Введение
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Денежные средства играют важную роль в хозяйственной деятельности предпри­ятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересо­ванности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.

Актуальность исследования заключается в том, на сегодняшний день учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Кроме того, сегодня, когда финансовое положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово - бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные средства.

Для оценки деятельности предприятия наиболее важное значение имеют три показателя:

- выручка от реализации товаров (продукции, работ и услуг);

- прибыль;

- поток денежных средств.

Абсолютная величина этих показателей и динамика их измене­ния в течение года характеризуют (при прочих равных условиях) результативность работы предприятия за определенное время (год, квартал, месяц). Однако в условиях хронических неплатежей пер­востепенное значение приобретает поток денежных средств, посту­пающих предприятию от различных видов деятельности.

В случае превышения поступлений денежных средств над пла­тежами предприятие получает конкурентные пре­имущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Эти преимущества состоят в том, что наличие свободных денежных средств позволяет вложить их в наиболее доходные сферы биз­неса (деятельности) с целью получения дополнительной прибыли. Кроме того, постоянное наличие определенной суммы денежных средств помогает поддерживать на приемлемом уровне текущую платежеспособность.

Денежные средства являются наиболее дефицитным ресурсом в транзитивной экономике, и успех предприятия (корпорации) во многом определяется способностью его руководства мобилизовать и эффективно использовать денежные средства.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

Объектом исследования является ООО «Оренбургский Оптовик»

Предметом исследования стал учет и анализ движения денежных средств на указанном объекте исследования

Целью данной работы является раскрытие содержания учета и денежных средств и расчетных операций на примере  предприятии ООО«Оренбургский Оптовик».

Исходя, из актуальности и цели исследования поставлены следующие задачи:

-рассмотреть организационно – экономическую характеристику предприятия;

-охарактеризовать особенности бухгалтерского учета денежных средств а предприятии ООО «Оренбургский Оптовик»;

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, регистры синтетического и аналитического учета денежных средств.

В работе применялись следующие методы исследования: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы анализа и т.д.

Практическая ценность работы заключается в том, что она выполнена на материалах реального предприятия ООО «Оренбургский Оптовик»и содержит рекомендации по улучшению учета и использования денежных средств на предприятии.
1 Организационно – экономическая характеристика ООО «Оренбургский Оптовик»
Исследуемое предприятие – Общество с ограниченной ответственностью «Оренбургский Оптовик». Место нахождения Общества: г. Оренбург,Монтажниов 28а.

«Оренбургский Оптовик» является коммерческой организацией, юридическим лицом, ведет самостоятельную бухгалтерию, находится на самостоятельном балансе и имеет собственный расчетный счет.

Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, открывать банковские счета в рублях и иностранной валюте.

Прибыль, оставшаяся у предприятия после уплаты налогов и иных платежей в бюджет поступает в полное его распоряжение и используется акционерным обществом самостоятельно.

Основной целью создания общества являются: получение прибыли путем производства и реализации химических волокон, оптовой и розничной торговли, сдачи в аренду объектов недвижимости и имущества.

Основными видами деятельности ООО «Оренбургский Оптовик» являются:

-     производство и реализация продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления, сельскохозяйственной продукции;

-     торгово-закупочная деятельность;

-     внешнеэкономическая деятельность.

Предприятие выпускает полиамидные текстильные и технические нити, волокна и кордную ткань, и единственное в России производит сегодня полиэфирные и полипропиленовые волокна и нити, мононити, различные смолы и клеи-расплавы.

Кроме того предприятие выпускает широкий ассортимент товаров народного потребления, в том числе: утепленный линолеум, игло-пробивное ковровое покрытие, нити для ручного вязания, чулочно-носочные изделия, рыболовную леску, тросы, шнуры, шетино-щеточные и пластмассовые изделия, жидкость охлаждающую "Тосол - А 40м", различные нетканые материалы.

