Реферат Учет расчетов с подотчетными лицами в банке
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию Российской федерации
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Амурский государственный университет
(ГОУ ВПО «АмГУ»)
Кафедра Финансы
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: Учет расчетов с подотчетными лицами в банке
по дисциплине Учет и операционная деятельность в банках
Исполнитель
студент группы 670 В.В.Шин
Руководитель
Ст. преподаватель С.А.Москвитина
Нормоконтроль
ассистент С.Ю.Колупаева
Благовещенск 2010
РЕФЕРАТ
Работа 61 с., 3 таблицы, 30 источников, 7 приложений.
Учет расчетов с подотчетными лицами, авансовый отчет, выдача денежных средств, учет расчетов с подотчетными лицами в «АТБ» ОАО, аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами, совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами.
В данной работе изложен материал об организации учета расчетов с подотчетными лицами в организациях по дисциплине «Банковский менеджмент». В работе отражены теоретические аспекты данной темы, особенности учета, документация, бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами и др. Проведен анализ организации учета расчетов с подотчетными лицами в «Азиатско-Тихоокеанский Банк» ОАО. В последней части курсовой работы рассмотрены мероприятия по совершенствованию организации учета расчетов с подотчетными лицами.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
1 Учет расчетов с подотчетными лицами. Особенности учета 6
1.1 Авансовый отчет 7
1.2 Выдача денежных средств под отчет 7
1.3 Возврат денежных средств, выданных под отчет 11
1.4 Невозвращение денежных средств, выданных под отчет 11
2 Анализ учета расчетов с подотчетными лицами в
ОАО «Азиатско-Тихоокеанский Банк» 14
2.1 Характеристика банка 14
2.2 Анализ организации расчетов с подотчетными лицами в ОАО «АТБ» 19
2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами 39
3 Мероприятия по совершенствованию организации учета расчетов с
подотчетными лицами 44
Заключение 57
Библиографический список 60
Приложение А Служебная записка 62
Приложение Б Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку 63
Приложение В Командировочное удостоверение 64
Приложение Г Служебное задание 65
Приложение Д Финансовый отчет о командировке 66
Приложение Е Заявление на выдачу аванса 67
Приложение Ж Отчет о командировке 68
ВВЕДЕНИЕ
В практической деятельности предприятий, учреждений и организаций нередки случаи, когда необходимо произвести закупки за наличный расчет на других предприятиях, в розничной торговле, у физических лиц или произвести расчеты с командированными работниками.
В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. Подотчетные лица - работники предприятия, которые получили в кассе деньги авансом и обязаны за них отчитаться. Выдача наличности под отчет проводится из кассы предприятия при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданным под отчет суммам, т.е. в случае предоставления в бухгалтерию авансового отчета об израсходованных денежных средствах и одновременного возврата в кассу организации остатка наличности, выданной под отчет. Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы организации или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот участок бухгалтерского учета является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны.
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок — это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.
Все вышесказанное объясняет актуальность данной темы.
Цель работы: провести анализ учета и организации контроля расчетов с подотчетными лицами в банке.
Задачи: раскрыть роль бухгалтерского учета в правильности расходования наличных денежных средств, рассмотреть нормативное регулирование выдачи денег подотчет, организацию учета расчетов с подотчетными лицами, порядок выдачи денег подотчет и отчетность подотчетных лиц.
Для написания курсовой работы были использованы федеральные законы, нормативные акты, положения и инструкции Банка России, внутренние положения «Азиатско-Тихоокеанского Банка» ОАО, учебники, периодические издания, журнальные статьи и интернет-статьи.
1 Учет расчетов с подотчетными лицами. Особенности
учета
Любая организация во время осуществления своей деятельности часто сталкивается с выдачей денежных средств, согласно плану счетов, утвержденному приказом Министерства финансов от 31.10.00 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в последней редакции - приказ Минфина РФ от 18.09.06 № 115н), в бухгалтерском учете организации для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие нужды предназначен счет 60308 «Расчеты с подотчетными лицами». [1, c. 181]
Аналитический учет по счету 60308 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет
Также в своей работе бухгалтеру необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 №40 (далее — порядок ведения кассовых операций).
Согласно п. 11 порядка ведения кассовых операций предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.
Следовательно, список сотрудников, имеющих право получать денежные средства под отчет, размер денежных средств и сроки, на которые они будут выданы, определяются приказом руководителя организации.
Сотрудников организации, получающих наличные деньги с последующей сдачей отчета об их использовании, принято называть подотчетными лицами.
1.1 Авансовый отчет
Для отчета по использованию средств применяют унифицированную форму № АО-1 «Авансовый отчет», утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.01 №55.
Составляется авансовый отчет в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (чеки ККМ, товарные чеки, квитанции, транспортные документы, командировочное удостоверение и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1—6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
Бухгалтером организации проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7—8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9).
В случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в авансовом отчете заполняются реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы).
Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.
1.2 Выдача денежных средств под отчет
Наличные денежные средства выдаются под отчет, как правило, на:
• хозяйственные нужды (покупка канцелярских товаров, хозяйственных товаров, горюче-смазочных материалов);
• командировочные расходы (покупка билетов, оплата проживания); представительские расходы.
Согласно п. 10 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий, при временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.
Выдача денежных средств подотчетному лицу из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером (унифицированная форма № КО-2, утверждена постановлением Госкомстата от 18.08.98 №88) или надлежаще оформленным другим документом (платежной (расчетно-платежной) ведомостью, заявлением на выдачу денег, счетом и др.), с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег под отчет должны быть подписаны руководителем организации, главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами.
Стоит отметить, что передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. [3, c. 124]
В пункте 11 порядка проведения кассовых операций указано, что выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
При направлении сотрудника в командировку на него необходимо оформить следующие документы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1:
- приказ (распоряжение) о направлении работника (ов) в командировку (унифицированная форма №Т-9(9а)). Он применяется для оформления и учета направления работника (ов) в командировку(и). Заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом;
- командировочное удостоверение (унифицированная форма №Т-10). Она является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него)и выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку;
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (унифицированная форма №Т-10а), он применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
Все вышеуказанные документы необходимо оформлять и заполнять в соответствии с требованиями действующего законодательства, в ином случае, налоговыми органами при проведении выездной налоговой проверки факт нахождения сотрудника в командировке может быть не подтвержден, и, соответственно, не подтверждена экономическая обоснованность произведенных командировочных расходов.
Согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. В соответствии с Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 №62 «О служебных командировках в пределах СССР» (применяемой в части, не противоречащей ТК РФ (ст. 423 ТК РФ)) при командировках в такую местность, откуда командированный работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.
Согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на:
• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 08.02.02 №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» норма расхода на выплату суточных установлена в пределах 100 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Следует учесть, что выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. На сумму выданных под отчет денежных средств счет 60308 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 60308 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. [28]
1.3 Возврат денежных средств, выданных под отчет
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним, на это указывает п. 11 порядка ведения кассовых операций.
Для возврата подотчетным лицом остатка денежных средств в кассу организации оформляется приходный кассовый ордер (унифицированная форма № КО-1, утвержденный Постановлением Госкомстата от 18.08.98 №88).
В случае если подотчетное лицо потратило собственные денежные средства сверх выданных ему под отчет, то перерасход выдается сотруднику по расходному кассовому ордеру.
Отметим, что в соответствии со ст. 137 ТК РФ организация может удержать из заработной платы работника сумму ранее выданного аванса в случае, если подотчетное лицо не израсходовало и своевременно не возвратило денежные средства в кассу организации. В бухгалтерском учете возврат денежных средств подотчетным лицом отражается по дебету счета 20202 «Касса» и кредиту счета 60308 «Расчеты с подотчетными лицами». [13, c. 214]
1.4 Невозвращение денежных средств, выданных под отчет
Бывают ситуации, когда подотчетные лица не возвращают подотчетные суммы в кассу организации, в таком случае опираясь на план счетов - подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 60308 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 70606 «Расходы».
Впоследствии, в случае если эти суммы могут быть удержаны из оплаты труда работника, то они списываются со счета 70606 «Расходы» в дебет счета 60307 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Необходимо помнить, что в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.
Если данные суммы не могут быть удержаны из оплаты труда работника, то они списываются со счета 70606 «Расходы» в дебет счета 60307 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
При признании долга сотрудника безнадежным (нереальным ко взысканию) в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, приравниваются к внереализационным расходам.
Налоговая база по налогу на прибыль организации уменьшается на сумму внереализационных расходов, следовательно, препятствий, связанных с действием п. 3 ст. 236 НК РФ, в данном случае не возникает, а значит, организации следует начислить единый социальный налог на сумму долга сотрудника, признанного безнадежным.
Вместе с тем существует позиция суда, согласно которой не возвращенные физическими лицами денежные средства, выданные под отчет, были правомерно квалифицированы налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки в качестве выплат в пользу физических лиц и включены в налоговую базу по единому социальному налогу. (Постановление Федерального арбитражного суда Восточносибирского округа от 18.01.05 №А74-1931/04-К2-Ф02-5672/04-С1). [22, C. 111]
В вышеуказанном случае руководству организации придется самостоятельно принимать решение о начислении единого социального налога, но необходимо учесть, что имеется риск отстаивания своей позиции в суде.
2 АНАЛИЗ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В
«АЗИАТСКО-ТИХООКЕАНСКИЙ БАНК» ОАО
2.1 Характеристика банка
Миссия банка
Предлагать лучшие финансовые решения для реализации планов клиентов и партнеров, акционеров и сотрудников и претворять в жизнь стремление стать одним из самых эффективных банков России.
Быть командой и побеждать командой!
Банк сегодня
Сегодня «Азиатско–Тихоокеанский Банк» (ОАО) (далее АТБ) входит в пятерку крупнейших банков Дальнего Востока и Восточной Сибири по величине чистых активов (по данным агентства «Интерфакс-100»).
