Реферат Понятие и систематизация налогов в России
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты налогов, формирующих государственные и муниципальные бюджеты. 2
1.1 Определение, сущность, система налога. 2
1.2 Федеральные налоги. 5
1.3 Налоги, формирующие региональные бюджеты. 13
1.4 Налоги, формирующие муниципальные бюджеты.. 18
2. Анализ налогов, формирующих федеральный, региональные и местные бюджеты. 23
3. Основные направления распределения налоговых поступлений в государственные и муниципальные бюджеты. 43
Заключение
Список литературы
1. Теоретические аспекты налогов, формирующих государственные и муниципальные бюджеты.
1.1 Определение, сущность, система налога.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую и т. д. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов государственного регулирования экономики.
Бюджетно-финансовая система рассматривает отношения по поводу формирования и распределения ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечить эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Главным источником дохода бюджетно-финансовой системы являются налоги. В истории развития общества еще ни одно общество не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
Налог – одно из основных понятий финансовой науки и не только, оно важно и с правовой, и с социальной, и с философской точки зрения. Поэтому достаточно трудно определить сущность налога и налоговой системы вообще. Экономическая наука не выработала до настоящего времени единого толкования термина «налог». Приводимое в большинстве учебников определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как «обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством» не до конца определяет его сущность.
Наиболее полным будет определение, приведенное в ст. 8 НК РФ, исходя из политико-правовой функции налога: «под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физический лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»[1]. Хотя и в этом определении есть некоторые спорные моменты. Здесь отсутствует одна немаловажная деталь: данный платеж должен быть законодательно установлен, т. е. взимание налога может осуществляться только на правовом основании, по юридически установленным правилам. В этом отношении правильным будет определение, данное в Законе РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» «под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами».
Система налогов государства объективно является механизмом экономического воздействия на общественное производство и определяется государственным устройством страны.
В настоящее время существует множество налогов, и они классифицируются по различным признакам. Многообразие налоговых классификаций в определенной степени отражает эволюцию налогов, позиции отдельных ученых насчет признаков, лежащих в основе классификации. И обилие классификаций убедительно доказывает, что невозможно выделить один критерий, по которому налоги можно было бы отнести к той или иной группе.
По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налоги и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги различаются следующим образом. В унитарных государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев – республиканского и местных бюджетов. Соответственно существуют: государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет; местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты. Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местный бюджеты. В федеративных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, имеются федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система функционирует в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджетов земель. Для России также характерно трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты – налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (республик в составе РФ, краев, областей, автономных области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации и местные налоги.
В связи с определенными противоречиями интересов правительства и региональных экономических интересов вокруг разделения налоговых поступлений идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств поступало в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов, общин, так как из этих средств финансируются образование, здравоохранение, благоустройство территории, охрана порядка и окружающей среды. У центрального правительства постоянно не хватает средств на административные и военные расходы, решение глобальных экономических и социальных задач. В большинстве современных государств определяющими являются общегосударственные (федеральные) налоги. Региональные и местные налоги имеют вспомогательное значение. И общая долгосрочная тенденция – увеличение доли налоговых поступлений в бюджет центрального правительства в ущерб местным бюджетам.
Соотношение общегосударственных, региональных и местных налогов и их значение для экономики отдельных государств различно. В развитых странах общегосударственными выступают, как правило, прямые налоги. Региональные и местные налоги преимущественно являются косвенными, например, налог с продаж, акцизы. Местные органы имеют поимущественное и поземельное обложения, промысловые налоги.
Распределение налоговых полномочий и ответственности между центральными и территориальными государственными структурами выражается в налоговом федерализме, от организации которого во многом зависит регулирование налоговых доходов между центром и регионами и формирование доходной части бюджета любого уровня. При всем многообразии налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, сделать их соотношение оптимальным как для государства самого, так и для его регионов местного самоуправления, т. е. соблюсти баланс интересов всех уровней налогообложения.
В настоящее время в Российской федерации федеральные налоги, устанавливаемые НК РФ, обязательные к уплате на всей территории России. Региональные налоги устанавливаются Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Законодательные акты субъектов Российской Федерации определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Представительные органы местного самоуправления в пределах своих полномочий имеют право предусматривать льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания.
1.2 Федеральные налоги.
Основные функции управления государством возложены на центральные органы власти. Для выполнения ими из обязанностей, для финансового обеспечения общегосударственных мероприятий формируется централизованный финансовый фонд – федеральный бюджет.
Через федеральный бюджет осуществляется процесс распределения и перераспределения внутреннего валового продукта и созданного национального дохода страны между отраслями народного хозяйства, регионами и социальными слоями населения. На федеральный бюджет возложено финансирование общегосударственных органов власти и управления, мероприятий, связанных с обеспечением обороноспособности государства, развитием науки, подготовки высококвалифицированных специалистов.
Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы – удовлетворению общественных потребностей. «Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны»[2].
Основную долю доходной части федерального бюджета составляют налоговые доходы, к которым относятся:
– федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год;
– таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
– государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Федеральные налоги – основа налоговой системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательными органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном соответствующими процедурами принятия законодательных актов Государственной Думой РФ, Советом Федерации РФ и Президентом РФ.
Первоначально (с началом реформ) насчитывалось 17 федеральных налогов. Затем произошли изменения в налогообложении. В 1994 году налог на доходы банков и налог на доходы страховых организаций были отменены, и они стали уплачивать налог на прибыль, как другие предприятия и организации. С 1 января 1994 года был введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки отдельных отраслей народного хозяйства, который с 1 января 1996 года был упразднен.
Произошли изменения и в организации отдельных налогов. Так, с 1 января 1996 года при обложении налогом на прибыль предприятий и организаций было отменено обложение сверхнормативной оплаты труда.
До 1 января 2005 года действовало 16 федеральных налогов, основные из которых: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на прибыль предприятий и организаций. Перечень федеральных, региональный и местных налогов в Приложении А.
В настоящее время, в соответствии с Федеральным законом от 29 июля
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) налог на наследование или дарение;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10)государственная пошлина.
Таким образом, общее число налогов сократилось. Как федеральные налоги были отменены налог на доходы от капитала, таможенные пошлины и таможенные сборы, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, лесной, экологический налог и федеральные лицензионные сборы. В то же время с января 2005 года к федеральным налогам стал относиться ранее местный налог - налог на наследование или дарение.
