Реферат Учёт хозяйственных операций на предприятии 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Филиал государственного образовательного учреждения
высшего профессионального образования
Байкальского государственного университета
экономики и права в г. Братске
Кафедра бухгалтерского учёта и налогообложения
Специальность «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
Дисциплина «Теория бухгалтерского учёта»
КУРСОВАЯ РАБОТА
УЧЁТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Вариант 3
| Руководитель курсовой работы: | доцент Н. В. Чевычалова |
| Студент: | гр. Бз-07 Н. В. Камарицкая |
Братск, 2010
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 УЧЁТНЫЕ РЕГИСТРЫ
1.1 Понятие учётных регистров
1.2 Виды учётных регистров
1.3 Требования к ведению учётных регистров
1.4 Способы выявления и исправления ошибок в учётных регистрах
1.5 Практическое задание к главе 1
2 ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
2.1 ФБУ «Журнал-Главная»
2.2 ФБУ «Простая»
2.3 ФБУ «Упрощённая»
2.4 ФБУ «Мемориально-ордерная»
2.5 ФБУ «Журнально-ордерная»
2.6 Автоматизированная ФБУ
2.7 Смешанные ФБУ
2.8 Практическое задание к главе 2
3 ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРКОГО УЧЁТА
3.1 Понятие счетов бухгалтерского учёта
3.2 Схемы бухгалтерских счетов, их виды
3.3 Классификация бухгалтерских счетов
3.4 Понятие плана счетов
3.5 Практическое задание к главе 3
Введение
Эффективно управлять хозяйственной многосложной деятельностью любого предприятия, т.е. целесообразно использовать её ресурсы, немыслимо без данных о наличии ресурсов и результатах их использования. Необходимо наблюдение, измерение и фиксация фактов хозяйственной жизни и их последующее обобщение. Это и есть хозяйственный учёт.
Бухгалтерский учёт – один из видов хозяйственного учёта.
Назначение любой информационной службы – удовлетворять потребность в информации. Потребителями информации, формируемой аппаратам бухгатерии, являются многие подразделения и лица самой фирмы, многие подразделения и лица самой фирмы, многие внешние контрагенты: поставщики, банки, налоговая инспекция, статорганы и др.
Бухгалтерский учёт, стремясь отобразить хозяйственную деятельность , руководствуется следующими принципами: принцип продолжения деятельности, принцип преемственности и принцип осторожности.
Метод бухгалтерского учёта состоит из 8 элементов:
· Бухгалтерский баланс (характеризует состояние ресурсов фирмы на определенную дату и служит отправной и завершающей позицией каждого очередного цикла работ);
· Система бухгалтерских счетов (служит для отражения всех хозяйственных операций);
· Двойная запись на бухгалтерских счетах (обеспечивает формирование необходимой и достаточной совокупности экономических показателей и защиту информации);
· Оценка имущества;
· Калькуляция;
· Инвентаризация;
· Документирование хозяйственных операций (обязательное оформление документом каждой хозяйственной операции);
· Отчетность (формирование результативных показателей с разной степенью обобщения информации).
Цель данной работы:
· Изучение особенности ведения бухгалтерского учёта на предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
· Изучить учётные регистры;
· Изучить ФБУ;
· Изучить отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта;
· На практических заданиях закрепить теоретическую основу.
Информация, которую представляет бухгалтерский учёт, составляет базу для принятия экономических решений как внутри организации, так и за пределами многочисленными пользователями рынка учётной финансовой
информации.
Работа состоит из следующих элементов: содержания, введения, трёх глав, заключения и списка литературы.
Первая глава «Учётные регистры» содержит 4 теоретических и 1 практический разделы.
В теоретических разделах рассмотрены: понятие Учётных регистров, их виды, требования к ведения и методы выявления и исправления ошибок в учётных регистрах.
В практическом разделе приведено решение задач на исправление ошибок в учётных регистрах.
Вторая глава «Формы бухгалтерского учёта» состоит из 5 теоретических и 1 практического разделов.
В теоретических разделах дано краткое описание семи современных форм бухгалтерского учёта.
В практическом разделе составлены: бухгалтерские проводки для журнала регистрации хозяйственных операций по кассе, расчётному счёту и расчетам с подотчётными лицами; журнал-ордер №1, ведомость №1, журнал-ордер №2, ведомость №2, журнал-ордер №7.
Глава 3 «Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта» содержит пять теоретических разделов, в которых дано понятие плана счетов бухгалтерского учёта, их виды, схемы, краткая классификация по двум признакам, понятие плана счетов.