Банк работает в 13 регионах РФ, насчитывает 112 подразделений (по состоянию на 01.09.09г) и стал 34 из 100 самых филиальных банков России (по данным агентства РБК). Занимает 42 место среди 110 банков-лидеров России по количеству собственных банкоматов (по данным агентства РБК), насчитывая 155 банкоматов в своей сети. За первое полугодие 2009 года выпущено 93000 пластиковых карт.
Банк входит в число участников системы обязательного страхования вкладов и является членом Ассоциации региональных банков «Россия».
Банк является лицензиатом на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну.
АТБ занимает 17 место среди 78 российских банков по объемам выданных беззалоговых кредитов в I полугодии 2009 года (по данным агентства РБК).
Занимает 40 позицию среди 70 крупнейших российских банков по кредитованию среднего и малого бизнеса в I полугодии 2009 года (агентство РБК).
Обладает статусом принципиального члена VISA и MasterCard.
«Азиатско–Тихоокеанский Банк» (ОАО) входит в 100 самых прибыльных банков России (по данным агентства РБК) и является одним из лидеров по обслуживанию внешнеторговых операций на Дальнем Востоке, осуществляя денежные переводы и международные расчеты в различной валюте, сотрудничая с финансово-кредитными организациями Европы, США, Китая, Кореи, Монголии. [29]
Банку присвоен рейтинг кредитоспособности класса «В++» (агентство «Эксперт РА» на 02.10.09), долгосрочный рейтинг В3 и краткосрочный рейтинг Not Prime по депозитам в иностранной и национальной валюте, рейтинг финансовой устойчивости на уровне Е+ (международное агентство «Moody’s Investors Service»). Присвоен долгосрочный кредитный рейтинг по национальной шкале Baa2.ru (агентство «Moody’s Interfax»).
Лауреат V ежегодной банковской премии «Банковское Дело» в номинации «Лучший банк региона».
Органами управления Банком являются:
- общее собрание акционеров;
- совет директоров;
- коллегиальный исполнительный орган - правление;
- единоличный исполнительный орган - председатель правления.
Правление «Азиатско–Тихоокеанский Банк» (ОАО):
1. Аксёнов Евгений Владимирович – председатель правления Банка.
2. Абазов Игорь Владимирович – первый заместитель председателя правления Банка.
3. Тырцев Сергей Александрович – первый заместитель председателя правления Банка.
4. Непомнящий Александр Владимирович – заместитель председателя правления Банка.
5. Трубников Константин Владимирович – главный бухгалтер Банка.
6. Дуркин Константин Владимирович – директор казначейства Банка.
7. Зильберблюм Игорь Михайлович – директор Банка по кредитованию.
Таблица 1 – Финансовые показатели деятельности «АТБ» ОАО [29]
| Статьи баланса | 01.01.2009 тыс. рублей | 01.01.2010 тыс. рублей | 01.02.2010 тыс. рублей |
| Валюта баланса | 30,561,073 | 45,679,615 | 48,899,221 |
| Работающие активы | 14,114,625 | 17,360,192 | 18,773,361 |
| кредиты | 13,379,701 | 14,840,430 | 16,331,465 |
| ссуды физическим лицам | 7,431,588 | 7,428,026 | 7,363,833 |
| ссуды корпоративным клиентам | 3,375,156 | 4,247,065 | 4,365,738 |
| МБК, векселя Кр. О и депозиты | 2,572,957 | 3,165,339 | 4,601,893 |
| Вложения средств в ценные бумаги | 435,499 | 1,312,096 | 1,519,919 |
| Корсчета "Ностро" | 299,425 | 1,207,666 | 921,978 |
| Средства, не приносящие доход | 3,125,229 | 5,075,763 | 3,561,671 |
| Денежные средства | 966,513 | 2,303,875 | 1,339,267 |
| Имущество банка | 1,779,170 | 1,859,604 | 1,854,740 |
| Дебиторская задолженность | 89,738 | 91,873 | 119,510 |
| Прочие активы | 259,808 | 820,411 | 248,154 |
| Межфилиальные обороты | 7,032,803 | 10,028,875 | 12,381,914 |
| Расходы | 6,288,417 | 12,845,506 | 957,270 |
| Привлеченные средства | 12,432,265 | 17,333,472 | 16,860,639 |
| Средства корпоративных клиентов | 3,915,113 | 6,188,754 | 4,771,269 |
| Средства физических лиц | 7,806,789 | 10,355,838 | 11,119,267 |
| МБК | 36,544 | 5,100 | 5,100 |
| Субординированный займ | 456,452 | 451,221 | 452,156 |
| Корсчета "Лоро" | 89,322 | 225,433 | 327,136 |
| Кредиторская задолженность | 5,150 | 3,811 | 50,462 |
| Прочие пассивы | 122,895 | 103,314 | 135,249 |
| Резервы банка | 2,302,784 | 2,650,520 | 2,755,523 |
| РВП по ссудам | 2,145,624 | 2,488,663 | 2,586,636 |
| РВП по прочим операциям | 157,160 | 161,857 | 168,887 |
| Капитал и фонды | 2,603,094 | 2,717,103 | 2,716,914 |
| Уставный капитал АТБ | 387,500 | 387,500 | 387,500 |
| Эмиссионный доход | 1,192,723 | 1,192,723 | 1,192,723 |
| Прирост стоимости имущества при переоценке | 587,170 | 587,151 | 586,963 |
| Резервный фонд | 20,680 | 20,680 | 20,680 |
| Нераспределенная прибыль | 415,019 | 529,048 | 529,048 |
| Межфилиальные обороты | 7,032,803 | 10,028,875 | 12,381,914 |
| Доходы | 6,190,127 | 12,960,112 | 931,434 |
Доходы банка в январе 2010 года по сравнению с 2009 годом увеличились на 209,3 %. Основную долю в структуре баланса в 33,5 % составляет валюта баланса. Основную долю в работающих активах занимают кредиты 51,8 %.
Основной прирост активов связан с увеличением кредитов выданных и ссуд корпоративным клиентам. Особое значение придается продвижению различных программ розничного кредитования и совершенствованию технологии продаж. Организована выдача кредитов не только в дополнительных офисах и филиалах Банка, но и в розничной торговой сети.
По состоянию на 1 января 2010 года около 32% привлеченных средств АТБ составляют средства частных клиентов. В результате проведенной в отчетном году оптимизации продуктового ряда, активного привлечения средств клиентов в депозиты, перечислению сумм заработной платы, остаток на счетах граждан увеличился за год на 2 549 049 тыс. руб.
Приток был обеспечен в основном рублевыми вкладами, чему способствовала сохраняющаяся стабилизация курса рубля и ослабление курса доллара США.
Резервы банка увеличились на 15 % и составили 2,650,520 тыс. руб., капитал и фонды на 4 % за счет нераспределенной прибыли. Сальдо доходов и расходов банка в 2010 году составляет 114,606 тыс. руб.
Таблица 2 – Анализ сведений об обязательных нормативах по состоянию
на 1 января 2009 года АТБ «ОАО» [30]
процент
| Номер п/п | Наименование показателя | Нормативное значение | Фактическое значение на 2008 г. | Фактическое значение на 2007 г. | ||
| 1 | Достаточность собственных средств (капитала) банка (Н1) | 10.00 | 18.60 | 14.80 | ||
| 2 | Показатель мгновенной ликвидности банка (Н2) | 15.00 | 81.60 | 27.20 | ||
| 3 | Показатель текущей ликвидности банка (Н3) | 50.00 | 82.30 | 70.20 | ||
| 4 | Показатель долгосрочной ликвидности банка (Н4) | 120.00 | 116.30 | 103.90 | ||
| 5 | Показатель максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) | 25.00 | максимальное | 14.60 | максимальное | 17.10 |
| минимальное | 4.40 | минимальное | 5.10 | |||
| 6 | Показатель максимального размера крупных кредитных рисков (Н7) | 800.00 | 86.50 | 120.70 | ||
| 7 | Показатель максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам) (Н9.1) | 0.00 | 0.00 | 0.00 | ||
| 8 | Показатель совокупной величины риска по инсайдерам банка (Н10.1) | 3.00 | 1.60 | 1.50 | ||
| 9 | Показатель использования собственных средств (капитала) банка для приобретения акций (долей) других юридических лиц (Н12) | 0.00 | 0.00 | 0.00 | ||
| 10 | Показатель соотношения суммы ликвидных активов сроком исполнения в ближайшие 30 календарных дней к сумме обязательств РНКО (Н15) | 0.00 | 0.00 | 0.00 | ||
| 11 | Показатель максимальной совокупной величины кредитов клиентам - участникам расчетов на завершение расчетов (Н16) | 0.00 | 0.00 | 0.00 | ||
| 12 | Показатель предоставления РНКО от своего имени и за свой счет кредитов заемщикам, кроме клиентов - участников расчетов (Н16.1) | 0.00 | 0.00 | 0.00 | ||
| 13 | Показатель минимального соотношения размера предоставленных кредитов с ипотечным покрытием и собственных средств (капитала) (Н17) | 0.00 | 0.00 | 0.00 | ||
| 14 | Показатель минимального соотношения размера ипотечного покрытия и объема эмиссии облигаций с ипотечным покрытием (Н18) | 0.00 | 0.00 | 0.00 | ||
| 15 | Показатель макс.соотношения совокупной суммы обязат. кр.организации-эмитента перед кредиторами, которые в соотв. с фед.законами имеют приоритетное право на удовлетворение своих треб. перед владельцами облигаций с ипот.покрытием, и собственных средств(Н19) | 0.00 | 0.00 | 0.00 | ||
Оценивая достаточность собственного капитала АТБ «ОАО», можно сказать, что его величина соответствует требованиям (показатель Н1). Более того, показатель достаточности превышает критериальное значение, а в целом по уровню достаточности капитала положение банка является устойчивым в соответствии с требованиями международного сообщества.
Все остальные показатели исполнения обязательств банка тоже соответствуют требованиям.
Анализ показал, что уставный капитал банка превышает установленный уровень 5 млн. евро, следовательно, банк имеет право принимать депозиты и выдавать кредиты.
Таким образом, анализ деятельности банка позволяет оценить его положение как достаточно устойчивое, хотя банк нельзя отнести к банкам с идеальной устойчивостью.