Предприятие имеет в своем составе два основных производства "Лавсан" и "Капрон" и семнадцать вспомогательных цехов; выпускает три вида синтетических волокон и нитей: полиэфирные (лавсан), поликапроамидные (капрон) и полиолефиновые (полипропилен), а также различные виды синтетических смол (полиэфирных и полиамидных).

Бухгалтерия ООО «Оренбургский Оптовик» является централизованной, т.е. все учётные записи производятся в бухгалтерии головного отделения предприятия. В производственных подразделениях есть учётчики.

Учёт ведется, используя регистры  журнально-ордерной формы.

Учётный аппарат бухгалтерии насчитывает 14 человек.


Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Оренбургский Оптовик»
Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер. В его подчинении заместитель главного бухгалтера и бухгалтера отделов. Всего в бухгалтерии четыре отдела:

                        производственный отдел

                        материальный отдел

                        расчётный отдел

                        касса

В производственном отделе ведут учёт шесть человек: бухгалтер по растениеводству, бухгалтер по животноводству, бухгалтер по промышленному производству, бухгалтер по механизации, бухгалтер обслуживающего производства, бухгалтер по реализации. В сферу их деятельности входит учёт затрат произведённых предприятием на ведение основного, вспомогательного и обслуживающего производства, а также выход продукции этих производств и калькуляция её себестоимости.

Материальный отдел составляют три человека: бухгалтер по продуктам, бухгалтер по товарам, бухгалтер по материальным счетам, эти работники отвечают за ведение учёта по счетам производственных запасов и готовой продукции, полученной от растениеводства, животноводства и промышленного производства.

В расчётном отделе два человека : бухгалтер по расчётам и бухгалтер по оплате труда– в их обязанности входит ведение учёта операций по возникновению и погашению различных задолженностей перед предприятием со стороны покупателей и заказчиков, подотчётных лиц, прочих дебиторов, а также задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками, бюджетом, органами социального страхования, персоналом по оплате труда и

прочими кредиторами.

В кассе один человек – кассир, на него возложены обязанности по ведению и учёту кассовых операций.

В целом, анализируя структуру, состав и работу бухгалтерской службы ООО «Оренбургский Оптовик» можно сделать вывод, что при нынешнем положении хозяйство не нуждается в столь расширенном штате учётных работников, количественные показатели не перерастают в качественные. Бухгалтерский        учет на предприятии полностью автоматизирован, бухгалтерия снабжена современной офисной техникой. На всех компьютерах бухгалтерии, установлена справочно-правовая система «Консультант+».

Таблица 1

 Основные экономические показатели предприятия ООО «Оренбургский Оптовик»

	Показатели	2007г	2008г	Отклонение 2008 к 2007
				Абсл.	%
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от реализации товаров	41188	63036	+21848	79,58
2	Себестоимость реализации товаров	28717	52179	+13462	77,52
3	Коммерческие расходы	10326	10375	+49	92,47
4	Управленческие расходы	0	0	0
5	Прибыль от реализации (1-2-3-4)	545	482	-63	303,39
6	Проценты к получению	0	0	0
7	Проценты к уплате	0	0	0
8	Доходы от участия в др. организациях	0	0	0
9	Прочие доходы	0	1219	2	0,00
10	Прочие расходы	0	651	0	0,00
11	Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (5+6-7+8+9-10)	245	379	-766	301,79
14	Прибыль отчетного года	253	165	- 74
15	Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года   (14-15-16)	335	165	-55	119,44
16	Численность работников,чел	218	248	30	137,36

          Из данных таблицы видно, что выручка от реализации продукции за  анализируемый период выросла на 10569 тыс. рублей, т.е. на 20,42%. Себестоимость проданных товаров составляет 94% от сумма выручки в 2007 году, и 96,5% - в 2008 году. На 108 тыс. рублей выросла сумма  коммерческих расходов. В 2008 году балансовая прибыль предприятия снизилась  на 19%  по сравнению с прибылью 2007 года (335 тыс. руб. прибыли в 2007году и 281 тыс. рублей в 2008 году). 

