Реферат Учёт основных средств 25
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ПРЕДМЕТУ:
ИНВЕСТИЦИИ
НА ТЕМУ: «
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
»
Исполнитель:
Курс: 5ФиК
Номер зачетной книжки:
– 2008
Содержание
Введение……………………………………………………………………………………...3
1. Основные средства как объект учета…………………………………………………….…4
2. Классификация и оценка основных средств…………………………………………….…6
3. Инвентаризация и переоценка основных средств………………………………………...9
4. Нормативная и первичная документация по объектам основных средств……………..11
4.1. Первичная документация по объектам основных средств. Отражение информации об объектах основных средств в бухгалтерской и статистической отчетности…………………………………………………………………….......11
4.2. Основные нормативные документы…………………………………………..…..16
5. Синтетический учет наличия и движения основных средств……………………............18
6. Учет амортизации основных средств……………………………………………………...20
7. Учет доходных вложений в материальные ценности………………………………....26
Заключение…………………………………………………………………………………...28
Приложение:
Таблица 1. Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка ……………….…29
Таблица 2. Начисление амортизации по методу суммы чисел…………………………...…29
Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету основных средств……………………..……29
Расчетная часть…………………………………………………………………………………32
Список использованной литературы……………………………………………………….33
Введение
Основные средства - это средства труда, за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, к которым относят объекты стоимостью до 30-ти минимальных заработных плат.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
- Основные средства как объект учета.
Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, предприятие должно обладать определенным имуществом, т.е. основными средствами.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97
(утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 03.09.97 г. № 65 и зарегистрировано в Минюсте РФ 13.01.98 г. №1331) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения .основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Учет основных средств регламентируется «Положением по бухгалтерскому учету основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01 с изм. и доп.), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91. Классификация основных средств производится в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94г № 359 и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. №1.
2. Классификация и оценка основных средств.
Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:
1.
Имеющие вещественно - натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды
(нематериальные активы).
Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе
«Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой:
«земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.
2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:
а), непосредственное участие - так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.);
б). Без участия человека - так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы).
3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).
4. Группы.
Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико - экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г. В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды.
Материальные основные фонды представлены следующими группами:
1. здания;
2. сооружения;
3. машины и оборудование;
4. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
5. жилища;
6. вычислительная техника и оргтехника;
7. транспортные средства;
8. инструмент;
9. производственный и хозяйственный инвентарь;
10. рабочий, продуктивный и племенной скот;
1.1.многолетние насаждения;
12. прочие виды материальных основных фондов.
Пункт 2.2 ПБУ 6/97 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. Так, третья группа в них названа «рабочие и силовые машины и оборудование», а девятая -«производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности». Отсутствует пятая группа - «жилища». Она включена в первую группу - «здания». В то же время в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы: капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты; земельные участки, объекты природопользования; капитальные вложения в многолетние насаждения.
В Положении по ведению бухгалтерского учета самостоятельной группой выделены «внутрихозяйственные дороги».
5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:
а) промышленно - производственные;
б).производственного назначения других отраслей народного хозяйства; в) непроизводственные (объекты социальной сферы).
6. Степень использования в производственном процессе:
а) действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;
б) Бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);
в), находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;
г), пребывающие в состоянии консервации.
7. Принадлежность:
а) собственные;
б) арендованные.
Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка.
Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно - правовой формы собственности.
Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.
В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.
1. Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:
. договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;
. сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;
. таможенные и иные платежи;
. регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;
. стоимость услуг посреднических организаций;
. невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных
средств;
. другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.
При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.
При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.
В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.
Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:
. достройки;
. дооборудования;
. реконструкции;
. частичной ликвидации.
Результат (увеличение +, уменьшение - ) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.
2. Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.
Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.
3. Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.
4. Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.
Различают также амортизируемую стоимость - стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.
3. Инвентаризация и переоценка основных средств.
Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).
Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.
Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:
. при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);
. при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
. после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
. перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
. при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);
. в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет.
Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.
Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств
(инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).
Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.
Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.
Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. N8 инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. №
ИНВ.-18).
На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств
(машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.
Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.
Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.
На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.
На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния:
Д-т01 К-т99 100000;
Д-т84 К-т 83 100000.
Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 91 и 94, т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:
Д-т 91 К-т 01 - первоначальная стоимость;
Д-т 02 К-т 02 - износ недостающего имущества;
Д-т 94 К-т 91 - остаточная стоимость до момента установления причин недостачи.
По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц):
Д-т 73-2 К-т 94 - учетная цена объекта;
Д-т 73-2 К-т 83-3 - разница между рыночной и учетной ценой.
Тогда по Д-ту счета 73-2 имеем рыночную цену объекта.
При отсутствии виновных лиц, подтвержденные в установленном порядке подобные потери означают прямой убыток для организации:
Д-т 99 К-т 94 - учетная цена недостающего объекта.
Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.
Ее цель - показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.
Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной)стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.
В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:
. приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий- изготовителей на аналогичную продукцию;
. указана в информации, исходящей из органов государственного управления;
. опубликована в средствах массовой информации;
. определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.
4. Первичная и нормативная документация основных средств.
4.1. Первичная документация по объектам основных средств. Отражение информации об объектах основных средств в бухгалтерской и статистической отчетности.
Движение основных средств в организациях оформляется следующими первичными документами:
• на поступление;
• на внутрихозяйственное перемещение;
• на модернизацию и ремонт;
• на выбытие (списание и продажу).
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (унифицированная форма № ОС-1), который составляется комиссией, назначаемой руководителем организации из числа соответствующих специалистов. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работы на капитальном строительстве утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября
Для текущего учета основных средств используется Инвентарная карточка (унифицированная форма № ОС-6). Указанный регистр применяется для пообъектного учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики и стоимость. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа о принятии объекта к бухгалтерскому учету. При групповом учете карточка заполняется способом линейной записи. Краткая характеристика при групповом учете основных средств приводится в целом по всей группе, учитываемой в инвентарной карточке. Информация о модернизации и капитальном ремонте объектов основных средств, приводящих к изменениям в технических характеристиках объекта, записывается в инвентарную карточку. В тех случаях, когда в карточку невозможно занести новые характеристики объекта, необходимо завести новую карточку, а старую сохранить как справочный материал.
В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, аналитический учет рекомендуется вести в инвентарной книге.
Для учета наличия основных средств по месту эксплуатации (нахождения) применяются инвентарные списки основных средств. Инвентарные списки ведутся на основании актов (накладных) унифицированной формы № ОС-1, которыми оформляется зачисление в состав основных средств отдельных объектов.
Акт (накладная) унифицированной формы № ОС-1 при вводе объекта в эксплуатацию заполняется в одном экземпляре, при внутреннем перемещении — в двух экземплярах: первый отдается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению — сдатчику. При выбытии объекта основных средств заполняются два экземпляра акта. Акт (накладная) составляется членами комиссии, назначенной распоряжением руководителя; к нему прилагается техническая документация, относящаяся к объекту; акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.
При выбытии основных средств на основании акта унифицированной формы № ОС-1 делается запись в инвентарной карточке учета основных средств или накладной на внутреннее перемещение.
Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации применяется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и Модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма № ОС-3). Если, перечисленные выше работы выполняются собственными силами, акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств составляется в одном экземпляре; если работы выполняются подрядчиком в двух экземплярах. Указанный акт сдается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт объекта вносятся изменения в характеристике объекта в связи с его модернизацией и реконструкцией. Для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации, за исключением автомобильного транспорта, применяется акт на списание основных средств (унифицированная форма № ОС-4). Акт заполняется в двух экземплярах: первый остается в бухгалтерии, второй хранится у должностного лица, ответственного за сохранность объекта, и является основанием для сдачи на склад оставшихся запчастей, металлолома, материалов от выбывшего объекта. Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации.
Для списания автотранспортных средств используют Акт на списание автотранспортных средств (унифицированная форма № ОС-4а). Акт составляется в двух экземплярах: первый предоставляется в ГИБДД для снятия транспортного средства с учета, а затем, возвращается в бухгалтерию, второй остается у должностного лица, ответственного за сохранность транспортного средства, и является основанием для сдачи на склад оставшихся запчастей, металлолома, материалов от выбывшего объекта. Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации.
При передаче оборудования для монтажа (укрупненной сборки), а также при его приемке оформляются следующие акты:
- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);
- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
-акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).
Акт унифицированной формы № ОС-14 применяется для оформления операций поступления оборудования для установки, составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией. Для организации, обычной деятельностью которой является выполнение монтажных работ, акт о приемке оборудования является основанием для принятия на забалансовый учет оборудования, сданного заказчиком в монтаж.
