Реферат Аудит нематериальных активов и нематериальных активов
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования Российской Федерации
Муниципальное образовательное учреждение
ЮЖНО-УРАЛЬСКИЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ А У Д И Т
НА ТЕМУ: «Аудит основных средств и нематериальных активов»
Вариант 1
Выполнила студентка
Группа: АИ-
Проверил преподаватель__________________
Дата проверки___________________________
Челябинск
2005
СОДЕРЖАНИЕ
1. Введение
2. Теоретическая часть
2.1. Аудит основных средств
2.1.1. Понятие основных средств
2.1.2. Классификация основных средств
2.1.3. Оценка основных средств
2.1.4. Документальное оформление и учет поступления и выбытия основных средств
2.1.5. Амортизация основных средств
2.1.6. Особенности аудита основных средств
2.2. Аудит нематериальных активов
2.2.1. Понятие нематериальных активов
2.2.2. Документальное оформление и учет движения нематериальных активов
2.2.3. Особенности аудита нематериальных активов
3. Практическая часть
4. Заключение
5. Список использованной литературы
1.ВВЕДЕНИЕ
Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в Х1Х веке в акционерных обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только независимый от фирмы специалист.
Можно отметить, что бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине Х1Х века, где в 1862 году вышел закон об обязательном аудите, во Франции – в 1867 году, в США – в 1937 году.
В России, аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появилась сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Между тем попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912, 1928 годах, но все они заканчивались провалом.
Становление современного аудита началось в конце 80-ых годов. Принятие году Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 года в редакции Федерального Закона от 14 декабря 2001 г.) подтвердило окончательное становление его в России. Это позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.
Система финансового контроля в Российской Федерации в основном отвечает требованиям систем, действующих в демократических странах с рыночной экономикой. Система финансового контроля подразделяется на государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль). Государственный финансовый в свою очередь подразделяется на общегосударственный и ведомственный.
В соответствии со ст.1 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.
Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и другие услуги.
2.ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1.1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, которая может приносить доход, и не предназначена для перепродажи.
С 1 января 2001 года Минфин России принял решение отнести имущество к основным средствам от срока полезного использования независимо от стоимости
Согласно письму Минфина РФ от 19.10.00 №16-00-17-26 в рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, учрежденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. № 283 предполагается отказаться от применения в качестве критерия для отнесения имущества к основным средствам какой-либо стоимостной величины, сохранив критерий продолжительности использования имущества.
Предметы со сроком использования свыше 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком использования менее 12 месяцев будут учитываться для учета материалов.
Срок полезного действия - это период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации.
По отдельным группам основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который ожидается к выходу продукции в результате использования объекта.
Срок полезного использования основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
2.1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для того чтобы вести их учет, необходима классификация этих средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и принадлежности.
Типовая классификация основных средств по их видам установлена органами Госкомстата России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994. № 359.
В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на следующие:
1. Здания, земля, объекты землепользования.
2. Сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование, в том числе:
а) силовые машины,
б) рабочие машины и оборудование,
в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование,
г) вычислительная техника,
д) прочие машины и оборудование.
5. Транспортные средства.
6. Инструмент
7. Производственный инвентарь и принадлежности.
8. Хозяйственный инвентарь.
9. Рабочий и продуктивный скот.
10. Многолетние насаждения.
11. Капитальные затраты по улучшению земель.
12. Прочие основные средства.
По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
К основным средствам производственного назначения относятся машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на извлечение дохода или прибыли, как основной цели деятельности организации.
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производств, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации, это основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медпунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.п.
Для обеспечения учета основных средств предусмотрена их классификация на следующие группы: это промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля, общественное питание, информационное вычислительное обслуживание. жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, образование, культура.
По степени использования в производственно - хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде.
Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп неодинаково. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления, по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и на ремонтный фонд, по основным средствам, находящимся на консервации амортизация вообще не начисляется, по арендованным основным средствам, не включаемым в баланс организации амортизация не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежащие другой фирме, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации - износа - это так называемая текущая аренда.
2.1.3. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Необходимо правильно вести учет основных средств. Различают три оценки основных средств - первоначальную, остаточную, восстановительную.
