Реферат

Реферат Учет основных средств 24

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 22.11.2024



Факультет дистанционного обучения

Томский государственный университет

систем управления и радиоэлектроники (ТУСУР)


КУРСОВОЙ ПРЕКТ

по дисциплине "Бухгалтерский учет"

выполнена по методике Черемисиной  С.В. "Бухгалтерский финансовый учет"

на тему "Учет основных средств"
г. Красноярск

2010г.
СОДЕРЖАНИЕ:
Введение

Глава
I: Теоретические аспекты.

1.1.  Сущность, структура и классификация основных средств                                       

1.2.  Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств   

        1.3.Сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области учета основных                        средств                                                                                                                                         

Глава II. Методика учета.

        2.1. Методика бухгалтерского учета.                                                                                      

       2.2. Методика налогового учета.                                                                                              

       2.3. Сравнительная характеристика налогового и бухгалтерского учета.                          

       2.4. Заключение.

Список литературы

Приложения
Введение
              Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

            Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

            Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

            Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

            В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

            В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Действует новый план счетов. Введено Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на добавленную стоимость” и ряд других Законов РФ.

            Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

            Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

            На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

                 Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.
Глава
I. Теоретические аспекты

1.1. Сущность, структура и классификация основных средств.

 Под основными средствами (ОС) понимается - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации.

Классификация основных средств приводится и в ПБУ 6/01, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Самую подробную детализацию объектов основных средств можно найти в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госкомстата Рос­сии от 26 декабря 1994 г. № 359. Всего перечень позиций, приве­денных в ОКОФ, содержит около 20 000 наименований объектов основных средств. Принципы группировки и детализации объектов для целей бухгалтерского учета и для целей статистической отчет­ности существенно различаются. Сопоставим перечни классификационных групп основных средств, приведенных в указанных нормативных документах в таблице «Классификационные группы основных средств»:




ПБУ 6/01

Методические указания

по бухгалтерскому учёту

основных средств

ОКОФ
Здания
Здания
Здания (кроме жилых)





Жилища

Сооружения
Сооружения и передаточ­ные устройства
Сооружения

Рабочие и силовые ма­шины и

оборудование
Рабочие и силовые ма­шины и

оборудование
Машины и оборудование

Измерительные и регу­лирующие

приборы и устройства
Измерительные и регу­лирующие

приборы и устройства


Вычислительная техника
Вычислительная техника


Транспортные средства
Транспортные средства
Средства транспортные

Инструмент
Инструмент


Производственный и хо­зяйственный

инвентарь и принадлежности
Производственный и хо­зяйственный

инвентарь и принадлежности
Инвентарь производст­венный и хозяйственный

Внутрихозяйственные дороги




Прочие соответствую­щие объекты
Внутрихозяйственные дороги




Прочие соответствую­щие объекты




Перечни, приведенные в ПБУ 6/01 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, различаются только одним пунктом: в названных Методических указаниях рекоменду­ют в одной группе основных средств объединять сооружения и пе­редаточные устройства. Это связано с тем, что с принятием ПБУ 6/01 передаточные устройства в отдельную группу не выделяются, но на балансе организаций имеется достаточное количество объек­тов, которые ранее относились именно к передаточным устройст­вам. Итак, в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ос­новных средств, по существу, уточняется, каким образом нужно провести перегруппировку.

Расхождения между перечнями, установленными документа­ми системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и ОКОФ, более существенны. Так как в организациях специализиро­ванный статистический учет обычно не ведется, а все необходимые данные берутся из регистров бухгалтерского учета, сопоставление перечней необходимо для дополнительной группировки и детализа­ции бухгалтерской информации, позволяющей формировать данные для статистической отчетности с наименьшими трудозатратами.

Кроме того, объекты основных средств принято подразделять по следующим признакам.

1.                 По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

а)         В эксплуатации. Амортизация по таким объектам начисляет­ся без каких-либо условий и ограничений (разумеется, если объек­ты используются в деятельности, непосредственно связанной с про­изводством и реализацией продукции (работ, услуг);

б)        В запасе (резерве). Амортизация по таким объектам может начисляться при определенных условиях;

в)        В ремонте. На время проведения ремонта начисление амор­тизации, как правило, не приостанавливается. Стоимость затрат по ремонту не увеличивает ни первоначальную, ни восстановительную стоимость отремонтированных объектов основных средств;

г)         В стадии достройки, дооборудования, реконструкции, мо­дернизации и частичной ликвидации. Перечисленные виды восста­новления объектов основных средств приводят к увеличению их первоначальной или восстановительной стоимости.

д)        На консервации. Право вывода объекта на консервацию пре­
доставлено руководителю организации. При определенных услови­ях амортизация может начисляться и в период нахождения объек­тов основных средств на консервации.

2. Основные средства в зависимости от имеющихся у органи­зации прав на них подразделяются следующим образом:

а)         Основные средства, принадлежащие на праве собственно­сти, в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, доверительное управление. Сданные и переданные объекты основных средств должны учитываться обособленно неза­висимо от того, кто по условиям соответствующего договора имеет право начислять амортизацию;

б)        Основные средства, находящиеся у организации в хозяйст­венном ведении или оперативном управлении, в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, доверительное управление. Объекты основных средств, находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учитываются наравне с собственными объектами: на­числение амортизации, а также отражение иных операций, связан­ных с их движением, восстановлением или выбытием, в бухгалтер­ском учете не отличается от отражения аналогичных объектов, при­обретенных за счет собственных средств организации. Аналогично гражданскому законодательству указанные виды права владения или пользования ограничивают возможность движения объектов, включая их продажу, иную передачу, а также изменение функцио­нального предназначения, поскольку все перечисленные операции должны проводиться с разрешения (или по прямому указанию) собственника имущества. Напомним, что владение или пользование имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления характерно для унитарных государственных и муници­пальных предприятий. Раздельный учет объектов основных средств, находящихся в собственности организации, и объектов, полученных в ведение или пользование, целесообразно организовывать на уров­не субсчетов, открываемых к счетам учета основных средств и на­численной амортизации, а также на уровне аналитического бухгал­терского учета. Необходимость (или целесообразность) подобного разделения обусловлена тем, что собственник имущества как заин­тересованный пользователь бухгалтерской отчетности имеет право потребовать представить сведения о состоянии и эффективности использования имущества — в пояснительной записке к бухгалтер­скому балансу или иных отчетных регистрах;

в)        Основные средства, полученные организацией в аренду. В за­висимости от условий договора аренды объекты основных средств могут учитываться на балансе арендатора (на вновь открываемом субсчете к счету 01 «Основные средства») или за балансом — на счете 001 «Арендованные основные средства». Условия договора аренды имеют значение не только для определения права на начис­ление амортизации по арендованным объектам, но и для выбора схемы отражения в учете операций, связанных с осуществлением капитальных вложений в арендованные объекты и списанием осу­ществленных затрат;

г)         Основные средства, полученные организацией в безвозмезд­ное пользование. По основным средствам имеются, наверное, наи­большие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Для целей бухгалтерского учета стоимость безвозмездно получен­ных объектов основных средств в пассиве баланса показывают в составе доходов будущих периодов, а в дальнейшем амортизацию на­числяют на подобные объекты в общем порядке. При этом сумму, равную сумме начисленной амортизации, списывают со счета учета доходов будущих периодов и присоединяют к валовой прибыли. В налоговом учете амортизация не начисляется;

д) Основные средства, полученные организацией в доверитель­ное управление. У объектов, полученных в рамках договора дове­рительного управления имуществом также имеются существенные особенности, в связи, с которыми схема их бухгалтерского учета от­личается от схемы учета собственных объектов. Более подробно эти особенности рассмотрены далее.
Оценка основных средств

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью является стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету (п. 2 ПБУ 6/01). Так, первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-                    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

-                    суммы, уплачиваемые организациям за осуществление строительных работ;

-                    суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-                    регистрационные сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

-                    таможенные пошлины;

-                    невозмещаемые налоги;

-                    вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-                    иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с  приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.


1)                 Внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал. Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.


2)                 Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

3)                 Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с п. 2.16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.

Восстановительная стоимость — основных средств в существующих условиях воспроизводства.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

В соответствии с п. 2.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.
Определение стоимости ОС, внесенных в уставный капитал.

             Налоговая база по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, определяется по правилам, закрепленным в пункте 1 статьи 277 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ): "при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих особенностей:

·        не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев);

·        не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении".

          Из вышеизложенной нормы налогового законодательства следует, что в ней определяется стоимость приобретенных акций (долей, паев), но в то же время не устанавливаются правила определения налогоплательщиком стоимости имущества, полученного в счет этих акций.

          Более того, НК РФ, как указал ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 04.04.2005 по делу № А56-21739/2004, не определяет порядок оценки имущества, передаваемого в уставный капитал, и не обязывает налогоплательщика при получении основного средства в уставный капитал принимать его по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете у передающей стороны.

          Применяя статью 11 НК РФ, обратимся к гражданскому законодательству и воспользуемся бухгалтерскими нормативами.

          Так, согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Кроме того, как отметил ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 31.01.2005 по делу № А52/4049/2004/2, налогоплательщик может учесть суммы дополнительных расходов на сооружение, доставку и доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации.

          Пунктом 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" также предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

         Таким образом, нормы законодательства позволяют налогоплательщику принять основные средства, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, по стоимости, согласованной учредителями.

         В любом случае с учетом того, что налоговое законодательством не сформулировано таким образом, чтобы налогоплательщик точно знал в каком порядке он должен исчислить первоначальную стоимость имущества, полученного в уставный капитал, он должен толковаться в пользу налогоплательщика.

         К сожалению, позиция налоговиков в ряде случаев сводится к обратному применению пункта 7 статьи 3 НК РФ, когда все неустранимые сомнения толкуются в пользу бюджета. Так, до недавнего времени действовали Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, где в пункте 5.3 было указано, что при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по остаточной стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. Аналогичная позиция неоднократно высказывалась и Минфином России, например, в письмах от 30.04.2004 № 04-02-05/1/34, от 12.08.2004 № 03-03-01-04/1/3. Фактически такая позиция, закрепленная в Методических рекомендациях и разъяснениях Минфина, дополняла законодательство о налогах и сборах, что, безусловно, было недопустимо и, следовательно, позволяло налогоплательщикам не принимать их во внимание.