         Рост выручки от продаж за исследуемый период обусловлен ростом запасов на складе. Как следствие,  улучшением качества обслуживания клиентов (сокращение времени между получением заказа и его исполнением) – в настоящее время предприятие имеет возможность  сразу отгрузить требуемый товар (при условии его наличия на складе), тогда как  в предыдущие периоды разрыв между получение заказа и отгрузкой составлял не менее 10-15 дней.

Одновременно  вырос и объем товара, закупаемого у поставщиков. Как следствие, предприятие стало иметь возможность приобретать товары по более низким ценам, чем в прошлые периоды (за счет получения скидок по объему приобретаемого товара).  Так как снизились «входные цены» на товар,  предприятие снизило и отпускные цены; поэтому, несмотря на рост выручки, предприятие в 2008 году получило прибыли меньше, чем в 2007 году. В 2008 году увеличились и коммерческие расходы предприятия. Это связано с увеличение расходов на рекламу.
2 Бухгалтерский учет денежных средств

2.1 Учет кассовых операций
Предприятие ООО «Оренбургский Оптовик»в своей деятельности при учете денежных средств руководствуется следующими  основными нормативными документами по учету денежных средств являются :

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота (как вид имущества).

Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

  - Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

В соответствии со ст.2 Федерального закона все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику.

В Законе № 54-ФЗ сформулированы основные требования, предъявляемые к ККТ. Так, в ст.4 Закона № 54-ФЗ указано:

 контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:

- должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

- должна быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах       бухгал­терской отчетности организаций»

Применяется  в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств

Положение ЦБ России от 03.10.02 г. № 2-П (с изменениями от 03.04.2003, от 11.06.2004.) «О безналичных расчетах в РФ»

Настоящее Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством. Определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов. Настоящее Положение не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

Положение о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 4 октября 1993 года № 18 (ред. от 26.02.1996 № 247)

Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У              «Об уста­новлении предельного размера расчетов наличными  деньгами в Рос­сийской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»

           План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

          Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета раздел V "Денежные средства" Плана счетов.

          Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2008 г. № 154н (ПБУ 3/2008).

           Настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли.

       - Положение ЦБ России от 05.01.98 г. № 14-П (с изменениями от 22.01.1999.,  от 31.10.2002) «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

В соответствии с п.2.8 Положения предприятия могут получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории РФ, и нормативными актами Банка России.

      - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95  № 49. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

  - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.

          Общие вопросы учета регулируются следующими нормативными актами:

    - Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

Общие правила хранения, использования и учета денежных средств устанавливаются ЦБ России. На сегодняшний день действует письмо ЦБ России от 22.09.93 г. № 40 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ». Дополнительно фирма руководствуется:

- Положением ЦБ России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»;

- Федеральным законом от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов»

         Особенности учета кассовых операций на предприятии ООО «Оренбургский Оптовик» заключаются в следующем:

Приход наличных денег в кассу ООО «Оренбургский Оптовик»отражается по дебету 50 «Касса» на основании приходно-кассового ордера (форма № КО-1). В кассе предприятия хранятся не только денежные средства предприятия, но и денежные документы (оплаченные авиабилет, проездные и т.д.). Все поступающие средства на предприятие  приходуются своевременно и в полном объеме (Приложение А).

         Расход наличных денег из кассы ООО «Оренбургский Оптовик»отражается по кредиту 50 «Касса»  на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2,Приложение Б).

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру бухгалтер просит  предъявить документ, удостоверяющий личность получателя, записывает наименование, номер документа, кем и когда он выдан в расходном ордере.

Сотрудник, получивший деньги, ставит свою подпись в расходном ордере.

 Приходные и расходные кассовые ордера выписываются в день совершения операции в одном экземпляре с учетом установленных правил их оформления. Приходно-кассовый ордер подписывается главным бухгалтером и кассиром. Расходный кассовый ордер подписывается Директором фирмы и главным бухгалтером.