Акт приемки-передачи оборудования в монтаж используется заказчиком для оформления передачи оборудования монтажным организациям;
Акт о выявленных дефектах оборудования — для регистрации информации о дефектах, выявленных в процессе ревизии, монтажа и испытания оборудования.
Бухгалтерский учет принадлежащих организации объектов основных средств организуется по отдельным инвентарным объектам, объединенным в группы (подгруппы) объектов основных средств.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.
В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования:
• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации.
Во внимание при организации аналитического учета принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования:
• объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Непосредственно пообъектный учет объектов основных средств организуется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6), которая открывается на каждый инвентарный объект. Группировка инвентарных карточек организуется по разделам, подразделам, классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри них — по месту эксплуатации (структурным подразделениям). В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет основных средств может быть организован в инвентарной книге. При этом обязательно указание необходимых сведений об основных средствах по их видам и месту нахождения.
В каждой из организаций должен быть организован оперативный контроль за использованием основных средств с получением следующей информации:
• о наличии собственных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные или неустановленные; действующие и неиспользуемые;
• о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;
• о выпуске продукции (работах и услугах).
В соответствии с п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности организации с учетом существенности раскрывается как минимум следующая информация:
• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам
основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Кроме бухгалтерской отчетности, организации обязаны представлять по принадлежности статистическую отчетность, в том числе касающуюся движения и иного использования объектов основных средств. В соответствии с п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, Т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за вычетом суммы начисленной амортизации (абзац в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря
Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, по ст. «Основные средства» бухгалтерского баланса отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства. Взятое в текущую аренду (сроком до одного года) имущество по ст. «Основные средства» не учитывается, а числится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Вместе с тем собственное имущество, переданное в текущую аренду, также учитывается на счете 01 и показывается по строке 120 типовой формы баланса.
Данные о стоимости отдельных принадлежащих организации объектов основных средств подлежат отражению по строкам 121 («земельные участки и объекты природопользования») и 122 («здания, машины и оборудование») типовой формы баланса, а также по строкам 360—372 типовой формы приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Возникающие при переоценке суммы дооценки относятся на добавочный капитал и подлежат раскрытию по строкам 401 и 402 баланса. По строке «доходные вложения в материальные ценности» (строки 135 — 137 типовой формы баланса) отражается остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода. При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться приказом Минфина РФ от 17 февраля
Стоимость имущества, предоставляемого по договору проката, отражается по строкам и 137 типовой формы баланса по его первоначальной стоимости, отраженной по счету 03, субсчет «Имущество, предоставляемое по договору проката» за минусом износа по нему. Стоимость же имущества, предназначенного для сдачи в лизинг и учитываемого согласно заключенному договору на балансе лизингодателя, отражается по строкам 135 и типовой формы за минусом суммы начисленной амортизации, учитываемой по субчету «Износ имущества, сданного в лизинг» к счету 02. Если объекты лизинга учитываются на балансе лизингополучателя, их стоимость по данной строке баланса не отражается (при передаче имущества его стоимость списывается на счета учета реализации).
Необходимо учитывать, что при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинге, на счет 01. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если имущество возвращается с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 и отражается по ст. «Доходные вложения в материальные ценности» баланса по условной цене 1 руб. Это закреплено в п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17 февраля
При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма № 2) остаточная стоимость реализованных объектов основных средств отражается по строке 100 типовой формы. При выбытии объектов основных средств по причине невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций) убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (строка 130 типовой формы отчета) или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций) (строка 180 типовой формы отчета).
Постановлением Госкомстата РФ от 26 июля
• органам госстатистики;
• органу, осуществляющему государственное регулирование в соответствующей отрасли экономики;
• органу регулирования естественных монополий в соответствующей отрасли экономики. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 11 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 27 декабря 2002 года № 225 «Об утверждении инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов.
Малые предприятия представляют отчет по форме № 11-МП «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) субъектов малого предпринимательства». Она утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21 июля
Постановлением Госкомстата РФ от 26 июля
Первичные учетные документы, которыми оформляются все хозяйственные операции, проводимые организациями, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а не по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, — по формам, самостоятельно разрабатываемым организациями, содержащими обязательные реквизиты, предусмотренные действующим законодательством.
