Реферат Учет готовой продукции работ, услуг
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Оглавление
Введение.. 3
1. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ЕЁ РЕАЛИЗАЦИИ 5
1.1. Учет выпуска готовой продукции. 5
1.2. Учет продукции отргуженной, выполненных. 10
работ и оказаных услуг. 10
1.3. Учет реализации продукции, работ, услуг. 12
2. СУЩНОСТЬ АУДИТА, ЕГО ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ.. 18
3. Практическая чАСТЬ.. 29
Заключение
..
41
Список использованной литературы... 43
Введение
Формирование рыночных отношений в России открывает новые возможности использования бухгалтерского учета в управлении предприятием. В условиях бурного и интенсивного развития экономики роль бухгалтерского учета приобретает все более важное значение.
Реформирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, являются частью мероприятий, ориентированных на введение экономических отношений рыночного направления.
Совершенствование хозяйственного механизма и повышение эффективности производства находится в прямой зависимости от состояния учета и контроля за производственной, хозяйственной и финансовой деятельностью организации, поэтому очень важно оценить подходы к управлению учетом производственных запасов в системе управления экономического субъекта
Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.
От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей, который наиболее значим, на мой взгляд, является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.
Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.
Выполнение курсовой работы проводится с целью:
1. систематизация и закрепление полученных теоретических знаний, практических умений по дисциплине бухгалтерский учет и аудит;
2. углубление теоретических знаний по учету готовой продукции;
3. формирование умений применять теоретических знания при решении поставленных вопросов;
4. формирование умений использовать справочную, нормативную и правовую документацию;
5. развитие творческой инициативы, самостоятельности, ответственности и организации.
Для достижения поставленных целей необходимо выполнить следующие задачи:
· изучить нормативные документы по регулированию бухгалтерского учете готовой продукции;
· ознакомиться с мнениями специалистов по данному вопросу путем обзора специальной литературы;
· изучить данную тему по материалам учебников и учебных пособий.
Кроме этого в данной работе особое внимание будет уделено практической части, в которой мы будем составлять баланс на основе имеющихся данных.
1. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
И ЕЁ РЕАЛИЗАЦИИ
1.1. Учет выпуска готовой продукции
Готовая продукция – это продукция, которая:
1. полностью закончена обработкой на данном предприятии;
2. прошла проверку на соответствие стандартам (ГОСТам), техническим условиям (ТУ) и принята отделом технического контроля (ОТК);
3. сдана на склад или непосредственно заказчику[1].
Продукция, не прошедшая к этому времени всех технологических операций и приемки ОТК в состав готовой продукции не включается, а подлежит учету как незавершенное производство.
Вся готовая продукция должна быть сдана на склад под отчет материально-ответственному лицу – заведующему складом. Исключения допускаются для крупногабаритных изделий, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам (например, автоматическая линия).
Измерителями готовой продукции могут быть следующие:
· натуральные измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с ее физико-химическими свойствами (кг, шт., м, куб. м и др.);
· условно-натуральные, используемые для определения обобщающих показателей по однородной продукции (тонно-километры, условные банки консервов и др.);
· стоимостные.
Стоимостные показатели, используемые как измерители готовой продукции, необходимы для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период, стоимость проданной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период.
Для упорядочения учета готовой продукции в организации может разрабатываться номенклатура – ценник, где указываются вид изготовляемой продукции; признаки, позволяющие идентифицировать продукцию определенного вида (сорт, марку, размер, фасон, модель и др.); код вида продукции; присвоенный номенклатурный номер вида продукции; учетная цена его единицы[2].
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, представляющим фактическую производственную себестоимость.
Остатки готовой продукции на складах или иных местах хранения на начало и конец отчетного периода в аналитическом и синтетическом учете могут оцениваться:
· по фактической производственной себестоимости, применяемой для оценки готовой продукции в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;
· по нормативной себестоимости, включающей полную совокупность затрат на производство (расходы по использованию основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.). Она характерна для оценки готовой продукции в отраслях массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции;
· по нормативной себестоимости, включающей расходы прямых статей затрат;
· по договорным ценам, что характерно для условий стабильности цен на готовую продукцию;
· по другим видам цен.
Независимо от цен, принятых для оценки готовой продукции в соответствии с приказом руководителя организации об учетной политике, общая стоимость готовой продукции за отчетный период должна быть равна фактической производственной себестоимости готовой продукции.