В шестом практическом разделе главы 3 составлены: журнал регистрации прочих хозяйственных операций; схемы счетов, оборотная ведомость по счетам синтетического учёта и бухгалтерский баланс.
1. УЧЁТНЫЕ РЕГИСТРЫ
1.1. Понятие учетных регистров
Данные первичных учётных документов регистрируются и систематизируются в специальных таблицах, которые называются учётными регистрами.[1]
Учётные регистры представляют собой специальным образом разграфлённые листы, в которые производятся текущие учётные записи хозяйственных операций. Запись хозяйственных операций в регистры называется учётной регистрацией. [1]
В учётных регистрах группируются и систематизируются по счетам данные о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования. Записи в учётных регистрах могут делаться от руки или с
помощью ПК. [1]
Записи в учётных регистрах используются для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, последующего экономического анализа и подготовки рекомендаций с целью принятия управленческих решений. По данным, приведённым в учётных регистрах, определяется финансовый результат предприятия. [1]
1.2. Виды учётных регистров
Все учётные регистры классифицируются по нескольким признакам[2]:
· по внешнему виду;
· по объёму содержания;
· по характеру записи;
· по строению регистров.
По внешнему виду регистры могут быть книгам, карточками, вкладными листами и электронными носителями. [1]
Книги как учётные регистры отличаются тем, что помещённые в них листы с отпечатанными таблицами от начала до конца нумеруются и скрепляются печатью и надписью «Зашнуровано и пронумеровано страниц» с подписями ответственных лиц. [1]
Для быстрого нахождения определённых страниц книги в начале в начале или конце её помещается оглавление или составляется алфавитный
указатель. [1]
Обязательные реквизиты книги: наименование предприятия, период времени, за который отражаются хозяйственные операции. [1]
Основной недостаток книг заключается в том, что они затрудняют разделение учётного труда, так как с каждой книгой может одновременно работать только один человек, книги непригодны для автоматизации учёта, требующей вкладных учётных регистров. [1]
Достоинства книг в том, что переплёт – надёжное средство сохранности листов с учётными записями от различного рода потерь и злоупотреблений. [1]
В настоящее время в качестве учётных регистров в основном используются для учёта денежных средств – Кассовая книга. В организациях применяется также Главная книга как регистр синтетического учёта и Книга остатков материалов на складах как регистр аналитического учёта. [1]
Карточкой называется бланк, отпечатанный в виде таблицы. Они используются, как правило, для ведения аналитического учёта товарно-материальных ценностей, различного рода расчётов и затрат на
производство. [1]
Обязательными реквизитами карточек считаются: наименование предприятия, наименование и код синтетического счёта, наименование и код аналитического счёта, единица измерения, количество (для карточек количественно-суммового учёта). В основном они используются для аналитического учёта товарно-материальных ценностей. Карточки подлежат обязательной регистрации в специальном реестре. [1]
Существуют различные формы карточек:
1) контокоррентные карточки применяются для учёта в денежном выражении расчётов с дебиторами и кредиторами, подотчётными лицами и т.д. Они имеют одностороннюю форму. Наличие двух параллельных колонок по дебету и кредиту позволяет чётко видеть состояние расчётов предприятия.
2) Карточки количественно-суммового или суммового учёта применяются для учёта товарно-материальных ценностей. В каждой карточке присутствуют три графы: приход, расход и остаток. Каждая графа делится на две колонки: количество и сумма. В заголовке проставляется лимит запаса. [1]
Каждая карточка рассчитана на определённое количество записей. После того как карточка будет заполнена, записи продолжают вести на новом бланке той же карточки, присвоив ей очередной порядковый номер страницы. Для хранения и удобства использования используются картотеки. [1]
Вкладные листы изготавливаются в типографии на отдельных листах бумаги, определённым образом разграфлённых. Они обязательно имеют название (например, журнал-ордер, ведомость и т.п.), указание периода, на который рассчитан учётный регистр (месяц, квартал), таблицу для ведения учётных записей. Вкладные листы могут применятся в качестве всех видов учётных записей. Они хранятся и брошюруются в папках. [1]
Для карточек и вкладных листов необходимо вести реестры. Основное назначение реестров в том, что их наличие не позволяет подменить карточки, а в случае утери какой-либо из них всегда можно установить, какой карточки не хватает. [1]
По объёму содержания регистры делятся на регистры аналитического учёта, регистры синтетического учёта, регистры, совмещающие аналитический и синтетический учёт. [2]
Для аналитического учёта применяются три вида учётных регистров[1]:
1) регистры, которые ведутся параллельно регистрам синтетического учёта и отдельно от них;
2) регистры, записи в которые производятся с целью группировки и накапливания однородных хозяйственных операций по аналитическим счетам для последующего их переноса итогом за месяц в регистры синтетического учёта;
3) регистры, которые совмещают синтетический и аналитический учёт.
