ВВЕДЕНИЕ
Расчет заработной платы на предприятиях, занимающихся различными видами деятельности – это одна из самых важных тем бухгалтерского учета, так как заработная плата играет большую роль не только как часть себестоимости продукции, куда она входит практически полностью, но и как фактор психологического состояния коллектива: если работник недоволен своей заработной платой и считает, что его недооценивают, или он не видит перспективы ее роста, это скажется и на результатах его труда. А удержания, производимые из заработной платы, которая и без того у большинства людей не высокая, являются не менее важным вопросом для каждого человека. Удержания, производимые из заработной платы, волнуют, т.к. от размера и вида удержаний зависит размер зарплаты, которую получает работник, поэтому тема удержаний является актуальной для каждого человека. Также актуальность темы: “Удержания из заработной платы” не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть и раскрыть все возможные виды удержаний из заработной платы, предусмотренные законодательством в Российской Федерации.

Удержания производятся из любой заработной платы, независимо от работоспособности, стажа и уровня подготовки работника, т.к. основным видом удержания является налог дохода на физические лица. Этот налог начисляется абсолютно на все виды дохода из заработной платы, разница состоит лишь в налоговой ставке в зависимости от способа получения дохода. Но даже удержание налога на доходы физических лиц имеет некоторые нюансы и задачей курсовой работы является раскрытие всех нюансов. Также в данной курсовой работе рассмотрен учет основных удержаний, документальное оформление этих удержаний и их нормативно-правовая база.

В ходе работы были использованы статистико-экономический, расчетно-конструкторский, монографический, балансовый и другие методы исследования.

Объектом исследования стало предприятие ООО «Великолукское предприятие «ВЕЛОС». Оно является  не совсем типичным промышленным предприятием, общество действует в целях привлечения к трудовой деятельности инвалидов по зрению 1 и 2 групп и инвалидов других категорий. Его основным видом деятельности является – производство изделий пожарноохранной сигнализации, шнуров армированных с вилкой, литье изделий из пластмасс, производство мебельной фурнитуры, а также оказание услуг по сдаче имущества в субаренду.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И УДЕРЖАНИЙ

 

                       
1.1 Сущность и понятие заработной платы

                       

Заработная плата это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Величина заработной платы устанавливается либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленного законом. Верхний предел заработной платы в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. На данный момент к 2008 году минимальный размер оплаты труда составляет 4330 рублей.

Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.[1]

                       

                       

                       

                       
1.2 Классификация и суть удержаний из заработной платы

                       

Не вся сумма начисленной заработной платы выдается работнику. Предварительно из нее производятся вычеты и удержания. Посредником в расчетах между государственными органами работниками выступает организация. Бухгалтерия выполняет расчет, удержание и перечисление вычетов по назначению. Все удержания и вычеты подразделяются на обязательные, по инициативе администрации, по согласованию между физическим лицом и работодателем.

К обязательным удержаниям относятся:

·              налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

·              алименты по исполнительным листам и приравненным к ним документам;

·              удержания по исполнительным документам в пользу третьих лиц.

Все эти удержания производятся на основании федерального законодательства РФ. Для них не требуется приказа администрации или согласие работника.

По инициативе администрации производятся удержания за:

·        причиненный материальный ущерб;

·        не отработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

·        допущенный брак;

·        выданные работнику организацией ссуды и займы;

·        своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

·        выданный в счет причитающейся заработной платы аванс;

·        излишне начисленную из-за ошибок в расчетах заработную плату.

Удержания, производимые по инициативе администрации, не могут превышать 20% заработной платы без письменного согласия работника. Каждый случай такого удержания оформляется приказом по организации.

По согласованию между работодателем и физическим лицом удерживаются:

·        алименты;

·        сумма кредита или займа, выданная работнику;

·        сумма по договору личного страхования;

·        сумма в погашение обязательств по подписке на акции;

·        стоимость отпущенной продукции или оказанных услуг.
Учет расчета суммы налога на доходы физических лиц

Плательщики НДФЛ – физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации (резиденты), а также получающие доходы от источников, расположенные на ее территории и не являющиеся резидентами. Налоговые резиденты – лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Объект налогообложения для резидентов – доход, полученный от источников в РФ и источников за ее пределами, а для лиц, не являющихся резидентами – только от источников, расположенных на территории РФ.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых получены доходы, являются налоговыми агентами. Они обязаны:

–      исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ;

–      вести учет доходов, полученных от них гражданами на налоговых карточках;

–      предоставлять в налоговый орган по месту нахождения сведения о доходах физических лиц за отчетный год и суммах начисленного и удержанного НДФЛ не позднее 1 марта следующего года;

–      сообщать в налоговый орган по месту нахождения о невозможности удержать налог и сумме задолженности по нему не позднее месяца со дня возникновения задолженности;

–      выдавать работникам справки о полученных доходах и удержанном НДФЛ.

Налоговые агенты освобождены от исчисления и уплаты налога при выплате:

–      дохода, получаемого резидентом от продажи своего имущества;

–      сумм выигрыша, от организаторов, основанных на риске игр;

–      частным предпринимателям по договорам гражданско-правового характера;

–      сумм дохода в натуральной форме, если денежные выплаты отсутствуют.

Для определения НДФЛ рассчитывают налоговую базу и умножают ее на налоговую ставку, применяемую для доходов соответствующего вида. Основная ставка НДФЛ – 13%. Для дивидендов установлена ставка – 30%. Для некоторых видов доходов – 35%:

–      выигрыши и призы в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы;

–      доход от процентов по вкладам в банках в части превышения действующих ставок рефинансирования, установленных для рублевых и валютных вкладов;

–      материальная выгода, исчисленная в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами от организации.

