Введение

Система финансового контроля в  Российской Федерации  подразделяется на государственный финансовый контроль,  общественный контроль и аудиторский финансовый контроль (независимый контроль).

         Аудиторская деятельность -  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

         Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики.

Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля  экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов и, прежде всего, таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании.

Осуществляет аудиторскую деятельность аудитор. Он проверяет состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Учредители и акционеры, а также держатели ценных бумаг соответствующих эмитентов и кредиторы  заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии  и платежеспособности организаций, обоснованных заключений на текущий и перспективные периоды. Такую информацию пользователи финансовой отчетности организации могут получить в процессе и по результатам финансового контроля-аудита. Таким образом, аудиторская деятельность порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики.

Нельзя путать аудит с ревизией, т.к. аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и  разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности  с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Таким образом, аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

 Аудиторская деятельность не ограничивается только проверками, она включает в себя и оказания различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучения и др.  Она уменьшает предпринимательский и информационный риск до приемлемого уровня и увеличивает вероятность благоприятных событий. При этом предпринимательский риск организации не оказывает влияния на аудиторов.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.    Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

   Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Это очень важно. Таким образом,  очевидно, что тема курсовой работы актуальна.

Предметом исследования в данной курсовой работе является аудит кассовых операций организации.

Целью написания курсовой работы является изучение основ  проведения аудита кассовых операций , их нормативное регулирование, закрепление теоретических и практических знаний на этой основе, изучение методов и процедуры аудита кассовых операций, раскрытие основных нарушений в учете  кассовых операций с целью их дальнейшего предот­вращения.

 Для осуществления этой цели  необходимо выполнить следующие задачи:     

·   ознакомиться с нормативно-правовой базой регулирующей аудиторскую деятельность;

·   изучить цели и задачи аудиторской деятельности;

·   изучить виды и методы аудиторской деятельности;

·   научиться применять их при проведении аудита операций с денежными средствами;

·   научиться делать правильные выводы после проведения аудита. 

 При выполнении практической части курсовой работы необходимо проверить порядок хранения и учета ценностей, приема и выдачи денежной наличности обслуживаемым организациям, хранения кассовых документов.
1.   
Теоретические аспекты аудита кассовых операций

1.1 
Нормативное регулирование кассовых операций

Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдачи наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Согласно требованию п. 13 указанного Порядка «прием наличных денег кассирами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата». При этом необходимо учитывать, что приходный кассовый ордер выписывается по каждому платежу наличными денежными средствами, поступившими от юридического лица.

Начиная с 28 июля 2003 года правовые отношения в области использования контрольно-кассовой техники регулируются Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон о применении ККТ), который пришел на смену ранее действовавшему Закону Российской Федерации от 18.06.1993 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
В Законе о применении ККТ было введено новое понятие – «контрольно-кассовая техника», которое включает в себя как собственно контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, так и электронно-вычислительные машины, в т. ч. персональные, и программно-технические комплексы.

В сферу применения Закона о применении ККТ попадают наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт вне зависимости от категории лиц, с которыми производятся эти расчеты. Иными словами, действие Закона о применении ККТ распространяется на наличные денежные расчеты, как с населением, включая индивидуальных предпринимателей, так и с юридическими лицами, что, пожалуй, является главной особенностью этого закона.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.). Согласно п. 29 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. N 18.

 При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

 Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством;

- при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой отчетности бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки – передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстренными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризация проводится при смене руководителя коллектива (бригады), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций, представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Представитель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием “до инвентаризации на “ ____” (дата)”, что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Министерства финансов РФ от 30 августа 1993 г. № 104. Типовые правила определяют порядок подготовки кассовых машин к работе и работы кассира в течение смены: установлены особенности безналичного расчета с покупателями; подробно описано окончание работы на кассовой машине; определены обязанности обслуживающих организаций и механика (оператора) по ремонту и техническому обслуживанию кассовых машин; установлены правила техники безопасности работы на ККМ.

Постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин».

Постановление Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», которым установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с новым Положением о наличных расчетах, но не позднее 1 января 2007 г.

Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Данным Постановлением по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждены форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер», предназначенная для оформления поступления наличных денег в кассу организации, и форма № КО-4 «Кассовая книга», предназначенная для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе.

Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Этим постановлением (по согласованию с Минфином России и Минэкономики России) утверждены форма № КМ-5 «Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста», форма № КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста» и форма № КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации». Форма № КМ-5 является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков и предназначена для учета операций по приходу наличных денег;

Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (КоАП РФ), который регулирует в том числе вопросы административной ответственности за неприменение ККТ, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций.

Регистрация ККТ в налоговых органах является условием допуска этой ККТ к применению. До утверждения Правительством РФ порядка и условий регистрации ККТ, действует Порядок регистрации ККМ в налоговых органах, утвержденный приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. № ВГ-3-14/36.
1.2
Цель, задачи и последовательность аудита кассовых операций
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Задача аудиторской проверки состоит в том, чтобы:

-       провести опрос сотрудников бухгалтерии и других служб аудируемого лица с целью оценки состояния средств внутреннего контроля;

-       составить программу аудита кассовых операций, включив в нее необходимый и достаточный перечень аудиторских процедур;

-       определить состав необходимых для оформления рабочих документов запланированных аудиторских процедур средств – первичных учетных документов, учетных регистров, образцов подписей и т.д.;

-       распределить процедуры между ассистентами.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности:

-       инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

-       проверка правильности документального оформления операций;

-       проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

-       аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

-       проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

-       проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

-       оформления результатов проверки.

При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

-              внутрихозяйственный риск;

-              риск средств контроля;

-              риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том, что существующие и регулярно применяемые средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения – показатель эффективности и качества работы аудитора – зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно подразделить на тесты, позволяющие определить эффективность систем внутреннего контроля, и на тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы, когда они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими периодами и выявление тенденций.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются:

-       кассовая книга (ф. № К0-4);

-       книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

(ф. № К0-5);

-       журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

 (ф.№ КО-3);

-       журнал регистрации депонентов;

-       отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (форма № К0-1);

-       расходными кассовыми ордерами (ф. № К0-2);

-       расчетно-платежными ведомостями (ф № 49);

-       платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.);

-       чековые денежные книжки;

-       акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15);

-       инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др.;

-       учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др.;

-       Главная книга;

-       Положение об учетной политике;

-       баланс предприятия (форма № 1);

-       отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

-       отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существен-ности, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1 2 3 4 5	Прибыль от обычной деятельности. стр.140 ф.2 Выручка (нетто) от продажи стр. 010 ф.2 Валюта баланса стр.700 ф.1 Собственный капитал стр.490 ф.1 Себестоимость проданных товаров *	1793 6684 7295 4730	5  2  2 10	89,65 133,68 145,9 473

2.3 Процедура проверки кассовых операций по существу.

2.3.1 Проверка соблюдения кассовой дисциплины
Аудиторскую проверку кассовых операций целесообразно начинать с проверки соблюдения кассовой дисциплины.

Касса ООО «Жетта» находится под охраной (есть кнопка сигнализации).

Помещение кассы изолировано от других служебных и подсобных помещений, оборудовано специальным окном для выдачи и получения денег, имеется огнетушитель.

Была проведена проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой было выяснено, что для хранения ценностей используется сейф, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола. В помещение кассы никто кроме кассира не заходит и не присутствует при приеме, выдаче наличных денег.

Денежные документы хранятся в несгораемых шкафах, которые опечатываются в конце рабочего дня. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещено оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Ключи-дублеры хранятся в пакетах, опечатанных кассиром, у руководителя организации.

С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности.

Денежную выручку в банк организация сдает сама. Руководитель организации предоставляет кассиру охрану и транспортное средство для перевозки денежных средств. Кассиру запрещается:

-       разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

-       допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем организации для их доставки;

-       передвигаться пешком, попутным или общественным транспортом;

-       посещать магазины, рынки и другие подобные места;

-       выполнять различные поручения и отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.

В организации ООО  «Жетта» установлена ККМ – ЭКР 2102 К, которая зарегистрирована и поставлена на учет в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска. Модель ККМ допустима к использованию на территории РФ и внесена в государственный реестр ККМ.

Периодически на предприятии производятся контрольные закупки, организованные руководителем предприятия, для выявления нарушений правил использования ККМ.