К обязательным реквизитам первичных учетных документов, в частности, относятся:
• наименование документа (формы);
• код формы;
• дата составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
К примерным дополнительным реквизитам, вводимым организациями, можно отнести: номер документа; адрес организации; основание хозяйственной операции, зафиксированной документом; др. дополнительные реквизиты, определяемые характером документированных хозяйственных операций. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается внесение изменений в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации. Во всех случаях необходимо учитывать, что все вносимые изменения в утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации должны оформляться соответствующими организационно-распорядительными документами организации (приказами, распоряжениями, учетной политикой и т. п.).
При создании первичных учетных документов на машиночитаемых носителях информации организации должны учитывать положения п. 7 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», согласно которым они обязаны за свой счет изготовлять копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры.
4.2. Основные нормативные документы.
1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. №
129 с учетом изменений и дополнений).
2. О6 организации учета федерального имущества. Постановление
Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97
(утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.09.97 г. № 65н и зарегистрировано в Минюсте РФ от 13.01.98 г. № 1451).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от
27.07.98 г. № 34н).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 .г. №56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.91 г. №18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 28.12.94 г. № 173 от 28.07.95г. №81).
6. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо
Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160.
7. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организации (приложение к письму Министерства финансов СССР от 07.05.96 г. № 30).
8. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждены Госпланом СССР, Минфином
СССР, Госкомстатом СССР, Госкомцен СССР, Госстроем СССР от 29.12.90г. №ВГ-
21-Д).
9. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072).
10. Постановление Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 «Об использовании механизмов ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.12.97 г. № 1672).
11. «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанным с осуществлением совместной деятельности». Письмо Министерства финансов РФ от 24.01.94 г. № 7 (с изменениями от 28.12.94 г. № 173 и 27.08.95 г. № 81).
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 49).
13. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.11.95 г. № 39.
14. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37.
15. «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в
Российской Федерации» (утв. Постановлением Правительства РФ от 27.06.96 г.
№ 752).
16. Временное положение о лизинге (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.06.97 г. №633).
17. Указания «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15).
5. Синтетический учет наличия и движения основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01«Основные средства» (активный);
02«Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»)
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, можно составить одну запись:
Дебет счета 58 — на согласованную стоимость;
Кредит счета 01 — на остаточную стоимость;
Кредит счета 91 — на превышение согласованной стоимости над остаточной;
Дебет счета 91 — на превышение остаточной стоимости над согласованной.
Основные средства, внесенные по договору простого товарищества, оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99.
Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
6. Учет амортизации основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
· линейный;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя:
· из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово предупредительных видов ремонта;
· нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.
По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
· при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
· при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и объекты начали фактически эксплуатироваться, то по ним разрешается начислять амортизацию с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т.е. до принятия объекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету уточняется ранее начисленная сумма амортизации. Допускается также принимать указанные объекты недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).
Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе.
Первоначальная стоимость объекта — 120 тыс. руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс. руб.: 10 лет), а месячная — 1000 руб. (12 тыс. руб.: : 12 месяцев).
Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Первоначальная стоимость грузового автомобиля —120 тыс. руб. Пробег автомобиля определен в 120 тыс. км. Сумма амортизации составит 1 руб. на
Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета.
При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.
В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.
В отечественной практике нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают возможность использовать по бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и объекты начали фактически эксплуатироваться, то по ним разрешается начислять амортизацию с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т.е. до принятия объекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету уточняется ранее начисленная сумма амортизации. Допускается также принимать указанные объекты недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).
Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе.
Первоначальная стоимость объекта — 120 тыс. руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс. руб.: 10 лет), а месячная — 1000руб. (12 тыс. руб.: : 12 месяцев).
Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Первоначальная стоимость грузового автомобиля —120 тыс. руб. Пробег автомобиля определен в 120 тыс. км. Сумма амортизации составит 1 руб. на
Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета.
При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.
В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.
В отечественной практике нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают возможность использовать понижающие или повышающие специальные коэффициенты при начислении амортизации по внеоборотным активам. Исключение составляют лишь предметы лизинга, по которым разрешается применять коэффициенты ускорения не выше 3, и субъекты малого предпринимательства, которые могут применять коэффициент ускорения, равный 2.
Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта — 5000 руб.
