Реферат Страхование в России сущность и проблемы
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...5
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ
1.1. Экономическая сущность и методические особенности учета денежных средств в кассе………………………………………………………9
1.2. Сущность и организационные аспекты аудита денежных средств в кассе……………………………………………………………………...21
1.3. Методика анализа обеспеченности предприятия и использования денежных средств в кассе…………………………………………….......25
РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КРЫМСКАЯ СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ»
2.1. Организационная характеристика предприятия и его бухгалтерского учета……………………………………………………………………..31
2.2. Организация и методика финансового учета денежных средств……36
2.3. Организация управленческого и налогового учета денежных средств в кассе……………………………………………………………………42
2.4. Информационная технология автоматизации учетных работ денежных средств в кассе……………………………………………..............45
РАЗДЕЛ 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КРЫМСКАЯ СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ»
3.1. Организация и методика внутрихозяйственного контроля………….50
3.2. Методика аудита операций по учету денежных средств в кассе……65
3.3. Условно- положительное аудиторское заключение………………….75
РАЗДЕЛ 4. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ ПО ИХ РЕГУЛИРОВАНИЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КСК»
4.1. Анализ финансового состояния предприятия………………………..78
4.2. Анализ показателей использования денежных средств в кассе…….88
4.3. Использование учетной информации в принятии управленческих решений…………………………………………………………………93
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………………………….99
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………...102
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.
Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
В настоящее время в нашей стране нестабильная экономическая ситуация, поэтому существует кризис неплатежей. При нехватке денежных средств предприятия бывают вынуждены привлекать заемные средства. Основными кредиторами, безусловно, являются банки. Поэтому учет банковского кредита и контроль за его своевременным погашением в последние годы имеет особое значение.
Основными задачами учета денежных средств в кассе являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.
Контроль за движением денежных средств является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами.
Главной целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:
§ проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
§ обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах в иностранной валюте;
§ своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов;
§ обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи;
§ изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств, как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Объектом исследования является открытое акционерное общество «Крымская страховая компания» в г.Симферополе.
Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в учреждениях банка, печать.
Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета за 2008-2008гг.
Дипломная работа на тему: «Организация и методика учета, аудита и анализа денежных средств в кассе » состоит из 4 основных разделов.
Первый раздел раскрывает экономическую сущность и методические особенности учета денежных средств в кассе, организационные аспекты аудита денежных средств в кассе; рассматриваются значение, задачи, методы, информационная база и методика экономического и финансового анализа.
Во втором разделе дается краткая характеристика предприятия, оценивается организация первичного учета, техника осуществления учета в условиях применяемой ЭВМ.
В третьем разделе исследуется методика проведения внешнего аудита. Изучаются субъекты и объекты внутреннего контроля, порядок проведения инвентаризации на предприятии.
В четвертом разделе представлен общий анализ финансового состояния предприятия.
Работа написана на 105 страницах, содержит 18 таблиц, 5 рисунков, 13 приложений.
Приложения находятся в конце работы. В приложения включены первичные документы.
РАЗДЕЛ 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
И МЕТОДИКИ УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ
1.1.
Экономическая сущность и методические особенности учета денежных средств в кассе
На каждом предприятии для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов создается касса. Все наличные и ценные бумаги должны храниться, как правило, в несгораемых металлических шкафах.
Денежные средства - это наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.
Денежные средства отражаются в Балансе в составе оборотных активов в статье «Денежные средства и их эквиваленты». Эквиваленты денежных средств- это краткосрочные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.
К денежным средствам не относятся средства, которые ограничены в использовании в течение текущего года. Такие денежные средства отражаются в составе прочих необоротных активов.
Кассовые операции - это операции, связанные с получением наличности в кассу и выдачей денег из кассы. Касса - самостоятельное структурное подразделение предприятия, предназначенное для хранения денежных средств и проведения расчетов наличными. Материальная ответственность за сохранность денежных средств и осуществление кассовых операций возложена на кассира, с которым заключают соглашение о материальной ответственности.
Учет движения денежных средств в кассе организуется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине.[4]
Наиболее важными требованиями оформления и учета кассовых операций являются:
· немедленная запись каждой осуществленной кассовой операции в кассовую книгу, ежедневное определение итогов в этой книге и сдача кассиром под расписку бухгалтеру кассовых документов (если на предприятии ежедневно осуществляются кассовые операции на общую сумму в пределах 10 необлагаемых минимумов, кассовые отчеты могут составляться один раз в 3-5 дней);
· выписка бухгалтерией на каждую отдельную кассовую операцию приходных и расходных ордеров, соблюдение последовательности нумерации и регистрации этих документов в специальном журнале и передача их для исполнения кассиру в день выписки.
Наличные могут быть получены из учреждений банков предприятиями для расчетов с населением по оплате труда, денежных выплат и поощрений, направленных на потребление, пособий, компенсаций, гонораров, стипендий, пенсий, командировочных расходов, страховых возмещений населению при наступлении страховых случаев. Выдача осуществляется учреждениями банков в безналичном порядке, за исключением выплат населению, предусмотренных настоящим пунктом, и в случае, когда страховые суммы были внесены наличными или перечислены из заработной платы. [26]
Наличные, полученные из учреждений банков, должны расходоваться на те цели, на которые они получены.
Предприятия могут иметь в своей кассе наличные в пределах лимитов остатка наличных в кассе и использовать их из выручки в пределах норм. Лимит кассы устанавливается предприятиями самостоятельно путем установления лимита остатка наличности в кассе, подписанного руководителем предприятия и главным бухгалтером. Лимит кассы определяется с учетом режима и специфики работы предприятия, отдаленности его от банков, объемов кассовых оборотов (поступления и расходов) по всем счетам, установленных сроков сдачи наличности, продолжительности операционного времени банка, наличия договоренностей предприятия с банком на инкассацию и др.
Установлены следующие сроки сдачи выручки на текущий счет и в соответствии с ними определен механизм расчета лимита наличности в кассе:
1. Для предприятий, расположенных в местности, где имеются учреждения банков или предприятия связи- ежедневно в день поступления выручки в кассу. При этом лимит остатка наличности в кассе устанавливается в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы утром следующего дня, но не более размера среднедневного поступления наличности в кассу (за три любых месяца подряд из последних двенадцати);
2. Для предприятий, которые из-за специфики деятельности или режима работы, а также при отсутствии соответствующей договоренности с учреждением банка на инкассацию либо сдачи выручки в вечернюю кассу банка не могут ежедневно сдавать наличную выручку,- на следующий день. Лимит устанавливается в переделах среднедневной наличной выручки, но не более размера среднедневного поступления наличности в кассу (за три любых месяца подряд из последних двенадцати);
3. Для предприятий, находящихся в местности, где нет учреждений банков или предприятий связи- не реже 1 раза за 5 рабочих дней в зависимости от отдаленности от них указанных организаций. Лимит, оставляемый в кассе, устанавливается в зависимости от сроков сдачи суммы выручки, но не более размера среднедневного поступления наличности в кассу (за три любых месяца подряд из последних двенадцати);
4. Предприятия, организации и учреждения, которые не имеют денежной выручки, сверхлимитный остаток денежных средств по кассе сдают ежедневно при его наличии за исключением 3-5 дней выдачи заработной платы и других выплат. Лимит устанавливается в пределах среднедневного расхода наличности исходя из данных за прошлый год (в расчет не принимаются заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, стипендии, материальная помощь и т.п.);
5. Лимит не устанавливается физическим лицам- субъектам предпринимательской деятельности и фермерам.
Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличность в суммах, превышающих установленные лимиты, только для оплаты труда, выплат пособий по социальному страхованию и т.п. и лишь на срок не более трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка (для территориально разбросанных предприятий по согласованию с банком может быть установлен пятидневный срок выдачи заработной платы и других выплат).
Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе предприятия обязаны сдавать для зачисления на счета в порядке и в сроки, согласованные с учреждением обслуживающего банка. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы учреждений банков, в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в учреждения банков или предприятиям связи для перечисления на счета в банках.
Если предприятие в отдельные дни не имеет превышения лимита кассы, то оно может не сдавать в установленные сроки наличную выручку в кассы учреждений банков.
За нарушение норм по регулированию обращения наличности установлены следующие штрафные санкции:
1) за превышение установленных лимитов остатка наличности в кассах – в двукратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день;
2) за неоприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование) в кассах наличности - в пятикратном размере неоприходованной суммы;
3) за расходование при наличии налоговой задолженности выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других кассовых поступлений (кроме средств, полученных из касс учреждений банков) на выплаты, связанные с оплатой труда (за исключением неотложных обстоятельств: социальных выплат гражданам на погребение, пособий при рождении ребенка, одиноким и многодетным матерям, на лечение, компенсаций лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы),- в размере осуществленных выплат;
4) за превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности, а также за выдачу наличных средств под отчет без полного отчета по ранее выданным средствам – в размере 25% выданных под отчет сумм;
5) за проведение наличных расчетов без предоставления получателем средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному кассовому ордеру, другого письменного документа), который бы подтверждал уплату покупателем наличных средств,- в размере уплаченных средств;
6) за использование полученных в учреждении банка наличных средств не по целевому назначению - в размере израсходованной наличности.
Прием наличных денег кассами предприятий оформляется приходным кассовым ордером типовой формы КО-1, который подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом. В приеме денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера (уполномоченного им лица) и кассира, заверенная штампом кассира или оттиском кассового аппарата.[37]
Предприятие получает наличные денежные средства в банке через кассира по денежному чеку, выписанному на его имя. Для получения в банке чековой книжки необходимо заполнить заявление, в котором указываются фамилия, имя и отчество кассира и производится образец его подписи. На основании этого заявления кассир получает чековую книжку на 25 или 50 чеков. Для снятия наличных денежных средств с текущего счета главный бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. Последний предварительно заказывает необходимую сумму в банке, а затем получает ее по чеку. Корешок чека служит оправдательным документом для записей кассовых операций в учетных регистрах. В нем указывается номер и дата приходного кассового ордера, по которому деньги оприходуются в кассу.