Первоначальная стоимость - балансовая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.
В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается стоимость изготовленных в самой организации основных средств, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной суммой, полученных от объектов по договору дарения, безвозмездно признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью объектов, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязанностей не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организаций.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных, полученных организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.
В первоначальную стоимость, полученных в качестве вклада в уставные капиталы, безвозмездно или при оплате неденежными средствами, включаются также затраты на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Стоимость основных средств, по которым они приняты к учету, не подлежат изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учету – «Учет основных средств».
Изменение первоначальной стоимости производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери своих физических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.
Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств, приобретение или строительство на момент переоценки. Переоценка проводится по решению Правительства РФ.
Если оценка объектов при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее перерасчет в рубли по курсу Банка России на дату приобретения и принятия их к бухгалтерскому учету.
2.1.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Независимо от организационно - правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.
Инвентарный номер, присвоенный объекту проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.
Поступление основных средств от поставщика на склад оформляется товарно-сопроводительными документами и счетом- фактурой.
Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом - форма ОС-1 после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации.
Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения, что обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету «01» «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек - форма ОС-06.
Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов - актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях. После карточки помещают в картотеку основных средств. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации, основные средства после записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Карточки учета основных средств форма ОС-8 отрывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-ое число следующего месяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с Главной книгой, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств. (Форма № 1 и № 5 годовой отчетности).
Для определения непригодности в каждой организации создается постоянно-действующая комиссия. Ликвидацию объекта комиссия оформляет актом на списание основных средств - форма ОС-4. На основание акта, утвержденного руководителем, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке форма ОС-6 дату выбытия объекта и номер акта.
Акт по форме ОС-4 является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта также указываются в акте.
Основные средства могут передаваться другим организациям по договору купли-продажи или по договору дарения на основании акта по форме ОС-1, с указанием первоначальной стоимости и суммы амортизации. Бухгалтерия делает запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.
Приказом Минфина России от 30.03.01г. № 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - зарегистрировано в Минюсте России 28 апреля № 2689.
Указанное Положение вводится в действие бухгалтерской отчетности с 2001 г.
Бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный.
Корреспонденция по счету 01 «Основные средства».
- 01 08 Первоначальная стоимость объектов в результате нового строительства и приобретений.
- 01 08 Согласованная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал.
- 01 08 Рыночная стоимость, полученных безвозмездно в результате договора дарения.
- 01 08 Согласованная стоимость объектов, переведенных из долгосрочной аренды после выкупа в собственность предприятия -арендатора.
- 01 03 Первоначальная стоимость основных фондов, переведенных из состава доходных вложений в материальные ценности.
- 01 80 Первоначальная стоимость в счет их вкладов по согласованным ценам.
- 01 79 Первоначальная стоимость объектов, возвращенных филиалами организации, выделенными на отдельный баланс.
- 01 83, 91 Прирост стоимости объектов в результате их переоценки.
- 01 08 Первоначальная стоимость объектов, приобретенных в запас.
- 01 Выбытие объектов основных средств при полном износе на сумму амортизации.
- 01 Сумма амортизации на остаточную стоимость.
- 91 02, 91 01. При реализации на сумму амортизации на остаточную стоимость, при безвозмездной передаче на сумму амортизации на остаточную стоимость.
- 91 02, 94 01. При недостаче на сумму амортизации на остаточную стоимость.
- 91 02, 99 01. При стихийных бедствиях на сумму амортизации на остаточную стоимость.
- 91, 83 01. Уценка основных средств в результате переоценки.
- 01 Подразделениям, выделенным на отдельный баланс.
- 220, 25, 26, 23, 44 01. Списание первоначальной стоимости объектов основных средств, переданных в производство или эксплуатацию, в случае если эта стоимость не превышает 2000 руб.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету.
Выбытие основных средств - реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и другие - оформляется актами формы № ОС -1 и ОС-4. В них фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма амортизации.
Инвентарная карточка из картотеки изымается, о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определение финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражается остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием, по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования, рыночной стоимости.
Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету - прибыль - списывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Превышение оборота по дебету составит убыток, и он будет списан обратной бухгалтерской записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный результат входит в состав балансовой прибыли организации и облагаются по установленным ставкам.
2.1.5. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ стоимостной - показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технически экономических свойств, вследствие этого стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств, источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н, организации могут выбрать способ начисления амортизации, для разных групп однородных объектов основных средств исходя из установленных способов:
- линейного способа;
- способа уменьшаемого остатка;
- способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способа списания стоимости пропорционально объему продукции.
2.1.6. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основными задачами аудита основных средств являются:
- изучение состава и структуры основных средств, их условия хранения и эксплуатации, права собственности;
- подтверждение первичной оценки основных средств;
- проверка правильности оформления и отражения в бухгалтерском учете движения основных средств, системы внутреннего контроля;
- подтверждение правильности начисления амортизации на объекты и отражение в бухгалтерском учете;
- оценка качества инвентаризации объектов основных средств.
В первую очередь нужно изучить состав и структуру по данным регистров аналитического учета. В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификация, данные условия прописаны в ПБУ «Учет Основных средств» 6/01.
Аудитору следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств.
Следует выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам.
Учетной политикой предприятия должен быть установлен способ начисления амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения должен использоваться линейный способ начисления амортизации или нелинейный способ (Гл. 25 НК РФ).
Источниками информации являются договора купли-продажи основных средств, акты, накладные приемки-передачи объектов, акты на списание объектов, акты ввода в эксплуатацию, счета-фактуры, инвентарные карточки, учетные регистры, журналы-ордера, ведомости по счетам 01, 02, 08, 20, 25, 26 и другие, главная книга, положение об учетной политике предприятия.
Типичные ошибки которые встречаются при аудите основных средств:
- несвоевременность оприходования объектов основных средств;
- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших основных средств;
- начисление износа по полностью самортизированным объектам;
- неконкретная корреспонденция счетов по выбытию объектов;
- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов;
- неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств.
2.2. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
2.2.1. ПОНЯТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
В последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков. В настоящей главе рассматриваются понятие и виды нематериальных активов, порядок их оценки и амортизации, а также основные правила отражения операций с ними на счетах бухгалтерского учета.
К нематериальным активам при соответствующих условиях могут быть отнесены права, связанные с объектами производственной интеллектуальной собственности (промышленной собственности), другими объектами интеллектуальной собственности, прочие монопольные права и привилегии, а также отложенные затраты. Такие права возникают, как правило, из охранных патентов и свидетельств либо договоров (авторских, исключительных лицензионных и т.п.). Промышленная собственность включает произведения творческой деятельности в сфере производства, создаваемые и используемые преимущественно с целью извлечения прибыли: изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, ноу-хау. Среди иных объектов интеллектуальной собственности — программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, литературные, аудиовизуальные и тому подобные произведения. При создании организации в добывающих отраслях (например, в нефтяной и газовой промышленности) вкладом учредителей может быть геологическая информация о недрах.
В состав нематериальных активов включаются также отложенные затраты, к которым относят организационные расходы, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также на подготовку к эксплуатации природных объектов. Особым видом нематериальных объектов считается деловая репутация организации.
В общем виде нематериальные активы представляют собой идентифицируемые объекты долгосрочного (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) использования, у которых отсутствует материально-вещественная (физическая) структура. К ним также относятся объекты, для активного использования которых материально-вещественная структура несущественна или она не рассматривается из-за правовых ограничений.
Поскольку нематериальные активы являются объектами долговременного использования, то экономические выгоды, заключенные в них, реализуются организацией не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период определяется для каждого объекта в отдельности при принятии его к учету. Период, в течение которого объект способен приносить прибыль, выгоду организации, называется сроком полезного использования. Для отдельных объектов он определяется количеством продукции или величиной иного натурального показателя объема деятельности организации, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов. Примеры второго подхода к расчету срока полезного использования можно найти в добывающей промышленности.
Срок полезного использования конкретного нематериального актива не обязательно совпадает с нормативным и фактическим сроком его существования. Например, в соответствии с патентным законодательством патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в Патентное ведомство, однако в конкретной организации срок полезной службы права на изобретение может быть короче.