При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20% в год (100% : 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.
При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.
Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в табл. 1.
Предполагаемый срок эксплуатации объекта — 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15(1 + 2 + 3 + 4 +5).В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15> во второй —4/15, в третий — 3/155 четвертый — 2/13> пятый — '/15 Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.
Данные табл. 2 показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.
Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.
При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции и на прибыль.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного'их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (письмо Минэкономики РФ от 29.12.99 г. № МВ-890/6-16).
Пример. Организация приобрела объект основных средств за 120 тыс. руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12 — 7). Годовая норма амортизации составит 20% (100 : 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20: 100).
При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.
Организации, перешедшие с 01.01.03 г. на упрощенную систему налогообложения, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам не производят.
Затраты на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуатацию.
Если основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость списывается на расходы в зависимости от срока их использования. Так, стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. Стоимость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет признается в расходах в течение 3 лет (в первый год — 50% стоимости основных средств, во второй год — 30%, в третий год — 20%). Если срок использования основных средств составляет более 15 лет, то признание его стоимости в расходах будет осуществляться равными долями в течение 10 лет.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
Как уже отмечалось, организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НКРФ:
амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:
а)линейный;
б)нелинейный.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном — умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8—9-ю группы амортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.
Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.
7. Учет доходных вложений в материальные ценности
Доходные вложения в материальные ценности — это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества.
Инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат, учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода Материальные ценности, предназначенные для сдачи в-аренду и напрокат, принимаются к бухгалтерскому учету на счет 03 с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке.
Передачу имущества в аренду (при условии учета сданного имущества на балансе организации-собственника) и напрокат отражают записями по счету 03.
По переданному в аренду и напрокат имуществу начисляют амортизацию, отражаемую по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации по указанным объектам учитывается обособленно от суммы амортизации по остальным основным средствам.
При выбытии имущества, сданного в аренду и напрокат (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и т.п.) оно списывается со счетов 03 и 02 такими же бухгалтерскими записями, как и основные средства.
Для учета выбытия имущества, учитываемого на счете 03, к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносят первоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывают со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерские записи при выбытии имущества, предназначенного для сдачи в аренду, и предметов проката при использовании субсчета «Выбытие материальных ценностей»:
1) Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
субсчет «Выбытие материальных на первоначальную
ценностей»
Кредит счета 03 «Доходные вложения стоимость
в материальные ценности»
2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» на Сумму
Кредит счета 03, субсчет «Выбытие материальных
ценностей» амортизации
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на остаточную
Кредит счета 03, субсчет «Выбытие
материальных ценностей» стоимость
При списании имущества, выбывшего в результате стихийных бедствий, остаточная стоимость имущества списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Недостающие и испорченные объекты списывают на счет 84 «Недостачи и потери материальных ценностей».
Аналитический учет по счету 03 ведут по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
Заключение
Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.
В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.
Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в табл 1.
Таблица 1. Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка
| Период | Годовая сумма износа, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец первого года | 100 000x40% = 40 000 | 40000 | 60000 |
| Конец второго года | 60 000 х 40% = 24 000 | 64000 | 36000 |
| Конец третьего года | 36 000x40% = 14 400 | 78400 | 21 600 |
| Конец четвертого года | 21 600 х 40% = 8640 | 87040 | 12960 |
| Конец пятого года | 7960 | 95000 | 5000 |
Таблица 2. Начисление амортизации по методу суммы чисел
| Период | Годовая сумма износа, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец первого года | 150000x5/15 = 50000 | 50000 | 100000 |
| Конец второго года | 150000x4/15 = 40000 | 90000 | 60000 |
| Конец третьего года | 150000x3/15 = 30000 | 120000 | 30000 |
| Конец четвертого года | 150000x2/15 = 20000 | 140000 | 10 000 |
| Конец пятого года | 150000x1/15 = 10000 | 150000 | - |
Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету основных средств.