Готовая продукция, выпущенная из производства, переходит из сферы (этапа) производства и поступает в сферу обращения.
Выпуск готовой продукции из производства и поступление ее на склад готовой продукции учитываются следующими первичными учетными документами, не являющимися типовыми:
· приемно-сдаточными накладными;
· приемными актами
· спецификациями;
· ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад;
· планами-картами сдачи готовой продукции и др.
Перечисленные документы заполняются обычно в двух экземплярах (один для цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной политике организации и должны содержать реквизиты, предусмотренные ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ).
Аналитический учет движения готовой продукции на складах ведется аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета материалов типовой формы М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток.
На основании данных, учтенных в карточках, на складах составляются оборотные ведомости готовой продукции или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию[3]. Здесь они необходимы для ведения количественного и стоимостного учета движения готовой продукции на складах и организации контроля за сохранностью этих ценностей.
На автоматизированных складах аналитический учет движения готовой продукции ведется в машинограммах движения готовой продукции по складу, имеющих такое же содержание, как и карточки, но составляемых ежедневно в разрезе каждого наименования и вида готовой продукции. Такая система учета носит название бескарточной.
Первичные учетные документы, поступившие на склад в течение месяца и сгруппированные по местам хранения и видам готовой продукции, поступают в бухгалтерию, где проверяются и таксируются. После этого на их основании в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость выпуска готовой продукции, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении в течение месяца нарастающим итогом. Для отражения поступления готовой продукции из производства в стоимостном измерении используются учетные цены номенклатуры-ценника. По окончании месяца после расчета фактической себестоимости готовой продукции по видам она также показывается в этой ведомости.
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретаемые для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».
Бухгалтерский учет готовой продукции может осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью[4].
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» или других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».
Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» учитывается по фактической производственной себестоимости.
Счет 43 «Готовая продукция» имеет структуру (рис. 1):
Рис. 1. Счет 43 «Готовая продукция»
1.2. Учет продукции отргуженной, выполненных
работ и оказаных услуг
Отгрузка продукции покупателям производится на основании заключенных договоров на поставку продукции или куплю-продажу продукции (разовая сделка), выполнение работ, оказание услуг.
В договорах указывается: объемы, сроки, цены, санкции за невыполнение обязательств, порядок расчетов и другие вопросы, в частности согласно декрета – цель покупки:
· для собственных нужд;
· для собственного потребления;
· для перепродажи (обязательно предоставить лицензию);
· для государственных нужд;
· для вывоза за рубеж;
При покупке товаров для перепродажи покупатель обязан предъявить лицензию.
Обоснование цен при составлении договоров требуется: производителям продукции, работ, услуг и импортерам.
Первичные документы на отгрузку продукции – ТН-2, ТТН-1, счета-фактуры, требования-поручения, договора.
По выполненным работам и услугам – акт приемки-сдачи выполненных работ и услуг[5].
На основании указанных первичных документов бухгалтерия предъявляет счет покупателю, в котором отдельно выделяется суммы за продукцию, ставка НДС, сумма НДС, стоимость тары и стоимость транспортных услуг, возмещаемых сверх цены продукции.
Отдельно транспортные расходы, возмещаемые сверх цены продукции.
Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (его структура будет рассмотрена ниже). Одновременно на суммы предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 субсчет 90-1 «Выручка».
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43.
Счет 45 «Товары отгруженные» имеет следующую структуру (рис. 2):
Рис. 2. Счет 45 «Товары отгруженные»
При предъявлении покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию учтенная на счете 45 продукция списывается на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются также продукция и товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии, так как при реализации продукции через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию к посреднику не переходит.
При отпуске изделий и товаров они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручк
1.3. Учет реализации продукции, работ, услуг
Реализация продукции является завершающим этапом кругооборота средств предприятия, в результате которой готовая продукция превращается в деньги, т.е. происходит передача продукции покупателю и ее оплата[6].
В соответствии с Новым Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:
1. готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
2. работам и услугам промышленного характера;
3. работам и услугам непромышленного характера;
4. покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
5. строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским работам и т.п.;
6. товарам;
7. услугам по перевозке грузов и пассажиров;
8. транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
9. услугам связи;
10. предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
11. предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
12. участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).
Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.
В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.
Для целей налогообложения предприятие может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю), либо «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).
При обоих методах учета реализации для целей налогообложения готовая продукция, право собственности, на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).
