ВВЕДЕНИЕ
В условиях перехода к рыночным отношениям в соответ­ствии с изменениями в экономическом и социальном разви­тии страны существенно меняется и политика в области де­нежных, расчетных и кредитных операций.

Учет денежных, расчетных и кредитных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечивать оператив­ный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии. Кредитные отношения банков с предприятиями оформ­ляются кредитными договорами. Их цель — повышение эф­фективности использования кредитных ресурсов и усиление воздействия кредитного механизма на конечные результаты работы предприятий. Кроме расчетных счетов в банках от­крываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Целью исследования данной работы является изучение организации учета кредитов и займов на предприятии.

Актуальность темы исследования: на данном этапе времени назрела необходимость проанализировать и дать оценку кредитных и заемных ситуаций предприятий, найти пути взаимовыгодного использования кредитов и займов предприятием. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую -заемные.

Способы исследования:

1.     Изучить особенности организации учета кредитных и заемных средств на примере предприятия.

2.     Исследовать особенности учета кредитных операций на примере ОАО «Эйвон».

3.     Привести пути улучшения работы с кредитными средствами организации.

Объектом курсовой работы является – бухгалтерский учет кредитов и займов на  предприятии.

К первой группе относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и др.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение  доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам - целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д.

Вторая группа - это субъекты, которые хотя непосредственно  и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

Практическая значимость курсовой работы состоит в том, что в ней показан проводимый учет экономических ситуаций и дана оценка состояния предприятия взявшего кредит.

В условиях современных рыночных отношений успешная деятельность хозяйствующих субъектов без периодической материальной поддержки практически невозможна. Потребность в дополнительном привлечении финансовых средств обычно связана с необходимостью восполнения недостатка собственных средств на проведение как текущих операций, так и операций, связанных с долгосрочными капитальными вложениями в производство, строительство и другие отрасли народного хозяйства.

В работе использованы методы, приемы и расчеты бухучета на примере предприятия ОАО "Эйвон", которое является объектом исследования.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ  УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1. Понятие банковских кредитов, особенности организации учета
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.


Банковский кредит (ссуда) является важным источником за­емных средств организации.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

В настоящее время под влиянием законов, регулирующих ры­ночные отношения, сформирована разветвленная сеть как государ­ственных, так и коммерческих банков, осуществляющих комплек­сное кредитно-расчетное и кассовое обслуживание организаций независимо от их организационно-правовой формы.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками стро­ятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются организациям, как прави­ло, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности ма­териальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под ком­плекс целевых экономических и социальных программ. Учреж­дения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспече­ние, предусмотренных действующим законодательством и согла­сованных сторонами.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков. Между организацией-заемщи­ком и банком заключается кредитный договор. В нем предусмат­риваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязатель­ства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кре­дита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита организация направляет банку обоснован­ное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бух­галтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность воз­врата кредита (ТЭО - технико-экономическое обоснование).

До заключения договора банк тщательно анализирует плате­жеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использу­ет полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обес­печения на месте. В дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до пол­ного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контро­ля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные затраты, а дол­госрочные - на срок свыше одного года и, как правило, на затра­ты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения). Основным документом в этом случае выступает ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание" (Минфин РФ от 02.08.2001 г. № 60н).

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и по­гашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долго­срочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало от­четного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

В развитие данных счетов целесообразно открывать субсче­та, на которых будут отражаться расчеты по кредитам, получен­ным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов орга­низация сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам. Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Ва­лютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). По дебету счетов 66 и 67 отра­жается частичное или полное погашение долга по кредитам в кор­респонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67.

В отличие от кредитного договор займа может быть заключен между любыми юридическими и физическими лицами. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность дру­гой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимо­давцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количе­ство других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в де­сять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавец является юридическим ли­цом, - независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть пред­ставлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяю­щий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их раз­мер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его на­хождения ставкой банковского процента (ставкой рефинанси­рования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соот­ветствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

договор заключен между гражданами на сумму, не превыша­ющую пятидесятикратного установленного законом минималь­ного размера оплаты труда, и не связан с осуществлением пред­принимательской деятельности хотя бы одной из сторон; по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
1.2. Учет расчетов по займам
Учет расчетов по займам, полученным от других организа­ций, ведется на этих же счетах: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При этом для учета займов могут быть открыты отдель­ные субсчета. На них учитывается задолженность по полученным от других предприятий ссудам, задолженность по векселям вы­данным, а также суммы привлеченных средств, полученные орга­низациями от выпуска и реализации краткосрочных и долгосроч­ных ценных бумаг.

