Реферат Сущность контроля и ревизии на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
Среди методов руководства экономикой независимо от форм собственности, важное место принадлежит финансовому контролю. Такой контроль способствует повышению эффективности производства, соблюдению законности в распределении получаемых доходов, максимальной реализации социальных гарантий.
Финансовый контроль служит необходимым методом реализации и защиты денежных интересов экономических субъектов.
Финансовый контроль нужен для определения эффективности, предупреждения и борьбы с хищениями, нецелевым использованием средств, коррупцией.
Нецелевое использование чужих средств неотъемлемое свойство деятельности органов власти всех стран, организаций, неформальных коллективов и граждан. Оно существовало всегда, но особых размеров достигло в наше время.
Необходимость контроля диктуется рядом объективных и субъективных факторов, в том числе:
1. неопределенностью будущего, отсутствием стопроцентной вероятности развития событий и процессов в желаемом направлении, особенно в финансовых отношениях;
2. наличием субъективного фактора конкретной деятельности человека;
3. важностью предупреждения возникновения кризисных ситуаций;
4. целесообразностью поддержания успеха деятельности управляющего субъекта (развитие уверенности в правильности решений и т.д.)
В этой связи создание и обеспечение высокорезультативного финансового контроля представляет для любого общества задачу первостепенной важности.
Наиболее полной и глубокой формой финансового контроля является ревизия. Особенность этой формы финансового контроля в том, что она позволяет охватить все стороны хозяйственной деятельности.
1.
Теоретические и методические аспекты контроля и ревизии
В условиях рыночной экономики достоверной учётной и отчётной информацией о деятельности хозяйственных субъектов возрастают.
Эта информация необходима как внутренним пользователям (администрация, руководитель подразделения), так и внешним (государственные органы, поставщики, банки, собственники предприятия). Достоверность информации обеспечивается контролем. Контроль в экономическом значении означает наблюдение и управление.
Контроль
– это самостоятельная функция управления, представляющая собой системы и проверки процесса функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениям, а так же позволяющие видеть отклонения от намеченных целей и принимать при необходимости корректирующие меры. Содержание контроля трактуют в широком и узком смысле.
По организационным формам контроль подразделяют на вневедомственный, внутриведомственный и внутрихозяйственный.
Вневедомственный контроль осуществляется министерствами в отношении различных организаций в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности.
Внутриведомственный контроль осуществляет Министерства, ведомства, департаменты, комитеты в отношении ведомственных организаций. Осуществляет контрольно-ревизионное управление(КРУ) министерства и ведомств.
Внутрихозяйственный контроль осуществляется внутри организации отделами, службами. Он защищает интересы предприятия и его коллектива от злоупотребления и обеспечивает повышение эффективности его хозяйственной деятельности. Задача этого контроля систематизированное и повседневное наблюдение за использованием всех видов ресурсов.
По характеру субъектов контроля: внешний и внутренний.
По охвату проверкой и обследованием: полный и частичный.
По методу проверки документов: сплошной, выборочный.
По времени проведения: предварительный (до совершения хозяйственной операции): текущий, последовательный.
По источникам информации: документальный и фактический(инвентаризация).
Документальный контроль заключается в установлении сущности проверяемой хозяйственной операции по данным первичных документов, учет записей и отчетности, в которой она получила отражение.
Фактический контроль заключается в установлении действительного реального состояния объекта проверки и осуществляется путем пересчета, взвешивания, обмера, лабараторного анализа и иных приемов, применяемых для осуществления и установления фактического остатка имущества и материальных ценностей.(1, с. 4).
Основными методами документального контроля являются следующие виды проверки: формальная; арифметическая; экспертная; логическая; нормативно-правовая; экономическая; встречная проверка документов; контрольное сличение; обратная калькуляция (обратный счет); оценка документов по их учету на счетах синтетического и аналитического учета; аналитическая проверка отчетности и балансов; сравнение.
Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.