Срок полезного использования объекта устанавливается экспертным путем. При оценке его во внимание принимается большое число разнообразных экономических и юридических факторов.
Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, т. е. совокупность прав, возникающих из одного договора, патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.
Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость формируется при принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения во многом зависит от источника приобретения объекта.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все время их эксплуатации амортизации.
По мере использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), при предоставлении во временное пользование или использовании для управления организацией стоимость нематериальных активов, принятых на баланс, погашается путем начисления амортизации. По некоторым видам нематериальных активов амортизацию начислять не принято. Это объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; в результате их стоимость или экономические выгоды от их использования не уменьшаются. Такими активами в зависимости от конкретных хозяйственных условий могут быть права на ноу-хау, товарные знаки и др.
Амортизация начисляется, как правило, линейным (равномерным) способом. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и срока его полезного использования. В течение года амортизационные отчисления производятся в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Для начисления амортизационных отчислений допускается применять также способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и срока его полезного использования.
2.2.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
При передаче объекта нематериальных активов для использования комиссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт приемки-передачи нематериальных активов.
В нем приводят наименование и краткую характеристику объекта, указывают дату передачи для использования, первоначальную стоимость, срок полезного использования (норму амортизации), способ амортизации и др. К акту прилагают необходимую документацию, подтверждающую существование объекта и права организации на него, либо в акте делают отметку о том, где хранится такая документация и кто в организации ответствен за это. Акт приемки-передачи нематериальных активов составляют на каждый объект в отдельности.
На основании акта приемки-передачи нематериальных активов бухгалтерия заводит регистр аналитического учета. В нем указывают основные данные об объекте нематериальных активов: дату принятия к учету, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений, способ амортизации, коды учета объекта и амортизационных отчислений и др. При ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерной техники аналитические данные накапливаются в информационной базе данных, содержимое которой при необходимости может быть оформлено в виде машинограммы. При ручной технике ведения учета в качестве аналитического регистра используется карточка учета нематериальных активов (форма № НМ-1), которая заводится в бухгалтерии на каждый объект в одном экземпляре.
Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном счете. Аналитический учет по этому счету организуется по видам нематериальных активов и инвентарным объектам. В частности, к счету Нематериальных активов могут быть открыты субсчета "Права на объекты промышленной собственности", "Права на программы для ЭВМ", "Организационные расходы", "Права пользования земельными участками и природными ресурсами". Организация самостоятельно разрабатывает перечень субсчетов и аналитических счетов исходя из специфики деятельности, конкретных потребностей, задач управления и контроля.
Порядок учетных записей по поступлению нематериальных активов не зависит от источника поступления и использованной системы расчетов. Принятие к учету нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью:
Д-т сч. Нематериальных активов
К-т сч. Вложений во внеоборотные активы.
На счете Вложений во внеоборотные активы предварительно собираются все фактические затраты на приобретение объекта нематериальных активов и определяется его первоначальная стоимость, причем записи делаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетами Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с учредителями. Доходов будущих периодов. Аналитический учет затрат по счету Вложений ведется по каждому приобретаемому нематериальному активу. Списание накопленных затрат с этого счета производится после приемки объекта для использования.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете в отчетном периоде, за который они начислены. Для записей в бухгалтерском учете могут применяться две схемы: путем накопления соответствующих сумм либо путем уменьшения первоначальной стоимости объектов. В первой схеме для отражения сумм накопленной амортизации открывается специальный синтетический счет Амортизации нематериальных активов. Во второй схеме сумма амортизационных отчислений относится в кредит счета Нематериальных активов, тем самым уменьшается остаток по нему, который представляет собой остаточную стоимость объектов нематериальных активов; после полного погашения первоначальной стоимости объект автоматически перестает числиться в бухгалтерском учете. В обеих схемах корреспондирующими могут быть счета Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных расходов, Расходов на продажу и др.
Числящиеся в бухгалтерском учете организации объекты нематериальных активов списываются при: прекращении использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), а также для предоставления во временное пользование или для управления; продаже или обмене на другой неденежный актив; безвозмездной передаче; передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; передаче в счет вклада в простое товарищество (совместную деятельность).
Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете на счете Амортизации нематериальных активов, то одновременно со списанием первоначальной стоимости этих объектов списывается сумма накопленных за все время использования амортизационных отчислений. Для этого делается следующая запись:
Д-т сч. Амортизации нематериальных активов
К-т сч. Нематериальных активов.
Остаточная стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в обмен на выбывающий объект нематериальных активов, списываются на счет «Прочих доходов и расходов»:
Д-т сч. Прочих доходов и расходов
К-т сч. Нематериальных активов – на остаточную стоимость выбывающего объекта.
Д-т сч. Расчетов с покупателями и заказчиками
К-т сч. Прочих доходов и расходов – на выручку от продажи нематериальных активов.
Д-т сч. Материалов
Д-т сч. Вложений во внеоборотные активы
Д-т сч. Финансовых вложений
К-т сч. Прочих доходов и расходов – на стоимость материалов, основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект нематериальных активов.
Д-т сч. Прочих доходов и расходов
К-т сч. Прибылей и убытков – на величину результата (прибыли или убытка) от выбытия объекта
ИЛИ
Д-т сч. Прибылей и убытков
К-т сч. Прочих доходов и расходов.
Результат от списания объекта нематериальных активов (в том числе недоамортизированная часть его стоимости), выявившийся на счете «Прочих доходов и расходов», включают в финансовый результат деятельности организации. Доходы и потери от списания объекта нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.
2.2.3. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Задачами аудита нематериальных активов являются:
- изучение состава и структуры нематериальных активов, подтверждения прав собственности на них;
- подтверждение первичной оценки объектов;
- проверка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета объектов нематериальных активов;
- установление правильности ведения учета операций с объектами;
- подтверждение достоверности начисления и отражения в учете амортизации по объектам нематериальных активов;
- оценка качества инвентаризации объектов.
Источниками информации являются: договора купли-продажи объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов, свидетельства на право пользования, лицензии, протоколы собрания учредителей, протоколы о внесении объектов нематериальных активов в Уставный капитал, карточки учета объектов, инвентарные книги, акты списания, учетные регистры, журналы-ордера, ведомости по счетам 04, 05, 60 и другие, главная книга, положение об учетной политике предприятия.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет Нематериальных активов» 14/2000 ( утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №91н) к ним могут быть отнесены патенты на изобретения, промышленные образцы, авторские права, имущественные права и другие объекты.
Аудитору следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости и отражения на счетах бухгалтерского учета объектов нематериальных активов.
Первоначальная стоимость должна определяться для объектов приобретенных за плату, созданных самим предприятием, внесенным в счет вклада в Уставный капитал, полученных по договору дарения.
Аудитор должен проверить правильность применения установленного в Учетной политике предприятия способа амортизации объектов.
Аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное включение в состав объектов различных лицензий со сроком использования до 1 года. Лицензии на право торговли, транспортные лицензии должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Типичные ошибки, которые встречаются при аудите объектов нематериальных активов:
- отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;
- неправильное отнесение отдельных видов расходов к объектам нематериальных активов;
- неправильное начисление амортизации по отдельным объектам.
3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
З А Д А Н И Е
Вы являетесь ответственным за аудит основных средств и нематериальных активов ОАО ЧЭМК.
Требуется:
1. Тщательно описать работу аудитора.
2. Обозначить проблемы, которые придется решать и указать проверки, которые необходимо провести.
3. Сформулировать установленный порядок ввода оборудования в эксплуатацию и перечислить нормативные документы, которые должны быть составлены в этом случае. Указать, какие экономические последствия (санкции) могут наступить для фирмы в случае отсутствия необходимых первичных документов, подтверждающих момент ввода основных средств в эксплуатацию.
4. Определить деловую репутацию фирмы.
5. Проверить налогообложение основных средств и НМА.
6. Составить письменную информацию руководству экономического субъекта по результатам аудита.
В 2001 году были совершены операции:
1. В феврале 2001 года ОАО купило деревообрабатывающий станок за 1200000 руб. (в том числе НДС – 200000 руб.)
Чтобы купить станок ОАО на один месяц взяло в банке кредит 1200000 руб. под 40% годовых. Проценты по кредиту были начислены до того, как станок ввели в эксплуатацию.