В зависимости от срока привлечения средств займы подраз­деляются на краткосрочные - сроком до года и долгосрочные -сроком более года.

Отметим, что задолженность перед заимодавцами, обеспечен­ная выданными организациям векселями, не списывается со сче­тов 66 и 67, а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Если организация привлекает средства путем размещения среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, превыша­ющей их номинальную стоимость (т.е. с дисконтом) или по но­минальной стоимости с указанием процента, выплачиваемого по ценным бумагам, то указанный дисконт или процент может быть предварительно учтен по кредиту счета 98 "Доходы будущих пе­риодов", а затем равномерно списываются с этого счета на счет

Отражение операций по учету банковских кредитов

Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»



Отражение операций по учету займов на счетах 66 и 67



91 "Прочие доходы и расходы".

Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги организации.

Аналитический учет на указанных счетах организуется по фор­мам полученных займов (облигации, векселя и др.), заимодавцам и срокам погашения займов.
1.3. Учет процентов по кредитам и займам
В соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам (кредитам и займам), связанные с приобретением ос­новных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг до момента их принятия к учету относят на увели­чение первоначальной стоимости объектов. На основе норм, ус­тановленных в ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, полу­ченным на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей.

Проценты, начисленные после принятия оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы.

 По процентам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, такая запись делается в тех случаеях, когда проценты начислены после ввода основных средств или других внеоборотных активов в экс­плуатацию.

По мере начисления процентов их суммы отражают по кре­диту счетов 66, 67, в корреспонденции со счетами 91-2, 08, 10, 15,41.

Начисленные суммы процентов учитываются в аналитиче­ском учете отдельно.

Здесь также следует учесть, что большинство организаций ве­дет бухгалтерский учет в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, поэтому они начисляют задолженность своих покупателей, заказчиков и дру­гих партнеров по мере отгрузки им продукции, товаров, выпол­нения работ, оказания услуг. Исходя из этого допущения заимо­давец обязан начислять проценты по предоставленному займу ежемесячно, если иное не оговорено в договоре займа.
1.4. Учет процентов по кредитам и займам в целях налогообложения
В целях налогообложения прибыли порядок принятия расхо­дов на уплату процентов по кредитам и займам регламентирует­ся главой 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой гла­вой под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом доходы в виде процентов, полученных по догово­рам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а так­же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам при­знаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 251).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам лю­бого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бума­гам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) на­логоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ признаются внереализационными расходами (см. пп. 2 п. 1 ст. 265). При этом расходом признаются проценты по долго­вым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвести­ционного). Расходом признается только сумма процентов, начи­сленных за фактическое время пользования заемными средства­ми (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудода­телем).

В соответствии со ст. 269 НК РФ размер начисленных нало­гоплательщиком по долговому обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квар­тале (месяце - для организаций, перешедших на исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопостави­мых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под ана­логичные обеспечения. При определении среднего уровня про­центов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положе­ние применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обя­зательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых ус­ловиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору органи­зации предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% -по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При списании процентов по заемным средствам, полученным от иностранных заимодавцев и кредиторов, кроме всего проче­го, принимается во внимание доля этих организаций в уставном капитале российского заемщика.
1.5. Порядок расчета штрафных санкций
В соответствии со статьей 811 ГК РФ в случаях, если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов преду­смотренных в статье 809. Начисление штрафных санкции произ­водят, если в договоре не предусмотрены иные последствия.

В настоящее время размер таких процентов определяется став­кой рефинансирования, установленной Банком России.

Специальные последствия установлены и на случай просроч­ки платежей по займам, возвращаемым согласно договору по ча­стям (в рассрочку).

Отражение в бухгалтерском учете заимодавца суммы начис­ленных штрафных санкций производят записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные доходы.

Эту запись выполняют после того, как заемщик признал пре­тензию, предъявленную ему или на дату решения арбитражного суда о взыскании с него штрафных санкций за нарушение обя­занностей по договору займа.