Аналитический учёт материальных ценностей чаше всего ведется в отдельных регистрах, записи в которые производятся параллельно записям в регистры синтетического и аналитического учёта (инвентарная карточка по учёту основных средств). [1]
Параллельное ведение аналитического учёта с регистрами синтетического учёта создает много технической работы по обобщению и сверке счётных записей путем составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам. Поэтому в последнее время стали применять такие регистры аналитического учета, в которых одновременно подготавливаются данные для итоговых записей в синтетические счёта. [1]
Регистры синтетического учёта предназначаются для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. В основу построения регистров синтетического учёта заложена шахматная форма графления учётных
таблиц. [1]
Дебетуемые счета располагаются в горизонтальных колонках, а кредитуемые – в вертикальных. Каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного счёта и по кредиту другого. Сумма хозяйственной операции записывается на пересечении дебетуемого и кредитуемого счёта. Получается, что сумма записывается один раз, а учитывается она дважды: по дебету одного счёта и по кредиту другого. Регистры, совмещающие синтетический и аналитический учёт, – журнал-ордер по счёту «расчёты с подотчётными лицами».
По характеру записи регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные. [1]
Хронологические регистры используются для регистрации хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих в бухгалтерию документов и полнотой бухгалтерских записей (кассовая книга, журнал хронологической регистрации хозяйственных операций и т. п.).
Систематические регистры применяют для записей однородных по содержанию хозяйственных операций. Это регистры для ведения бухгалтерских счетов — Главная книга. [1]
Записи в хронологических и систематических регистрах должны дополнять друг друга, вследствие чего сумма оборотов хронологических регистров равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических регистров.
Комбинированные (комплексные) регистры — регистры, в которых сочетаются хронологические и систематические записи (журналы-ордера, записи в которых ведут по синтетическим счетам в хронологическом порядке). [1]
По строению регистры подразделяются на односторонние, линейные и шахматные. [2]
В односторонних регистрах вся учётная информация размещена с одной стороны (как правило, справа). Примером могут быть все типовые карточки аналитического учёта. [7]
Двусторонние регистры состоят из двух частей: левая предназначена для учёта дебетовых записей, правая – для кредитовых. К таким регистров относится Главная книга. [7]
Шахматные учётные регистры построены по принципу шахматной доски. Записи суммы хозяйственных операций в таких регистрах делают только один раз в ячейке на пересечении столбца и строки таблицы, которая означает кредит одного счета и дебет другого. Такое строение значительно сокращает количество записей, поскольку двойной записи осуществляется в один рабочий приём. Шахматная форма является характерным признаком журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта. [7]
1.3. Требования к ведению учётных регистров
Качество записей в учётные регистры играет в учёте важную роль и является одним из определяющих факторов в достижении своевременности и повышении качества учётных данных. В связи с этим к учётным записям предъявляются требования документальности, своевременности, краткости, точности и ясности. [2]
В соответствии с этими требованиями учетной практикой выработан ряд правил ведения записей в учётных регистрах:
1. Записи в учётные регистры должны производиться на основании оформленных, проверенных и размеченных документов.
2. Записи в учётные регистры должны вестись в следующем порядке:
• непосредственно в журналах-ордерах;
• предварительно группироваться в ведомостях.
3. По окончании записей на каждом документе во избежание повторного его использования делается отметка путём проставления в разметке номера учётного регистра, в котором этот документ отражён.
4. Записи в учётные регистры должны производиться своевременно.
5. Кроме текущих записей в практике бухгалтерского учёта широко применяется запись однородных операций итогом за месяц по совокупности документов (расход материалов на производственные и другие нужды, начисленная заработная плата).