         Следует отметить, что совсем недавно законодатель оценил всю немаловажность создавшейся ситуации и внес изменения в статью 277 НК РФ, упорядочив данный вопрос.

        Теперь согласно пункту 27 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" четко установлено, что имущество, полученное в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, принимается к налоговому учету по остаточной стоимости, которая в свою очередь определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права).

          Новый порядок позволяет определить остаточную стоимость с учетом дополнительно произведенных расходов.

        Однако сделать это можно будет согласно измененной статье 227 НК РФ только при  одновременном соблюдении следующих условий:

         Могут быть учтены только те расходы, которые осуществлялись передающей стороной. Если, например, транспортные расходы будет нести принимающая сторона, то она не сможет учесть их в стоимости имущества. Такие расходы должны самостоятельно быть определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

         При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

         Скорее всего, затраты на независимую оценку придется нести российской принимающей стороне. К сожалению, эти расходы, как уже было сказано выше, налогоплательщик не сможет учесть в составе стоимости имущества.

        Обращаем внимание на то, что разница между рыночной стоимостью основного средства по данным независимой оценки и его остаточной стоимостью не формирует налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

         По мнению Минфина России, высказанном в письме от 04.05.2005 № 03-03-01-04/1/224, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество.

Учредитель - физическое лицо.

         По новым правилам при внесении имущества (имущественных прав) физическим лицом его стоимость будет определяться, исходя из документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание) и износа.

         До вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ налоговое законодательство не содержало порядка оценки имущества, передаваемого в уставный капитал физическим лицом. Применяя правило, установленное статьей 11 НК РФ, организация может воспользоваться пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", согласно которой денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых его участниками и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

         Таким образом, закон предписывает, что, если имущество, передаваемое в уставный капитал, имеет стоимость менее 20 000 руб., участники общества оценивают его самостоятельно. При этом составляется акт, на основании которого бухгалтер должен принять на баланс данное имущество. В случае большей стоимости имущества необходимо получить заключение независимого оценщика и тогда исчислить стоимость имущества, передаваемого в уставный капитал, опираясь на сумму акта оценки.

Единовременное списание стоимости ОС.

       Следует отметить, что налоговое законодательство предусматривает только один случай единовременного списания стоимости основных средств на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

      Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

       Таким образом, основные средства, являющиеся амортизируемым имуществом согласно положениям статьи 256 НК РФ, при передаче в результате реорганизации в порядке приватизации в виде взноса в уставный капитал принимаются по остаточной стоимости, а имущество, не являющееся амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Переоценка ОС, внесенных в уставный капитал.

        Для целей налогообложения прибыли изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в случае проведения переоценки главой 25 НК РФ не предусмотрено. При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств после 1 января 2002 года положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Следовательно, для целей налогообложения прибыли организация учитывает в составе расходов сумму амортизационных отчислений без пересчета стоимости имущества, внесенного в уставный капитал.
          В данном случае возникает обязанность применения ПБУ 18/02, а именно: в результате превышения сумм амортизации, признаваемых расходом в бухгалтерском учете, над суммами амортизации, признаваемыми расходами для целей налогообложения прибыли, организация должна ежемесячно признавать постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства, которые отражаются по дебету счета 99, субсчет 99-1, и кредиту счета 68 (п. 4 и 7 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов).

        Источником увеличения уставного капитала за счет имущества общества служит, как правило, добавочный капитал, а в отдельных случаях - нераспределенная (чистая) прибыль. В обществе с ограниченной ответственностью в составе добавочного капитала отражается прирост стоимости внеоборотных активов (основных средств) по результатам их переоценки, а в акционерном обществе, кроме того, эмиссионный доход, который образуется за счет превышения выручки от размещения дополнительных акций по рыночной стоимости над их номинальной стоимостью.

       Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Таким образом, дооценка основных средств может повлиять на номинальную стоимость акций или их количество.

       В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ стоимость дополнительных акций, полученных акционером - юридическим лицом при увеличении уставного капитала, налогом на прибыль в момент их получения не облагается.

       Между тем в дальнейшем при реализации акций акционеру - юридическому лицу необходимо будет пересчитать стоимость одной акции, исходя из собственных фактических затрат на ее приобретение. Это обусловлено тем, что в соответствии с пунктом 7 статьи 280 НК РФ налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

         В соответствии с пунктом 19 статьи 217 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

         Данная льгота может быть реализована именно в случае, когда уставный капитал общества увеличивается в результате переоценки основных средств. В ситуации, когда уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли, данная норма не применяется.

1.2 Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств.


     Движение основных средств в организациях оформляется следующими первичными     документами:

  -  на поступление;

  -  на внутрихозяйственное перемещение;

  -  на модернизацию и ремонт;

  -  на выбытие (списание и продажу).

        Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (унифицированная форма № ОС-1), который составляется комиссией, назначаемой руководителем организации из числа соответствующих специалистов. Уни­фицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнаши­вающихся предметов, работы на капитальном строительстве утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нема­териальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями и дополнениями от 25 января 1999 г., 2 июля 1999 г., 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).

        Для текущего учета основных средств используется Инвентарная карточка (унифици­рованная форма № ОС-6). Указанный регистр применяется для пообъектного учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики и стоимость. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа о принятии объекта к бухгалтерскому учету. При групповом учете карточка заполняется спосо­бом линейной записи. Краткая характеристика при групповом учете основных средств приводится в целом по всей группе, учитываемой в инвентарной карточке. Информация о модернизации и капитальном ремонте объектов основных средств, приводящих к измене­ниям в технических характеристиках объекта, записывается в инвентарную карточку. В тех случаях, когда в карточку невозможно занести новые характеристики объекта, необходимо завести новую карточку, а старую сохранить как справочный материал.

       В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, аналитический учет рекомендуется вести в инвентарной книге.

       Для учета наличия основных средств по месту эксплуатации (нахождения) применяют­ся инвентарные списки основных средств. Инвентарные списки ведутся на основании ак­тов (накладных) унифицированной формы № ОС-1, которыми оформляется зачисление в состав основных средств отдельных объектов.

       Акт (накладная) унифицированной формы № ОС-1 при вводе объекта в эксплуатацию заполняется в одном экземпляре, при внутреннем перемещении — в двух экземплярах: первый отдается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению — сдатчику. При выбытии объекта основных средств заполняются два экземпляра акта. Акт (накладная) составляется членами комиссии, назначенной распоряжением руководителя; к нему прилагается техническая документация, относящаяся к объекту; акт подписывается глав­ным бухгалтером и утверждается руководителем.

       При выбытии основных средств на основании акта унифицированной формы № ОС-1 делается запись в инвентарной карточке учета основных средств или накладной на внутреннее перемещение.

        Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и мо­дернизации применяется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и Модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма № ОС-3). Если, перечисленные выше работы выполняются собственными силами, акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств составляется в одном экземпляре; если работы выполняются подрядчиком в двух экземплярах. Указанный акт сдается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт объекта вносятся изменения в характеристике объекта в связи с его модернизацией и реконструкцией. Для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации, за исключением автомобильного транспорта, применяется акт на списание основных средств (унифицированная форма № ОС-4). Акт заполняется в двух экземплярах: первый остается в бухгалтерии, второй хранится у должностного лица, ответственного за сохранность объекта, и является основанием для сдачи на склад оставшихся запчастей, металлолома, материалов от выбывшего объекта. Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации.

          Для списания автотранспортных средств используют Акт на списание автотранспортных средств (унифицированная форма № ОС-4а). Акт составляется в двух экземплярах: первый предоставляется в ГИБДД для снятия транспортного средства с учета, а затем, возвращается в бухгалтерию, второй остается у должностного лица, ответственного за сохранность транспортного средства, и является основанием для сдачи на склад оставшихся запчастей, металлолома, материалов от выбывшего объекта. Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации.

          При передаче оборудования для монтажа (укрупненной сборки), а также при его приемке оформляются следующие акты:

- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

          Акт унифицированной формы № ОС-14 применяется для оформления операций поступления оборудования для установки, составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией. Для организации, обычной деятельностью которой является выполнение монтажных работ, акт о приемке оборудования является основанием для принятия на забалансовый учет оборудования, сданного заказчиком в монтаж.

          Акт приемки-передачи оборудования в монтаж используется заказчиком для оформления передачи оборудования монтажным организациям.

          Акт о выявленных дефектах оборудования — для регистрации информации о дефектах, выявленных в процессе ревизии, монтажа и испытания оборудования.

          Бухгалтерский учет принадлежащих организации объектов основных средств организуется по отдельным инвентарным объектам, объединенным в группы (подгруппы) объектов основных средств.

          Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом.

         Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

    В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования:

•     в эксплуатации;

•     в запасе (резерве);

•     в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

•     на консервации.

     Во внимание при организации аналитического учета принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования:

•     объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

•     объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

•    объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

      Непосредственно пообъектный учет объектов основных средств организуется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6), которая открывается на каждый инвентарный объект. Группировка инвентарных карточек организуется по разделам, подразделам, классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри них — по месту эксплуатации (структурным подразделениям). В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет основных средств может быть организован в инвентарной книге. При этом обязательно указание необходимых сведений об основных средствах по их видам и месту нахождения.

В каждой из организаций должен быть организован оперативный контроль за использованием основных средств с получением следующей информации:

•      о наличии собственных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные или неустановленные; действующие и неиспользуемые;

•      о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;

•      о выпуске продукции (работах и услугах).

      В соответствии с п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности организации с учетом существенности раскрывается как минимум следующая информация:

•      о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам
основных средств на начало и конец отчетного года;

•      о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

•      о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

•      об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

•      о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

•      об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

•      об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

•    о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам основных средств;

•    об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

       Кроме бухгалтерской отчетности, организации обязаны представлять по принадлежности статистическую отчетность, в том числе касающуюся движения и иного использования объектов основных средств. В соответствии с п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, Т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за вычетом суммы начисленной амортизации (абзац в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г., № 107н). Непосредственно стоимость всех принадлежащих организации объектов основных средств, как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, отражается по ст. «Основные средства» (строки «120—122 типовой формы баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 13 января ;2000 г. № 4н (с изменениями и дополнениями от 4 декабря 2002 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

       Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной догово­ром выкупной цены, по ст. «Основные средства» бухгалтерского баланса отражает входя­щие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства. Взятое в те­кущую аренду (сроком до одного года) имущество по ст. «Основные средства» не учитывается, а числится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Вместе с тем собственное имущество, переданное в текущую аренду, также учитывается на счете 01 и показывается по строке 120 типовой формы баланса.