2.2 Анализ организации расчетов с подотчетными лицами в «АТБ» ОАО
1.
Общие положения
1.1. Настоящее Положение о служебных командировках сотрудников «Азиатско-Тихоокеанский Банк» (ОАО) (далее по тексту «Положение») регламентирует порядок организации служебных командировок на территории РФ и за ее пределами всех сотрудников Банка, кроме лиц, выполняющих работу по договорам возмездного оказания услуг, заключенных с Банком.
1.2. Действие данного Положения распространяется на все подразделения Банка, включая самостоятельные структурные подразделения, входящие в состав Банка и находящиеся как на территории Российской Федерации, так и за её пределами - Головной офис, Департамент по Амурской области, филиалы, операционные и дополнительные офисы.
1.3. Служебной командировкой признается поездка сотрудника Банка на определенный срок в населенный пункт, расположенный за пределами местности его постоянной работы, для выполнения служебного задания, поручения, либо участия в мероприятии, соответствующих целям и задачам Банка
1.4. За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средняя заработная плата по месту постоянной работы за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути.
1.5. Средний заработок за время пребывания работника в командировке сохраняется на все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы, в том числе и за время пребывания в пути.
1.6. В зависимости от оснований выезда служебные командировки подразделяются на плановые и внеплановые.
1.6.1. Плановые служебные командировки, осуществляемые в соответствии с утвержденными в установленном порядке планами и соответствующим бюджетом.
1.6.2. Внеплановые служебные командировки, предусмотреть которые заблаговременно не представляется возможным – для решения внезапно возникших проблем, требующих немедленного рассмотрения, реализации и решения, либо в иных случаях.
1.7. В зависимости от места командирования работника командировки подразделяются на территориальные и региональные. Территориальные командировки осуществляются в зоне обслуживания структурного подразделения Банка, региональные - за пределами зоны обслуживания структурного подразделения.
1.8. Не являются служебными командировками:
-Служебные поездки сотрудников, должностные обязанности которых предполагают разъездной характер работы, если иное не предусмотрено соответствующим распоряжением председателя правления Банка;
-Поездки в местность, откуда работник по условиям транспортного сообщения и характеру работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства. Вопрос о целесообразности и необходимости ежедневного возвращения работника из места служебной командировки к месту жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем, осуществившим командирование работника.
- Выезды по личным вопросам (без производственной необходимости, соответствующего договора или вызова приглашающей стороны);
- Несогласованные, согласно настоящему Положению, выезды сотрудников для решения текущих вопросов работы Банка.
1.9. В случае командирования руководителей структурных подразделений отдельным приказом назначается лицо, временно исполняющее его обязанности, с возложением на временно исполняющего обязанности на период командировки части должностных обязанностей и прав командированного руководителя. В случае командировки председателя правления Банка или лица, его замещающего, извещаются контролирующие органы (ЦБ РФ) и издается отдельный приказ об исполнении обязанностей на период командировки.
1.10. Приказ о направлении работника в командировку подписывает председатель правления Аксёнов Евгений Владимирович или член правления, курирующий структурное подразделение.
2.
Порядок оформления служебных командировок.
2.1. При необходимости командирования сотрудника Банка его непосредственный руководитель или другое уполномоченное должностное лицо формирует и согласовывает соответствующую служебную записку, с обязательным указанием следующей информации: место назначения, имя и должность направляемого(ых) в командировку сотрудника(ов), сроки, цель и план командировки с указанием мероприятий, необходимых для достижения цели командировки (Приложение А к настоящему Положению). Служебная записка, составленная без указания планируемых мероприятий, не рассматривается.
2.2. Служебная записка согласовывается последовательно: руководителем обособленного структурного подразделения, руководителем соответствующего структурного подразделения головного офиса Банка (в случае командирования сотрудника Департамента по Амурской области – с заместителем директора Департамента), председателем правления или членом правления, курирующим структурное подразделение, и подается специалисту подразделения по работе с персоналом (Цапилова Ольга Викторовна) не позднее, чем в установленные настоящим Положением сроки: 1 (один) рабочий день - для внеплановых командировок, 5 (пять) рабочих дней – для плановых.
2.3. Обязательными к согласованию председателем правления Банка либо исполняющим обязанности председателя правления являются командировки управляющих филиалов, их заместителей и главных бухгалтеров филиалов, не зависимо от зоны перемещения командируемого.
2.4. Специалистом подразделения по работе с персоналом Головного Офиса на основании вышеуказанной служебной записки издается приказ о направлении работника в командировку установленной формы № Т-9, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ №1 от 05.01.2004г. «от 5 января
2.4.1. Командировочное удостоверение содержит указание пункта или пунктов назначения, наименование организации, куда командируется сотрудник, согласно утвержденной формы № Т-10 Госкомстата РФ (Приложение В к настоящему Положению);
2.4.2. В служебном задании (форма № Т-10а) указывается содержание задания (цель), место назначения, сроки, обозначен раздел краткого отчета о выполнении задания, подтверждаемого непосредственным руководителем сотрудника или иным уполномоченным лицом (Приложение Г к настоящему Положению).
2.5. Основополагающим документом для командировки сотрудника является подписанный приказ председателя правления Банка или уполномоченного им лица с указанием цели, пункта или пунктов назначения, сроков, имени и должности направляемого или направляемых сотрудников, оформленный в соответствии с пунктом 2.4. настоящего Положения.
2.6. Командированному по территории Российской Федерации сотруднику специалистом по работе с персоналом или ответственным за ведение кадровой работы сотрудником на основании подписанного приказа о направлении в командировку выдается командировочное удостоверение и служебное задание по факту их подписания.
2.7. Изменение цели, пунктов, сроков командировки возможно только после издания соответствующего приказа председателя правления Банка или уполномоченного им лица на основании служебной записки непосредственного руководителя командированного сотрудника, согласованной в соответствии с пп.2.2.-2.3. настоящего Положения.
2.8. В целях подтверждения факта убытия в служебную командировку и нахождения в пунктах командировки командируемый сотрудник обязан произвести заверенные печатями отметки: об убытии в служебную командировку и о возвращении из командировки к месту работы; соответствующего должностного лица, либо структурного подразделения принимающей стороны о прибытии на место служебной командировки и убытии из него.
2.9. Отметки в командировочное удостоверение относительно прибытия и выбытия сотрудника заверяются той печатью, которой пользуется в своей деятельности структурное подразделение Банка, администрация населенного пункта или гостиницы, иное принимающее предприятие для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица, на которое возложена обязанность осуществлять регистрацию лиц, выбывающих в командировку и прибывающих из нее.
2.10. В случаях, когда сотрудник командируется в несколько пунктов, отметки о прибытии и убытии проставляются в каждом пункте служебной командировки, в котором сотрудник находился. При нахождении в определенном пункте транзитом (вынужденный маршрут следования транспортного средства) отметки в командировочном удостоверении не проставляются.
3. Срок и режим командировки
3.1. Срок командировки устанавливается приказом председателя правления Банка, на основании соответствующей служебной записки исходя из следующий критериев:
- ориентировочного времени, необходимого для выполнения служебного задания;
- продолжительности проведения предполагаемых мероприятии согласно обозначенных в служебном задании целей командировки и плану командировки;
- условий передвижения и расписания используемого транспорта, которым обеспечивается перемещение сотрудника для выполнения целей командировки.
3.2. Срок пребывания в месте командировки определяется со дня выезда по числу дней по день приезда.
3.3. Если фактическое время пребывания в командировке превысило число дней, указанных в приказе и командировочном удостоверении, то это должно быть оформлено соответствующим приказом о продлении сроков командировки согласно аналогичной процедуре пунктов 2.1. – 2.4. настоящего Положения.
3.4. Днем выезда сотрудника в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из населенного пункта основного места работы сотрудника, а днем прибытия из командировки - день прибытия транспортного средства в населенный пункт основного места работы сотрудника. При отправлении транспортного средства до 24-х часов включительно днем выбытия в командировку считаются текущие сутки, а с 0-го часа и позже - считаются следующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, то при определении дня выезда учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.
3.5. День выезда в служебную командировку (день приезда из служебной командировки) определяется по местному времени отправления (прибытия) транспортного средства в соответствии с расписанием их движения. В случае отправления (прибытия) транспортного средства во время, отличное от расписания, фактическое время отправления (прибытия) подтверждается соответствующими справками или заверенными отметками на проездных билетах.
3.6. Отметки в командировочное удостоверение относительно прибытия и выбытия сотрудника заверяются той печатью, которой пользуется в своей деятельности структурное подразделение Банка, администрация населенного пункта или гостиницы, иное принимающее предприятие для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица, на которое возложена обязанность осуществлять регистрацию лиц, выбывающих в командировку и прибывающих из нее.
3.7. На работника, находящегося в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех структурных подразделений Банка или иных предприятий, в которые он командирован.
3.8. Вопрос о явке работника на работу в день выезда и день приезда из командировки решается по договоренности с непосредственным руководителем.
3.9. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.
3.10. Когда сотрудник специально командирован для работы в выходные или праздничные и нерабочие дни, то компенсация за работу в эти дни предоставляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
3.11. За время задержки в пути без уважительных причин работнику не выплачивается заработная плата, не возмещаются суточные расходы, расходы на наем жилого помещения и другие расходы.
4. Временная нетрудоспособность работника в период командировки
4.1. В случае наступления в период командировки временной нетрудоспособности сотрудник обязан незамедлительно уведомить о таких обстоятельствах должностное лицо, принявшее решение о его командировании, которое в свою очередь информирует о факте временной нетрудоспособности командированного сотрудника подразделения по работе с персоналом.
4.2. Временная нетрудоспособность командированного сотрудника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянной работы подлежат удостоверению надлежаще оформленными документами соответствующих государственных (муниципальных) либо иных медицинских учреждений, имеющих лицензию (сертификацию) на оказание медицинских услуг.
4.3. За период временной нетрудоспособности командированному сотруднику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности, согласно действующему Законодательству.
4.4. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.
4.5. В случае временной нетрудоспособности командированного сотрудника ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный сотрудник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного задания или вернуться к месту своего постоянного места работы.
5.