6. Содержание записи в учётных регистрах определяется видом учётного регистра, его построением и назначением, но можно выделить обязательные элементы записей:
• дата записи в учётный регистр;
• номер и дата документа, на основании которого произведена запись;
• основание записи (краткое содержание записи со ссылкой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого произве-
дена запись);
• номера счетов и позиций аналитического учёта;
• сумма. [2]
Целесообразно применять в учётных записях выработанные практикой сокращения некоторых наименований: «сч.» — счёт, «тр.» — требование, «а/о» авансовый отчёт, к/о – кассовый ордер и др. [1]
Сумма итогов подсчитывается по каждой графе и записывается в специально отведённых для этого строках и графах регистров. [1]
Одна из задач подсчёта итогов – проверка их правильности. [1]
После всех проверок записей, итогов и полного согласования журналов-ордеров и ведомостей заполняется заключительная сверка учётных данных - перенос итогов журналов-ордеров в Главную книгу. По выверенным данным Главной книги, журналов-ордеров, ведомостей и карточек составляется
отчётность. [1]
1.4. Способы выявления и исправления ошибок в учётных регистрах
При составлении первичных документов или учётных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены. [8]
При большом количестве записей в учётных регистрах для обнаружения ошибок в них используется: сплошная проверка (пунктировка записей), выборка, просмотр первичных документов. [8]
Пунктировка записей состоит в том, что все записи в учётных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учётными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставиться специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие – нет. [8]
Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении синтетического и аналитического учёта. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счёта. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счёта. [8]
При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путём просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены проводки. [8]
После того, как ошибки найдены, производят их исправление. [8]
Корректирующий способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производиться путём зачёркивания неправильных записей одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачёркнутое, и записывания правильных сумм, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено». [8]
Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учётных регистрах, исправляются способом «дополнительный проводок». Этот способ применяется также в том случае, если корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньшая, чем следовало, или ошибка обнаружена после подведения итогов. Ошибка исправляется путём составления дополнительной бухгалтерской записи. [8]
Например, была составлена проводка: Дт 10 Кт 60 200 руб., а следовало указать сумму 250 руб.
Для исправления ошибки составляют дополнительную запись на сумму разницы (250-200) = 50 руб.
Дт 10 Кт 60 50 руб.
Способ «Красное сторно» (аннулирование) применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры, записанные красными чернилами на счетах, при подсчете итогов вычитаются. [8]
Способ обратных проводок используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись. [8]
Например: Отпущены материалы для изготовления продукции на сумму 2500 руб.
Неправильная проводка: Дт 23 Кт 10 2 500
Обратная проводка: Дт 10 Кт 23 2 500
Правильная проводка: Дт 20 Кт 10 2 500
Данный способ можно использовать, если не искажается экономическое содержание операции. [8]
1.5. Практическая часть к главе 1.
Задача 1.
На основании данных для выполнения задачи выявить ошибку и исправить ее способом дополнительной записи, при этом на схемах счетов бухгалтерского учета отразить начальную хозяйственную операцию и внесенные исправления.
Данные для выполнения задачи: в организации в производство отпущены материалы на сумму 85 500 руб. На счетах бухгалтерского учета была осуществлена следующая запись Д 20 К 10 80 000 руб.
Решение:
Корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме. На основании оправдательного документа дополнительно производится запись обычными чернилами на сумму 5500 руб.
На схемах счетов бухгалтерского учёта это выглядит так:
| Д 20 К | ||
| Сн | | |
| | 1) Ошибочно 80000 | |
| | 2) Дополн. запись 5500 | |
| | Итого правильно 85500 | |
| | Од=85500 | |
| Ск=Сн-Ок | | |
| | | |
| Д 10 К | ||
| | Сн | |
| 1) Ошибочно 80 000 | | |
| 2) Дополн. запись 5 500 | | |
| Итого правильно 85 500 | | |
| Од=85 500 | | |
| | Ск | |
Задача 2. На основании данных для выполнения задачи выявить допущенную ошибку и исправить ее способом обратных проводок, при этом на схемах счетов бухгалтерского учета отразить начальную хозяйственную операцию и внесенные исправления.
Данные для выполнения задачи: начислена заработная плата рабочим. Занятым изготовлением продукции, в сумме 165 000 руб. В бухгалтерском учете сделана запись Д 25 К 70 165 000 руб.
Решение:
Указана неправильная корреспонденция счетов. Неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись.
Неправильная проводка: Д 25 К 70 165 000 руб.
Обратная проводка: Д 70 К 25 165 000 руб.
Правильная проводка: Д 20 К 70 165 000 руб.