Данные о стоимости отдельных принадлежащих организации объектов основных средств подлежат отражению по строкам 121 («земельные участки и объекты природопользования») и 122 («здания, машины и оборудование») типовой формы баланса, а также по строкам 360—372 типовой формы приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Возникаю­щие при переоценке суммы дооценки относятся на добавочный капитал и подлежат раскры­тию по строкам 401 и 402 баланса. По строке «доходные вложения в материальные ценнос­ти» (строки 135 — 137 типовой формы баланса) отражается остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода. При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться приказом Минфи­на РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 (с изменениями и дополнениями от 23 января 2001 г.) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

           Стоимость имущества, предоставляемого по договору проката, отражается по строкам и 137 типовой формы баланса по его первоначальной стоимости, отраженной по счету 03, субсчет «Имущество, предоставляемое по договору проката» за минусом износа по нему. Стоимость же имущества, предназначенного для сдачи в лизинг и учитываемого согласно заключенному договору на балансе лизингодателя, отражается по строкам 135 и типовой формы за минусом суммы начисленной амортизации, учитываемой по субчету «Износ имущества, сданного в лизинг» к счету 02. Если объекты лизинга учитываются на балансе лизингополучателя, их стоимость по данной строке баланса не отражается (при передаче имущества его стоимость списывается на счета учета реализации).

             Необходимо учитывать, что при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинге, на счет 01. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодате­лю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучате­ля отражается по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если имущество возвращается с полностью погашенной сто­имостью, то оно приходуется на счет 03 и отражается по ст. «Доходные вложения в мате­риальные ценности» баланса по условной цене 1 руб. Это закреплено в п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 (в редакции от 23 января 2001 г.) с учетом проведенной деноминации.

            При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма № 2) остаточная стоимость реализованных объектов основных средств отражается по строке 100 типовой формы. При выбытии объектов основных средств по причине невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (напри­мер, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуа­ций) убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (строка 130 типовой формы отчета) или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций) (строка 180 типовой формы отчета).

         Постановлением Госкомстата РФ от 26 июля 2002 г. № 159 «Об утверждении статис­тического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2003 г. утверждена форма федерального государственного статистического наблюдения за основными фондами на 2002 г. — форма № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов». Она представляется юридическими лицами, их обособленными подразделениями (кроме субъек­тов малого предпринимательства и некоммерческих организаций):

•      органам госстатистики;

•      органу, осуществляющему государственное регулирование в соответствующей отрасли экономики;

•      органу регулирования естественных монополий в соответствующей отрасли экономики.                            Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 11 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 27 декабря 2002 года № 225 «Об утверждении инструкции по заполнению формы федерального государствен­ного статистического наблюдения № 11 "Сведения о наличии и движении основных фон­дов (средств) и других нефинансовых активов.

       Малые предприятия представляют отчет по форме № 11-МП «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) субъектов малого предпринимательства». Она ут­верждена постановлением Госкомстата РФ от 21 июля 1998 г. № 73 (с изменениями и дополнениями от 16 августа 1999 г., 20 июня 2000 г., 29 июня 2001 г., 23 мая 2002 г., 26 июля 2002 г.). Отчет № 11-МП является годовым и предоставляется на выборочной основе к 1 апреля после отчетного периода органу государственной статистики по месту, установленному территориальным органом Госкомстата РФ. Инструкция по заполнению отчета № 11 -МП утверждена постановлением Госкомстата РФ от 11 февраля 1999 г. № 13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного стати­стического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (с изменениями и дополнениями от 7 февраля 2001 г.).

         Постановлением Госкомстата РФ от 26 июля 2002 г. № 159 «Об утверждении статис­тического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2003 г.» утверждена форма отчета № С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов», которая представляется ежемесячно к 3 числу после отчетного месяца, а за год к 1 февраля после отчетного года.

          Первичные учетные документы, которыми оформляются все хозяйственные опера­ции, проводимые организациями, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной доку­ментации, а не по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, — по формам, самостоятельно разрабатываемым организациями, содержащими обязательные реквизиты, предусмотренные действующим законодательством.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов, в частности, относятся:

•    наименование документа (формы);

•    код формы;

•    дата составления;

•    наименование организации, от имени которой составлен документ;

•    содержание хозяйственной операции;

•    измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

•    наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

•    личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

        К примерным дополнительным реквизитам, вводимым организациями, можно отнести: номер документа; адрес организации; основание хозяйственной операции, зафиксированной документом; др. дополнительные реквизиты, определяемые характером документированных хозяйственных операций. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается внесение изменений в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополни­тельных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обра­ботки необходимой информации. Во всех случаях необходимо учитывать, что все вносимые изменения в утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации должны оформляться соответствующими организационно-распорядительными документа­ми организации (приказами, распоряжениями, учетной политикой и т. п.).

         При создании первичных учетных документов на машиночитаемых носителях инфор­мации организации должны учитывать положения п. 7 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», согласно которым они обязаны за свой счет изготовлять копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по тре­бованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с

законодательством РФ, суда и прокуратуры.
1.3. Сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области учета основных средств.

         Одной из специфических проблем, с которыми сталкиваются многие хозяйствующие субъекты при переходе на МСФО, является учет основных средств. В данной главе рассмотрены особенности признания основных средств в качестве объектов бухгалтерского учета в РСБУ и в МСФО, произведена сравнительная характеристика формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, проведен сравнительный анализ подходов к начислению и отражению в учете амортизации основных средств и особенности бухгалтерского учета выбытия основных средств согласно РСБУ и МСФО. 

           В условиях адаптации российской системы бухгалтерского учета к МСФО важно идентифицировать основные средства как объекты учета в российской и международной практике. Методологическую и методическую основу учета основных средств в РСБУ составляют ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

          В системе МСФО учет объектов, относимых в российских стандартах к основным средствам, регулируется несколькими стандартами:

1) МСФО 16 "Основные средства" (IAS 16 "Property, Plant and Equipment");

2) МСФО 17 "Аренда" (IAS 17 "Leases");

3) МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость" (IAS 40 "Investment Property");

4) МСФО 5 "Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи" (IAS 5 "Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations");

5) МСФО 41 "Сельское хозяйство" (IAS 41 "Agriculture").

           Международный стандарт IAS 16 трактует основные средства как материальные активы, предполагаемые к использованию в течение более чем одного периода для производства или поставки товаров и услуг, для административных целей, а также для сдачи в аренду другим хозяйствующим субъектам. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 не раскрывает содержания основных средств как экономической категории, а лишь предписывает условия, при соблюдении которых объекты учитываются в составе основных средств. 

                   Признаки, по которым объекты принимаются к учету в составе основных средств по правилам российского и международного учета, в целом совпадают. Разница состоит лишь в признании активов стоимостью до 20 000 руб. По российским правилам, они могут приниматься к учету в составе материально-производственных запасов. В системе международных стандартов стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. Компании, как правило, устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

           Кроме того, при анализе факторов, влияющих на признание имущества в учете в качестве объектов основных средств, были выявлены следующие различия между российской и международной системами учета:

1. Учет инвестиционной недвижимости.

           Инвестиционная собственность представляет собой имущество в виде земельных участков и (или) зданий (части зданий), которыми организация распоряжается на основании права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и которые предназначены исключительно для целевого использования путем передачи в аренду и (или) получения дохода от повышения стоимости капитала (увеличения стоимости имущества) (§ 5 МСФО (IAS) 40).

                  
           Все, что относится к инвестиционной собственности, не должно использоваться в хозяйственной деятельности, связанной с производством и поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Этим инвестиционная собственность отличается от основных средств организации. Кроме того, она не предназначена для продажи в ходе обычной операционной деятельности. Необходимо отметить, что учет незавершенного строительства, а также учет объектов недвижимости, находящихся в стадии реконструкции, регулируются МСФО (IAS) 16, и к инвестиционной собственности указанные объекты не относятся. По окончании строительства объекты учитываются в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 40.

2. Учет имущества, переданного в финансовую аренду (лизинг).

            Порядок бухгалтерского учета арендных операций регламентируется МСФО (IAS) 17 "Аренда". Данный стандарт применяется к договорам, которые предусматривают передачу права на использование активов, даже если эти договоры предоставляют арендодателю возможность оказывать услуги, связанные с эксплуатацией и обслуживанием указанных активов. Согласно МСФО (IAS) 17, если аренда считается финансовой, то имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

            В российском учете имущество, переданное в лизинг, числится по соглашению сторон либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

3. Учет биологических активов (многолетних насаждений, рабочего, продуктивного, племенного скота).

            Порядок учета биологических активов регламентирует МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство". В балансе они отражаются отдельной строкой (МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"). Биологические активы должны учитываться как внеоборотные активы, если используются более одного года.

           Российскими стандартами специальные положения по учету таких активов не предусмотрены. В бухгалтерском балансе их отражают в составе основных средств или запасов.

4. Документальное оформление права собственности.

          В МСФО момент документального оформления права собственности на учет объектов в составе основных средств не влияет. В российском учете для принятия объектов недвижимости на учет в качестве основных средств необходимо наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости.

          Стоимость недвижимости до момента ее государственной регистрации обычно числится в организации по Д-ту сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако Методические указания по учету основных средств (п. 52) допускают учет таких объектов на отдельном субсчете к сч. 01 "Основные средства". Для этого необходимо, чтобы:

          -   капитальные вложения по объекту были завершены;

          - первичные учетные документы по приемке-передаче были оформлены в установленном порядке;

             - объект фактически эксплуатировался;

- документы были переданы на государственную регистрацию.

Если незарегистрированная недвижимость учитывается на счете 01 "Основные средства", ее стоимость необходимо включать в налоговую базу по налогу на имущество организаций.  В целях ведения учета, начисления амортизации и представления информации об основных средствах в финансовой отчетности применяются различные виды оценок основных средств.

          Международный стандарт IAS 16 предусматривает следующие виды оценок основных средств: первоначальная, балансовая, ликвидационная, амортизируемая, справедливая, возмещаемая.

          Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

         Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

         Ликвидационная стоимость - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

            Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

 
           Использование показателя возмещаемой суммы связано с корректировкой балансовой стоимости актива. Необходимость корректировок обусловлена тем, что в течение периода использования объекта может происходить снижение его функциональной полезности в силу каких-либо факторов.