Для всех видов доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, действует ставка 30% сумм полученных доходов.

В налоговую базу доходы, фактически полученные в соответствующем отчетном году. При определении налогооблагаемой базы из доходов физического лица исключаются, не подлежащие налогообложению:

1.     Государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком.

2.     Государственные пенсии.

3.     Компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством: суммы возмещения вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг некоторым категориям граждан; оплата стоимости или выдача натурального довольствования судебным приставам, работникам таможни, военнослужащим, работникам суда и прокуратуры и другие подобные выплаты.

Компенсационный характер носит возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников, если обучение проходит в российском образовательном учреждении, получившем государственную аккредитацию, или в иностранном учебном заведении, имеющем соответствующий статус, а программа подготовки способствует более эффективному использованию специалиста в деятельности организации.

Компенсационный характер носит и выходное пособие, выплачиваемое работникам, уволенным в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

В состав не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат относятся также доплаты за ведение работ вахтовым методом, разъездной характер работ, суточные и выплаты взамен суточных, суммы полевого довольствования.

Не подлежит налогообложению стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты на работах с вредными или опасными условиями труда и выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

4.     Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

–      в связи со стихийным бедствием или чрезвычайными обстоятельствами.

–      работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена семьи (родители, супруги, дети) и некоторые другие виды помощи.

5.     Суммы полной или частичной компенсации путевок в курортные или лечебные организации (кроме туристических), выплачиваемые работникам или членам их семей за счет чистой прибыли или ФСС.

6.     Суммы, оплачиваемые из прибыли, оставшейся после начисления налога, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей и детей в медицинских учреждениях при наличии документов, подтверждающих эти расходы, и соответствующей лицензии у медицинского учреждения.

7.     Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций  акционерами или участниками в результате переоценки основных средств в виде дополнительно полученных ими акций или имущественных долей.

8.     Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями по видам деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.

9.     Доходы в пределах 2000 рублей за год, представляющие собой:

–                    подарки, от организаций, не облагаемые налогом на наследование и дарение;

–                    призы, полученные на конкурсах и соревнованиях, проводимые в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных органов государственной власти или органов местного самоуправления;

–                    материальная помощь, оказываемая работникам и бывшим работникам, вышедшим на пенсию (кроме работавших по договорам подряда);

–                    возмещение работникам, их супругам, родителям и детям, а также бывшим работникам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом;

–                    выигрыши и призы в конкурсах и т.п., проводимых в рекламных целях.

Кроме перечисленных видов доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, имеется еще ряд доходов, не подлежащих налогообложению.

Для определения налогооблагаемой базы бухгалтерия производит налоговые вычеты. НК РФ предусмотрены четыре группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Вычеты, входящие во вторую группу, можно получить только на основании налоговой декларации непосредственно от налогового органа.
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)

Большинство работников получают право на налоговый вычет в расчете 400 рублей за каждый месяц года до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 20000 рублей. Такой вычет предоставляется по одному из мест работы по выбору работника.

Для отдельных категорий налогоплательщиков размер этого вычета повышается. Таких льготных групп действующим НК РФ установлено две.

В группу граждан, имеющих вычет 3000 руб. ежемесячно независимо от размера дохода, относятся:

–                    «чернобыльцы» и приравненные к ним граждане;

–                    инвалиды Великой Отечественной Войны;

–                    инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите бывшего СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, вследствие заболевания, связанного с пребывание на фронте, либо из числа бывших партизан, и другие категории инвалидов, приравненные к указанным категориям военнослужащих.

В категорию граждан, имеющих вычет 500 рублей ежемесячно независимо от размера дохода, относятся:

–                    герои Советского Союза, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

–                    родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите бывшего СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, вследствие заболевания, связанного с пребывание на фронте;

–                    родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

–                    граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, где велись боевые действия.

Каждому гражданину предоставляется только один, максимальный для него вычет из этой группы.

Другой стандартный налоговый вычет в сумме 1000 руб. производится на содержание детей. Лица, на попечении которых находятся дети (родители, супруги родителей, опекуны, попечители) имеют право на налоговый вычет на каждого ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, или месяца, в котором была установлена опека до достижения указанного возраста.

Вычет осуществляется в каждом месяце налогового периода до месяца, когда рассчитанный нарастающим итогом совокупный доход превысит 40000 руб.

Право на вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем окончания учебного заведения. При наличии у ребенка самостоятельных доходов право на вычет не теряется. Вдовам или вдовцам, одиноким родителям, опекунам и попечителям вычет предоставляется в двойном размере.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в отчетном месяце будет больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база принимается равной нулю. Стандартные вычеты на следующий месяц не переносятся.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику только одним из работодателей. Для их получения работник пишет заявление и предоставляет документы, подтверждающие право на них.

Ответственность за занижение налоговой базы из-за предоставления стандартных вычетов в нескольких местах несет лицо, которое получает доход.

Если работник работает не с первого месяца налогового периода, он обязан предоставить справку о начисленных за отчетный период доходах, вычетах и удержанных налогах иначе стандартные вычеты не предоставляются.