Командировочные расходы
5.1. Командировочные расходы – это затраты сотрудника, связанные со служебной командировкой сотрудника Банка.
5.2. Лимит командировочных расходов по Банку определяется сметой расходов в составе бюджета Банка.
5.3. Сотруднику, направленному в командировку как внутри РФ, так и за ее пределы, возмещаются следующие фактически произведенные и документально подтвержденные командировочные расходы:
- суточные расходы (далее — суточные), по нормам, утвержденным приказом председателя правления банка
- расходы по найму жилья по фактическим расходам, в пределах норм и категории жилья, установленных приказом председателя правления;
- расходы по проезду воздушным, железнодорожным, автомобильным и водным транспортом.
Возмещение расходов по проезду производится согласно установленным размерам транспортных расходов, утвержденных приказом председателя правления;
- транспортные расходы (городской транспорт до аэропорта (вокзала) и обратно) по проезду в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок при наличии подтверждающих документов;
- плата за пользование постельными принадлежностями (по факту расходов, подтвержденных квитанцией или отметкой на проездном билете);
- телеграфные, телефонные и почтовые расходы (только по производственной необходимости, по отдельному согласованию председателем правления);
- комиссии, взимаемые при обмене валюты (при обмене наличной валюты или чека в банке на иностранную валюту);
- сборы аэропортов и вокзалов;
- плата за пользование залом VIP (только для руководства банка - председатель правления, члены Правления);
- расходы по получению заграничного паспорта и виз;
- расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
- расходы по провозу багажа (до
- таможенные сборы;
- расходы по прописке (регистрации) заграничного паспорта в случае необходимости.
Отнесение командировочных расходов к расходам, принимаемым при налогообложении определяется Налоговым Кодексом РФ, глава 25.
5.4. Подлежат также оплате при предоставлении документов представительские расходы по каждому случаю отдельно, если подобное предусмотрено служебным заданием и согласовано с председателем правления Банка.
5.5. В исключительных случаях, когда невозможно обеспечить (утрата) представление в бухгалтерию документов, подтверждающих расходы, произведенные за время командировки, фактические расходы могут быть списаны бухгалтерией на основании служебной записки за счет прибыли. Служебная записки должна быть завизирована последовательно: самим командированным, его непосредственным руководителем, курирующим подразделение членом правления и в итоге председателем правления Банка. В иных случаях расходы, связанные с командировкой, но не подтвержденные соответствующими документами, сотруднику не возмещаются.
5.6. Расходы в связи с возвращением командированным сотрудником билета на поезд, самолет или другое транспортное средство могут быть возмещены с разрешения председателя правления Банка только по уважительным причинам (решение об отмене командировки, отозвание из командировки, болезнь) при наличии документа, подтверждающего такие расходы.
5.7. Расходы на питание, стоимость которого включена в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах или проездные документы, оплачиваются командированными за счет суточных.
5.8.
Суточные расходы
5.8.1. Суточные носят компенсационный характер для возмещения прочих и личных расходов сотрудника во время пребывания его в командировке, не предусмотренных отдельными пунктами настоящего Положения.
5.8.2. За время нахождения в служебной командировке, в том числе и в пути к месту служебной командировки и обратно, работнику выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также время вынужденной остановки в пути, подтвержденной документально.
5.8.3. Если работник командирован в местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своей постоянной работы, суточные не выплачиваются. Вопрос о возможности возвращения к месту жительства работника в каждом конкретном случае решается руководителем структурного подразделения или другим уполномоченным должностным лицом, которое направило сотрудника в командировку, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания сотруднику условий для отдыха.
5.8.4. Выплата суточных производится в пределах норм, установленных соответствующим приказом председателя правления Банка, в соответствии с действующим законодательством РФ.
5.8.5. Превышение суточных, выплачиваемых по нормам Банка в размере более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации, а так же суммы оплаты расходов по найму жилья без подтверждающих документов в размере более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации включаются в совокупный доход сотрудника и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с требованиями гл. 23 НК РФ. А так же прочие суммы возмещения расходов сотруднику с разрешения председателя правления Банка без подтверждающих документов.
5.8.6. В случае, если командированный работник израсходовал больше суммы, выданной ему под отчет, и расходы подтверждены документально (например расходы по найму жилья оказались выше, чем предполагалось), эти расходы в пределах норм должны быть возмещены.
5.9.
Расходы по найму жилого помещения
5.9.1. Командированному сотруднику возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме тех случаев, когда командированному предоставляется бесплатное помещение) за каждые сутки нахождения в пункте служебной командировки со дня прибытия командированного в пункт назначения и по день выезда из него на основании представленных оправдательных первичных документов.
5.9.2. Возмещение расходов по найму жилого помещения производится в пределах норм и категории жилья, установленных соответствующим приказом председателя правления Банка, в соответствии с действующим законодательством РФ.
5.9.3. Компенсация сотруднику дополнительных расходов при найме жилого помещения выше установленных норм не производится. Исключение составляет письменное распоряжение председателя правления, а именно виза согласования расходов на служебной записке о возмещении расходов по проживанию свыше установленных норм.
5.9.4. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты возмещаются в размерах, установленных законодательством РФ. Расходы в последнем случае не относятся к расходам, принимаемым при налогообложении.
5.9.5. Если оплата за пользование жилыми помещениями произведена по различной стоимости, установленные предельные нормы возмещения расходов применяются к каждым суткам в отдельности.
5.9.6. Командированному сотруднику при представлении подтверждающих документов оплачиваются также расходы на бронирование мест в гостиницах и по найму жилого помещения во время вынужденной остановки в пути.
5.9.7. При компенсации расходов по найму жилья за счет принимающей стороны оплата за счет средств Банка не производится.
5.9.8. При расчете фактических расходов по найму жилья по предоставленным первичным документам в расчет берутся:
— расходы по бронированию нанимаемых жилых помещений (в пределах 50% от стоимости проживания за сутки).Если стоимость бронирования установлена в большем размере, то часть, превышающая 50% от стоимости проживания в сутки, возмещается сверх норм и относится на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу;
— расходы по аренде нанимаемых жилых помещений (мест) с необходимыми предметами утвари и услугами, включаемыми в арендную плату (тариф);
— налоговые платежи по законам страны пребывания, сопутствующие найму жилья, включая курортные сборы, плату за регистрацию в месте проживания, гостиничные сборы, стоимость добровольного медицинского страхования (при отсутствии страховых выплат) и т.п.
Если документально подтвержденные расходы по оплате проживания в гостиничном номере указаны с расшифровкой сумм предоставляемых услуг (например плата за пользование холодильником, телевизором, душем, кроме: обслуживания в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительнами объектами), то в целях налогообложения такие расходы рассматриваются как расходы по найму жилого помещения).
Не подлежит включению в расчет расходов по найму жилого помещения и компенсируется за счет личных средств командированного сотрудника оплата стоимости дополнительных услуг, не относящихся к арендной плате (тарифу), а именно: оплата завтрака (обеда, ужина), мини-бара, стирка, глажка и т.п.
5.10.
Транспортные расходы
5.10.1. Проезд командированного к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (кроме тех случаев, когда администрацией предоставляются командированному соответствующие средства передвижения) оплачиваются на основании проездных документов, что является транспортными расходами.
5.10.2. В счет фактических транспортных расходов берутся документально подтвержденные расходы на: оплату проезда к месту (местам) командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями); оплату проезда автотранспортом на вокзал, аэропорт и т.п. и обратно, если последние находятся за чертой населенного пункта.
5.10.3. При поездке сотрудника к месту (местам) командировки и обратно железнодорожным, воздушным и водным сообщениями категория мест оплачиваемых сотрудникам определяется в пределах норм, установленных соответствующим приказом председателя правления Банка.
5.10.4. Возмещение расходов на перевозку багажа, весом свыше установленных транспортными предприятиями предельных норм не производится. Исключение составляет перевоз багажа для нужд банка, что должно быть подтверждено письменным согласованием расходов председателем правления.
5.10.5. При потере документов, подтверждающих фактически произведенные расходы по проезду до места назначения и обратно, и невозможности предоставления дубликатов или справок из касс работник должен написать заявление на имя председателя правления Банка с просьбой оплатить эти расходы. При положительной резолюции или приказе возмещенная стоимость проездных билетов включается в совокупный доход работника, подлежащий налогообложению. Расходы в таких случаях не относятся к расходам, принимаемым в целях налогообложения.
5.10.6. Для обеспечения эффективности выполнения сотрудником служебного задания допускается оплата поездок служебного характера на такси при условии подтверждения непосредственным руководителем необходимости поездок и предоставления фактически понесенных расходов.
5.11.
Телеграфные и телефонные расходы
5.11.1. Командированному сотруднику возмещаются расходы за пользование междугородной (международной) телефонной связью и телеграфные расходы и не включаются в его совокупный доход, если в связи со служебным поручением ему вменяется в обязанность информировать непосредственного руководителя о ходе его выполнения (подтверждение этого указания предоставляется в Управление бухгалтерского учета и отчетности). Расходы за пользование услугами связи возмещаются на основании счетов и квитанций об оплате этих услуг с визой председателя правления Банка, подтверждающей служебный характер и необходимость данных расходов. К авансовому отчету должен быть приложен счет (квитанция) из гостиницы с указанием кода региона, с которым производилось соединение по междугородной телефонной связи и номера телефона, с абонентом которого вел переговоры сотрудник Банка, находящийся в командировке. Аналогично учитываются расходы по доступу к сети Интернет, ксерокопированию документов и т.п.
5.12.
Расходы за пользование залом
VIP
5.12.1. Компенсация расходов за пользование залом VIP производится за счет расходов, не включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на основании предоставленных документов только председателю и членам правления Банка.
6.
Порядок получения денежных средств на командировочные расходы
6.1. Командированному сотруднику после подписания приказа о направлении в командировку перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, суточных и расходов по найму жилого помещения по нормам, установленным в Банке. Аванс на расходы по служебной командировке выдается сотруднику на основании заявления по форме Приложения Е к настоящему Положению и приказа председателя правления Банка не ранее чем за 5 (пять) рабочих дней до отъезда. Возможна выдача аванса по отдельному заявлению, завизированного председателем правления Банка, согласно его компетенции в рамках настоящего Положения, ранее этого срока для приобретения проездных билетов (например, за 45 календарных дней).