Федеральные налоги и сборы вводятся в обязательном порядке и должны взиматься на всей территории Российской Федерации. Вместе с тем в отношении этих налогов определенные права предоставлены не только федеральным органам, но и субъектам федерации. Это касается регулирующих налогов. Однако, компетенция субъектов Федерации ограничивается рамками той доли ставки, которая приходится данному субъекту Федерации. В пределах закрепленной за ними ставки субъекты Федерации вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.
Между федеральным и региональными бюджетами распределяются:
§ налог на прибыль организаций;
§ налог на добавленную стоимость;
§ акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;
§ подоходный налог с физических лиц;
§ платежи за пользование природными ресурсами.
Принято считать, что чем выше в государственном бюджете доля прямых налогов, тем развитее само государство, устойчивее его экономика. У нас же основную часть федеральных налогов составляют косвенные налоги – НДС и акцизы. В 1997 году косвенные налоги составляли более 70% от всех налоговых поступлений. Постепенно их доля сокращается, что говорит о стабилизации экономики, и на 2004 год она стала составлять менее 50% (Приложение Б).
Первое место в налоговых доходах федерального бюджета составляет налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость – наиболее распространенный налог на товары и услуги в налоговых системах различных стран, в том числе и в России. НДС представляет собой «форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Создаваемой на всех стадиях производства и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и оборудования»[4].
НДС имеет ряд преимуществ для бюджета: это стабильный, регулярный источник доходов. Он сложен для плательщика с точки зрения уклонения от уплаты. Чрезвычайно велико фискальное значение НДС. На 2005 год сумма начисленного налога на добавленную стоимость прогнозируется в размере 7177,7 млрд. руб., что составляет 38,4% от ВВП, в федеральный бюджет подлежит зачислению 713,2 млрд. руб.[5]
НДС является регулирующим федеральным налогом. Законом о федеральном бюджете на
В налоговых доходах федерального бюджета РФ он составляет более 40%, но его доля постепенно уменьшается. Это говорит о том, что в федеральном бюджете все большую роль начинают играть прямые налоги.
С 1 января 2001 года в условиях, когда законодательство для налогоплательщиков ограничивается только законами РФ, порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21 части второй НК РФ.
В зависимости от реализации товаров и услуг НК установлены налоговые ставки НДС в размере 18%, 10%, 0%, 15,25%, 9,09%[7].
Акцизы – вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф. Являясь федеральным, налоги акцизы выступают одним из основных источников формирования доходов бюджетов всех уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость.
Сумма акциза включается производителем подакцизной продукции в ее цену и фактически перекладывается на потребителя. С целью ослабить его негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включаются предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом, производство которых не столь дорогостояще (спиртные и табачные изделия, бензин).
Ставки акцизов устанавливаются Правительством РФ либо в процентах к стоимости подакцизных товары, либо в рублях а единицу измерения подакцизной продукции.
Третье место среди налоговых источников федерального бюджета принадлежит налогу на прибыль организаций, который относится к прямым налогам и является важнейшим элементов налоговой системы РФ.
С 1 января 2002 года в соответствии с введенной в действие гл 23 НК РФ снижена базовая ставка налога на прибыль организаций с 35 до 24%.
Так же, с 1 января 2005 года произошли изменения в порядке распределения в порядке распределения ставки налога между бюджетами разных уровней. В федеральный бюджет зачисляется 6,5%, в региональные – 17,5. Если раньше в местные бюджет зачислялись 2% от общей базовой налоговой ставки, то теперь налог на прибыль в местные бюджеты не поступает.
Сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленного по ставке 6,5%, составляет 206,0 млрд. руб. Поступления налога на доходы, взимаемого по ставке 20%, 15 и 9% в зависимости от категории получателя доходов, прогнозируются в 2005 году на уровне 31,8 млрд. руб.
В России доля налога на прибыль в общем объеме налоговых поступлений увеличивается с каждым годом, при том, что налоговая ставка налога на прибыль была понижена. Мировой опыт свидетельствует, что при превышении допустимого предела налоговых изъятий из прибыли снижается деловая активность хозяйствующих субъектов и инвестиционная деятельность, развивается теневая экономика. В то же время снижение налоговых ставок не только стимулирует развитие деловой активности, но и приводит к повышению поступлений в бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы вследствие роста производства.
Налог на доходы физических лиц – наиболее распространенный налог, уплачиваемый населением. В современных условиях практически во всех странах используется система индивидуального общеподоходного обложения с различной степенью прогрессии. В России с 2001 года ставка налога едина – 13%.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется гл. 23 НК РФ.
Через подоходное налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними»[8]. Иными словами переходит передача средств в пользу бедных и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более обеспеченные слои населения.
Единый социальный налог (ЕСН) – новый налог, который заменил уплачиваемые до 1 января 201 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фон социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ). Экономическая сущность этого налога заключается в том, что он предназначен для мобилизации средств в целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социального обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Прядок исчисления и уплаты ЕСН установлен в соответствии с гл. 24 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2001 г. №198-ФЗ и от 29.05.2002 г. №57-ФЗ).
Государственная пошлина занимает среди налогов особое место и является федеральным сбором. Введение ее связано с необходимостью покрытия издержек на услуги, предоставляемые органами государственной власти.
Государственная пошлина представляет собой «обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий, либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами»[9].
Плательщиками государственной пошлины являются граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.
Нормативным документом, регулирующим государственную пошлину, является Закон РФ от 09.12.1991 №2005-1 «О государственной пошлине».
В системе федеральных налогов взимаются также платежи, связанные с использованием природных ресурсов (налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, лесной и экологический налог). Установление платежей за природные ресурсы преследует цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, введен в действие на территории России с 1 января 1992 года. С 1 января 2005 года этот налог стал федеральным. Переход его от местных бюджетов в федеральный – результат тенденции централизации налоговых поступлений в Российской Федерации. По своей экономической природе налог на наследование или дарение, по мнению Юткиной Т. Ф., «представляет собой обложение трансферта богатства между индивидуумами»[10]. Цель данного дохода – формирование доходов бюджета и «оказание психологического воздействие на граждан, осознающих себя собственниками получаемого в порядке наследования или дарения имущества»[11].
