Реферат Учёт и анализ основных операций на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «РУС»…….……3
2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………………………….7
2.1. Анализ наличия и движения основных фондов………………….
2.2.Анализ эффективности использования основных фондов…….
3. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ………………………………………………..13
3.1. Анализ эффективности использования материальных ресурсов……………………………………………………………………
4. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………………………….16
4.1. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов…..
4.2. Анализ движения рабочей силы…………………………………..
4.3. Анализ фонда заработной платы………………………………….
5. ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЯ…..…………………………..24
6. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ……………………………………………………………..26
7. УЧЕТ КАПИТАЛА И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ..………31
8. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОАО «РУС»…………
9. ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ…………………………………….37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………….…………40
ПРИЛОЖЕНИЕ №
ВВЕДЕНИЕ
Я, студентка группы БУ-07-1, в период с 20.06.2010г. по 17.07.2010г. проходила производственную практику в бухгалтерии ОАО «РУС».
Целью прохождения практики, является изучение отдельных участков бухгалтерского учета организации, а также работа в структурных подразделениях бухгалтерии. В процессе прохождения практики изучен учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в частности: учет основных средств (анализ структуры, динамики и эффективности использования основных фондов); изучение учета расчетов с персоналом по оплате труда; учет производства и реализации; учет денежных средств, расчетных и кредитных операций, учет финансовых результатов, отчетности. Был проведен анализ важнейших показателей деятельности на основании изучения бухгалтерской отчетности и других документов.
На практике я выполняла следующую работу: работала в информационной системе «КонсультантПлюс», была ознакомлена с общими принципами работы программы «1С - Предприятие», подготавливала и распечатывала и сшивала различную документацию, изучала правила ведения учета в подразделениях бухгалтерии, просматривала документы (их структуру и принцип обработки в программе «1 С».
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «РУС»
Открытое акционерное общество «Региональное управление строительства» было зарегистрировано 29.08.1997г. Свидетельство о государственной регистрации №769, выдано Администрацией г.Краснокаменска Читинской области.
Общество по своему типу является открытым акционерным обществом.
Целью Общества является получение прибыли.
Согласно уставу ОАО «РУС» основными видами деятельности являются:
· Выполнение общестроительных, строительно-монтажных, специализированных работ при строительстве жилья и нежилых объектов.
· Выполнение функций генерального подрядчика.
· Технологический и строительный инжиниринг
· Выполнение функций заказчика-застройщика [Приложение А-1].
Юридический и фактический адрес:
Уставный капитал 52244 тысячи рублей. Основной государственный регистрационный номер 1027501178022. Учредителем ОАО «РУС» является СПАО «ПУС». Структура общества на 01.01.2010г. представлена в Приложении A-2. Высшим органом правления ОАО «РУС» является общее собрание его участников.
Численность работающих составляет 528 человек, значит, ОАО «РУС» является крупным предприятием.
Главный бухгалтер подчиняется директору предприятия, подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи материалов и денежных средств, а также расчетных, кредитных, финансовых объектов. Контролирует соблюдение положений о бухгалтерском учете и отчетности.
Бухгалтерская служба ведет учет на компьютере в программе «lС:Предприятие 7.7».
Движение первичных документов, принятие их к учету, обработка регламентируется графиком документооборота. График документооборота определяет оптимальный срок прохождения первичного документа.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут генеральный директор и главный бухгалтер ОАО «РУС». Контроль за соблюдением использования графика документооборота осуществляет главный бухгалтер организации.
Учетная политика организации – это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичное наблюдение, стоимостное изменение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.
Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации.
Учетная политика ОАО «РУС» на 2009 год включает в себя следующие разделы:
1. Организация бухгалтерского учета на предприятии.
Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, источников его образования путем сплошного, непрерывного учета всех хозяйственных операций на основании первичных документов.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
· Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении необходимой внутренним и внешним пользователям.
· Обеспечение информацией, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении предприятием хозяйственной деятельности.
· Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявления внутрихозяйственных резервов по финансовой устойчивости.
2. Учет материалов на предприятии.
3. Инвентаризация на предприятии.
Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества на определенный момент времени путем пересчета остатков и сравнения фактических данных с данными бухгалтерского учета.
Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями, утвержденные Минфином РФ №49 от 13.06.1995г.
Количество инвентаризаций в отчетном году определяется планом их проведения и утверждается руководителем ОАО «РУС». Обязательные инвентаризации, не учтенные в плане, проводятся:
· При смене материально ответственных лиц;
· При хищениях, злоупотреблениях, а также при порче ценностей.
· Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
· При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже.
· При ликвидации (реорганизации) предприятия.
· При форс-мажорных обстоятельствах.
2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, которые связаны с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств.
Объекты основных средств, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств приобретаемых предприятием, а также строительство собственными силами объектов основных средств, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением, введением в эксплуатацию и строительством собственными силами объектов основных средств, и выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и возмещаемых налогов.
Приобретение основных средств за плату оформляется актом о приеме-передаче объекта ОС (ОС-1) [ПРИЛОЖЕНИЕ Б-4] и следующими корреспонденциями:
Дт 08 - Кт 60 - отражены фактические затраты, связанные с приобретением основных средств;
Дт 19 - Кт 60 - отражена сумма НДС по приобретенным основным средствам;
Дт 01 - Кт 08 - приняты объекты основных средств к учету (введены в эксплуатацию);
Дт 60 - Кт 50,51 - оплачены приобретенные объекты основных средств;
Дт 68 - Кт 19 - отражена сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета по приобретенным основным средствам.
Д 20, 25 К 02 – начислена амортизация на объект основных средств.
Стоимость основных средств в течение срока полезного использования постепенно переносится на стоимость произведенной продукции (работ, услуг) посредством начисления амортизации. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с учета по другим причинам. Начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
В ОАО «РУС» согласно учетной политике, начисление амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета производят линейным способом.
Например, ОАО «РУС» приобрело копир-принтер FS-1028 MFP/DP стоимостью 31685 руб., срок полезного использования - 37 месяцев
В этом случае ежегодная норма амортизации составит 32,44 % (100%/(37/12)) от амортизируемой стоимости.