6.2. Не допускается при направлении в командировку выдача аванса сотруднику, не отчитавшемуся об израсходованных денежных средствах по предыдущей командировке. Контроль осуществляется сотрудником бухгалтерии Трубниковым К.В.
6.3. Если в служебном задании на командировку содержится задание работнику на участие или организацию представительских мероприятий, а также на приобретение за наличный расчет необходимых банку ценностей, то в заявлении на получение аванса работник заносит испрашиваемые суммы в строку «Прочее». Выданные на такие цели суммы учитываются каждая на отдельных счетах балансового счета 60308. Срок отчета по таким суммам совпадает со сроками отчета по командировке.
6.4. При отмене командировки полученная под отчет сумма возвращается в кассу Банка немедленно, в крайнем случае, не позднее 3 (трех) рабочих дней после получения приказа (распоряжения) об отмене командировки.
7.
Порядок представления отчетов о командировке
7.1.
Финансовый отчет
7.1.1. Сотрудники Банка после возвращения из командировки внутри страны обязаны не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента возвращения представить финансовый отчет о командировке по установленной форме (Приложение Д к настоящему Положению) с приложением оправдательных документов в бухгалтерию.
7.1.2. К финансовому отчету (Приложение Д к настоящему Положению) прилагаются следующие документы:
- командировочное удостоверение с отметками об убытии и прибытии из командировки, а так же отметками принимающей стороны о датах приезда и отъезда;
- служебное задание, заполненное сотрудником и подписанное непосредственным руководителем структурного подразделения и руководителем банка;
- документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения;
- документы, подтверждающие транспортные расходы
- иные документы, согласно настоящего Положения.
7.1.3. Остаток денежных средств свыше суммы, использованной согласно финансового отчета, подлежит возвращению сотрудником в кассу в той валюте, в которой был выдан аванс, не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки.
7.1.4. В случае невозвращения работником остатка средств в определенный срок соответствующая сумма возмещается Банку в порядке установленном трудовым и гражданско-процессуальным законодательством РФ.
7.1.5. Сотрудник бухгалтерии тщательно проверяет финансовый отчет о командировке арифметически, по существу (в отношении законности расходов, соответствия их назначению), формирует бухгалтерские проводки и удостоверяет произведенные процедуры своей подписью.
7.1.6. Представленные первичные документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.
7.1.7. Неверно оформленные финансовые отчеты и первичные документы возвращаются на дооформление.
7.1.8. Проверенный отчет передается на согласование главному бухгалтеру и на утверждение председателю правления Банка.
7.1.9. Проверка финансового отчета бухгалтерским работником не должна превышать 3-х рабочих дней со дня предоставления отчета подотчетным лицом. Учет операций по приобретению материальных ценностей проводятся по счетам бухгалтерского учета в день утверждения авансового отчета руководителем.
7.1.10. Сотрудник бухгалтерии обязан не позднее 3 (трех) календарных дней с момента утверждения финансового отчета произвести окончательный расчет с командированным сотрудником по подотчетной сумме (расчет производится в рублях по курсу ЦБ РФ).
7.1.11. В случае если работнику банка приказом предоставлен отпуск сразу по окончании командировки в той же местности, работник вправе, по разрешению председателя правления предоставить финансовый отчет не позднее трех рабочих дней по возвращении (дата определяется по билету). Командировочные расходы в этом случае оплачиваются только за время командировки, определенное по приказу. Проезд оплачивается только до места командировки.
В том случае, если, по разрешению председателя правления Банка обратный билет приобретается за счет средств Банка, то стоимость билета не уменьшит базу по налогу на прибыль. Кроме того, Банку необходимо удержать и перечислить в бюджет, на стоимость купленного работнику билета, налог на доходы физических лиц.
В случае производственной необходимости, согласно приказу председателя правления, работодатель вправе направить работника в командировку напрямую из места проведения им отпуска.
7.2.
Служебный отчет.
7.2.1. Не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки сотрудник обязан подготовить и представить своему непосредственному руководителю или должностному лицу, принявшему решение о командировании сотрудника, помимо заполненного Служебного Задания отчет о командировке с указанием сроков, перечня и степени выполнения проделанной им работы, согласно установленной форме (Приложение Ж к настоящему Положению).
7.2.2. Сотрудником, командированным для выполнения определенных задач, к отчету о командировке прилагаются оригиналы либо ксерокопии документов, полученных им или подписанных и врученных им от имени Банка.
7.2.3. Сотрудником, командированным для участия в образовательном мероприятии (курсы, тренинг, семинары) к отчету о командировке прилагаются полученные им, как участником мероприятия, материалы, а в случае выступления работника с докладами, статьями, иными работами так же копии таких докладов, статей, работ.
7.2.4. Служебный отчет о командировке сотрудника проверяется его непосредственным руководителем, согласовывается руководителем структурного подразделения и в течение двух рабочих дней передается на утверждение председателю правления либо члену правления, курирующему структурное подразделение, в случае командирования сотрудника Филиала - управляющему Филиалом.
7.2.5. В случае невыполнения служебного задания и отсутствия утвержденного отчета о командировке, председателем правления по представлению руководителя структурного подразделения принимается решение о возмещении сотрудником расходов на командировку.
8. Особенности командировок за пределы РФ
8.1. При командировании за пределы РФ Банк обеспечивает сотрудника денежными средствами в национальной валюте страны пребывания сотрудника или в свободно конвертированной валюте в качестве аванса.
8.2. Если при выдаче аванса общая сумма в иностранной валюте имеет дробную часть, то допускается применение арифметического правила округления до полной единицы.
8.3. Приобретение валютных средств в уполномоченном банке и бухгалтерский учет иностранной валюты осуществляются согласно требованиям действующего законодательства РФ.
8.4. Днем выезда (приезда) в загранкомандировку считается день пересечения границы России. Дни пересечения границы определяются сотрудником бухгалтерии на основании отметок в загранпаспорте выезжающего в командировку сотрудника.
8.4.1. Нормы возмещения суточных расходов на территории иностранных государств определены соответствующим приказом председателя правления Банка.
8.4.2. В случае выдачи суточных при направлении работника в зарубежную командировку не в валюте страны убывания, а в другой конвертируемой валюте, в целях определения соответствия выданной валюты нормам командировочных расходов производится пересчет выданной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи, а из рублевого эквивалента — в валюту страны пребывания.
8.4.3. В случае выплаты суточных в иностранной валюте в расчет налогооблагаемой базы принимается сумма в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату представления авансового отчета в управление бухгалтерского учета, расчетов и отчетности Банка.
8.4.4. При загранкомандировках суточные за день выезда оплачиваются в иностранной валюте по нормам Банка как за один целый день; за день приезда суточные оплачиваются в валюте РФ. Работнику, выехавшему в служебную командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов суточных установленных по норме.
8.4.5. Превышение суточных, выплачиваемых по нормам Банка в размере более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а так же суммы оплаты расходов по найму жилья без подтверждающих документов в размере более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке включаются в совокупный доход сотрудника и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с требованиями гл. 23 НК РФ.
8.4.6. В соответствии со ст. 16 Закона РФ «О языках народов РСФСР» от 25.10.91 № 1807-1 на территории РФ официальное делопроизводство в организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке. Поэтому любые документы, представленные командированным работником, должны быть подтверждены переводами.
8.4.7. Все перерасчеты по расходам в иностранной валюте производятся по курсу Банка России на дату представления отчета о командировке.
8.5. Если сотрудник получил аванс на командировочные расходы, но не выехал в командировку, он обязан в течение трех рабочих дней со дня принятия решения об отмене поездки возвратить в кассу Банка полученным им денежные средства в валюте той страны, в которой был выдан аванс. [9]
2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами
Учет расчетов с подотчетными лицами в банке ведется на счете N 60307, 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"
Назначение счетов: учет расчетов с работниками по денежным средствам, выдаваемым под отчет, а также сумм недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, если виновное лицо установлено. Счет N 60307 - пассивный, счет N 60308 - активный. [10]
По дебету счета N 60308 учитываются суммы выдаваемых под отчет денежных средств, в корреспонденции со счетами по учету кассы, а также суммы средств, переведенные работнику, находящемуся в связи со служебной необходимостью вне кредитной организации, в корреспонденции со счетами по учету расчетов; суммы недостач денежных средств и других материальных ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, допущенных работниками кредитной организации, в корреспонденции с соответствующими счетами.
По кредиту этого счета отражаются на основании отчетов суммы использованных денежных средств, а также сдаваемых денежных средств, в корреспонденции со счетами по учету расходов, материальных запасов, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, кассы; погашение сумм недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, в корреспонденции с соответствующими счетами.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому работнику, получающему денежные средства под отчет, и по целевому назначению подотчетных сумм, а также по каждому работнику кредитной организации, допустившему недостачу денежных средств и других ценностей.
Выдача средств под отчет отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 60308 “Расчеты с работниками по подотчетным суммам”
Кредит 20202 “Касса кредитных организаций”
Организация поставляет продукцию после предварительной оплаты: подотчетное лицо вносит аванс в кассу поставщика, и ему выдается приходный ордер на предоплату товара. Подотчетное лицо сдает авансовый отчет, где первичный документ — приходный ордер с назначением «Предоплата за товарно-материальные ценности».
После утверждения авансового отчета подотчетного лица на израсходованные суммы:
Дебет 70606 “Расходы”, 610 (08-11) “Запасы”, 60312 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями”
Кредит 60308 “Расчеты с работниками по подотчетным суммам”
Если после утвержденного авансового отчета на лицевом счете подотчетного лица балансового счета 60308 “Расчеты с работниками по подотчетным суммам” остался остаток, то его необходимо внести в кассу:
Дебет 20202 “Касса кредитных организаций”
Кредит 60308 “Расчеты с работниками по подотчетным суммам”
Если после утвержденного авансового отчета выяснилось, что израсходованная сумма больше чем сумма, полученная под отчет, то сумма перерасхода отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 60308 “Расчеты с работниками по подотчетным суммам”
Кредит 60307 “Расчеты с работниками по подотчетным суммам”
И выдается подотчетному лицу:
Дебет 60307 “Расчеты с работниками по подотчетным”
Кредит 20202 “Касса кредитных организаций”
Выводы по главе 2.