Наличные денежные средства, поступившие с текущего счета в кассу, расходуют строго по целевому назначению. Неиспользованный остаток сдается из кассы на текущий счет, что оформляется расходным кассовым ордером и заявлением на взнос наличными. Заявление состоит из двух частей. Верхняя часть остается в банке в подтверждение принятия денег. Нижняя (квитанция) – передается кассиру в подтверждение сдачи им денег. Кроме того, банк выдает ордер после проведения соответствующей операции по зачислению средств на текущий счет, что подтверждается выпиской с него.
Выдача наличных средств из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам типовой формы КО-2 или другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и другим) с наложением на них штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.
При выдаче денег по расходным кассовым ордерам или документам, их заменяющим, отдельному лицу кассир требует предъявление документа, который подтверждает личность получателя, записывает название и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Роспись в получении денег может быть сделана только собственноручно с указанием полученной суммы прописью. При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Выдачу денег кассир производит только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или документе, который его заменяет. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед росписью в получении кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или ведомости.
При выдаче денег лицу, которое не имеет возможности по болезни или по другим причинам подписаться лично, по его просьбе за него может подписаться другое лицо, за исключением бухгалтера или кассира этого предприятия. На расходном кассовом ордере указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, которое удостоверяет личность фактического получателя денег и лицо, которое за него расписалось.
Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе такой ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью. Аналогично могут оформляться и разовые выдачи денег (при уходе в отпуск, болезни и т.п.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по временной нетрудоспособности, стипендий и премий, кассир должен:
- в платежной ведомости в колонке «Роспись в получении» против фамилий лиц, которым не произведена оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий и премий, поставить штамп или сделать отметку от руки « Депонировано»;
- составить реестр невыданной заработной платы;
- в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о недополученной сумме оплаты труда, выплаты пособий по временной нетрудоспособности, стипендий и премий, подлежащих депонированию, сверить данные суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а иным лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и проставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №____». Вместо этого на общую сумму ведомости может быть выписан отдельный расходный кассовый ордер.
Бухгалтерия осуществляет проверку отметок, сделанных кассирами в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в учреждение банка, что оформляется одним общим расходным ордером. Запрещается использование депонированной заработной платы на хозяйственные нужды предприятия.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные ведомости на выдачу зарплаты, регистрируются после ее выдачи.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно от руки, на пишущей машинке или компьютере. Никаких подчисток, помарок и исправлений, хотя бы и оговоренных, этих документах не допускается. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходных документах – и разрешительной надписи руководителя предприятия или лиц, ими уполномоченных, удостовериться в правильности оформления документов и в наличии перечисленных в них приложений. В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты во избежание их повторного использования.
Все поступления и выдачи наличных предприятия учитывают в кассовой книге.
Каждое предприятие, имеющее кассу, ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия или вышестоящего органа. В случае, если на предприятии ведутся операции с другими видами наличных валют, кроме национальной, то кассовые книги открываются по каждому виду валют отдельно. Наряду с этим суммы, пересчитанные в украинскую гривну по валютному курсу на дату совершения хозяйственной операции, обязательно записываются в общей кассовой книге предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток средств в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист кассовой книги (копию записей в книге за день) с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку бухгалтера в кассовой книге. Бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых ордеров, их обоснования, записи в кассовой книге и выведенный остаток в ней на конец дня и против каждой суммы проставляет шифр корреспондирующих счетов.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера или уполномоченного им лица.
На предприятиях по согласию кассира и при условии полного обеспечения сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограмм: «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма: «Отчет кассира». Обе они должны составляться до начала следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание согласно форме кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически с начала года. В последней за месяц машинограмме « Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее число листов кассовой книги за месяц, а в последней –за год. После получения машинограмм, кассир проверяет правильность их заполнения, подписывает и передает отчет кассира с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию по расписку на вкладном листе кассовой книги.
После получения отчета кассира бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых ордеров, их обоснование, исполнение записей в кассовой книге, подсчитанных оборотов и выведенного остатка на конец дня и против каждой суммы проставляет шифр корреспондирующих счетов.
Контроль правильного ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. Для обеспечения сохранности денежных средств бухгалтерия осуществляет внезапные проверки кассы не реже одного раза в квартал с пересчетом всей наличности, других ценностей и составляет соответствующие акты.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или в ином заменяющем его документе, в оправдание остатка наличности в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличность, не оправданная приходными кассовыми ордерами, считается излишком кассы и зачисляется в доход предприятия.
В установленные руководителем предприятия сроки, но не реже одного раза в квартал, на каждом предприятии проводится внезапная ревизия кассы с полным полистовым пересчетом всех денег и проверкой иных ценностей, находящихся в кассе. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, составляющая акт.
Рассмотрим представленную информацию о денежных средствах в кассе в таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Вопросы учета денежных средств в кассе, рассмотренные
в учебно-практической литературе
| № | Вопрос, который рассматривался | Учебники, пособия и другая учебно-практическая литература по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету | |||||
| Бутинець Т.А. | Завгородний В.П. | Лишиленко О.В. | Лень В.С. | Сердюк В.Н. | Сопко В. | ||
| 1 | Понятие денежных средств | + | - | - | - | + | - |
| 2 | Понятие кассовых операций | - | + | - | - | + | - |
| 3 | Соблюдения лимита кассы | + | + | - | + | + | + |
| 4 | Типовые формы документов для приема и выдачи наличных денежных средств в кассе предприятия | + | + | + | + | + | + |
| 5 | Штрафные санкции за нарушение норм регулирования обращения наличности | - | - | - | + | + | - |
| 6 | Ведение кассовой книги | + | + | + | + | + | + |
| 7 | Внезапная ревизия кассы | + | + | - | + | + | + |
1.2.
Сущность и организационные аспекты аудита денежных
средств в кассе
Сфера аудиторской деятельности в современной практике существенно расширилась за счет расширения круга аудиторских услуг. Главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием и, прежде всего, внутреннему контролю. Системный подход подготовил основу для развития качественного аудита.
Аудит- это проверка данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствие требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета и других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей.
Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, уполномоченными субъектами хозяйствования на его проведение.
Предметом аудиторской деятельности является состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, которые находятся в сфере аудиторской оценки. Аудит предусматривает оценку законности совершения хозяйственных процессов и достоверности информации.
Под объектом аудиторских услуг понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования системы, которая изучается, состояние которых может быть оценено количественно и качественно (отдельные формы финансовой отчетности, учетные регистры, первичные документы, материалы инвентаризации, система внутреннего контроля на предприятии, учредительные документы, результаты предыдущих аудиторских проверок и т.д.).
Большинство операций, которые осуществляются на предприятии, связаны с движением денежных средств, в частности, с проведением расчетов между предприятиями. Поэтому аудит операций со средствами, другими активами и аудит состояния расчетов являются очень важными.[7]
Целью аудита операций со средствами, другими активами и состояния расчетов является установление достоверности данных относительно наличия и движения денежных средств, полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета денежных средств и расчетов согласно принятой учетной политике, достоверности отображения остатков в отчетности хозяйствующего субъекта.
Основными задачами аудита операций с денежными средствами, состояния расчетов и других активов являются:
· проверка состояния хранения денежной наличности в кассе;
· изучение законности и целесообразности проведения операций с денежными средствами и денежными документами, своевременности и полноты оприходования и использования денежных средств;
· проверка законности открытия предприятием счетов в банке, своевременности получения и обработки выписок банка по всем открытым счетам;
· состояния денежных средств на счетах в день проведения аудита по данным выписок банка и по балансу предприятия;
· выявление направлений использования средств, которые хранятся на банковских счетах, оценка правильности проведения взаимозачетов с кредитным учреждением;
· проверка наличия договоров и их регистрации в соответствующих журналах;
· проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами, и другими активами и отображение этих операций в учете и отчетности;
· проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе;
· оценка состояния внутреннего контроля движения и хранения денежных средств и других ценностей в кассе;
· установление метода организации аудита.[9]
Источниками информации для аудита денежных средств являются:
1) Первичные документы учета денежных средств;
2) Учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций учета денежных средств;
3) Акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля;
4) Главная книга;
5) Отчетность.
Аудитор в своей работе постоянно работает с разными нормативно-правовыми документами. Совокупность нормативных актов составляет нормативную базу аудитора. Она делится на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя нормативная база представлена в виде соответствующих законов, постановлений, приказов, инструкций, положений, методических материалов из учета и отчетности, материалов из налогообложения, национальныех положений (стандартов) бухгалтерского учета и национальных нормативов аудиту. Они нужны аудитору, чтобы показать законность и достоверное отображение хозяйственных операций, соответствие ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проведение анализа и составление вывода.
Внутренняя нормативная база - учетная политика субъекта, разные методические, инструкционные, распорядительные документы из организации финансово-хозяйственной деятельности на конкретном предприятии (приказы, распоряжения, должностные инструкции и т.п.). Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией (табл.1.2).
Таблица 1.2
Экономико- правовой анализ действующей нормативной базы
по учету и аудиту денежных средств в кассе.
| № | Нормативный акт | Краткое содержание | Использование в учете и аудите |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отче-тности» от 16.07.99 г. № 996-XIV с изме-нениями и допо-лнениями.[2] | Настоящий Закон опре-деляет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. | Исполнение всех указанных пунктов в соответствии с Законом. |
| 2. | Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине от 19.02.2001г.[4] | Настоящее Положение разработано в соответствии со статьей 33 Закона Украины «О Национальном банке Украины», определяет порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями (предпринимателями) | Исполнение всех правил по ведению кассовых операций на предприятии. |
| 3. | Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31 марта | Настоящим Положением (стандартом) определяются содержание и форма баланса и общие требования к раскрытию его статей. | Определяет, что в статье Баланса "Денежные средства и их эквиваленты" отображают средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций. |
| 4. | Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денежных средств", утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31 марта | Настоящим Положением (стандартом) определяются цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов. | Согласно этому положению (стан-дарту) определятся содержание и форма Отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию статей. |
1.3.