1. 3 Налоги, формирующие региональные бюджеты
Региональные бюджеты – центральное звено территориальных бюджетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации.
Региональные и местные бюджеты являются составной частью финансовой системы Российской Федерации. К региональным бюджетам относятся бюджеты 21 республики в составе РФ, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, бюджеты автономных округов и автономной области.
Рис. 1 Консолидированные бюджеты субъектов РФ
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы региональных бюджетов формируются за счет:
· собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам;
· неналоговых доходов и иных поступлений.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоги и сборы. Налоговые доходы бюджетов Федерации подразделяются на:
· собственные налоговые доходы бюджетов Федерации от региональных налогов и сборов;
· отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.
Регулирующие доходы включают отчисления от федеральных налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской федерации по нормативам, определенны федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, а также дотаций, субвенций, субсидий и трансфертов, полученных за счет средств федерального бюджета.
Собственные налоговые доходы включают региональные налоги и сборы.
В соответствии с действующим законодательством под региональными налогами (налогами и сборами субъектов Федерации) понимаются налоги, устанавливаемые, изменяемые или отменяемые законами субъектов Федерации о налогах и ссорах в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с новым Налоговым кодексом с 1 января 2005 года число региональных налогов сократилось до 3[12]:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Были отменены дорожный налог, налог на недвижимость, налог с продаж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и региональные лицензионные сборы.
В доходах региональных бюджетов превалируют поступления от регулирующих источников (более 70%), в том числе отчисления от федеральных налогов составляют более 40%, а поступления в виде дотаций, субвенций, трансфертов – более 25%.
Таким образом, собственные доходы составляют менее 30%. Сокращение региональных налогов также приведет к уменьшению собственных налоговых источников.
Для большинства развитых стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет и зависимое, подчиненное положение региональных и местных налогов в системе налогов. В то же время развитие мировых, экономических процессов, в частности урбанизации, приводит к росту доходов региональных и городских бюджетов. Поэтому в настоящее время региональные и местные налоги растут в развитых странах наиболее быстрыми темпами.
Чего нельзя сказать о доходных частях федерального, региональных и местных бюджетов в России. Изменения налогового кодекса говорят об обратной тенденции: растут доходы федерального бюджета, а собственные налоговые доходы региональных и местных бюджетов сокращаются.
В соответствии с налоговым законодательством региональные налоги закреплены за отдельными региональными бюджетами. Ставки по таким видам налогов устанавливаются региональными органами власти.
К региональным налогам относится, прежде всего, налог на имущество организаций. Он был введен в действие с 1 января 1992 года на основе Федерального закона «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 г. (с учетом изменений и дополнений) в качестве регионального налога. Порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливает законодательный орган власти субъекта РФ. С введением в действие гл. 30 НК РФ с 1 января 2004 года налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ с момента введения в действие.
Предельная ставка налога на имущество организаций была повышена и теперь составляет 2,2%. Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными актами субъектов РФ. Если соответствующие решения о размере ставки не приняты, то применяется предельная ставка.
Имущественное обложение организаций устанавливается с целью обеспечения бюджетов регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов и создания у организаций заинтересованности в реализации излишнего имущества или вовлечения его в производственный процесс.
Налоги на игорный бизнес. Федеральным законом от 31.07.1998 г. №142-ФЗ в качестве регионального налога введен налог на игорный бизнес. До этого периода соответствующие категории плательщиком уплачивали налог на доходы от игорного бизнеса на основе Федерального закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций», ставка которого в федеральный бюджет РФ достигала 90% суммы дохода. В настоящее время налог на игорный бизнес является федеральным, а с 1 января
Необходимость принятия самостоятельного закона вызвана тем, что в указанной сфере деятельности сложно контролировать правильность введения бухгалтерского учета в формировании налоговой базы. Несмотря на большие денежные обороты и высокий уровень доходности, поступления от этой сферы налоговых платежей были низкими.
С 1 января
1. за один игровой стол – от 25000 до 125000 руб.;
2. за один игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.;
3. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 руб.
Если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, то применятся минимальные ставки, установленные выше.
Транспортный налог устанавливается НК РФ (гл. 28) и законами субъектов РФ. При введении в действие налога законодательные органы определяют его ставку в пределах, установленных НК РФ, а также порядок и сроки уплаты, форму отчетности по данному налогу, льготы и основания по их использованию.
Плательщиками налога являются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства на территории РФ. Ставки налога установлены в зависимости от наименования и вида объекта в размерах
Региональные налоги и сборы – наиболее приемлемая для региональных администраций форма мобилизации финансовых ресурсов для обеспечения их деятельности. «Реализация законодательно закрепленного права каждого субъекта федерации и территориально-административного образования на экономическую самостоятельность невозможна без наличия у каждого регионального органа власти собственного бюджета и законодательно закрепленного права его формирования из собственных налоговых источников и доходов. Основной формой реализации указанного права являются налоговые полномочия региональной и местной властей»[13].
В случае недостаточности объема финансовых ресурсов, необходимых для финансирования мероприятий региональных разделов государственных программ, региональным бюджетам выделяются отчисления от налогов, закрепленных за вышестоящими бюджетами. По экономической сущности дотации и субвенции являются налоговыми источниками, так как их основу составляют ранее собранные налоги. Выделение дотаций и субвенций обусловлено постоянной и значительной дефицитностью региональных бюджетов. Однако, предоставляя в таком виде бюджетные средства, вышестоящие органы федеральной власти пополняют региональные бюджеты и имеют возможность оказывать влияние на экономическую политику на территории, контролировать не только использование выделенных средств, но и собственных ресурсов региональных органов власти. Неналоговые доходы занимают скромное место в общих доходах региональных бюджетов. Их удельный вес колеблется в разных государствах от 10 до 30% общих доходов.
1.4 Налоги, формирующие муниципальные бюджеты
Местные бюджеты – один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. «Через них общественных фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов в известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения»[14].