Доходы банка в январе 2010 года по сравнению с 2009 годом увеличились на 209,3 %. Основную долю в структуре баланса в 33,5 % составляет валюта баланса. Основную долю в работающих активах занимают кредиты 51,8 %. В структуре привлеченных средств основную долю занимает средства физических лиц, которые в 2010 году увеличились на 32 %. Резервы банка увеличились на 15 % и составили 2,650,520 тыс. руб., капитал и фонды на 4 % за счет нераспределенной прибыли. Сальдо доходов и расходов банка в 2010 году составляет 114,606 тыс. руб.
Для организации расчетов с подотчетными лицами в «АТБ» ОАО разработано внутренне Положение о служебных командировках для сотрудников банка в соответствии с нормами и правилами, действующими в законодательстве РФ. Это позволяет банку надлежащим образом организовать систему прохождения процедуры оформления всех необходимых документов и расчетов с подотчетными лицами, правильное ведение бухгалтерского учета по данным операциям и соблюдение отчетности перед налоговыми органами.
В «АТБ» ОАО помимо унифицированных форм первичных документов по учету труда и его оплаты, существуют дополнительные формы, предусмотренные банком.
К унифицированным формам относятся: приказ о направлении в командировку, командировочное удостоверение, служебное задание.
Форма АО-1 «Авансовый отчет» заменяется формой «Финансовый отчет о командировке». Существенных различий в них нет. Документ также составляется командированным сотрудником в течение 3-х дней со дня окончания командировки и предоставляется с оправдательными документами в бухгалтерию, где проверяется главным бухгалтером и после утверждается руководителем подразделения, затем председателем банка.
Дополнительные формы, используемые банком: служебная записка, заявление о выдаче аванса, отчет о командировке.
Служебная записка используется при необходимости командирования сотрудника Банка, его непосредственный руководитель или другое уполномоченное должностное лицо формирует и согласовывает соответствующую служебную записку, с обязательным указанием следующей информации: место назначения, имя и должность направляемого(ых) в командировку сотрудника(ов), сроки, цель и план командировки с указанием мероприятий, необходимых для достижения цели командировки.
Служебная записка, составленная без указания планируемых мероприятий, не рассматривается.
Заявление о выдаче аванса. Командированному сотруднику после подписания приказа о направлении в командировку перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, суточных и расходов по найму жилого помещения по нормам, установленным в Банке. Аванс на расходы по служебной командировке выдается сотруднику на основании заявления по форме Приложения 6 к настоящему Положению и приказа председателя правления Банка не ранее чем за 5 (пять) рабочих дней до отъезда. Возможна выдача аванса по отдельному заявлению, завизированного председателем правления Банка, согласно его компетенции в рамках настоящего Положения, ранее этого срока для приобретения проездных билетов (например, за 45 календарных дней).
Не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки сотрудник обязан подготовить и представить своему непосредственному руководителю или должностному лицу, принявшему решение о командировании сотрудника, помимо заполненного Служебного Задания отчет о командировке с указанием сроков, перечня и степени выполнения проделанной им работы, согласно установленной форме (Приложение Ж).
Учет расчетов с подотчетными лицами в банке ведется на счете N 60307, 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам".
Таким образом, могу сказать, что банк АТБ не нуждается в серьезных изменениях и можно лишь дополнить Положение банка в связи с некоторыми изменениями в законодательстве и предложить мероприятия, в общем касающиеся командировочных расходов.
О таких мероприятиях пойдет речь в третьей части моей курсовой работы.
3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ОАО «АТБ»
В этой главе данной курсовой работы я рассмотрел чем можно дополнить Положение «АТБ» ОАО о служебных командировках в связи с изменениями за последние годы и частные случаи командировочных расходов, с которыми может столкнуться каждая организация и способы их учета.
Итак, мероприятия, которые можно предложить будут следующие:
1) Расходы на такси во время командировок
Минфин России рассмотрел ситуацию, когда сотрудник компании во время командировки использовал городское такси. Расходы на проезд в этом случае можно списать при расчете налога на прибыль. Такой вывод сотрудники финансового ведомства сделали в письме от 31 июля 2009 г. №03-03-06/1/505. [5]
Как справедливо заметили чиновники, перечень расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход, является открытым. Это касается и командировочных расходов (подп. 12 п.1 ст. 264 НК РФ). [7]
Главное, чтобы выполнялось общее условие, предусмотренное пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. А именно затраты должны быть экономически обоснованны и подтверждены документами. Причем чиновники признают: законодательство не уточняет, что такое экономическая обоснованность. То есть это определяет сама организация.
Если расходы были направлены на повышение эффективности деятельности, их можно обосновать. Скажем, сотрудник компании во время командировки должен был ежедневно проводить несколько важных встреч в разных районах города. Чтобы оперативно перемещаться по городу, сотруднику понадобилось такси.
А значит, если компания может предоставить документы, подтверждающие расходы на такси (например, бланк строгой отчетности), затраты можно списать.
Из статьи 252 Налогового кодекса следует, что проверяющих устроят даже документы, косвенно подтверждающие расходы. Таким образом, бухгалтеру понадобятся бумаги, которые подтвердят сумму и целесообразность расходов. Рассмотрим подробнее эти документы.
Документы, подтверждающие сумму расходов. Если сотрудник воспользовался общественным транспортом, то подтверждающим документом будет билет — бланк строгой отчетности, который заменяет накладную и кассовый чек. [12, c. 24-28]
Что касается расходов на аренду машины или такси, то все зависит от того, кто заказывал транспорт — сам сотрудник или его работодатель. Если транспорт изначально заказала компания, то документы будут сразу выписаны на нее. Это означает, что организация получит стандартный пакет — накладную, счет-фактуру и кассовый чек (при наличных расчетах). Если же сотрудник договорился о транспорте самостоятельно, то документы будут выписаны на его имя. Тогда он получит накладную и кассовый чек или бланк строгой отчетности, заменяющий эти два документа. Счет-фактуру на имя сотрудника выписывать не будут.
Обратите внимание, что в состав налоговых расходов можно списать не только стоимость аренды машины, но и затраты на ее заправку. В этой ситуации подтверждающим документом будет чек АЗС.
Если работник ездил в командировку за границу, то подтвердить сумму затрат можно иностранной «первичкой». Ведь в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ четко прописано: расходы могут быть подтверждены первичными документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, которые приняты в иностранном государстве. Таким образом, работник может представить аналог квитанции, накладной, билета и т. д. [16]
Иностранную «первичку» нужно перевести на русский язык. Для этого можно привлечь переводчика или обойтись собственными силами компании.
Перевод должен заверить руководитель.
Документы, подтверждающие целесообразность расходов. Таким документом является приказ руководителя. В приказе следует указать, какие расходы на транспорт и в связи с чем компания будет возмещать (или оплачивать) работнику. Например, организация может возмещать услуги такси в том случае, если работник прилетает в пункт назначения ночью, когда не работает общественный транспорт. Другая ситуация: компания, куда командирован сотрудник, находится в городе, а гостиница — в пригороде. Следовательно, работник вынужден ежедневно прибегать к услугам общественного транспорта или такси.
Для налогового учета расходов бухгалтерии потребуется также заранее оформленное командировочное удостоверение работника по форме №Т-10 (при командировке по России или в страну СНГ, на границе с которой не делаются отметки на таможне). Или же копии страниц загранпаспорта с отметками пограничной службы (при командировке за границу).
Кроме того, после возврата из поездки надо получить от сотрудника авансовый отчет. Этот вывод следует из подпункта 5 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что командировочные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета работника. [8]
Можно ли принимать к вычету «входной» НДС.
Итак, документы, подтверждающие расходы на транспорт, могут быть выписаны на компанию или работника. В первом случае компания примет НДС к вычету в обычном порядке — на основании счета-фактуры. Во втором случае (когда транспорт заказал сам работник) надо посмотреть, выделен НДС в документах отдельной строкой или нет. Если выделен, то налог на добавленную стоимость можно принять к вычету. Ведь кассовый чек и бланк строгой отчетности, выданные физическому лицу, заменяют счет- фактуру. Это следует из пункта 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Если же НДС отдельной строкой не выделен, то признать в расходах можно всю сумму, указанную в первичных документах. НДС к вычету не принимается.[17]
Когда придется удержать НДФЛ.
Удерживать НДФЛ однозначно не придется, если работник использовал транспорт, чтобы добраться в последний день командировки от гостиницы до аэропорта (станции). Ведь в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ четко сказано: НДФЛ не нужно удерживать с расходов на проезд в аэропорт (вокзал) в местах отправления, назначения. А вот в остальных случаях проверяющие могут потребовать, чтобы компания с расходов на проезд, возмещенных сотруднику, удержала налог. [18]
Впрочем, если сотрудник потратился на проезд от аэропорта или вокзала до гостиницы, то отстоять расходы можно во время проверки. Приведите проверяющим следующий аргумент. Пункт 3 статьи 217, в котором перечислены командировочные расходы, не облагаемые НДФЛ, предусматривает в том числе затраты на проезд в место назначения и провоз багажа. Стоимость транспортных услуг, которыми воспользовался работник, чтобы добраться до гостиницы, — это траты, напрямую связанные с дорогой к месту назначения. А значит, с таких расходов удерживать налог не нужно.
А вот с затрат на транспорт, которые возникли у сотрудника в другие дни командировки, придется удержать НДФЛ, если компания не готова оспаривать иную точку зрения в суде. Ведь такие расходы прямо не предусмотрены статьей 217 Налогового кодекса РФ. Однако судьи считают, что расходы на транспорт во время командировки напрямую связаны с интересами компании, а не работника. Поэтому они не облагаются НДФЛ. Пример дела в пользу налогоплательщика — постановление ФАС Дальневосточного округа от 15 июня 2009 г. № Ф03-2484/2009. Воспользоваться указанным аргументом смогут компании, готовые отстоять свою правоту в суде.