Заемщик отражает штрафные санкции по дебету счета 91 в составе прочих внереализационных расходов.

Для целей налогообложения суммы причитающихся штраф­ных санкций будут включаться в состав внереализационных до­ходов заимодавца или внереализационных расходов заемщика.

При изменении ставок рефинансирования в течение срока по­гашения займа штрафные санкции будут рассчитаны исходя из действующих в эти сроки ставок.
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЭЙВОН»
2.1. Характеристика предприятия
ОАО "Эйвон" является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности – частная.

ОАО "Эйвон" имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом.

Цель – извлечение прибыли.

Основным видом деятельности ОАО "Эйвон" является производственная.

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Бухгалтерский учет в ОАО "Эйвон" осуществляется бухгалтерской службой, которая представлена. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению. В ОАО "Эйвон" применяется журнально – ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.

Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

Финансово-экономическая служба ОАО "Эйвон" состоит из следующих отделов:

·        расчетной группы, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

·        финансовой группы, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;

·        материальной группы, работники которой ведут учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций  несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры.

Общая производственная структура открытого акционерного общества производственно может быть представлена следующим образом. (Приложения)
2.2. Организация учета кредитов и займов в ОАО «Эйвон»
Исследуемое предприятие занимается перспективным видом деятельности и используется заемные средства для дальнейшего его развития.

Рассмотрим некоторые методические аспекты из учетной политики предприятия, по организации учета кредитов и займов
Таблица 1 – Выписка из учетной политики по учету кредитных операций



В целях организации учета кредитов и займов ОАО «Эйвон», пользуется действующими нормативными актами, рассмотрим некоторые операции по отражению кредитов и займов данного предприятия

Рассмотрим пример расчета суммы процентов при неизменной ставке.

ОАО «Эйвон», был получен кредит в сумме 300 000 руб. на пе­риод с 1 октября по 31 октября 2003 г. по ставке 40% годовых.

Процентная ставка за месяц составит 3,288% (40 : 365 х 30).

Сумма начисленных процентов равна 9864 руб. (300 000 х 3,288:100).

Начисление процентов была отражена следующей бухгалтерской записью:

Дебет 91                       Кредит 66 (67)

ОАО "Эйвон" получило заем от ОАО "Ладога" в размере 60 000 руб. с 15 января по 15 мая текущего год.

Размер процентов, установ­ленных сторонами, - 24% годовых с ежемесячным начислением и уплатой процентов. При этом договором установлено, что в целях расчета процен­тов по займу один месяц составляет 30 дней.

Как заемщик ОАО "Эйвон" отразит указанные операции по начислению процен­тов на счете 66.

В январе было начислено 640 руб.:

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы"                                    640 руб.

К-т сч. 66, субсчет "Заем, полученный от ОАО "Ладога",

аналитический счет "Проценты начисленные"                       640 руб.

После оплаты процентов сделана запись:

Д-т сч. 66, субсчет "Заем, полученный от ОАО "Ладога",

аналитический счет "Проценты начисленные"                      640 руб.

К-тсч. 51 "Расчетные счета"                                                     640 руб.

Остальная сумма процентов будет отражена в бухгалтерском учете анало­гично.

Для целей налогообложения суммы причитающихся штраф­ных санкций  включаются в состав внереализационных до­ходов заимодавца или внереализационных расходов заемщика.

При изменении ставок рефинансирования в течение срока по­гашения займа штрафные санкции будут рассчитаны исходя из действующих в эти сроки ставок.

Отражение кредитов и займов в бухгалтерской отчетности можно наблюдать по форме 1 «Баланс», и форме № 3 «Движение капитала».
2.3. Анализ и оценка  структуры кредитов и займов в ОАО «Эйвон»
Для анализа структуры кредитов и замой, проанализируем имущество предприятия, для чего составим сравнительный аналитический баланс.