           Стоимость объекта должна быть возмещена в течение срока его полезного использования, поэтому объективная оценка актива должна соответствовать его возмещаемой сумме, т.е. той сумме, которую организация ожидает получить либо от продажи актива, либо от его дальнейшей эксплуатации. Для определения возмещаемой суммы необходимо рассчитать два значения: чистую продажную цену актива и ценность от его использования.

           Чистая продажная цена определяется как рыночная цена за вычетом расходов на продажу. Ценность от использования актива - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива. Оценка ценности использования включает следующие этапы: оценку будущих поступлений и оттоков денежных средств в связи с продолжающимся использованием актива и его окончательным выбытием и применение соответствующей ставки дисконта к этим будущим потокам денежных средств.

            Согласно ПБУ 6/01 основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и текущей (восстановительной) стоимости.

            Определение первоначальной стоимости в РСБУ подобно ее определению в МСФО. Остаточная стоимость - сумма, равная величине первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

               Текущая (восстановительная) стоимость - сумма денежных средств, которую организация может уплатить за объект основных средств, если бы он подлежал замене, на дату проведения переоценки.

                Соответствие оценок основных средств в российском и международном учетах представлено на рис. 3.

                В соответствии с МСФО (IAS) 16 последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том периоде, в котором они были понесены.

              Классификация последующих расходов, связанных с эксплуатацией основных средств, в соответствии с МСФО представлена на рис. 4.

             Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

             Таким образом, перечень расходов, увеличивающих первоначальную стоимость основных средств, по МСФО шире подобного перечня в РСБУ.

             В соответствии с МСФО (IAS) 16 после первоначального признания объекты основных средств могут учитываться двумя способами:

- по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

- по переоцененной стоимости, которая равна справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Переоценку следует проводить одновременно по всем объектам одного класса основных средств. При проведении переоценки корректировке подвергается и накопленная амортизация.

             Организация должна, по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года проверять актив на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" и, соответственно, признавать убыток от обесценения.

             Согласно п. 14 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств также может изменяться в результате переоценки. Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

            Методы переоценки основных средств в ПБУ 6/01 не определены. Однако в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств указано, что переоценка может производиться путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 43).

        Таким образом, ПБУ 6/01 как и МСФО (IAS) 16 предусматривает два метода последующей оценки основных средств, но не предписывает рассчитывать убытки от обесценения.

        Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО производится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. В качестве примера стандартом приводятся следующие группы основных средств: земля, здания, оборудование, суда, самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений.

        Подобная классификация существенно отличается от состава основных средств, предусмотренного п. 5 ПБУ 6/01: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

       Международный стандарт IAS 16 не устанавливает единицы учета основных средств. Это определяется на основе объективного профессионального суждения бухгалтера, исходя из конкретных обстоятельств, в которых находится организация. В некоторых случаях допускается объединение отдельных незначительных объектов (шаблонов, инструментов, штампов) в единый объект учета основных средств.

        Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

       Инвентарным объектом основных средств признается:

-    объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

 


Глава II. Методика учета.

2.1. Методика бухгалтерского учета.


В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:    

1)       приобретения;                                                             

2)   сооружения (строительства, изготовления собственными си­лами) ;

3)   получения в качестве вклада в уставный капитал;

4)   получения по договору дарения (безвозмездно);

5)   получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

6)        поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств приведенный перечень расширен за счет включения в него:

а) получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

в) поступления в порядке приватизации государственного и му­ниципального имущества организациями разных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

      По  объему  содержания  регистры  подразделяются  на  синтетические  и

аналитические.

      Синтетический учет основных средств  ведется  на  счете  01  «Основные  средства». Счет  активный,  инвентарный,  сальдо  дебетовое  отражает  сумму  первоначальной  стоимости  действующих  или  находящихся  в  запасе   и   на консервации собственных основных средств предприятия,  оборот  по  дебету  – поступление, по кредиту – выбытие объектов основных средств.  Учет  операций по  движению  основных  средств  осуществляется  в  журнале-ордере  №13   на основании первичных документов.

      Синтетический учет амортизации основных средств ведется  на  счете  02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо  кредитовое  отражает сумму начисленной амортизации по объектам основных средств  предприятия.  По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным  средствам, по  кредиту  –  суммы  начисленной  амортизации  за  отчетный  период.  Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере №13.

      Аналитический учет объектов основных средств ведется в карточках формы № ОС-6, открываемых для каждого инвентарного объекта. Предприятиям,  имеющим небольшое количество  основных  средств,  разрешается  их  пообъектный  учет вести в инвентарной книге.

      Под  инвентарным  объектом  в  соответствии  с  пунктом  6  ПБУ  6/01, понимается  объект  со  всеми  приспособлениями   и   принадлежностями   или отдельной   конструктивно-обособленный    предмет,    предназначенный    для выполнения  определенных  самостоятельных  функций,  или   же   обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой  единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

      В свою очередь комплекс конструктивно - сочлененных  предметов  –  это один или несколько предметов одного или разного  назначения,  имеющих  общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных  на  одном фундаменте, в результате чего  каждый  входящий  в  комплекс  предмет  может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      В случае наличия у одного объекта нескольких  частей,  имеющих  разный срок  полезного  использования,   каждая   такая   часть   учитывается   как самостоятельный инвентарный объект.

      В рамках отдельных групп объектов основных средств  в  соответствии  с ОКОФ предусматриваются следующие понятия инвентарных объектов:

1) по зданиям – каждое отдельно стоящее здание.

      Если здания примыкают друг к другу и  имеют  общую  стену,  то  каждое представляет  собой  самостоятельное  конструктивное   целое,   их   считают отдельными   объектами.   Наружные   же   пристройки   к   зданию,   имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие  здания  котельных, а также надворные постройки  (склады,  гаражи,  заборы,  колодцы  и  прочие) являются самостоятельными объектами.

      Помещения встроенные в здания, назначение которых иное,  чем  основное назначение здания, входят в состав основного здания.

      В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для  их эксплуатации:   система   отопления,   сеть   водопровода,   газопровода   и канализации со всеми устройствами, внутренние  электрические,  телефонные  и  сигнализационные сети, подъемники и лифты, встроенные котельные установки.

      Фундаменты под всякого  рода  объектами,  не  являющимися  строениями- котлами,   генераторами,   станками,   машинами   аппаратами    и    прочее, расположенных внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме  фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих  объектов  входят  в  состав тех объектов,  в  которых  они  используются;  фундаменты  крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством  здания,  входят  в состав здания, они являются неотъемлемыми составными частями самих зданий.

2) по «сооружениям» - каждое отдельное  сооружение  со  всеми  устройствами, составляющими с ним единое целое.

      Так например:

- эстакада включает в себя фундамент,  опоры,  пролетные  строения,  настил, пути по эстакаде, ограждения;

- мост включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно;

- автомобильная дорога в установленных границах включает  в  себя  земельное полотно с укреплениями,  верхнее  покрытие  и  обстановку  дороги  (дорожные знаки и т. п.) и другие, относящиеся  к  дороге,  сооружения  –  ограждения, сходы, водосливы, мосты длинной не более 10 метров.

      К сооружениям также относятся: законченные  функциональные  устройства для передачи энергии и информации, такие как, линии связи,  электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы, радиолинейные линии, а  также  ряд  аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

3) по «жилищам» - каждое отдельно стоящее здание;

4) по «машинам и оборудованию» - каждая отдельная машина, аппарат,  агрегат, установка и т. п., включая входящие в  их  состав  принадлежности,  приборы, инструменты, индивидуальное ограждение, фундамент.

      В частности:

      -  мостовой  электрокран  включает  в  себя  механизмы   передвижения, подъема, тележки, электрооборудования;

       -  лесопильная  рама  включает  в  себя  пилы  и  подвески,  тележки, электромоторы, специальные ключи;

      - по вычислительной технике  и  оргтехнике  считается  каждая  машина, укомплектованная всеми  приспособлениями  и  принадлежностями,  необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной  частью какой-либо другой машины.

5) По «транспортным средствам» -  каждый  предмет,  имеющий  самостоятельное назначение и не являющийся частью какого-либо другого объекта.

      Дорогостоящую  авторезину  к  большегрузным  и   специальным   машинам (дорожной, карьерной, строительной  и  т.  п.  технике  на  резиновом  ходу) рекомендуется отражать обособленно от транспортного средства.

6) По  «скоту  рабочему,  продуктивному  и  племенному»  -  каждое  взрослое животное, кроме скота для убоя.

7) По «насаждениям, многолетним» - зеленые насаждения каждого  парка,  сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия в  целом,  независимо от количества, возраста и породы насаждений.

      Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью  основных средств каждому инвентарному объекту независимо от того, находится ли  он  в эксплуатации,  в  запасе  или  на  консервации,  должен  присваиваться   при принятии их к учету соответствующий инвентарный номер.

      Присвоенный инвентарному объекту  номер  может  быть  обозначен  путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

      Инвентарный номер, присвоенный объекту основных  средств,  сохраняется за ним на весь период  его  нахождения  в  данной  организации.  Инвентарные номера  списанных  с  бухгалтерского  учета  объектов  основных  средств  не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течении  пяти лет по окончании года списания.

      В  аналитическом  учете  основные  средства  показываются  исходя   из характере использования:

     - в эксплуатации;

     - в запасе;

     -  в  стадии  достройки,  дооборудования,  реконструкции  и  частичной ликвидации;

     - на консервации.

      Во внимание при организации  аналитического  учета  принимаются  также границы  прав  собственности,  в  пределах  которых  организация   оказывает влияние на характер их использования:

      -  объекты  основных  средств,  принадлежащие  организации  на   праве собственности (в том числе сданные в аренду);

     - объекты основных средств, находящиеся  в  организации  в  оперативном управлении или хозяйственном ведении;

     - объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

      Наряду с этим в каждой организации должен быть организован оперативный контроль  за  использованием  основных  средств   с   получением   следующей  информации:

     - о наличии собственных средств с подразделением их на собственные  или арендованные;  установленные  или  не  установленные;  действующие  или   не используемые;

     - о рабочем времени  и  простоях  оборудования,  машин  и  транспортных средств;

     - о выпуске продукции (работах, услугах).

