Реферат Налог на прибыль понятие и методика расчёта
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание.
Введение.
Раздел 1. Теоретическая часть.
1.1.
Классификация налоговой системы и место в ней данного налога.
1.2.
Основные элементы налоговой системы.
1.3.
Налог на прибыль и его роль в совершенствовании системы налогообложения.
1.4.
Субъекты и объекты налогообложения.
1.5.
Налоговые ставки и особенность их формирования.
Раздел 2. Методологическая часть.
2.1. Методика расчета налога на прибыль по отдельным видам работ и услуг.
2.2. Льготы по налогу на прибыль.
2.3. Специфика расчета затрат при определении налогооблагаемой базы.
2.4. Налоговый период и время перечисления налога в бюджет.
Раздел 3. Расчетная часть.
3.1. Сумма затрат на производство продукции.
3.2. Сумма валовой прибыли.
3.3. Сумма налогооблагаемой прибыли.
3.4. Сумма налога на прибыль и распределить ее по бюджетам.
3.5. Сумма чистой прибыли.
3.6. Составить налоговую декларацию.
Выводы и предложения.
Литература.
Приложения.
ВВЕДЕНИЕ
С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.
Прибыль как экономическая категория – обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определенный как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.
Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организации.
Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому значение элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.
Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Налоговым Кодексом Российской федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.
Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета большинства развитых стран, а в бюджете РФ занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.
Целью данной курсовой работы является изучение налога на прибыль, его роли в современной налоговой системе, а также методологии и специфики его расчета.
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
1.1. Классификация налоговой системы и место в ней данного налога.
Классификация налогов предусматривает их объединение по различным признакам.
1) По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического и юридического лица.
Косвенные налоги – налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
2) Классификация по субъекту-налогоплательщику, все налоги делятся на налоги, взимаемые только с юридических лиц; налоги, взимаемые с физических лиц и налоги, взимаемые с юридических и физических лиц.
3) По объекту налогообложения все налоги делятся на налоги с доходов; налоги с имущества; налоги с товаров.
4) По органу, который устанавливает и корректизирует налоги делятся на федеральные или общегосударственные, региональные и местные. По федеральным налогам ставки являются едиными для всей страны. Региональные утверждаются областными законами, а федеральное правительство устанавливает только максимально достижимую ставку. Для местных налогов федеральное правительство разрабатывает перечень местных налогов.
5) По порядку внесения налогов, все налоги подразделяются на факультативные – порядок внесения которых устанавливается местными органами управления; и общеобразовательные – порядок внесения которых устанавливается Налоговым Кодексом.
6) По уровню бюджета, в который направляется налог, налоги делятся на закрепительные, которые поступают в конкретный бюджет; и регулирующие, которые распределяются между несколькими бюджетами.
7) В зависимости от целевой направленности все налоги делятся на целевые налоги, которые включаются внебюджетные фонды; и абстрактные налоги, которые распределяются государством по его усмотрению.
8) По источникам, за счет которого платится налог. Делятся на налоги, включаемые в стоимость продукции; налоги, включаемые в себестоимость продукции; налоги, перечисленные за счет прибыли.
9) По степени налогообложения все налоги делятся на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные.
10) По времени уплаты налога все налоги делятся на текущие, которые платятся регулярно; единовременные – 1 раз платятся; чрезвычайные, которые платятся только для определенных условий.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
Предусмотрено, что один и то же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.
В российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
Первый уровень – это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
Второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Этот последний термин был введен в научный оборот еще несколько лет назад. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобразовательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
Третий уровень – местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительские органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.
Налог на прибыль наряду с налогами на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
1.2. Основные элементы налоговой системы.
Налоговая система включает в себя налоговые сборы и платежи, а также принципы, формы, методы их уплаты, методы налогового контроля и ответственность за правонарушение налогового законодательства.
