Реферат Анализ бухгалтерского учёта на предприятии 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО «УДМУРТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
КАФЕДРА ФИНАНСОВ И УЧЕТА
ОТЧЕТ
по преддипломной практике
Выполнил:
студент группы ЗС (РС) 060500 – 51 (К) Р.Р. Давлятшина
Руководитель практики: Т.А. Лебеденко
Ижевск 2007
СОДЕРЖАНИЕ
1. Характеристика хозяйствующего субъекта и общая организация бухгалтерского учета на нем
2. Учет денежных и расчетных операций
2.1. Учет денежных средств в кассе
2.2. Учет денежных средств на расчетном счете
2.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.4. Учет расчетов по налогам и сборам
2.5. Учет расчетов по социальному страхованию
2.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
2.7. Учет материально-производственных запасов
2.8. Учет основных средств
2.9. Учет оплаты труда
3. Учет формирования финансового результата
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
5. Предложения по совершенствованию организации и ведения бухгалтерского учета
1. Характеристика хозяйствующего субъекта и общая организация бухгалтерского учета на нем
Первое музыкальное учебное заведение появилось при оружейном заводе в 1902 году. Это была «Школа хорового пения и оркестровой музыки», работавшая до первых лет советской власти.
В 1933 году при театрально – художественном техникуме открылось музыкальное отделение, которое позднее, в 1937 году, было преобразовано в самостоятельное учебное заведение.
Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Республиканское музыкальное училище» (в дальнейшем – ГОУ СПО «РМУ») является некоммерческой организацией, созданной в форме государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования в соответствии с действующим законодательством.
Учредителем ГОУ СПО «РМУ» является Министерство культуры Удмуртской Республики.
ГОУ СПО «РМУ» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, печать, включающую изображение Российского герба, ведомственную подчиненность Российского и регионального уровня, полное название образовательного учреждения, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), штамп со своим наименованием. ГОУ СПО «РМУ» в установленном порядке от своего имени имеет право заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права, может быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже.
Целью создания и деятельности ГОУ СПО «РМУ» является;
· удовлетворение потребности личности в интеллектуальном, культурном и нравственном развитии посредством получения среднего профессионального образования;
· удовлетворение потребностей общества в специалистах со средним профессиональным образованием;
· формирование у обучающихся гражданской позиции и трудолюбия, развития ответственности, самостоятельности и творческой активности;
· сохранение и приумножение нравственных и культурных ценностей общества.
Основным видом деятельности ГОУ СПО «РМУ» является подготовка специалистов среднего звена в области музыкального искусства в соответствии с установленными стандартами, в том числе повышенного уровня, в пределах перечня специальностей среднего профессионального образования, установленного в порядке, определенном действующим законодательством.
Помимо основной деятельности ГОУ СПО «РМУ» вправе с согласия Учредителя в соответствии с законодательством Российской Федерации и Удмуртской республики осуществлять предпринимательскую деятельность, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано и соответствующую этим целям.
Источниками формирования имущества и финансирования деятельности ГОУ СПО «РМУ» являются:
· бюджетные и внебюджетные средства:
· имущество, переданное ему собственником или уполномоченным им органом;
· средства, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов разрешенной ГОУ СПО «РМУ» приносящей доход деятельности и платных услуг;
· средства бюджетов различных уровней, выделяемые для реализации образовательных программ, поддержания и развития материально – технической базы;
· добровольные пожертвования и целевые взносы юридических и физических лиц, в том числе иностранных;
· иные источники в соответствии с законодательством Российской Федерации и Удмуртской Республики.
Бухгалтерский учет ГОУ СПО «РМУ» ведется под руководством главного бухгалтера. Также учет ведут бухгалтер – экономист, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по материалам и бухгалтер – кассир. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 1.
Рис. 1. Структура бухгалтерии ГОУ СПО «РМУ».
В ГОУ СПО «РМУ» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.
В журналы – ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Операции, по которым счета дебетуются, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала – ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
Проверенные месячные итоги журналов – ордеров записывают в Главную книгу. Для проверки правильности записей в главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов – ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордерной учета приведена в приложении 1.
Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, что облегчает составление отчетов.