Арифметическая проверка документов включает правильность проставленных цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчетов итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа.
Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги, печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры и буквы.
Поддельные документы подлежат глубокому изучению. Для этих целей используют другие приемы проверки документов (логическую и встречную проверки), что позволит получить дополнительные доказательства о подделке документа. Такие документы целесообразно направлять в специальные лаборатории на криминалистическую экспертизу.
При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями определяется, была ли объективная возможность ее возникновения. Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить сокрытия хищений, приписок выполненного объема работ и другие злоупотребления.
При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников предприятия.
При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность операции источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль).
Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям.
Обычно документы составляются в двух и более экземплярах, а отдельные операции оформляются дополнительными документами. Такие документы находятся при отчетах (реестрах) различных материально ответственных работников. Многократно могут повторяться и записи в учетных регистрах бухгалтерского учета. Все это открывает большие возможности для встречной проверки изучаемого документа и уточнения достоверности совершенной операции.
При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документированным приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей.
Контрольные сличения находят широкое применение для проверки правильности оприходования и списания в расход отдельных сортов материальных ценностей, достоверности аналитического учета и т.д.
Обратная калькуляция (обратный счет) используется на предприятии для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Сущность этого методического приема состоит в том, что по фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами за межинвентаризационный период, который сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам за это же время. В результате этого устанавливают факты незаконного списания сырья и материалов на производство.
В некоторых случаях возникает необходимость проверки правильности списания сырья, материалов по выпуску готовых изделий в связи с уточненными нормами затрат по заключению специальной экспертизы о действительных затратах сырья и материалов. В этом случае фактически выпущенное количество изделий за изучаемый период умножается на разность между фактически списанным сырьем на единицу изделия и реальными нормами согласно заключению специальной экспертизы.
При применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции, и в ряде случаев выявить злоупотребления. Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в необоснованных документами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета.
Среди методических примеров проверки документов особое место занимает аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов. Посредством этого приема изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документов.
Этот методический прием обычно применяется в сочетании с другими приемами контроля, что позволяет осуществить не только техническую (счетную) проверку бухгалтерской отчетности и балансов, но и изучить состояние расчетных взаимоотношений с налоговыми и финансовыми органами по платежам налогов и сборов в бюджет, с банками по краткосрочному и долгосрочному кредитованию, а также с другими предприятиями и учреждениями по различным расчетам.
Аналитическая проверка отчетов и балансов позволяет провести подготовительную работу по подбору и систематизации показателей для выполнения аналитических расчетов, связанных с оценкой финансового состояния предприятия. Для изучения финансовых результатов, приведенных в балансе и отчетности, и раскрытия качественной их стороны используются относительные величины, выраженные (коэффициенты, индексы).
При изучении финансовых результатов и состояния сохранности имущества предприятия широко используется сравнение. С его помощью фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с базисными периодами, плановыми, нормативными и другими показателями. (3, с. 141-145).
Методы фактического контроля:
1.Инвентаризация
2.Осмотр, обследование
3.Контрольный запуск сырья в про-во
4.Лабораторный анализ качества сырья, товаров и готовой продукции
5.Экспертная оценка
6.Проверка объема выполненных работ
7.Проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени
8.Метод получения устных и письменных объяснений. Справок и ответов на разработанные анкеты
9.Контрольная покупка и др.
Методы фактического контроля за активами и обязательствами предприятия применяются для достижения следующих целей:
- обследование на месте участков, складов для изучения организации производства и труда, охраны материальных ценностей. Состояния пропускной системы, контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей и т.д.
- проведение частичной (выборочной) или сплошной инвентаризации товарно–материальных ценностей для установления их фактического наличия и соответствия данным бухгалтерского учета;
- проверка с участием специалистов качества продукции, соответствия продукции государственным стандартам, артикулов и цен – прейскурантам.