К элементам налога относятся:
- источник налога;
- налоговый период;
- срок уплаты налога;
- субъект налога или налогоплательщик;
- объект налогообложения;
- налогооблагаемая база;
- единица обложения;
- налоговые льготы;
- налоговая ставка;
- налоговая сумма;
Субъект налога или плательщик. Налогоплательщик – это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают:
- имущество;
- операции по реализации товаров (работ, услуг);
- стоимость реализуемых товаров (работ, услуг);
-прибыль;
- доход (в виде процентов и дивидендов);
- иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.
Единица обложения – представляет собой определенную количественную меру измерения объекта налогообложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме.
Налогооблагаемая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база – объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых выплат.
Налоговый период – календарный год или иной период времени, указанный в законе применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.
Налоговая ставка – величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми или процентными, пропорциональными или прогрессивными, регрессивными.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения. Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения. Пропорциональные – действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Прогрессивные – построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. Регрессивные – ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода.
Налоговые льготы. Это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является налогооблагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога.
Налоговые льготы могут выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налоги вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.
Источник налога – это доход субъекта налогообложения, из которого выплачивается налог.
Срок уплаты налога – это последний срок, в который налог должен быть перечислен в бюджет.
Налоговая сумма – это вся сумма, которая перечисляется налогоплательщиком.
1.3. Налог на прибыль и его роль в совершенствовании системы налогообложения.
Налог на прибыль – это прямой налог, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода) и непосредственно влияет на инвестиционный процесс и процесс роста капитала.
Кроме того, налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.
Опыт использования в России налога на прибыль неоднозначен. В период строительства социализма этот платеж не отвечал налоговым характеристикам, поскольку не происходило смены форм собственности при его уплате в государственный бюджет государственными предприятиями. В то же время следует отметить, что при развитии хозяйственного расчета вносились изменения в систему расчетов по отчислениям от прибыли.
Кардинальные изменения в налоговой системе произошли с переходом России к рыночным отношениям: 27 декабря 1991г. был принят Закон № 2116-6 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». За последующие 10 лет было принято более25 поправок и изменений. С 1 января 2002г. действует новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации, представленный гл. 25 НК РФ.
Действующая налоговая система России заимствовала из современного опыта развитых рыночных стран. Этот же опыт показывает, что молодые налоговые системы характеризуются большей долей налога на прибыль организаций и относительно малой долей налогов с физических лиц, что вполне объяснимо: благосостояние большинства граждан находится на низком уровне, что не представляет серьезного налогового интереса для государства. Россия в этом аспекте не является исключением.
Тем не менее следует отметить российскую особенность преобразования налоговой системы. В первые годы проведение реформ в результате обвального роста цен в 1991-1992гг. рентабельность производства продукции ведущих отраслей народного хозяйства достигла 50-60%. По этой причине налог на прибыль мог обеспечить высокую роль в доходах бюджета относительно других налогов. Влияние целевого фактора было непродолжительным и несущественным для бюджета, т.к. инфляция с опережением увеличивала расхода бюджета.
1.4.Субъкты и объекты налогообложения.
Субъектами налогообложения являются:
- предприятия и учреждения, занимающиеся коммерческой деятельностью;
- иностранные и совместные предприятия на территории России;
- некоммерческие и бюджетные организации с доходов коммерческой деятельности;
- банки и страховые общества;
-филиалы подразделений и предприятий, имеющие собственный отдельный баланс.
Объектом налогообложения на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Плательщиком налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доход от источников РФ.
Понятие российских организаций и иностранных организаций определяются в ст. 11 НК РФ: организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Категории плательщиков выделяются с учетом особенностей определения налоговой базы. К ним относятся:
- коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ, банк внешней торговли РФ, ЦБ РФ и его учреждения;
- страховые организации, получившие лицензию на обслуживание страховой деятельности;
- негосударственные пенсионные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Не являются плательщиками налога на прибыль:
- организации, перешедшие на уплату единого налога на временный доход для определенных видов деятельности;
- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
- организации, уплачивающие налоги на игорный бизнес;
- организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.
При этом следует учитывать, что указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источников выплаты.
Для каждой группы плательщиков принят строгий порядок признания прибыли.