Таблица 2 - Анализ актива и пассива баланса

Показатели	Абсолютные величины		Удельный вес		Отклонения
	2003	2004	2003	2004	2003	2004	2003	2004
Актив
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	546	1033	0,4	0,6	+487	+0,2	+89,2	+1,1
Основные средства	96034	108439	73,3	61,8	+12459	-11,5	+13,0	+28,1
Незвершенное строительство	5821	19291	4,4	11,0	+13470	+6,6	+231,4	+30,4
Долгосрочные фин.вложения	1972	1003	1,5	0,6	-969	-0,9	-49,2	-2,2
Итого по разделу 1	104373	129820	79,6	74,0	25447	-5,6	+24,4	+57,4
2. Оборотные активы
Запасы	3555	5789	2,7	3,3	+2234	+0,6	+62,7	+5,0
НДС по приобретенным ценностям	515	1336	0,4	0,8	+821	+0,4	+159,4	+1,8
Дебиторская задолженность	19970	25034	15,2	14,3	+5064	-0,9	+25,3	+11,4
Краткосрочные финансовые вложения	672	1460	0,5	0,8	+788	+0,3	117,3	+1,7
Денежные средства	2034	11974	1,6	6,8	+9940	+5,2	+408,9	+22,7
Итого по разделу 2	26746	45593	20,4	26,0	+18847	+5,6	+70,4	+42,6
Баланс (1+2)	131119	175413	100,0	100,0	+44294		+33,8	100,0
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставной капитал	53058	53058	40,5	30,2		-10,3
Добавочный капитал	49926	56019	38,1	31,9	+6093	-6,2	+12,2	+13,8
Резервный капитал	1256	1731	0,9	1,0	+475	+0,1	+38,0	+1,1
Целевое финансирование	41				-41		-100	-0,1
Нераспределенная прибыль	11858	41965	9,1	24,0	+30107	+14,9	+253,8	+67,9
Итого по разделу 3	117075	154018	89,3	87,8	+36943	-1,5	+31,6	+83,4
4. Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы	1949	1611	1,5	0,9	-338	-0,6	-17,4	-0,8
Итого по разделу 4	1949	1611	1,5	0,9	-338	-0,6	-17,4	-0,8
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	10224	17249	7,8	9,8	+7025	+2,0	+68,7	+15,9
Кредиторская задолженность	256	226	0,2	0,1	-118	-0,1	-52,9	-0,3
Доходы будущих периодов	20				-20		-100
Резервы предстоящих расходов	1372	2204	1,0	1,3	+832	+0,3	+60,7	+1,9
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу 5	12095	19784	9,2	11,3	+7689	+2,1	+63,5	+17,4
Баланс (3+4+5)	131119	175413	100,0	100,0	+44294		+33,8	100,0

ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Методы улучшения организации кредитной деятельности предприятия
Прочность финансов фирмы выступает как критерий ее ры­ночной позиции. Залог выживаемости предприятия — его стабиль­ность. Чтобы предприятие могло эффективно действовать на рынке и развиваться, ему прежде всего нужна устойчивость денежной выручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредитора­ми, работниками, местными органами власти, государством. После всех расчетов и выполнения обязательств необходима еще и при­быль, объем которой должен быть по крайней мере не ниже запла­нированного. Но финансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Нередко и неплатежеспособные на определен­ную дату фирмы могут сохранять финансовую устойчивость.

Для преодоления кризисной ситуации важно располагать гиб­кой структурой финансовых ресурсов и при возникновении потреб­ности иметь возможность привлекать заемные денежные средства (т. е. быть кредитоспособным). Кредитоспособность свидетельству­ет о потенциале предприятия в своевременном возврате кредитов с процентами при сохранении благоприятной для фирмы динамики прибыли. Бесспорно, что только рост прибыли обеспечивает финан­совую основу самофинансирования рыночной деятельности фир­мы, осуществления ее расширенного воспроизводства. Благодаря прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями.

Основы финансовой устойчивости фирмы прежде всего вы­ступают естественным результатом процессов, происходящих в ней самой. Однако на нее активно воздействуют и процессы, происхо­дящие в обществе, т. е. внешние факторы.

Что касается внутренних факторов, то результаты предпри­нимательской деятельности во многом предопределяются выбором состава и структуры изготавливаемых и реализуемых товаров и оказываемых услуг. Вопросы: что производить, как производить — ключевые для менеджера. От этого, в частности, зависит уровень издержек производства. Здесь важна не только общая величина затрат, но и зависимость между постоянными и переменными из­держками, определяющими скорость оборота капитала. Общеизве­стно, что чем выше скорость оборота, тем быстрее происходит оку­паемость, выше эффективность предпринимательства. В рамках внутренних факторов особую значимость имеет качество управле­ния основным и оборотным капиталом.