2. ОАО в феврале 2001 года безвозмездно получило технологическое оборудование, рыночной стоимостью 18000 руб. Начислена заработная плата работникам организации, осуществившим сборку и установку оборудования 2000 руб. Рассчитан единый социальный налог по ставке 35,6%. Начислен взнос по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве в размере 1,4%. Годовая норма амортизации составила 10%.
3. В сентябре 2001 года организация приобрела у организации-застройщика право требования на квартиру в строящемся жилом доме за 360000 руб. (в том числе НДС – 60000руб.)
В ноябре 2001 года организация получила право собственности на эту квартиру и реализовала ее своему работнику за 360000 руб. При этом условиями договора купли-продажи квартиры, заключенного с работником, предусмотрено, что работник вправе оплачивать стоимость квартиры в течение четырех лет равными долями ежемесячно.
4. Организация приобрела «неисключительное» право пользования компьютерной программой «Консультант Плюс», договорная стоимость которой составила 12000 руб. в том числе НДС – 2000 руб. Стоимость установки программы – 600 руб., в том числе НДС – 100 руб. Ежемесячно производится пополнение базы данных программы. Стоимость услуг - 1200 руб., в том числе НДС – 200 руб.
Программа используется организацией в производственных целях. Организация согласно учетной политике списывает расходы будущих периодов на затраты производства равномерно.
Предполагаемый срок использования программы – 2 года.
В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
| № п/п | Дебет | Кредит | Сумма руб. | Примечание | |||||
| ФЕВРАЛЬ 2001 года | |||||||||
| 1. | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездные поступления») | 18000 | Отражены доходы будущих периодов по безвозмездно полученному оборудованию | |||||
| 2. | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 2000 | Начислена заработная плата сотрудникам за сборку и установку оборудования | |||||
| 3. | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | 712 (2000 х 35,6%) | Начислен единый социальный налог | |||||
| 4. | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | 28 (2000 х 1,4%) | Начислен взнос | | | | | |
| 5. | 51 | 66 | 1200000 | Получен кредит на покупку деревообрабатывающего станка | | | | ||
| 6. | 08 | 60 | 1000000 | Отражена стоимость станка, указанная в договоре купли-продажи | |||||
| 7. | 19 | 60 | 200000 | Учтен налог на добавленную стоимость | |||||
| 8. | 08 | 66 | 40000 (1200000 х 40% : 12 мес.) | Начислены проценты по кредиту | |||||
| 9. | 01 | 08 | 1040000 | Введен в эксплуатацию деревообрабатывающий станок | |||||
| 10. | 60 | 51 | 1200000 | Оплачен станок | |||||
| 11. | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 200000 | Возмещен из бюджета НДС | |||||
| МАРТ 2001 года | |||||||||
| 12. | 20 (23, 25, 26, 44) | 02 «Амортизация ОС» | 173 (20,740 руб. х 10% : 12 мес.) | Начислена амортизация оборудования | |||||
| СЕНТЯБРЬ 2001 года | |||||||||
| 13. | 76 | 51 | 360000 | Перечислены денежные средства организации-застройщику | |||||
| НОЯБРЬ 2001 года Организация получила право собственности на квартиру (прошла государственная регистрация права собственности) | |||||||||
| 14. | 41 | 76 | 300000 | Принята к учету квартира, приобретенная для перепродажи | |||||
| 15. | 19 | 76 | 60000 | Отражена сумма НДС по приобретенной квартире | |||||
| 16. | 68 | 19 | 60000 | Принята к вычету сумма НДС по приобретенной квартире | |||||
| Как указано в условиях задания, в ноябре 2001 года организация реализовала квартиру | |||||||||
| 17. | 73 | 62 | 360000 | Отражена задолженность работника за проданную квартиру | |||||
| 18. | 70 | 73 | 7500 (360000 : 4: 12 мес.) | Получены от работника денежные средства в оплату стоимости квартиры | |||||
| 19. | 62 | 90-1 | 360000 | Отражена реализация квартиры работнику | |||||
| 20. | 60 | 51 | 12600 | Оплачена поставщику стоимость программы и услуг за установку программы | |||||
| 21. | 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 2100 | Предъявлена к вычету сумма НДС уплаченная поставщику при приобретении и установке программы | |||||
| 22. | 97 «Расходы будущих периодов» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 500 | Отражены расходы по установке программы | |||||
| 23. | 19 | 60 | 100 | Отражен НДС по оказанным услугам за установку программы | |||||
| 24. | 19 | 60 | 200 | Отражен НДС по указанным услугам пополнения базы данных | |||||
| 25. | 60 | 51 | 1200 | Оплачено поставщику за услуги по пополнению баз данных | |||||
| 26. | 68 | 19 | 200 | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику за оказанные услуги по пополнению баз данных | |||||
| 27. | 01 | 08 | 20740 (18000+2000+712+28) | Приняты к учету основные средства по первоначальной стоимости | |||||
| 28. | 002 «Нематериальные активы, полученные в пользование» | | 10000 | Стоимость программы отражена веденном организацией забалансовом счете | |||||