Российские организации определяют прибыль как разницу между полученными доходами и производственными расходами.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, полученные доходы уменьшают на величину расходов этих постоянных представительств. Итоговый результат и является объектом обложения. Отдельным объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в РФ для иных иностранных организаций.
1.5.Налоговые ставки и особенности их формирования.
Налоговая ставка – величина налога на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки бывают: твердые, процентные, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные.
Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена НК РФ в размере 24% (п. 1 ст. 284). В федеральный бюджет поступит 5% налогооблагаемой прибыли:
- в бюджет субъектов РФ в размере 17% (законом субъектов РФ ставка может быть понижен для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13%);
- в местные бюджеты в размере 2%.
По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
- 6% (с 01.01.2005г.) – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, а также физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций, и наоборот.
По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяется ставка:
- 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, облагаемых по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.
Законодательные (представительские) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
- 20% - с любых доходов, кроме указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пункте 3 и 4;
-10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фракта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
Прибыль, полученная Центральным Банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%.
Прибыль, полученная Центральным Банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 24%.
РАЗДЕЛ 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
2.1. Методика расчета налога на прибыль по отдельным видам работ и услуг.
Налог на прибыль введен на территории России с 1 января 1992г. Законом РФ от 27 декабря 1991г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В настоящее время порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется следующими нормативными правовыми актами:
- главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;
- методическими рекомендациями по применению главы «Налог на прибыль организации» части второй Налогового кодекса РФ утвержденными приказ МНС РФ от 26 февраля 2002г. № БК – 3-02/98;
- иными нормативными правовыми актами.
На основании пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли. Поскольку порядок определения прибыли различен для разных категорий налогоплательщиков, то различен и порядок определения налоговой базы, представлено в ст.247 НК РФ. Общая формула для расчета прибыли (налоговой базы) выглядит следующим образом:
Прибыль (налоговая база) = Доходы – Расходы, где расходы могут быть равны 0.
Доходы определяются в соответствии по статьям 248249 и 250 НК РФ. Перечень расходов определен статьям 252, 253, 264, 265 НК РФ.
Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль может быть представлен в виде формулы:
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) + внереализационные доходы (статья 250 НК РФ) – расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ) + внереализационные расходы (статья 265 НК РФ).
Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Фактически это означает, что налог на прибыль исчисляется за год, но за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года также необходимо представить налоговые декларации.
По налогу на прибыль не предусмотрено единой налоговой ставки, т.е. действует система налоговых ставок, которая имеет следующие особенности. Статья 284 НК РФ устанавливает систему налоговых ставок, выделяя их по видам доходов.
Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, что может быть представлено в виде формулы: Налоговая база * Налоговая ставка.
Налоговые льготы по налогу на прибыль предусмотрены статьей 251 НК РФ.
2.2. Льготы по налогу на прибыль.
Стимулирующие функции налога на прибыль находят отражение в системе льгот, установленных действующим законодательством. Установленные законом льготы можно разделить на две группы. Первая группа – это льготы, которые могут быть предоставлены всем предприятиям и организациям независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. К другой группе относятся льготы, которыми могут воспользоваться только предприятия, выпускающие определенные виды продукции, занимающиеся конкретными видами деятельности и некоторые другие предприятия. Эти льготы весьма многочисленны и разнообразны. В соответствии со статьей 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации № от 27.12.1991г. № 2118-1 введены следующие налоговые льготы:
- необлагаемый минимум объекта налога;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов)
- прочие налоговые льготы.
Предполагается провести ряд законодательных мер, направленных на создание льготных условий налогообложения прибыли для стимулирования инвестиций в приоритетные направления структурной перестройки экономики. Эти меры включают:
- совершенствование механизма инвестиционного налогового кредита;
- существенное упрощение налоговых процедур, особенно для малого бизнеса;
- расширение прав плательщиков налога на прибыль и другие налоги.
