Реферат Учет расчетов по оплате труда в торговле
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………….2
Глава 1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда в торговле………………………………….4
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в
торговле………………………………………………………………..10
2.1 Учет личного состава, рабочего времени и выработка…………10
2.2 Учет и способы начисления расчетов по оплате труда…………13
2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы персонала…...17
2.4 Документальное оформление расчетов по оплате труда
в торговле………………………………………………………………20
Глава 3. Типичные нарушения законодательства по бухгалтерскому учету
расчетов по оплате труда в торговле…………………………………23
Заключение……………………………………………………………………….25
Список литературы………………………………………………………………27
Приложение………………………………………………………………………29
Введение
Под оплатой трудапонимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире, чем понятие “заработная плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.
Тема учета расчетов по оплаты труда в торговле очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
Целью данной работы является исследование организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в торговле в ООО «Метизный двор» для выявления типичных нарушений законодательства по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда. В соответствии с поставленной целью, отметим основные задачи, решение которых необходимо в данной работе:
1. Исследовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в торговли.
2. Проанализировать организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Метизный двор», основываясь на требованиях действующего законодательства.
3. Рассмотреть типичные нарушения законодательства по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда.
Предметом исследования – особенности организации бухгалтерского учет расчетов по оплаты труда в торговой организации.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Метизный двор» было организовано в 1995 году и в настоящее время прочно держится на рынке. Общество является торговой организацией, занимающейся продажей рабочей одежды и инструментов. Товар для продажи закупается у российских и иностранных производителей. Продажа осуществляется за безналичный и наличный расчет. На ООО «Метизный двор» работает более ста человек, организационная структура организации включает в себя 7 отделов. В бухгалтерии работает 3 человек, включая главного бухгалтера. Участок по расчету заработной платы ведет отдельный бухгалтер.
При написании данной курсовой работы использованы учебники и учебные пособия по дисциплине «Бухгалтерский учет». Так же использованы: нормативная документация – Конституция РФ, трудовой кодекс РФ. Обработки экономической информации использованы пакеты прикладных программ Microsoft Word, Microsoft Excel, справочно-правовая система «Консультант Плюс» и «Гарант».
Глава 1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета операций расчетов по оплате труда в торговле
По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.
Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной законом форме.
Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Конституцией в той же статье признается и право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку.
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.
Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возврату, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность.
Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года. Статья 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.
Трудовой кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Сразу отметим, что нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. ТК РФ построен по принципу последовательности глав, где каждая статья содержит определенный набор статей, соответствующих тому вопросу, который указан в названии данной главы. Это очень полезно, так как помогает руководителям предприятий и бухгалтерам находить законодательные объяснения своих установок при работе с коллективом.
Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не ограничивается - в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. По характеру их можно разделить на правовые (к ним и относится ТК) и экономические - о них речь будет идти на протяжении всей работы. К числу правовых можно отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, которые также касаются труда. Вообще Гражданский кодекс характеризует все виды возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом и предприятиями и гражданами. Трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и называются - “оплата работ” или “цена работ” (ст. 735, 746, 781 и т.д.). В них производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении договоров подряда.
При организации учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные и нормативные документы:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля
- Налоговый кодекс (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25);
- Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;
и многое другое.
Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение. При этом нужно следить за появлением новых законодательных актов, в том числе и по труду.
Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.
Различают две основные формы оплаты труда: сдельную (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременную (за основу - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). Кроме того, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная и т. д.).
Оплату труда таких категорий работников, как продавцы, заведующие секциями, отделами или предприятиями розничной торговли, не освобожденные от основной работы (за прилавком).
При организации оплаты труда продавцов может быть использована смешанная оплата труда, сочетающая повременную и сдельную формы оплаты труда. При смешанной оплате устанавливается месячный оклад и доля оклада, выплачиваемая повременно. Из оставшейся доли оклада рассчитывается сдельная расценка, исходя из предполагаемого среднемесячного товарооборота. Заработная плата за истекший месяц при смешанной оплате труда складывается из части оклада (тарифной ставки) за отработанное время и сдельной части заработка.