Большое значение имеет для действий менеджера также учет в полной мере особенностей той стадии жизненного цикла, на кото­рой находится фирма. Одна ситуация, когда предприятие находит­ся в стадии становления, другая — если оно в расцвете сил, и со­всем иная, когда дело идет к закату. Но все-таки самое главное — это профессионализм управленческих работников, компетентность менеджеров. Данные статистики показывают, что большинство не­удач предприятий обусловливается прежде всего неопытностью или некомпетентностью управляющих, их неспособностью учитывать все изменения внутренней и внешней среды, включающей в себя са­мые различные аспекты: экономические условия хозяйствования, наличие платежеспособного спроса потребителей, экономическую (финансово-кредитную) политику правительства и принимаемые им решения, законодательные акты по контролю за деятельностью предприятия; систему ценностей в обществе; технику, технологию.

Для менеджера особую значимость имеют уровень, динамика и колебания платежеспособного спроса на продукцию фирмы, по­скольку именно он гарантирует стабильность выручки. А спрос этот зависит от состояния экономики, уровня доходов потребителей и цен на продукцию предприятия.

Падение платежеспособного спроса, характерное для кризиса, не только ведет к колоссальному росту неплатежей, но также обо­стряет конкурентную борьбу, что, естественно, отражается на сни­жении финансовой устойчивости предприятий.

Основное внимание менеджеру приходится уделять распреде­лению капитала. Главный принцип здесь — выбор лучшего вариан­та. В его основе: ожидаемая доходность, упущенные выгоды, оцен­ка риска, сопоставление текущих и будущих событий. Так, ограни­чивая текущие выплаты работающим, менеджер предполагает, что вложение средств в новое оборудование позволит в будущем не только сохранить, но и увеличить оплату сотрудников. Квалифици­рованный руководитель учтет при этом систему налогообложения, инфляцию, необходимость сохранения трудового коллектива, уро­вень стабильности экономики, динамику курса национальной ва­люты, производительности труда, расходов на оборону.

К числу очевидных показателей, которые нужно принимать во внимание, следует отнести и макроэкономические управленче­ские решения, такие как повышение заработной платы, изменение уровня налогов, увеличение объема денежной массы, крупный ино­странный заем и другие.

Важное значение для антикризисного финансового менедж­мента имеет организация финансирования из собственных средств. Финансирование деятельности предприятия предусматривает ре­шение трех задач: обеспечение капиталом, использование капита­ла, распоряжение капиталом.

Финансовые средства нужны для учреждения предприятия, его модернизации, развития производства, санации. Обеспечение капиталом достигается через собственные и заемные источники. Собственный капитал — это уставный капитал, резервные накоп­ления прибыли, балансовая прибыль. Самофинансирование реали­зуется за счет использования прибыли предприятия или перерас­пределения капитала. О самофинансировании в полном смысле слова реально говорить тогда, когда предприятие функционирует без при­влечения капитала со стороны и если часть прибыли фирмы ис­пользуется на развитие бизнеса. Источниками ресурсов для само­финансирования служат: прибыль, не выплаченная вкладчикам капитала; скрытые резервы; отчисления в специальные фонды. Самофинансирование позволяет предприятию быть независимым от рынка капиталов, экономить средства, улучшать кредитоспособность.

При санировании деятельности фирмы, наряду с анализом основных технико-экономических показателей санационных проек­тов особое внимание уделяется показателям, характеризующим финансовую устойчивость проекта, инвестиционные затраты, а так­же график возврата льготных кредитных ресурсов. Важное место отводится анализу рынков сбыта продукции. Непременным усло­вием оказания поддержки извне является наличие технико-эконо­мического обоснования мероприятий по оздоровлению предприятия, содержащего конкретные показатели его развития. Санационные проекты (технико-экономические обоснования мероприятий по оздоровлению предприятия) и анализ технико-экономических показателей рассматриваются с позиции изменений по следующим основным показателям:                                                                        

1. Рост прибыли (может быть достигнут за счет роста объемов? производства при сохранении действующего уровня цен, снижения; издержек производства, строгого соблюдения договоров-поставок).

2. Оптимальное направление распределения прибыли (приоритет должен быть сделан развитию производства).                          