Знание и умение применения основных методов и приемов контроля существенно повышает его эффективность. Все хозяйственные операции экономических субъектов должны быть документированы. Проверяющий работает с первичными документами, учетными регистрами, формами отчетности и т.д.. Эти документы могут быть либо доброкачественными, либо нет. И одной из задач проверяющего является выявление недоброкачественных документов. С целью их последующего анализа и определения последствий их использования экономическим субъектом. (2, с. 8).
Составной частью контроля является ревизия.
Слово «ревизия» происходит от латинского revision, что означает «пересмотр». Ревизия – это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий за определенный период с целью установления законности, достоверности и экономической целесообразности произведенных хозяйственных операций. (3, с. 134).
Объект ревизии это финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.
К предмету исследования (предмет ревизии) относятся учетные и отчетные данные, сформированные системой учета предприятия. Для полного понимания предмета ревизии необходимо учитывать, что для целей подтверждения сделанных в учете и отчетности предприятия утверждений прибегают к методу встречной проверки. Поэтому предмет ревизии лучше определить как информационные потоки предприятия (внутренние и внешние).
К предмету ревизии следует отнести и ошибку, содержащуюся в учетных и отчетных документах ревизуемого предприятия. Природа ошибки, принципы, лежащие в ее основе и методы оценки – также являются предметом ревизии.
Виды ревизий:
По способу организации ревизии, проводимые органами государственного контроля, могут быть плановыми и внеплановыми. В ряде случаев допускаются внезапные ревизии, проводимые без предварительного уведомления проверяемого субъекта.
По объему охвата проверяемого объекта ревизии подразделяются на полные и частичные. Полные ревизии предусматривают проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности организации. При частичной ревизии проверяются только определенные стороны деятельности.
Ревизии могут быть сплошными и выборочными. При сплошной проверяются все первичные документы и записи в регистрах бухгалтерского учета за весь ревизуемый период, при выборочной проверке изучается только часть документов, заранее отобранная ревизором.
По кругу вопросов, подлежащих проверке, различаются ревизии сквозные, тематические и комплексные. Сквозные охватывают проверкой несколько связанных между собой организаций. Тематические ревизии проводятся по отдельным специальным вопросам одновременно на нескольких организациях. К комплексным относятся ревизии, которые охватывают все стороны деятельности ревизуемой организации – организационную, экономическую и финансовую. (3, с. 135-136).
Задачи ревизии:
1) Проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений;
2) Проверка законности совершаемых хозяйственно-финансовых операций обеспеч сохранности имущества;
3) Своевременное выявление, пресечение нарушений наносящих экономический ущерб интересам общества, установление причин и условий способствующих их совершению;
4) Принятие мер по возмещению причиненного ущерба;
5) Выявление не используемых резервов повышения эффективности экономической деятельности организации.
Этапы ревизии:
1. планирование
2. составление программы ревизии
3. организация работы на месте или объекте ревизии
4. документальная или фактическая проверка
5. систематизация материалов ревизии и составление акта
6. согласование и обсуждение результатов ревизии на предприятии
7. утверждение материалов ревизии
8. контроль над выполнением решений принятых по материалам ревизии.
Ревизующие органы составляют перспективные и текущие планы проведения ревизии. Первую очередь планируются ревизии в тех организациях в кот их долгое время не было, имеются недостатки или сигналы о злоупотреблениях. В плане указывается наименование организации, проверяемый период, начало и конец ревизии, вид ревизии и фамилии исполнителей. Каждая ревизия должна охватывать период начиная с даты предыдущей ревизии. Ревизия не может длиться дольше 30 дней. Текущий план проведения ревизии составляется в одном экземпляре и утверждается руководителем ревизующей организации. Его содержание носит конфиденциальный характер. (2, с. 15)
2.
Экономическая и правовая характеристика организации. Основные экономические показатели
Объектом исследования является открытое акционерное общество «Гостиный двор». Сокращенное фирменное наименование - ОАО «Гостиный двор».