В соответствии со ст. 78 КЗоТ РФ месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную за этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера труда. Закон РФ от 19.04.91
"О повышении социальных гарантий для трудящихся" определил нормативную продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю. По соглашению между работниками и администрацией может устанавливаться неполный рабочий день. Оплата труда в этом случае производится пропорционально отработанному времени (ст. 49 КЗоТ).
Таким образом, если фактически отработанное время меньше установленной нормы, то заработная плата может быть меньше, чем установленный законом минимальный месячный размер оплаты труда.
На основании выбранной системы оплаты, на предприятии учет ее регламентируется следующими документами:
выписка из протокола собрания о ставках повременщиков;
табель учета рабочего времени;
карточки учета выработки;
наряды, договоры, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате, приказы и др.
В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость (ф. № Т-51). В данном документе отдельно по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата.
На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи заработной платы оформляются выдачи авансов, а также - средств в подотчет и т. п., подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.
Кроме того, на предприятиях с небольшой численностью работников используют для начисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платежную ведомость.
По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, который является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении.
Заработная плата выплачивается еженедельно, два раза в месяц, ежемесячно - согласно порядку, установленному на предприятии. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление подоходного налога, транспортного налога, налога на нужды образовательных учреждений, а также платежей в фонды (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования, занятости).
Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т. д.) регламентирован различными нормативными актами.
Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.
К дополнительной оплате относятся выплаты за недоработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, по нетрудоспособности и т. д.
Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях для расчета использовать 12 месяцев.
При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: Производственные премии, доплата за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т. д., при этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления.
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в торговле
1.1 Учет личного состава, рабочего времени и выработка
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля
При приеме на работу в «Метизный двор» новый сотрудник заполняет анкету и проходит собеседование с руководителем подразделения (отдела), который дает заключение о возможности приема на работу на обратной стороне анкеты, там же указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, с каким окладом и с каким испытательным сроком. Затем с новым сотрудником заключается трудовой договор и составляется “Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу”, форма № Т-1. Форма Т-1 заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Приказ о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию.
Приказ о приеме на работу вместе с копией паспорта принимаемого на работу сотрудника передается в бухгалтерию организации, где на него открывается лицевой счет. Форму № Т-2“Личная карточка работника”заполняют и ведут в отделе кадров на каждого работника в одном экземпляре
Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником” оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. В нем указывают причину и основание увольнения. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. На обратной стороне приказа бухгалтер может рассчитать заработную плату увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержанного НДФЛ. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.
При увольнении сотрудника в «Метизный двор», увольняемый идет в отдел кадров, который на основании личного заявления сотрудника составляет приказ на увольнение. Приказ визирует начальник структурного подразделения, в котором работал увольняемый, отдел кадров составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе, выдает обходной лист. Увольняемый обходит лиц, ответственных за правомерность его увольнения, которые расписываются в обходном листе. К таким лицам относятся отдел кадров, бухгалтерия, начальник структурного подразделения, отдел информационных технологий и т.п. Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому. Увольняемый сотрудник получает в отделе кадров трудовую книжку только после предоставления подписанного обходного листа.
Полагаем, что учет личного состава в ООО «Метизный двор» ведется вполне грамотно, в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени.
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы“ (ф. № Т-12) или “Табель учета использования рабочего времени“ (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Форма № Т-12 “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы” применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения.
Форма № Т-13 “Табель учета использования рабочего времени” применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. В ООО «Метизный двор» начальники каждого структурного подразделения учитывают явки (неявки) сотрудников своего подразделения самостоятельно, и подают данные в отдел кадров. Уполномоченный сотрудник отдела кадров составляет сводный табель на сотрудников всего предприятия в одном экземпляре. Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе рассчитывается заработная плата. Вместе с табелем в бухгалтерию передаются приказы о предоставлении отпусков сотрудникам, больничные листки нетрудоспособности и т.п. Таким образом, для бухгалтера ООО «Метизный двор» табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы. Поскольку на предприятии применяется окладная форма оплаты труда, табеля учета рабочего времени достаточно для правильного расчета заработной платы.