Местные бюджеты - (бюджеты районов, городов и сельские) включают 29 тыс. бюджетов. Согласно поправкам к бюджетному кодексу (ст. 55) к собственным доходам местных бюджетов относятся:
· средства самообложения граждан;
· доходы от местных налогов и сборов;
· доходы от региональных налогов и сборов;
· доходы от федеральных налогов и сборов;
· безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней;
· доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности;;
· часть прибыли муниципальных унитарных предприятий и часть доходов от оказания платных услуг;
· штрафы, устанавливаемые органами местного самоуправления;
· добровольные пожертвования;
· иные поступления.
Местные налоги и сборы с введением изменений в НК РФ с 1 января 2005 года также сократились, к ним стали относиться всего[15]:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Оба эти налога закреплены полностью за поселенческим типом муниципальных образований. Были отменены налог на рекламу и местные лицензионные сборы, а налог на наследство или дарение был передан в федеральный бюджет.
На уровне муниципальных районов местные налоги отсутствуют вовсе: торговый сбор был ликвидирован, транспортный налог был отнесен к местным налогам субъекта Федерации, без соответствующей компенсации местным бюджетам.
В Бюджетном кодексе не стал местным налог на доходы физических лиц, не нашел отражение и налог на недвижимость, вместо него в стадии разработки находится так называемый местный налог на недвижимость, который включает налог на землю и налог на имущество физических лиц. По мнению Еремеевой Л. и Казюковой Н., «процесс введения этого налог потребует дополнительных затрат местных органов власти, связанных с инвентаризацией местными органами имущества физических лиц, а говорить о существенном увеличении доходной базы местных бюджетов в результате замены этим налогом налога на землю и налога на имущество физических лиц оснований нет»[16].
В результате реформирования бюджетной системы местные бюджеты потеряют в качестве доходных источников, гарантированных ранее федеральными законами, 50% налога на имущества юридических лиц, 2% налога на прибыль, акцизы, с 50 до 40% снизится доля налога на доходы физических лиц, закрепляемая за местным самоуправлением.
Таким образом, были сокращены собственные налоговые доходы местных бюджетов. И ранее собственные доходы не являлись основными источниками формирования местных бюджетов (в
За каждым типом муниципального образования будет закреплены в качестве собственных налоговых источников, кроме местных налогов, доли федерального налога на доходы физических лиц и доли налогов системы специальных налоговых режимов.
Таблица 1. Собственные налоговые источники муниципальных образований разных типов[17].
| Городские и сельские поселения | Муниципальные районы | Городские округа |
| Налог на доходы физических лиц (закрепленный БК РФ) – 10% | Налог на доходы физических лиц (закрепленный БК РФ) – 20% | Налог на доходы физических лиц (закрепленный БК РФ) – 30% |
| Единый сельскохозяйственный налог – 30% | Единый сельскохозяйственный налог – 30% | Единый сельскохозяйственный налог – 60% |
| | Единый налог на вмененный доход – 90% | Единый налог на вмененный доход – 90% |
| Земельный налог – 100% | Земельный налог, взимаемый на межселенных территориях – 100% | Земельный налог – 100% |
| Налог на имущество физических лиц – 100% | Налог на имущество физических лиц, взимаемый на межселенных территориях – 100% | Налог на имущество физических лиц – 100% |
| | Государственная пошлина (подлежащая зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) – 100% | Государственная пошлина (подлежащая зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) – 100% |
Одним из самых распространенных в России местных налогов является земельный налог.
В настоящее время порядок исчисления и уплаты в бюджет земельного налога регулируется на основе Закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 г. №1738-1, части первой НК РФ.
На основе Закона РФ «О плате за землю» собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, от результатов хозяйственной деятельности которых размер платы за землю не зависит.
Для организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату сельскохозяйственного налога, уплата земельного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога.
Земельный налог взимается в расчете на год с налогооблагаемой земельной площади. При этом земельная плата устанавливается дифференцированно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования. Ставки земельного налога подлежат ежегодной индексации при принятии бюджета на соответствующий финансовый год.
Другой местный налог – налог на имущество физических лиц.
В настоящее время механизм налогообложения имущества физических лиц регулируется Законом РФ «О налоге на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. №1 с последующими изменениями и дополнениями.
Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются органами местного самоуправления, но в определенных вышеназванным Законом пределах: при стоимости имущества до 300 тыс. руб., ставка налога составляет до 0,1 %, при стоимости имущества от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. – от 0,1 до 0,3%, при стоимости свыше 500 тыс. руб. – от 0,3 до 2,0%.
2. Анализ налогов, формирующих федеральный, региональные и местные бюджеты.
Налоги формируют основную долю доходной части бюджетов любых стран. Отношение объема налоговых доходов к ВВП является показателем развитости экономики страны.
Сложившийся в Российской Федерации показатель отношения общей суммы налогов и сборов к объему ВВП ниже, чем во многих зарубежных странах.
Рисунок 2. Налоговое бремя в зарубежных странах (на
Наиболее высокая доля налогов в скандинавских странах, где высокие ставки налогов, прогрессивная система налогообложения. Налоговое бремя России ниже большинства европейских стран, но при этом выше, чем в США и Японии.
В связи с проведением налоговой реформы 2000 – 2002 гг., целью которой было снижение налоговой нагрузки на экономику, налоговое бремя в Российской Федерации снизилось (с 31,5 % в
Таблица 2. Показатели налогового бремени в 1999 –
| | | | | | |
| Отношение объема налоговых доходов к ВВП (в %) | 31,5 | 33,5 | 33,9 | 32,9 | 30,7 |
Налоги формируют основную долю доходной части федерального бюджета Российской Федерации. Причем доля налоговых поступлений за последние 10 лет неуклонно росла. Согласно опубликованным отчетам об исполнении бюджетов в министерстве финансов, доля налоговых доходов в бюджете была следующей:
Таблица 3. Доля налоговых доходов в доходной части федерального бюджета РФ (тыс. руб.)[20].
| | Доходы, всего | Налоговые доходы | Удельный вес, % |
| 1997 | 322834212 | 243547784 | 75,44% |
| 1998 | 302386477 | 235983910 | 78,04% |
| 1999 | 1131801837 | 964782152 | 85,24% |
| 2000 | 611709566 | 509507234 | 83,29% |
| 2001 | 1593978122 | 1460398048 | 91,62% |
| 2002 | 2204725753 | 2035598126 | 92,33% |
| 2003 | 2586197153 | 2394160289 | 92,57% |
При общем росте доходов федерального бюджета, кроме 2000 года, увеличивались и налоговые поступления, вместе с тем увеличивалась и их доля в доходной части федерального бюджета (Рис.2).