Сумма ежегодных амортизационных отчислений при линейном способе амортизации определяют следующим способом:
Первоначальная стоимость/ срок полезного использования = 31685/37 = 856,35 руб.
Ежемесячная сумма амортизации составит – 856,35 руб. [Приложение Б-2] При выбытии (в том числе продаже, ликвидации и т.д.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).
Для целей налогообложения годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К= (l/n) *100%, где
К- норма амортизации в % к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Например, норма амортизации для ноутбука составит 2,7 % ((1/37)*100%).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 856,35 (31685*(1/37))
Согласно учетной политике объекты основных средств выбывают на предприятии в следующих случаях:
-списание вследствие непригодности к дальнейшему использованию.
Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" организация использует специальный субсчет "Выбытие основных средств". В дебет данного субсчета переносится стоимость выбывающих основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При выбытии объекта основных средств составляется акт «о списании ОС» («ОС-4») [ПРИЛОЖЕНИЕ Б-3].
Переоценка основных средств в ОАО «РУС» не производится.
Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется путем включения их в себестоимость работ.
Ремонтные работы осуществляются в организации хозяйственным способом.
При хозяйственном способе ремонтные работы осуществляются собственными силами организации. Фактические затраты на ремонт отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат:
После окончания ремонтных работ составляют акт приемки - передачи отремонтированных объектов ф.№ ОС-3. (ПРИЛОЖЕНИЕ Б-4)
2.1. Анализ наличия и движения основных фондов
Проведем анализ основных средств с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа.
Для этого рассчитываются следующие показатели:
Коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года:
Кобн = Стоимость поступивших основных средств (ОПФпост) / Стоимость основных средств на конец года(ОПФк.г.).
Срок обновления основных фондов (Тобн):
Тобн = стоимость основных средств на начало года(ОПФн.г.) / стоимость поступивших основных средств(ОПФпост).
Коэффициент выбытия (Кв):
Кв = стоимость выбывших основных средств(ОПФвыб) / стоимость их на начало периода(ОПФн.г.).
Коэффициент прироста (Кпр):
Кпр = стоимость прироста основных средств(∆ОПФ) / стоимость их на начало периода(ОПФн.г.).
Коэффициент износа (Кизн):
Кизн = сумма износа основных средств(А) / первоначальная стоимость основных средств(ОПФп.с.).
Коэффициент годности (Кгод):
Кгод = остаточная стоимость основных фондов(ОПФо.с.) / первоначальная стоимость основных фондов(ОПФп.с.).
Изучим обеспеченность предприятия основными производственными фондами. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, является фондовооруженность труда.
Фондовооруженность труда = стоимость производственных фондов(ОПФ) / среднесписочная численность рабочих(ЧР).
Наличие и движение основных фондов на 2008-2009гг. представлено в Таблице 1 [ПРИЛОЖЕНИЕ Б-5].
Исходя из данных Таблицы 1можно сделать вывод о том, что за отчетный год произошли изменения основных фондов. Стоимость основных фондов возросла на 38572 и 52378 тыс. руб. соответственно, или на 26,1% и 26,2% соответственно.
2.2. Анализ эффективности использования основных фондов.
Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели рентабельности, фондоотдачи, фондоемкости.
Рентабельность= прибыль / среднегодовая стоимость основных производственных фондов
Фондоотдача = стоимость реализованных работ / средняя стоимость основных производственных фондов
Фондоемкость = 1 / фондоотдачу
Показатели эффективности использования основных фондов представлены в Таблице 2 [ПРИЛОЖЕНИЕ Б-6]
Фондоотдача показывает, что на 1 руб. основных производственных фондов приходится руб. реализованных работ.
Фондоемкость показывает, что на 1 руб. произведенных работ приходится руб. основных производственных фондов.
Рентабельность показывает, что на 1 руб. основных производственных фондов приходится 0,41 и 0,18 руб. прибыли соответственно.
3. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ И РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ
Для документального оформления операций по учету поступления материалов в ОАО «РУС» применяются унифицированные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03. №7.
Для оформления операций по учету поступления материалов применяются унифицированные формы: приходный ордер (форма М-4), счет-фактура, товарная накладная (ТОРГ-12) [См. ПРИЛОЖЕНИЕ В-1].
Поступление материалов в ОАО «РУС» осуществляется по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика расчетные документы: платежные требования (в двух экземплярах – один покупателю, другой – через банк), платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.)
Поступившие в организацию сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов. [См. Приложение В-1]
На предприятии не производятся формы расчетов в виде товарообменных операций (бартерные сделки, договора мены, инкассовые поручения, аккредитивы, векселя, чеки)договора мены инкассовми ообменных операций ()поручениями, в порядке уступки права требования. .
Расчеты с поставщиками на предприятии ОАО «РУС» производятся платежными поручениями с расчетных счетов в банках в пределах сумм акцепта.
Поставщикам ОАО «РУС» может быть выдан аванс в соответствии с хозяйственным договором. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного или других счетов в банках.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары оформляется путем составления приходных ордеров, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными. [См. Приложение В-2]
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. [См. Приложение В-1]
При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявленным требованиям, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (приходный ордер не оформляется).
Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации.
В случае обнаружения недостачи массы, повреждения тары и т.д., составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Недостача и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются:
1. Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих или испорченных материалов на договорную цену поставщика. Транспортные расходы и НДС не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается Дебет 94 Кредит 60, 76. Одновременно испорченные материалы списываются со счета 94: Дебет 10-ТЗР Кредит 94.
Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи.
2. Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.
В фактическую себестоимость включаются:
- Стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную цену поставщика (без НДС).
- Сумма ТЗР, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим или испорченным материалам.
- Сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих или испорченных материалов и к транспортным расходам, связным с их приобретением.
Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета расчетов.
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах.
При отсутствии оснований для предъявления претензий, а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику судом не удовлетворен, сумма недостач и потерь от порчи списываются покупателем: Дебет 94 Кредит 76. с последующим отнесением в дебет счетов 91, 99.
Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад.
На стройках строительные материалы, конструкции и детали, поступающие в значительном количестве, завозятся непосредственно на объекты строительства [См. Приложение В-2].
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом. При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника с его согласия. С заведующим складом заключают типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности [См. Приложение В-3].