Налог на прибыль, отчисляемый в бюджет субъектов Федерации, должен использоваться в программах развития, реализуемых на местном уровне. Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить на пять групп, предусматривающих:
- полное освобождение от уплаты налога на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности;
- понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников;
- освобождение от налогообложения той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленном законом целей;
- наряду с общими льготами для всех предприятий;
- предоставление специальных льгот предприятиям малого бизнеса;
- разрешение для предприятий использовать так называемый «перенос убытков», что довольно широко применяется в мировой практике. Относительно к российскому законодательству это означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.
Пункт 4 статья 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривает льготы для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.
Если выручка от указанных выше видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), такие предприятия в первые два года работы налог на прибыль вообще не уплачивают. В третий и четвертый год работы эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от ставки налога на прибыль (если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Таким образом, для большинства предпринимателей есть смысл с конца текущего года зарегистрировать новое малое предприятие, и тогда в течение четырех лет можно будет продолжить пользоваться фактически отмененной льготой.
2.3. Специфика расчета затрат при определении налогооблагаемой базы.
Определив все доходы, организация должна рассчитать произведенные за отчетный период расходы.
Расходы, произведенные налогоплательщиком
| Связанные с производством и реализацией | Прямые, материальные, на оплату труда, амортизация | Косвенные Прочие | Внереализа- ционные расходы | Не учитываемые при налогобло- жении |
По аналогии с доходами расходы делятся на несколько групп, представленных выше.
Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Это означает, что:
- расходы должны быть экономически оправданными и нацеленными на получение дохода;
- расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
- в перечень расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы, обеспечивающие производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав; содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также расходы на поддержание их с исправном состоянии; освоение природных ресурсов; научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки; обязательное и добровольное страхование; прочие расходы.
Все расходы, связанные с производством и реализацией, разделяются на четыре группы:
1)
материальные расходы;
2)
расходы на оплату труда;
3)
суммы начисленной амортизации;
4)
прочие расходы;
Материальные расходы включают по своей сути расходы на приобретение:
- сырья и материалов, необходимых в производстве продукции, а также для упаковки этой продукции и для других хозяйственных нужд;
- инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;
- комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- топлива, воды и энергии;
- работ и услуг производственного характера.
Расходы на оплату труда включают в себя любые начислениям работникам в денежной и натуральной формах, надбавки и премии, компенсационные начисления. Все выплаты должны быть предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.
В группу прочих расходов входят:
- суммы налогов и сборов (за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);
- расходы на сертификацию продукции и услуг;
- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
- расходы по набору работников;
- арендные (лизинговые) платежи;
- расходы на содержание служебного транспорта;
- оплата консультационных и юридических услуг
- расходы на рекламу. Ограничение: 1% выручки от реализации принят только в отношении расходов на приобретение призов для победителей во время проведения массовых рекламных компаний;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров при выполнении следующих условий:
1) услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную декларацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате налогоплательщика;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации специалиста в рамках деятельности данной организации.
Оплата получения высшего специального образования при налогообложении в затраты не включается.
Следующая группа – внереализационные расходы. Эта группа включает в себя обоснованные затраты на деятельность, непосредственно не связанную с производством и реализацией.
Состав таких расходов довольно значителен. Приведем только некоторые из них:
- содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
- оплата услуг банка;
- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных организацией ценных бумаг;
- отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте при изменении отрицательного курса иностранной валюты к рублю РФ установленного ЦБ РФ; - суммовые разницы, возникшие в том случае, если товарно-материальные ценности и обязательства оцениваются в условиях единицах по договоренности сторон и эта оценка не совпадает на дату реализации (оприходования) с фактически поступившими (уплаченными) суммами в рублях;
-другие обоснованные расходы.
Помимо названных к внереализационным расходам относятся и убытки прошлых налоговых периодов, выявление в текущем году; дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; потери в связи с внутрипроизводственными причинами; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.
Амортизируемым имуществом считается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются собственником для извлечения дохода и стоимость которых погашается посредством начисления амортизации. Здесь существенную роль играет срок полезного использования такого имущества. Законодательно амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
Первоначально стоимость амортизируемого имущества определяется суммированием всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования.