| Мап/п | Операции | Корреспондирующие счета | ||||||
| | Дебет | Кредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||
| Поступление основных средств | ||||||||
| 1 | Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал | 08 | 75 | |||||
| 2 | Оприходованы приобретенные основные средства | 01 | 08 | |||||
| 3 | Приняты безвозмездно поступившие основные средства | 08 01 | 98 08 | |||||
| 4 | Осуществлена дооценка основных средств | 01 | 83 | |||||
| 5 | Осуществлена уценка основных средств | 84 | 01 | |||||
| 6 | Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства | 01 | 91 | |||||
| 7 | Принят в эксплуатацию законченный строительством объект | 01 | 08 | |||||
| Начисление амортизации основных средств | ||||||||
| 8 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производствах | 20,23,25,26,97 | 02 | |||||
| 9 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительных работах | 08 | 02 | |||||
| 10 | Начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим процесс реализации продукции | 44 | 02 | |||||
| 11 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговле | 44 | 02 | |||||
| 12 | Начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения | 29 | 02 | |||||
| 13 | Начислена амортизация, ранее зарезервированная в составе предстоящих расходов (по ремонту основных средств, возведению временных титульных сооружений и др.) | 96 | 02 | |||||
| Ремонт основных средств | ||||||||
| 14 | Отпущены материалы на ремонтные работы | 20,23,25,26,44 | 10 | |||||
| 15 | Начислена оплата труда по ремонтным работам | 20,23,25,26,44 | 70 | |||||
| 16 | Произведены начисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, государственное и обязательное медицинское страхование | 20,23,25,26, | 69 | |||||
| 17 | Отражены расходы по ремонту основных средств, выполненному ремонтным цехом | 23 | 10,23,25, 26,70,69, 76,97 | |||||
| 18 | Списываются затраты ремонтного цеха по выпол- ненным ремонтным работам | 20, 25, 26, 44 | 23 | |||||
| 19 | Акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы | 20, 23, 25, 44, 19 | 76 | |||||
| 20 | Отражена сумма НДС по счету подрядчика | 19 | 76 | |||||
| 21 | Создан резервный фонд на осуществление ре- | 20, 23, 25, | 96 | |||||
| | монтных работ | 26, 44, 29 | | |||||
| 22 | Списаны расходы по ремонту при создании ремонтного фонда | 96 | 10,23,70, 69, 76 и др. | |||||
| 23 | Отражены расходы по ремонту основных средств | 97 | 10,23,25, 26,70, 69 | |||||
| 24 | Списаны расходы будущих периодов по ремонту основных средств | 20, 23, 25, 26,44 | 97 | |||||
| 25 | Осуществлен ремонт основных средств непроизводственного назначения | 29 | 76 и др. | |||||
| Выбытие основных средств | ||||||||
| 26 | Списана с баланса стоимость основных средств | 91 | 01 | |||||
| 27 | Списана сумма амортизации | 02 | 01 | |||||
| 28 | Отражены расходы, связанные с выбытием основ- ных средств | 91 | 10,23,70, 69, 76 и др. | |||||
| 29 | Оприходованы материалы от ликвидации основных средств | 10 | 91 | |||||
| 30 | Поступила выручка от реализации основных средств | 51 | 91 | |||||
| 31 | Начислен НДС на сумму выручки от реализации | 91 | 68 | |||||
| 32 | Переданы основные средства в счет вклада в | | | |||||
| | уставный капитал другой организации: | | | |||||
| | на согласованную стоимость | 58 | - | |||||
| | на остаточную стоимость | - | 01 | |||||
| | на превышение согласованной стоимости над | - | 91 | |||||
| | остаточной | | | |||||
| | на превышение остаточной стоимости над согла- | 91 | - | |||||
| | сованной | | | |||||
| | на сумму амортизации | 02 | 01 | |||||
| 33 | Списана прибыль от выбытия основных средств | 91 | 99 | |||||
| | производственного назначения | | | |||||
| 34 | Списан убыток от выбытия основных средств | 99 | 91 | |||||
| | производственного назначения | | | |||||
| 35 | Начислен НДС по безвозмездно переданным | 91 | 68 | |||||
| | основным средствам | | | |||||
| 36 | Списан убыток от безвозмездного выбытия основ- | 99 | 91 | |||||
| | ных средств | | | |||||
РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ
Список использованной литературы
- Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко., Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие М., «Экзамен» 2004
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2005.
- Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких,Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. — 4-е изд.,перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.
- Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
- Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета /А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковскийидр./Подред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2003.
- Международные стандарты финансовой отчетности: Издание на рус. яз. — М.:Аскери, 2002.
- Нидлз Б., Андерсон X., КолдуэлД. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2001.
- Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2003.
- Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
- http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section8.html.