Отражение на схемах счетов бухгалтерского учёта начальная хозяйственная операция и внесенные исправления имеют вид:
| Д 70 К | |
| | Сн |
| 2) 165 000 | 1) 165 000 |
| | 3) 165 000 |
| Од=165 000 | Ок=330 000 |
| | Ск=Сн-Од+Ок |
| | |
| Д 25 К | |
| Сн=0 | |
| 1) 165 000 | 2) 165 000 |
| | |
| Од=165 000 | Ок=165 000 |
| Ск=0 | |
| | |
| Д 20 К | |
| Сн=0 | |
| 3) 165 000 | |
| | |
| Од=165 000 | Ок=0 |
| Ск=165 000 | |
Задача 3. Доведите учетную оценку готовой продукции до уровня фактической производственной себестоимости.
Данные для выполнения задачи: списана в течение месяца выпущенная из производства готовая продукция по учетной стоимости 800 000 руб. Фактическая себестоимость той же продукции составила 750 000 руб.
Корреспонденция счетов указана неверно, причем сумма учтена больше, чем следовало.
Для исправления допущенной ошибки составляют две проводки, из которых в первой повторяется красными чернилами неправильная корреспонденция (цифры, подлежащие записи красными чернилами условно взяты в рамки):
1. Неправильная проводка: Д 43 К 20 800 000 руб.
2. Сторнированная проводка: Д 43 К 20 50 000 руб.
3. Правильная проводка Д 43 К 20 750 000 руб.
Схемы данных счетов:
| Д 20 К | |
| | 1) 800 000 |
| | 2) 50 000 |
| | Ок=850 00 |
| | Ск=850 000 |
| | |
| Д 43 К | |
| 1) 800 000 | |
| 2) 50 000 | |
| Од=850 000 | |
| Ск=850 000 | |
Задача 4.
На основании данных для выполнения задачи выявить допущенную ошибку и исправить ее способом переноса сумм со счета на счет.
Данные для выполнения задачи: отпущены материалы на основное производство на сумму 70 000 руб. В бухгалтерском учете сделана запись Д 23 К 10 70 000 руб.
Решение:
Неправильная запись: Д 23 К 10 70 000
Исправляющая запись: Д 20 К 23 70 000
Правильная запись: Д 20 К 10 70 000
Схемы данных счетов:
| Д 10 К | |
| | 1) 70 000 |
| | Ок=70 000 |
| | Ск=70 000 |
| | |
| Д 20 К | |
| 3) 70 000 | |
| Од=70 000 | |
| Ск=70 000 | |
| | |
| Д 10 К | |
| 1) 70 000 | 2) 70 000 |
| Од=70 000 | Ок=70 000 |
| Ск=0 | |
2. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Под формой бухгалтерского учёта понимается процесс обработки учётной информации с использованием различных регистров аналитического и синтетического учёта, их состояние, взаимосвязь и последовательность записи в них.
В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учёта:
· Журнал-Главная;
· Простая;
· Упрощённая;
· Мемориально-ордерная;
· Журнально-ордерная;
· Таблично-автоматизированная;
· Смешанные.
2.1. Журнал-Главная
Это наиболее простая форма бухгалтерского учёта. Любая операция по первичному документу или группа однородных операций по накопительному документу сразу записывается в книгу «Журнал-Главная».[3]
Эта книга совмещает и регистрационный журнал (хронологическая запись) и синтетический учёт (систематическая запись). [3]
Книга имеет вид[3]:
Таблица 2.1
Книга «Журнал-Главная»
| Дата | № операции | Документ и содержание операции | Сумма оборотов | Счет № | Счет № | Счет № | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| | | | | | | | | | |
Последовательность заполнения книги «Журнал-Главная»:
1. Записывают остатки по синтетическим счетам;
2. Все записи по документам записывают в хронологическом порядке: приход в кассу, расход из кассы, приход расчётного счёта, расход
расчётного счёта.
3. Подсчитывают обороты. При этом следует сделать проверку: сумма оборотов общая должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов.
4. Затем выявляют остаток на конец месяца.
Эта форма находит применение в предприятиях с небольшим количеством хозяйственных операций, с небольшой численностью работников. Она обеспечивает наглядность записей и ведёт её один бухгалтер. [3]
2.2. Простая
Простая форма бухгалтерского учёта рекомендована министерством финансов для малых предприятий. В этой форме Журнал-Главная носит название Книга хозяйственных операций (форма К-1). Кроме того, в этой книге предусматривается ведение ведомостей по учёту заработной платы (форма В-8), а также по расчёту с бюджетом по налогам. [3]
Форма К-1 имеет следующий вид[5]:
Таблица 2.2
Форма К-1
| Модуль | Сумма | 20 | 50 | 51 | 60 | и т.д. | ||||
| Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | и т.д. | ||
| Сальдо на ... | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| Сальдо на | | | | | | | | | | |