До передачи в кассу предприятия ООО «Оренбургский Оптовик»приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации (форма № КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежных) ведомости на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. В случае, когда фирма (не имеет валютного счета),   для командировки приобретала наличную валюту в уполномоченных банках.

Банк России[1] как резидент вправе без ограничений и без специальных разрешений Банка России покупал иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников,   зачислял приобретенную иностранной валюты на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

          В том случае, так как  у организации не имеется валютного счета, к счету 50 «Касса» открывало специальный субсчет «Валютная касса».

 С 21 ноября 2001г. на основании указания ЦБ России от 14.11.01г.

№1050-У устанавливается предельный размер расчетов наличными деньга-ми

между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тыс. руб.[2].

 В кассе предприятия ООО «Оренбургский Оптовик»инвентаризацию   наличия денежных средств производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. 

Проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписка на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются.  Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета[3]:

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета  68 «Расчеты с бюджетом». 

Инвентаризационная комиссия в обязательном порядке выявляет   причины недостач или излишек, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, и утверждается руководителям предприятия. После утверждения результатов инвентаризации отражаются учете, следующим образом.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  Кредит счета 50 «Касса»;

 2. Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94  «Недостачи и потери от порчи ценностей».

За несоблюдение порядка ведения кассовых операций, условий ведения работы с денежной наличностью в соответствии с указом президента РФ от 23 августа 1994 года с предприятий взимается штраф. Типовые проводки на предприятии по учету денежных средств  представлены в таблице 2.

Таблица 2

Схема бухгалтерских проводок по учету денежных средств.

№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в кассу	50	51
2.	Выдана заработной платы	70	50
3.	Возвращены неиспользованные подотчетные суммы	50	71
4.	Израсходованы денежные средства на мелкие канцелярские расходы.	26	50
5.	Получено за продукцию.	50	90
6.	Получена выручка от реализации продукции.	51	90
7	Перечислено поставщикам.	60	51
8.	Перечислено кредиторам.	76	51
9.	Получены краткосрочные кредиты и займы.	51	66
10.	Погашены краткосрочные кредиты и займы.	66	51
11.	Погашены налоги и платежи в бюджет.	68	51
12.	Уплачен ЕСН.	69	51
13.	Перечислено поставщикам за предоставленные ТМЦ	60	51
14.	Получена оплата за товары	51	62

2.2 Прядок открытия. документальное оформление и учет операций по расчетному счету

          Денежные расчеты  ООО «Оренбургский Оптовик»осуществляются либо  наличными деньгами, либо в виде  безналичных платежей.

          Безналичные  расчеты   на  предприятии  регулируются   Поло­жением  Центрального   банка   «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002г.  № 2-П.     Данное   по­ложение   исходит  из  принципа   свободы выбора предприятиями форм рас­четов и закрепления их в договорах, а также невмешательства   банка    в     договорные   отношения   предприятий.

          Все   операции по банковским  счетам  осуществляются  на основании

расчетных и платежных документов. Расчетно-платежные документы представляют собой  - документ на бу­мажном носителе или в    установленных    случаях   электронный   платежный   документ.

         Все документы составлялись без помарок и исправлений; подписывались   только теми лицами, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете. В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся банком в картотеке №2. Устанавливается календарная очередность платежей: в порядке календарных поступлений (наступлений даты платежа). Очередность платежей предприятия, которое объявлено неплатежеспособным устанавливается руководителем банка [19, с. 311].

Без согласия  предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

♦ по судебным требованиям

♦ по арбитражным требованиям

♦ по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет

♦ другими уполномоченными органами

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка, и  после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В соответствии с условиями основного договора платежные        поручения   использоваться для предварительной оплаты товаров, работ,   услуг   или   для   осуществления   периодических   платежей.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете предприятия, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения по­мещались в   картотеку   по   внебалансовому   счету   № 90902   «Расчетные документы,  не  оплаченные   в   срок»   и  оплачивались  по  мере поступления средств в очередности, ус­тановленной   законодательством.