3. Снижение издержек производства (за счет технического перевооружения, модернизации, улучшения использования основных фондов, рационального использования сырья, сокращения потерь! от брака).                                                                                          

4. Уменьшение сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей (за счет ускорения оборачиваемости, доведения запасов до обоснованной величины).

5. Предотвращение и сокращение отвлечения оборотных средств (посредством сокращения дебиторской задолженности, ликвидации перерасхода по целевому финансированию).

6.  Сокращение административно-управленческих расходов.

7.  Мобилизация внутренних ресурсов, продажа лишнего обо­рудования, рациональное использование свободных площадей и помещений, включая сдачу в аренду сторонним организациям, увеличение загрузки производственных мощностей и оборудования.   

Одной из ключевых проблем обеспечения финансовой устойчивости предприятия становится способность его менеджеров к глубокому системному анализу складывающейся ситуации, чтобы предпринимать упреждающие действия при неблагоприятной деловой обстановке. С точки зрения антикризисного управления особую роль играет обоснованная оценка платежеспособности и ликвидности фирмы, оборачиваемости товарно-материальных запасов и деби­торской задолженности, особенно в условиях инфляционных про­цессов. Конечно, задачи, стоящие перед руководителем фирмы, ме­неджером в области финансового управления очень сложны и труд­ны.

В наших непредсказуемых российских условиях мало кто ока­зался в состоянии преодолеть все трудности работы на рынке в обстановке переходного периода и перманентной нестабильности. Многие сошли с рыночных рельсов. Однако лучшие, самые настой­чивые выстояли и набирают силу. Главным их инструментом слу­жил и служит финансовый менеджмент.
3.2. Совершенствование учетных операций с помощью автоматизации
Автоматизация бухгалтерского учета и отчетности организаций уже стала чем-то само собой разумеющимся. Из-за различий между отече­ственным бухгалтерским учетом и зарубежным в нашей стране пока используются почти исключительно отечественные программы автома­тизации бухгалтерского учета. Сегодня на рынке представлен широкий спектр систем для автоматизации бухгалтерий четырех поколений, зна­чительно различающихся по своей мощности и функциональным воз­можностям.

Бухгалтерские программы обеспечивают обработку данных пер­вичного учета и формирование всей необходимой финансовой отчетнос­ти организации.

Большинство бухгалтерских программ построено по типовой схеме: подготавливается один или несколько журналов хозяйственных опера­ций, в которые заносятся данные первичного учета, а на основе накоп­ленной в журналах информации компьютер автоматически формирует все необходимые отчеты (оборотно-сальдовые и аналитические ведомо­сти, журналы-ордера, главную книгу, баланс).

Все бухгалтерские системы можно подразделить на несколько ос­новных классов, каждый из которых имеет свои особенности и свой круг потребителей:

1. Мини-бухгалтерии рассчитаны на бухгалтерии малых организаций. Эти системы достаточно просты и позволяют вести синтетический и стоимостной аналитический учеты, оформлять первичные докумен­ты, формировать отчетность. К наиболее распространенным про­граммным продуктам такого типа относятся: «1С: Бухгалтерия», «Инфо-бу хгалтер».

2. Интегрированные бухгалтерские системы по сравнению с си­стемами мини-бухгалтерий обладают большим набором учетных операций и позволяют вести более сложный аналитический учет. Имеются такие дополнительные возможности, как более глубокое разделение информации по регистрам учета, проведение анализа бухгалтерской информации по объектам, расчет прибылей и убыт­ков, ведение учета издержек по различным центрам, интеграция функций торгово-складских систем, систем финансового планиро­вания и анализа. Программы этого класса рассчитаны на организа­ции малого и среднего бизнеса. Из них наиболее проверены и ус­пешно работают бухгалтерские системы «Инфина», «Инфософт» корпорации «Парус».

3.  Бухгалтерские конструкторы, или системы с расширенными ин­струментальными возможностями, — это системы с очень неболь­шими универсальными базовыми возможностями, но обладающие мощным механизмом всевозможных настроек под особенности ве­дения бухгалтерского учета каждой конкретной организацией. Ха­рактерной чертой этих программ с модульной и гибкой архитекту­рой стала минимальная зависимость от быстроменяющегося россий­ского законодательства. Такие системы позволяют задавать пара­метры ввода первичной информации, конструировать системы об­работки учетных данных, формулировать правила построения отче­тов.