Налоговые доходы увеличивались, в основном за счет увеличения поступлений от налогов на прибыль, на торговлю и внешнеэкономическую деятельность, платежей за пользование природными ресурсами.
Рассмотрим общую структуру налоговых доходов федерального бюджета (Приложение Б).
В общей структуре налоговых поступлений уменьшилась доля НДС и акцизов (с 70% до 48%), при увеличении доли налога на прибыль на 9%, пошлин (налогов на торговлю и внешнеэкономические операции) почти на 7% и платежей за пользование природными ресурсами с 3 до 10%.
Таким образом, в федеральном бюджете уменьшилась доля косвенных налогов (налоги на товары и услуги) и возросла доля прямых налогов.
Рассмотрим каждую статью налоговых доходов за 2004 год. Согласно отчету об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации на 1 января 2005 года, в федеральный бюджет поступило налоговых доходов на сумму 2712123 млрд. руб. (Приложение В).
Налоги на прибыль составили 7,8% от общих налоговых доходов.
Таблица 4. Налоги на прибыль.
| | Сумма, тыс. руб. | Доли |
| Налоги на прибыль, всего | 205991488 | 100,00% |
| Налог на прибыль организаций | 205719750 | 99,87% |
| Налог на доходы физических лиц | 7612 | 0,00% |
| Налог на игорный бизнес | 264576 | 0,13% |
| Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | 0 | 0,00% |
Основную долю составляют налоги на прибыль организаций, налоги на доходы физических лиц не планировались, и их доля согласно исполнения отчета составила 0,0036%.
Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы за 2004 год составляют основную часть налоговых поступлений – 42,81%. Из них наибольшая доля приходится на НДС (Таблица 5).
Таблица 5. Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы.
| | Сумма, тыс. руб. | Доли |
| Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы, всего | 1188150964 | 100,00% |
| Налог на добавленную стоимость | 1069681548 | 90,03% |
| Акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам минерального сырья, производимым по территории Российской Федерации | 7466412 | 0,63% |
| Лицензионные и регистрационные сборы | 1256023 | 0,11% |
| Прочие налоги и сборы на товары и услуги | 685 | 0,00% |
Налоги на совокупный доход получены в размере 167220 тыс. руб., что составляет очень низкую долю в федеральных налогах - 0,006%. И все эти поступления идут от одного налога – единого сельскохозяйственного. Все остальные виды налогов на совокупный доход поступают в бюджеты субъектов Федерации. (Приложение В).
Еще меньшую долю в федеральном бюджете составляют поступления от налогов на имущества, а именно, большая часть – более 100% от налога на операции с ценными бумагами. Более 100% за счет непогашения задолженности по налогу на имущество за прошлые годы.
Платежи за пользование природными ресурсами – также основная доходная статья бюджета, и она в процентном отношении к совокупным налоговых поступлениям в федеральный бюджет составляет более 16%.
Основная ее часть приходится на налог за добычу полезных ископаемых.
Таблица 6. Платежи за пользование природными ресурсами.
| | Сумма, тыс. руб. | Доли |
| Платежи за пользование природными ресурсами | 434252611 | 100,00% |
| Платежи за пользование недрами (в части погашения задолженности прошлых лет) | -148208 | -0,03% |
| Платежи за добычу полезных ископаемых | -333842 | -0,08% |
| Платежи за пользование недрами территориального моря РФ | 108 | 0,00% |
| Платежи за пользование недрами континентального шлейфа РФ | 430 | 0,00% |
| Платежи за пользование недрами при реализации соглашений о разделе продукции | 185096 | 0,04% |
| Платежи за пользование континентальным шлейфом РФ | 179 | 0,00% |
| Налог на добычу полезных ископаемых | 424077853 | 97,66% |
| Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых при исполнении соглашений о разделе имущества | 914278 | 0,21% |
| Платежи за пользование лесным фондом | 4527759 | 1,04% |
| Сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов | 4212442 | 0,97% |
| Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы | 668308 | 0,15% |
Налоги на внешнеэкономическую торговлю и внешнеэкономические операции занимают второе место – 32%, в основном за счет таможенных пошлин.
Прочие налоги, пошлины и сборы составляют в общих налоговых поступлениях в федеральный бюджет на 2004 год менее 1 %.
Таким образом, основная доля в доходной части федерального бюджета принадлежит налогам, а из них в основном налогам на товары и услуги.
Региональными называются бюджеты субъектов Российской Федерации: областей, краев, республик и т. д. По своему статусу они занимают как бы промежуточное положение. С одной стороны, у них самостоятельные источники формирования доходов и направления расходования средств. С другой стороны, они занимают определенное промежуточное место в финансово-бюджетной системе: получая помощь из федерального бюджета, они сами оказывают аналогичное финансовое содействие нижестоящим муниципальным образованиям (местным бюджетам).
Если отношение налоговых доходов к неналоговым в федеральном бюджете 2:1, то в территориальных (консолидированных бюджетах субъектов РФ) – 10:1[21].
Таблица 7. Сравнительная структура доходов федерального бюджета и бюджетов территорий.
| | Федеральный бюджет | Бюджеты территорий | ||
| | | | | |
| Всего доходов | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 |
| Налоговые доходы | 81,36 | 74,63 | 73,87 | 79,53 |
| В том числе: | ||||
| Налоги на прибыль | 6,78 | 8,66 | 49,21 | 52,98 |
| Налоги и взносы на социальные нужды | 18,03 | 8,91 | 0,11 | 0,00 |
| Налоги на товары и услуги | 44,79 | 40,30 | 7,06 | 6,62 |
| Налоги на совокупный доход | 0,01 | 0,00 | 1,98 | 3,01 |
| Налоги на имущество | 0,03 | 0,00 | 7,25 | 13,26 |
| Налоги и сборы за пользование природными ресурсами | 11,50 | 16,15 | 6,14 | 1,36 |
| Прочие налоги и сборы | 0,22 | 0,62 | 2,23 | 0,84 |
| Неналоговые доходы | 30,94 | 36,55 | 9,05 | 7,02 |
| Безвозмездные перечисления | -12,30 | -11,18 | 15,24 | 13,45 |
Если в доходной части федерального бюджета предполагается снижение доли налогов, то в территориальных бюджетах, наоборот, их повышение. Из этих налогов более половины и почти половина от всех доходов государственного бюджета РФ приходится на косвенные налоги – налоги на товары и услуги, реализуемые на территории РФ и ввозимые на территорию РФ, однако, предполагается уменьшение их доли в федеральном бюджете, за счет увеличения доли налогов и сборов за пользование природными ресурсами. В бюджетах же территорий более половины всех доходов приходятся на прямые налоги – налоги на прибыль, причем их доля еще более увеличивается. Так же увеличивается доля имущественных налогов, т. к. в 2005 году в связи с новой бюджетной классификацией в состав имущественных налогов включены земельный и транспортный налоги.