Стандартные налоговые вычеты  уменьшают налоговую базу только в отношении тех доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)

К ним относятся суммы, отправленные на благотворительные цели;  оплату за обучение налогоплательщика и его детей; оплату лечения и медицинского обслуживания налогоплательщика и членов его семьи. Социальные налоговые вычеты предоставляются только налоговыми органами на основании декларации и документов, подтверждающих соответствующие расходы.
Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ)

Имущественные вычеты делятся на несколько видов. Одним из них является вычет в сумме, израсходованной гражданином на новое строительство либо приобретение на территории РФ дома или квартиры в пределах до 1000000 руб., а также проценты, выплаченные по банковским ипотечным кредитам, фактически израсходованным на строительство жилья.

Такой вычет может быть предоставлен как организацией, так и налоговым органом по месту жительства. Основанием для его предоставления служит заявление работника и справка из налогового органа о сумме льготы.

Такой вычет предоставляется работнику только один раз (по одному объекту).

Гражданам предоставляются также следующие имущественные вычеты в сумме доходов, полученных от продажи:

–        жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находящихся в собственности менее пяти лет, в сумме не превышающих 1000000 руб. Если недвижимость находится в собственности более пяти лет, то сумма вычета не ограничивается.

–        движимого имущества, находящегося в собственности менее трех лет, в сумме не превышающей 125000 руб. Если имущество находится в собственности не менее трех лет, то сумма предоставляемого вычета не ограничивается.

Вместо имущественных вычетов гражданин имеет право уменьшить сумму доходов от продажи имущества на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их получением.
Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ)

Такие вычеты получают отдельные категории налогоплательщиков:

–  физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой. Им предоставляется вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

–  физические лица, получающие доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера в сумме произведенных и документально подтвержденных  расходов, связанных с их выполнением;

–  лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в сумме расходов, связанных с их извлечением.

Если расходы трудно или невозможно подтвердить документально, то профессиональный вычет может быть получен в размере норматива для соответствующего вида деятельности. Так, с авторских гонораров за создание книг норматив установлен в размере 20% суммы авторского вознаграждения.
Материальная выгода

При получении материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование кредитными средствами налоговая база определяется по:

–        заемным средствам в рублях исходя из превышения ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов по договору займа;

–        заемными средствами в иностранной валюте исходя из превышения нормативной ставки в 9% годовых над ставкой, определенной договором.

Изменения ставки рефинансирования в течение периода пользования кредитом не учитываются. Определение налоговой базы производится в сроки, установленные договором, но не реже раза в год.

Налоговая база и сами расчеты по налогу с сумм материальной выгоды производятся налогоплательщиком или налоговым агентом (организацией, выдавшей ссуду), что оформляется нотариально заверенной доверенностью.

Сумма материальной выгоды облагается для налоговых резидентов РФ по ставке 35%, для нерезидентов 30%.

Материальная выгода может быть получена и при приобретении товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику.
Страховые выплаты по договорам краткосрочного добровольного страхования

Налогообложению по ставке 35 % подлежит разница между суммой страховых выплат, полученной по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет и суммой, внесенной физическим лицом в виде страховых взносов, увеличенная на ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования.

 

Доходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страхования

Взносы по таким договорам облагаются налогом, если взнос, перечисленный за работника, в течение налогового периода превышает 2000 руб. К доходу добавляется разница между перечисленной суммой и 2000 руб.

Исключение составляют договоры, которые работодатель заключил с российскими негосударственными пенсионными фондами и российскими страховыми организациями, у которых есть лицензия только на страхование жизней и песий. По таким договорам взносы не облагаются НДФЛ.

Пенсии, выплаченные за счет средств негосударственных пенсионных фондов, не облагаются НДФЛ, если договор заключен от имени физического лица с российским негосударственным пенсионным фондом или российской страховой компанией, имеющих лицензию  только на страхование жизни и пенсий.
Дивиденды

Порядок налогообложения дивидендов зависит от того, является ли организация налоговым резидентом РФ или нет. Если нет, то исчисляют и уплачивают налог получатели, если сами они – налоговые резиденты РФ. Организации – налоговые резиденты РФ обязаны при выплате таких доходов рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет. Налог исчисляется по ставке 30%. [2]

Учет удержаний из заработной платы по исполнительным листам

К таким документам относятся исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально заверенные соглашения об уплате алиментов, постановления судебных приставов и т.п.

Обязанности по уплате алиментов возлагаются на родителей в связи с содержанием нетрудоспособных совершеннолетних детей и на детей по содержанию своих нетрудоспособных, нуждающихся в помощи родителей, бабушек и дедушек, братьев и сестер. Размеры алиментов устанавливаются  в долях к заработной плате или в твердой сумме. Размер алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, определяется Семейным кодексом РФ и составляет: на одного ребенка – 1/4 заработка; на двух детей – 1/3;на трех и более – 1/2.

 Если родитель имеет нерегулярный или меняющийся заработок, получает его в натуре, у него отсутствует заработок и в других аналогичных случаях суд может установить алименты в твердой сумме. Такие алименты подлежат индексации. Нередко фиксированные алименты устанавливаются кратными МРОТ.

Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения), дополнительного вознаграждения, выплат за работу по совместительству. НЕ удерживаются алименты с материальной помощи в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, рождением ребенка, регистрацией брака, смертью, уплачивающего алименты или его родственников.

Взыскание алиментов с сумм пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам возможно только на основании судебного решения или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Граждане привлекаются и к уплате задолженности по алиментам за трехлетний период до предъявления исполнительного листа , а если алименты не взысканы по вине плательщика (например, уклонение от уплаты), то за весь период. Размер задолженности по алиментам и предельный процент взыскания устанавливается судебным приставом, действия которого может обжаловать в судебном порядке любая из сторон. Сумма удержаний из заработка при этом не может превышать 70%. Если задолженность не связана с алиментами на несовершеннолетних детей, то предельный размер удержаний  - 50%.