Методика анализа обеспеченности предприятия и использования
денежных средств в кассе
Одним из направлений работы предприятия является финансовый и экономический анализ деятельности предприятия, который позволяет не только оценить финансовое состояние предприятия, но и спрогнозировать его дальнейшее развитие.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Объектами экономического анализа являются:
· объём производства, объём реализации;
· себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
· финансовые результаты (прибыль, рентабельность).
Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.
Целью анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является оценка его текущего финансового состояния, а также определение направлений, по которым нужно вести работу по улучшению этого состояния. Кроме того, финансовый анализ является основой оценки предприятия.
Вместе с тем, финансовое состояние – это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям. Поэтому можно считать, что вторая основная задача анализа – показать состояние предприятия для внешних потребителей, количество которых при развитии рыночных отношений значительно возрастает.
Актуальность задач, связанных с прогнозированием финансового состояния предприятия, отражена в одном из используемых определений финансового анализа, согласно которому финансовый анализ представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности в прошлом с целью оценки будущих условий и результатов деятельности. Таким образом, главной задачей финансового анализа является снижение неизбежной неопределенности, связанной с принятием экономических решений, ориентированных в будущее. При таком подходе финансовый анализ может использоваться как инструмент обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений, целесообразности инвестиций; как средство оценки мастерства и качества управления; как способ прогнозирования будущих финансовых результатов. Финансовое прогнозирование позволяет в значительной степени улучшить управление предприятием за счет обеспечения координации всех факторов производства и реализации, взаимосвязи деятельности всех подразделений, и распределения ответственности.
В ходе анализа рассчитываются экономические и финансовые показатели работы предприятия, их динамика во времени и сравнение с той или иной базой. Исследуются причины динамики и вырабатываются рекомендации по устранению проблем. Рассчитываются нормативы эффективности работы. Результаты работы занимают 30-45 листов (в зависимости от целей анализа и предоставленных данных) и содержат в себе таблицы, цветные графики и текстовые пояснения. Выводы аргументированы и подкреплены практическими расчетами.
Источником аналитической информации для проведения финансового анализа являются данные бухгалтерской (финансовой) отчётности:
· Форма № 1 и № 2 бухгалтерского баланса;
· Отчёт о прибылях и убытках;
· Отчёт об изменениях капитала;
· Отчёт о движении денежных средств;
· Приложение к бухгалтерскому балансу;
· Пояснительная записка к балансу;
· Дополнительные данные об основных средствах и затратах на производство.
Состав информационной базы денежных средств в кассе предприятия представлен в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Информационная база для анализа денежных средств в кассе
| Группа источников | Пользователи информации | Источники информации |
| Первичные документы | Бухгалтера, менеджеры разного уровня | Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, отчет кассира |
| Счета бухгалтерского учета | Главный бухгалтер, экономист, финансист, аудитор, ревизор | План счетов бухгалтерского учета |
| Учетные регистры | Главный бухгалтер, экономист, финансист, аудитор, ревизор | Журнальный ордер №1, ведомости |
| Финансовая отчетность | Высший менеджмент, инвесторы и кредиторы, финансовые аналитики | Баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале |
| Статистическая отчетность | Органы статистики, отраслевые министерства | 1П- предприятие, 1ПВ- Отчет по труду |
| Управленческая отчетность | Менеджеры разных уровней | Разработочные таблицы |
Денежные средства отражают ликвидность предприятия. Ликвидность любого предприятия, фирмы, хозяйствующего субъекта — это «способность быстро погашать свою задолженность».
Ликвидность определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, находящихся в распоряжении предприятия. Ликвидными называются такие средства, которые могут быть использованы для погашения долгов (наличные деньги в кассе, депозитные вклады, размещенные на счетах банках, ценные бумаги, реализуемые элементы оборотных средств, такие как: топливо, сырье и т.п.).
Ликвидность хозяйствующего субъекта можно узнать по его балансу. Значит, по существу, ликвидность баланса изучаемого предприятия будет означать ликвидность всего предприятия в целом.
Ликвидность баланса выражается, в свою очередь, в степени покрытия обязательств хозяйствующего субъекта, предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Ликвидность означает безусловную платежеспособность предприятия и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами, как по общей сумме, так и по срокам наступления.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
Показателями ликвидности служат коэффициенты ликвидности предприятия. Эти коэффициенты позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода. Наиболее важными среди них с точки зрения финансового менеджмента являются следующие:
Коэффициент абсолютной ликвидности;
Коэффициент срочной ликвидности;
Коэффициент общей (текущей) ликвидности.
Расчет коэффициента абсолютной ликвидности Кал следующий:
Кал = Ав/Ок (3.4)
где Ав - высоколиквидные активы страховой компании (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);
Ок - сумма краткосрочных (до 1 года) обязательств страховой организации: страховых резервов по договорам рисковых видов страхования сроком до 1 года (включительно); страховых резервов по договорам страхования жизни на 1 год и по договорам, действующим более 1 года, срок страховых выплат по которым наступает в текущем году; краткосрочных кредитов и займов; прочих видов краткосрочной задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность страховой компании быстро погасить краткосрочных обязательств. Он определяет, сколько гривен стоимости высоколиквидных активов покрывают 1 гривна краткосрочных обязательств.
Если Кал меньше 0,25, это свидетельствует о недостатке высоколиквидных активов для погашения краткосрочных обязательств, о финансовом риске и возможной угрозе платежеспособности.
Коэффициент срочной ликвидности (Ксл) рассчитывается по
формуле:
Ксл = (Дс+Фк+Рд)/Ок (3.5)
где Дс - высоколиквидные активы страховщика (денежные средства);
Фк - депозитные банковские вклады (до одного года)
Рд - другие активы, быстро трансформируемые в денежные средства и обеспечивающие осуществление квартальных, месячных платежей (расчетов) страховой организации.
Коэффициент срочной ликвидности определяет обеспеченность страховой организации быстроликвидными активами для выполнения своих обязательств в текущем квартале или месяце.
В случае, когда Ксл более 1,0, страховая организация полностью обеспечена быстроликвидными активами и имеет высокий уровень платежеспособности. При Ксл менее 1,0 страховая компания испытывает недостаток средств для выполнения своих обязательств. Ее уровень платежеспособности низок и содержит в себе потенциальную угрозу банкротства. Нормальным считается коэффициент срочной ликвидности в пределах от 1 до 2.
Для количественной оценки платежеспособности страховщика применяется коэффициент общей (текущей) ликвидности Кол:
Кол = Ао / Ок (3.6)
где Ао — оборотные активы страховой компании (сумма итогов разделов II и III актива баланса).
Коэффициент общей (текущей) ликвидности характеризует общую обеспеченность страховой компании оборотными средствами для погашения краткосрочных обязательств в течение текущего года. Он определяет, сколько гривен стоимости оборотных активов покрывают 1 гривна краткосрочных обязательств.
Если Кол меньше 2,0, это свидетельствует о недостатке оборотных активов для погашения краткосрочных обязательств, о финансовом риске и возможной угрозе платежеспособности.
Низкий уровень ликвидности может быть результатом:
- несоблюдения страховщиком нормативного размера соотношения между его активами и обязательствами;
- проведения страхования недостаточно и всесторонне оцененных объектов и присущих им рисков, следствием которого является увеличение убыточности страховой суммы.[12]
РАЗДЕЛ 2
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ОАО «КРЫМСКАЯ СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ»
2.1. Организационная характеристика предприятия
и его бухгалтерского учета
Симферопольский филиал открытого акционерного общества «Крымская страховая компания» (ОАО «КСК») создан на основании решения общих сборов акционеров от 03.03.2004 года с целью удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в услугах, предусмотренных Уставом акционерного общества «Крымская страховая компания». Филиал создается с целью осуществления деятельности относительно защиты имущественных интересов граждан и юридических лиц, связанных с жизнью, здоровьем, трудоспособностью, с владением, использованием и распоряжением имущества, а также вреда, причиненного юридическому лицу, получение прибыли вследствие эффективной деятельности.
Согласно Закона Украины «О страховании» [4], основным и единственным видом деятельности страховой компании является страхование, перестрахование и деятельность, связанная с размещением страховых резервов. Организация оказывает страховые услуги, усиливая страховую защиту имущественных интересов предприятий, организаций и граждан.
Предметом деятельности ОАО «КСК» является проведение всех видов страхования, на которые выданы и будет выдана в будущем лицензии ОАО « КСК».
ОАО «Крымская страховая компания» проводит денежные операции, как в национальной, так и в иностранной валюте.
ОАО «Крымская страховая компания» является членом:
Ассоциации страхового бизнеса;
Моторного (транспортного) страхового бюро Украины;
Морского страхового бюро Украины;
Организации работодателей морской индустрии Украины.
ОАО «Крымская страховая компания» предлагает:
· страхование здоровья на случай болезни;
· страхование автотранспорта (ДТП, угон, кража, стихийные бедствия, противоправные действия третьих лиц);
· страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
· страхование воздушного транспорта;
· страхование грузов и багажа;
· страхование водного транспорта;
· страхование ответственности судовладельца;
· страхование имущества;
· страхование от несчастного случая (в том числе и коллективное страхование работников предприятий);
· страхование различных видов ответственности;
· страхование финансовых рисков;
· комплексное страхование в сфере туризма;
· обязательное личное страхование от несчастных случаев на транспорте.
В ОАО «КРЫМСКАЯ СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ» линейно- функциональная организационная структура, где каждый руководитель обеспечивает нижестоящий персонал (рис.2.1.).
| |
| Начальник отдела |
| Главный бухгалтер |
| Специалисты по страхованию |
| Ведущие специалисты по страхованию |
Рис.2.1. Организационная структура ОАО «КСК»
В бухгалтерии страховой компании ведется аналитический и синтетический бухгалтерский учет, составляется квартальная и годовая бухгалтерская отчетность страховщика, для правления организации подготавливаются основные показатели деятельности страховой компании.
На предприятии все первичные документы поступают в главную бухгалтерию, где сосредоточен весь синтетический и аналитический учет, поэтому форма бухгалтерского учета является централизованной.
