Содержание
Введение………………………………………………………………………….....3

Глава 1. Теоретические аспекты таможенных платежей………………….........5

1.1 Правовая природа таможенных платежей…………………………....5

1.2 Экономическая сущность и назначение таможенных платежей…….6

Глава 2. Таможенные платежи в РФ, их виды, характеристика…………….…9

2.1 Таможенные пошлины и их определение, классификация и

порядок исчисления на ввозные и вывозные..…………………….…..9

2.2 Таможенные сборы……………………………………………………..13

2.3 Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную

территорию РФ………………………………………………………...14

2.4 Особенности исчисления налога на добавленную стоимость

при ввозе товаров на таможенную территорию РФ………………..16

Глава 3. Исчисление таможенных платежей на примере

ООО «Промсахар»…………………………………………………….22

3.1 Особенности уплаты НДС при ввозе товаров на территорию

РФ на примере ООО «Промсахар»……………………………….…22

3.2 Роль таможенных платежей в формировании

доходной части Федерального бюджета РФ.……………………….25

Заключение……………………………………………………………………….36

Список используемых источников……………………………………………..39

Приложения………………………………………………………………………41
Введение
Таможенная политика государства играет решающую роль в развитии экономических отношений России с другими странами. Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики оказывают огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогообложение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.

Таможенная политика – это мощный рычаг, при помощи которого государство может стимулировать рост отечественного производства, особенно в секторе производства экспортной продукции, и ввоз импортных товаров, призывая тем самым отечественных производителей к конкурентной борьбе.

Основная задача государства в области международной торговли – помочь экспортерам вывезти как можно больше своей продукции, сделав их товары более конкурентноспособными на мировом рынке и ограничить импорт, сделав иностранные товары менее конкурентоспособными на внутреннем рынке. Поэтому часть методов государственного регулирования направлена на защиту внутреннего рынка от иностранных конкурентов и поэтому относится прежде всего к импорту. Другая часть методов имеет своей задачей формирование и поддержание экспорта.

Средства регулирования внешней торговли могут принимать различные формы, включая непосредственно воздействующие на цену товара (тарифы, налоги, акцизные и прочие сборы), так и ограничивающие стоимостные объемы или количество поступающего товара (количественные ограничения, лицензии, «добровольные» ограничения экспорта и т. д.).

Наиболее распространенными средствами служат таможенные тарифы, целями использования которых являются получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся стран), регулирование внешнеторговых потоков (более типично для развитых государств) или защита национальных производителей (главным образом в трудоемких отраслях).

Именно поэтому важно оценить эффективность таможенного налогообложения, дать общую характеристику таможенных пошлин, а также проанализировать таможенные тарифы как реестр налогооблагаемых товарных позиций.

Объектом исследования являются ввозные и вывозные таможенные платежи, которыми являются акцизы, НДС, таможенные сборы, таможенные пошлины.

Для анализа данной темы необходимо решить несколько задач:

1. выявить правовую природу таможенных платежей;

2. проанализировать сущность и назначение таможенных платежей;

3. рассмотреть таможенные платежи в РФ, их виды, характеристика;

4. рассчитать исчисление таможенных платежей на примере предприятия.

Цель курсовой работы - раскрыть действующую систему налогообложения внешнеторговой деятельности в Российской Федерации, правовые аспекты таможенной политики, рассмотреть виды таможенных платежей, их классификацию. Особое внимание обратить на рассмотрение места таможенных платежей в налоговой системе РФ.
1 Теоретические аспекты таможенных платежей
1.1 Правовая природа таможенных платежей
Правовая природа таможенных платежей имеет большое практическое значение. Она определяет назначение и использование средств, получаемых в соответствии с Таможенным кодексом. Таможенный кодекс РФ (далее – ТК РФ) определяет правовые, экономические и организационные основы таможенного дела и направлен на защиту экономического суверенитета и экономической безопасности, активизацию связей российской экономики с мировым хозяйством, обеспечение защиты прав граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов и соблюдение ими обязанностей в области таможенного дела.

Основным нормативным документам, определяющим основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности является Федеральный закон от 8 декабря 2003года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». В соответствии со статьей 3 №164-ФЗ государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции Российской Федерации (далее - РФ) и осуществляется в соответствии с данным Законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.

Применение таможенных пошлин к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»[5]; Постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 года № 795 и приказом ГТК РФ от 6 августа 2003 г. № 865; пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 6 мая 1995 г. № 454. В настоящее время действует Таможенный тариф РФ, утвержден­ный Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830.

Применение Налога на добавленную стоимость (далее - НДС) к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии со специальной VI Директивой ЕЭС от 17.05.1977 «Об унификации правовых норм, регулирующих взимание НДС в странах - членах Сообщества»; статьи 146-147, 151, 164, 165, 167 и др. Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ); постановление ФАС МО от 18 февраля 2005 г. № КА-А40/494-05; приказ ГТК России от 21.07.2003 № 806.

Применение акцизов к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом [2], Законом РФ «Об акцизах», «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах», части первой Налогового кодекса РФ, части второй НК РФ, Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ», письма ГТК России от 19.12.2000, № 01-06/36951, постановления Правительства РФ от 04.09.99 № 1008 «О марках акцизного сбора», Приказа ГТК № 896 от 03.10.00.
1.2 Экономическая сущность и назначение таможенных платежей
При перемещении через таможенную границу РФ и в других случаях, установленных статьей 110 Таможенного кодекса, уплачиваются следующие таможенные платежи:

1) таможенная пошлина ввозные и вывозные;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы ввозные и вывозные;

4) таможенные сборы[15, с.103].

Специфика таможенных платежей состоит в том, что уже никто не препятствует вывозу или ввозу товаров в Россию; таможенное оформление происходит в субъектах Федерации по месту нахождения предприятия или гражданина, где и должна происходить оплата пошлины, налогов и сборов, т.е. таможенный контроль и оформление происходят не только на границе, но и внутри страны.

Появилось понятие внутренней и пограничной таможни. Сложился и действует порядок, при котором ввезенный товар представляется на границе или в международном аэропорту и направляется для декларирования и оформления во внутренний таможенный орган.

Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом, либо иным лицом в соответствии с Таможенным кодексом до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях - государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов. В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей, это решение принимается таможенным органом, производящим таможенное оформление. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации. Лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты таких платежей не предоставляется.

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица, либо внесением на депозит причитающихся сумм. При залоге заложенные товары и транспортные средства остаются у залогодателя, если таможенный орган не примет иного решения. Залогодатель не вправе распоряжаться предметом залога без согласия таможенного органа. В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей может использоваться гарантия банка и иного кредитного учреждения, получившего лицензию Центрального банка (далее - ЦБ) РФ на проведение операций в иностранной валюте.

Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу не для коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке. За время задолженности взыскивается пеня в размере 0,3 % суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты. В случае если лицо, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу не является декларантом, такое лицо несет солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных платежей[10, с.80].

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств солидарную ответственность за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали о незаконности такого перемещения, а при ввозе лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза. Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат возврату по требованию лица в течение одного года с момента уплаты или взыскания таких платежей. При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются.
2 Таможенные платежи в РФ, их виды, характеристика
2.1 Таможенные пошлины и их определение, классификация и порядок исчисления на ввозные и вывозные
Таможенная пошлина - это обязательный платеж, уплачивае­мый в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Известно, что с 1 января 2005 г. таможенные пошлины исключены из системы налогов и сборов России, но по сути они являются инструментом налогообложения внешней торговли.

Таможенная пошлина имеет налоговую природу, которая проявляется в присущих ей необходимых признаках налога - импе­ративность, индивидуальная безвозмездность, законность, уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства, абст­рактность, относительная регулярность.

В зарубежной практике таможенные пошлины рассматривают­ся как разновидность косвенных налогов, которыми облагается внешнеторговый оборот товаров.

В зависимости от направления движения товаров и их про­исхождения пошлины подразделяются на следующие виды:

1) ввозные (импортные) таможенные пошлины, которыми об­лагаются товары, ввозимые в страну. Повышая уровень цен вво­зимых товаров, эти пошлины могут сдерживать их приток на внутренний рынок страны, способствовать развитию националь­ного производства;

2) вывозные (экспортные) таможенные пошлины, которыми облагаются товары, вывозимые с таможенной территории страны. Вывозные пошлины наряду с фискальными задачами используются в качестве инструмента ограничения экспорта товаров, необхо­димых для развития национальной экономики и формирования внутреннего рынка.

3) транзитные пошлины могут устанавливаться на иностран­ные товары, провозимые через территорию страны в соответствии с режимом «международный таможенный транзит». В Российской Федерации транзитные пошлины не введены[11, с.183].

Классификация пошлин, предусмотренных Законом РФ «О таможенном тарифе», отражена в таблице 1.

Таблица 1 Состав пошлин по основным классификационным признакам

Признак	Виды пошлин
Цель взимания	Фискальные Протекцио­нистские
Направление движения това­ров через тамо­женную границу	Ввозные Вывозные Транзитные
Цель экономи­ческого регули­рования	Антидемпинго­вые Компенсацион­ные Специальные
Метод установления ставок	Адвалорные Специфические Комбинирован­ные (смешан­ные)
Страна происхождения ввозимых товаров	Базовые Преференциальные Максималь­ные

Объектом обложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу России.

Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин в зависимости от установленных ставок может быть: таможенная стоимость товаров (при адвалорных ставках), их количество (при специфических ставках), или оба этих показателя (при комбини­рованных и альтернативных ставках).

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.

В настоящее время действует Таможенный тариф РФ, утвержден­ный Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830, это инструмент внешнеторговой поли­тики и государственного регулирования внутреннего рынка това­ров РФ при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу.

Таможенный тариф РФ представляет собой свод ставок тамо­женных пошлин, которые применяются к товарам, перемещае­мым через таможенную границу РФ. Товары при этом система­тизированы в соответствии с Товарной номенклатурой внешне­экономической деятельности (ТН ВЭД), установленной Прави­тельством РФ исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров. Применяемая в России ТН ВЭД основана на международной Гармонизированной системе класси­фикации и кодирования товаров. ТН ВЭД состоит из нескольких сотен тысяч кодов товаров, объединенных в 97 групп и 21 раздел.

В таможенном тарифе установлены базовые ставки таможен­ных пошлин (приложение А). Они применяются к товарам, происходя­щим из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ). Если же товары ввозятся из стран, к которым Россия не применяет РНБ, или страна их происхождения не установлена, то базовые ставки увеличиваются в два раза (максимальные ставки) [5].

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ, т.е. в рублях. Алгоритм исчисления представлен в приложение Б.

В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
Пример:В декларации заявлены следующие товары:

Код ТН ВЭД	Наименование товара	Ставка	Кол-во, кг	Таможенная стоимость, евро
0203 12 1101	Окорока домашних свиней, необваленные	15%, но не менее 0,25 евро за 1кг	10 000	35 000
1503 00 900 0	Животное масло для употребления в пищу	15%	5 000	10 000

На дату принятия ГТД Центральным банком РФ был ус­тановлен курс евро к рублю - 35 руб. за 1 евро.

Расчет ввозной таможенной пошлины приведен в следующей таблице:

Наименование товара	Расчет		Подлежит уплате сумма таможенной пошлины, руб.
	по адвалорной ставке, евро	по специфической ставке
Окорока домашних свиней, необваленные	35000*15/100=5250	10000*0,25=25000	5250*35=183 750
Животное масло для употребления в пищу	10000*15/100=1500	-	1500*35=52 500
ИТОГО			235 250

Уплатить таможенные пошлины при ввозе товаров согласно пункту 1 статьи 329 Таможенного кодекса РФ необходимо не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего тамо­женного транзита, если декларирование товаров производится не в мес­те их прибытия. При этом согласно статье 330 Таможенного кодекса РФ организация имеет право вносить в кассу или на счет таможенного орга­на авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей[20, с.38].