При методе определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.
При методе определения выручки для целей налогообложения «по оплате» задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после перехода права собственности на продукцию к покупателю организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате», отражают задолженность перед бюджетом проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, разница в методах определения выручки для целей налогообложения заключается в следующем. При методе «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68. При методе «по оплате» по НДС составляются две проводки:
1. Дебет счета 90 субсчет 90-3 — кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции).
2. Дебет счета 76 — кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).
Для учета реализации используется счет 90 «Продажи» (рис. 3):
Рис. 3. Счет 90 «Продажи»
На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализованной продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту – по ценам реализации, а по дебету – по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с налогом на добавленную стоимость и акцизом.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующую структуру (рис. 4):
Рис. 4. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
В последнее время широко применяется предварительная оплата поставляемой продукции.
Следует обратить внимание, что в соответствии с Новым планом счетов суммы, полученных авансов учитываются также на счете 62.
При предварительной оплате поставки суммы поступивших платежей отражаются в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторская задолженность и оформляются проводкой дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».
После отгрузки продукции в бухгалтерском учете делается запись дебет субсчета «Расчеты по авансам полученным» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
2. СУЩНОСТЬ АУДИТА, ЕГО ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ
Вся экономическая система, как и хозяйство отдельного субъекта, имеет свою целевую функцию, которая реализуется и достигается с помощью эффективно действующего управления. Управление в экономике - это систематическое, сознательное, целенаправленное влияние на поведение хозяйственной системы, т.е. на производственно-коммерческие процессы, происходящие в ней.
Одной из функций управления является контроль как процесс, который обеспечивает соответствие функционирования конкретного объекта принятым управленческим решениям и направлен на успешное достижение поставленной цели. Одной из форм контроля при его классификации по цели и целевой направленности наряду с ревизией, тематической проверкой, расследованием является аудит.
Термин «аудит» происходит от латинского «audio» (слушает, соответственно «auditor» - тот, кто слушает). В средневековой Европе, где грамотных и умеющих писать людей было мало, аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. На начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью разоблачения фактов обмана и мошенничества.
В целом, аудит – это независимая проверка финансовой отчетности и финансовой информации субъекта хозяйствования с целью выражения мнения (суждения, заключения) о качестве информации (полноты, достоверности отчетности, соответствия нормативным требованиям)[7].
Предпосылками возникновения аудита в мире явились следующие факторы:
1. отделение собственника от собственности и в связи с этим необходимость независимого и квалифицированного подтверждения информации, предоставляемой собственнику субъектами управления (теория агентов или управляющих);
2. потребность в достоверных сведениях о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия у других категорий пользователей (инвесторы, акционеры, банки, пр. контрагенты, персонал предприятия, др.), не имеющих доступа к управлению (потребности потенциального или существующего инвестора);
3. заинтересованность государства в информации о действительном финансовом состоянии предприятий негосударственного сектора без финансовых затрат из госбюджета;
4. стремление государства обеспечить реализацию конституционных прав граждан через введение обязательного аудита некоторых субъектов хозяйствования, в чьей деятельности заинтересовано значительное число лиц (доверительных обществ, инвестиционных и страховых компаний и банков), а также через принятие законодательных норм организации и проведения аудита;
5. теория мотивации - менеджеры более ответственно относятся к составлению отчетности, если знают об обязательной проверке ее аудитором, что снижает вероятность искажений в виде как ошибок, так и мошенничества, т.е. содействует получению потребителями достоверной публичной отчетности.
Становления аудита - продолжительный процесс. С течением времени меняются цели аудиторских проверок, принципы их организации, их виды, поэтому определение аудита должно быть емким, охватывающим широту стоящих перед ним задач.
Аудит начинается с независимой проверки финансовой отчетности и формирования выводов относительно ее достоверности, полноты и законности отраженных хозяйственных операций. Поэтому часто под аудитом понимается предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению проверок состояния отчетности, документального оформления фактов хозяйственной жизни с целью установления их достоверности и соответствия нормативным и законодательным требованиям.
С развитием рыночных отношений потребность в аудиторских услугах возрастает, и, следовательно, расширяются рамки определения аудита, дополнительно включающие услуги аудиторов (аудиторских фирм) по анализу финансового состояния и выявлению резервов повышения эффективности деятельности, а также предоставлению консультаций по решению учетно-экономических и правовых проблем.