На предприятии издано распоряжение об учетной политике страховой компании с 2000 года (Приложение 1), положения которого сформированы на основании Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [2] и положений (стандартов) бухгалтерского учета. Учетная политика предприятия включает в себя совокупность принципов, методов и процедур, используемых страховой компанией для составления и представления финансовой отчетности. Распоряжением об учетной политике регламентируется организация аналитического и синтетического учетов (использование рабочего плана счетов для страховой компании), методика начисления амортизации, форма бухгалтерского учета, методика признания основных средств и малоценных быстроизнашивающихся предметов, методика учета доходов и расходов, система оплаты труда работников страховой компании.
В компании применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета (Рис. 2.2.)
| |
| Кассовая книга формы КО-4 (для учета движения наличных денег в кассе) 1-й экземпляр остается в книге, 2-й экземпляр (отрывной) вместе с приложенными к нему документами сдается в бухгалтерию в качестве отчета кассира. |
| Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров |
| |
| |
| Журнал 3 (по Кту субсчетов 372,375) |
| ГЛАВНАЯ КНИГА |
| ФОРМА 1 «Баланс», ФОРМА 3 «Отчет о движении денежных результатов» |
Рисунок 2.2. Схема журнально-ордерной формы учета кассовых операций
На предприятиях малого бизнеса, где количество операций, совершаемых за месяц, незначительно, возможно использование в качестве учетного регистра ведомости учета кассовых операций, которая заполняется в дебет счета 30 с кредита корреспондирующих счетов отдельной строкой за каждый день, когда совершались кассовые операции, с выведением остатка на конец месяца. Обороты из этой ведомости переносятся в Главную книгу или в другую оборотную ведомость по синтетическим счетам в том же порядке, что и из Журнала 1 и ведомости 1.1.
Вышеизложенная информация о предприятии ОАО «КСК» представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Краткая характеристика предприятия ОАО «КСК»
| Показатель | Характеристика |
| 1 | 2 |
| Полное наименование предприятия | Открытое акционерное общество «Крымская Страховая Компания» |
| Краткое наименование предприятия | ОАО «КСК» |
| Дата создания предприятия | 03.03.2004 года |
| Юридический адрес предприятия | г. Симферополе по адресу ул. Горького 30. |
| Форма собственности предприятия | Частная собственность |
| Организационная форма предприятия | Открытое Акционерное Общество |
| Вышестоящая организация (если имеется) | г.Севастополь, ул. Бутакова,4 |
| Основной вид деятельности предприятия | Основным и единственным видом деятельности страховой компании является страхование, перестрахование и деятельность, связанная с размещением страховых резервов. |
| Идентификационный код | 20693867 |
| Период исследования | 2008-2009гг |
| Среднесписочная численность предприятия | 9 |
| Форма организации бухгалтерского учета | Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с установлением обязательного ведения пяти журналов-ордеров |
| Форма ведения бухгалтерского учета | Неавтоматизированная форма |
2.2. Организация и методика финансового учета денежных средств
Операции с денежными средствами отображают на балансовом счете №30 «Касса» и субсчетах этого счета 301 «Касса в национальной валюте» и 302 «Касса в иностранной валюте».
По дебету счета 30 «Касса» отображается приход денежных средств в кассу предприятия, по кредиту - выплата денежных средств из кассы предприятия, сальдо счета может быть только дебетовое, отображает остаток денежных средств в кассе предприятия.
По дебету счет 30 «Касса» корреспондирует со счетами 31 «Счета в банках»,- наличные получены кассиром из банка для различных выплат; 372 «Расчеты с подотчетными лицами»,- наличные возвращены подотчетным лицом; 377 «Расчеты с прочими дебиторами»,- возвращение денежных средств дебиторами; 70 «Доход от реализации»,- денежные средства, полученные как выручка от реализации.
Записи по кредиту счета 30 «Касса» осуществляют в корреспонденции с дебетом счетов 66 «Расчеты по оплате труда»,- наличные выданы, как заработная плата персоналу; 372 «Расчеты с подотчетными лицами,- выданы наличные под отчет; 31 «Счета в банке», - сдана выручка в банк или инкассаторам, которая зачислена на текущий счет на протяжении 24 часов; 91 «Общепроизводственные затраты»; 92 «Административные расходы»; 93 «Расходы на сбыт»,- оплачены из кассы различные расходы; 377 «Расчеты с прочими дебиторами»,- выдача наличных прочим дебиторам; 65 «Расчеты по страхованию»,- расчеты с органами социального страхования.
Характеристика счетов бухгалтерского учета денежных средств в кассе представлена в таблице 2.2.
В таблице 2.3. представлены основные проводки по учету движения денежных средств по счету 30 «Касса».
Аналитический учет денежных средств в кассе может вестись по центрам ответственности: по каждой операционной кассе, а также по видам иностранной валюты. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Бухгалтерский учет кассовых операций ведется на основании проверенных отрывных листков кассовой книги и приложенных к ним первичных документов. Остаток на начало дня и поступление денежных средств в кассу отражается по дебету счета, а выданные наличные деньги- по кредиту.
Отчет кассира является основанием для заполнения учетного регистра по счету 30 «Касса». При журнально-ордерной форме счетоводства используется Журнал 1 (по кредиту счета 30), который совмещен с ведомостью 1.1. по дебету счета 30. При упрощенной форме применяется ведомость типовой формы В-4.
Итоги по ведомости 1.1. по дебету счета 30 в разрезе корреспондирующих счетов и из Журнала 1 в общей сумме кредитового оборота в конце каждого месяца переносятся в Главную книгу. Остаток на первое число следующего месяца по Главной книге должен совпадать с остатком, показанным в ведомости 1.1. Сальдо на отчетную дату фиксируется в балансе (раздел 11 актива, статья «Денежные средства и их эквиваленты», строки 230 и 240) и форме 3 «Отчет о движении денежных средств».
Для документирования хозяйственных операций ОАО «КСК» применяет как типовые межведомственные, ведомственные формы первичной учетной документации, так и самостоятельно разработанные типовые формы, обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.
С целью упорядоченности движения и своевременного получения для записей в бухгалтерском учете первичных документов приказом руководителя предприятия должен устанавливаться график документооборота, в котором указываются дата создания или получения от других предприятий и учреждений документов, принятие их к учету, передача в обработку и архив.
График документооборота на предприятии должен обеспечить оптимальное количество подразделений и исполнителей, от которых поступает каждый первичный документ, определить срок его нахождения в подразделении.
Схему документооборота кассовых операций можно представить с помощью рисунка 2.3.
| |
| Приходный кассовый ордер |
| Расходный кассовый ордер |
| |
| |
| Кассовый отчет |
| |
| Журнал- ордер 1 и ведомость 1.1. (при журнально-ордерной форме учета) или ведомость 1-М при упрощенной форме учета |
| |
| |
| |
Рисунок 2.3. Схема документооборота кассовых операций
Первичными документами при учете доходов организации полученных при осуществлении страховой деятельности служат: выписки банка и приходные кассовые ордера.
На текущий счет страховой компании денежные средства поступают, в основном, от юридических лиц. Оплату страхового платежа юридические лица производят на основании первичного бухгалтерского документа – счета.
В кассу предприятия по приходным кассовым ордерам поступают платежи, в основном, от физических лиц. Счет и приходный кассовый ордер выписываются на основании другого первичного документа: договора страхования или полиса.
Доходы и расходы включаются в учет на основании принципов начисления и соответствия и отображаются в бухгалтерском учете и финансовых отчетах в том отчетном периоде, к которому эти доходы и расходы относятся.
Первичными документами для отражения в бухгалтерском учете расходов основной деятельности страховой компании служат:
-для учета материальных расходов: товарные отчеты, квитанции, счета, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск материалов, акты выполненных работ по ремонту, реконструкции, переоборудованию, и другие документы, удостоверяющие расход материальных ресурсов;
-для учета затрат на оплату труда и отчислений на социальные мероприятия являются табеля использования рабочего времени, справки-расчеты бухгалтерии, расчеты отчислений в органы социального страхования, расчетно-платежные ведомости, больничные листы;
-учет затрат в части амортизационных отчислений ведется на основании расчетных таблиц по амортизации основных средств;
-учет расходов потребленных воды, газа, электроэнергии и другие виды энергии, полученных со стороны ведется на основании счетов предоставленных сторонними организациями.
.
2.3. Организация управленческого и налогового учета
денежных средств в кассе
Согласно Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [2] страховые компании, как и все юридические лица, обязаны предоставлять финансовую отчетность органам, в сфере управления которых они находятся, собственникам в соответствии с учредительными документами и другим органам и пользователям.
Но кроме финансовой отчетности по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», страховые компании согласно Закона Украины «О страховании» обязаны ежеквартально представлять Уполномоченному органу (кроме обычной финансовой отчетности) другие отчетные данные. По этому согласно приказа Министерства финансов Украины от 28.03.2002 года №210 ОАО «Крымская страховая компания» сдает формы специализированной финансовой отчетности страховщика, а именно «Отчет о доходах и расходах страховщика». В Приложении 9 предоставлен такой отчет, который состоит из 9 разделов.
В первом разделе отображаются показатели отчетного периода, которые обеспечивают определение дохода от реализации услуг по видам страхования, другим, чем страхование жизни.
В разделе втором отображаются показатели отчетного периода, которые обеспечивают определение дохода от реализации услуг по страхованию жизни.
В третьем разделе отображают показатели по доходам от предоставления услуг для других страховщиков (агентских услуг).
В четвертом разделе отображаются показатели отчетного периода по другим операционным доходам.
В пятом разделе отображаются показатели отчетного периода по страхованию.
В шестом разделе отображаются показатели отчетного периода по операциям затрат.
В седьмом разделе отображаются показатели отчетного периода по финансовым результатам от обычной деятельности и чрезвычайных происшествий до налогообложения.
В восьмом разделе отображаются показатели отчетного периода по налогу на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных происшествий.
В девятом разделе отображается соответствующий показатель чистой прибыли или убытка.