От занимаемой должности заведующий складом может быть освобожден только после сплошной инвентаризации материалов и передачи их по акту.
Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет в карточках складского учета [См. Приложение В-4]. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку и материальный ярлык. Учет ведется только в натуральном выражении.
Запись в карточках делается на основе первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток материалов.
Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы по движению материалов подвергаются проверке. После этого они служат основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета.
ОАО «РУС» приходные и расходные документы группирует по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам [См. Приложение В-5,6].
При данном варианте трудоемкость учета уменьшается, так как нет необходимости вести карточки. Но в оборотную ведомость приходится записывать большое количество номенклатурных номеров материалов.
Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов является наиболее прогрессивным, так как в качестве регистров аналитического учета использует карточки складского учета, ведущиеся на складах.
В установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках.
ОАО «РУС» синтетический и аналитический учет производственных запасов ведет на счете 10, а учет расчетов с поставщиками – на счете 60. Используется также счет 71.
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
· Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.
· Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы не поступили.
· Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.
При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют счета:
· 60 – на стоимость поступивших материалов по оптовым ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и ТЗР, включенными в счет поставщиков.
Одновременно отражают НДС: Дебет 19 Кредит 60.
· 71 – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведется по учетной стоимости. Суммы наценок, транспортных расходов и т.д. отражают на счете 10.14 (10.ТЗР).
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают в течение месяца в Дебет счета 20, 23,26 Кредит 10.
По истечении месяца возникает необходимость исчислить фактическую стоимость израсходованных материалов. Для этого к договорной цене прибавляется сумма ТЗР.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов – по каждому поставщику. При этом аналитический учет обеспечивает возможность получения необходимых данных по:
Поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты, которых не наступил;
Поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
Поставщикам по неотфактурованным поставкам, авансам выданным.
Типовые бухгалтерские проводки по счету 60 представлены в Таблице 3 [Приложение В-7]
Учет поступления материалов по договору купли-продажи можно проследить на примере покупки арматуры (АIII), листа оцинкованного, листа окрашенного и металлочерепицы. Данные материалы были приняты к бухгалтерскому учету на основании первичных документов [Приложение В-1]. Это поступление было отражено стандартной корреспонденцией счетов [Приложение В-8].
Для обеспечения сохранности материалов в ОАО «РУС» не реже 1 раза в год и не раньше 1 октября проводится их инвентаризация.
Инвентаризация проводится комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия (ИНВ-22) [См. Приложение В-9], в присутствии материально-ответственного лица, у которого получена расписка о том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках материалов, правильность и своевременность оформления инвентаризационных документов.
Склады предприятия на период инвентаризации опечатываются. Материалы, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».
Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета материалов по каждому месту хранения. Выявленные при инвентаризации материалы заносят в инвентаризационную опись, по данным которой составляют сличительную ведомость. Материалы заносятся в описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и т.д.
Проверка фактического наличия материалов производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
Сведения о фактическом наличии материалов и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи формы ИНВ-3 [См. Приложение В-10].
Описи составляются отдельно на материалы, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
Заключительным этапом при проведении инвентаризации является процесс сравнения фактических остатков материальных ценностей, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Результатом такого сравнения является составление сличительных ведомостей: ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» [См. Приложение В-11] и ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» [См. Приложение В-12]. Данные ведомости составляются, если в ходе инвентаризации были обнаружены несоответствия данных бухгалтерского учета и фактического наличия материалов.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
В результате инвентаризации могут быть выявлены:
- Соответствие фактического наличия материалов данным учета,
- Излишки материалов, которые подлежат оприходованию включению в состав дохода предприятия. (Дебет 10 Кредит 91.1)
- Недостача материалов.
Дебет 94 Кредит 10 - Отражена недостача ТМЦ,
Дебет 94 Кредит 19.3 – Отражен НДС
Дебет 73.2 Кредит 94 – Недостача отнесена на материально ответственное лицо.
Дебет 73.2 Кредит 98.4 – разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью. По недостачам ценностей.
Дебет 98.4 Кредит 91.1 – Возмещение недостачи.
В случаях, когда во взыскании недостачи отказано судом, недостача списывается: Дебет 91.2 Кредит 94.
· Пересортица
Инвентаризация расчетов с поставщиками на ОАО «РУС» производится по состоянию на 31.12.09.
Для этого со всеми поставщиками производится сверка расчетов с составлением актов сверки. Акты сверок подписываются ответственными лицами со стороны поставщика и покупателя. Затем составляется инвентаризация расчетов с поставщиками по унифицированной форме первичной учетной документации № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» [См. Приложение В-13].
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме № ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.
3.1. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется следующая система показателей.
К таким показателям относятся, материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Материалоотдача = стоимость выполненных работ / материальные затраты
Материалоемкость = материальные затраты(МЗ) / стоимость выполненных работ = 1 / материалоотдачу
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции = материальные затраты / полная себестоимость выполненных работ
Коэффициент материальных затрат = материальные затраты факт. / материальные затраты план.
Прибыль на 1 руб МЗ= Прибыль / МЗфакт
Показатели эффективности использования материальных ресурсов на примере объектов Ж/Д № 4 и Ж/Д №10 представлены в Таблице 4 [См. Приложение В-14].
Материалоотдача на данном в 2009году по Ж/Д №10 равна 2,018 руб., что означает, что с каждого рубля потребленных материальных ресурсов выполнено 1,018 руб. работ. Это достаточно высокий показатель, который характеризует высокую отдачу материалов.
Материалоемкость характеризует, что израсходовано 0,49 руб. на приобретение различных видов материалов для получения одного рубля с выполненных работ.
Удельный вес материальных затрат равен 0, 631.
Коэффициент материальных затрат показывает, что перерасхода материалов на данном предприятии не наблюдается, т. е. материалы используются более экономно по сравнению с установленными нормами.
4. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
При приеме физического лица на работу в ОАО «РУС» ему нужно пройти собеседование, представить ряд документов: трудовую книжку, паспорт, военный билет, документы об образовании и другие согласно законодательству.
Физическое лицо обязано также предоставить сведения о присвоенных ему кодах:
-индивидуальный налоговый номер (ИНН);
-страховой номер в Пенсионном фонде России (ПФР).