Все амортизируемое имущество разделяется на десять амортизируемых групп по срокам его полезного использования.
Первая группа объединяет все налоговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Последнюю группу образует имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Налогоплательщик определяет срок полезного использования оборудования самостоятельно с учетом ввода в эксплуатацию данного объекта.
Существуют два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный, причем налогоплательщики вправе сами выбирать тот или иной метод. Исключение составляет начисление амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы 8-10.
Сумма начисленной амортизации за один месяц определяется умножением первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества и рассчитанной нормы амортизации.
Применение нелинейного метода предполагает начисление амортизации до тех пор, пока остаточная стоимость объекта имущества не достигает 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта. Эта стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов исходя из оставшегося срока полезного использования данного объекта.
2.4. Налоговый период и время перечисления налога в бюджет.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетным периодом для налогоплательщиков, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца, и так далее до окончания календарного года.
Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.
- По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года.
- По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Завершающим этапом отчетности является предоставление в налоговые органы налоговой декларации (расчета).
Налогоплательщики представляют свою налоговую декларацию:
- по истечении каждого отчетного периода по упрощенной форме – в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
- не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого проводится исчисление налога;
- по истечении налогового периода по полной форме – в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу.
РАЗДЕЛ 3. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ.
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ.
Предприятие «Арго» приобретает сырье и материалы для производства продукции. Ежеквартально поставляются сырье и материалы на сумму 6200000 рублей с НДС. Предприятие имеет оборудование для производства продукции на сумму 10600000 рублей. В течении года реализуется излишнее оборудование по остаточной стоимости 90000 на сумму 140000 рублей при индексе инфляции 1,4.. Норма амортизации – 8%. Нематериальные активы без срока использования на сумму 200000 рублей. На предприятии трудится 50 человек, средняя заработная плата составляет 9000 рублей в месяц. Прочие расходы составляют 600000 рублей за квартал. Норматив на выбросы вредных веществ (от затрат на материалы) – 0,2%. Фактические платежи за выбросы загрязняющих веществ составили 200000 рублей за квартал. Расходы на переподготовку кадров составили 300000 рублей за год. Для осуществления предпринимательской деятельности предприятие получило 3 года назад в банке кредит сроком на 5 лет под 20% годовых в сумме 6500000 рублей (ставка Ц.Б. – 13%).
Общий объем производства составит 880000 ед. продукции за квартал. Рыночная цена продукции с НДС 500 рублей. Доходы от предоставления имущества в аренду составили за год 300000 рублей. Получено возмещение в счет убытков 20000 рублей. Предприятие осуществляет строительство очистных сооружений балансовой стоимостью 1500000 рублей, перечисления из прибыли на эти цели составило в текущем году 520000 рублей. Из всей продукции 25% составляет сельхозпродукция. Ее цена – 300 рублей.
3.1. Сумма затрат на производство продукции.
Предприятие «Арго» приобретает сырье и материалы для производства продукции. К затратам на производство продукции относятся: материальные затраты, сумма амортизации основных средств, нематериальные активы, прочие производственные расходы, расходы на заработную плату, платежи за выбросы вредных веществ, выплата кредита расходы на переподготовку кадров.
Определим материальные затраты за год:
Ежеквартально поставляются сырье и материалы за квартал на сумму 6200000 руб..
Определим материальные затраты без НДС за квартал:
6200000 / 1.18 = 5254237,2 руб., а материальные затраты без НДС за год:5254237,2 * 4 = 21016948 руб.
Предприятие имеет оборудование для производства продукции на сумму 10600000 руб., норма амортизации – 8%.
Определим сумму амортизации основных средств:
10600000 * 8% = 848000 руб.
Определим сумму амортизации нематериальных активов:
Так как нематериальные активы без срока амортизации, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет
(1/10) * 100 = 10%
200000 * 10% = 20000 руб.
Прочие производственные расходы за квартал составляют 600000 руб., поэтому за год составляют 600000 * 4 = 2400000 руб.