Рассматривая «Отчет о доходах и расходах страховщика» можно сделать вывод, что его некоторые показатели схожи с показателями «Отчета о финансовых результатах» :
1)строка 070 «Отчета о доходах и расходах страховщика» равна строке 010 «Отчета о финансовых результатах»;
2) сумма строк 410, 420, 430 «Отчета о доходах и расходах страховщика» равна строке 170 «Отчета о финансовых результатах»;
3) строка 450 «Отчета о доходах и расходах страховщика» равна строке 180 «Отчета о финансовых результатах»;
4) строка 470 «Отчета о доходах и расходах страховщика» равна строке 220 «Отчета о финансовых результатах».
Только «Отчет о доходах и расходах страховщика» заполняется по квартально, а не нарастающим итогом, как «Отчета о финансовых результатах».
Также и налоговая отчетность страховых компаний имеет свои особенности.
«Декларация по налогу на доходы (прибыль) страховщика», утвержденная Указом Государственной налоговой администрации Украины от 31 марта
- первая часть показывает налогооблагаемый доход от страховой деятельности, который согласно Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» подлежит налогообложению по ставке 3 процента (Согласно Ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли» ОАО «КСК» уплачивает налог по ставке 3 процента - при получении дохода в результате выполнения договоров по другим видам страхования);
- вторая часть Декларации – прочие доходы, которые имеют отличный от первого порядок налогообложения по ставке 25 процентов.
Для целей налогообложения страховой деятельности под налогооблагаемым доходом следует понимать сумму страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, полученных (начисленных) страховщиками-резидентами в течение отчетного периода по договорам страхования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами, уменьшенных на сумму страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных страховщиком по договорам перестрахования с резидентом
Налогооблагается тремя процентами не вся сумма страховых платежей, а за вычетом страховых платежей отправленных перестраховщикам.
В Приложении К1 к строке 13 Декларации в строке 1 указываются валовые доходы от видов деятельности не связанных со страхованием: доходы от продажи товаров, финансовые и инвестиционные доходы, прибыль от операций с ценными бумагами, прочие доходы. Эти доходы можно уменьшить для налогообложения на затраты, связанные с получением доходов не от страхования. Если невозможно прямым методом определить эти затраты, они определяются пропорционально весомой доле валовых доходов от деятельности не связанной со страхованием и валовых доходов от страховой деятельности. Сумма этой части валовых затрат стоит в строке 6 Приложения К1 к рядку 12 Декларации.
ОАО «КСК» получает проценты по депозитным вкладам, поэтому имеет финансовые доходы, которые подлежат налогообложению по ставке 25 процентов.
2.4. Информационная технология автоматизации учетных работ
денежных средств в кассе
Современный уровень развития экономики характеризуется компьютеризацией всех сфер народного хозяйства, применением автоматизированных систем управления, электронно-вычислительных машин и автоматизированных рабочих мест бухгалтера (АРМБ), что позволяет решать принципиально новые задачи учета, анализа, контроля и управления.
При автоматизированной обработке учетной информации должны использоваться следующие принципы бухгалтерского учета:
1. Измерение. Данный принцип отображает возможность регистрации информации, которая может быть представлена в денежном выражении. Денежная оценка является общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты по предприятию выражаются в виде чисел;
2. Обособленность предприятия. Данный принцип предполагает, что предприятие должно быть самостоятельно по отношению к своим собственникам.
3. Учетный период. Этот принцип предполагает установление четкого учетного периода. При предоставлении отчетности вышестоящим организациям учетный период обычно определяется сроком в один год. На Украине принято считать, что отчетный или финансовый год соответствует календарному году.
4. Консерватизм (осторожность). Принцип предполагает, что доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны быть показаны лишь в том отчетном периоде, в котором будут реализовываться. Расходы, потенциально сформированные в данном периоде, не относятся на будущие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном периоде.
5. Соответствие. По данному принципу доходы данного отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым были получены данные доходы.
В условиях функционирования автоматизированных рабочих мест учетных работников новые технические средства автоматизации и организационные формы их эксплуатации предопределяют необходимость пересмотра методологических аспектов автоматизации бухгалтерского учета, сложившихся в период применения универсальных ЭВМ общего назначения.
Так как бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины и особых изменений в ведении учета предложить нельзя, то шагом в усовершенствовании организации учета в ОАО «Крымская страховая компания» станет изменение формы бухгалтерского учета. Предлагается компьютерная форма ведения учета в страховой компании.
Система 1С:Предприятие может быть использована для ведения любых разделов бухгалтерского учета на предприятиях различного типа.
Разнообразные и гибкие возможности системы 1С:Предприятие позволяют использовать её и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтерии, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.
Система 1С:Предприятие может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета:
- учет операций по банку и кассе;
- учет основных средств и нематериальных активов;
- учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами;
- учет расчетов по заработной плате;
- учет расчетов с бюджетом;
- другие разделы учета.
Система 1С:Предприятие обладает гибкими возможностями организации учета:
- синтетический учет по многоуровневому плану счетов;
- многомерный аналитический учет;
- количественный учет.
Функционирование системы 1С:Предприятие делится на два разделённых во времени процесса: настройку (конфигурирование) и непосредственную работу пользователя по ведению учета или выполнению расчетов.
На этапе конфигурирование системы выполняется настройка различных режимов системы в соответствии с особенностями страховой компании.
При конфигурировании системы администратор системы может создать набор прав доступа к данным, соответствующие пользователям разного уровня: бухгалтер- кассир, заместитель главного бухгалтера, главный бухгалтер.
Работа пользователя с информационной базой осуществляется при запуске системы в режиме «1С:Предприятие». При этом выполняется собственно функционирование системы в предметной области: осуществляется ввод документов и операций, заполнение справочников, формирование различных отчетов, выполнение различных регламентных расчетов.
Как известно, бухгалтерский учет основывается на таких понятиях, как счета, субсчета, объекты аналитического учета. Основным понятием компоненты «Бухгалтерский учет» является счет. Счета собраны у страховой компании в один план счетов, позволяющий настраивать бухгалтерский учет на требования данного предприятия.
Наличие счетов позволяет получать обобщающую информацию о
средствах предприятия в бухгалтерском учете. В 1С:Предприятие возможно ведение субсчетов с более сложной структурой: у субсчета может, в сою очередь, быть свой «субсчет» и так далее.
Для получения информации о наличии и движении средств страховой компании не только по счетам, но и в детальных разрезах, предназначено ведение аналитического учета. Сама возможность ведения аналитического учета и количество возможных измерений аналитического учета по одному счету задается в процессе конфигурации.
Для обозначения объектов аналитического учета в 1С:Предприятии используется термин субконто.
Наличие субконто позволяет более детально раскрыть информацию о средствах предприятия, накапливаемых на счетах бухгалтерского учета. Например, с помощью субконто можно вести учет денежных средств в разрезе организаций. При этом вывод информации при получении отчетов можно организовать таким образом, что внутри одного счета информация будет выдаваться по субконто, т.е. по организациям. Также информация может собираться со всех счетов, на которых ведется аналитический учет по организациям, что позволяет получить информацию по взаиморасчетам с организациями.
По счету также можно вести и количественный учет. Сама возможность ведения количественного учета удобна для ведения учета по основным средствам, топливу.
Для отражения данных о хозяйственной деятельности компании в бухгалтерском учете используются операции. Каждая операция содержит одну или несколько проводок, полностью отражающих в учете соответствующую операцию.
Каждая из проводок может состоять, в свою очередь, из одной или нескольких корреспонденций.
Операция включает в себя не только проводки, но и некоторую общую часть, характеризующую её в целом – это содержание операции, её общая сумма, дата, номер, а также другие реквизиты.
Проводки в системе 1С:Предприятие всегда вводятся в рамках операции. Не существует возможности ввести проводки отдельно, вне операции. При редактировании или удалении операции подвергаются изменению или удаляются все проводки данной операции.
Система 1С:Предприятие предоставляет мощные средства для работы с первичными документами. В качестве первичных документов, поддерживаемых системой, могут выступать, например, платежные поручения, счета на оплату, различные накладные, доверенности, договора страхования, полиса и другие любые хозяйственные документы.
При работе с документами система предоставляет широкий набор возможностей, обеспечивающих удобный ввод, просмотр, поиск, печать документов.
Для получения бухгалтерских итогов, а также другой сводной или детальной информации в 1С:Предприятии используются отчеты. Количество и состав отчетов, которые могут быть получены при использовании системы, целиком определяются в конфигурации. Используемые в практике отчеты можно условно разделить на несколько типов:
- стандартные отчеты. Обычно они входят в состав типовой конфигурации. Стандартные отчеты предназначены для использования в любых организациях. В основном они выдают бухгалтерские итоги в различных разрезах для любых указываемых счетов видов субконто. К ним относятся такие отчеты как «Оборотно - сальдовая ведомость», «Шахматка», «Анализ счета», «Карточка счета» и другие. Такие отчеты используются очень широко непосредственно при ведении бухгалтерского учета для анализа бухгалтерских итогов на уровне счетов, субсчетов, объектов аналитики, различных периодов и детальных проводок;
- регламентированные отчеты – это отчеты, предназначенные для передачи сведений различным контролирующим инстанциям ( налоговым органам, фондам социального страхования, органам статистики, вышестоящим организациям). Состав и содержание их определяется законодательством Украины;
- специализированные отчеты. Создаются, обычно, в конкретной конфигурации непосредственно для страховой компании: а именно, для учета договоров страхования и страховых выплат.
Эти отчеты можно формировать на каждую дату определенного периода. Это может потребоваться, например, для анализа изменений во времени средств или обязательств страховой компании, для проверки соответствия введенных в информационную базу данных, указанным в бухгалтерских выписках, и т.д.
Таким образом используя систему 1С:Предприятие страховая компания облегчит труд бухгалтерии и создаст условия для развития управленческого учета и анализа страховой деятельности компании.
РАЗДЕЛ 3
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА
ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КРЫМСКАЯ СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ»
3.1. Организация и методика внутрихозяйственного контроля
Развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм предприятий и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного, независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются, прежде всего, предприятия и организации негосударственного сектора экономики.