4. Бухгалтерский комплекс автоматизированных рабочих мест осно­ван на идее создания отдельных программ под каждый раздел учет с дальнейшей интеграцией информации. Типовой комплекс состоит из ряда функционально законченных и взаимосвязанных рабочего места, соответствующих основным разделам бухгалтерского учета Обмен информацией между отдельными рабочими местами может идти как через гибкие магнитные диски, так и по локальной сети Формирование финансовой отчетности осуществляется на автоматизированном рабочем месте главного бухгалтера. В зависимости от сферы деятельности и финансовых возможностей организации мо гут приобретать только наиболее интересующие компоненты системы, а по мере необходимости их обновлять.

5. Программы комплексной автоматизации всей финансово-хозяйственной деятельности организации. Эти системы нельзя отнести к классу бухгалтерских, ибо они в большей степени ориентированы на бухгалтера, а на менеджера. Но бухгалтерский модуль здесь имеет максимальную функциональную полноту и является базой, на основе которой менеджер компании решает задачу эффективного управление бизнес-процессами. В таких системах информация, необходимая управления, стекается к руководителю организации не только из бухгалтерского или финансового модулей, но и из модулей планирования, управления производством, маркетинга. Для таких систем харак­терны наличие единого информационного пространства, высокая на­дежность и скорость обработки данных, требовательность к техничес­ким ресурсам.

Классификация систем автоматизации бухгалтерской отчетности по количественному составу пользователей, способу реализации многополь­зовательского режима, видам интерфейсов, количеству функциональных задач и программной реализации.

При выборе системы необходимо в первую очередь опираться на характеристики собственной фирмы. Одной из таких характеристик яв­ляется количественный состав бухгалтерии и распределение функций по рабочим местам. Сюда же можно добавить и сложившуюся инфра­структуру вычислительных средств, которая также влияет на выбор.

Исходя из этих характеристик системы автоматизации бухгалтерского учета и отчетности разделились на однопользовательские и многополь­зовательские. Однопользовательские системы имеют одно рабочее мес­то — один терминал, одну клавиатуру и рассчитаны на одного пользова­теля. Многопользовательские системы имеют несколько (два и более) рабочих мест и позволяют нескольким пользователям одновременно работать над одной задачей, решение которой, собственно, и является целью работы системы.

Таким образом, правильно выбранная система автоматизации бух­галтерской отчетности с учетом ее функциональных возможностей и потребностей предприятия способна существенно повлиять на эффективность работы бухгалтерии и организации в целом.

В последнее время во многих организациях автоматизация бухгал­терской отчетности осуществляется с помощью программы «1С: Бух­галтерия—Проф 6.0». Программа должна быть настроена на особеннос­ти бухгалтерского учета конкретной организации, в соответствии с чем дополняется план счетов бухгалтерского учета, имеющийся в програм­ме. Исходными данными для программы являются проводки, вноси­мые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных про­водок программа формирует отчетность и различные вспомогательные документы (оборотно-сальдовую ведомость, шахматную ведомость, журнал-ордер, сводные проводки и т. п.). Также есть возможности для создания произвольных отчетов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время и перед опытными предпринимателями, и перед начинающими бизнесменами встает один и тот же вопрос: где взять капитал для расширения или начала собственного предприятия?

Обычно необходимый капитал привлекают со стороны, при этом традиционно используют две формы: кредит или инвестиции. В качестве кредиторов или инвесторов выступают, как правило, коммерческие структуры, банки и банковские объединения, специализированные инвестиционные фонды и компании. Обе формы использования чужого капитала в собственном предприятии требует определенных гарантий для кредитора или инвестора. Одной из таких гарантий может стать хорошо продуманное, рассчитанное письменное изложение сути дела. Такой подход позволяет кредитору или инвестору ознакомиться, прочесть, изучить, повторить расчеты и убедиться в том, что предложенный   бизнес   является   серьезным,   просчитанным, исключающим всякие неожиданности. Основным документом, на базе которого начинается знакомство с предлагаемым бизнесом, требующим финансовых вложений, является бизнес-план. Этот документ, в котором излагаются основы планируемого бизнеса.