Составим план аудиторской проверки данной фирмы и ее хозяйственных операций:
1. Проведем детальную проверку данных регистров учета основных средств и НМА их, их подсвет, сверку с данными счетов Главной книги, правильность корреспонденции счетов при движении основных средств и НМА.
2. Проведем инвентаризацию основных средств и НМА
3. Проверим документы на право собственности.
4. Проверим документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств и НМА.
5. Проведем анализ эффективности основных средств и НМА.
6. Проверим правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам и НМА и других налогов.
7. Проверим правильность и своевременность начисления амортизации по объектам основных средств и НМА.
Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) является проверка законности и правильности:
1. Операций поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА;
2.Определение первоначальной стоимости объектов ОС и НМА;
3. Их документального оформления;
4.Своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС и НМА;
5.Определение и использование остатка износа ОС;
6. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС и НМА;
7. Осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;
8. Сохранности ОС и НМА, наличие излишних ОС и НМА;
Проверку операций оприходования ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Следующим этапом проверки является проверка наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию ОС не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы. Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС. В практике проведения аудиторских проверок встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость объектов значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования (все расходы учитываются на счете 08, потом суммируются и списываются на счет 01). Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, что искажает динамические показатели деятельности организации и занижает начисленные и уплаченные суммы налогов. Встречаются случаи, когда оплаченные за поставку ОС суммы длительное время значатся в дебиторской задолженности, в то время как они такое же время успешно работают на производство продукции. Очень важно проверить фактическое наличие ОС, сравнив его с учетными данными. Это необходимо делать в связи с тем, что инвентаризацию ОС разрешается проводить 1 раз в 3 года; необходимо также сверить инвентарные номера ОС с учетными данными, т.к. бывает так, что инвентарные номера вообще не присваиваются, или присваиваются номера ранее списанных ОС. Аудитор должен также проверить правильность разделения ОС по характеру участия их в производстве (находящиеся в производстве, реконструируемые или находящиеся в запасах).
В первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включения ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. В некоторых случаях аудитор может быть некомпетентен объективно провести проверку такого вопроса, поэтому при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководством предприятия. При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года.
Нередко в состав НМА включают и различные лицензии со сроком действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными изделиями); все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Проверяя начисление и списание износа НМА аудитору надо убедиться, что износ начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода. Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти операции отражены только на счете 48 «Реализация прочих активов», а не на счете 46 и 47. Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.
Стоимость любой организации, взятой в целом как единый имущественно-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости ее активов и обязательств. Иными словами, между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества всегда есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации или гуд-вилл (goodwill).
Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная деловая репутация означает, что стоимость организации превышает совокупную стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т. п. Эти факторы обеспечивают более высокий уровень прибыли, чем тот, что может быть получен при использовании аналогичных активов, но при отсутствии отмеченных нематериальных факторов. Таким образом, положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация, напротив, — своего рода скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.
Деловая репутация не существует отдельно от организации — это неотчуждаемые преимущества, которыми нельзя распорядиться отдельно от распоряжения организацией. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов. Кроме того, невозможно установить никакой определенной связи между деловой репутацией и какими-либо затратами, понесенными организацией. Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности.