Определим сумму расходов на заработную плату:
На предприятии трудится 50 чел., средняя заработная плата составляет 9000 руб. в месяц, поэтому
50 чел. * 9000 руб. * 12 мес. = 5400000 руб.; из этой суммы определяем ЕСН, ЕСН равен – 26%,:5400000 * 26% = 1404000 руб.
Норматив на выбросы вредных веществ составляет 0,2%, нематериальные затраты – 200000 руб., поэтому 200000 * 0,2% = 400 руб. – за квартал, а за год затраты составили 400 * 4 = 1600 руб.
Для осуществления предпринимательской деятельности предприятие три года назад получило кредит в банке сроком на 5 лет под 20% годовых в сумме 6500000 руб., ставка Ц.Б. 13%.
Рассчитаем выплату за кредит в отчетном периоде:
Сумма процента за кредит: 6500000 * 5 * 13% = 4225000 руб.
Сумма возврата: 6500000 + 4225000 = 10725000 руб.
Каждый год предприятие должно возвращать банку сумму не менее:4225000/5 + 4225000/5 * 20% = 1014000 руб. За три года выплачено: 1014000 * 3 = 3042000 руб..
Осталось выплатить:10725000 – 3042000 =7683000 руб.. За отчетный период в счет погашения кредита вложено:
7683000/2 + 7683000/2 * 20% =1536600 руб.
Расходы на переподготовку кадров составили 300000 руб.
Всего сумма затрат на производство составили:
21016948 + 848000 + 5400000 + 1404000 + 200000 + 1600 + 1536600 + 300000 = 30707148 руб.
3.2. Сумма валовой прибыли.
Валовая прибыль это выручка за минусом производственных затрат.
К расходам относятся: производственные затраты и остаточная стоимость реализованного имущества. Производственные затраты составляют 30707148 руб.
Остаточная стоимость реализованного имущества 90000 руб.
Следовательно, расходы = 30707148 + 90000 = 30797148 руб.
Рассчитаем выручку от НДС за год. Общий объем производства – 880000 ед. продукции за квартал, рыночная цена с НДС – 500 руб., получаем: 880000 ед. * 500 руб. * 4 кв. = 1760000000 руб. Следовательно выручка без НДС за год:
1760000000 / 1.18 = 1491525423,72 руб.
К доходам относятся: выручка от реализации имущества, доходы от предоставления имущества в аренду за год, возмещение в счет убытков, выручка без НДС за год.
Выручка от реализации имущества 140000 руб.
Доходы от предоставления имущества в аренду 300000 руб.
Возмещения в счет убытков 20000 руб.
Выручка без НДС за год 1491525423,74 руб.
Следовательно доходы = 1491525423,72 + 140000 + 20000 + 300000 = 1491985423,72 руб.
Получаем валовая прибыль:
1491985423,72 – 30707148 = 1461278275,72 руб.
3.3. Сумма налогооблагаемой прибыли.
Объектом налогообложения является валовая прибыль.
Следовательно, сумма налогооблагаемой прибыли составляет 1461278275,72 руб.
Определим доход от реализации имущества с учетом индекса инфляции. В течение года реализуется излишнее оборудование по остаточной стоимости 90000 руб. при индексе инфляции 1,4:
140000 – (90000 * 1,4) = 14000 руб.
3.4. Сумма налога на прибыль в России.
Сумма налога на прибыль исчисляется умножением налоговой прибыли на ставку налога.
Сумма начисленного налога на прибыль (всего) 24%.
1461278275,72 * 24% =350706786,11 руб.
В т.ч.:5% направляется в Федеральный бюджет;
17% направляется в Областной бюджет;
2% направляется в Местный бюджет.
1461278275,72 * 5% = 730639103,86 руб. – Федеральный бюджет;
1461278275,72 * 17% = 248417306,87 руб. – Областной бюджет;
1461278275,72 * 2% = 29225565,51 руб. – Местный бюджет.
3.5. Сумма чистой прибыли.
Чистая прибыль это валовая прибыль за вычетом налога на прибыль.
Валовая прибыль: 1461278275,72 руб.