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету поступле­ния и выбытия объектов основных средств:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов учета расчетов и затрат (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», 10 «Материалы» и др.) — на суммы стоимости приобретенных объектов (по договорной цене), расходов по оплате услуг сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств (доставка, монтаж, консультирование и т.п.), стоимости фактических затрат вспомогательных производств (как по изготовлению объектов основных средств, так и по вспомогатель­ным работам, связанным с доставкой и установкой приобретенных объектов), оплаты труда работников организации с начислениями, когда труд этих работников используется при осуществлении опера­ций, связанных с приобретением основных средств, материалов, ис­пользованных при приобретении основных средств;

Дебет счета 08 Кредит счета 75 «Расчеты с учредителя­ми» — на сумму стоимости объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет счета 08 Кредит счета 98 «Доходы будущих перио­дов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — на сумму стои­мости объектов основных средств, полученных безвозмездно;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 — на сумму первоначальной стоимости объектов основных средств, при­нимаемых к учету (вводимых в эксплуатацию).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по пер­воначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признают сум­му фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Перечень фактиче­ских затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, приведен в п. 8 ПБУ 6/01. Так стоит обратить внимание на то, что с 2006 г. данный перечень претерпел изменения.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изго­товление основных средств являются:

1)      суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

2)  суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3)   суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4)   таможенные пошлины и таможенные сборы;

5)   невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачи­ваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

6)   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа­ции, через которую приобретен объект основных средств;

7)   иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Приведем числовой пример, в котором указаны основные виды затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов:

Организация приобрела технологическое оборудование на сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС — 36 тыс. руб.). Оплачена доставка оборудования сторонней транспортной организации — 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС — 3,6 тыс. руб.); оплачены услуги консультанта, привлеченного по договору подряда, — 7 тыс. руб. (в том числе налог на доходы физических лиц — 1 тыс. руб., единый социальный на­лог — 2 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Поставщик ос­новных средств» — 200 тыс. руб. — на сумму договорной стоимости приобретенного оборудования;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» Кредит счета 60 — 36 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости приобретенного оборудо­вания;

Дебет счета 08 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами», субсчет «Транспортные организации» — 20 тыс. руб. — на сумму стоимости транспортных услуг сторонней ор­ганизации;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 — 3,6 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;

Дебет счета 08 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по договорам подряда» — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости консультацион­ных услуг по договору подряда;

Дебет счета 76 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» — 1 тыс. руб. — на сумму НДФЛ, удержанного с суммы начисленной оплаты консультационных услуг;

Дебет счета 08 Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсче­там) — 2 тыс. руб. — на сумму ЕСН по стоимости консультацион­ных услуг;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 236 тыс. руб. — на сумму произведенной оплаты договорной стоимо­сти технологического оборудования с учетом НДС;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 — 23,6 тыс. руб. — на сумму произведенной оплаты стоимости транспортных услуг с учетом НДС;

Дебет счета 76 Кредит счета 50 «Касса» — 4 тыс. руб. — на сумму консультационных услуг, оплата которых проведена через кассу.

После оформления ввода приобретенного оборудования в экс­плуатацию оформляются проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Технологическое оборудование» Кредит счета 08 — 227 тыс. руб. (200 + 20 + 5 + 2) — на сумму первоначальной стоимости приобретенного технологическо­го оборудования;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 39,6 тыс. руб. — на сумму НДС, предъявленного к вычету.

Первоначальную стоимость основных средств при их изготов­лении самой организациейопределяют исходя из фактических за­трат, связанных с производством этих основных средств. Форми­рование и учет затрат на производство основных средств осуществ­ляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой органи­зацией.

Наиболее распространенной ситуацией, когда объекты основ­ных средств создаются силами организации, является строительст­во, выполняемое хозяйственным способом. Помимо строительства хозяйственным способом объекты ос­новных средств в организации могут создаваться в цехах основного и вспомогательных производств: некоторые виды оборудования, производственного инструмента, инвентаря, приспособлений и т.п. В этом случае первоначальная стоимость таких объектов формируется на соответствующих счетах бухгалтерского учета, потом списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после проведения дополнительных мероприятий, свя­занных с вводом объектов в эксплуатацию (осуществления затрат по доведению до состояния, в котором объекты пригодны к ис­пользованию в запланированных целях), списывается на счет 01 «Основные средства».

Схема бухгалтерских проводок следующая:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»- Кредит счетов учета производственных затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 02 «Амортизация ос­новных средств» и др.) — на сумму затрат по сооружению (созда­нию) объекта основных средств;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 23 — на сумму первоначальной стоимости изготовленного объекта (без учета дополнительных затрат);

Дебет счета 08 Кредит счетов учета производственных за­трат — на сумму расходов по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 на сумму первоначальной стоимости объекта, введенного в эксплуа­тацию.

Кроме того, к изготовлению объектов основных средств собст­венными силами может быть приравнен перевод имущества, пред­назначенного для перепродажи, в категорию основных средств (предназначенных для использования в данной организации для производственных или управленческих целей). При этом в зависи­мости от отраслевой принадлежности организации и специфики ее деятельности наиболее распространенными бухгалтерскими про­водками являются:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 43 «Готовая продукция» — на сумму стоимости готовой про­дукции, переводимой в состав основных средств; или

Дебет счета 08 Кредит счета 41 «Товары» — на сумму стои­мости товаров, переводимых в состав основных средств.

В дальнейшем окончательно сформированная первоначальная стоимость переведенных объектов списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Целесообразность использования счета 08 обуслов­лена тем, что обычно такой перевод вызван осуществлением неко­торых дополнительных расходов, связанных с подготовкой объек­тов к промышленной или управленческой (производственной либо торговой) эксплуатации.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, при­знается его денежная оценка, согласованная учредителями (участ­никами) организации, если иное не предусмотрено законодательст­вом Российской Федерации.

В п. 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основ­ных средств уточнено, что при поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств про­изводится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителя­ми. Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учре­дительными документами, включая стоимость основных средств, осуществляется в бухгалтерском учете записью по дебету счета уче­та расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в коррес­понденции с кредитом счета учета уставного капитала. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вкла­да в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стои­мость основных средств, полученных при формировании уставного фонда (на государственных и муниципальных унитарных предпри­ятиях), паевого фонда (в производственных и потребительских кооперативах).

Таким образом, окончательно закреплено то, что задолжен­ность учредителей по вкладу в уставный капитал считается пога­шенной с момента оприходования переданных объектов основных средств по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а не с мо­мента их ввода в эксплуатацию (бухгалтерская проводка по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Учёт внутреннего перемещения основных средств. Инвентаризация основных средств

В данной подтеме я бы хотел продемонстрировать отражение в бухгалтерской отчётности информацию о движении основных средств.

Так, состав показателей, которые должны быть отражены в бухгал­терской отчетности, приведен в соответствующих разделах ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом су­щественности как минимум следующая информация о движении объектов основных средств:

1)      о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортиза­ции по основным группам основных средств на начало и конец от­четного года;

2)  о движении основных средств в течение отчетного года по ос­новным группам (поступление, выбытие и т.п.);

3)  о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оп­лату) неденежными средствами;

4)  об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудования, ре­конструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

5)  о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

6)  об объектах основных средств, стоимость которых не пога­шается;

7)  об объектах основных средств, предоставленных и получен­ных по договору аренды;

8)  об объектах основных средств, учитываемых в составе до­ходных вложений в материальные ценности;

9)  о способах начисления амортизационных отчислений по от­дельным группам объектов основных средств;

10)об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и
фактически используемых, находящихся в процессе государствен­ной регистрации.

По статье 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1)приводится показатель суммарной остаточной стои­мости объектов основных средств, находящихся в собственности, владении или пользовании организации, а также арендованных объектов основных средств, если по условиям договора аренды или лизинга объекты учитываются на балансе арендатора (лизин­гополучателя). При определении остаточной стоимости объектов основных средств учитываются действующие основные средства (используемые для производственной, управленческой или хозяй­ственной деятельности), основные средства, находящиеся на ре­конструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Если по объектам основных средств в соответствии с уста­новленным порядком амортизация не начисляется, они учитыва­ются по первоначальной или восстановительной стоимости.

Организации, арендующие объекты основных средств по до­говору аренды (или лизинга), предусматривающему переход объ­ектов в собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной до­говором выкупной цены, указанные объекты также отражают по статье 120. Если договором аренды переход права собственности не предусмотрен, арендуемые объекты учитывают за балансом, а стоимость таких объектов отражают в справке к бухгалтерскому балансу. По статье 120 бухгалтерского баланса также показывают нахо­дящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (воду, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улуч­шение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоратив­ные работы) и в арендованные объекты основных средств, вклю­ченные в установленном порядке в состав основных средств.

После вступления в силу Земельного кодекса Российской Феде­рации земельные участки могут приобретаться в собственность юридических и физических лиц. Приобретение земельных участ­ков осуществляется в соответствии с требованиями земельного за­конодательства. В бухгалтерском учете земельные участки отража­ются в сумме фактических затрат на их приобретение, включая рас­ходы по государственной регистрации сделки и иные расходы, связанные с оформлением участка в собственность. Так как данный вид отношений собственности (владения или пользования) для бухгалтерского учета относительно новый, в пояснительной запис­ке целесообразно раскрыть дополнительные сведения по выкупу или аренде земельных участков. Это обусловлено тем, что в результате указанных сделок суммарная стоимость объектов основных средств может существенно измениться, что в свою очередь приве­дет к изменению некоторых аналитических показателей. Раскрытие причин корректировки показателей финансового анализа представ­ляет безусловный интерес для всех пользователей бухгалтерской отчетности.                                                                                                           

ПБУ 6/01 также содержит ряд показателей, раскрытие которых в бухгалтерской отчетности обязательно, в том числе в составе   информации об учетной политики организации. Подробные реко­мендации по этим показателям приводятся ниже. Данные, отражаемые по статье 120 бухгалтерского баланса, должны коррелировать данными соответствующей таблицы, при­водимой в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В разделе «Основные средства» формы № 5 показывают нали­чие основных средств на начало и конец отчетного периода и дви­жение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Гос­стандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета.