ОАО «Гостиный двор» действует на основании Устава, утвержденного общим собранием учредителей (Протокол №2 от 14.04.1998.).
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 01.08.1997 г №102250086445 в ИФНС России по Удмуртской Республике в Октябрьском районе г. Ижевска.
Местонахождение организации: 426057 Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. К. Маркса, 265.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Основной целью общества является получение прибыли.
Открытое акционерное общество «Гостиный двор», в дальнейшем именуемое ОАО «Гостиный двор» образовалось в 1997 г., на базе гостиницы принадлежащей ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион Холдинг».
В 1999 г., отдел 204 (Столовая №15, Столовая №64, Кафе «Уют», кондитерский цех, «Кошкин дом», «Мышкин дом») влился в ОАО «Гостиный двор».
Основной его деятельности являются оказываемые услуги общественного питания, которые осуществляются на территории головной компании в виде столовых для работников, а также точек продаж кондитерских и сдобных изделий собственного изготовления; организацией банкетов, торжеств, презентаций, организацией конференций, семинаров, розничной торговлей продовольственными и промышленными товарами.
В 2001 году «Кошкин дом» и «Мышкин» дом передали ООО « Березке».
Рынком сбыта перечисленных выше видов деятельности является город Ижевск, в частности сеть магазинов АЙКАЙ, частное предприятие «Кофе семь», ФОК «Аксион» и другие частные предприниматели.
Производственные площади составляют 500 кв. м (включая кондитерский цех 130 кв. м). ОАО «Гостиный двор» арендует площади у ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион Холдинг» по договору безвозмездной аренды.
По данным 2008 года среднесписочная численность персонала составляет 104 человека.
Особым спросом у покупателей продукции ОАО «Гостиный двор» пользуются кондитерские изделия, а точнее торты.
Режим работы ОАО «Гостиный двор» с 8-00 до 17-00, режим обслуживания посетителей с 11-00 до 14-00, выходные: суббота, воскресенье.
Основными конкурентами являются следующие предприятия и организации: кафе «Лучано», хлебозавод №5, хлебозавод №3, столовая ИЭМЗ, ресторан-кафе «Позимь», кафе «Турист», ЧП «Жихаревка», ОАО «Ижтрейдинг», «Мегаполис».
Уставный капитал Общества составляет 84 000 (Восемьдесят четыре тысячи) рублей. Уставный капитал составлен из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами (размещенных акций), а именно, из 84 000 (Восемьдесят четыре тысячи) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль. В Обществе создается резервный фонд в размере 5 процентов от уставного капитала Общества. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд Общества составляет 5 процентов от чистой прибыли Общества. Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств.
Рассмотрим технико-экономические показатели за последние 2 года.
Табл.1. Основные экономические показатели ОАО «Гостиный двор»
| № п/п | Показатели | Ед. изм. | 2007 | 2008 год | Абсол. прирост(+,-) | Темп прироста,% |
| 1 | Объем продаж ( по оплате) | т.р. | 44333 | 61802 | +17469 | 139,4 |
| 2 | Объем продаж ( по отгрузке) | т.р. | 45426 | 64320 | +18894 | 141,6 |
| 3 | Валовый доход ( по оплате) | т.р. | 22250 | 30584 | +8334 | 137,4 |
| 4 | Валовый доход ( по отгрузке) | т.р. | 22773 | 31762 | +8989 | 139,4 |
| 5 | Себестоимость (издержки) (без покупной стоимости товаров для перепродажи) | т.р. | 19294 | 25175 | +5881 | 130,5 |
| 6 | Прибыль от реализации (п.4-п.5) | т.р. | 3479 | 6587 | +3108 | 189,3 |
| 7 | Рентабельность дохода ( п.6/ п.5*100) | % | 18 | 26,2 | +8,2 | –– |
| 8 | Затраты на 1 руб. дохода ( п.5/п.4*100) | коп. | 84,7 | 79 | -5,7 | 93,2 |
| 9 | Производительность труда работающих | т.р. | 220 | 229 | +9 | 104,1 |
| 10 | Среднесписочная численность работающих | чел. | 93 | 104 | +11 | 112 |
| 11 | Среднемесячная з/плата работающих | руб. | 7500 | 9426 | 1926 | 125,7 |
Рассматривая работу предприятия в целом (по данным Баланса организации-Приложение 1), можно сделать вывод, что предприятие за год сработало вполне удачно. Объемы продаж по оплате и отгрузке увеличились соответственно на 17469 тыс. руб. (на 39,4%) и на 18894 тыс. руб. (на 41,6%). Валовый доход также увеличился. Увеличилась себестоимость продаж на 5881 тыс. руб. (на 30,5%). Изменение себестоимости произошло вследствие увеличения среднемесячной заработной платы на 1926 руб. (на 25,7%). Среднесписочная численность работающих увеличилась на 11 человек (12%).