Неналоговые доходы уменьшаются у территориальных бюджетов, а у федерального бюджета увеличиваются за счет включения в соответствии ФЗ от 29.08.04 г. №95-ФЗ «О внесении изменений с части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признания утратившими силу некоторых законодательных актов (положение законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2005 года таможенные пошлины входят в состав неналоговых доходов.
Рассмотрим структуру доходной части государственного бюджета субъекта Российской Федерации на примере Республики Башкортостан.
Динамика изменения доходной части консолидированного бюджета Республики Башкортостан была следующей:
Таблица 8. Доходная часть консолидированного бюджета Республики Башкортостан (миллионов рублей; 1995 – миллиардов рублей)[22].
| | 1995 | 1998 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 |
| Доходы, всего | 8635,7 | 13367,6 | 42768,1 | 35445,9 | 37504,7 | 50260,6 |
| из них: | | | | | | |
| Налог на прибыль | 2749,5 | 1382,4 | 7914,6 | 8010,7 | 7255,5 | 12657,4 |
| Налог на добавленную стоимость | 1308,9 | 2236,7 | 6053,8 | - | - | - |
| Налог на доходы физических лиц | 824,7 | 1403,9 | 3260,9 | 5242,8 | 7025 | 8549,9 |
| Акцизы | 799,4 | 2256,5 | 3459,3 | 1011 | 1222,9 | 6952,3 |
| налоги на имущество | 392 | 1139,6 | 1609,3 | 2219,1 | 2563,8 | 2907,7 |
| платежи за пользование природными ресурсами | 169,9 | 316,2 | 2947,2 | 2383,1 | 2642,6 | 3095,3 |
| земельный налог | 80,6 | 153,4 | 343,7 | 299,1 | 553,7 | 913,9 |
| доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности | 18,5 | 120,4 | 468,6 | 778,1 | 1545,4 | 2370,9 |
Из рис. 5 видно, что при общем увеличении доходов бюджета с 1995 по 2003 год, больше всех увеличились налоги на прибыль. За 8 лет они увеличились примерно в 4,6 раз. Но их доля в консолидированном бюджете уменьшилась с 32% в 1995 до 25% в
Увеличения долей почти всех налогов в доходной части консолидированного бюджета стали возможны за счет отмены поступлений от НДС, который составлял в 1995 году более 15 % от всех доходов.
Что касается государственного бюджета республики Башкортостан, то согласно данным, опубликованным в газете «Республика Башкортостан», структура доходной части республиканского бюджета была следующей:
Таблица 9. Доходная часть республиканского бюджета (в млн. руб.)[23].
| Доходы | 2000 | 2001 | 2002 |
| Налоговые доходы | 15724 | 11052 | 17709 |
| Налог на прибыль предприятий и организаций | 56916 | 5403 | 6759 |
| Налог на доходы физических лиц | 586 | 1230 | 2569 |
| Налоги на товары и услуги | |||
| § Лицензионные и регистрационные сборы | 7328 | 52 | 2063 |
| § НДС | 3232 | - | - |
| § Акцизы | 3450 | 1090 | 1168 |
| § Налог с продаж | 602 | 569 | 779 |
| Налог на совокупный доход | 66 | 22 | 82 |
| Налог на имущество предприятий | 448 | 447 | 980 |
| Платежи за пользование природными ресурсами, в т.ч. | |||
| § Платежи за пользование недрами | 1374 | 629 | 760 |
| § Плата за норм. и сверхнорм. выбросы и сбросы вредных веществ | - | 125 | 178 |
| § Земельный налог | 128 | 72 | 89 |
| § Плата за пользование водными объектами | - | 39 | 101 |
| § Отчисления на воспроизводство мин.-сыръевой базы | - | 1300 | - |
| Прочие налоги, пошлины и сборы | 27 | 22 | 23 |
| Неналоговые доходы | 83 | 1798 | 4039 |
| Безвозмездные поступления | 5208 | 800 | 6957 |
В доходной части бюджета в 2000 году доля неналоговых доходов была очень мала, и ее составляли только доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. Затем, с 2001 года из-за поступления неналоговых доходов в виде налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств (они были включены в статью неналоговых доходов), доля неналоговых доходов выросла более чем в 4 раза.
Доля налоговых доходов на 2001 год увеличилась, а затем уменьшилась, за счет увеличения доли безвозмездных поступлений.
А в абсолютном выражении налоговые доходы республиканского бюджета, увеличились на 60%.
По структуре доходов за 1999 основная доля налоговых поступлений приходится на налог на прибыль предприятий (25%) и лицензионные и регистрационные сборы (39%). В 2000 году доля налога на прибыль увеличивается и составляет 50%, на 2002 год его доля уменьшается до 42%. Этот налог является основным в государственном бюджете РБ, на его долю приходится около половины всех поступлений.
Лицензионные сборы уменьшаются, в 2001 до 6%, в 2002 году доля увеличивается до 13%. Это налог является косвенным, и большая его часть отправляется в федеральный бюджет.
По тем же причинам, занимавшие в 2000 году третье место акцизы – 15%, доля их также уменьшается, сначала до 10%, далее до 8%.
Увеличиваются доли прямых налогов, скажем, доля налога на доходы физических лиц растет, с 3% в
В общем, увеличиваются платежи за пользование природными ресурсами. В 2001 году был введена плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов, плата за пользование водными объектами, отчисление на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Правда, поступления от этого налога прекратились в 2002 году.