Кроме того, для правильного начисления налогов: физическое лицо обязано представить справку о ежемесячных доходах с начала года из предыдущих мест работы.
Работник предоставляет сведения на стандартные налоговые вычеты согласно законодательству.
Все документы бухгалтер собирает в личном деле работника. При приеме на работу оформляется трудовой договор организации с работником, в котором указываются права и обязанности сторон. Составляется приказ о приеме на работу, в одном приказе могут перечислятся несколько человек. Для каждого из них утверждаются подразделение, должность и зарплата.
По закону работникам положен ежегодный оплачиваемый отпуск, оформляемый приказом о предоставлении отпуска. Если работник увольняется – приказ об увольнении. Они являются основанием для начисления зарплаты, поощрений, отпускных, расчета при увольнении, а также соответствующих налогов.
Для учета заработной платы используется счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету этого счета отражаются все начисления, а по кредиту выплата заработной платы. С каждого работника удерживается налог на доходы физических лиц.
В ОАО «РУС» используется тарифная система оплаты труда, в ее основе – тариф: фиксированная оплата труда в единицу времени (месяц).
Для тарифной системы используется повременно-премиальная форма оплаты труда.
При повременной форме оплаты труда: зарплата работника начисляется на основе количества отработанных им за месяц дней.
Для учета рабочего времени на предприятии ОАО «РУС» используются табеля учета рабочего времени, которые необходимы для начисления заработной платы. В нем указывается количество отработанных дней и часов в месяце по каждому работнику. (Приложение Г-1).
Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности предприятия применяется штатное расписание. (Приложение Г-2)
Заработная плата выдается в конце каждого месяца. Выплата зарплаты учитывается по дебету счета 70 и кредиту счетов 50 «Касса», если зарплату выплачивают в кассе и 51 «Расчетный счет», если зарплату выплачивают на банковские счета работников. На предприятии рабочим заработная плата зачисляется на личный счет в банке. Для перечисления составляются платежные поручения в двух экземплярах: на общую сумму заработной платы и вознаграждение банку в размере 0,5 % от суммы заработной платы. Для банка делается реестр для зачисления средств и составляется электронный файл с данными по заработной платы, который заверен электронно-цифровой подписью руководителя предприятия. Копия платежного поручения предоставляется в банк, со всех видов выплат производится отчисление НДФЛ. В случае опоздания уплаты налога предприятие уплачивает пени. Расчет пеней производится в следующем порядке:
1. необходимо определить период, за который нужно начислить пени. Начало этого периода- день, который следует за установленным днем уплаты налога. Конец периода- день уплаты налога.
2. пени рассчитываются по формуле:
SP = N * K *SR *1/300, где
SP - сумма пеней; N - сумма недоимки, K - количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога; SR - действующая во время просрочки ставка рефинансирования Центрального банка РФ.
На данном предприятии всем работникам предоставляется основной ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 36 дней. На данном предприятии издается приказ о предоставлении отпуска работнику, на основании заявления работника. В бухгалтерии производится расчет отпускных денег. Например, работнику данного предприятия Банщиковой Т.М. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск за период с 04.12.2008-04.12.2009гг. сроком 36 календарных дней за проработанный период. Расчет отпускных производится следующим образом: рассчитывается средний заработок работника путем сложения заработной платы за 12 месяцев и делением полученной суммы на 12, в результате полученная среднемесячная заработная плата делится на 29,4 и полученная сумма умножается на количество дней отпуска. Сумма отпускных денег составит 432 839,74/ 12 = 36 069,98 / 29,4 = 1226,87*36 = 44 167,32 руб. Расчет заработной платы предоставлен в Приложении Г-3.
Пособие по временной нетрудоспособности в следствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня нетрудоспособности- за счет средств Фонда социального страхования.
На данном предприятии расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности производится следующим образом: например, Роголев И.А. находилась на больничном с 09.06.2010г. по 18.06.2010г. (Приложение Г-4), что составляет 10 дней. Так как стаж работника превышает 8 лет, сумма выплаты составит 100% от заработной платы. Берется заработная плата работника за последние 12 месяцев и делится на количество фактически отработанных часов за год, полученная сумма (средний дневной заработок):
139 142,90 / 130 = 1070,33 руб.
Далее средний дневной заработок умножаем на количество дней по больничному листу:
1070,33*10 = 10703, 30 руб.
Размер пособия не превышает максимальный. Справка расчет представлена в Приложении Г-4.
На основании Свода по заработной плате составляется расшифровка по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд, где вся сумма пенсионных взносов делится на страховую часть и накопительную часть. Тарифы взносов в Пенсионный фонд дифференцированы в зависимости от возраста работников. (Приложение Г-5)
Основные проводки по заработной плате:
Д 20, 25 К 70 – Начислена заработная плата.
Д 20, 25 К 69.2 – отчисления в Федеральный бюджет в том числе:
Д25 К69.2.1 – базовая часть
Д25 К69.2.2 – страховая часть
Д25 К69.2.3 – накопительная часть
Д 25 К 69.1 – начислены взносы в ФСС
Д25 К 69.3.1 – начислены взносы в ФФОМС
Д25 К69.3.2 – начислены взносы в ТФОМС
Д25 К69.1.1. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
4.1. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
Полнота использования трудовых ресурсов оценивается по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.
Показатели использования трудовых ресурсов предприятия представлены в Таблице 5 [См. Приложение Г-6].
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):
ФРВ = ЧР * Д * П
Влияние факторов на его изменение можно установить способом абсолютных разниц:
∆ФРВчр = (ЧРф – ЧРбаз) * Дбаз* Пбаз = (528 - 502) * 250 * 8 = 52 000ч.
∆ФРВд = ЧРф * (Дф - Дбаз) * Пбаз = 528 * (249- 250) * 8 = -4224ч.
∆ФРВп = ЧРф * Дф * (Пф - Пбаз) = 528 * 249 * (8 – 8) = 0ч.
∆ФРВ = ∆ФРВчр + ∆ФРВд + ∆ФРВп = 52000 + (-4224) + 0 = 47776ч.
Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы используются достаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 249 дней в 2009 году вместо 250 в 2008 году, в связи с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 1 день, а на всех – 528 дней, или 4224ч. (528 * 8).
Средняя продолжительность рабочего дня не изменилась.
4.2. Анализ движения рабочей силы
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:
Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр):
Кпр = количество принятого на работу персонала / среднесписочная численность персонала;
Коэффициент оборота по выбытию (Кв):
Кв = количество уволившихся работников / среднесписочная численность персонала;
Коэффициент постоянного состава персонала предприятия (Кп.с):
Кп.с = количество работников, проработавших весь год / среднесписочная численность персонала.
Показатели движения рабочей силы представлены в Таблице 6 [См. Приложение Г-7].
Кпр показывает удельный вес работников, принятых на работу в списочном составе.
Кв показывает удельный вес уволившихся в списочном составе.
Кт показывает удельный вес работников, уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины в списочном составе.
Кп.с показывает удельный вес работников, состоящих в списках предприятия в течении всего года.
За 2008г.: За 2009г.:
Кпр =1,639 Кпр=1,052
Кв = 1,111 Кв=0,757
Кп.с = 0,229 Кп.с.=0,115
В соответствии с расчетами за 2008 и 2009гг. видно, что Кпр в 2009г. по сравнению с 2008г. уменьшился на 0,587, что свидетельствует о том, что на предприятии ОАО «РУС» в 2009г. уменьшился удельный вес работников, принятых в течение года; Кв в 2009г. по сравнению с 2008г. также снизился на 0,354, что свидетельствует об уменьшении в 2009г. числа уволившихся работников; Кп.с в 2009г. по сравнению с 2008г. уменьшился на 0,114, это свидетельствует о том, что постоянно в течение всего 2009г. проработало на предприятии на 54 человека меньше, чем в 2008г. ( чел).
4.3. Анализ фонда заработной платы.
Анализ фонда заработной платы необходимо начать с расчета абсолютного и относительного показателей его изменения.
∆ФЗП=ФЗП2009-ФЗП2008=65282,7-72308=-7025,3 тыс.руб
Iфзп= ФЗП2009/ФЗП2008=65282,7/72308=0,9
Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется абсолютным изменением и индексом средней заработной платы.
∆ЗПсредняя= ЗП2009-ЗП2008=11889-11979=-90руб
IЗПсредняя= ЗП2009/ЗП2008=11889/11979=0,99руб
Показатели эффективности использования средств на оплату труда представлены в Таблице 7 [См. Приложение Г-8].
Исходя из данных Таблицы 6 можно сказать, что в 2009 году произошло уменьшение выручки на 14 557тыс.руб и фонда заработной платы на 7 025,3 тыс.руб., вследствие чего в 2009году на 1 рубль фонда заработной платы приходится 14,49рубля выручки. Данный показатель снизился по-сравнению с 2008годам на 0,62.
Также из-за снижения прибыли предприятия в 2009 году на 1 рубль фонда заработной платы приходится только 0,47рубля прибыли. Этот показатель снизился по-сравнению с 2008годом на 0,27.025,3 ть средств на оплату труда
ся абсолютным изменением средней заработной платы.и индексом за
5. ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЯ
Производство строительно-монтажных работ ведется на основе разработанной проектно-конструкторской документации, что предполагает отсутствие отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию.
Затраты группируются по видам деятельности:
1. Производственные;
1.1.1. Строительно-монтажные работы.
2. Административно-управленческие;
3. Обслуживающие (по хозяйственным нуждам);
4. Прочие.
По каждому виду деятельности предусмотрены следующие элементы затрат:
1. Материальные расходы;
2. Отчисления на социальные нужды;
3. Затраты на оплату труда.
4. Амортизация основных фондов.
5. Прочие затраты.
Все затраты собираются на счете 20 «Основное производство или на счете 08,3 «Строительство объектов основных средств», в зависимости от характера финансирования объекта.
Незавершенного производства счет 20 не имеет на ОАО «РУС», поэтому все затраты за месяц равны фактической себестоимости.
Предприятие ОАО «РУС» для учета затрат ведет карточки по счету 20 по отдельным вида затрат. [См. Приложение Д-1]
Учет движения выполненных работ осуществляется по фактической производственной себестоимости.
Бухгалтер ведет реестр расчетов с покупателями по счету 62 за выполненные работы. [См. Приложение Д-2]
По реализации работ на ОАО «РУС» начисляется НДС в размере 18%. Для учета НДС используется специальный документ – счет-фактура, в котором указывается стоимость работ и начисляется НДС. (Приложение №23) По истечению каждого квартала составляется книга продаж на основании всех счетов-фактур за квартал. В ней также указывается стоимость работ и указывается сумма НДС. [См. Приложение Д-3] на основании записей в книге продаж бухгалтером составляется реестр документов за квартал.
Работы в качестве генерального подрядчика (или подрядчика) ведутся на основе заключенных контрактов с подписанием справок КС-2 и КС-3 (ежемесячно в течение строительного сезона) [См. Приложение Д-4].
Работы в качестве заказчика-застройщика ведутся собственными силами с привлечением подрядчиков на некоторые виды работ (окна, сантехника, электрика и т.п.). Такие объекты реализуются по договорам долевого участия в строительстве.
Основные проводки по затратам:
Д 20 К 23, 25, 26 – списание затрат.
Д 20, 08.3 К02 – начислена амортизация.
Д 20, 08.3 К 10 – отпущены материалы в производство.
Д 20, 08.3 К 70 – начислена заработная плата.
Д 20, 08.3 К 69 – отчисления на социальные нужды.
Д 43 К 20, 08.3 – Сдан объект.
Д 86 К 08.3 – сдан объект.
Д 20 К 60 –
Д 90 К 20 –
Д 20 К 97 –
Д 08.3 К 26 –
Д 44 К76 –
Д 90 К 44 –
Д 62 К 90 –
Д 90.3 К68 – перечислен НДС.
6. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Предприятие, имея связи с поставщиками, покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами), должно иметь с ними расчетные отношения. В основном все расчеты осуществляются безналичным образом, то есть с помощью открытия счетов в банке. Именно банк является посредником в расчетных операциях.
Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие ОАО «РУС» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. При получении денег в банке со своего расчетного счета руководство предприятия ОАО «РУС» указывает цель расходования этих денег. Наличные деньги, полученные предприятием в банках, расходуются конкретно только на цели, указанные в чеке.
На предприятии наличные деньги хранятся в кассе в пределе лимита, установленного банком по согласованию с руководителем предприятия. При необходимости лимит остатка кассы пересматривается.
Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий в течении трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе ОАО «РУС» представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, (ОАО Банк ВТБ), расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».
Прием наличных денег кассой предприятия ОАО «РУС» производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1) [См. Приложение Е-1], подписанным главным бухгалтером. Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие и в иных подобных случаях. Работники предприятия вносят деньги в кассу при возврате остатка аванса по командировке, по хозяйственным расходам и т.д. Например, за 20.05.2010 года в кассу ОАО «РУС» по приходному кассовому ордеру за номером 495 было внесено Алтапкиным И.М. 309,80 рублей, приходный ордер подписан главным бухгалтером Елизовой И.В. и кассиром Пикаловой В.С. (по кредиту счета 71.1), [См. Приложение E-1].
Выдача денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (ф.КО-2) [См. Приложения Е-2]. Например, за 04.05.2010г. из кассы ОАО «РУС» выдано подотчет Шадрину А.С. 4500 рублей по кредиту 50.1 и дебету 71.1. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером. [Cм. Приложение E-2].
Деньги выдаются из кассы на служебные командировки работников. Перед поездкой работнику выдается командировочное удостоверение. При прибытии из командировке работником составляется авансовый отчет, к которому прилагаются оправдательные документы: проездные билеты, квитанции за проживание в гостинице, чеки и т.д. [См. Приложение Е-3].
Также деньги из кассы выдаются на хозяйственные нужды, т. е. для различных закупок. [См. Приложение Е-4].
Неизрасходованные подотчетные суммы подотчетное лицо обязано вернуть, а перерасход должен быть возмещен работнику. На израсходованную подотчетную сумму нужно оформить Авансовый отчет. [См. Приложение Е-4].
Предприятие ОАО «РУС» по ведению кассовых операций ведет кассовую книгу. При ведении кассовой книги и хранении денег должны соблюдаться определенные правила:
> Все поступления и выдача наличных денег предприятие учитывает в кассовой книге.
> ОАО «РУС» ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
> Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
> Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом кассира. [См. Приложение Е-5].
> Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.
> Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями. Записи в кассовую книгу производятся бухгалтером сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру.
Ежедневно в конце рабочего дня бухгалтер подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и представляет в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Для учета кассовых операций предприятие применяет счет 50 «Касса». Счет активный, наличие средств на начало месяца показывается в начальном сальдо счета 50, поступления средств в кассу проводятся по дебету этого счета, а расход средств из кассы – по кредиту счета 50.
В конце месяца по счету проводится расчет оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо, которое для следующего месяца станет начальным. Также составляется акт инвентаризации наличных денежных средств (Инв-15) [См. Приложение Е-6].
С кассой работает много счетов, поэтому возникает необходимость собрать всю информацию о состоянии наличных расчетов в учетных регистрах. Расчеты по кассе ведут в регистре по счету 50. [См. Приложение Е-7].
Затем в конце каждого месяца заполняется Главная книга по счету 50 «Касса».
При образовании ОАО «РУС» открыло расчетный счет в ОАО Банке ВТБ.
На расчетный счет предприятия поступают выручка за выполненные работы, дебиторская задолженность (возврат долгов от должников), авансы всех видов, наличные деньги из кассы при оплате наличными и т.п. Это доходная часть расчетного счета, то есть дебет расчетных счетов. Ежедневно предприятие получает из банка перечень произведенных за предыдущий день операций по расчетному счету – выписку банка. К ней прилагаются соответствующие платежные документы с отметкой банка. Например, на основании выписки из банка за 07.07.2010 года с расчетного счета ОАО «РУС» перечислены следующие суммы 225 руб. – коммерческому банку комиссия за перевод денежных средств, 2 990 руб. ООО «Кислородная станция», 8 000 руб – ИП Николаенко П.М., 15 000 руб ООО «Региональное управление строительства», 26 589,08 руб ООО «Энергокомплект», 31 960,07 руб ИП Салтановой Н.Г., 32 623,30 ООО «Санг-Иркутск», 46 061,61 руб. – ИП Салтанову Н.М., 97 311,50 руб. ООО «Мириад Плюс», 114 878,40 ООО «Компания Металлсервис», 194 085,72 руб. – ИП Конюкову Е.В., 198 729 – налог на прибыль в федеральный бюджет УФК по Забайкальскому краю, 216 508,33руб. – ОАО «Читаглавснаб», 1 000 000руб. – ООО «СибТеплоМонтаж», 1 788 563руб. – налог на прибыль в региональный бюджет УФК по Забайкальскому краю. Также на расчетный счет поступило: 2 119 500руб. от ООО «Предприятие автотранспорта и механизации», 47 000 от дирекции ОАО «Российская национальная страховая компания» и 125 000 руб. от ООО «Управление энергоснабжения». Получив выписку банка бухгалтер ОАО «РУС» обрабатывает ее. [См. Приложение Е-8].
С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д.
Все банковские операции оформляются стандартными первичными документами. Платежное поручение [См. Приложение Е-9] используется для перевода указанной в его бланке суммы со счета предприятия на расчетный счет получателя платежа. Это действительно поручение банку о перечислении сумм поставщикам, финансовым органам и другим организациям. Банк списывает суммы с расчетного счета ОАО «РУС» по мемориальному ордеру [См. Приложение E-10].
Бухгалтер печатает платежное поручение в нескольких экземплярах, в нем указываются:
> Реквизиты плательщика и его банка;
> Реквизиты получателя и его банка;
> Сумма прописью и цифрами;
> Назначение платежа (за что он производится – номер договора или его формулировка).
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет для предприятия, но пассивный для банка, для предприятия - по дебету этого счета отражаются остатки свободных денежных средств на начало месяца (начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия средств от покупателей и заказчиков и наличные средства, переданные из кассы.