Порядок приема денежных средств на предприятии ООО»Жетта:

1.     кассир называет сумму к оплате;

2.     кассир получает деньги от клиента, называет полученную сумму и кладет их отдельно на виду у покупателя;

3.     кассир печатает чек;

4.     кассир называет сумму сдачи и выдает ее покупателю вместе с чеком.

По итогам рабочего дня кассир снимает с кассового аппарата Z – отчет, показывающий общую сумму выручки за день и заполняет форму КМ – 6 (справка отчет кассира-операциониста), в которой фиксируются показания счетчика на начало и конец рабочего дня, сумма поступивших за день выручки. Проверяется полнота оприходования выручки через ККМ путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги.
2.3.2 Аудиторская проверка правильности ведения и оформления кассовых операций
Кассовые операции на предприятии ООО «Жетта» были проверены сплошным методом по всем операциям по движению наличных денежных средств.

Проверка кассы началась с проведения инвентаризации кассовой наличности.

Кассир предоставил для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дал расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир сгруппировал наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации провел полный полистный их подсчет. Пересчитанный остаток наличных денежных средств сверили с данными с данными кассовой книги.

По результатам инвентаризации фактического наличия денежных средств, нарушений не выявлено.

Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом – приходным кассовым ордером (форма КО-1).

Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляются унифицированным первичным документом – расходным кассовым ордером (форма КО-2).

На приходных  и расходных кассовых ордерах имеется подпись главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере дополнительно подпись руководителя, проверена их подлинность.

При проверке расходования по выдаче денег на хозяйственные нужды, лица, получившие денежные средства в подотчет, отчитываются либо в тот же день, когда были получены, либо в течение 3 рабочих дней.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Записи ПКО и РКО соответствуют записям журнала регистрации.

Все приходные и расходные кассовые документы приложены к отчету кассира. Кассовая книга пронумерована, прошнурована, опечатана печатью, количество листов в ней заверено подписью директора и главного бухгалтера организации.

Итоги в кассовой книге совпадают с учетными данными по счету 50 «Касса». В журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров даты, порядковая нумерация и суммы соответствуют аналогичным показателям в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книги. Итоговые обороты подсчитаны правильно, остатки наличных на конец дня выведены и соответствуют денежной наличности в кассе.

Было проведено расходование наличных денег из кассы. Выдача наличных денежных средств производится из кассы по расходным кассовым ордерам, подписанных руководителем и главным бухгалтером. Выдача заработной платы производится на общую сумму заработной платы по одному расходному кассовому ордеру, дата и номер которого затем проставляется на каждой платежной ведомости, данные ведомости подписаны руководителем и главным бухгалтером.

За проверяемый период депонированных сумм по заработной плате нет.

В связи с тем, что приток наличных денежных средств постоянен и покрывает необходимые объемы потребностей организации (заработная плата, расходы на хозяйственные нужды, канцелярские товары) получение денежных средств из банка не происходит.

Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

-     выплата заработной платы, а также отпускных;

-     выдача денег под отчет сотрудникам организации;

-     сдача наличных денег в банк.

При наличных расчетах с юридическими фирмами ООО «Жетта» руководствуется указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У, регламентирующее установление предельного размера расчетов по одной сделке и по одному договору наличными в сумме 100 000 рублей. Прием наличных денег от юридических лиц производится кассиром на основании выписанных товарных накладных и счетов-фактур, подписанных руководителем, главным бухгалтером и менеджером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек.

Была проведена полнота отражения выручки от продажи товаров путем сверки записей в кассовой книге, приходных кассовых ордеров, накладными и счетами-фактурами по реализации.

Лимит хранения денежной наличности соблюдается. Лимит остатков кассы устанавливается и утверждается банком ежегодно. На данный момент лимит кассы составляет 10 000 рублей.

Проверен порядок применения контрольно-кассовых машин (ККМ). В организации ООО «Жетта» установлена ККМ – ЭКР 2102 К, которая зарегистрирована и поставлена на учет в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска. Модель ККМ допустима к использованию на территории РФ и внесена в государственный реестр ККМ.