Таким образом, любая сумма, квалифицируемая как деловая репутация, является уникальной и реальной. Она уникальна с точки зрения объекта, атрибутом которого признается, и момента времени, в который определена, а реальна, потому что действительно существует в данный момент и при данных условиях.
Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Она не может быть признана объектом учета, поскольку ни факты хозяйственной деятельности, ни связанные с ними и порождаемые ими затраты, приводящие к ее возникновению и росту, не могут быть вычленены из общего хозяйственного процесса.
Оценка деловой репутации в высшей степени субъективна и может варьировать в самых широких границах в зависимости от множества внутренних и внешних условий. Причем колебания стоимости деловой репутации могут происходить в течение достаточно коротких периодов.
Для целей учета величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения. Применительно к продаже объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация представляет собой разницу между покупной ценой, уплаченной покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации; последняя формируется в заключительном балансе приватизируемой организации.
По результатам проведенной проверки выявились нарушения практически по всем хозяйственным операциям.
1. В феврале фирма купила деревообрабатывающий станок за 1200000 рублей, для чего взяла кредит в банке. Все операции отражены верно , но станок был введен в эксплуатацию до того как был оплачен. Операции по НДС отражены в учете верно.
2. В феврале 2001 года ОАО безвозмездно получило оборудование рыночной стоимостью 18000 рублей. В соответствии с п. 2.7. Инструкции МНС РФ налогооблагаемая прибыль организаций, получивших безвозмездно от других организаций основные средства, увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже балансовой стоимости, числящейся у передающей организации, Стоимость передаваемых объектом имущества указывается в документах на их передачу. Технологическое оборудование поступило в ноябре 2001 года, принято к учету в ноябре 2001 г, а в марте почему-то была начислена амортизация. Следует помнить, что не подлежит амортизации стоимость объектов основных средств полученных безвозмездно, тем более не стоит начислять амортизацию на объекты еще не принятые к учету, не введенные в эксплуатацию.
3. В сентябре 2001 года организация приобрела право требования на квартиру в строящемся доме, которую затем реализовала своему работнику в рассрочку. Здесь неправильно отражена реализация квартиры работнику ДТ 62 КТ 90-1 на всю стоимость квартиры, хотя работник будет расплачиваться частично в течение 4-х лет. Отсюда следует, что налог на прибыль будет завышен и финансовые результаты будут отражены не верно.
4. По четвертой операции с правом пользования компьютерной программой «Консультант Плюс» и пополнением базы данных учет нарушен совсем. В частности, сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении и установке программы, предъявлена к вычету до введения в эксплуатацию и принятию к учету программы и услуг по установке, а также принятия к учету НДС по ним.
В результате всего вышеперечисленного видим, что учет ведется с нарушениями. Несвоевременное оприходование основных средств и НМА влечет за собой недоначисление амортизации, искажению остаточной стоимости объектов. Искажению финансовых результатов, нарушениям по начислению и возмещению НДС по объектам, что ведет к налоговым санкциям и штрафам.
Аудиторская проверка основных средств и НМА завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов. В данной фирме в первую очередь необходимо наладить своевременный и качественный учет основных средств и НМА, чтобы избежать лишних убытков.
4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проверка деятельности организаций требует определенных знаний, методологии, специальных методологических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Однако аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом).
Аудит как независимый контроль представляет собой один из видов экономического контроля, а как вид деятельности – порожден рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики, который имеет большое значение.
5. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Л.А. Алробов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и Сервис, 2004 г
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом МФ РФ от 27.07.1998 г № 34н. (в редакции приказов Минфина России от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н)
3. Н.П. Кондраков Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2000 г.
4. «Налоговый кодекс Российской Федерации» часть первая от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ.
5. «Налоговый кодекс Российской Федерации» часть вторая от 05.08.2000 г. № 117 – ФЗ
6. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г . № 129-ФЗ (в редакции ФЗ от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12,2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 №8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 №86-ФЗ)
7. В.И. Подольский Аудит: Учебник. – М.: Экономистъ, 2004 г,
8. Н.Т. Белуха Аудит: Учебник. – К.: Знания, КОО, 2000 г.