По исполнительным листам могут быть также удержаны: ущерб, причиненный   организации или третьим лицам; штрафы; удержания с лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы и т.п. Предельный размер по одному или нескольким таким документам не может превышать 50% начисленной работнику суммы.[3]
Учет удержаний из заработной платы, производимые по инициативе администрации

Порядок удержания сумм по инициативе администрации зависит от характера задолженности. При взыскании ущерба, причиненного организации различают работников с полной и ограниченной материальной ответственностью. Если материальная ответственность ограничена, то сумма удержаний не может превышать среднемесячного заработка.

Полная материальная ответственность наступает в случаях, определенных действующим законодательством:

–        наличие письменного договора о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности за сохранность ценностей, переданных работникам на хранение или для производства работ;

–        наличие приговора суда, квалифицирующего действия работника;

–        наличие доверенности или другого документа, подтверждающего, что ценности были получены работником подотчет;

–        выполнение работником должностных обязанностей по одной из должностей, которые в соответствии с законодательством в обязательном порядке связаны с полной материальной ответственностью (кассиры, операторы связи, страховые агенты и др.);

–        наличие умысла при уничтожении имущества организации;

–        выполнение обязанностей в нетрезвом состоянии.

В исключительных случаях сумма материальной ответственности может превышать сумму нанесенного ущерба и даже быть кратной этой сумме. Так, в случае  недостачи наркотических или психотропных веществ по вине работника он возмещает такой ущерб в 100-кратном размере. Во всех остальных случаях размер ущерба определяется по фактическим потерям исходя из балансовой стоимости ценностей за вычетом амортизации.

Сумма ущерба при ограниченной материальной ответственности определяется по решению администрации. Соответствующий приказ издается не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба и исполняется не ранее семи дней с момента ознакомления с ним работника. В аналогичном порядке взыскивается ущерб и при коллективной материальной ответственности.

 Удержания материального ущерба по распоряжению администрации не могут превышать 20% заработка работника.[4]
1.3 Нормативно-правовая база удержаний из заработной платы
К нормативно-правовой базе, регулирующей удержания из заработной платы можно отнести два основных законодательных документа: Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговой кодекс Российской Федерации.

В Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ) указаны ограничения удержаний из заработной платы (ст.137) и ограничения размера удержаний из заработной платы (ст.138).

Следуя из статьи 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производится:

-                     для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

-                     для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а так же в других случаях;

-                     для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простоев (часть третья 157 ТК РФ);

-                     при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1,2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1,2,5,6 и 7 статьи 83 ТК РФ.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

-                     счетной ошибки;

-                     если органом по рассмотрению индивидуальных правовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья стати 157 ТК РФ);

-                     если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В статье 138 ТК РФ говорится о том, что в общем случае при каждой выплате заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

Приведенные выше размеры удержаний не применяются при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, - в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%. [5]

Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) являются гл.23 ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Методические рекомендации налоговыми органами о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 29 ноября 2000г.

За каждый отдельный вид удержаний отвечают различные кодексы, нормативно-правовые документы и федеральные законы, например порядок выплаты удержания алиментов, установлен Семейным кодексом РФ.


 2 УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «ВЕЛИКОЛУКСКОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «ВЕЛОС»
2.1                      
 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Исследуемым предприятием является общество с ограниченной ответственностью «Великолукское предприятие «ВЕЛОС» (именуемое в дальнейшем «Общество») - это учебно-производственное предприятие Всероссийского общества слепых.  Оно учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, постановлением Центрального правления ВОС № 8-11 от 22 декабря 1997г. № 12-2/1  путем преобразования Всероссийского общества слепых в Общество с ограниченной ответственностью. Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Великолукское предприятие «ВЕЛОС», сокращенное – ООО «ВП «ВЕЛОС».

Место нахождения и почтовый адрес Общества: 182100, Псковская область, г. Великие Луки, Новослободская наб. д.10/1.

Единственным учредителем (участником) Общества является Общероссийская общественная организация инвалидов «Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых». Место нахождения учредителя: 109012, г. Москва, Новая площадь, д. 14.

Общество является юридическим лицом (см. Приложение Г) и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законодательными актами РФ и Уставом Общества с ограниченной ответственностью «Великолукское предприятие «ВЕЛОС» (см. Приложение Д).  Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в рублях и иностранной валюте в банках, круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.

Общество создается и действует в целях привлечения к трудовой деятельности инвалидов по зрению 1 и 2 групп и инвалидов других категорий, создания условий, обеспечивающих профессиональную реабилитацию инвалидов, а также производства и реализации товаров (работ и услуг) с целью удовлетворения общественных потребностей, получения прибыли и обеспечения финансирования деятельности Всероссийского общества слепых.

Под условиями, обеспечивающими профессиональную реабилитацию инвалидов, подразумевается улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест инвалидов, мероприятия по их реабилитации, включая взносы на содержание Всероссийского общества слепых и реализацию социальных программ для инвалидов; содержание объектов социальной сферы: первичной организации ВОС, кабинета медицинской реабилитации, базы отдыха, библиотеки, обеспечение  санаторно-курортными и оздоровительными путевками инвалидов и оказание материальной поддержки работающим и неработающим инвалидам.