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 319 Таможенного кодекса РФ обязанность уплатить таможенные пошлины при ввозе товаров возника­ет с момента пересечения таможенной границы. В соответствии со статьей 324 Таможенного кодекса РФ таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно. Таможен­ный орган производит исчисление в двух случаях: если произво­дится налогообложение, не требующее подачи отдельной таможенной декларации товаров при их пересылке в международных отправлениях, а также при реализации таможенными органами своих прав, касающихся принудительного взыскания.
2.2 Таможенные сборы
В соответствии со статьей 63.1 Таможенного кодекса РФ за таможен­ное оформление взимаются таможенные сборы, к которым согласно ста­тье 357.1 Таможенного кодекса РФ относятся:

- таможенные сборы за таможенное оформление, уплачиваемые при декларировании товаров;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение, уплачиваемые при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соот­ветствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с тамо­женным режимом международного таможенного транзита;

- таможенные сборы за хранение, уплачиваемые при хранении то­варов на складе временного хранения или на таможенном складе тамо­женного органа [9, с.204].

Исчисление сумм таможенных сборов за таможенное оформление согласно пункту 1 статьи 357.4 Таможенного кодекса РФ производится по ставкам, действующим на день принятия таможенной декларации тамо­женным органом. Уплатить таможенные сборы за таможенное оформле­ние товаров необходимо до или одновременно с подачей таможенной декларации, и сделать это вправе любое лицо.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте РФ. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное оформление требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Перечень товаров, освобожденных от таможенных сборов за тамо­женное оформление, приведен в пункте 1 статьи 357.9 Таможенного ко­декса РФ.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров со­гласно статье 357.10 Таможенного кодекса РФ устанавливаются Прави­тельством РФ с учетом того, что размер таможенного сбора должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 рублей.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров установлены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. №863 (Приложение В).
2.3 Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Налоговый кодекс РФ (ст. 205) устанавливает сроки и порядок уплаты акциза в отношении ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признаются операции по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. В силу пп. 1 п. 1 ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения). Организациям, осуществляющим экспортные операции с товарами, признаваемыми подакцизными согласно ст. 181НК РФ.

Акциз исчисляется декларантом или иными лицами, ответст­венными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 295 НК РФ. Исчисление сумм, подлежащих уплате акцизов, производится в валюте РФ.

Суммы акциза, уплаченные таможенным органам, вычету не подлежат, поскольку они должны учитываться в его стоимости на основании абз. 2 п. 2 ст. 199 НК РФ. Вычет сумм акциза преду­сматривается только в отношении таких ввезенных на таможен­ную территорию РФ подакцизных товаров, которые в дальнейшем будут использованы в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Подакцизными товарами являются:

- спирт и алкогольная продукция, включая различные вина и пиво;

- табак и табачные изделия, включая сигары, сигареты, сигариллы и папиросы;

- легковые автомобили;

- автомобильный и прямогонный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла[18, с.35].

Полный перечень подакцизных товаров и ставки акцизов по ним установлены в статье 193 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 191 Налогового кодекса РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твер­дые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки - как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины[18, с.64].

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. При этом в случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Аналогичным образом нужно поступать и в случае, если в составе партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезен­ные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной тер­ритории РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 199 Налогового кодекса РФ сум­мы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров. В соответствии с пп. 4 п.1 ст. 183 НК РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ, а также отдельных операций с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта освобождаются от налогообложения акцизами.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически упла­ченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственни­ком давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на тамо­женную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение (абз. 2 п. 1 ст. 201 НК РФ).
2.4 Особенности исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Внешнеэкономические сделки облагаются НДС в особом по­рядке. В международном налоговом праве используются два принципа взимания НДС: «по стране назначения» и «по стране происхождения».

Принцип страны назначения (destination based of VAT) пред­полагает взимание НДС со всех товаров и услуг, которые ввозятся в страну для конечного потребления, вне зависимости от места их производства. В этом случае НДС является налогом на конечное потребление, им облагается импорт и не облагается экспорт.

Принцип страны происхождения (source principle of VAT), на­оборот, предполагает обложение НДС всех товаров и услуг, произ­веденных в этой стране, вне зависимости от конечного места их потребления. В этом случае НДС является налогом на производст­во продукции в данной юрисдикции, т.е. он взимается с экспорта и не взимается с импорта[21, с.56].

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового ко­декса РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федера­ции является самостоятельным объектом налогообложения по НДС.

Особенности налогообложения ввози­мых товаров налогом на добавленную стоимость зависят от избранного таможенного режима, согласно пункту 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ (Приложение Г).

Согласно статье 152 Налогового кодекса РФ в случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ това­ров, взимание НДС с товаров, происходящих из такого государства и ввози­мых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы РФ. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до грани­цы РФ. НДС в такой ситуации уплачивается одновременно с оплатой стои­мости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. Конкретный порядок уплаты нало­га на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенно­го контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.

Налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе то­варов одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную тер­риторию РФ. При этом в случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется от­дельно в отношении каждой группы указанных товаров. Аналогичным об­разом определяется налоговая база в случае, если в составе партии ввози­мых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты пе­реработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

Порядок формирования налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ прописан в статье 160 Налогового кодек­са РФ. В общем случае налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости ввозимых товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Сумма НДС, которая уплачивается на таможне, определяется в соответствии со ст. 160 НК РФ. Сумму налога рассчитывают по следующей формуле:                          Н = (ТС + ТП + A)N : 100%,

где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС - таможенная стоимость импортируемых товаров;

ТП - сумма уплаченной таможенной пошлины;

А - сумма уплаченного акциза;

N - ставка НДС, по которой облагаются импортированные товары[21, с.73].

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет на таможне, нужно определять отдельно по каждой группе импортируемых товаров.

Если ввозимые ценности не являются подакцизными товарами, на­логовая база по НДС получается путем суммирования таможенной стои­мости ввозимых ценностей и таможенной пошлины.

Если же товар ввозится беспошлинно, налоговая база по НДС будет равна таможенной стоимости ввозимых товаров.