К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов – ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
Организационно – правовая структура ГОУ СПО "РМУ" представлена в приложении 2.
2. Учет денежных и расчетных операций
2.1 Учет денежных средств в кассе
Учет денежных средств в кассе на предприятии ведется в соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.
Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо – кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Кассиру запрещается передоверять выполнение своих обязанностей третьим лицам. В случае невозможности выполнение кассиром своих обязанностей (болезнь и т.п.) все ценности кассы передаются по акту.
Дирекция предприятия создала необходимые условия для сохранности ценностей в кассе: помещение кассы изолированно, двери в кассу на время выполнения кассовых операций закрываются с внутренней стороны, но при мелких операциях кассир выдает деньги непосредственно в бухгалтерии.
Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимы периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Ревизии проводят не реже одного раза в месяц.
В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на обеспечение мелких хозяйственных операций. Для этого банк устанавливает лимит остатка средств в кассе, в данном случае двадцать восемь тысяч рублей. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы до трех дней. Неиспользованные суммы подлежат сдачи в банк. Сдача денежной наличности в банк оформляется «объявлением на взнос наличных денег». На принятую сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.
Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1), выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). Все кассовые документы регистрируются в «журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» (ф. КО-3). Журнал обычно открывают отдельно на приходные и расходные ордера, но при малом числе кассовых операций журнал ведется совместно.
Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выданную сумму заработной платы.
Движение денег кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день.
Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 120 «Касса».
Счет № 120 «Касса» имеет следующие корреспондирующие счета.
Дт Кт
120 111 Поступление денег с расчетного счета в кассу.
120 156 Получены в кассу денежные средства от покупателей
120 160 Поступили деньги от подотчетных лиц.
120 175 Поступила выручка от продаж.
По кредиту счета отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги, имеется следующая корреспонденция:
Дт Кт
111 120 Сданы деньги на расчетный счет.
160 120 Выданы деньги в подотчет.
В приказе по ГОУ СПО «РМУ» «Об учётной политике предприятия на 2007год» утверждён срок проведения инвентаризации кассы 1 раз в месяц по окончании отчётного месяца.
2.2 Учет денежных средств на расчетном счете
ГОУ СПО «РМУ» имеет расчётный счет, открытый в ГРКЦ НБ Удмуртской Респ. Банка России г.Ижевска.
На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Например, наличные деньги из кассы, которые вносятся на основании «объявления на взнос наличных денег». При этом банк выдает квитанцию о приеме. С расчетного счета денежные средства перечисляются поставщикам, разным дебиторам и кредиторам на основании платежного поручения. По этому документу банк перечисляет указанную сумму в банк получателя.
Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете периодически получают из банка выписки с расчетного счета. В выписке указываются все суммы поступлений и платежей.
Учет денежных средств в бухгалтерии ведется на активном счете № 111 «Расчетные счета». В зависимости от источника поступления денег счет имеет следующую корреспонденцию:
Дт Кт
111 120 На расчетный счет сданы наличные деньги из кассы
111 178 Поступили денежные средства на расчетный счет от разных дебиторов кредиторов
111 156 От покупателей или заказчиков перечислены денежные средства, предоплата или аванс.
По кредиту отражаются деньги, перечисленные на другие счета или полученные из банка:
Дт Кт
150 111 Денежные средства выплачены поставщикам
173 111 Перечислены налоги в бюджет
190 111 Перечислено в фонды государственного страхования.
Основанием для бухгалтерских записей по счету № 111 являются выписки из банка с приложением документов.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной системе учета, является журнал-ордер № 2. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты, а в ведомости 2-а дебетовые.
2.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги ГОУ СПО «РМУ» учитывает на счете 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо.
Счет 150 кредитуется на стоимость фактически полученных к оплате ТМЦ, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов ТМЦ или затрат.
На неотфактурованные поставки счет 150 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетным ценам.
На счете 150 учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.
При акцептной форме может быть следующая корреспонденция:
Дт Кт
171 150 поставщиком
150 111 Оплата продукции с расчетного счета, списание задолженности.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов.
Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получения или выдачи.
Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, в свою очередь покупатели ведут книгу покупок.
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы.