Численность работающих в Обществе инвалидов должна составлять не менее 50% от общего числа работающих.

Предметом деятельности Общества являются:

–      производство товаров промышленного и бытового назначения, имеющих спрос на рынке;

–      разработка и внедрение специальных технологий, позволяющих использовать труд инвалидов, а также их обучение приемов работы;

–      разработка, производство и реализация технических средств реабилитации инвалидов;

–      производство продуктов питания, санитарии, гигиены;

–       транспортные перевозки грузов и пассажиров, сервисный ремонт и обслуживание автотранспорта и других технических средств;

–      реализация производственных и приобретенных промышленных и продовольственных товаров с использованием оптовой, розничной и других форм торговли, купля-продажа механизмов и промышленного оборудования, сырья и полуфабрикатов, запчастей и деталей;

–      проведение всех видов торговых сделок и иных законных операций с недвижимом имуществом, в том числе: купля-продажа, сдача в аренду и субаренду и д.р.;

–      оказание бытовых услуг;

–      оказание медицинских услуг;

–      рекламная, информационная деятельность, участие в работе ярмарок, выставок;

–      осуществление экспортных, импортных, лизинговых и товарообменных сделок, а также других форм и видов внешнеэкономической деятельности;

–       осуществление различных производственных и коммерческих проектов в РФ и за рубежом, не противоречащих законодательству и соответствующих задачам ВОС.

Структура управления:

–       высшим органом управления является Центральное Правление «Всероссийского Общества Слепых»

–       руководство текущей деятельности осуществляется единоличным исполнительным органом Общества  Генеральным директором

–       Генеральный директор подотчетен Высшему органу управления и Наблюдательному совету.

В настоящее время Генеральным директором ООО «Великолукское предприятие «ВЕЛОС» является Лукоянов Леонид Сергеевич, главным бухгалтером – Несклонная Юлия Викторовна.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации от 29 июля 1998 года №34н. Применяется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н.

 Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной компьютерной программы «Инфо-Бухгалтер». Формы первичных документов применяются в соответствии с Типовыми формами, утвержденными Госкомстатом. В организации могут применяться формы первичных документов, отличные от типовых. Введение новых форм определяется приказом или распоряжением генерального директора предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации и главный бухгалтер. Об этом говорит Приказ « О принятии учетной политики на предприятии» (см. Приложение Е).

Экономическую характеристику предприятия можно дать на основе расчетов, приведенных в таблицах 1 и 2.

Таблица 1 - Основные экономические показатели предприятия [6]

№	Показатели	2006 г.	2007г.	2008 г.	2008 в % к 2006
1	Среднегодовая стоимость основных средств, руб.	2949000	2919500	3522000	119,4
2	Среднегодовая стоимость оборотных средств, руб.	2325500	2207500	1901500	81,8
3	Среднесписочная численность работников, чел.	98	78	53	54,1

Таблица 2 - Финансовые результаты деятельности предприятия [7]

№	Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2008 в % к 2006
1	Выручка от продажи продукции (работ, услуг), руб.	8221000	6571000	8769000	106,7
2	Полная себестоимость продукции (работ, услуг),  руб.	5544000	4302000	5273000	95,1
3	Прибыль (+) /убыток (-) от продажи продукции (работ, услуг), руб.	48000	363000	570000	1187,5
4	Рентабельность (окупаемость) затрат, % (раз)	0,87	8,44	10,8	12,4

По данным таблицы 1  среднегодовая стоимость основных средств в 2008 году увеличилась на 19,4 % по сравнению с  2006 годом (с 2949000 руб. до 3522000руб.), что связано с приобретением новых основных средств. Среднегодовая стоимость оборотных средств наоборот сократилась на 18,2 % (с 2325500 руб. до 1901500 руб.), т.к. уменьшились затраты на сырье, материалы и другие аналогичные ценности, также затраты незавершенного производства и дебиторская задолженность. Среднесписочная численность работников в 2007 году уменьшилась на 20 человек по сравнению с 2006 годом и составила 78 человек, и в 2008 году снова уменьшилась на 25 человек, что составляет 54,1 % к 2006 году. В совокупности все изменения основных экономических показателей деятельности связаны с преодолением собственного кризиса в 2005г. с помощью уменьшение затрат на производство (урезание штата сотрудников), вводя новые нормы и требования к выпускаемой продукции, предоставлению услуг, а это и повлияло на изменение среднегодовой стоимости основных и оборотных средств.

Согласно показателям таблицы 2  за 2008 год выручка составляет 8769000 руб., что на 6,7 % больше аналогичного показателя за 2006 год (он составлял 8221000 руб.). Полная себестоимость продукции (работ, услуг) была снижена в 2008 году на 4,9 % по сравнению с 2006 годом, благодаря изменению норм и требований производства и выпуска продукции. По данным таблицы видно, что прибыль от реализации продукции в 2008 году увеличилась по сравнению с 2006 годом на 1087,5%, за счет увеличения выручки от реализации, которая увеличилась на 6,7 %, и в связи с тем, что 2005 (убыток -391000 руб.) и 2006 год являлись кризисными для предприятия. Рентабельность за 2008 год повысилась на 9,93% и составила 10,8 % или 10,8 коп прибыли от продажи предприятие получило на 1 рубль выручки, аналогичный показатель за 2006 год составил 0,87 %.  Т.е. рентабельность в 2008 году выше уровня рентабельности 2006 года в 12, 4 раза. Хотя уровень рентабельности   невысокий,  предприятие работает эффективно, что показано ростом прибыли.
2.2                      
 Организация учета удержаний из заработной платы в ООО «Великолукское предприятие «ВЕЛОС»
 При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия (№ Т-49) (см. Приложение Ж). Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые каждому предприятию необходимо учитывать.

Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести Налоговые карточки учета доходов (ф. № 1-НДФЛ) (см. Приложение И), полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.

Налоговые карточки содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц состоит из 8 разделов.

1.     Сведения о налоговом агенте (источнике доходов).

2.     Сведения о налогоплательщике (получателе доходов).

3.     Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица (кроме дивидендов и налогов, облагаемых по ставке 35%) – с отдельным указание прав на стандартные налоговые выплаты.

4.     Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)

5.     Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%.

6.     Общая сумма налога по итогам налогового периода.

7.     Сведения о выплатах, произведенных физическому лицу от продажи имущества, принадлежащему ему на праве собственности.

8.     Сведения о доходах, по которым в соответствии с законодательством субъекта РФ предоставляется налоговая льгота.

На основании данных налоговых карточек заполняется Справка о доходах физического лица (ф. №2-НДФЛ) (см Приложение К), которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей ли других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Подробный документооборот всех видов удержаний из заработной платы рассмотрен в таблице 3.

Таблица 3 - Схема учетных записей по расчетам с персоналом

№	Содержание операции	Документы	Корреспонди-рующие счета
			Дебет	Кредит
Расчет обязательных удержаний из начисленных сумм работников
1	Удержание налога на доходы физических лиц	Расчетная ведомость, налоговая карточка (форма 1-НДФЛ)	70	68
2	Удержания по исполнительным листам	Исполнительный лист или личное заявление ответчика об удержании суммы	70	76
Расчет удержаний по инициативе администрации из начисленных сумм работников
Продолжение таблицы 1
1	Удержание не использованных авансовых сумм	Авансовый отчет, бухгалтерская справка	70	71
2	Удержание за допущенный брак	Акт о производственном браке, наряд на исправление брака, распоряжение о взыскании	70	73
3	Удержание за причиненный материальный ущерб	Договор о материальной ответственности, заявление работника о согласии удержания за ущерб, распоряжение о взыскании, выписка из решения суда	70	73
4	Удержания за форменную одежду	Карточка учета выдачи форменной одежды	70	73
5	Удержания за товар проданный в кредит	Поручение-обязательство из магазина	70	73
6	Удержание излишне выплаченной заработной платы	Распоряжение об удержании	70	73
7	Удержание займов и ссуд	Договор займа, ссуды	70	73
8	Удержание по договорам добровольного страхования	Личное заявление застрахованного	70	76
9	Удержание на благотворительные цели	Личное заявление работника	70	76

Расчеты с бюджетом по НДФЛ ведут на субсчете 1 «Расчеты по НДФЛ» к счету 68. При удержании налога из заработка делается запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 , субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ»

При перечислении налога в бюджет делается запись:

Д-т сч. 68, субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Учет удержаний по исполнительным листам ведется на счете 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами». Начисления в пользу третьих лиц отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами»

При выплате суммы алиментов в учете делается запись:

К-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»

При перечислении алиментов почтовым переводом их сумма выдается под отчет работнику, а списывается на основании квитанции о почтовом переводе:

К-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При перечислении сумм алиментов с расчетного счета делается запись:

К-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Расчеты с работниками по возмещению причиненного ими ущерба отражаются  на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Отнесение недостачи за счет виновных лиц отражается в учете записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

При взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости в случаях,  когда это предусмотрено законодательством, делается запись:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

При удержании материального ущерба составляется запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Пример. Рассмотрим порядок исчисления сумм НДФЛ с работника по основному месту работы по доходам, облагаемым по ставке 13%.Для этого будем пользоваться данными расчетно-платежной ведомости (см. Приложение Ж). Данные этого примера подтверждаются Налоговой карточкой  (см. Приложение И). Козлов А.В. был принят на работу с 17.06.2008 г. водителем в транспортный участок с окладом 2500 руб., премией в 60 % от оклада и различными доплатами, что прописано в Приказе (распоряжении) о приеме работника на работу (см. Приложение Л). И уволен в соответствии с пунктом 3, статьи 77 Трудового Кодекса РФ (инициатива работника) 03.07.2008 г., что подтверждается Приказом (распоряжением) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (см. Приложение М). Рассмотрим порядок исчисления сумм НДФЛ с работника за этот период. Работник подал заявление на предоставление ему стандартного вычета в сумме 400 руб. Расчет и удержание НДФЛ с него производится в следующем порядке:

Июнь. Рассчитаем совокупный доход: начислено повременно – 1250 руб., доплаты:

–      за совмещение  - 350 руб.,

–      за погрузку – 100 руб.,

–      за ненормированный день – 100 руб.,

а также премия  по окладу 750 руб. (1250 руб.*60%) и премия по совмещению – 330 руб.

Совокупный доход составил 2880 руб. Стандартный вычет в сумме 400 руб. Налогооблагаемый доход – 2480 руб. (2880руб.-400руб.).  НДФЛ – 322 руб. (2480 руб.*13%) . К выдаче на руки за текущий месяц: 2558 руб. (2880 руб.-322 руб.)

В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Д-т 20 К-т 70 – 2880 руб. – начислена зарплата за июнь;

Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 322руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

Д-т 70 К-т 50 - 2558 руб. - выдана заработная плата из кассы предприятия
Июль. Из-за отсутствия в предоставленных мне документах расчетно-платежной ведомости за июль, можно воспользоваться лицевой карточкой  работника (см Приложение Н).