В случае если ввозимые товары будут использованы при осуществле­нии операций, облагаемых НДС (например, если фирма ввозит сырье для производства продукции, при продаже которой будет начисляться НДС), или если они ввозятся для перепродажи (и при перепродаже будет начис­ляться НДС, т.е. фирма не будет продавать ввезенные товары в розницу в регионе, где розничная торговля переведена на ЕНВД), суммы НДС, упла­ченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и пе­реработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переме­щаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, подлежат вычету. Об этом гласит пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Порядок применения данного налогового вычета прописан в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо иметь докумен­ты, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (например, платежное поручение), а так­же первичные документы, подтверждающие факт принятия ввезенных ценностей на учет (т.е. оприходование товаров, материалов, оборудова­ния к установке, основных средств или нематериальных активов).

При осуществлении экспортных операций налогоплательщик НДС имеет право на налоговые вы­четы «входного» НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, либо на дату отгрузки в общеустановленном порядке, если документы не собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, вычету подлежит сумма НДС, исчисленная с неподтвержденной экспортной операции (п. 10 ст. 171 НК РФ). Однако сделать это можно будет только после ее подтверждения (п. 3 ст. 172, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).

В п. 2 ст. 170 НК РФ перечислены следующие случаи, когда уплаченный на таможне НДС к вычету не принимается:

•импортируемые товары предполагается использовать для операций, не облагаемых НДС;

• покупатель импортируемых товаров не является плательщи­ком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога;

• импортируемые товары предполагается использовать для производства и реализации товаров (работ, услуг), местом реали­зации которых не признается территория России;

• импортированные товары предполагается использовать для операций, которые в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не призна­ются реализацией товаров (например, передача имущества в каче­стве вклада в уставный капитал другого предприятия).

Согласно п. 7 разд. I Соглашения НДС может не уплачиваться при ввозе:

• товаров, перевозимых через территорию государств Сторон транзитом;

• товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с по­следующим вывозом продуктов переработки с территории госу­дарства другой Стороны;

• товаров, которые в соответствии с законодательством госу­дарств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе товаров на таможенную территорию государства стороны (ст. 150 НК РФ).

НДС, который заплатил налогоплательщик по импортируемым товарам, можно поставить к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 8 разд. I Соглашения). Для вычета НДС требуется под­твердить факт его реальной уплаты в бюджет. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, а также припасов в таможенном режиме перемещения припасов налогооб­ложение производится по ставке НДС в размере 0% (пп. 1, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

По нулевой ставке облагаются работы и услуги, непосредствен­но связанные с производством и реализацией экспортируемых то­варов (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций, облагаемых по ставке 0% (в том числе для экспорта товаров, перемещения припасов), подлежит выче­ту на момент определения налоговой базы: на последний день квартала, в котором собраны документы, или на дату отгрузки, если документы не собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ).

При вывозе товаров в иных режимах, чем экспорт, реэкспорт или перемещение припасов, НДС уплачивается по ставке 10% или 18%, если иное не установлено ТК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ).
3 Исчисление таможенных платежей на примере

ООО «Промсахар»
3.1 Особенности уплаты НДС при ввозе товаров на территорию

РФ на примере ООО «Промсахар»
ООО«Промсахар» в четвертом квартале 2009года приобрело у украинского ООО«Цукровик» грузовые механические устройства для сыпучих материалов и грузовые распределительные устройства известковой печи (далее - товар) на сумму 459 000рублей(без налога на добавленную стоимость (далее - НДС)) (Приложение Д). Товар облагается по ставка 18 процентов. Сумма таможенного сбора за оказание услуг сторонней организацией составила 2000рублей.

В карточке счета 19.4 по кредиту видно, что 06.10.09г. была получена счет-фактура поставщика №000039 на сумму 94 770рублей, НДС начислен и уплачен (Приложение Л.).

Относительно принятия к вычету, в четвертом квартале текущего года, сумм НДС, уплаченных организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ по грузовой таможенной декларации (далее – ГТД) № 56643735, необходимо, пояснить следующее.

В целях оформления указанного товара в таможенном отношении и его последующего выпуска в свободное обращение на территории РФ, в уполномоченный таможенный орган, была подана ГТД № 56643735, согласно которой в числе прочих таможенных платежей был исчислен и фактически уплачен НДС стоимость в сумме 94770 рублей.

Учитывая, что в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета, приобретенные предприятием товары, принимаются к учету на счетах учета имущества в тот момент, когда к предприятию переходит право собственности на эти товары от поставщика (в данном случае в момент пересечения товаром границы РФ), указанные товары были так же оприходованы, организацией, в октябре текущего года.

Согласно пункту 2 статьи 171 главы 21 "НДС" НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК, подлежат вычетам. При этом на основании п. 1 ст. 172 НК налоговые вычеты, предусмотренные указанной нормой ст. 171 НК, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов. Иными словами, по смыслу ст. 171, 172 НК РФ для вычета НДС, уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию РФ, необходимо одновременное соблюдение трех условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу РФ, уплата НДС таможенным органам и принятие на учет импортируемых товаров.

Учитывая, что необходимые хозяйственные операции – получение товара, его оприходование и уплата налога в составе таможенных платежей, осуществлены организацией в октябре текущего года, в налоговой декларации по НДС за четвертый квартал 2009 года, организацией был заявлен соответствующий налоговый вычет (Приложение Е).

Проведя проверку правомерности заявления, указанного налогового вычета, налоговая инспекция согласилась с правильностью определения налогового периода, в котором организация заявила вычет.

Согласно действующей инструкции о порядке заполнения ГТД, выпуск товара в режиме свободного обращения определяется согласно штампу «Выпуск разрешен», инспекция пришла к выводу о том, что НДС, уплаченный при ввозе товара на таможенную территорию РФ, должен принимается к вычету не ранее даты, проставленной на вышеуказанном штампе таможенного органа. То есть, применительно к данному случаю, в четвертом квартале текущего года. (Письмо МФ РФ от 12.11.2004г. №03-04-08/122)

В соответствии с датой, содержащейся в цифровом коде номера ГТД поданной нами в целях таможенного оформления ввезенного товара, данная таможенная декларация была принята таможней 06.10.09г., а уплата НДС, в составе таможенных платежей, фактически произведена нами тремя платежными поручениями в месяц, предшествующий месяц фактического ввоза товара на территорию РФ:

Платежное поручение №1984 от 01.09.09. на сумму 84620 рублей;

Платежное поручение №2180 от 01.09.09. на сумму 3600 рублей;

Платежное поручение №2198 от 25.09.09. на сумму 8550 рублей (Приложения Ж, З, И.)