Иногда под аудитом понимают процесс снижения до необходимого уровня информационного риска пользователей финансовой отчетности, или общественный финансовый контроль за деятельностью предприятия, осуществляемые сертифицированными аудиторами с целью подтверждения реальности приведенных в финансовой отчетности данных[8].
Основная цель аудита - это формирование профессионального мнения аудитора относительно достоверности первичных данных о фактах хозяйственной жизни, полноты и своевременности их отражения в учете, правильности ведения учета в соответствии с требованиями бухгалтерских стандартов и законодательства, составления финансовой отчетности и обобщение сформированного мнения в виде аудиторского отчета (аудиторского вывода), предоставляемого заказчику.
Однако в зависимости от назначения исследования, цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов, повышения эффективности использования ресурсов, оптимизации налогообложения, разработки мероприятий по улучшению финансового состояния и результатов деятельности предприятия, оптимизации затрат и т.п.
В зависимости от пользователей возникает необходимость в подтверждении аудитором различной финансовой информации, необходимой:
· собственникам хозяйствующих субъектов - для определения стратегии их развития;
· акционерам - для контроля за работой администрации;
· инвесторам – для решения вопроса эффективности вложения капитала;
· банкам - для принятия решения о целесообразности предоставления кредита;
· поставщикам - для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и предоставленные услуги;
· государственным органам - для планирования потребностей макроэкономики, оценки налоговых поступлений в бюджет и т.п.;
· государственным органам, судам, прокуратуре, следственным органам - для подтверждения достоверности интересующей их финансовой информации.
При этом аудиту подвергается:
1. финансовая отчетность (для удовлетворения информационных нужд собственников, акционеров, инвесторов, кредиторов, менеджеров, других лиц);
2. статистическая отчетность - для органов статистики;
3. специальная отчетность - для регулирующих органов;
4. налоговая отчетность - для фискальных органов;
5. внутренняя отчетность - для менеджеров предприятия;
6. для правоохранительных органов осуществляется судебно-бухгалтерская экспертиза отчетной и бухгалтерской информации.
Во всех случаях источниками информации являются данные системы бухгалтерского учета как действенного механизма мониторинга состояния предприятия, контроля и анализа его положения на настоящее время, кратко- и долгосрочную перспективу.
Цель определяет и задачи аудита. Основной задачей аудита является сбор достоверной исходной информации о хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта и формирование на этой основе выводов о его реальном финансовом состоянии.
Однако аудитор выступает деловым партнером клиента, предоставляющим разностороннюю помощь клиенту. Поэтому аудит параллельно с основной задачей выполняет функциональные задачи: корректирования, оперативного контроля и стратегические задачи.
Задача корректирования заключается в том, что при вынесении по результатам проведенного аудита отрицательных выводов аудитор может по просьбе клиента предоставить рекомендации относительно способов исправления ошибок, улучшения ситуации на предприятии.
Задача оперативного контроля представляет систематический контроль непосредственно в процессе деятельности субъекта с целью предупреждения ошибок или выбора оптимальных решений.
Стратегические задачи предполагают обоснование оптимальной или предложение альтернативной стратегии и перспективной программы развития субъекта хозяйствования на основании данных, полученных в процессе аудита.
Поэтому цель аудита можно сформулировать таким образом: выявление и изучение фактического состояния дел, сравнение его с поставленными целями для оценки деятельности хозяйствующего субъекта, разработка мероприятий по устранению выявленных отклонений, предоставление практической помощи субъекту хозяйствования.
Функции аудита при этом выступают как основные направления, характеризующие его сущность, содержание, социальное значение, задачи и цели. Они могут быть представлены следующими функциями:
· системообразующей (рассмотрение предприятия как открытой системы, которая испытывает влияние окружающей среды и само влияет на нее);
· констатирующей (познание учетно-экономических явлений);
· информационной (информирование субъектов хозяйственных отношений об учетно-экономических явлениях деятельности);
· эвристической (открытие новых закономерностей, возникающих в процессе развития предмета исследования);
· методологической (определение приемов и способов проверки);
· профилактической (предупреждение возможности осуществления отклонений, выявление разного рода несоблюдения законности);
· прогностической (определение тенденций развития изучаемых явлений в соответствии с объективными законами их развития).
Предметом аудита является хозяйственная деятельность предприятия и информация об этой деятельности, сформированная в системе бухгалтерского учета и вне его границ, то есть документальные данные о хозяйственной деятельности предприятия, которые исследуются с помощью специальных способов и приемов.