Таким образом, основная доля налоговых поступлений приходится на налог на прибыль предприятий и организаций, они формируют почти половину всех доходов республиканского бюджета.
Самый низший уровень бюджета в Российской Федерации – бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).
По данным консолидированного бюджета России на 2004 год, доля налоговых доходов местных бюджетов составила 11,3%. По регионам это цифра отличается незначительно.
Основная часть налоговых доходов местных бюджетов формируется в настоящее время за счет отчислений от федеральных налогов – налога на прибыль и подоходного налога. В качестве региональных наибольшее значение имеет налог на имущество.
Местные налоги и сборы не превышают 1,5-2%. Неналоговые доходы местных бюджетов формируются в основном арендных платежей и продажи муниципального имущества, но муниципалитеты уже практически не имеют ликвидного муниципального имущества, и поэтому неналоговые доходы также невелики.
В большинстве зарубежных странах, в отличие от России доля налоговых доходов местных бюджетов больше. Местные бюджеты получают возможность финансирования своих расходов из собственных источников. А в России наблюдается тенденция уменьшения собственных налогов, что характеризует централизацию налоговых поступлений. Причем некоторые объекты финансирования переводят на баланс местных бюджетов. Эта тенденция снижает заинтересованность в развитии муниципальных образований, и повышает необходимость увеличения субсидий, трансфертов из вышестоящих бюджетов.
Таблица 10. Структура доходной части местных бюджетов в некоторых европейских странах.
| Страны | Налоговые доходы | Неналоговые доходы | Субсидии, трансферта и займы |
| Германия | 80 | 10 | 10 |
| Финляндия | 50 | 20 | 30 |
| Дания | 45 | 12 | 41 |
| Франция | 44 | 20 | 36 |
| Италия | 13 | 8 | 79 |
| Великобритания | 12 | 16 | 72 |
| Нидерланды | 8 | 20 | 72 |
Согласно экспертной оценке, проведенными в центре аналитических исследований Конгресса муниципальных образований РФ, структура доходов местных бюджетов будет выглядеть следующим образом:
Таблица 11. Структура доходов местных бюджетов[24].
| | 2004 год | 2005 год (экспертная оценка) | 2006 год (экспертная оценка) |
| Всего доходов | 100,00 | 100,00 | 100,00 |
| Итого налоговые и неналоговые доходы | 60,35 | 54,77 | 56,63 |
| Налоговые доходы | 53,87 | 46,57 | 48,27 |
| В том числе: | | | |
| Налоги на прибыль, доходы | 41,18 | 33,13 | 26,07 |
| Налоги на совокупный доход | 2,46 | 4,12 | 4,08 |
| Налоги на имущество | 3,60 | 8,62 | 9,21 |
| Государственная пошлина | 0,41 | 0,24 | 0,23 |
| Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 3,67 | | |
| Задолженность по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам | | 0,47 | |
| Остальные налоговые доходы | 2,55 | 0,00 | 8,69 |
| Неналоговые доходы | 6,49 | 8,20 | 8,36 |
| Безвозмездные перечисления без учета делегирования полномочий в составе Фонда компенсаций) | 39,65 | 45,23 | 43,37 |
Согласно экспертной оценке доля налоговых доходов уменьшится, за счет увеличения доли неналоговых доходов. При этом уменьшатся поступления практически по всем налогам.
Так, налог на прибыль предприятий, который поступал в местные бюджеты по ставке 2%, теперь в доходную часть муниципальных бюджетов не поступает. Поэтому предполагается снижение доли налога на прибыль на 15,11%.
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в связи с изменениями в бюджетном законодательстве теперь также не будут поступать в местные бюджеты.
Хотя предполагается увеличение доля налоговых поступлений от регионального налога на имущество – с 3,6 до 9,21, и почти в два раза – налогов на совокупный доход.
Еще один важный вопрос, как распределяются налоговые доходы между разными уровнями бюджета, что выражается в налоговом федерализме.
Таблица 12. Доли государственного, региональных и местных бюджетов на примере различных государств[25].
| Уровни бюджетов | Доходы, % | Расходы, % |
| США (1995 год) | ||
| Федеральный | 50 | 53 |
| Региональные | 28 | 26 |
| Местные | 20 | 21 |
| Канада (1993 год) | ||
| Федеральный | 40 | 42 |
| Региональные | 41 | 41 |
| Местные | 19 | 17 |
| Австралия (1995 год) | ||
| Федеральный | 56 | 59 |
| Региональные | 38 | 36 |
| Местные | 6 | 5 |
| Австрия (1995 год) | ||
| Федеральный | 66 | 69 |
| Региональные | 16 | 14 |
| Местные | 18 | 17 |
| Германия (1995 год) | ||
| Федеральный | 60 | 59 |
| Региональные | 23 | 24 |
| Местные | 17 | 17 |
| Франция (1995 год) | ||
| Государственный | 81 | 82 |
| Местные | 19 | 18 |
| Нидерланды (1995 год) | ||
| Государственный | 74 | 76 |
| Региональные/местные | 26 | 24 |
| Бельгия (1995 год) | ||
| Государственный | 87 | 89 |
| Местные | 13 | 11 |
Как видно, страны существенно различаются по распределению общей суммы доходов и расходов между бюджетными уровнями. Здесь многое зависит от особенностей бюджетно-налоговой системы.
Федеративные государства (Германия, Австрия) имеют, как правило, меньшую централизацию доходов, чем унитарные государства (Франция, Нидерланды). Большие страны (США, Канада) имеют меньшую концентрацию, чем в средних и малых странах.
Россия относится к странам с умеренной централизаций доходов, у нас примерно такая же ситуация, как в США.
Таблица 13. Доли государственного, региональных и местных бюджетов в консолидированном бюджете Российской Федерации[26].
| Уровни бюджетов | Доходы, % | Расходы, % |
| Российская Федерация (2000) | ||
| Федеральный | 52.1 | 47,6 |
| Субъектов РФ | 23,4 | 20,3 |
| Местные | 24,5 | 32,1 |
| Российская Федерация (1997) | ||
| Федеральный | 48 | 44 |
| Субъектов РФ | 52 | 56 |
| Местные | Нет данных | |
| Российская Федерация (1996) | ||
| Федеральный | 51 | 48 |
| Субъектов РФ | 49 | 52 |
| Местные | Нет данных | |
| Российская Федерация (1995) | ||
| Федеральный | 53 | 49 |
| Субъектов РФ | 47 | 51 |
| Местные | Нет данных | |
3. Основные направления распределения налоговых поступлений в государственные и муниципальные бюджеты.