 В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения                 поручения   клиента   банк  несет   ответственность  по   основаниям   и          в   размерах,  которые  предусмотрены  гла­вой  25  части  I Гражданского кодекса   РФ [1].

          Поручение оплачивались с соблюдением установленной законодательством   оче­редности   платежей  [ст. 855 ч. II ГК РФ].

          Платежное  поручение организацией составляется   на   бланке   формы 0401060   в   соответствии с приложением 1 к Положению  Банка   России  «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002   № 2 – П [12].

           Аккредитив представляет собой поруче­ние банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные докумен­ты, предъявленные поставщиком,   на   определенных    условиях,   указан­ных   в   аккредитиве.

            Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

           Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета  55, субсчета 2, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

         Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Допускались частичные платежи по аккредитиву.

Расчеты с поставщиком исполняющий банк   производил только в течение срока действия аккредитива и только при предоставлении   поставщиком всего комплекта документов, указанных  в аккредитиве.

По истечении срока действия аккредитив закрывался.                           Основани­ем  для  закрытия   аккредитива  было также   отказ получателя   денеж­ных    средств   от  дальнейшего  использования аккредитива или отзыв ак­кредитива плательщиком. Неиспользованная  сумма   аккредитива   пе­речислялись    банку   плательщика,  который зачислял ее на тот счет, с которого она перечислялась.  О закрытии  аккредитива банка – эмитента                   извещал объявлением  своевременно.

Одной из форм безналичных   расчетов,  которые также применяется предприятием для расчета с получателем средств,   использовались  расчеты    по   чекам   из   лимитированной   чековой   книжки.

Чек представляет собой письменное поручение владельца чека             банку, который его обслуживает, на пере­числение определенной суммы         денег,   указанной   в   чеке,   с   его   счета  на  счет  получателя  денежных средств. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется   Гражданским   кодексом   РФ.

Организация при получении чековой книжки,   вместе  с заявлением о вы­даче чековой книжки представляло платежное поручение  на   сумму   лимита, и в ниж­ней части поручения делалось надпись: «За чековую книжку   для   расчетов   с   предпри­ятиями».

Чеки из лимитированных книжек подписывались руководителем  и главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешалось подписывать чеки должностному лицу  предприятия, которому выдается доверенность на получение то­варов. В доверенности были оговорены право на подписание чека должност­ным  лицом и сумма, на которую разрешается приобрести товары. Если чек подписы­вался на основании доверенности должностное лицо предприятия, на чеке перед подписью делал надпись   «По  доверенности». Чек из лимитированной книжки выдавался поставщику             одновременно с отпуском  товаров или предоставлением услуг. В чеке    указывалось, какой организа­ции и в уплату по какому  счету  или  другому  заменяющему   его   документу   перечислена   сумма   по   чеку.

Представленные чеки в банк, обслуживающие  предприятия (чекодержателя), для получения платежа считалось предъявлением чека к оплате. Чеки были действительны в течение 10 дней

Форма чека и порядок его заполнения определяется законом и установленными  в    соответствии   с   ним   банковскими   правилами.

Данная   форма  расчетов   чаще  всего   использовалась  при   одногородних   расчетах,  особенно   для   расчетов   с   транспортными   организациями.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой  банк   осуществляет действия по получению   от   плательщика    платежа   на   основании, платежных требований, оплата которых может производиться по распо­ряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в   безак­цептном   порядке). Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее 5 рабочих дней).

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Данная организация   валютных счетов не имеет.

Данные о движении денежных средств Адамовского райпо находят отражение в Форме № 4 «Отчет о движении денежных средств». Совместно с остальными формами финансовой отчетности он предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям[8,с.83]

 Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Форма № 4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

Показатели в Отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. В графу 4 переносятся показатели из графы 3 Отчета за предыдущий год.

         Структура Отчета о движении денежных средств:

         Остаток денежных средств на начало года (строка 010) - этот показатель приводят по строке 010 Отчета.