В графе 4 отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая ранее неучтенные, в том числе учтенные ошибочно в составе оборотных средств, при­обретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по до­говорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объек­ты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданных без­возмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидирован­ных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.                                                                                                                

Обособленное отражение из статьи «Итого» по отдельным стро­кам движения основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности организации (производственные) и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности организации (непроизводственные), ныне действующей формой от­четности не предусмотрено. Тем не менее, организация имеет право расшифровать указанные данные по вновь введенным строкам. Из данных о стоимости основных средств обособленно выделя­ются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объ­ектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплатно, в безвозмездное пользова­ние, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, идр.). Дополнительная информация о таких объектах приводится в пояс­нительной записке к бухгалтерской отчетности. Обособленно показывают стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государствен­ной регистрации. Отметим, что по данной операции возникает рас­хождение между требованиями бухгалтерского учета и нормами на­логового законодательства. Для целей бухгалтерского учета такие объекты могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств с момента окончания процедуры государственной регистра­ции, а для целей бухгалтерского учета амортизационные отчисле­ния могут начисляться с момента подачи документов на государст­венную регистрацию.

Начисленная амортизация объектов основных средств отражается по данным бухгалтерского учета. Возникающие вычитаемые и налого­облагаемые временные разницы, а также отложенные налоговые ак­тивы и обязательства расшифровываются в пояснительной записке.

Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

1)       в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимо­стью основных средств по результатам предыдущей переоценки, т.е. без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету. Сведения о результатах дооценки приводят­ся со знаком плюс, об уценке — в круглых скобках;

2)   в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Некоторые данные о состоянии и движении объектов основных средств расшифровываются в пояснительной записке к бухгал­терской отчетности.

Говоря же об особенности инвентаризации объектов основных средств следует указать, что инвентаризация является одним из специальных методов бухгалтерского учёта. Результаты инвентаризации используются при составлении отчётности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации.

Оформление в бухгалтерском учёте операций по выбытию основных средств

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств:

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы, обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67, 69, 71, 76). На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебет субсчета 02-1) Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на один из следующих субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.

Если на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его уменьшение (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47). Если учредительными документами не предусмотрено образование на предприятии фонда накопления, то потери подлежат списанию за счет чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит счета 47).

При наличии балансового убытка в отчетном году эти потери списывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 87-2, кредит счета 47).

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, их передающая (п. 9 Инструкции по НДС № 39).

При этом по основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Обычно, если безвозмездно передаются основные средства, находившиеся в эксплуатации, то к моменту их возможной передачи НДС обычно уже бывает возмещен из бюджета.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37 при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Данное положение распространяется и на безвозмездную передачу основных средств другим организациям.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37 отрицательный результат от безвозмездной передачи основного средства в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
2.2. Методика налогового учета.

        Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не дает такого единого определения ОС, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01.

        Однако если проанализировать требования, выдвигаемые статьями 256 и 257 НК РФ, то становится понятным, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать разрыва между данными обоих учетов бухгалтер производственной организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки ОС, установление сроков полезного использования, начисления амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия, существующие в учетах, преодолеть совсем несложно.

         НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ).

         Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет 10 000 рублей.

          Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Обратите внимание, что это правило является обязательным. Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты может быть применен только в том случае, если он закреплен в учетной политике. Следовательно, чтобы не возникало различий, в бухгалтерском учете необходимо использовать правило налогового учета.

             Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Причем, как мы уже отметили, в пункте 1 данного Постановления указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное ОС для целей налогообложения прибыли.

         Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ:

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом».

           То есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы. Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении ОС несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.

        Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим на примере.

Для приобретения производственного здания мебельная фабрика ООО «Красноярская мебель» взяла в банке целевой кредит в размере 2 000 000 рублей под 24 % годовых. Кредит получен 10 апреля 2005 года. Стоимость здания - 2 000 000 рублей (без НДС). Оплата за здание произведена 12 апреля 2005 года. Передача объекта недвижимости по акту приема-передачи произведена 15 апреля 2005 года. Документы на государственную регистрацию поданы 12 мая 2005 года. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая 2005 года. Расходы, связанные с государственной регистрацией, составили 7 500 рублей.
В бухгалтерском учете ООО «Красноярская мебель» должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет  Кредит

Апрель 2005 года

51        66        2 000 000        Получен целевой кредит на приобретение объекта недвижимости

60        51        2 000 000        Произведена оплата за объект недвижимости

08        60        2 000 000        Объект недвижимости передан по акту приема-передачи

08        66        27 616,43        Начислены проценты по кредиту за апрель

24: (365:100) х 2000 000 х 21

Май 2005 года

08        51        7 500   Оплачены расходы, связанные с государственной регистрацией объекта недвижимости

01        08        2 035116,43    После получения документов о государственной регистрации объект недвижимости принят к учету в качестве основного средства.                       

                Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете ООО «Красноярская мебель» составила 2 035116,43 рубля, так как в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 под ней понимается сумма фактических затрат организации на приобретение ОС. В нашем примере первоначальная стоимость сформировалась исходя из покупной стоимости, расходов на государственную регистрацию и процентов по кредиту, начисленных до принятия здания к учету в составе основных средств.

              В целях же налогового учета проценты по кредиту в первоначальную стоимость здания не включаются, поэтому первоначальная стоимость здания в налоговом учете ООО «Красноярская мебель» составила 2 007 500 рублей.

             Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут являться расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств, производится в рублях, а цена договора купли-продажи ОС привязана к валютному эквиваленту.

            Не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на командировки (в части суточных).Поэтому бухгалтеру производственной организации при принятии к учету основных средств, поступающих на предприятие, следует подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением того или иного объекта ОС. Ведь если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском учете. Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, велика.
Пример 2.

        Целлюлозно-бумажный комбинат (ЦБК), приобрел в январе 2005 года плоскосеточную бумагоделательную машину стоимостью 129 800 рублей (в том числе НДС – 19 800 рублей) и ввел ее в эксплуатацию в этом же месяце. Учетной политикой предусмотрено, что лимит стоимости основных средств в организации составляет 10 000 рублей, и ОС стоимостью менее 10 000 рублей списываются на затраты производства в соответствии с правилами налогового учета. Срок полезного использования в целях бухгалтерского учета устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Способ начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете – линейный.

        Согласно указанному Постановлению данное оборудование (код 14 2929010) можно отнести к шестой амортизационной группе. Согласно данному документу срок службы для этой группы машин и оборудования составляет от 10 до 15 лет. Организацией принято решение списывать данное оборудование в течение 10 лет и двух месяцев.

          В  бухгалтерском учете[1] ООО «Краснодеревщик» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Дебет  Кредит

Январь 2005 года

08        60        110 000           Приобретена бумагоделательная машина

19        60        19 800 Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком данного оборудования

60        51        129 800           Произведена оплата поставщику оборудования

01        08        110 000           Принято к учету оборудование в составе ОС

68        19        19 800 Принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию основному средству

Ежемесячно с февраля 2005 года до истечения срока полезного использования

20        02        901,64 Признаны в составе производственных расходов амортизационные отчисления

(110 000 рублей :122 месяца)

Как видно из примера, применение одинаковых методов дает одинаковые показатели по первоначальной стоимости ОС и сумме начисленной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете.


Заключение


           В процессе написания работы, я понял, что бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

           В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

           Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

            Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Я думаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1.         Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.),

2.         Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.),

3.         Федеральный Закон “О лизинге” 164-ФЗ от 29.10.1998г. (в редакции от 29.01.2002г.),

4.         Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001г. №ГКПИ 2001-916,

5.         Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”,

6.         Временное положение о лизинге, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.06.1995г. №633 “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности” (утратило силу),

7.         Постановление Правительства РФ от 19.08.1994г. №967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” (в ред. от 24.06.1998г., утратило силу),

8.         Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,

9.         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),

10.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,

11.     Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.),

12.     Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.),

13.     Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н,

14.     Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,

15.     Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н,

16.     Письмо Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 “Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций”,

17.     Приказ Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (в редакции от 23.01.2001г.),

18.     Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.),

19.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,

20.     Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”,

21.     Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.),

22.     Письмо МНС РФ от 17.04.2000г. №ВГ-6-02/288 “О проведении переоценки основных средств”,

23.     Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет : Учебное пособие .- Ростов-на-Дону,МарТ,2002.

24.     Бухгалтерский учет : Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ,2002.

25.     Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных документов.- М.,2002.

26.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001.

27.     План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению /Под ред. А.С. Бакаева.- М.,2001.

 

Унифицированная форма № ИНВ-1

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 18.08.98 № 88

 
Код

Форма по ОКУД

0317001



по ОКПО
 

организация

 

структурное подразделение

Вид деятельности
 

Основание для проведения инвентаризации:

приказ, постановление, распоряжение

номер
 

ненужное зачеркнуть
дата
 

Дата начала инвентаризации

 

Дата окончания инвентаризации

 

Вид операции

 

Подпись: Номер документа Дата составления

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ


основных средств


Основные средства __________________________________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________________________________________________,

находящиеся ________________________________________________________________________________________________________________________

в собственности организации, на ответственном хранении, в т.ч. арендованные

Местонахождение    __________________________________________________________________________________________________________________

Арендодатель */       __________________________________________________________________________________________________________________

РАСПИСКА


К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, и все основные средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств:

____________________  ____________________  ______________________________

должность                                   подпись                                                                                                                                                                                                                                                     расшифровка подписи

____________________  ____________________  ______________________________

должность                                   подпись                                                                                                                                                                                                                                                     расшифровка подписи

____________________  ____________________  ______________________________

должность                                   подпись                                                                                                                                                                                                                                                     расшифровка подписи
*— заполняется по основным средствам, полученным по договору аренды
2-я страница формы № ИНВ-1



Номер по по­рядку
Наименование, назначение и краткая характеристика объекта
Документ, подтверждающий приня­тие объекта на ответственное хране­ние (аренду)
Год вы­пуска (построй­ки, приобре­тения)
Номер
Фактическое наличие
По данным бухгалтерского уче­та
 

инвентарный
заводской
паспорта (документа о регистрации)
количест­во, шт.
стоимость, руб.коп.
количе­ство, шт
стои­мость, руб.коп

наимено­вание

дата

номер

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
и т.д.