За прошедшее десятилетие с момента возникновения первых отечественных организаций были достигнуты значительные результаты в развитии аудита в Украине. Формируется аудиторская среда: создана система нормативного регулирования аудиторской деятельности, эффективно действуют несколько тысяч независимых аудиторских организаций и самостоятельно работающих аудиторов, созданы общественные организации аудиторов (Аудиторская палата Украины, Союз аудиторов Украины и другие организации), совершенствуется система подготовки аудиторских кадров.
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, с целью подтверждения их достоверности соответствия законодательным актам, правильности сложения финансовых результатов и их использования. Также оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; обучение и др. [33]
Аудит разделяют на внутренний и внешний.
Внутренний аудит является элементом управленческого контроля. Внутренний аудит дает информацию о повседневной деятельности предприятия и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Информация внутреннего аудита необходима для управления предприятием.
Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:
- контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
- подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
- оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и, в то же время, существенно различается по постановке задачи, цели, виду деятельности, взаимоотношению, оплате, ответственности и т.д.
Объектом внешнего аудита является главным образом система учета и отчетности предприятия. Взаимоотношения и задачи определяются договором между независимыми сторонами: предприятием и аудитором. Средства аудита определяются общепринятыми аудиторскими стандартами.
В ходе аудита у страховщиков проверяются как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические операции, характерные только для страховых организаций. К общим вопросам относятся проверка операций с основными фондами, товарно-материальными ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.
Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении.
Учитывая особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость получения лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации, лицензий на осуществление страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.
Особенности организации бухгалтерского учета и отчетности страховщика должны учитываться при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.
Большое внимание в ходе аудита следует уделить контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.
Основной статьей расходов страховщика являются страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.
Специфика страхования обусловливает необходимость образования у страховых организаций специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных уполномоченным органом.
Существенные особенности у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.
Страховым законодательством установлены жесткие требования по обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску.
В соответствии с действующим законодательством страховые и перестраховочные компании могут осуществлять некоторые операции в иностранной валюте. Поэтому в ходе аудита должны быть установлены законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой.
Все эти особенности по аудиту хозяйственно - финансовой деятельности страховой компании будут рассмотрены далее и на конкретном материале Открытого акционерного общества «Крымская страховая компания».
Аудиторская проверка страховой компании начинается с установления наличия учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации. Здесь важно обратить внимание на правильность отражения изменений в уставе страховой компании, касающихся состава учредителей, ее организационно-правовой формы, юридического адреса и т.д. Эти изменения должны быть правильно оформлены (наличие протокола собрания, которое приняло соответствующее решение, регистрация этих изменений в установленном законодательством порядке). Об изменениях, внесенных в устав, страховщик обязан информировать Министерство финансов Украины. Если это не было сделано, то имеет место нарушение страхового законодательства и контролирующей организацией могут быть применены к страховщику предусмотренные санкции. Аудиторы должны проинформировать руководство компании о возможных последствиях допущенного нарушения.
Большое внимание необходимо уделить проверке полноты и своевременности оплаты уставного капитала.
Страховая компания должна обладать уставным капиталом в размере, предусмотренном действующим законодательством. На 1 января
Аудитору следует сопоставить величину уставного капитала, отраженную в пассиве бухгалтерского баланса и в уставе страховой компании (она должна быть одинакова), проверить правильность оплаты уставного капитала. Новая страховая компания должна оплатить не менее 50% суммы заявленного уставного капитала до регистрации, остальную сумму - в течение первого года со дня регистрации. Если действующая страховая компания меняет размер уставного капитала, то необходимо проверить правильность оформления изменений (наличие протокола собрания, государственной регистрации изменений величины капитала в уставе и т.д.)
Оплата уставного капитала в денежной форме должна быть подтверждена справкой банка о поступлении на расчетный счет страховой организации средств в счет оплаты уставного капитала, а также копиями платежных документов (платежные поручения, объявления о взносе наличными).
Действующие страховые компании могут увеличить уставный капитал за счет собственных средств (не распределенной прибыли). В этом случае аудитору следует ознакомиться с наличием решения об изменении уставного капитала, с балансом страховщика, на основании которого принято решение о капитализации, с наличием согласия акционеров о капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов.
В ходе проверки следует обратить внимание на правильность отражения в учете изменений величины уставного капитала. В частности новый размер объявленного уставного капитала показывается в бухгалтерском балансе лишь после государственной регистрации изменений в уставе.
Уставный капитал ОАО «КСК» составляет 7500 тыс.грн. В учете изменение уставного капитала отражено правильно.
Страхование является одним из видов деятельности, заниматься которой можно лишь при наличии специального разрешения - лицензии. Поэтому в процессе аудиторской проверки вопросам, связанным с лицензией, уделяется большое внимание.
Лицензия на проведение страховой деятельности является документом, удостоверяющим право ее владельца заниматься этой деятельностью при соблюдении им условий и требований, оговоренных при выдаче лицензии.
Лицензия на проведение страховой деятельности имеет ограничения по сроку действия (кроме отдельных видов страхования).
ОАО «КСК» выданы следующие лицензии:
- №239008 с 19.02.1997г. по 18.02.2007г. (добровольное страхование кредитов, добровольное страхование финансовых рисков, добровольное страхование имущества, обязательное личное страхование от несчастного случая на транспорте, обязательное страхование ведомственных и сельских пожарных дружин, обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств);
- №239007 с 19.02.1997г. по 18.02.2007г. (добровольное страхование от несчастного случая, добровольное страхование здоровья на случай болезни, добровольное страхование наземного транспорта, добровольное страхование воздушного транспорта, добровольное страхование грузов и багажа, добровольное страхование водного транспорта, добровольное страхование огненных рисков, добровольное страхование ответственности перед третьими лицами);
- №123698 с 27.01.2005. по 26.01.2008г. (обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств);
- №100364 от 06.09.2005.бессрочная (обязательное страхование ответственности субъектов перевозки опасных грузов и на случай наступления негативных последствий при перевозке небезопасных грузов);
- №484252 с 14.02.2003г. по 13.02.2013г. (обязательное страхование гражданской авиации, обязательное страхование эксперта, обязательное страхование гражданской ответственности субъектов хозяйствования);
- №239009 с 16.10.1997г. по 15.10.2007 г. (обязательное страхование ответственности владельцев водного транспорта).
В ходе проверки необходимо ознакомиться с подлинником лицензии. Она должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование страховщика, его юридический адрес, виды страховой деятельности и форма их проведения, номер и дата выдачи, территория, на которой действует лицензия, регистрационный номер страховщика. На бланке должна быть подпись руководителя Министерства финансов Украины, выдавшего лицензию, заверенная печатью этого органа.
Важно также обратить внимание на даты выдачи лицензии и начала заключения договоров страхования. Договор страхования, данного вида, не может быть заключен ранее, чем была выдана лицензия.
Перед проведением проверки следует также уточнить в Уполномоченном органе, не применялись ли с его стороны санкции в отношении аудируемого страховщика. Если эти санкции выражались в ограничении или приостановлении лицензии, то до их отмены страховщик не имел права заключать новые договоры и продлевать действующие по отдельным видам страхования или по всем видам в целом.
Затраты, связанные с получением лицензии на новые виды страховой деятельности, подлежат учету как расходы на ведение дела.
Аудитор также должен установить соответствие осуществляемой деятельности требованиям действующего законодательства. Последнее в частности, запрещает страховщикам заниматься производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью. Для выявления нарушений необходимо проверить хозяйственные договоры, заключенные страховщиком со своими контрагентами. Если среди них встречаются договоры на предоставление страховой компанией кредитов, покупку и реализацию материальных ценностей, не предназначенных для деятельности страховщика и т.п., то это свидетельствует о нарушении закона, о чем должно быть проинформировано руководство страховой организации. ОАО «КСК» такими видами деятельности не занимается.
В ходе проверки следует последовательно установить соответствие названия правил страхования, предъявленных проверяющему, названию, указанному в приложении к лицензии, идентичность условий страхования, по которым работает страховая компания, правилам, получившим одобрение органа страхового контроля.
Правила страхования должны быть пронумерованы, прошнурованы, утверждены руководителем страховщика.
В результате проверки ОАО «КСК» выявлено, что совершаемые операции соответствуют действующему законодательству. Нормативные акты, на основании которых осуществляются страховые операции, были приняты на основе законодательства Украины.
В учетной политике фирмы отражены основные моменты, регулирующие бухгалтерский учет. Отражены методы формирования технических резервов и резерва предупредительных мероприятий по видам страхования иным, чем страхование жизни. В целом учетная политика является целесообразной.
Документальное оформление и учет перестраховочных операций в фирме проводится в соответствии с Законом Украины «О страховании», рабочим планом счетов страховой организации.
Доходы страховщиков складываются из следующих трех элементов: выручки, прочих поступлений от страховой деятельности и доходов от иной деятельности.
Выручка страховщика формируется за счет:
- страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
- сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;
- комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;
- комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;
- возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование.
При определении выручки указанные выше доходы уменьшаются на суммы отчислений в страховые резервы, страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование.
Среди перечисленных доходов, формирующих выручку, основное место обычно занимают страховые взносы. В ходе аудита устанавливается законность оприходования в кассу или зачисления на расчетный счет страховых взносов (проверяется наличие договора страхования с лицом, уплатившим взносы; соответствие поступивших и исчисленных страховых взносов, сроков действия договора и даты перечисления средств и т.д.), правильность отражения в бухгалтерском учете платежей по страхованию и перестрахованию, достоверность отражения страховых взносов в отчете о финансовых результатах за соответствующий период.
К прочим поступлениям от страховой деятельности относятся:
- доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств;
- суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя к лицу, ответственному за причиненный ущерб;
- прочие доходы от осуществления страховой деятельности.
Среди названных поступлений от страховой деятельности ведущее место занимают доходы от размещения страховых резервов на депозитных счетах в коммерческих банках, облагаемые налогом по ставке 25 %.
Доходы от иной деятельности включают поступления, непосредственно не связанные со страховыми операциями:
- прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;
- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;
- списанная кредиторская задолженность;
- доходы от прочей не запрещенной законом деятельности.