2.2 Учет и способы начисления расчетов по оплате труда
В ООО «Метизный двор» применяется окладная форма оплаты труда. Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.
ООО «Метизный двор» занимается торговой деятельностью, поэтому заработная плата начисляется по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Бухгалтерский учет (в том числе и расчет заработной платы) на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью вычислительных машин. Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников заведены в справочник бухгалтерской программы «Бэст». Бухгалтер заводит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета. Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством. После расчета заработной платы бухгалтер распечатывает расчетную ведомость заработной платы и выборочно проверяет, правильно ли произведены расчеты сумм отпускных, больничного листа нетрудоспособности, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитан ЕСН. Выплата заработной платы производится на основании платежной ведомости, составляемой по каждому подразделению предприятия отдельно.
Продавцу 1 категории установлен месячный оклад в размере 400 руб., из которых 50% выплачивается повременно. Из оставшихся 200 руб. исчислена сдельная расценка, исходя из предполагаемого среднемесячного товарооборота в размере 10000 руб. Сдельная расценка равна 200 рублей за 10 тыс. руб. фактического товарооборота (200 руб. : 10000 руб. х 10 тыс. руб.). При фактическом товарообороте 500 тыс. руб. зарплата продавца в целом составит 10000 руб., а при 1000 тыс. руб. – 20000 руб.
В ООО «Метизный двор» заработная плата выдается один раз в месяц в срок до десятого числа месяца, следующего за отчетным. Выдача заработной платы осуществляется из наличной выручки, поступающей в кассу от продажи товаров, из-за этого выдача заработной платы иногда растягивается на срок до пяти дней. Деньги с расчетного счета не снимаются. Учет движения средств по счету 70 ведется в карточке самого счета “Расчеты с персоналом по оплате труда” (Таблица 2.1) с указанием номера той хозяйственной операции, которая соответствует сумме, стоящей в той же строке карточки счета (Таблица 2.2).
Таблица 2.1
Журнал хозяйственных операций по счету
70 «Расчеты по оплате труда» за февраль 2008 года
| № | Дата | Хозяйственная операция и документы для ее подтверждения | Сумма, руб. | Корреспонди- рующие счета |
| 1 | 10.02.08 | Выдана через кассу зарплата работникам за февраль (платежная ведомость) | 262148 | Д 70 - К 50 |
| 2 | 10.02.08 | Депонирована зарплата Сергеенко К.Н. (карточка депонента) | 3520 | Д 70 - К 76 |
| 3 | 28.02.08 | Начислена зарплата сотрудникам за февраль (расчетная ведомость) | 266890 | Д 44 - К 70 |
Таблица 2.2
Карточка счета 70 “Расчеты по оплате труда”
| Дебет | Кредит |
| 1) 262148руб. 2) 3520руб. ДО = 262500 руб. | С нач. 262500 руб. 3) 266890руб. КО = 266890 руб. Сальдо кон. 266890 руб. |
Подобным образом ведется учет по счету 70 в соответствии с журналом операций. Кроме карточек счетов сведения по состоянию счета 70 записываются в ведомости учета расходов на продажу по заказам и отделам.
Можно сделать вывод, что ООО «Метизный двор» правильно отражает операции по начислению заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме. Организации можно дать следующие рекомендации:
Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска (основной отпуск). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, продолжительность отпуска – 28 календарных дней.
Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца, предшествующих месяцу начала отпуска. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.
Рассмотрим пример: работнику ООО «Метизный двор» предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утвержденному в организации, с 1 августа 2009 года продолжительностью 28 дней. В данном примере отпуск начинается 1 марта и заканчивается 29 июля. Ввиду того, что два последующих дня 30 и 31 июля являются выходными, работник должен приступить к работе в понедельник 1 сентября 2007 года). За три месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления:
В декабре
Сумма среднего дневного заработка:
(3*10000руб. + 2*12000руб. + 2*11500руб + 5* 9000)/ 12 =10 166.