При определении предмета аудита следует исходить, прежде всего, из его характера, который отличает аудит от других методов контроля:
· ретроспективный характер (означает постоянное обращение аудитора к прошедшим фактам, изучение ранее состоявшихся событий);
· реконструктивный характер (состоит в воссоздании картины прошлого по имеющимся в распоряжении аудитора письменным данным путем реконструкции цепи взаимосвязанных фактов);
· эвристический характер (состоит в применении в аудите способов изучения фактов, сводящих к минимуму количество возможных вариантов проверки документов и операций);
· профилактический характер (разработка внутренней стратегии предприятия по сохранности имущества собственника, экономии ресурсов, предупреждению неэффективного хозяйствования, предотвращению фактов расхищений, расточительства и т.п.);
· стратегический характер (предложение, разработка стратегии деятельности предприятия на будущее).
Поскольку аудит призван изучать деятельность предприятия, то естественно, что его объектом является предприятие, на котором он собирает необходимый для познания материал, но рассматриваемое с определенной точки зрения.
Объекты аудита могут быть различными по составу и структуре, отношению к разным сферам деятельности и другим признакам. Классификация объектов аудита приведена в таблице 1:
Таблица 1
Классификация объектов аудита
| Признак классификации | Виды объектов аудиторского контроля |
| 1 | 2 |
| Вид | Ресурсы (материальные, трудовые и финансовые) Источники образования ресурсов (собственный и заемный капитал) Хозяйственные процессы (снабжение, производство, сбыт) Методы и функции управления Организационная структура предприятия |
| Сложность объектов | Простые (содержат незначительное количество элементов контроля, например, товары или готовая продукция) Сложные (напр., себестоимость) |
Продолжение таблицы 1
| Сфера деятельности | Сфера материально-технического снабжения Сфера производства Сфера сбыта Финансово-инвестиционная сфера |
| Время оценки | Объекты, состояние которых оценивается в прошедшем времени Объекты, состояние которых оценивается в настоящем времени Объекты, состояние которых оценивается в будущем времени (напр., затраты прошлых, настоящего, будущих периодов, аналогично доходы, резервы) |
| Характер оценки состояния объектов | Подлежат стоимостной оценке Подлежат количественной оценке Подлежат количественно-стоимостной оценке |
| Продолжительность пребывания в поле зрения деятельности аудитора | Объекты, постоянно проверяемые аудитором (напр.., оценка активов) Объекты периодической аудиторской деятельности (ресурсы, процессы) Объекты одноразовой оценки (инвестиционные проекты) |
| Отношение к видам аудита | Объекты внешнего аудита Объекты внутреннего аудита |
| По функциональному назначению средств | Средства труда Предметы труда |
| По источникам образования средств | Средства, приобретенные за счет собственных источников Средства, приобретенные за счет привлеченных источников (в частности, инвестиций) Средства, приобретенные за счет займов |
| По финансово-аналитическим признакам | Необоротные активы Оборотные активы Расходы будущих периодов Собственный капитал Обеспечение будущих расходов и платежей Долгосрочные обязательства Текущие обязательства |
Субъектами аудита выступают носители прав и обязанностей - физические лица и их организации (аудиторские фирмы), действующие в соответствии с национальным законодательством с целью осуществления независимого контроля и оценки свидетельств об экономических фактах и событиях для установления степени соответствия их определенным критериям, а также предоставления результатов проверки заинтересованным пользователям.
Классификация видов аудита представлена в таблице 2:
Таблица 2
Классификация аудита
| Признак классификации | Виды аудита |
| 1 | 2 |
| по видам (сущности) проверок (ранее по национальному законодательству): | · аудит публичной бухгалтерской отчетности · сопутствующие услуги: обзорная проверка, операционная проверка, компиляция (трансформация) учета |
| по историческим стадиям развития | · подтверждающий аудит · системно-ориентированный аудит · аудит, базирующийся на риске |
| по видам деятельности субъекта хозяйствования: | · общий · банковский · страховой · аудит бирж · аудит внебюджетных фондов · аудит инвестиционных институтов |
| по объектам; | · аудит финансовой отчетности · согласованный или на соответствие · операционный аудит · экологический · бухгалтерский |
| по субъектам: | · внутренний · внешний |
| по инициативе осуществления | · обязательный · инициативный (добровольный) |
| в зависимости от продолжительности сотрудничества | · первичный · повторный |
| по отношению к аттестации | · аттестованные услуги · неаттестованные услуги |
Продолжение таблицы 2
| по способу проведения | · сплошной · выборочный · комбинированный |
| по времени проведения | · предварительный · текущий · последующий |
Проведение аудита обязательно для:
1. Подтверждения достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной отчетности ОАО, предприятий-эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, фин.учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых официально оглашается (публикуется), за исключением учреждений и организаций, полностью содержащихся за счет государственного бюджета.