Табл. 2. Финансовый результат (2006-2008 г.г.)
| № п/п | Показатели | Ед. изм. | 2006 | 2007 | Абс. прирост | Темп прироста, % | 2008 | Абс. прирост | Темп прироста, % |
| 1 | Прибыль (убыток) до налогообложения (ф.№2 стр.140) | т. р. | 2377 | 1994 | -383 | 83,9 | 3714 | +1720 | 186,2 |
| 2 | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф.№2 стр. 190) | т. р. | 1796 | 1430 | -366 | 79,6 | 2952 | +1522 | 206,4 |
Анализируя форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», приведенную в Приложении 2 к данной курсовой работе, можно сделать вывод о том, что состояние предприятия в 2007 году ухудшилось по сравнению с 2006 годом, чистая прибыль уменьшилась на 366 тыс. руб. (на 20,1%), но в 2008 году предприятие догнало и перегнало планируемый уровень. Чистая прибыль в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась вдвое и составила 2952 тыс. руб.
3.
Ревизия соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда
Основными задачами ревизии расчечтов с персоналом по оплате труда являются: проврка соблюдения действующего законодательства о труде; использования рабочего времени; правильности начисления заработной платы; правильности, законности и своевременности удержаний из заработной платы; оценка полноты отражения хозяйственных операций, связанных с начислением и удержанием из заработной платы работников на счетах бухгалтерского учета; праильности, своевременности и полноты выдачи заработной платы.
Источниками информации для проверки чвляются: первичные документы по учету выработки и использования рабочего времени (табеля, наряды и др.); первичные документы по учету персонала; расчетно-платежные ведомости; положение о премировании; журналы-ордера № 1, 2, 7, 10-й и другие первичные документы и учетные рагистры.(Мисанта, 217-218).
Узнав всю необходимую инфрмацию для проверки мы составляем общий план проверки ОАО «Гостиный двор».
Таблица 3
Общий план аудита операций по оплате труда в ОАО «Гостиный двор»
| Проверяемая организация | ОАО «Гостиный двор» | |
| Период аудита | с 06.02.08 по 21.02.08 | |
| Количество человеко–часов | 76 | |
| Руководитель аудиторской группы | Петрова Н.И. | |
| Состав аудиторской группы | Петрова Н.И., Соловьев М.Б. | |
| Планируемый аудиторский риск | 3% | |
| Планируемый уровень существенности | 22 тыс. руб. (2%) | |
| 1 | 2 | 3 |
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. | 06.02.-07.02.08 | Петрова Н.И. |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | 08.02-10.02.08 | Соловьев М.Б. |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 13.02.-14.02.08 | Соловьев М.Б. Петрова Н.И. |
| 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. | 14.02-16.02.08 | Соловьев М.Б. |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 17.02.08 | Петрова Н.И. |
| 6. Оформление результатов проверки | 20.02.-21.02.08 | Петрова Н.И. Соловьев М.Б. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 4).