10162/ 29,5 =344,5
Сумма отпускных:
344,5 руб./дн. * 28 дн. = 9645 руб.
В ООО «Метизный двор» график отпусков визируется руководителем кадровой службы, согласовывается с руководителями структурных и утверждается руководителем организации. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
В ООО «Метизный двор» приказ о предоставлении отпуска составляется на основании личного заявления работника и заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии на основании приказа рассчитывается сумма отпускных. Эти данные переносят в лицевой счет. Бухгалтерская программа автоматически рассчитывает сумму отпускных и сумму налогов с отпускных в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета. Алгоритмы расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск составлены в соответствии с действующим законодательством. После расчета бухгалтер распечатывает расчетную ведомость заработной платы и выборочно проверяет.
В ООО «Метизный двор» резерв на оплату отпусков не создается, сумма начисленных отпускных относится на расходы того периода, в котором предоставляется отпуск. Делается следующая проводка:
Д-т 44 - К-т 70 - начислена сумма оплаты отпусков.
Таким образом можно сделать вывод, что в ООО «Метизный двор» в качестве дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск. Организация при расчете суммы отпускных полностью доверяет алгоритму расчета бухгалтерской программы «Бэст», что иногда влечет неправильность расчета (в случае сбоя программы) и не использует унифицированную форму документа «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При использовании данного документа можно проверить, не допустила ли бухгалтерская программа ошибку. Организации можно дать рекомендацию по использованию формы №Т-60.
2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы персонала
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.
При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.
Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.
Приведем данные ООО «Метизный двор» по расчету суммы НДФЛ: Иванов И.П. 1 января 2009 года был принят на должность начальника отдела региональных продаж в ООО «Метизный двор» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельства о рождении детей и справку об обучении старшего ребенка в институте).
В марте 2009 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб. (два ребенка).
Чтобы определить сумму налога, которую ООО «Метизный двор» должно удержать в декабре 2009 года, необходимо сделать следующие расчеты:
1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Иванову И.П. нарастающим итогом с начала года 10000
2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2009 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 10 000 руб.:
10 000 руб. - 2400 руб. = 7 600 руб.
3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П.
7 600руб. * 13% =988 руб.
В январе 2009 года в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социального налога не рассматривается):
Д-т 20 - К-т 70 - 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.П.;
Д-т 70 - К-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 988 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за январь;
Д-т 70 К-т 50 – 9 012 руб. (10 000 - 988) - выдана заработная плата.
Налоговая ставка НДФЛ устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов в виде заработной платы исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.
Пример: согласно поступившим на ООО «Метизный двор» в текущем месяце исполнительным листам, с Ремнева Д.А. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 от суммы заработной платы.
За сентябрь Ремневу Д.А. начислена заработная плата 6500 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Д-т 70 К-т 68 - 663 руб. ((6500 руб. - 400 руб. –1000 руб) * 13%) - удержан НДФЛ
Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 1459,3 руб. ((6500 руб. - 663 руб.) * 0,25) - удержаны алименты
Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 145,9 руб. (1459,3 руб. * 10%) -удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов
Д-т 70 К-т 50 – 4232,4 руб. (6500 – 663 – 1459,3 – 145,3) - выдана заработная плата из кассы предприятия.
Полагаем, что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «Метизный двор» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.
2.4 Документальное оформление расчетов по оплате труда
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется - “Расчеты с персоналом по оплате труда”. При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.
Для отражения в бухгалтерском учете начисленной зарплаты предприятие самостоятельно выбирает счет по учету затрат в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства. По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
Заработная плата может выплачиваться за счет разных источников:
- за счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:
Д-т 44 «Расходы на продажу» (оплата труда торгового персонала);
Д-т других счетов издержек (29 и др.) и
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.
К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.
По учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49), «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевой счет» (ф. № Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.
Заработная плата выдается работникам из кассы по расчетно-платежным документам в течение З-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.
Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:
а) по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;
б) депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.
в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.
При этом бухгалтер делает следующие проводки:
1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Д-т 70 – К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;
Д-т 51 – К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.