По кредиту этого счета отражаются все выплаты с расчетного счета (погашение кредитов, оплата приобретений, выплата в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.)
В конце каждого месяц по счету 51 «Расчетный счет» подсчитываются итоги [См. Приложение Е-11] и записываются в Главную книгу по счету 51.
Основные проводки по учету денежных средств представлены в Приложении Е-12.
7. УЧЕТ КАПИТАЛА И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Уставный капитал в 2009г. составил 52244 тыс. руб., против 2008 года изменений нет [См. Приложение Ж-1].
Вклады в Уставный капитал вносятся учредителями в виде денежных средств, вследствие составляются следующие проводки:
Д 51,50 К 75 «Расчеты с учредителями»
Добавочный капитал - источник увеличения стоимости имущества организации. Для учета Добавочного капитала используют счет 83 «Добавочный капитал».
Финансовые результаты организации определяются в автоматизированном документе «Закрытие месяца».
Все расходы организация собираются в конце каждого месяца по счету 90 «Продажи» (Приложение Ж-2) и, следовательно, определяется финансовый результат по ним и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» (Приложение Ж-3)
Прочие доходы и расходы собираются в течении каждого месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение Ж-4) и списываются на счет 99 «Прибыли или убытки».
В конце года суммы, накопленные на счете 99 списываются на счет списываются на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Основные проводки по учету капитала и финансовых результатов представлены в Таблице № 9 [См. Приложение Ж-5].
Для расчета аналитических показателей по Отчету о прибылях и убытках за 2009г. [См. Приложение И-1] составим Таблицу 10.
Из данных Таблицы 4 следует, что в ОАО «РУС» наблюдалось снижение элементов прибыли. Так, чистая прибыль уменьшилась на 40 614 тыс. руб., а ее доля к выручке снизилась на 1,98%. Уменьшилась на 59 798 тыс. руб. бухгалтерская прибыль (доля к выручке снизилась на 5,47 %), что характеризуется отрицательно. Прибыль от продаж также уменьшилась на 22 715 тыс. руб. (уровень в процентах к выручке снизился на 1,64 %). Это отрицательный факт, так как одновременно произошло повышение на 1,84% уровня себестоимости к выручке. На увеличение бухгалтерской прибыли в отчетном периоде существенное влияние оказало положительное сальдо прочих доходов и расходов. Произошло увеличение прочих доходов на 146 313 тыс. рублей. Их доля к выручке увеличилась на 18,57%. Прочие расходы увеличились на 176 992 тыс. руб., их доля к выручке увеличилась на 19,39%. Налог на прибыль уменьшился на 20 396 тыс. руб., его доля к выручке – на 1,4%. Для более детального изучения факторов, вызвавших изменения прибыли необходимо провести факторный анализ.
Проанализируем изменения валовой прибыли предприятия по следующей аддитивной модели методом цепных подстановок:
ВП= В-С
ВП0 = В0 – С0 =1 092 787 – 983 456 = 109 331тыс. руб.
ВПусл1 = В1 – С0 = 946 230 – 983 456 = - 37 226 тыс. руб.
ВП1 = В1 – С1 = 946 230 – 868 957 = 77 273 тыс. руб.
∆ВП(в) = ВПусл.1 – ВП0 = - 37226 – 109 331 = -146 557 тыс. руб.
∆ВП(С) = ВП1 – ВПУСЛ.1 = 77 273 - (-37 226) = 114 499 тыс. руб.
∆ВП=∆ВП(в) +∆ВП(С) = -146 557 + 114 499 = - 32 058 тыс. руб.
Таким образом, валовая прибыль в отчетном году по сравнению с базисным за счет выручки от продажи работ сократилась на -146 557 тыс. руб., а за счет себестоимости проданных работ возросла на 114 499 тыс. руб., т.е. в целом валовая прибыль сократилась на 32 058 тыс. руб., что является отрицательным фактором.
На базе реальной прибыли, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность предприятия рассчитаем рентабельность продаж, чистую и экономическую рентабельность, частные показатели рентабельности, а также проанализируем влияние факторов на изменение рентабельности продаж и чистой рентабельности.
По формуле рассчитаем рентабельность продаж в базисном и отчетном периоде:
R0П =
R1П =
∆RП=-1,65%
Из расчетов следует, что в 2008 году на единицу реализованной продукции приходилось 4,87% прибыли. В 2009 году реализация каждой единицы продукции происходила с прибылью – 3,22%, что является положительным моментом.
Как показывает факторная модель:
RП =
На рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Определим влияние каждого фактора на снижение рентабельности.
1. Влияние изменения выручки от продажи на RП:
∆RП(В)=
=
2. Влияние изменения себестоимости продажи на RП:
∆RП(С)=
=+12,1%
Совокупное влияние факторов составляет по формуле :
∆ RП = ± RВ± RС± RКР± RУР= -14,73+12,1=-2,63%
∆RП=-2,63%
Рентабельность продаж отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 2,63% , что произошло из-за снижения за счет выручки от продаж - на 14,73% и одновременно увеличения за счет себестоимости - на 12,1%.
Рассчитаем чистую рентабельность базисного и отчетного периода как отношение суммы прибыли к выручке соответствующих периодов:
RЧ0=
RЧ1=
∆RЧ=-1,98%
Таким образом, на единицу выручки в 2008году приходилось 14,93% чистой прибыли, а в 2009 году 12,95%. Произошло уменьшение чистой рентабельности на 1,98%.
Рассмотрим влияние факторов на чистую рентабельность отчетного периода:
∆ RЧ = ±∆RП±∆УПрД±∆УПрР±∆Ун/п= -2,63 +18,57-19,39+1,4=2,05%
Повышение рентабельности отчетного периода на 2,05% произошло, в основном, за счет значительного увеличения уровня прочих доходов (на 18,57%), а также снижения уровня налога на прибыль (на 1,4%).
Снижения показателей уровня чистой рентабельности произошло за счет резкого снижения рентабельности продаж и увеличения уровня прочих расходов на 19,39%.
Для выявления эффективности использования всего имущества организации рассчитаем экономическую рентабельность базисного и отчетного периодов. Для расчета воспользуемся данными Бухгалтерского баланса (форма №1) (Приложение №27) и Отчета о прибылях и убытках (форма№2) ОАО «РУС» за 2009 год. (Приложение №28)
R0=163179/1267546=12,87%
R1=122565/1196538=10,24%
∆R = 10,24%-12,87%=-2,63%.