Таблица 4
Программа аудита расчетов по оплате труда в ОАО «Гостиный двор»
| Проверяемая организация | ОАО «Гостиный двор» | ||||||
| Период аудита | с 06.02.08 по 21.02.08 | ||||||
| Количество человеко–часов | 76 | ||||||
| Руководитель аудиторской группы | Петрова Н.И. | ||||||
| Состав аудиторской группы | Петрова Н.И., Соловьев М.Б. | ||||||
| Планируемый аудиторский риск | 3% | ||||||
| Планируемый уровень существенности | 22 тыс. руб. (2%) | ||||||
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде | |||||||
| 1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) | 06.02.08 | Петрова Н.И. | Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки | ||||
| 1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате | 06.02.08 | Петрова Н.И. | Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ОАО «Гостиный двор» | ||||
| 1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы | 07.02.08 | Петрова Н.И | Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) | ||||
2. Аудит системы начислений заработной платы | |||||||
| 2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы | 08.02.08 | Соловьев М.Б. | Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание | ||||
| 2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат | 09.02.08 | Соловьев М.Б. | Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы | ||||
| 2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | 10.02.08 | Соловьев М.Б. | Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени | ||||
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||||||
| 3.1. Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | 13.02.08 | Соловьев М.Б. | Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ | ||||
| 3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 13.02.08 | Петрова Н.И. | Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета | ||||
| 3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | 14.02.08 | Соловьев М.Б. | Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) | ||||
| 3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм | 14.02.08 | Петрова Н.И | Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) | ||||
| 3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате | 14.02.08 | Петрова Н.И. | Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса | ||||
| 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда | |||||||
| 4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «ЭПРОМ» по всем видам оплат | 14.02.08 | Петрова Н.И. | Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника | ||||
| 4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 15.02.08 – 16.02.08 | Соловьев М.Б | Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате | ||||
| 5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды | |||||||
| 5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды | 17.02.08 | Петрова Н.И. | Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок | ||||
| 6. Оформление результатов проверки | |||||||
| 6.1. Оформление результатов проверки | 20.02. – 21.02.08 | Соловьев М.Б Петрова Н.И. | | ||||
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
В первую очередь при проверке устанавливают соблюдение трудового законодательства.
Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ОАО «Гостиный двор».
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (табл. 5).
| Дата проведения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого объекта | Дата (период) составления документа | № документов | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
| 1. | 2. | 3. | 4. | 5. | 6. |
| 06.02.2008 | Первичные документы по учету персонала | Приказы о приеме на работу сотрудника | 01.05. – 30.09.07 г. | №11, 14, 18, 21/09-07 | Нарушений не выявлено |
| Приказы о прекращении трудового договора | 01.02. – 30.04.07 г. | №4, 8, 10\09-07 | |||
| Договора подряда и трудовые соглашения | 01.01. – 31.12.07 г. | № 1 – 6 | |||
| Личные карточки (ф. №Т-2) | 01.01. – 31.12.07г. | | Не все приказы разнесены в карточки сотрудников | ||
| 06.02. 2008 | Документы по учету рабочего времени | Табеля учета рабочего времени | июнь 2007г. и декабрь 2007г. | | Не указываются командировки |
| Наряды, бригадные подряды | январь 2007г. и сентябрь 2007г. | №1-4 и №23-27 | Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты | ||
| 07.02. 2008г. | Расчетно-платежные документы по оплате труда | Платежная ведомость | Март, июнь, декабрь 2007г. | № 30-45, 71-82, 126-140 | Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано» |
| Расчетно-платежная ведомость | 01.02. – 28.02.07г. | №8-19 | Нарушений не выявлено | ||
| Лицевые счета | 2007г. | | Нарушений не выявлено | ||
| 14.02. 2008г. | Документы по учету депонирования заработной платы | Книга аналитического учета депонированной заработной платы | 2007г. | | Нарушений не выявлено |
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 6.