Платежные поручения подтверждены выписками банка на соответствующую дату, можно увидеть в карточке счета 76.5. (Приложение К.).

В этой связи, можно также правомерно утверждать, что платежные поручения, согласно которым были внесены указанные авансовые платежи, а так же ГТД предоставленная совместно с налоговой декларацией ГТД, в совокупности являются надлежащим (достаточным) документальным подтверждением выполнения одного из условий установленного п. 1 ст. 172 НК РФ, в частности подтверждением уплаты НДС в установленном Законом порядке и позволяют однозначно установить дату исполнения указанной обязанности налогоплательщиком.

Таким образом, имеющиеся таможенные, платежные и первичные документы на товар, свидетельствуют о выполнении организацией всех (ст. 171,172,176 НК РФ), установленных Законом требований для получения вычета по НДС в четвертом квартале текущего года и как следствие подтверждают правильность заявления налогового вычета в соответствующем налоговом периоде.

3.2 Роль таможенных платежей в формировании доходной части Федерального бюджета РФ
Правительство Российской Федерации на заседании 16 июня 2005 года (протокол заседания №23) одобрило представленный Минфином России проект перспективного финансового плана Российской Федерации на 2006-2008 годы и приняло за основу для подготовки проекта федерального бюджета на 2006 год представленные Минфином России основные характеристики проекта федерального бюджета и распределение расходов федерального бюджета на 2006 год по разделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации. В настоящее время можно провести анализ реальных поступлений администрируемых ФНС России доходов в бюджет РФ.

Таблица 2 Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации за 2006-2008 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2006		2007		2008
	Сумма	Удель-ный вес	Сумма	Удель-ный вес	Сумма	Удель-ный вес
1	2	3	4	5	6	7
Всего поступило в бюджетную систему РФ	6964835200	100	5046058500	100	6673238900	100
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ, в т.ч.:	713432800	10,2	532282600	10,5	888967700	13,3
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	693062400	9,9	510621200	10,1	860402800	12,9
Акцизы по подакцизным товарам,  ввозимым на территорию РФ	20370400	0,3	21661400	0,4	28564900	0,4
Таможенные пошлины, в т.ч.:	2394183700	34,4	1607843300	31,9	2124706400	31,8
		Продолжение Таблицы 2
1	2	3	4	5	6	7
Ввозные таможенные пошлины	395339500	5,7	310593100	6,2	494747900	7,4
Вывозные таможенные пошлины, в т.ч.:	1998844200	28,7	1297250200	25,7	1629958500	24,4
Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую	1266133800	18,2	819881900	16,2	1003550900	15,0
Вывозные таможенные пошлины на газ природный	373836600	5,4	269557900	5,3	338795500	5,1
Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти	321854700	4,6	162116200	3,2	253572500	3,8
Прочие вывозные таможенные пошлины	37019100	0,5	45694200	0,9	34039600	0,5
Таможенные сборы	19878600	0,3	19418700	0,4	20703000	0,3

Как видно из таблицы 2 всего поступило в бюджетную систему РФ в 2006году 6964835200тыс.руб., в 2007г. – 5046058500тыс.руб., в 2008г. – 6673238900тыс.руб. Таможенных сборов в 2008г. поступило 20703000тыс.руб., что на 0,1 процент больше чем в 2006г., следовательно сборы за период 2006-2008г.г. возросли как и акцизы, которые за этот же период выросли на 0,1процент. Доля налогов ввозимых на территорию РФ по отношению к бюджету в целом в 2008г. возрастает по отношению к 2006г. на 3,1 процента. НДС на протяжении всего периода растет и в 2008г. составляет 860402800тыс.руб.(Рисунок 2).

Рисунок 2 Таможенные платежи в составе бюджета. 1 - Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ; 2 - Акцизы по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ; 3 - Таможенные пошлины; 4 - Таможенные сборы.

Вывозные таможенные пошлины складываются из нескольких показателей, преимущество занимают вывозные таможенные пошлины на нефть сырую, которые в 2008г. составили 15 процентов по отношению ко всем поступлениям в бюджет, хотя в перспективе за период 2006-2008г.г. они уменьшились на 3,1процента. Это можно увидеть в таблице 3.

Таблица 3 Отклонение показателей за 206-2008г.г.

Показатели	2007 к 2006		2008 к 2007		2008 к 2006
	Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес
1	2	3	4	5	6	7
Всего поступило в бюджетную систему РФ	-1918776700		1627180400		-291596300
Налоги на товары,  ввозимые на территорию РФ в т.ч.:	-181150200	0,3	356685100	2,8	175534900	3,1
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	-182441200	0,2	349781600	2,8	167340400	2,9
		Продолжение Таблицы 3
1	2	3	4	5	6	7
Акцизы по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ	1291000	0,1	6903500	-0,001	8194500	0,1
Таможенные пошлины, в т.ч.:	-786340400	-2,5	516863100	-0,02	-269477300	-2,5
Ввозные таможенные пошлины	-84746400	0,5	184154800	1,3	99408400	1,7
Вывозные таможенные пошлины, в т.ч.:	-701594000	-2,9	3327708300	-1,3	-368885700	-4,3
Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую	-446251900	-1,9	183669000	-1,2	-262582900	-3,1
Вывозные таможенные пошлины на газ природный	-104278700	-0,03	69237600	-0,3	-35041100	-0,3
Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти	-159738500	-1,4	91456300	0,6	-68282200	-0,8
Прочие вывозные таможенные пошлины	8675100	0,4	-11654600	-0,4	-2979500	-0,1
Таможенные сборы	-459900	0,1	1284300	-0,1	824400	0,1

Ввозные таможенные пошлины за период 2006 – 2008г.г. возросли на 1,7 процентов, а вывозные в свою очередь уменьшились на 4,3процента, что говорит о преобладании импорта над экспортом (Рисунок 3.). Вывозные таможенные пошлины в разрезе можно пронаблюдать на рисунке 4. Где видно, что наименьшие поступления в бюджет были от прочих таможенных пошлин, которые за анализируемый период практически оставались неизменными.