2. Проверки финансового состояния учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников.
3. Эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
Проведение аудита также обязательно в других случаях, предусмотренных законом:
Аудит может рассматриваться как циклический процесс, а следовательно, предполагает возможность выделения его стадий[9]:
1. организационной,
2. подготовительной (стадия планирования),
3. технологической,
4. результативной
На организационной (стадии предварительного исследования) выделяют такие этапы:
· знакомство с деятельностью хозяйствующего субъекта, его экономической средой функционирования (отрасль, регион, национальная экономика), его учредительными документами, организацией и состоянием бухгалтерского учета, отчетности и внутреннего контроля, т.е. знание бизнеса клиента;
· подготовка письма-обязательства на проведение аудита;
· заключение договора на проведение аудита или предоставление услуг.
На подготовительной (стадии планирования) происходит:
· формирование аудиторской группы;
· составление общего плана аудита;
· составление детальной программы аудита.
На технологической стадии осуществляется непосредственно аудит, т.е. изучение объекта аудита, обследование, исследование документов и хозяйственных операций. При этом особое место занимают процедуры оценки системы внутреннего контроля, аналитическая проверка финансовой информации, выборочное обследование, обзор финансовой отчетности.
На результативной стадии происходит подготовка и предоставление письменной информации заказчику по результатам проведенного аудита, согласование результатов аудита с заказчиком, составление и подписание аудиторского отчета и выводов (заключения).
3. Практическая чАСТЬ
Задание №1
Исходные данные
1) Сч 01 Основные средства 80 000руб
2) Сч 02 Амортизация ОС 12 000руб
3) Сч 10 Материалы 40 000руб
4) Сч 20 Основное производство 30 000руб
5) Сч 50 Касса 200руб
6) Сч 51 Расчетный счет 80 000руб
7) Сч 60 Расчеты с поставщиками 20 000руб
8) Сч 62/1 Расчеты с покупателями 10 500руб
9) Сч 62/2 Расчеты с покупателями по авансам полученным 2 000руб
10) Сч 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 22 000руб
11) Сч 68/2 Расчеты с бюджетом по НДС 3 000руб
12) Сч 69/2 Расчеты по ЕСН (по уплате взносов в Пенсионный Фонд)2000руб
13) Сч 70 Расчеты по оплате труда 40 000руб
14) Сч 71 Расчеты с подотчетными 300руб
лицами (задолженность п/о лица)
15) Сч 80 Уставный капитал 107 000руб
16) Сч 82 Резервный капитал 11 500руб
17) Сч 83 Добавочный капитал 2 500руб
18) Сч 84 Нераспределенная прибыль 19 000руб
1. Составить начальный баланс
Таблица 3
БАЛАНС (начальный)
| Актив | Сумма руб. руб. | Пассив | Сумма руб. |
| Сч 01 Основные средства Сч 10 Материалы Сч 20 Основное производство Сч 50 Касса Сч 51 Расчетный счет Сч 62/1 Расчеты с покупателями Сч 71 Расчеты с подотчетными лицами (задолженность п/о лица) | 80 000 40 000 30 000 200 80 000 10 500 300 | Сч 02 Амортизация ОС Сч 60 Расчеты с поставщик. Сч 62/2 Расчеты с покупателями по авансам полученным Сч 66 Расчеты по краткосроч. кредитам и займам Сч 68/1 Расчеты с бюджетом (по НДС) Сч 69/1 Расчеты по ЕСН (по уплате взносов в ПФ РФ) Сч 70 Расчеты по оплате труда Сч 80 Уставный капитал Сч 82 Резервный капитал Сч 83 Добавочный капитал Сч 84 Нераспределенная прибыль | 12 000 20 000 2000 22 000 3000 2000 40 000 107 000 11 500 2500 19 000 |
| Баланс | 241 000 | Баланс | 241 000 |
Таблица 4
Расшифровка к счету 10 «Материалы»
| № п/п | Наименование | Ед. изм. | Цена, руб. | Количество | Сумма, руб. |
| 1 | Ткань | м | 120 | 200 | 24000 |
| 2 | Нитки | шт. | 12 | 1 000 | 12000 |
| 3 | Фурнитура | комплект | 100 | 40 | 4000 |
| ИТОГО: | 40 000 | ||||
2. Далее необходимо в журнале хозяйственных операций заполнить проводки.