Таблица 6
Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.
| Виды нарушений, выявленных в документах | Наименование документа, по которому выявлено нарушение | Дата (период) составления документа | № документа |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И. | Наряд на уборку снега шнекороторным снегоочистителем | 27.01.2007г. | 1 |
| Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В. | - табель учета рабочего времени, - приказ об отпуске | 22.06.2007г. 15.06.2007г. | №17 |
| Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович | Договор подряда | 01.03.2007 | б\н |
| Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р. | Регистратор и подшивка документов по инвалидам | 2007г. | |
| В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп. | Договор подряда Платежная ведомость | 01.02.2007 04.03.2007 | 30 |
Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.
В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ОА «Гостиный двор».
Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ОАО «Гостиный двор» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2008 года в Главной книге и в балансе предприятия.
В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2007 года (табл. 7).
Таблица 7.
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
| Месяцы | Числится по своду начисления и удержания, руб. | Числится по Главной книге, руб. | Отклонения, руб. |
| апрель | -83370-89 | -83371-00 | 0-11 |
| май | -3507-93 | -3507-93 | 0-00 |
| июнь | 59 | 60 | -1 |
Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и налог на доходы физических лиц; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.
Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.
Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (табл. №6).
Таблица 6
Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2007г.
| №п/п | Ф.И.О. | Наименование документа | Начислено, руб. | Удержано, руб. | ||||||||||
| Данные организации | Данные аудитора | Отклонения | НДФЛ | Исполнительный лист | Другие | |||||||||
| Даые организации | Данные аудитора | Олонения | Данныорганизации | Данные аудитора | Отклонения | Данные организации | Данные аудитора | Отклонения | ||||||
| 1. | Васильев Е.В. | Расчно-платежная ведомость | 6000 | 5500 | +500 | 780 | 715 | +65 | - | - | - | 64 | 60 | +4 |
| 2. | Антонов С.М. | Наряд №6 | 2000 | 2800 | -800 | 130 | 234 | -104 | 590 | 573 | +17 | - | - | - |
| | Елкина И.О. | Табль рабочего времени | 4500 | 0 | +4500 | 533 | 0 | +533 | - | - | - | - | - | - |
| | ИТОГО: | | 12500 | 12300 | +200 | 1443 | 1417 | +26 | 590 | 573 | +17 | 64 | 60 | +4 |
Сотрудник Елкина И.О. находится в отпуске беременности и родам, начисление заработной платы не надо было производить.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ОАО «Гостиный двор» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.
Отчет ООО Аудиторская фирма «Инновация-А»
По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Гостиный двор» за 2007 год.
Г. Ижевск 22 февраля 2007г.
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Гостиный двор» за 2007 год проведена ООО Аудиторская фирма «Инновация-А» на основании договора №257 от 21 января 2008г.
Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ОАО «Гостиный двор» за 2007 год.
При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Гостиный двор». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Гостиный двор».
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Гостиный двор» с целью выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Гостиный двор» масштабам и характеру его деятельности.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ОАО «Гостиный двор» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Гостиный двор».
Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «Гостиный двор» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Гостиный двор» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Гостиный двор», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.
При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.
В результате выполнения клнтрольной был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации – ОАО «Гостиный двор». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.
Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ОАО «Гостиный двор».
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет в ОАО «Гостиный двор» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.
2. В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.
3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.
4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.
5. Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.
В качестве рекомендаций руководству организации ОАО «Гостиный двор» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.
Литература
1. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. Пособие/ Н.П. Дробышевский. – Мн.: ООО «Мисанта», 2004. – 265 с.
2. Иванова Е.Л. Контроль и ревизия: конспект лекций: учебное пособие/Е.Л. Иванова, 2007.-160 с. (Электронный ресурс)
3. Лубков, А.Р. Контроль и ревизия: конспект лекций [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Александр Лубков. - 2007. - 242 с.
Законодательные и нормативно-правовые акты
1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, ред. От 17.07.2009, - Консультант Плюс
2. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, ред от 23.11.2009 – Консультант плюс
4. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. От 28.11.2009,– Консультант Плюс