Сумма начисленного налога на прибыль:350706786,11 руб.
Определим чистую прибыль:
1461278275,72 – 350706786,11 = 1110571480,61 руб.
1.4. Налоговая декларация.
Приказом МНС РФ от 11.11.2003г. №БГ-3-02/614 утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль (см. прил.1.). При этом в п.3 Приказа указано, что он вступает в силу с 01.01.2004г., а в п.4 с этой же даты признаются устранившими силу предыдущие приказы министерства, утвердившие ранее действующую декларацию.
При заполнении декларации следует руководствоваться Инструкцией, утвержденной Приказом МНС РФ 29.12.2991г. №БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль» (с изменением от 29.12.2003г.).
Отличие вновь утвержденной формы декларации от ранее действовавшей заключается в том, что она не содержит подробного перечня расходов, связанных с производством и реализацией, ранее отражавшихся в приложении №3 к листу 02. Сокращен и перечень внереализационных расходов, отражаемых в приложении №7 к листу 02 декларации.
Иных сколько-нибудь значительных изменений в форму декларации не внесено.
Формы налоговых деклараций и Инструкция по их заполнению являются обязательными для налогоплательщиков.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по своему местонахождению и по местонахождению каждого обособленного подразделения соответствующей налоговые декларации.
В случае отсутствия каких-либо отдельных реквизитов или показателей, предусмотренных в налоговой декларации, в соответствующей строке ставится почерк.
Декларация по налогу на прибыль организации составляется нарастающим итогом с начала года, показатели декларации указываются в полных рублях. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по своему местонахождению декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (ст.289 НК РФ).
В налоговый орган по местонахождению обособленных подразделений организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по местонахождению данного обособленного подразделения (соответствующие страницы приложения №5а к листу 02, касающиеся суммы налога, подлежащей уплате по местонахождению данного обособленного подразделения).
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.
В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.
Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому значение элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение кА для государства, т.к. он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, т.к. сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога. Данная курсовая работа посвящена основным аспектам, связанным с налогом на прибыль.
Налог на прибыль выполняет как фискальную, так и регулирующую функции. Налог на прибыль является весомым источником доходов федерального бюджета РФ, т.к. поступления от налога на прибыль составляют около 10% всех доходов федерального бюджета РФ.
В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.
В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются.
ЛИТЕРАТУРА.
1.
Бюджетный кодекс.
2.
Налоговый кодекс.
3.
Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова, »Основы налогообложения и налогового законодательства»,-С. –П.: Питер, 2004
4.
Т. Иванова, Л. Гинбзбург, «Все об исчислении налога на прибыль», справочно-информационное пособие. М.: Акди, 2003
5.
Л. Н. Лыкова, «Налоги и налогообложение в России»: Учебник для вузов. – М: Издательство БЕК, 2001
6.
Н. В. Миляков, «Налоги и налогообложение». Учебник для вузов. -3-е изд., перераб. И доп. – М: ИНФРА – М, 2003
7.
«Налоги и налогообложение». – под ред. Л. А. Юриновой, СПБ: Питер, 2005
8.
«Налоговое право»: Учебное пособие / под. Ред. С. Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК Пресс, 2000
9.
«Налоги»: Учебник / под ред. Н.Е. Заяц, Т. И. Васильевой. – Минск: БГУ, 2000
10. В. Г. Пансков, «Налоги и налогообложение в РФ»: Учебник. М.: Книжный мир,2000
11. «Налоги» Учебник для вузов / под ред. Профессора Д. Г. Черника 2-е изд. Издательство «ЮНИТИ-ДАНА», Москва, 2003
МИНИТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
Всероссийский государственный колледж строительства мостов и гидротехнических сооружений
Вольский филиал
Специальность 0603: «Финансы (по отраслям)»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Налоги и налогообложение»
на тему:
«Налог на прибыль»
КР 0603 31 16.0000.ПЗ
Проверил Выполнил
Преподаватель Студентка
/О. И. Моренова/ группы Ф-31
И. В. Моисеева
2006