Суммы остатков равны дебетовым сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 по состоянию на отчетный период соответственно. Если имеются деньги в иностранной валюте (сальдо счета 50 субсчет «Валютная касса» и счет 52) пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на соответствующую дату.

Данный отчет обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний[14,с.116].

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете организации, открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

 По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

 При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как правило, используются платежные поручения. Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором между банком и организацией.

Схематически процесс движения денежных средств на расчетном счете представлен по схеме:

 Таблица 3

Движение денежных средств  на расчетном счете

Поступление средств	Списание средств
Поступление наличных денежных средств, сданных из кассы организации( сдача выручки, депонентских сумм и др.)	Выдача наличных денежных средств по чеку на заработную плату, командировочные расходы, хозяйственные и операционные расходы.
Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за реализованные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и т.д.	Перечисление денежных средств в счет оплаты поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, продукцию, материалы, основные средства и т.д.
Поступление денежных средств от сторонних организаций при возврате ранее выданных им авансов и /или займов.	Перечисление денежных средств в счет уплаты налогов, сборов и иных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды
Поступление денежных средств в счет вклада в уставный капитал организации.	Выдача другим организациям займов, перечисление авансов и др.
Поступление денежных средств в счет получаемых кредитов банков и /или займов, получаемых от сторонних организаций и физических лиц и др.	Перечисление денежных средств в счет возврата полученных ранее кредитов и займов и уплаты процентов по ним.

Списание денежных средств с расчетных счетов организации отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета». При выявлении случаев ошибочного списания (зачисления) денежных средств до выяснения причин в учете производят проводку:

Дебет 76-2 Кредит 51 – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета;

Дебет 51 Кредит 76-2 – отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Синтетический учет ведется в журнале – ордере № 2. Журнал- ордер № 2 состоит из журнала – ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51, и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51.
2.3 Порядок, характеристика и правовая основа валютных операций
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон о валютном регулировании), Инструкцией ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 7 от 29 июня 1992 года, Положением ЦБ РФ «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25 июня 1997 г. № 62 и другими нормативными

У предприятия ООО «Оренбургский Оптовик»валютный счет отсутствует, но организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции.

Для открытия валютного счета организация обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:

·                   справку о постановке на учет в налоговом органе;

·                   заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;

·                   копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе.

·                   копии документов о регистрации, заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе;

·                   карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

·                   справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, которое дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений.

Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.
2.4 Учет операций на валютном счете
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютные счета»

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».



Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно — расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Внутри каждого субсчета могут быть открыты субсубсчета «Транзитные валютные счета» , «Текущие валютные счета».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

Текущий валютный счет открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52 ( текущие валютные счета) отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52 (транзитные валютные счета), а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52 (текущие валютные счета), валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Основные проводки по счету 52 «Валютные счета»:

Таблица 4

Основные проводки по валютному счету
         
Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:

·                   переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

·                   продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

·                   перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.
Вывод
Данная работа рассматривает операции по расчетным  счетам и кассовых операций в бухгалтерском учете. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер по учету операций по расчетному счету и кассовым операциям.

Объектом исследования работы выступает предприятие ООО «Оренбургский Оптовик» потребительское общество.

Целью работы является   изучение и обобщение  опыта  учета и анализа  денежных расчетов, а также разработка практических рекомендаций по их  совершенствованию на предприятия ООО «Оренбургский Оптовик» В соответствии  с целью работы  рассмотрены следующие задачи:

Основными задачами учета денежных расчетов являются:

- точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- контроль своевременности платежей и недопущение просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявление возможностей рационального использования денежных   средств.

В ходе работы был изучен и обобщен опыт работы предприятия по организации учета всех видов денежных расчетов.