К основным затратам страховщиков относятся:
- страховые выплаты по прямому страхованию;
- отчисления в страховые резервы;
- возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;
- комиссионные вознаграждения уплаченные по операциям перестрахования;
- расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности;
- расходы на ведение дела;
- другие затраты, связанные со страховой деятельностью.
Правомерность и обоснованность каждого из названных видов расходов требует тщательной проверки при осуществлении контроля деятельности страховой организации.
Многие страховые организации не имеют собственных зданий и несут большие затраты по аренде нежилых помещений. Эти затраты могут быть отнесены на себестоимость страховых услуг лишь при наличии соответствующего договора с арендодателем, имеющим право на предоставление имущества в аренду. Кроме того, договор аренды, заключенный на срок не менее одного года, подлежит регистрации у нотариуса и считается заключенным лишь с момента такой регистрации.
В состав расходов на ведение дела страховщиков входят как общие затраты, характерные для всех отраслей хозяйства (оплата труда и начисления на нее, расходы на рекламу, командировки и т.д.), так и специфические, обусловленные особенностями страховой деятельности.
Основания для осуществления и порядок отражения общих расходов в страховых компаниях такие же, как и в других предпринимательских структурах.
К характерным для страховщиков расходам относятся следующие:
- комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;
- оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:
- оплата услуг предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
- оплата услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.;
- оплата услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
- расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.п.;
- оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;
- расходы на публикацию годового отчета.
В ходе проверки контролируются правильность определения состава расходов на ведение дела и обоснованность отнесения этих расходов на себестоимость страховых услуг. Для этого аудитор обязательно должен проверить наличие оправдательных первичных документов, подтверждающих все произведенные расходы, правильность их оформления.
Например, осуществляя контроль расчетов со страховыми агентами и брокерами, устанавливается наличие юридических оснований для начисления и оплаты комиссионного вознаграждения, то есть надлежащим образом оформленного договора или контракта, утвержденного страховщиком положения о выплате комиссионного вознаграждения страховым агентам и т.д. Здесь же проверяется правильность исчисления комиссионного вознаграждения по заключенным и оплаченным договорам.
В целях исследования страхового рынка компании часто заключают договоры на оказание маркетинговых услуг и расходы, связанные с оплатой этих услуг, как правило, включаются в себестоимость.
Правильный расчет страховых резервов имеет большое значение как с позиций обеспечения страховщиком предстоящих выплат, так и с точки зрения определения достоверных финансовых результатов.
В процессе проверки необходимо уделить достаточно времени контролю правильности формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Эти резервы включают технические и резервы убытков: заявленных, но неурегулированных убытков. Прежде всего, проверяется факт формирования всех обязательных резервов. Практика показывает, что некоторые страховые организации в силу разных причин (по незнанию, для уменьшения балансового убытка от своей деятельности и т.п.) неправильно формируют страховые резервы, что ставит под угрозу возможность исполнения страховщиками взятых на себя обязательств.
Расчет страховых резервов должен производиться исходя из данных, отраженных в журнале учета заключенных договоров страхования. Поэтому необходимо проконтролировать их наличие и правильность ведения. Аудиторские проверки показывают, что часто в журналах заполняются не все предусмотренные графы, они содержат неполную информацию, так как ведутся с временными перерывами, а нередко и вовсе отсутствуют. Все это затрудняет проверку обоснованности и правильности формирования того или иного резерва.
В заключении, аудитору необходимо проверить достоверность отражения в бухгалтерском учете высвобождения ранее начисленных и образования вновь созданных страховых резервов, правильность определения изменения резервов при формировании финансовых результатов.
Оформление выплат страховых возмещений в фирме производится в соответствии с Законом Украины «О страхововании» при наличии заявления страхователя, акта о страховом событии, распоряжения на выплату, других документов, подтверждающих наступление страхового случая.
Фирма ОАО «Крымская страховая компания» формирует страховые резервы на основе Положения о порядке формирования, размещения, учета страховых резервов по видам страхования, другим чем страхованию жизни.
Внешний аудит в страховой компании проводится ежегодно для подтверждения годового отчета независимым аудитором или аудиторской фирмой. Достоверность и полнота годового отчета должна быть подтверждена аудитором согласно статьи 34 Закона Украины «О страховании». Годовая отчетность страховщика должна быть опубликована до 1 июня текущего года и соответственно до этого момента аудиторская проверка должна состояться. В 2006 году годовой отчет ОАО «Крымская страховая компания» за 2005 год, подтвержденный аудиторской фирмой, был опубликован в газете «Бизнес- Украина».
Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы. ОАО «КСК» для внутреннего аудита приглашает независимого аудитора, в связи с отсутствием такой должности в штатном расписании.
Проводя внешний аудит, страховая компания может обезопасить себя от ошибок в налогообложении, от уменьшения ликвидности и платежеспособности предприятия. В ходе аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности выявлено, что фирма является платежеспособной, заемные средства в виде долгосрочных кредитов и займов не привлекаются, что является положительным фактором.
3.2.
Методика аудита операций по учету денежных средств в кассе
Операции по движению денежных средств в кассе подлежат постоянной проверке. Производя аудит кассовых операций, следует руководствоваться Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным установлением Правления Национального банка Украины от 19.02.2001 №72. Это Положение распространяется на всех юридических лиц (за исключением банков и предприятий связи) независимо от формы собственности и вида деятельности, а также на физических лиц- субъектов предпринимательской деятельности без создания юридического лица. Предприятия и частные предприниматели, которые имеют текущие счета в банке, обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Наличные, которые они получают со своих текущих счетов, должны расходоваться исключительно на цели, указанные в чеке. Расчеты наличными предприятиями всех форм собственности, а также частными предпринимателями с гражданами должны проводиться с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров, кассового или товарного чека, квитанции, договора купли-продажи, актов закупки или других документов, которые свидетельствуют о факте покупки товара, выполнения работ, предоставления услуг.
При исследовании методики внешнего аудита составляется программа аудита денежных средств в кассе (Приложение 13)
Аудит кассы проводят в такой последовательности:
1. Инвентаризация кассы;
2. Проверка соблюдения Положения о ведении кассовых операций;
3. Документальная проверка приходных и расходных кассовых операций.
Однако при аудиторской проверке проведение инвентаризации не относится к обязательным процедурам, которые использует аудитор для подтверждения достоверности данных, которые числятся по статье «Касса» актива баланса. Аудитор в данном случае может воспользоваться результатами внутреннего контроля.
Стоит также учесть, что наличные в иностранной валюте записывают в акт инвентаризации с указанием названия и суммы в пересчете на украинские гривны по курсу Национального банка Украины.
Во время документальной проверки кассовых операций аудитор использует такие документы:
· № КО-1 « Приходный кассовый ордер» (Приложение 10);
· № КО-2 «Расходный кассовый ордер» (Приложение 11);
· № КО-3 и КО-3а « Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
· № КО-4 «Кассовая книга» (Приложение 13);
· № КО-5 « Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств», документы безордерного оформления приема и выдачи денежных средств, учетные регистры, Главную книгу и балансы на соответствующие даты по счету 30 «Касса» и т.п.
Особое внимание аудитора должно быть сосредоточено на правильности оформления кассовых документов: есть ли на каждом документе подписи получателей денег, погашаются ли кассовые документы (приходные- штампом «Получено», расходные- «Оплачено») с указанием даты, нет ли исправлений.
Результаты аудиторской проверки отображаются в аудиторском отчете. Аудиторский отчет содержит ведомости о состоянии учета, внутреннего контроля, достаточность и достоверность финансовой отчетности. Аудиторский отчет составляется только для заказчика и может быть опубликован только с его разрешения.
Аудиторский отчет включает в себя общую (вступительную), аналитическую и итоговую части.
Во вступительной части указывают место и дату составления отчета, название аудиторской организации и ее адрес, № и дату выдачи Сертификата и Свидетельства о включении в Реестр субъекта аудиторской деятельности, период проведения проверки, состав учетной и отчетной документации, ссылки на Закон и положения (стандарты) бухгалтерского учета, Национальные нормативы аудита, которыми руководствовался аудитор.
В аналитической части аудиторского отчета предоставляют результаты проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности, состояния внутреннего контроля, метод проверки (общий или выборочный), факты законодательных нарушений, других нормативно- правовых актов и установленных правил ведения бухгалтерского финансового учета и составления финансовой отчетности.
Третья, итоговая часть аудиторского отчета включает заключение о результатах аудиторской проверки.
При исследовании методики внешнего аудита составляется план аудита денежных средств в кассе предприятия.
Аудиторское заключение- это официальный документ, удостоверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), которая составляется в установленном порядке с последствиями проведения аудита и содержит в себе заключение относительно достоверности финансовой отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности.
Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей. Его публикация является свидетельством того, что годовой бухгалтерский отчет предприятия, как в целом, так и во всех деталях соответствует действующему законодательству, методологии ведения бухгалтерского учета, определенной внутренним регламентом учетной политики предприятия и является достоверным. Именно поэтому отчет – это обширный по объему документ, а заключение краткий, сжатый.
После завершения аудита как минимум один экземпляр всей итоговой документации (аудиторского заключения и дополнительной документации) остается у аудитора (остается у аудитора).
В соответствии с целью составления аудиторское заключение может иметь несколько определений:
1) краткое содержательное целенаправленное заключение независимого специалиста об отчете предприятия;
2) вместе с тем правовой акт, поскольку в определенных законом случаях лишь проверенный аудитором отчет является доказательством о результатах работы предприятия, который может рассматриваться общим собранием акционеров, учредителей, налоговыми инспекторами и пр.;
3) заявление аудитора о том, что он профессионально, надлежащим образом выполнил свои обязанности как независимый аудитор, представил объективное заключение о состоянии и результатах деятельности предприятия- клиента.
Для подтверждения аудиторского заключения, аудитор должен собрать аудиторские доказательства.
Аудиторское доказательство- это информация, полученная аудитором во время проверки, на которой построена аудиторская мысль. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и учетные записи, которые являются основой для составления финансовых отчетов, а также подтвержденная информация из других источников.