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма (руб.) | Проводка | |
| Дт | Кт | |||
| 1. | Выписка с расчетного счета от 04.01.02: а) получено в кассу по чеку б) перечислена задолженность в бюджет по НДС в) перечислена задолженность в бюджет по ЕСН | 40 000 3 000 2 000 | 50 68.2 69.2 | 51 51 51 |
| 2. | Авансовый отчет № 1 от 07.01.02: Израсходовано на производственные нужды | 300 | 20 | 71 |
| 3 | Расходный кассовый ордер № 1 от 08.01.02 и платежная ведомость № 1-01: Выдана заработная плата работникам | 40 000 | 70 | 50 |
| 4 | Требования № 11-14: Отпущено в производство: ткань 200м по 120 руб. нитки 200шт по 12 руб. фурнитура 16 комплектов по 100 руб. | 24 000 2 400 1 600 | 20 20 20 | 10 10 10 |
| 5 | Приходный ордер № 7 и счет № 200 от поставщика: ткань 500м по 120 руб. нитки 1000шт по 12 руб. НДС по счету 18 % | 60 000 12 000 12 960 | 10 10 19 | 60 60 60 |
| 6 | Наряды на выполненные работы и расчетные ведомости, табель рабочего времен: а) начислена заработная плата б) удержан НДФЛ (сч 68/1)13% | 30 000 3 900 | 20 70 | 70 68.1 |
| 7 | Справка бухгалтерии: Начислен ЕСН: а) в Пенсионный фонд 20 % (сч 69/2) б) в Фонд социального страхования 2,9 % (сч 69/1) в) в Терр. ФОМ Страхования 2 % (сч 69/3/1) г) в Федер. ФОМ Страхования 1,1 % (сч 69/3/2) | 6 000 870 600 330 | 20 20 20 20 | 69.2 69.1 69.3.1 69.3.2 |
| 8 | Справка бухгалтерии: Начислена амортизация по ОС | 1 200 | 20 | 02 |
| 9 | Акт приемки-сдачи работ (накладные № 17-25): Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости | 81 700 | 43 | 20 |
Продолжение таблицы 5
| 10 | Счет, накладные, счет-фактура: Предъявлены платежные документы за отгруженную продукцию покупателю: а) по продажной цене (в т.ч. НДС); б) списана фактическая себестоимость от реализации | 106 200 81 700 | 62 90.2 | 90.1 43 |
| 11 | Справка бухгалтерии: а) засчитывается ранее полученный аванс покупателя; б) начислен НДС (сч 68/2) от реализации; в) рассчитан финансовый результат (прибыль или убыток); г) начислен в бюджет налог на прибыль (сч 68/3) по ставке 20 % | 2 000 16 200 8 300 1 660 | 62.2 90.3 90 99 | 62.1 68.2 99 68.3 |
| 12 | Выписка с расчетного счета от 04.01.02: а) перечислено поставщикам б) погашен кредит в) зачислен платеж от покупателя за отгруженную продукцию за вычетом аванса | 20 000 10 000 104 200 | 60 66 51 | 51 51 62 |
| | ИТОГО: | 673 120 | | |
3. Необходимо заполнить карточки аналитического учета на основании расшифровки к счету «Материалы» и журнала хозяйственных операций:
Таблица 6
Карточка аналитического учета «Ткань»
| Дебет Ткань Кредит | |||||||||||
| № х/о | документ | ед. изм. | цена,р | кол-во | Сумма | № х/о | документ | ед. изм. | цена,р | кол-во | Сумма |
| 5 | сн | м | 120 | 200 | 24 000 | 4 | Требова ния № 11-14 | м | 120 | 200 | 24 000 |
| Приход ордер № 7 счет № 200 | м | 120 | 500 | 60 000 | |||||||
| | За январь | м | 120 | 500 | 60 000 | | За январь | м | 120 | 200 | 24 000 |
| | ск | м | 120 | 500 | 60 000 | | | | | | |