Изучение бухгалтерской информации предприятия по денежным расчетам и правильности оформления денежных документов показала, что бухгалтерский учет денежных расчетов на исследуемом предприятии ведется в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том,

что цель работы достигнута полностью, раскрыта существующая  система бухгалтерского учета и методология ведения учета денежных операций на предприятии:

- организация аналитического и синтетического учета денежных операций,

- методика проведения и отражения в бухгалтерском учете  денежных средств на счетах в банке;

- ведение кассовых операций и их бухгалтерский учет,

- учет операций на валютном счете

В общем и целом  соответствует современным требованиям по их ведению и отражению в финансовой, статистической и иной отчетности предприятия. Отчетность предприятия, отражающая денежные операции,

признается  достоверной.

В ходе проведения исследования организации бухгалтерского учета   денежных операций  были выявлены недостатки и предложены меры по их   ликвидации.

Предложено частичное изменение в организации работы бухгалтерского учета  с денежными средствами предприятия, что позволит сделать систему более динамичной и повысить оперативность отражения в учете требований быстро меняющейся рыночной ситуации.

Внедрение данных предложений на предприятии позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в системе бухгалтерского учета денежных операций данного предприятия, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов учета денежных средств. Повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.

Для ускорения денежных поступлений можно предложить следующие рекомендации:

- по изысканию дополнительных денежных поступлений от основных средств предприятия;

-  по взысканию задолженности с целью ускорения оборачиваемости денежных средств;

 - по разграничению выплат кредиторам по степени приоритетности для уменьшения оттока денежных средств;

- по увеличению притока денежных средств за счет пересмотра планов капитальных вложений;

- по увеличению поступления денежных средств из заинтересованных финансовых источников, не связанных с взаимной торговлей;
Список литературы
1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: Юристъ, 2008.

2.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996. № 129-ФЗ.(редк. 03.11.2008г.)

3.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I и II - М.: Гарант, от 31.07.1998. № 147-ФЗ.

4.     Закон РФ «О валютном регулирование и валютном контроле» от 10.12.2003. №  173-ФЗ

5.     Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003. № 54-ФЗ.

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999. № 43н. (редк. 18 сентября 2008 №115-н)    

7.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.  Уточнить

8.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.1998. № 60н.

9.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,          стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено         приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000. № 2н.

10. Положение  Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002. № 2-П. (редк. От 03.042003, от 11.06.2004).

11. Приказ Центробанка РФ «Положение о правилах организации наличного     денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998г. № 14-П (с учетом изменений от 22.01.1999 и 31.10.2002.)

12. Порядка ведения кассовых операций в РФ» от 30.09.1994 г. № 113

13. Положение о документах  и документообороте в бухгалтерском учете.      Утверждено Министерством финансов СССР по согласованию с       Центральным статистическим управлением СССР от 29.07.1983. №105.

14. Указание Центробанка РФ «Об установлении придельного размера      расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между        юридическими лицами» от 07.10.1998. № 375-У

15. Бакаев А.С. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета –         М.: ИПБ-БИНФА. 2002. – 435 с.

16. Власова В.М. Первичные документы. Основные кассовые и банковские  документы // Экономист.- 2002.- № 6.- 187 с.

17. Гаврилов Н. К. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА. 2001.- 487 с.

18. Говорухин Л. Р.  Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Дашков и К, 2007.- 605 с.

19. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремезов Н.А. Аудит. Учебное  пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002. – 545 с.

20. Демидова Е. И. Основы бухгалтерского учета. – М.: Дашков и К, 2004.  687 с.

21. Ивченко Р. Д. Деньги. – М.: Экзамен. - 2004.- 645 с.

22. Камаевская Г. И. Денежные средства.- М.: Щит, 1999. – 579 с.

23. Кетров К. Т. Основы бухгалтерского учета. – М.: Снайпс, 2003. –С.20.

24. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Инфра,   2007. – 640 с.

25. Козлова Е.П.,  Бабченко Т.Н., «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.

26. Максимова Н. М. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра, 2003.- 518 с.

27. Назарова Н. П. Валютно-кассовые операции. – М.: Дашков и К, 2003.- С. 

28. Науменко В. Я. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Юнити, 2002.- 578 с.

29. Пастухов Е. С. Учетная политика предприятия. – М.: Экзамен. - 2003.- 138 с.

---