 
 
 
 
 
 
 

Итого

 
 
 
 
 



Итого по странице:

а)  количество порядковых номеров   ________________________________________________________________________________________

прописью

б) общее количество единиц фактически _____________________________________________________________________________________

прописью

в)  на сумму фактически  __________________________________________________________________________________________________

прописью

________________________________________________________________________________________________  руб   ______________ коп
3-я страница формы № ИНВ-1
Итого по описи:

а)  количество порядковых номеров   ________________________________________________________________________________________

прописью

б) общее количество единиц фактически _____________________________________________________________________________________

прописью

в)  на сумму фактически  __________________________________________________________________________________________________

прописью

________________________________________________________________________________________________ руб   ______________  коп
Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи основных средств проверены.
Председатель комиссии      ____________________  ____________________  ______________________________

должность                                       подпись                                           расшифровка подписи
Члены комиссии:                 ____________________  ____________________  ______________________________

должность                                       подпись                                           расшифровка подписи

____________________  ____________________  ______________________________

должность                                       подпись                                           расшифровка подписи

____________________  ____________________  ______________________________

должность                                       подпись                                           расшифровка подписи

Все основные средства, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № _________________ по № __________________, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем).

Основные средства, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств:

____________________  ____________________  ______________________________

должность                                   подпись                                                                                                                                                                                                                                                     расшифровка подписи

____________________  ____________________  ______________________________

должность                                   подпись                                                                                                                                                                                                                                                     расшифровка подписи

____________________  ____________________  ______________________________

должность                                   подпись                                                                                                                                                                                                                                                     расшифровка подписи
 “        ” ________________________________           г.

Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил

____________________  ____________________  ______________________________

должность                                   подпись                                                                                                                                                                                                                                расшифровка подписи

“        ” ________________________________   г.

Типовая межотраслевая форма № ОС-1

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ








должность






подпись


расшифровка подписи







“

”

20

г.



АКТ (НАКЛАДНАЯ) №

приемки-передачи основных средств
Коды

Форма по ОКУД
0306001

Организация

по ОКПО



Дата
составления
Код вида операции
Код лица, ответственного за сохранность основных средств






Сдатчик
Получатель
Вид
деятель-
ности
Дебет
Кредит
Первона-
чальная
(балансо-
вая) сто-
имость,
руб. коп.
Срок
полезного
использо-
вания
Сумма
начислен-
ной амор-
тизации,
руб. коп.
Норма
амортиза-
ции, %
или смет-
ная ставка
Код
Номер

организа-
ция, струк-
турное под-
разделе-
ние
структур-
ное под-
разделе-
ние
счет,
субсчет
код
аналити-
ческого
учета
счет,
субсчет
код
аналити-
ческого
учета
нормы
амортиза-
ционных
отчислений
счета и
объекта
аналити-
ческого уче-
та (для
отнесения
амортиза-
ции ос-
новных
 средств)
инвентар-
ный
заводской

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
















































Сумма износа, руб. коп.



На основании
приказа




















распоряжения
от “

”

20

г. №

произведен осмотр


























принимаемого (передаваемого)

наименование объекта


в эксплуатацию от

В момент приемки (передачи) объект находится в



местонахождение объекта



Объект (оборудование)
Год выпуска
(постройки)
Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)

Номер паспорта

вид
код

16
17
18
19
20
21















Основание перемещения

Краткая характеристика объекта

Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов, камней):



Приспособления и принадлежности
Содержание драгоценных материалов (металлов, камней)

наименование
код
коли-
чество
наименование драгоценного материала
номенклатур-
ный номер
единица измерения
количе-
ство
(масса)

наименование
код

22
23
24
25
26
27
28
29




























Оборотная сторона формы № ОС-1



Объект техническим условиям
соответствует

не соответствует


указать, что именно не соответствует


Доработка
не требуется

требуется
указать, что именно требуется


Результаты испытания объекта


Заключение комиссии:




Приложение. Перечень технической документации







Председатель комиссии







должность


подпись


расшифровка подписи

Члены комиссии:







должность


подпись


расшифровка подписи










должность


подпись


расшифровка подписи










должность


подпись


расшифровка подписи


Объект основных средств

сдал





М.П.
должность


подпись


расшифровка подписи

принял





М.П.
должность


подпись


расшифровка подписи



Отметка бухгалтерии об открытии карточки (записи в книге) или перемещении объекта.



Главный бухгалтер (бухгалтер)





подпись


расшифровка подписи



“

”

20

г.




Типовая межотраслевая форма № ОС-3

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ








должность






подпись


расшифровка подписи







“

”

20

г.



А К Т  №

приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных

и модернизированных объектов
Коды

Форма по ОКУД
0306002

Организация

по ОКПО



Дата
составления
Код вида операции
Код лица, ответственного за сохранность основных средств






Структурное подразде-
ление
Вид
деятельности
Первоначаль-
ная (балансо-
вая) стои-
мость до про-
ведения ре-
конструкции,
модерниза-
ции, руб. коп.
Сумма
начисленной
амортизации,
руб. коп.
Дебет
Кредит
Первоначаль-
ная (балансо-
вая) стои-
мость с уче-
том ре-
конструкции,
модерниза-
ции, руб. коп.
Номер

счет,
субсчет
код аналити-
ческого учета
счет,
субсчет
код аналити-
ческого учета
инвентарный
заводской

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11

























Сумма износа с учетом реконструкции
и модернизации, руб. коп.



Организация (структурное подразделение) – исполнитель работ



По договору (заказу) от “

”

20

г. №






















наименование объекта





Дата


Дата






находился в ремонте (реконструкции, модернизации) с

по

, т.е.

дней



Предусмотренные работы по ремонту (реконструкции, модернизации) выполнены

полностью

не полностью


указать, что именно не выполнено


С П Р А В К А

Стоимость выполненного объема работ, руб. коп.

по договору (заказу)
фактическая

ремонта
реконструкции
(модернизации)
ремонта
реконструкции
(модернизации)
затрат по доставке
оборудования

1
2
3
4
5


















Руководитель подразделения







должность


подпись


расшифровка подписи

Главный бухгалтер (бухгалтер)







должность


подпись


расшифровка подписи



“

”

20

г.




Оборотная сторона формы № ОС-3
По окончании ремонта (реконструкции, модернизации) объект прошел испытания и сдан в эксплуатацию.

Изменения в характеристике объекта, вызванные реконструкцией, модернизацией















сдал





М.П.
должность


подпись


расшифровка подписи

принял





М.П.
должность


подпись


расшифровка подписи


 “

”

20

г.




Типовая межотраслевая форма № ОС-4

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ








должность






подпись


расшифровка подписи







“

”

20

г.



А К Т  №

на списание основных средств
Коды

Форма по ОКУД
0306003

Организация

по ОКПО



Дата
составления
Код вида операции
Код лица, ответственного за сохранность основных средств






Структурное подразделение
Вид деятель-
ности
Дебет
Кредит
Первоначаль-
ная (балансо-
вая) стои-
мость, руб. коп.
Сумма начисленной амортизации,
руб. коп.
                  Номер

счет,
субсчет
код аналити-
ческого учета
счет,
субсчет
код аналити-
ческого учета
инвентарный
заводской

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

































Сумма износа, руб. коп.



Комиссия, назначенная
приказом




















распоряжением
от “

”

20

г. №

на основании


























произвела осмотр





наименование объекта

В результате осмотра комиссия установила:

1. Поступил в организацию “

”

20

г.               2. Масса объекта по паспорту

т

3. Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов, камней)

Приспособления и принадлежности
Содержание драгоценных материалов (металлов, камней)

наименование
код
коли-
чество
наименование драгоценных материалов
номенклатурный номер
единица измерения
коли-
чество
(масса)

наименование
код

1
2
3
4
5
6
7
8































Код

4. Причина списания


5. Техническое состояние



Объект (оборудование)
Год выпуска (постройки)
Дата ввода в эксплуатацию

вид
код

9
10
11
12











Заключение комиссии:


Приложение. Перечень прилагаемых документов




Председатель комиссии







должность


подпись


расшифровка подписи

Члены комиссии:







должность


подпись


расшифровка подписи










должность


подпись


расшифровка подписи










должность


подпись


расшифровка подписи


Оборотная сторона формы № ОС-4

Справка о затратах, связанных со списанием основных средств,
и о поступлении материальных ценностей от их списания

Затраты на списание
Поступило от списания

вид
работ
номер
документа
статья
затрат
сумма,
руб. коп.
номер
документа
ценности
количество
сумма,
руб. коп.

наименование
код (номенклатур-
ный номер)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
















































































































































































Итого







Итого



Результаты списания

Выручка от реализации

руб.

коп.



сумма прописью






номер и дата документа

В карточке (книге) учета основных средств выбытие отмечено.



Главный бухгалтер (бухгалтер)





подпись


расшифровка подписи



“

”

20

г.




Типовая межотраслевая форма № ОС-4а

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ








должность






подпись


расшифровка подписи







“

”

20

г.



А К Т  №

на списание автотранспортных средств
Коды

Форма по ОКУД
0306004

Организация

по ОКПО



Дата
составления
Код вида операции
Код лица, ответственного за сохранность авто-
транспортных средств






Структурное подразделение
Вид деятель-
ности
Дебет
Кредит
Первоначаль-
ная (балансо-
вая) стои-
мость, руб. коп.
Сумма начисленной амортизации,
руб. коп.
                  Номер

счет,
субсчет
код аналити-
ческого учета
счет,
субсчет
код аналити-
ческого учета
инвентарный
заводской

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

































Сумма износа, руб. коп.



Комиссия, назначенная
приказом




















распоряжением
от “

”

20

г. №

произвела

























осмотр
автомобиля



модель

тип

прицепа, полуприцепа


марка








грузоподъемность

, двигатель №

, шасси №

, государственный номерной знак

вместимость













технический паспорт №

масса объекта по паспорту

т,

наличие драгоценных металлов

В результате осмотра

его агрегатов, узлов и механизмов и



автомобиля, прицепа, полуприцепа


ознакомления с документами (паспорт, формуляр) комиссия установила:

1. Состоит на балансе организации с  “

”

20

г.
 

2. Причина списания

Код

3. Техническое состояние

 

4. Сведения о снятии с учета в ГАИ

 



Транспортные средства
Год выпуска
Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)
Пробег, км

вид автомобиля,
прицепа, полуприцепа
код
с начала эксплуатации
после последнего капитального ремонта

11
12
13
14
15
16



























Заключение комиссии:



Приложение. Перечень прилагаемых документов




Председатель комиссии







должность


подпись


расшифровка подписи

Члены комиссии:







должность


подпись


расшифровка подписи








М.П.
должность


подпись


расшифровка подписи










должность


подпись


расшифровка подписи


Оборотная сторона формы № ОС-4а

Подлежат оприходованию следующие основные детали и узлы:

Номер
Наименование
Единица измерения
Количество
Цена,
руб. коп.
Сумма,
руб. коп.