Операции по поставщикам регистрируются в журнале ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Журнал-ордер № 6 по счету 150 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.
В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подписывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных реестрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов в бухгалтерском балансе.
2.4. Учет расчетов по налогам и сборам
Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам планом счетов предусмотрен счет 173. Счет активно-пассивный, по дебету счета отражается задолженность предприятия перед бюджетом, по кредиту – бюджета перед предприятием. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.
Налог на доходы с физических лиц в ГОУ СПО «РМУ» отражается на счетах в общеустановленном порядке:
Дт Кт
180 173 Удержан НДФЛ
173 111 Перечислена сумма налога.
При этом применяется расчетно-платежная ведомость № 141, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц.
Начисляемые суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности земель: 010 «Основное производство» - по землям, учитываемым в процессе производства; 040 «Вложения во внеоборотные активы» - по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 030 «Вспомогательные производства» - по земельным участкам, занятым этими производствами. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 173.
Перечисление земельных платежей отражается по дебету счета 173, и кредиту счета 111.
2.5. Учет расходов по социальному страхованию
Учет расчетов по социальному страхованию производится на счете 190 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
На предприятии на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату о временной нетрудоспособности и другие выплаты.
В кредит счета 190 записывают суммы, начисленные органам социального страхования. Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.
В ГОУ СПО «РМУ» дополнительно к данным субсчетам открыт к счёту 190 субсчёт 1 «Расчёты по социальному страхованию (травматизм)». Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.
При начислении Единого социального налога применяются следующие ставки:
20% - в ПФ РФ,
2,9% - в ФСС РФ,
3,1% - в ФОМС РФ.
Дт Кт
190 111 Перечисление задолженности по социальному страхованию
190 180 Начислены пособия и выплаты за счёт средств социального страхования
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования учитывают в журнале-ордере № 10. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.
2.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
Основным видом операций по подотчетным суммам является оплата командировочных расходов. В стоимость возмещаемых расходов включаются проезд до пункта назначения и обратно, страховые платежи по обязательному государственному страхованию пассажиров на транспорте, оплата услуг по предварительной продаже билетов, пользование в поездах постельными принадлежностями. Оплачиваются также расходы по проезду к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.
Все операции с подотчетными суммами в ГОУ СПО «РМУ» учитывают на синтетическом счете 160 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета записывают выданные в подотчет суммы, по кредиту – списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.
Корреспонденция счета:
Дт Кт
160 120 Выдан аванс подотчетному лицу на расходы по командировке
120 160 Неиспользованный остаток аванса внесен в кассу
180 120 Невозвращенная сумма удержана из заработной платы
060 160 Оплачены подотчетным лицом материалы
063, 071 160 Оплачены товары подотчетным лицом.
Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 7. Основанием для заполнения журнала-ордера являются авансовые отчеты. В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 160. Записи в журнале-ордере ведутся позиционно. По каждой строке отражают полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм согласно утвержденному авансовому отчету, возврат неиспользованного остатка аванса или возмещение сумм перерасхода.
При открытии журнала-ордера по каждому подотчетному лицу указывают сумму переходящей задолженности с прошлого месяца и дату ее возникновения.
2.7. Учет материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей (за исключением налога на добавленную стоимость), затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Для отражения движения материальных ценностей используются следующие документы: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, акты о приемке. Поступающие документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, затем передаются с товаром на склад, где регистрируются в книге учета материальных ценностей. Учет ведется на каждый вид материальных ценностей.
Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют, списывают в расход по плановой себестоимости. Это связано с тем, что фактическая себестоимость произведенной продукции в течение года пока не известна. В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на суммы выявленной разницы производят корректировочные записи.
При превышении фактической себестоимости над плановой делают переоценку, а в случае, если фактическая себестоимость окажется ниже плановой - уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей продукция будет учтена по фактической себестоимости.
Первичные документы по видам продукции накапливаются в ведомостях и отражаются в производственных отчетах. Данные из этих отчетов переносят в журнал-ордер № 10.
Учет производственных запасов производится на счете 060 «Материалы».