В современной российской налоговой системе много проблем, они в частности связаны и с проблемой распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней.
В федеральном бюджете основную долю налоговых поступлений составляют поступления от косвенных налогов – налога на добавленную стоимость и акцизы. Хотя анализ налоговых систем говорит о том, что чем более развитее страна, тем более высокой должны быть доля прямых налогов.
Налоговые доходы региональных бюджетов формируются за счет собственных региональных налоговых поступлений и дотаций из федерального бюджета. Субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать свои ставки налогов, в пределах федеральных законов. Поэтому возникает проблема множества законов и подзаконных актов, которые зачастую не имеют единого толкования содержащихся в них норм и противоречат друг другу.
Также проблемой является то, что у региональных бюджетов проявляется горизонтальная несбалансированность при условии полного зачисления налоговых платежей с территории района в региональный бюджет и одновременном отсутствии федеральной помощи. Также возникает необходимость расчета федеральной помощи конкретно по каждому региону.
У местных бюджетов также много проблем. Сокращение числа местных налогов, уменьшение ставок распределения федеральных и региональных налогов приводит к уменьшению у муниципальных образований собственных источников финансирования расходов.
Что касается налогов в частности, то согласно проанализированных данным, можно выработать ряд предложений.
Налоги на доходы физических лиц. Поступления данного налога целесообразнее будет полностью зачислять в бюджеты субъектов РФ, т. к. в федеральном бюджете они занимают очень малую доля – 0,0036%. При этом для избежания появления различных ставок по регионам и облегчения контроля за исполнением бюджетов, предпочтительнее будет закрепить нормативы распределения поступления данного налога в налоговом законодательстве (например, путем отнесения данного налога в число региональных, ставки которых являются едиными для всех субъектов Федерации). Также необходимо предусмотреть в налоговом законодательстве распределение поступлений налога на доходы физических лиц между бюджетами субъектов РФ и бюджетами муниципальных образований.
Налог на прибыль предприятий и организаций. В связи с тем, что налоговые доходы муниципальных образований сократились, желательно бы вернуть 2% от 24%-ной ставки налога на прибыль предприятий местным бюджетам, так поступления от этого налога помогли бы укрепить собственную налоговую часть бюджета муниципалитетов.
Налог на добавленную стоимость в доходах региональных бюджетов особой роли не играет, поэтому его можно полностью зачислять в федеральный бюджет.
Необходимо пересмотреть распределение налоговых поступлений от платежей за пользование природными ресурсами. Одним из направлений могло бы стать передача их на региональный уровень, с законодательным утверждением их ставок.
Кроме того, необходимо установить единые для соответствующего уровня бюджетной системы нормативов отчислений от федеральных налогов - Бюджетным кодексом, а не ежегодными законами о бюджетах.
Для смягчений межбюджетных отношений между различными уровнями бюджетов, следует отказаться от действующей политики установления федеральными законами нормативов отчислений в местные бюджеты от региональных налогов и передать эти полномочий субъектам РФ.
Также необходим отказ от практики централизации местных (региональных) налогов в бюджеты более высокого уровня.
Основным направлением дальнейшего развития должны стать использование федеральных, региональных и местных налогов как налогов, учитывающих общий интерес как Федерации, так и субъектов и регионов, увеличение их собираемости и стабильности, выработка справедливого механизма распределения этих доходов между бюджетами различного уровня.
[1] Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
[2] Вахрин П. И., Нешитой А. С. Финансы: Учебник для вузов. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000, с. 193.
[3] Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ТК Велби. Изд-во Прспект. 2004. Статья 13.
[4] Бюджетная система России: Учебник для вузов/ Под ред. Г. Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, с. 167.
[5] Смирнов И. Е. Налоговые аспекты бюджета-2005.//Аудитор, 2004, №11, с. 6.
[6] Бюджетная система России: Учебник для вузов/ Под ред. Г. Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, с. 167.
[7] Ермилова Н. Г., Пугачева Т. В.. Налоги и сборы Российской Федерации в 2004 году// Налоговый вестник. 2004, №3, с. 9.
[8] Экономика: Учебник/Под ред. А. С. Булатова. – М.: Изд-во БЕК, 1997, с. 509.
[9] Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. Б. Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004, с. 250.
[10] Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 2003, с. 490.
[11] Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. Б. Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004, с. 297.
[12] Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект.2004.Статья 14.
[13] Серин В. Г. Характеристика региональных и местных налогов Российской Федерации.//Государственная власть и местное самоуправление, 2004, №4, с. 11.
[14] Бюджетная система России: Учебник для вузов/ Под. ред. Поляка Г. Б. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, с.75.
[15] Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект.2004.Статья 15.
[16] Еремеева Л.. Казюкова Н. Муниципальные финансы в 2004-2006 годах //Муниципальная власть, 2004, №5, с. 38.
[17] Еремеева Л.. Казюкова Н. Муниципальные финансы в 2004-2006 годах //Муниципальная власть, 2004, №5, с. 39.
[18] http://www.forbes.com/Tax Misery & Reformm Index,05.24.04
[19] По данным Министерства финансов. www.minfin.ru
[20] Там же.
[21] Еремеева Л.. Казюкова Н. Муниципальные финансы в2004-2006 годах //Муниципальная власть, 2004, №5, с. 35.
[22] Финансы и приватизация в Республике Башкортостан. 2004 год. Уфа,
[23] Республика Башкортостан. 2000, 1 декабря, №233 (24173), с. 2;
Республика Башкортостан, 2001, 29 декабря, №250 (24980), с. 2;
Республика Башкортостан, 2002, 29 декабря, №268 (25788), с. 2.
[24] Еремеева Л.. Казюкова Н. Муниципальные финансы в2004-2006 годах //Муниципальная власть, 2004, №5, с. 35.
[25] Рекомендации по реализации требований новой редакции Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» по управлению муниципальными финансами. //Муниципальная власть, 2004, №4, с. 60.
[26] Рекомендации по реализации требований новой редакции Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» по управлению муниципальными финансами. //Муниципальная власть, 2004, №4, с. 61.