Когда придется заплатить страховые взносы во внебюджетные фонды».
В пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ прямо перечислены командировочные расходы, которые не облагаются страховыми взносами. Здесь, в частности, упомянуты расходы на проезд в аэропорт и на вокзал в местах отправления и назначения. Отсюда можно сделать такой же вывод, как и в случае с НДФЛ: если сотрудник воспользуется услугами такси или общественным транспортом, чтобы в последний день добраться из гостиницы в аэропорт (на вокзал), то на расходы однозначно не нужно начислять взносы. Также можно списать расходы на проезд от аэропорта (вокзала) до гостиницы. Ведь такие затраты связаны с проездом к месту назначения. [19]
А вот как обстоят дела с прочими расходами на транспорт во время командировки, в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ прямо не сказано.
Не исключено, что проверяющие потребуют заплатить с прочих расходов на проезд страховые взносы. Например, со стоимости услуг такси по маршруту гостиница — компания — место назначения. При этом избежать уплаты взносов не получится с помощью способа, действовавшего до 2010 года по ЕСН. Речь идет о ситуации, когда компании не принимали расходы при расчете налога на прибыль (иными словами, не предусматривали пункт об оплате расходов на транспорт в трудовых и коллективных договорах) и, следовательно, избегали уплаты единого соцналога.В отличие от ЕСН страховые взносы не зависят от налогового учета. Если выплата в пользу сотрудника связана с трудовыми отношениями между компанией и работником, проверяющие потребуют уплаты взносов.
Что касается страховых взносов от несчастных случаев на производстве, то их платить с расходов на транспорт не придется. Этот вывод следует из пункта 10 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. [19]
2) Документ:
Письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-05/169. Расходы на командировку в налоговом учете можно признать без приказа о направлении сотрудника в командировку и без служебного задания. [6]
В письме № 03-03-05/169 перечислены документы, которые необходимы, чтобы признать командировочные расходы при расчете прибыли. Минфин России пришел к выводу, что приказ о направлении сотрудника в командировку (унифицированные формы № Т-9 и № Т-9а), а также служебное задание (форма № Т-10а) в налоговом учете необязательны.
Теперь расскажу о документах, без которых компании не обойтись. Во-первых, сотрудник обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет. Ведь, согласно подпункту 5 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, командировочные расходы признаются именно на день, которым датирован данный документ.
Во-вторых, к авансовому отчету работник обязан приложить первичные документы, подтверждающие:
— расходы на проезд;
— расходы на проживание;
— иные расходы, связанные с командировкой.
В-третьих, помимо авансового отчета и «первички» для признания расходов бухгалтерии понадобится командировочное удостоверение по форме № Т-10, утвержденной постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.
Без командировочного удостоверения можно обойтись лишь в следующих случаях:
— сотрудник ездил в загранкомандировку (кроме стран СНГ);
— работник был в стране СНГ, которая на границе ставит отметки «прибыл—убыл»;
— местом командировки не являлось юридическое лицо.
Если у компании будут все перечисленные документы, у инспектора не возникнет претензий к командировочным расходам.
3) Разъездная работа удобнее и выгоднее, чем командировки.
Служебные поездки некоторых сотрудников могут быть оформлены одним из двух способов: либо как командировки, либо как разъездная работа. Если сопоставить эти варианты, то можно увидеть — второй выгоднее для компании сточки зрения налогов и удобнее для бухгалтера в оформлении и расчетах выплат.
Как отличить командировку от разъездной работы.
Что считают командировкой. Основные признаки командировки приведены в статье 166 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что командировка — это поездка, в которой работник выполняет служебное поручение вне места постоянной работы. Командировку оформляют по распоряжению работодателя и на определенный срок. [25]
Таким образом, командировка — это разовая служебная поездка сотрудника, в должностные обязанности которого не входят постоянные разъезды. Пример — поездка главного бухгалтера организации в новый филиал для налаживания учета.
Что считают разъездной работой. Случаи, в которых служебные поездки сотрудников нельзя назвать командировками, перечислены в статье 168.1 Трудового кодекса РФ. К ним относятся ситуации, когда работа сотрудника:
— происходит в пути;
— предполагает постоянные разъезды;
— выполняется в полевых условиях;
— связана с экспедиционной деятельностью. Примеры профессий, которые предполагают работу в пути — машинист электропоезда, проводник, летчик, стюардесса и т. п. В полевых условиях могут работать, например, строители или геологи. С постоянными разъездами связана работа водителей, торговых и страховых агентов, курьеров. А с экспедиционной деятельностью связана, понятно, работа экспедиторов. [26]
Когда возможен выбор. Существует множество должностей и профессий, которые предполагают как работу в офисе, так и служебные поездки. Примеры — работа менеджера по продажам, маркетолога, специалиста по наладке оборудования, настройщика компьютерных программ. С одной стороны, поездки таких сотрудников можно отнести и к командировкам – ведь они ездят в них периодически, а в остальное время работают в офисе. С другой стороны, служебные поездки таких работников входят в их повседневные должностные обязанности. Поэтому их можно считать связанными с разъездным характером работы.
В таких ситуациях организация может решить, будет ли она относить поездки к командировкам или связывать их с разъездной работой. О таком праве выбора свидетельствует статья 168.1 Трудового кодекса РФ. Список сотрудников, работа которых носит разъездной характер, эта статья разрешает компаниям устанавливать самостоятельно — в локальном нормативном акте или коллективном договоре.
Перечень выплат работникам и в том и другом случае одинаков. К ним относятся:
— расходы на проезд;
— расходы на проживание (наем жилого помещения);
— суточные;
— другие расходы, сделанные с разрешения или ведома работодателя.
А вот требования к оформлению разъездных поездок и командировок не совпадают. По-разному эти поездки влияют и на обязательные платежи в бюджет. И наконец, от вида поездок зависит и порядок расчета выплачиваемой работникам зарплаты, а также отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Проанализируем эти различия.
Разъездную работу оформить проще, чем командировки.
Я сравнил перечень документов, которыми оформляют командировки, со списком документов, которые необходимы при выплате разъездных компенсаций. Результаты представлены в таблице 3. [23, C.55]
Таблица 3 – Сходства и различия командировок и разъездов
| Виды документов | Командировки | Разъездная работа | |
| Приказ о размерах возмещаемых расходов | нужен | ||
| Приказ с перечнем должностей, связанных со служебными поездками | Не нужен | Нужен | |
| Трудовой договор или должностная инструкция | Прописывать условие о разовых командировках не обязательно | Должен содержать условие о разъездной работе | |
| Приказ о командировке | нужны | Вместо них используются другие документы, подтверждающий характер разъездов | |
| Служебное задание | |||
| Командировочное удостоверение | |||
| Документы, подтверждающие расходы | Нужны | ||
| Авансовый отчет | Работник сдает в бухгалтерию в течение 3 рабочих дней по возвращении из поездки | Можно установить любой порядок представления документов | |
Выводы. У организации будет меньше проблем с документальным подтверждением расходов, если служебные поездки будут связаны с разъездным характером работы. Для возмещения разъездных расходов требуется меньше документов, чем для оплаты командировочных. И что существенно: для выплаты разъездных компенсаций не нужны командировочные удостоверения.
4) Командировка на автомобиле. Путешествие с подтверждением расходов.
Сотрудник может выехать в командировку как на личном, так и на служебном автомобиле. В любом случае компания обязана возместить ему все затраты, связанные с поездкой. Разберемся, как оформить документы, чтобы списать все эти затраты— как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Командировки на автомобиле очень удобны. Они дают сотруднику возможность быть более мобильным, что зачастую позволяет значительно сократить срок его поездки. Подтвердить затраты на такие командировки вопреки бытующему мнению не так уж и сложно. [27, C. 54-55]
Расходы на проезд. Во время «автомобильной» командировки у сотрудника могут возникнуть затраты:
— на приобретение ГСМ;
— связанные с эксплуатацией и обслуживанием автомобиля (например, плата за парковку, услуги автостоянки, ремонт в пути и т. п.).
Порядок бухгалтерского и налогового учета этих расходов зависит от того, на каком автотранспорте сотрудник направился в командировку — на служебном или личном.
Однако и в той и другой ситуации для подтверждения расходов советую выписывать сотруднику путевой лист. Бланки путевых листов утверждены постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Для легкового автотранспорта применяется форма № 3. Несмотря на то что она обязательна только для автотранспортных предприятий (см. письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/129), в большинстве случаев ее используют и другие компании.
Независимо от того, по какой форме компания оформляет путевые листы, в них нужно указать следующие сведения:
— конкретные пункты отправления и назначения (например, «место отправления — г. Москва, ул. Бутырская, д. 28; место назначения — г. Воронеж, ул. Парковая, д. 8»);
— время выезда из каждого пункта и время прибытия в следующий пункт;
— километраж на протяжении всего маршрута следования.
Например, сотрудник едет в командировку на служебном транспорте.
Бухгалтерский учет затрат.
Приобретенные талоны на горюче-смазочные материалы учитываются на счете 61008 "Материалы" в подотчете должностного лица.
По акту или ведомости фактического расхода топлива списываются талоны на бензин, израсходованный на служебные поездки автотранспортом:
Дт 70606 "Расходы" - по соответствующей статье расходов
Кт 61008 "Материалы" - по лицевому счету подотчетного лица - в пределах нормы (без учета НДС)
Для установления норм расходов топлива кредитная организация может использовать Нормы расхода топлив и горюче-смазочных материалов (ГСМ) в автомобильном транспорте, утвержденные Министерством транспорта Российской Федерации 29.04.2003 г.
НДС, уплаченный за ГСМ, списывается в дебет счета 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" после списания ГСМ на расходы:
Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - по лицевому счету "НДС уплаченный"
Кт 61008 "Материалы" - по лицевому счету подотчетного лица - на сумму НДС
Перерасходованное горючее относится на счет 60308 "Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам" для взыскания с виновных работников в установленном порядке:
Дт 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" - по лицевому счету подотчетного лица
Кт 61008 "Материалы" - по лицевому счету подотчетного лица - на сумму сверхнормативных расходов ГСМ (включая) НДС
5)
C
отрудник летал в командировку по электронному билету.