Корреспонденция по счету 060:
Дт Кт
060 150 Поступили материалы от поставщиков
060 178 Приняты материалы от различных дебиторов и кредиторов
060 160 Приобретены материалы подотчетным лицом
Аналитический учет ведут в сальдовых ведомостях по видам материальных ценностей. Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 10.
Приемом контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей является инвентаризация. Инвентаризация может быть частичной, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения, и полная, когда проверкой охватываются все ценности хозяйства в целом. Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета. Могут быть и внеплановые проверки.
Недостачи товарно-материальных ценностей, а также потери от порчи ценностей относят на дебет счета 170 с кредита соответствующих материальных счетов.
В связи с изменением реальной оценки товарно-материальных ценностей организация проводит их переоценку. Если организация проводит переоценку товарно-материальных ценностей, то по мере выявления ее результатов и утверждения руководителем организации суммы переоценки списывают на дебет счета 130 (в случае уценки материалов) или на кредит счета 130 в случае дооценки.
2.8. Учет основных средств
В системе счетов бухгалтерский учет основных средств в ГОУ СПО «РМУ» ведут на счете 01 "Основные средства". На данном счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе, в аренде, доверительном управлении. Корреспонденция по счету 01 "Основные средства".
Дт Кт
030 150 Поступили основные средства от поставщиков
250 020 Начислена амортизация по основным средствам
130 01 Списана остаточная стоимость основных средств
020 01 Списан износ основных средств
01 401 Оприходованы основные средства, полученные безвозмездно
410 130 отражены убытки от ликвидации основных средств
Для ведения учета операций по начислению амортизации (износа) применяется счет 020 «Износ основных средств».
Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Порядок проведения инвентаризации основных средств регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов РФ. Проводится полная инвентаризация основных фондов раз в три года, бывает также выборочная инвентаризация.
2.9. Учет оплаты труда
В ГОУ СПО «РМУ» используется на практике повременная форма оплаты труда. Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, учтенное табелем. Она применяется при расчете зарплаты служащих, специалистов и руководителей, потому, что они не производят конкретную продукцию, учитываемую штуками, метрами, килограммами и т.д. Их труд измеряется затраченным на свою работу временем. Действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, за выполнение работ требующих более высокой квалификации и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержании и вычетов.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 180 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 180:
Дт Кт
240 180 Начислены отпускные работникам предприятия за счет резерва
190 180 Начислены пособия за счет средств социального страхования
180 173 Перечислен подоходный налог с физических лиц
180 190 Произведены отчисления в фонды социального страхования
180 187 Произведены отчисления по исполнительным документам
180 160 Произведены отчисления из заработной платы невозвращенных подотчетных сумм
180 120 Выплачена из кассы заработная плата
180 177 Депонированы суммы оплаты труда
Для учета расчетов по оплате труда ведутся расчетно-платежные ведомости, лицевые счета работников, сводная ведомость начисленной оплаты труда.
3. Учет формирования финансового результата
Учет финансовых результатов ГОУ СПО «РМУ» ведет на счете 410 "Прибыли и убытки". По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или чистый убыток.
Учет финансовых результатов на счете 410 ведут в разрезе двух источников: финансовые результаты от продажи продукции и финансовые результаты от прочих доходов и расходов.
По дебету счета 410 в конце года отражаются начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Дт Кт
280 410 Списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года
410 280 Списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года
130 410,(410 – 130) Отнесены прочие доходы (убыток) на финансовый результат отчетного года
410 173 Начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции
По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 410 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 410 – Дт 410 - Кт 210 "Нераспределенная прибыль"; при наличии на счете 410 убытка он списывается следующей записью: Дт 210 – Кт 410. После этого счет 410 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Одновременно аналитический и синтетический учет прибыли и убытков ведется в журнале-ордере № 15.
В соответствии с действующим положением на счете 401 "Доходы будущих периодов" предприятие учитывает следующие суммы, относя их к доходам будущих периодов:
· полученную вперед арендную или квартирную плату;
· безвозмездные поступления;
· предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;
· разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимостью недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей и др.