Рисунок 3 Отношение ввозных и вывозных таможенных пошлин. 1 – ввозные таможенные пошлины; 2 – вывозные таможенные пошлины.

Поступления в бюджет от вывозных таможенных пошлины в 2008г. больше ввозных в 3 раза, как и в целом по периоду. Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти в 2007г. уменьшились по сравнению с 2006г. на 1,4 процента, а в 2008г. возросли 0,6.



Рисунок. 4 Ввозные таможенные пошлины. 1 - Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую; 2 - Вывозные таможенные пошлины на газ природный; 3 - Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти; 4 - Прочие вывозные таможенные пошлины.

Вывозные таможенные пошлины за анализируемый период снижаются причин занижения достаточно много. Одной из них является сравнительно высокий уровень таможенных платежей. Для уменьшения размера уплачиваемых таможенных платежей участники ВЭД либо уменьшают стоимость товаров, либо их реальное количество.

В среднем 2/3 нарушений при прохождении российского импорта через таможенную границу вызваны занижением цены и количества ввозимых товаров, что означает значительное непоступление таможенных пошлин и налогов в бюджет страны. Наибольшие потери российского бюджета связаны с импортом из Германии, Китая, Польши и Италии, по которым масштабы занижения таможенной стоимости превышали 2/3 стоимости импорта.

Также таможенная статистика неадекватно отражает импорт физических лиц. Этот вид импорта достиг беспрецедентно больших объемов. Нерегистрируемый беспошлинный импорт — это товары, ввозимые физическими лицами в пределах установленной беспошлинной квоты (до 1000 долл. США и 50 кг) и товары, перемещаемые через таможенную границу в упрощенном порядке (от 1000 до 10000 долл. США и от 50 до 250 кг). Размеры этой части импорта определяются путем соответствующего досчета, который осуществляется ЦБ России на основе сопоставления розничного товарооборота на внутреннем рынке и объемов поступления товарных ресурсов по учтенным каналам по данным Федеральной службы статистики[13, с.63].

На «серый» импорт потребительских товаров приходится, по разным оценкам, 80-90% общего объема этого вида торговли. Таким образом, мелкий бизнес превратился в прикрытие «серого» импорта. С учетом «серого» импорта оценка «теневого» импорта существенно возрастает, поскольку при оценке «теневого» импорта должны суммироваться обе составляющие: незарегистрированный таможней импорт и «серый» импорт физических лиц.

Негативные последствия такого положения сказываются не только в том, что федеральный бюджет теряет доходы. Не менее важно и то, что нарушаются условия равноправной конкуренции внутри страны, создаются серьезные препятствия для развития внутреннего производства. «Теневой» импорт затрудняет реализацию регулирующей функции таможенной системы, сводит на нет эффективность тарифной политики государства.

Одна московская фирма использовала достаточно банальную схему уклонения от уплаты таможенных платежей, заключающуюся в занижении количества перемещаемых товаров. Таможенникам удалось установить маршрут следования контрабандного груза, в результате чего на таможенном посту «Хыркасы» Чувашской таможни было задержано две большегрузных фуры, следующих из Китая в Москву по процедуре международных дорожных перевозок. По предварительным подсчётам 17,5 тыс. пар обуви не было задекларировано, причём часть товара была сокрыта в тайнике, оборудованном в одном из грузовиков. Стоимость задержанного товара составляет более 2,5 млн. руб. Товар следовал в адрес московской фирмы, осуществляющей оптовую торговлю товарами народного потребления.

Другое задержание произведено на подступах к столице — в Сергиевом Посаде, где при проверке четырех контейнеров оказалось, что вес каждого из них был занижен на несколько тонн, а общая стоимость незадекларированного товара превысила 3 млн. долларов США[16, с.67].

Значительный ущерб доходам федерального бюджета наносит неправильное администрирование таможенных платежей самими таможенных органов.

Также были случаи, когда пени начислялись таможенными органами не за каждый день просрочки платежей, начиная со дня ее возникновения, а по мере оформления документов, предусмотренных для этих случаев налоговым и таможенным законодательством: требования об уплате таможенных платежей, инкассового поручения, решения таможенного органа о взыскании сумм задолженности за счет имущества должника, судебного решения и исполнительных документов.

В результате в отчетности о задолженности по уплате таможенных платежей и базе данных ФТС России, учитывающей задолженность участников внешнеэкономической деятельности, сумма пени была занижена в несколько раз. Так, например, по ООО«Рэйдмикс» сумма задолженности по уплате пеней по состоянию на 1 января 2007 года составила 47,9 млн. рублей, из них было доначислено 45,3 млн. рублей. Из 64,5 млн. рублей задолженности по пеням ООО«Бентинон» было доначислено 39,6 млн. рублей, из 107,1 млн. рублей по МАRK-2 доначислено 78,4 млн. рублей[16, с. 69].

Значительные средства не поступают в федеральный бюджет в связи с нечетким правовым регулированием применения таможенных преференций при ввозе на таможенную территорию РФ товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями и технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Таким образом, система учета поступающих таможенных платежей таможенными органами требует своего совершенствования. Разумеется необходимо повышать эффективность деятельности таможенных органов.

Главный способ решения проблемы занижения таможенной стоимости — это наличие в таможенных органах объективной справочной ценовой информации о стоимости товаров на мировом рынке. Другими словами необходима разработка единой базы ценовой информации на основные товары и услуги.