2. Получение депонированной ранее заработной платы:
Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;
Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.
Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).
Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:
Д-т 76 – К-т 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.
Глава 3. Типичные нарушения законодательства по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда
Наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:
ü не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда – затруднена проверка данных;
ü не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2) – нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат;
ü включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ – завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;
ü не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков – занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний;
ü неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц занижение налога на доходы физических лиц;
ü неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат – занижение базы налогообложения.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Бухгалтерский баланс» (форма № 1) и др.
Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении работы хочется отметить, наиболее важные моменты по учету оплаты труда, на которые необходимо обратить внимание каждому бухгалтеру:
- во-первых, перед тем как начать работу по этой теме бухгалтерского учета нужно хорошо изучить Трудовой кодекс РФ, введенный в действие с февраля 2002 года;
- во-вторых, знать правовые основы организации и оплаты труда в РФ, организацию учета труда в бухгалтерии (алгоритм учета труда и заработной платы, начисление заработной платы, учет заработной платы на счете 70, аналитический и синтетический учет заработной платы, корреспонденцию счета 70 с другими счетами, удержания из заработной платы работника, особенности расчета подоходного налога с физических лиц).
На основе изученного литературного материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы:
1. Четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.
2. При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.
3. В ООО «Метизный двор» для оплаты труда работников применяются окладная форма оплаты труда.
5. Первичный учет труда и его оплаты на предприятии ведется на бумажных носителях, бухгалтерский учет заработной платы ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы «Бэст».
6. Табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы.
Организации можно дать следующие рекомендации:
- выдавать заработную плату не реже двух раз в месяц;
- в случае отсутствия наличной выручки для выдачи заработной платы необходимо снимать деньги с расчетного счета в банке;
- при использовании бухгалтерской программы для расчета заработной платы, результаты расчетов необходимо привести в форму, удобную для чтения - распечатать их;
- проводить регулярную инвентаризацию имущества для выявления возможного расхождения данных учета товаров на складе и в бухгалтерском учете, а также своевременного выявления недостач, случаев хищения и отнесения их на виновных;
- не забывать заключать договора материальной ответственности со всеми материально-ответственными лицами.
Надеемся, что предложенные рекомендации принесут практическую пользу и помогут обеспечить более полное, удобное отражение учетной информации, а также снизят трудоемкость работы бухгалтерии ООО «Метизный двор».
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации.
5. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ».
6. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции от 03.05.2000 г.).
7. Постановление Госкомстата РФ от 06 апреля
8. Постановление Правительства РФ от 18 июля
9. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
10. Приказ Минфина России от 29.07.98г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
11. Приказ Минфина России от 31.10.00г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».
12. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
13. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебник для ВУЗов. М.: Бухгалтерский учет, 2006 – 563 с.
14. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2002 году с учетом тербований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера. Издание переработанное и дополненное. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006. – 768 с.
15. Ивашкин Б. Н. Бухучет в торговле. Учебно-практический курс Изд. ?. М.: ДИС, 2007 – 452 с.
16. Климова М. А. Бухгалтерский учет. Самоучитель: Учебное пособие. М,: РИОР, 2006 – 276 с.
17. Климова М.А. Оплата труда: налоговый аспект. –М.: Бератор-Пресс, 2007. – 168 с.
18. Климова М. А. Оплата труда, бухгалтерский учет и налогооблажение. М.: РИОР, 2004 – 235 с.
19. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006 - 345с.
20. Ковязина Н.З. – Средний заработок – по новому порядку. /Учет. Налоги. Право./
21. Фомичева Л.П. - Ведомости: для расчета и выплаты зарплаты. /Учет. Налоги. Право/
22. Фомичева Л.П. – Лицевой счет работника. /Учет. Налоги. Право/ /2001 г. № 21.
23. ЗАО «Интерком-аудит». - Оплата отпусков в бухгалтерском и налоговом учете. /www.audit-it.ru/ Дата создания 31.03.2007.
24. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. - Счет 70: расчеты с персоналом по оплате труда. /www.buh.ru / Дата создания 09.08.2008.