Рассчитаем совокупный доход за июль: начислено повременно – 326,09 руб., доплаты:

–      за совмещение  - 91,29 руб.,

–      за погрузку – 26,10 руб.,

–      за ненормированный день – 26,10 руб.,

а также премия  по окладу 195,65 руб. (326,09 руб.*60%) и премия по совмещению – 86,09 руб.

Совокупный доход за июль составил 751,32 руб. Право на стандартный вычет в сумме 400 руб. сохраняется. Налогооблагаемый доход – 351,32 руб. (751,32руб.-400руб.).  НДФЛ – 46 руб. (351,32 руб.*13%) . К выдаче на руки за текущий месяц: 705,32 руб. (751,32 руб.-46 руб.)

 В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Д-т 20 К-т 70 – 751,32 руб. – начислена зарплата за июнь;

Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 46руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

Д-т 70 К-т 50 – 705,32 руб. - выдана заработная плата из кассы предприятия

Т.о. совокупный доход за 2 месяца составляет 3631,32руб. Вычет нарастающим итогом – 800 руб. Облагаемый доход – 2831,32руб. (2480руб+351,32руб.).  НДФЛ – 368 руб. (322 руб+46руб.).
2.3                      
Совершенствование учета удержаний из заработной платы в ООО «Великолукское предприятие «ВЕЛОС»
В существующих в России условиях финансового кризиса, нестабильности экономики, неплатежеспособности предприятий и несвоевременности расчетов с работниками важное значение имеет совершенствование бухгалтерского учета, в частности, учета труда и его оплаты. Совершенствование необходимо осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому учету.

В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Документация по начислению заработной платы (оплаты труда) в связи с разнообразием условий производства в каждой отрасли представлена довольно большой группой форм документов. Среди них документы по начислению заработной платы в основных отраслях производства, прочими документами, связанными с расчетами по оплате труда и удержаниям, документами по использованию отработанного времени, итоговыми документами по начислению оплаты труда.

Документы разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Говоря, в частности об исследуемом мною объекте, можно отметить, что в ООО «Великолукское предприятие «ВЕЛОС» с 2006 года осуществляется компьютеризация бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерской программы «Инфо-Бухгалтер». Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.

Программа "Инфо-Бухгалтер" нечем не уступает программам 1С-Бухгалтерия, тем более для малых предприятий, каким и является ООО «ВП «ВЕЛОС». Профессиональная версия программы "Инфо-Бухгалтер" предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета предприятий различных видов деятельности (производство, торговля, услуги, общественное питание, образование и т.д.) любых форм собственности. В отличие от других бухгалтерских программ, "Инфо-Бухгалтер" представляет собой программу комплексной автоматизации учета. Все разделы бухгалтерского и налогового учета уже включены в стандартную поставку профессиональной версии. "Инфо-Бухгалтер" - это программа, написанная для бухгалтера, а не для программиста, это полностью готовая для работы бухгалтерская программа. Отчетные формы и первичные документы, используемые в программе, регулярно обновляются в соответствии с изменениями законодательства. Заключен договор с Министерством финансов Российской Федерации об оперативном предоставлении сборников, содержащих всю информацию Минфина РФ, официально направляемой всем финансовым органам субъектов РФ.

 В процессе изучения объекта исследования не было выявлено серьезных недостатков в работе отдела бухгалтерии данной организации,  учет удержаний также не требует кардинальных изменений.

Однако необходимо отметить, что главному бухгалтеру организации необходимо составить график документооборота и схему структуры предприятия (которые отсутствуют), которые поспособствуют улучшению  всей учетной работы в организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

        
Заключение
По завершению курсовой работы можно сделать некоторые выводы. Из первой главы можно сказать, что заработная плата – это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые делятся на: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе члена трудового коллектива. Существует несколько видов удержаний из заработной платы, но многие виды удержаний зависят от самого работника, например удержания за причиненный материальный ущерб. Можно сделать вывод, что от личного отношения работника к организации, к его деятельности зависит размер заработной платы, которую он получит. Семейное положение (при наличии детей) также влияет на удержания, так например, после развода один из родителей обязан выплачивать алименты.

Но все же существуют удержания, которым подвергаются абсолютно все граждане, получающие заработную плату это налог дохода на физические лица. Этот налог устанавливается законодательством, и ни кто на него не может повлиять, ни организация, ни работник. Количество удержаний также зависит от организации, например профсоюзные взносы, они существуют не во всех организациях, но если руководством организации установлен данный вид удержаний, то каждый работник этой организации обязан их уплачивать.

Также можно сделать вывод, что при всех видах удержаний заполняются различные виды документов. Также можно сказать, что некоторые виды удержаний имеют свои плюсы, так например стандартные налоговые вычеты для отдельных категорий граждан. Если работник имеет детей, то НДФЛ будет вычитаться не из полной заработной платы, а за вычетом по 1000 рублей на каждого ребенка и 400 рублей на себя, но и эти вычеты имеют свои ограничения в размере заработной платы, т.е. если заработная плата за один месяц выше 40 000 рублей, то вычеты производиться не будут. Также эти вычеты относятся к лицам имеющим инвалидность или например пострадавшим вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Эти вычеты устанавливаются законодательством и ни как не зависят от руководства организации. Это говорит о том, что наше законодательство четко предусмотрело все пункты, создавая законы, кодексы и нормативно-правовые документы, регулирующие удержания из заработной платы.
 Говоря об исследуемом объекте, следует отметить, что деятельность ООО «ВП «ВЕЛОС» на протяжении анализируемого периода являлась прибыльной, что видно из таблицы 2 - Финансовые результаты деятельности предприятия.  Финансовый кризис, обрушившийся на Россию в 2008 году,  не сильно повлиял на финансовое состояние ООО «ВП «ВЕЛОС», возможно потому, что предприятие в  2006 году изменила нормы и технологии производства, чтобы выйти из кризисного финансового состояния 2005года, когда деятельность предприятия имела убыточный результат.
Список использованной литературы
1.     Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 1, 2 (по состоянию на 15 октября 2007 г., включая изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.)