Кассир ежедневно заполняют журнал кассира-операциониста, оформлен своевременно и без исправлений. Указанный в графе № 4 номер z-отчета соответствует номеру снятого z-отчета, показания по графе № 6 – показания на начало дня – соответствует сумме показаний в z-отчете предыдущего дня. В графе № 7, 8 проставлены подписи кассира, в графе № 9 записана сумма, указанная в z-отчете на конец дня. В графе № 10, 11, 14 записана сумма выручки за день, которая соответствует сумме выручке за день в z-отчете. В графах № 16, 17, 18 – подписи соответствующих должностных лиц организации.

В ходе проверки кассовых операций на предприятии ООО «Жетта» были выявлены следующие нарушения:

-     не установлены руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию;

-      не назначена приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы;

-     на предприятии нет списка лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденным приказом по предприятию.

2.4 Оценка результатов проверки кассовых операций ООО «Жетта»

После оценки осуществляемой проверки необходимо составить отчет и оформить аудиторское заключение.

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации .

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности – стандарт № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе.

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1.     аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2.     модифицированное аудиторское заключение:

-     аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

-     аудиторское заключение с отрицательным мнением;

-     аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

В процессе аудита кассовых операций ООО «Жетта» не было обнаружено никаких фактов, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Жетта» масштабам и характеру его деятельности.

Не обнаружено серьезных нарушений установленного порядка ведения кассовых операций, которые могли бы существенно повлиять на достоверность кассовых операций.

При проведении аудита кассовых операций ООО «Жетта» за 2008 год рассмотрено соблюдение применяемого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение действующего в Российской Федерации законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО»Жетта».

Проверка соответствия ряда совершенных ООО «Жетта» финансово-хозяйственных операций действующему в Российской Федерации законодательству проводилась исключительно в целях получения достаточной уверенности в том, что кассовые операции не содержат существенных искажений. Цель проведенного аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Жетта» действующему законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.

Результаты проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Жетта» во всех существенных отношениях в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством.

Рекомендации:

-     руководителем предприятия установить сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию;

-     издать приказ по предприятию, в котором утвердить список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.
Заключение

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского  учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения[25].

          Для выполнения курсовой работы была поставлена цель изучение состояния бухгалтерского учета по ведению кассовых операций на ООО «Жетта» выявление недостатков в организации и разработка мероприятий по устранению данных недостатков.

         Для решения этих целей выполнены следующие задачи:

Ø     изучены теоретические основы аудита операций с денежными средствами;

Ø     проанализировано состояние бухгалтерского учета денежных средств на ООО «Жетта»;

Ø     выявлены недостатки в организации учета и контроля денежных средств;

Ø     разработаны предложения по совершенствованию учета и контроля денежных средств.

         Проверяя кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежными средствами. Необходимо проверить правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и др. документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты совершения операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордерах и ведомостях штампа «Оплачено» приводит в отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой книге).

            Особое внимание следует уделить проверке выплат депонированных сумм по неполученной вовремя заработной плате. Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности  корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в  расходных.    

          Аудиторской проверкой установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Жетта» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом  РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, положениями по бухгалтерскому учету и др.

         Кассовые  операции  на предприятии проводились  в соответствии  установленным документом - «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Аудит  кассовых операций был проведен в соответствии с  утвержденной  программой проверки  кассовых операций в ООО «Жетта». 

Документы, регламентирующие проведение операций  с денежными средствами, имеются  на предприятии в полном объеме.

         Однако аудит небольшого участка не может свидетельствовать о стопроцентной достоверности отчетности, для ее полного подтверждения необходимо проведение комплексной аудиторской проверки.

Список использованных источников

1.     Федеральный закон от 24 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2.     Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов / Составитель и автор комментариев Н.А. Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ФБК-ПРЕСС, 2001.

3.     Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 25.11.1996, № 48 с изменениями от 31.12.2002 № 191- ФЗ.

4.     Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

5.     Постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

6.     Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

7.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: [утв. приказом М-ва финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н].

8.     Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

9.     Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке.

10.Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Министерства финансов РФ от 30 августа 1993 г. № 104.

11.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005. – 960 с.

12.Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и  др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. – 583 с.

13.Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экономисть, 2007. – 543 с.

14.Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. В 2-х томах. – Том 1. Изд. 9-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинь», Рилант, 2001. – 472 с.

15.Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/ Д: Феникс, 2005. – 475 с.

16.Богатая И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: практ. пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, Н.С. Косова; под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

17.Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001.