          Таким образом, сегодня в Российской Федерации существует развитая система учета кредитов и займов для предприятия. Однако, с совершенствованием средств ведения бухгалтерии: автоматизация проводок, внедрение компьютерных систем обработки и сбора учетной информации, отражения первичных документов, созданием электронных сетей ряд установленных способов учета и отчетности, рассчитанных на заполнение большого количества бумажных документов (мемориально-ордерная форма учета), в достаточной степени устарел.

          В то же время новые формы учета кредитов и займов, создаваемые различными фирмами, специализирующимися в области компьютерного учета, не всегда сертифицированы и отвечают требуемым нормативам.

          Такое неопределенное состояние в области бухгалтерского учета тормозит его дальнейшее развитие, так как главные бухгалтеры предприятий обычно не идут на риск автоматизации, вводя старые, громоздкие, но проверенные методы ведения учетной политики.

          В этой связи выходом из сложившейся ситуации видится введение системы какого-либо сертифицирования, контроля либо просто законодательного регулирования как в области всего бухгалтерского учета в целом, так и особенно в сфере его автоматизации и новых технических (программных) разработок.

          И в заключение отмечу, что перед ведением бухгалтерского учета в настоящее время стоят две основные задачи:

1.   Комплексная автоматизация и компьютеризация бухгалтерской работы с целью сокращения лишних трудозатрат и достижения соответствия между возрастающими потребностями в ускорении процесса торговли, производства и совершения сделок и возможностями бухгалтерского учета по их отражению.

2.   Сохранение ступенчатой системы учета и поэтапного процесса проверки за правильностью и законностью совершаемой операции, чтобы избежать возможности хищений, снизить вероятность ошибок в учете, исключить потенциальные злоупотребления своим положением со стороны какого-либо одного лица.

          Следовательно, бухгалтерский  учет ¾ одна из бурно развивающихся экономических наук, от скорейшего решения проблем в которой напрямую зависит процесс упорядочивания отношений внутри и между предприятиями, общий прогресс экономики Российской Федерации.
БИБЛИОГРАФИЯ
1.     ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. (в редакции приказа Минфина Рос­сии от 30 декабря 1999 г. № 107н);

2.     План счетов бухгалтерского учета, утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000г. №94Н.

3.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 28.07.94).

4.     Андросов А.Д.  "Бухгалтерский учет", учебное пособие для ВУЗов, М.: "Феникс", 2004. с.325.

5.     Безруких П. С. "Бухгалтерский учет", М.: "Бухучет", 2003.с.250.

6.     Богатая И.Н., Карпов А.М. "Первичный бухгалтерский учет", Ростов-на-Дону, 2003. с.350.

7.     Карпова Т.П. "Бухгалтерский учет и основы аудита". М.: "Финансы и статистика", 2003.с.450.

8.     Керимов В.Э. "Бухгалтерский учет", М.: "Издательский Дом "Дашков и К"", 2004. с.368.

9.     Ковалева А.М. "Финансы", М.: "Финансы и статистика", 2003.с.384

10. Козлова Е.П. и др. "Бухгалтерский учет", М.: "Финансы и статистика", 2002. с.540.

11. Кондраков Н. П. "Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка", М.: "Финансы и статистика", 2003. с.502.

12. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет", М.: "Финансы", 2004.с.380.

13. Ларионов А.Д. "Бухгалтерский учет", М.: "Гроссбух", 2004. с.540.

14. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. "Бухгалтерский учет", М.: "ПРИОР", 2003. с.272.

15. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. "Бухгалтерский учет", М.: "ПРИОР", 2003. с.450.

16. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. "Практикум общего аудита", М.: "Дело", 2003. с. 416.

17. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. "Компьютеризация аудита", М.: "ЮНИТИ", 2001.с.336.

18. Соколова Г.Н. "Анализ финансовой устойчивости предприятия: методика расчетов", М.: "Аудиторские ведомости", 2003. с. 73.

19. Тишкова И.Е. Балдинова А.И., Дементий Т.Н., Завидова Е.И. "Бухгалтерский учет", М.: "Высшая школа", 2003. с.746.

20. Терехов А.А. "Аудит", "Финансы и статистика", М.: 2004.с.512.

21. Чаадаев С.Г. "Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности", М.: "Юристь", 2004.с.416.