2.     Трудовой кодекс Российской Федерации с комментариями к изменениям / под ред. Ю. А. Васиной. – Изд-е, перераб. и доп. – М.: Индекс Медиа, 2007. – 496 с.

3.     Семейный кодекс Российской Федерации. - Омега-Л, 2008. – 77с.

4.     Аникина М.Л. Удерживаем алименты по-новому / М.Л. Аникина // Советник бухгалтера в здравоохранении.-2008.-№7; БД КонсультунтПлюс.

5.     Анцифирова И.В. Бухгалтерский финансовый учет / И.В. Анцифирова.-М.: ИТК «Дашков и К», 2006.-800 с.

6.     Березки И.В. Удержания из заработной платы ( с учетом требований Трудового Кодекса РФ) / И.В. Березкин.-М.: Налоговый вестник, 2002; БД КонсультантПлюс.

7.     Будакова Н.И. Удерживаем алименты / Н.И,Будакова // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение.-2008. - № 10; БД  КонсультантПлюс.

8.     Бухгалтерский учет / под ред. Безруких.-М.: Бух.учет, 2004.-736 с.

9.     Бухгалтерский учет / под ред. Л.И. Хоружий, Р.С. Расторгуевой.-М.:КолоС, 2004.-511с.

10.  Валова С. Удержания из заработной платы по исполнительным документам / С. Валова // Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение.-2008.-№4; БД КонсультантПлюс.

11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Финансы и статистика, 2003.-560с.

12. Воробьева А. Удержания из заработной платы / А. Воробьева //Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2004.-№36; БД КонсультантПлюс.

13. Галдина А.А, Операции по расчетам с работниками организации /А.А. Галдина //Новое в бухучете и отчетности.- 2004.-№10, 11.

14. Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц / И.Э. Гущина //Новое в бухучете и отчетности.- 2007.-№1; БД КонсультантПлюс.

15. Гущина И.Э. Удержания из заработной платы по исполнительным документам / И.Э. Гущина //Новое в бухучете и отчетности.- 2007.-№4; БД КонсультантПлюс.

16. Джабазян Е.Л. Удержания из заработной платы. / Е.Л. Джабазян// Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение.-2008.-№1; БД КонсультантПлюс.

17.  Заработная плата и другие «трудовые выплаты»: правовые, бухгалтерские и налоговые вопросы: тем. выпуск//Горячая линия бухгалтера.-2008.-№11-12; БД КонсультантПлюс.

18. Кемиров В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование  в отдельных отраслях производственной сферы /В.Э.Керимов.-М.: ИТК «Дашков и К», 2008.-480с.

19. Ковязина Н. Заработная плата: начисление, удержания, доплаты и компенсации /Н. Ковязина //Финансовая газета. Региональный выпуск.-2003.-№47; БД КонсультантПлюс.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков.-М.: ИНФА-М, 2007.-717с.

21. Козлова Е.М. Бухгалтерский учет в организациях / Е.М. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.-М.: Финансы и статистика, 2004.- 752с.

22. Маслова Т.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда / Т.С. Маслова //Бухгалтерский учет.-2007.- №11; БД КонсультантПлюс.

23. Мацкявичене Е.В. Алименты на совершеннолетних детей / Е.В. Мацкявичене // Бух.учет.-2008.-№22.-с.10-12.

24. Оплата труда: тем. выпуск //Экономико-правовой бюллетень.-2004.-№3; БД КонсультантПлюс.

25. Панченко Т. Заработная плата: удержания и начисления / Т. Панченко // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2008.-№50-52;

26. Самойлов И.В. Расчеты с работниками по оплате труда согласно Трудовому кодексу РФ / И.В. Самойлов. -М.: Налоговый вестник.-2003; БД КонсультантПлюс.

27. Смирнов С.Н. Учет удержаний из заработной платы работников / С. Н. Смирнов // Ваш бюджетный учет. – 2007.- №3-7; БД КонсультантПлюс.

28. Смольянинова М. В. Удержания из заработной платы / М.В. Смольянинова // Кадровая служба и управление персоналом предприятия.-2007.-№6; БД КонсультантПлюс.

29. Титова Г. Удержания из заработной платы работников / Т. Титова // Финансовая газета.- 2003.-№38; БД КонсультантПлюс.

30. Феоктистов И.А. Все о расчете, исчислении и налогообложении заработной платы / И. А. Феоктистов, Ф. Н. Филина.-М.: Гросс Медия, ГОСБУХ, 2008; БД КонсультантПлюс.

31. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. пособие / О.В. Часова.-М.: Финансы и статистика, 2007. – 544 с.

32. Шиндер И. Удержания из заработной платы работников/ И. Шиндер// Бюджетные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2007.- №2-3; БД КонсультантПлюс.
ПРИЛОЖЕНИЯ

---