Крайним шагом было бы введение так называемой «предотгрузочной инспекции», в ходе которой заключение о реальном количестве и цене импортируемого товара выносит не таможенный инспектор, а нанятая государством частная компания. Принятие решения о передаче функций госорганов частной иностранной компании можно было рассматривать как признание ФТС РФ, неисправимо коррумпированной и не способной исполнять свои обязанности. Правительство хотело привлечь к созданию предотгрузочной инспекции, которая предусматривает дополнительный контроль товара при его загрузке на территории страны-экспортера.

Введение такой меры является нецелесообразным. Во-первых, ни в одной из развитых стран такая мера не используется. Во-вторых, даже те страны СНГ, которые использовали предотгрузочную инспекцию — отказались от нее. Основной аргумент против — государство теряет свои рычаги влияния в области таможенного дела, становится зависимым от действий зарубежной компании.

Однако полагаться только на ценовую информацию инспекционных компаний нецелесообразно. Следует расширить состав источников ценовой информации.

Необходимо также более широкое применение современных информационных технологий, в частности, формирование и постоянное поддержание в актуализированном состоянии с учетов изменения конъюнктуры рынка базы данных по ценам на товары и услуги. Данная база должна содержать информацию по товарам с учетом детализированного кода ТН ВЭД России, наименования и описания товара, страны происхождения, фирм-производителей, марок, моделей, артикулов, технологий производства, маршрутов доставки и видов транспорта, страхования и других факторов, влияющих на ценообразование.

Система должна работать по следующему алгоритму.

Вначале декларант заявляет свою стоимость таможенному инспектору и то сверяет ее с базой. При отсутствии значительных отклонений товар продолжает оформляться. Если же существуют определенные отклонения, то инспектор может потребовать дополнительные документы, подтверждающие стоимость товара, либо выпустить товар с обеспечением уплаты таможенных платежей по стоимости, рассчитанной на основе ЕБЦИ.

При этом возможно применить норму пункт 3 статьи 40 НК РФ. Она гласит, что в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 (при совершении внешнеторговых сделок), когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом ряда положений. Так рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ.

Учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

·                   сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

·                   потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

·                   истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

·                   маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

·                   реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей. Одной из основ развития ЕБЦИ будет получение ценовой информации из разных источников.

Реализация указанных мероприятий позволит увеличить перечисляемые в федеральный бюджет таможенные платежи за счет проведения корректировок таможенной стоимости и роста индекса таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию РФ товаров. По предварительным оценкам сумма дополнительных поступлений составит ежегодно не менее 15 млрд. рублей. При ориентировочной стоимости данных работ 500 млн. рублей (на три года 2006-2008) эффективность финансовых затрат составит 90 рублей на каждый вложенный рубль. В последующие годы затраты на поддержание базы данных в актуализированном состоянии будут существенно ниже, и следовательно эффективность таких технологий будет более высокой.
Заключение
На сегодняшний день во внешней экономической деятельности Российской Федерации, как и во всей экономике страны, происходят глубокие изменения. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической политики страны. Немаловажную роль здесь должна сыграть грамотно построенная система налогообложения импорта и экспорта товаров.

На сегодняшний день перспективы налогообложения импорта товаров определяются главным образом динамикой импортных таможенных пошлин в силу того, что другие инструменты налогообложения импорта (налог на добавленную стоимость и акцизы), хотя и выполняют регулирующую функцию, все же остаются более статичными, поскольку скорее призваны создать равные условия и для импортных, и для отечественных товаров на внутреннем рынке Российской Федерации, нежели оперативно реагировать на изменение ситуации во внешнеэкономической деятельности. Что касается таможенных пошлин, то они являются более гибким инструментом, так как по своему экономическому назначению призваны выполнять роль регулятора внешней торговли.

Стратегическими направлениями развития таможенной службы Российской Федерации являются:

- упрощение процедур таможенного оформления и контроля, создание центров таможенного оформления;

- максимальное использование информационных технологий и автоматизированных систем управления;

- выявление и пресечение экономических преступлений и правонарушении, наносящих ущерб безопасности страны, установление эффективного контроля за внешнеторговыми операциями;

- повышение роли таможенной службы в совершенствовании и реализации таможенно-тарифной политики;

- развитие института таможенных брокеров (поверенных);

- развитие партнерских отношений между таможенными органами и деловыми кругами;

- усиление борьбы с коррупцией;

- реализация концепции модернизации таможенных органов.

Одной из главных задач налоговой службы является разработка более четкой методологии и регламента контроля обоснованности принимаемых таможнями решений по предоставлению льгот, которые будут использовать в своей работе региональные таможенные управления. А ФТС, как центральный аппарат, планирует оставить для контроля только наиболее значимые проекты, где сумма льгот будет превышать определенную установленную величину или же оказывать методологическую помощь в рассмотрении наиболее сложных вопросов.

В настоящее время наиболее остро стоит вопрос о льготах, предусматривающих освобождение от таможенных пошлин при ввозе товаров в качестве вклада инвестора в уставный капитал предприятий с иностранным участием, а также освобождение от НДС при ввозе на территорию России технологического оборудования. Не секрет, что в практике работы таможенных органов встречались случаи, когда в качестве вклада иностранного участника в уставный капитал либо под видом технологического оборудования ввозились тренажеры, игральные автоматы для казино, утюги, компьютеры, стиральные машины, кресла для кинотеатров и другие товары. Наше законодательство в этом вопросе не менялось на протяжении практически 10 лет. Потому что на сегодняшний день в стране не разработано понятие "технологическое оборудовании" и нет каких-либо критериев по определению данного понятия. Не определен федеральный орган исполнительной власти, который имел бы полномочия по отнесению того или иного оборудования к категории "технологическое". Должностное лицо таможенного органа не должен гадать, относить ли это оборудование к технологическому, относить ли ту или иную технику, медоборудование к ставке НДС в 0 или 10 процентов. Это должен быть четкий, ясный, понятный список и четкие полномочия органа исполнительной власти, который дает такие подтверждения.