Что понадобится сделать: С командированного работника потребуйте электронный билет с посадочным талоном (справкой авиакомпании) или стандартный бумажный билет, а также выписку по банковскому счету, подтверждающую оплату.
Сотрудник, направляясь в командировку, с помощью собственной банковской карты оплатил электронный авиабилет. Чтобы возместить работнику затраты и списать расходы, уменьшив тем самым налог на прибыль, компании потребуются документы, подтверждающие перелет.
Проще всего, если работник обратился к авиаперевозчику еще до вылета и попросил выдать бумажный билет или маршрут- квитанцию электронного билета на бланке строгой отчетности. [4, c. 34]
На основании маршрут-квитанции компания может возместить расходы сотруднику и потом списать их при расчете налога на прибыль.
Однако у большинства работников, вернувшихся из командировки, куда они летали на самолете, бумажных билетов нет. Тогда понадобится распечатка электронного билета, посадочный талон, который пассажир получил в аэропорту вылета и документ, свидетельствующий об оплате. Чтобы подтвердить перечисление денег, работники компании обращаются в обслуживающий банк и берут выписку по личному счету, с которого оплачивали авиационный билет.
Эти три документа в совокупности сотрудники финансового ведомства считают достаточным доказательством расходов (информационное письмо Минфина России от 26 августа 2008 года). Налоговики обычно с этим согласны (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 15 декабря 2008 г. № 19-12/116256).
Некоторые авиакомпании предоставляют своим пассажирам возможность зарегистрироваться на рейс заранее — в Интернете. При этом перевозчик высылает посадочный талон по электронной почте. Пассажир, распечатавший этот документ, получать посадочный талон в аэропорту уже не должен. Поэтому не будет нарушением, если вернувшийся из командировки сотрудник подтвердит стоимость авиаперевозки двумя электронными документами, выведенными на принтер: билетом и посадочным талоном. А к ним приложит выписку по личному банковскому счету.
А что если посадочный талон у сотрудника не сохранился? Дубликат посадочного талона пассажиру перевозчик выдать не может.
В Минфине России предложили такой выход на случай, если очень важно признать расходы. В авиакомпании можно взять архивную справку, в которой перевозчик укажет сведения о пассажире, направлении и времени рейса.
Некоторые авиакомпании такую справку выдают за деньги. Данные издержки компания вполне может взыскать с рассеянного работника.
Вывод по главе 3.
Исходя из вышеизложенного, «Азиатско-Тихоокеанский Банк» ОАО, посчитав нужным, может утвердить во внутреннем Положении банка о служебных командировках сотрудников изменения, произошедшие в законодательстве в 2009-2010 годах, связанные с подтверждениями обоснованности расходов на такси и с признанием расходов на командировку без приказа о направлении сотрудника в командировку и без служебного задания. Таким же образом можно предусмотреть в Положении пункт о переводе сотрудников на разъездной характер работ, если того будут требовать обстоятельства. В таком случае у организации будет меньше проблем с документальным подтверждением расходов. И что существенно: для выплаты разъездных компенсаций не нужны командировочные удостоверения.
Если сотрудник отправился в командировку на личном или служебном автомобиле, то для подтверждения расходов следует выписывать сотруднику путевой лист, в котором необходимо указать конкретные пункты отправления и назначения, время выезда из каждого пункта и время прибытия в следующий пункт, километраж на протяжении всего маршрута следования.
Если сотрудник вылетел в командировку по электронному билету, то для подтверждения расходов ему необходимы: распечатка электронного билета, посадочный талон, который он получил в аэропорту вылета и документ, свидетельствующий об оплате (выписка из банка).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Перед данной работой была поставлена цель – осветить как можно больше вопросов в отношении расчёта с подотчётными лицами и провести анализ учета расчетов с подотчетными лицами в «АТБ» ОАО, выявить недостатки и предложить мероприятия по их совершенствованию.
Выписка счета, перечисление средств по нему не гарантирует получение товаров в срок и не продажу их третьим лицам. При возникновении производственной необходимости в командировках, безналичный расчет не является быстрым для осуществления таких целей (тем более при срочной командировке), гостиницы не работают перечислением, также как оплата постельного белья, дополнительные расходы (кроме как покупки билетов, но это трудоемкий процесс) оплачиваются за наличные деньги.
В курсовой работе рассмотрены такие вопросы как: понятие подотчетных сумм, право и порядок получения денег под отчет при закупе товаров, продукции у физических и юридических лиц, при направлении подотчетных лиц в служебные зарубежные командировки и командировки по России, расходы на представительские цели, документальное оформление соответствующих операций, отражение расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.
Доходы «Азиастско-Тихоокеанский Банк» ОАО в январе 2010 года по сравнению с 2009 годом увеличились на 209,3 %. Основную долю в структуре баланса в 33,5 % составляет валюта баланса. Основную долю в работающих активах занимают кредиты 51,8 %. В структуре привлеченных средств основную долю занимает средства физических лиц, которые в 2010 году увеличились на 32 %. Резервы банка увеличились на 15 % и составили 2,650,520 тыс. руб., капитал и фонды на 4 % за счет нераспределенной прибыли. Сальдо доходов и расходов банка в 2010 году составляет 114,606 тыс. руб.
Для организации расчетов с подотчетными лицами в «АТБ» ОАО разработано внутренне Положение о служебных командировках для сотрудников банка в соответствии с нормами и правилами, действующими в законодательстве РФ. Это позволяет банку надлежащим образом организовать систему прохождения процедуры оформления всех необходимых документов и расчетов с подотчетными лицами, правильное ведение бухгалтерского учета по данным операциям и соблюдение отчетности перед налоговыми органами.
В «АТБ» ОАО помимо унифицированных форм первичных документов по учету труда и его оплаты, существуют дополнительные формы, предусмотренные банком.
К унифицированным формам относятся: приказ о направлении в командировку, командировочное удостоверение, служебное задание.
Дополнительные формы, используемые банком: служебная записка, заявление о выдаче аванса, отчет о командировке.
«Азиатско-Тихоокеанский Банк» ОАО, посчитав нужным, может утвердить во внутреннем Положении банка о служебных командировках сотрудников изменения, произошедшие в законодательстве в 2009-2010 годах, связанные с подтверждениями обоснованности расходов на такси и с признанием расходов на командировку без приказа о направлении сотрудника в командировку и без служебного задания. Таким же образом можно предусмотреть в Положении пункт о переводе сотрудников на разъездной характер работ, если того будут требовать обстоятельства. В таком случае у организации будет меньше проблем с документальным подтверждением расходов. И что существенно: для выплаты разъездных компенсаций не нужны командировочные удостоверения.
Если сотрудник отправился в командировку на личном или служебном автомобиле, то для подтверждения расходов следует выписывать сотруднику путевой лист, в котором необходимо указать конкретные пункты отправления и назначения, время выезда из каждого пункта и время прибытия в следующий пункт, километраж на протяжении всего маршрута следования. Дату выдачи путевого листа и дату его поступления в бухгалтерию необходимо зафиксировать в журнале учета движения путевых листов по форме № 8.
Если сотрудник вылетел в командировку по электронному билету, то для подтверждения расходов ему необходимы: распечатка электронного билета, посадочный талон, который он получил в аэропорту вылета и документ, свидетельствующий об оплате (выписка из банка).
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1 Банк В.Р. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: Учеб. Пособие / Банк В.Р., Семенов С.К. — М.: Финансы и статистика, 2009. - 352 с.;
2 Информационное письмо Минфина России от 26 августа 2008 года;
3 Курсов В. Бухгалтерский учет в коммерческом банке / В. Курсов. – М.: ИНФРА-М, 2009 г. – 278 с.;
4 Пескова Н. Требуется быстрое решение: сотрудник летал в командировку по электронному билету // Главбух.-2009.- №24. – С. 34;
5 Письмо от 31 июля 2009 г. №03-03-06/1/505;
6 Письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-05/169;
7 Подп. 12 п.1 ст. 264 НК РФ;
8 Подпункт 5 пункт 7 статья 272 Налогового кодекса РФ;
9 Положение о служебных командировках «Азиатско-Тихоокеанский Банк» (ОАО), утвержденное Приказом председателем правления №1589 от 26 декабря 2008 года;
10 "Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П) (ред. от 12.12.2008) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 N 9176) (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2009);
11 Постановлением Госкомстата РФ №1 от 05.01.2004г. «от 5 января
12 Постникова Е. Безопасный учет расходов на поездки во время командировки // Главбух. – 2010. №3. – С.24-28;
13 Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2009 г. – 513 с.;
14 Приказ председателя правления ОАО «Азиастко-Тихоокеанский Банк» № 1589 от 26 декабря 2008 года «об утверждении Положения о служебных командировках сотрудников «Азиастко-Тихоокеанский Банк (ОАО) »;
15 Приказ Министерства финансов от 31.10.00 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в последней редакции - приказ Минфина РФ от 18.09.06 № 115н);
16 Пункт 1 статья 252 Налогового кодекса РФ;
17 Пункт 7 статья 168 Налогового кодекса РФ;
18 Пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ;
19Пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ;
20 Пункт 10 Перечень, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765;
21 Решение Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 №40 «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации»;
22 Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет / Н.Г. Сапожникова. – М.: КноРус. – 473 с.;
23 Соколова Г. Почему разъездная работа удобнее и выгоднее, чем командировки // Главбух. – 2009. – № 17. – С.54-57;
24 Ст. 16 Закона РФ «О языках народов РСФСР» от 25.10.91 № 1807-1;
25 Статья 166 Трудового кодекса РФ;
26 Статья 168.1 Трудового кодекса РФ;
27 Хадыева О. Командировка на автомобиле. Путешествие с подтверждением расходов // Главбух. – 2009. - №5. – С.54-55;
28 http://bankir.ru/;
29 http://www.atb.su/finansovie-pokazateli/finansovie-pokazateli.html;
30 http://www.cbr.ru/.