Дт Кт
401 280 Списаны суммы доходов будущих периодов, которые были получены в рамках обычной деятельности
401 130 Списаны суммы доходов будущих периодов, которые являются прочими доходами
030 401 Получены безвозмездно основные средства
067 401 Получены иные материальные ценности
170 401 Выявлена недостача прошлого года
401 171 Начислен НДС с полученных сумм, учтенных в составе доходов будущих периодов
401 280 Доходы будущих периодов отражены в выручке
111,120 401 Получены доходы будущих периодов наличными и безналичными средствами
270 401 Средства целевого финансирования включены в состав доходов будущего периода
Для учета операции по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер № 15.
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций и учреждений за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.
Отчетность составляется за определенный отчетный период: месяц, квартал, год. В объем сводной годовой и квартальной отчетности включается справка о полученном из федерального бюджета финансировании.
Составлению годового баланса предшествует проведение инвентаризации. Инвентаризация проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Сэкономленные против установленных ассигнований по смете расходов и перечисленные не позднее 31 декабря на текущие счета «Суммы по поручениям» средства остаются в распоряжении учреждения и при условии выполнения показателей деятельности в установленном порядке направляются на производственные и социальные нужды.
Расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть завершены. По расчетам с подотчетными лицами остатки неиспользованных средств должны быть возвращены, по использованным средствам – составлены авансовые отчеты.
Бухгалтерская отчетность ГОУ СПО «РМУ» подразделяется на годовую, квартальную и месячную.
Годовая отчетность включает пакет документов (таблица 1).
Таблица 1
Состав годовой бухгалтерской отчетности ГОУ СПО «РМУ»
| Наименование документа | Форма | Приложение | Примечание |
| 1.Баланс исполнения сметы расходов учреждения | Ф.1 | Справка о движении сумм финансирования из бюджета | |
| 2. Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации | Ф.2 | | |
| 3. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов, переведенной на новые условия хозяйствования | Ф.2-1 | | |
| 4. Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией | Ф.2-2 | | |
| 5. Отчет о движении средств по текущему счету «Суммы по поручениям» | Ф.2-3 | | |
| 6. Отчет об исполнении сметы по внебюджетным средствам | Ф.4 | | Для бюджетных организаций, получающих доходы от предпринимательской деятельности |
| 7. Отчет о движении основных средств | Ф.5 | | |
| 8. Отчет о движении материальных ценностей | Ф.6 | | |
| 9. Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях | Ф.15 | | |
| 10. Отчет о прибылях и убытках | Ф.2 | | Для бюджетных организаций, получающих доходы от предпринимательской деятельности |
Так как ГОУ СПО «РМУ» получает доход от предпринимательской деятельности, то оно составляет годовой и квартальный отчеты о прибылях и убытках (форма 2) и представляет его в налоговый инспекцию.
Для подтверждения достоверности изложенного материала, а также расширения собственных экспериментальных исследований мной были изучены вопросы, касающиеся исполнения сметы расходов бюджетных организаций в виде баланса исполнения сметы расходов (форма 1) и отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации (форма 2).
Баланс исполнения сметы расходов составляют на основании сверенных счетов и оборотов по счетам бухгалтерского учета. Годовой баланс составляют после заключения счетов текущего учета.
Анализ структуры баланса исполнения сметы расходов представлен в таблицах 2 и 3.