по порядку
по каталогу
номенкла-
турный

1
2
3
4
5
6
7
8





















































































Итого

Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств,
и о поступлении материальных ценностей от их списания

Затраты на списание
Поступило от списания по ценам возможного использования

вид
работ
номер
документа
статья
затрат
сумма,
руб. коп.
номер
документа
ценности
количество
сумма,
руб. коп.

наименование
код (номенклатур-
ный номер)

1
2
3
4
5
6
7
8
9



























































Итого







Итого



Результаты списания

Выручка от реализации

руб.

коп.



сумма прописью






номер и дата документа

В карточке (книге) учета основных средств выбытие отмечено.



Главный бухгалтер (бухгалтер)





подпись


расшифровка подписи



“

”

20

г.




Типовая межотраслевая форма № ОС-6

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а



Инвентарная карточка №

учета основных средств
Коды

Форма по ОКУД
0306005

Организация

по ОКПО



Дата
составления
Документ на оприходование
Количество объектов
Первоначальная стоимость всех объектов,
руб. коп.

дата
номер









полное наименование и назначение объекта


наименование организации-изготовителя


модель, тип, марка



Структурное подразде-
ление
Вид деятельности
Счет, субсчет
Код аналитичес-
кого учета
Первона-
чальная (ба-
лансовая) стоимость,
руб. коп.
Срок полезного использова-
ния
Норма амортизации, % или сметная ставка
Код
Объект (оборудование)
Акт о вводе в эксплуатацию

нормы амортизаци-
онных отчислений
счета и объекта аналитичес-
кого учета (для отнесе-
ния аморти-
зации основ-
ных средств)
вид
код
дата
номер

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
























































































































Признак собствен-
ности
Номер
Сумма начислен-
ной амор-
тизации,
руб. коп.
Год
выпуска
(постройки)
Содержание драгоценных материалов
(металлов, камней и т.п.)
Выбыло (передано)

инвентар-
ный
завод-
ской
паспорта
наимено-
вание дра-
гоценных
материалов
номенкла-
турный номер
единица измерения
количество (масса)
по документу
причина выбытия
(перемещения)

наимено-
вание
код
дата
номер
наимено-
вание
код

14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28



























































































































Сумма износа, руб. коп.




Оборотная сторона формы № ОС-6



Достройка, дооборудование, реконструкция,
модернизация объекта
(бухгалтерская запись)
Ремонт объекта
(бухгалтерская запись)

дата
номер
инвентарный номер
сумма затрат,
руб. коп.
дата
номер
инвентарный номер
сумма затрат,
руб. коп.
дата
номер
инвентарный номер
сумма затрат,
руб. коп.

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12






























































Краткая индивидуальная характеристика объекта



Наименование конструктивных элементов
и других признаков,
характеризующих объект
Материалы, размеры и прочие сведения

основной объект
наименование важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей,
относящихся к основному объекту





1
2
3
4
5
6






































Карточку заполнил







должность


подпись


расшифровка подписи



“

”

20

г.




Типовая межотраслевая форма № ОС-14

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а



А К Т  №

о приемке оборудования
Коды

Форма по ОКУД
0306006

Организация

по ОКПО



Дата состав-
ления
Код вида операции
Структур-
ное под-
разделение
Вид дея-
тельности
Склад
Код
Корреспондирующий счет
Номер со-
проводи-
тельного
документа,
счета

отправи-
теля
постав-
щика
счет,
субсчет
код анали-
тического учета













Место составления акта

Начало приемки

ч

мин.                                      Окончание приемки

ч

мин.

Принят и осмотрен груз, прибывший


20

г. по счету №

от “

”

20

г.

со станции (пристани)

по сопроводительному транспортному документу №

от  “

”

20

г. в вагонах №

 

Отправитель



наименование, адрес и номер телефона

Поставщик



наименование, адрес и номер телефона

Дата отправки оборудования со станции (пристани, порта) или со склада отправителя

По сопроводительному транспортному документу значилось:

Знак,
марка,
пломба
Количество мест
Вид
упаковки
Наименование оборудования
(груза)
Единица измере-
ния
Масса груза
Особые отметки отправителя по накладной

отправителя
дороги, пристани

1
2
3
4
5
6
7
8



















































































































При осмотре оборудования (груза) установлено:

1. Упаковка
не повреждена



повреждена


указать, как повреждена

2. Оборудование поставлено
комплектно



не комплектно


указать, какая некомплектность



Оборотная сторона формы № ОС-14

3. При наружном осмотре оборудования оказалось:

Наименование оборудования
Номенкла-турный номер
Тип, марка
Номер паспорта или маркировка
Количество
Стоимость, руб. коп.
Обнаруженные
дефекты

по документу
фактическое

1
2
3
4
5
6
7
8



































































Примечание.
Дефекты, обнаруженные при ревизии, монтаже и испытании оборудования, оформляются актом о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16)



Заключение комиссии:




Перечень прилагаемых документов





С правилами приемки оборудования по количеству, качеству и комплектности все члены комиссии
ознакомлены:






должность


подпись


расшифровка подписи


номер и дата выдачи документа о полномочиях
и наименование организации, выдавшей документ








должность


подпись


расшифровка подписи


номер и дата выдачи документа о полномочиях
и наименование организации, выдавшей документ








должность


подпись


расшифровка подписи


номер и дата выдачи документа о полномочиях
и наименование организации, выдавшей документ


Оборудование принято и оприходовано
“

”

20

г.



Коммерческий акт №

от “

”

20

г.



М.П.


Заведующий складом





подпись


расшифровка подписи



“

”

20

г.




Типовая межотраслевая форма № ОС-15

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а



А К Т  №

приемки-передачи
оборудования в монтаж
Коды

Форма по ОКУД
0306007

Организация

по ОКПО



Дата состав-
ления
Код вида операции
Структур-
ное под-
разделение
Вид дея-
тельности
Склад-отправитель
Корреспондирующий счет

счет,
субсчет
код анали-
тического учета










Место составления акта

Передано



наименование монтажной организации

перечисленное ниже оборудование для монтажа в



наименование здания, сооружения, цеха



Оборудование
Тип, марка
Номер паспорта
или маркировка
Организация-изготовитель
Номер позиции по технологической схеме
Поступление на склад заказчика
Количе-
ство
Цена,
руб. коп.
Сумма,
руб. коп.

наименование
номенклатурный номер
дата
номер акта приемки

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11


























































































Оборотная сторона формы № ОС-15

При приемке оборудования в монтаж установлено:

оборудование
соответствует
проектной специализации или

не соответствует

чертежу (если не соответствует, указать, в чем)





Оборудование передано
комплектно
(указать состав комплекта и технической документации,

не комплектно

по которой произведена приемка, и какая комплектность)










Дефекты при наружном осмотре оборудования
не обнаружены
(если обнаружены,

обнаружены

подробно их перечислить)





Примечание.
Дефекты, обнаруженные при ревизии, монтаже и испытании оборудования, оформляются актом о выявленных дефектах оборудования (Форма № ОС-16)



Заключение о пригодности к монтажу:









Сдал представитель
заказчика






М.П.
должность


подпись


расшифровка подписи

Принял представитель
монтажной организации





М.П.
должность


подпись


расшифровка подписи

Указанное оборудование принято на хранение

Материально ответственное лицо







должность


подпись


расшифровка подписи



“

”

20

г.




Типовая межотраслевая форма № ОС-16

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а



А К Т  №

о выявленных дефектах
оборудования
Коды

Форма по ОКУД
0306008

Организация

по ОКПО



Дата
составления
Код вида
операций
Структурное подразделение
Вид
деятельности
Код
организации
заказчика







Местонахождение оборудования



город, поселок и т.д.

Организация (заказчик)



наименование, адрес, номер телефона

Здание (сооружение), цех



В процессе ревизии, монтажа, испытания (нужное подчеркнуть) нижеперечисленного оборудования,

изготовленного

, принятого в монтаж



наименование организации-изготовителя


по акту №

от “

”

20

г. обнаружены следующие дефекты:



Наименование
оборудования
Тип,
марка
Номер
паспорта или
маркировка
Проектная организация
Дата
Обнару-
женные
дефекты

изготовле-
ния обо-
рудования
поступле-
ния обору-
дования на
склад

1
2
3
4
5
6
7
























































































Оборотная сторона формы № ОС-16



Наименование
оборудования
Тип,
марка
Номер
паспорта или
маркировка
Проектная организация
Дата
Обнару-
женные
дефекты

изготовле-
ния обо-
рудования
поступле-
ния обору-
дования

1
2
3
4
5
6
7




































































































Для устранения выявленных дефектов необходимо:


подробно указываются мероприятия или работы для устранения


выявленных дефектов, исполнители и сроки исполнения






Представитель заказчика






М.П.
должность


подпись


расшифровка подписи

Представитель подрядчика





М.П.
должность


подпись


расшифровка подписи

Представитель организации-изготовителя







должность


подпись


расшифровка подписи



“

”

20

г.



[1] Если бы ООО «Краснодеревщик» для целей бухгалтерского учета срок полезного использования данного ОС определяло исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», то это неизменно привело бы к образованию разрыва между данными бухгалтерского и налогового учета. Поясним: в соответствии с указанным Постановлением годовая норма амортизации по такому оборудованию составляет 5,3%. Исходя из этого, ежемесячная норма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, составит 485,83 рубля, то есть в бухгалтерском учете полное списание данного оборудования произойдет практически только через 19 лет. К подобному разрыву приведет и использование в бухгалтерском учете отличного от линейного метода начисления амортизации.



1. Сочинение на тему Образ Родины в творчестве Александра Блока
2. Реферат на тему Иудаизм как религия
3. Курсовая Разработка и выбор стратегических альтернатив развития предприятия
4. Реферат Антропоморфные статуи Новой Гвинеи
5. Реферат на тему Труд - трудовые отношения - профсоюзы
6. Реферат на тему Reconstruction 2 Essay Research Paper ReconstructionFollowing the
7. Курсовая на тему Учет оплаты труда на предприятии
8. Реферат на тему Automobile Essay Research Paper Automobile Soon after
9. Доклад Созвездие Персей
10. Реферат на тему The Great Gatsby Gatsby