Кроме того, несовершенство нашего законодательства позволяет производить отчуждение продукции, ввезенной без пошлины как вклад инвестора в уставный капитал, для иных целей. Например, сдача в срочную аренду, лизинг. Так, это проблема старых автобусов, которые беспошлинно ввозятся на территорию нашей страны в качестве вклада в уставный капитал, а дальше отчуждаются по «притворным» сделкам. Здесь наблюдается, конечно, признаки ухода от уплаты таможенных платежей. Но, как правило, по решению судов участник ВЭД практически «чист» перед законом.

Эту проблему надо решать законодательно.
Список используемых источников:
1.                     Налоговый кодекс. от 05.08.2000 N 117-ФЗ(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2009) //Консультант Плюс. Версия 3000.09.09 [Электронный ресурс]. – М., 2009

2.                     Таможенный кодекс РФ с измен. и доп. на 1 января 2006 г. //Консультант Плюс. Версия 3000.09.09 [Электронный ресурс]. – М., 2009

3.                     Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость (НДС) //Консультант Плюс. Версия 3000.09.09 [Электронный ресурс]. – М., 2009

4.                     Федеральный Закон N 166-ФЗ от 29.12.00 О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. //Консультант Плюс. Версия 3000.09.09 [Электронный ресурс]. – М., 2009

5.                     Закон РФ  N 74-ФЗ от 27.05.00 «О внесении дополнений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» //Консультант Плюс. Версия 3000.09.09 [Электронный ресурс]. – М., 2009

6.                     Закон РФ N 36-ФЗ от 02.01.00 «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» //Консультант Плюс. Версия 3000.09.09 [Электронный ресурс]. – М., 2009

7.                     Закон РФ N 2-ФЗ от 02.01.00 «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» //Консультант Плюс. Версия 3000.09.09 [Электронный ресурс]. – М., 2009

8.                     Инструкция ГТК N  01-100/4  от  03.03.00 «О порядке применения акцизов»

9.                     Все пошлины, сборы, платежи и налоги на таможне. Практическое пособие./ Под общей ред. В.В. Карпова. М., 2004. – 342с.

10.                 Кругликов В.Ф. и др. Таможенная стоимость товаров. – СПб.: Рос. Тамож. Акад. С.-Петерб. фил., 1996г. – 167с.

11.                 Миляков Н.В. Таможенная пошлина. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 256с.

12.                 Таможенный энциклопедический словарь. В 2-х томах. В.А. Беляшов. М., «Летописец», 2003г.

13.                 Налогообложение участников внешнеэкономической деятельно­сти: Учебное пособие. Колл. авторов / Под ред. Л.М. Архипцевой. М.: Финакадемия, 2008. - 120 с.

14.                 Экспорт и импорт. Учет и налоги / Н.Н. Шишкоедова; под ред. И.А. Толиачева. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 192с.

15.                 Бычков А.Т. О влиянии таможенно - тарифной политики на развитие экономики и состояние внутреннего рынка России. // «Внешнеэкономический бюллетень», 2007г. №6.

16.                 Данилин А. М. Внешняя торговля России в 2000-2008 году//Внешнеэкономический бюллетень. 2009 № 1. С. 65–72.

17.                 Козырин  А. Акцизы в системе таможенных платежей //Финансы, №1,  2006.

18.                 Никонов А. Порядок исчисления и уплаты акцизов во внешнеэкономической деятельности»// Налоги,  выпуск  1,  2004.

19.                 Трошкина Т. Таможенные сборы в системе таможенных платежей. // Аудитор, 2004г. №2.

20.                 Федотов Б.Г. Таможенные пошлины в доходах федерального бюджета // Финансы. 2007. № 1. С. 38-42.

21.                 Шинкарев В.В. Международные принципы взимания НДС: проблемы применения // На­логовая политика и практика. 2006. № 5.
Приложение А

Таблица Ставки таможенных пошлин по некоторым видам ввозимых товаров

Код ТН ВЭД (товарной номенклатуры ВЭД)	Наименование позиции	Ставка ввозной таможенной пошлины (в процентах от таможенной стоимости либо в евро)
0201 0201 10 000 0201 10 000 1 ….. 0203 12 0203 12 110 1	Группа 02 Мясо и пищевые мясные субпродукты Мясо крупного рогатого скота, свежее или охлажденное -туши и полутуши: - в объеме и порядке, указанных в допол­нительном примечании 3 РФ к группе 02... - окорока, лопатки и отруба из них, необваленные: ... домашних свиней: ...в объеме и порядке, указанных в допол­нительном примечании 2 РФ к группе 02	--- 15, но не менее 0,2 евро за 1 кг 15, но не менее 0,25 евро за 1 кг

Приложение Б



Рисунок 1 Алгоритм исчисления суммы ввозной таможенной пошлины
Приложение В

Таблица Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров

Таможенная стоимость товаров	Сумма таможенного сбора, руб.
Не превышает 200 000,00 рублей включительно	500
Составляет 200 000,01 руб. и более, но не превышает 450 000,00 руб. включительно	1000
Составляет 450 000,01 руб. и более, но не превышает 1 200 000,00 руб. включительно	2000
Составляет 1 200 000,01 руб. и более, но не превышает 2 500 000,00 руб. включительно	5500
Составляет 2 500 000,01 руб. и более, но не превышает 5 000 000,00 руб. включительно	7500
Составляет 5 000 000,01 руб. и более, но не превышает 10 000 000,00 руб. включительно	20 000
Составляет 10 000 000,01 руб. и более, но не превышает 30 000 000,00 руб. включительно	50 000
Составляет 30 000 000,01 руб. и более	100 000

Приложение Г

Таблица Особенности налогообложения ввози­мых товаров НДС

Таможенный режим	НДС уплачивается
При выпуске для свободного обращения.	В пол­ном объеме.
При помещении товаров под таможенный режим реимпорта.	Налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспор­том товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.
При помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной тамо­женной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов.	НДС не уплачивается.
При помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.	НДС не уплачивается при условии вывоза про­дуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок.
При помещении товаров под таможенный режим временного вво­за.	Применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в по­рядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.
При ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под тамо­женный режим переработки вне таможенной территории.	Применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмо­тренном таможенным законодательством РФ.
При помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.	НДС уплачивается в полном объеме.