Экономическая рентабельность в отчетном периоде, по сравнению с базисным, снизилась на 2,63%, что говорит о снижении эффективности использования имущества.
8. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОАО «РУС»
Анализ изменения статей актива баланса [См. Приложение З-1] показал увеличение Основных средств на 52 378 тыс.руб., долгосрочных финансовых вложений – на 1 500 тыс.руб., прочих внеоборотных активов – на 16 466 тыс.руб., денежных средств – на 4 239 тыс.руб.. Уменьшение произошло по следующим статьям актива баланса: Незавершенное строительство – на 330 460 тыс.руб., производственные запасы – на 9 898 тыс.руб., незавершенное производство – на 13 199 тыс.руб., дебиторская задолженность – на 236 002 тыс.руб., прочие оборотные активы – на 40 893 тыс.руб.
Анализ изменения статей пассива баланса показал увеличение займов и кредитов на 6 838 тыс.руб., прочих долгосрочных обязательств – на 673 тыс.руб., краткосрочных кредитов – на 7 253 тыс.руб., прочих краткосрочных обязательств – на 25 124 тыс.руб.. Уменьшение произошло по следующим статьям пассива баланса: накопленный капитал – на 216 304 тыс.руб., кредиторская задолженность – на 284 449 тыс.руб., расчеты с бюджетом – на 24 840 тыс.руб., расчеты с персоналом – на 3 748 тыс.руб.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:
Коэффициент абсолютной ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения)/ Текущие пассивы;
Коэффициент текущей ликвидности = Текущие активы (Оборотные активы) / Текущие пассивы;
Коэффициент срочной ликвидности = (Денежные средства + Текущие финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность)/ Текущие пассивы;
Коэффициент автономии = Собственные средства / Валюта баланса;
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = Заемные средства / Собственные средства;
Коэффициент маневренности собственного капитала = (Собственный капитал – Внеоборотные активы) / Собственный капитал;
Коэффициент общей оборачиваемости актива = Выручка от реализации / Среднегодовая сумма активов;
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала = Выручка от реализации / Средняя за период величина собственных средств;
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств = Выручка от реализации / Среднегодовая величина оборотных активов;
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах = Выручка от реализации / Среднегодовая величина дебиторской задолженности.
Финансовые коэффициенты представлены в Таблице 11 [См. Приложение З-2].
Показатели ликвидности ниже норматива, что свидетельствует о низкой платежеспособности. Однако это не так. ОАО «РУС» это строительная компания, а значит, велик процент незавершенного строительства, поэтому денежные средства находятся обороте, а не на расчетных счетах.
Анализ финансового состояния показал, что предприятие на данном этапе развития является финансово независимым. Оно имеет достаточно собственных оборотных средств.
На предприятии высокая деловая активность. Увеличение оборачиваемости собственного и оборотного капиталов, означает увеличение эффективности их использования. Общая оборачиваемость капитала также увеличивается. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах увеличился, поэтому уровень продаж также возрос.
Таким образом, анализ балансов за 2 года с помощью финансовых коэффициентов показал, что финансовое состояние предприятия удовлетворительное. Предприятие имеет достаточно собственных оборотных средств. Есть прогноз на улучшение так как увеличивается доходность предприятия, а, значит, больший экономический эффект должен быть получен в последующих периодах.
9. ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.
Годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
> бухгалтерского баланса – форма №1
> отчета о прибылях и убытках – форма №2 [См.Приложение И-1].
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно- распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Различают бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность. Бухгалтерская и налоговая отчетность предоставляются в налоговые органы, статистическая в органы статистики. В органы статистики отчетность предоставляется в ф. П-1, П-2, П-3, П-4, ф.№11 1-Предприятие, 5-з по строгому графику [См. Приложение И-2].
Налоговая отчетность включает декларации по ЕСН, НДС, имуществу, прибыли, составляют отдельно расчет по пенсионным взносам и по фонду социального страхования. [См. Приложение Г-5, И-3].
В конце года организация отчитывается по НДФЛ (до 31 марта), составляя карточки 2НДФЛ.
Бухгалтерский баланс представляет финансовое положение предприятия на отчетную дату по сравнению с началом года. Баланс представляет собой как бы два зафиксированных (статистических) снимка финансового положения предприятия: первый - на начало года, второй - на конец отчетного периода. [См. Приложение И-1].
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. [См. Приложение И-1].
Для анализа активов предприятия используем данные ф.1 «Бухгалтерский баланс» [См. Приложение И-1].
Динамика активов ОАО «РУС» представлена в Таблице 12 [См. Приложение И-4].
Данные таблицы позволяют сделать вывод, что за отчетный год произошли значительные изменения в размещении капитала: уменьшилась доля основного капитала на 1,87% , а оборотного соответственно увеличилась. Если в начале года на рубль основного капитала приходилось 92,94 руб. оборотного, то на конец года – 100,17, это способствует ускорению оборачиваемости и более эффективному его использованию.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе прохождения производственной практики мною были намечены направления необходимого профессионального развития, совершенствования навыков работы бухгалтера и расширения профессиональных и научных знаний.
По результатам практики мною были решены поставленные задачи и достигнуты намеченные цели. В ходе прохождения практики и выполнения определенных задач были даны общие принципы работы каждого из структурных подразделений бухгалтерии. Также в ходе работы с документами был изучен порядок и правила ведения учета на предприятии.
Таким образом, я смогла более конкретно представить работу бухгалтера в тесной связи с объективной реальностью, требующей от работников бухгалтерии высокой компетентности, высокой сознательности, осознания своей ответственности и сопричастности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. N2 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998 г.)
2 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N2 26н (в редакции Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н)
3 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. N2 33н
4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.– Мн.: Новое Знание, 2000.–688с.
5. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.- М.: ЮНИТИ, 2000.- 471с.
6. Тарасова Л.Н., Ерзикова А.Н., Кривовязова Н.А. Бухгалтерский учет и аудит.- Иркутск: Издательство БГУЭП, 2003