Таблица 2
Анализ структуры актива баланса ГОУ СПО «РМУ»
| Наименование показателя | Код строки | На 01.01.2005г. | На 01.01.2006г. | Изменения | |
| Руб. | % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1.Основные средства | 010 | 32980549 | 32705531 | -275018 | -0,84 |
| 2.Материалы и продукты питания | 070 | 3978 | 8077 | +4099 | +103,04 |
| 3.Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 080 | 519814 | 517617 | -2197 | -0,42 |
| 4.Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе и в эксплуатации | 081 | 293775 | 270158 | -23617 | -8,04 |
| 5.Текущий счет по федеральному бюджету | 140 | - | 124634 | +124634 | |
| 6.Текущий счет сумм по поручениям | 190 | 47044 | 167244 | +120200 | +255,50 |
| 7.Текущий счет по специальным средствам | 200 | 1550 | - | -1550 | |
| 8.Прочие денежные средства | 230 | 384 | 384 | | |
| 9.Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования | 263 | 110 | 110 | - | - |
| 10.Расчеты с подотчетными лицами | 270 | 297 | - | -297 | |
| 11.Расчеты по социальному страхованию | 290 | - | 1787 | +1787 | |
| 12.Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом РФ | 321 | 4578 | 1125 | -3453 | -306,93 |
| 13.Расчеты с фондом занятости населения | -321 | 1 | - | -1 | |
| 14.Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия | 330 | 1880292 | 2765943 | +885651 | +47,10 |
| Баланс | 440 | 35732372 | 36562610 | +830238 | |
Таблица 3
Анализ структуры пассива баланса ГОУ СПО «РМУ»
| Наименование показателя | Код строки | На 01.01.2005г. | На 01.01.2006г. | Изменения | |
| Руб. | % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1.Финансирование из бюджета на расходы учреждений и другие мероприятия | 450 | 7261 | 124634 | +117373 | +1616,48 |
| 2.Фонд в основных средствах | 530 | 26718113 | 25007720 | -1710393 | -6,40 |
| 3.Износ основных средств | 540 | 6262436 | 7697811 | +1435375 | +22,92 |
| 4.Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов | 550 | 813589 | 787775 | -25814 | -3,18 |
| 5.Расчеты по социальному страхованию | 580 | 366 | - | -366 | |
| 6.Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям | 620 | 47044 | - | -47044 | |
| 7.Расчет с депонентами | 630 | 233 | 120 | -113 | -48,50 |
| 8.Расчеты с прочими кредиторами | 640 | 1832372 | 2779902 | +947530 | +51,71 |
| 9.Расчеты с фондом занятости населения | 682 | - | 12 | +12 | |
| 10.Доходы по специальным средствам | 720 | 50958 | 164636 | +113678 | +223,08 |
| Баланс | 760 | 35732372 | 36562610 | +830238 | |
Форма 2 «Отчет об исполнении сметы расходов» содержит данные об исполнении сметы расходов ГОУ СПО «РМУ». Форма 2 составляется по разделам, главам и параграфами в разрезе статей бюджетной классификации (таблица 4).
Таблица 4
Анализ данных отчета об исполнении сметы расходов ГОУ СПО «РМУ»
| Наименование показателя | Код строки | Утверждено по смете на год | Фактические расходы | Изменения | |
| Руб. | % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1.Оплата труда государственных служащих | 010 | 721272 | 667706 | -53566 | -7,42 |
| 2.Начисления на оплату труда | 130 | 284556 | 250430 | -34126 | -11,99 |
| 3.Оплата коммунальных услуг | 400 | 22000 | 908363 | 886363 | 4028,92 |
| 4.Трансферы населению | 580 | 306950 | 272077 | -34873 | -11,36 |
| Всего: | | 111334778 | 2098576 | -763798 | |
Данные об исполнении смет расходов ГОУ СПО «РМУ» и баланса исполнения сметы расходов показываются нарастающим итогом с начала года в рублях или тысячах рублей. В данном случае ГОУ СПО «РМУ» представляет пакет документов в Отдел Федерального Казначейства Удмуртской Республики и в Министерство культуры Удмуртской Республики.
5. Предложения по совершенствованию организации и ведения бухгалтерского учета
Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта или бюджетного учреждения. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления производством, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации.
Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средством автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших технических средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разработанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного документа.
Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.
Важную роль в условиях ведения бухгалтерского учета играет оперативный учет прямых расходов по бюджетной и предпринимательской деятельности. Это требует внедрения более действенных форм учета и контроля за распределением расходов.
Формируя учетную политику, ГОУ СПО «РМУ» должно разработать собственные методы ведения раздельного учета, включая методы распределения необходимых статей общехозяйственных расходов на бюджетную и предпринимательскую деятельность, или методы распределения всех расходов в качестве прямых.
Радикальной перестройки требует стандартизированная система отчетности. Желательно скоординировать отчетность таким образом, чтобы единообразие бухгалтерских отчетов извне сочеталось с их гибкостью в рамках предприятия, применением более совершенных показателей, дифференцированных с учетом специфики отрасли, исключением из соответствующих форм показателей, не требующихся для управления, использованием средств механизации и т.д.