Аудиторские доказательства, как правило, отражают содержание части информации, которая имеется на предприятии об объекте контроля. Так как информация является основой для составления аудиторских заключений, то аудиторские доказательства должны отвечать ряду требований, обеспечивающих получение оптимально необходимой информации, которая позволяет сделать обоснованные выводы о состоянии объектов аудита. К требованиям относятся: достаточность, достоверность, необходимость, обоснованность, полнота и правильность.
Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:
· степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;
· наличия свидетельства от независимого источника ( третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;
· получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние внутреннего контроля;
· получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;
· получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;
· возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования полученных из различных источников доказательств.[33]
Соблюдение указанных выше требований обеспечивает получение достоверной информации о состоянии объектов аудита, необходимой для составления аудиторского заключения.
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Для того чтобы получить аудиторские доказательства в зависимости от содержания объектов аудита и условий их исследования, используют общенаучные и специальные приемы документального и фактического контроля.
При сборе аудиторских доказательств, формируются аудиторские процедуры (табл.3.1)
Таблица 3.1
Проверка корреспонденции счетов по учету операций с
денежными средствами на ОАО «Крымская страховая компания»
| Содержание операции | Документ | Сумма, грн. | Корреспонденция счетов | |||||
| По данным предприятия | Сумма записи, грн. | По нормативным данным | Сумма записи, грн. | |||||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Получено по чеку с текущего счета предприятия: - на хоз. нужды – 850 грн. | Корешок чека; приходный кассовый ордер № 1 | 850 | 301 | 311 | 850 | 301 | 311 | 850 |
| Получена от ООО «Олимп» сумма предоплаты за аренду помещения | Приходный кассовый ордер № 2 | 3000 | 301 | 681 | 3000 | 301 | 681 | 3000 |
| Оприходованы в кассу предприятия денежные средства от ЧП Иванова С.Н. за однотумбовый стол | Приходный кассовый ордер № 3 | 360 | 301 | 742 | 360 | 301 | 742 | 360 |
| Выданы из кассы наличные денежные средства под отчет Громову Д.И. на хозяйственные нужды | Расходный кассовый ордер № 2 | 312,50 | 372 | 301 | 312,50 | 372 | 301 | 312,50 |
В ходе проверки на предприятии ОАО «Крымская страховая компания» не было выявлено ошибок. Предприятие ведет учет в соответствии действующего законодательства.
Рабочий документ о соответствии информации об операциях с денежными средствами в учетных регистрах и отчетности предприятия ОАО «Крымская страховая компания» (табл.3.2).
Таблица 3.2
Соответствие информации об операциях
с денежными средствами в учетных регистрах и отчетности
предприятия ОАО «Крымская страховая компания»
| Название счета | Данные учетных регистров | Данные Главной книги | Данные отчетности | Примечания |
| 301 «Касса» | 200,0 | 200,0 | 200,0 | Данные соответствуют |
| 311 «Текущий счет» | 24800,0 | 24800,0 | 24800,0 | Данные соответствуют |
Аудиторские доказательства получают вследствие объединения тестов систем контроля и процедур проверки на существенность. При некоторых обстоятельствах доказательства можно получить только в результате проверки на существенность.
В таблице 3.3. приведены источники аудиторских доказательств.
Таблица 3.3
Источники аудиторских доказательств
| № п/п | Название документа | Типовая форма | В каких случаях используется | Кто подписывает |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Приходный кассовый ордер (Приложение 9) | Форма № КО-1 | Расчетный документ, указывающий на приход денежных средств в кассу. | Подписывает кассир, главный бухгалтер. |
| 2 | Расходный кассовый ордер (Приложение № 10) | Форма № КО –2 | Расчетный документ, указывающий на расход денежных средств из кассы. | Директор и главный бухгалтер. |
| 3 | Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. | Форма № КО –3 | Применяется для регистрации приходных и расходных кассовых документов и открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. | Главный бухгалтер |
| 4 | Кассовая книга (Приложение № 12) | - | Учетный регистр, предназначенный для учета кассовых операций кассиром предприятия | Бухгалтер и кассир |
| 5 | Отчет кассира | - | Это документ, который имеет вид отрывного листа кассовой книги с приложением приходных и расходных кассовых документов, которые передается кассиром предприятия в бухгалтерию. | Кассир |
| Первичные документы по безналичным расчетам | ||||
| 1 | Платежное поручение. (Приложение № 11) | Форма 0410001 | Расчетный документ, составленный банком для оформления внутрибанковских операций, операций по списанию средств со счета плательщика, осуществления договорного списания средств клиента на основании его письменного поручения или распоряжения взыскателя о списании средств со счета плательщика. | Директор обязательно и лицо, которое имеет право второй подписи или который действует по доверенности. |
| 2 | Платежное требование – поручение. | Форма 0410002 | Расчетный документ, состоящий из двух частей: Верхней – требования получателя непосредственно к плательщику об уплате определенной суммы;Нижней – поручения плательщика обслуживающему банку о списании со своего счета определенной им суммы средств. | Директор обязательно и лицо, которое имеет право второй подписи или который действует по доверенности |
| Продолж. табл. 3.4. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 3 | Платежное требование | Форма 0410007 | Расчетный документ, содержащий требование взыскателя (при договорном списании – получателя) к банку, обслуживающему плательщика, осуществить без согласия плательщика перевод определенной суммы средств со счета плательщика на счет получателя. | Директор обязательно и лицо, которое имеет право второй подписи или который действует по доверенности. |
| 4 | Расчетный чек | Форма КЕ 7777771 | Расчетный документ, содержащий письменное поручение владельца счета (чекодателя) банку – эмитенту об уплате чекодателю указанной суммы в чеке. | Директор обязательно и лицо, которое имеет право второй подписи или который действует по доверенности. |
| 5 | Банковская выписка | Форма № 3 | Расчетный документ, показывающий движение прихода и расхода денежных средств. | Подписывает банк |
Тесты контроля - это тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств относительно ответственности и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (табл.3.4).
Классификатор возможных нарушений
Возможные нарушения операций с денежными средствами в кассе:
1. прямая кража денежных средств;
2. не оприходование и присвоение поступивших денежных средств;
3. излишнее списание денег по кассе;
4. присвоение сумм законно начисленным разным гражданам и организациям;
5. нарушение лимита остатка наличности;
6. расчеты с населением наличностью за товары без использования регистров;
7. некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Таблица 3.4
Тесты внутреннего контроля
| № | Вопрос | Вариант ответа | Информация, которую можно получить | Аудиторская процедура | Заключение |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Хранятся ли деньги в сейфе? | Хранятся | Информация о наличии денежных средств на предприятии | Проверка лимита кассы | Денежные средства в сейфе хранятся в соответствии с установленным порядком |
| 2. | Проводятся ли внезапные проверки в кассе? | Проводятся | Проведение внезапных проверок | Проверка правильности ведения кассовых операций на предприятии | На предприятии ведется правильное оформление и ведение кассовых операций |
| 3. | Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? | Проверяет | Проверка главным бухгалтером отчета кассира | Проверка правильности ведения кассовых операций на предприятии | На предприятии главный бухгалтер проверяет отчеты кассира в установленном порядке |
| 4. | Регистри-руются ли приходные документы в журналах? | Регистриру-ются | Регистрация приходных документов в журналах | Проверка полноты и своевремен-ности оприходование денежных средств | Проводится в соответствии с требованиями |
3.3.
Условно- положительное аудиторское заключение
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ
(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ за 2008 год.
ОАО «Крымская страховая компания»
Адресат
:
1) ОАО «Крымская страховая компания»
Аудитор:
Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Аудит БЕЗ границ».
Место нахождения: Юридический адрес: Украина, г. Симферополь, ул. К.Либкнехта, 33, оф. 30.
Фактическое местонахождение:
Свидетельство о государственной регистрации выдано 05.05.2003г. № 7820 Регистрационной Палатой г. Симферополя.
Лицензия на проведение общего аудита № Е 000152 выдана ООО «Аудит БЕЗ границ» на основании Приказа Министерства Финансов Украины № 98 от 20.05.2006г. выдана на срок пять лет до 20.05.2011 года.
Лицензия на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну № 273312, регистрационный номер 343 выдана Управлением Украины 19.04.2006 года срок действия до 20.04.2011 г.
является членами Аудиторской Палаты Украины (АПУ).
Профессиональная деятельность застрахована страховым обществом ОАО «Военно-страховая компания» Полис страхования ответственности № 0509037009493 от 05 октября 2006г.
Аудируемое лицо:
Наименование: Открытое акционерное общество «Крымская страховая компания»
Место нахождения:
Свидетельство о государственной регистрации: Открытого акционерного общества «Крымская страховая компания» зарегистрировано за основным государственным номером 10771050005000300, дата внесения записи 15.03.1993г., выдано Инспекцией Украины № 1 серия 23 № 001069932.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Крымская страховая компания» за период с 01.12.2008г. по 31.12.2008г. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Крымская страховая компания» состоит из:
· бухгалтерского баланса;
· отчета о финансовых результатах.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Крымская страховая компания». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Украины на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Законом Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 года № 3125-XIII., а также правилами и международными стандартами.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Украины.
30.05.2009 г.
Директор ООО «Аудит БЕЗ границ» Кириленко В.Н.
Руководитель аудиторской проверки: Ахромова И..В.
Квалификационный аттестат аудитора
на право осуществления общего аудита
№ К 015014,
Минфина Украины 27.02.1999г.
РАЗДЕЛ 4
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ И ПРИНЯТИЕ
РЕШЕНИЙ ПО ИХ РЕГУЛИРОВАНИЮ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КСК»
4.1. Анализ финансового состояния предприятия
Оценка финансового состояния предприятий является необходимой для каждого предприятия. Оценка финансового состояния предприятия позволяет выявить наличие признаков сокрытого, фиктивного банкротства или доведение до банкротства предприятия; своевременно выявить формирование неудовлетворительной структуры баланса для осуществления опережающих мероприятий по предупреждению банкротства; осуществить анализ для выявления резервов повышения эффективности производства и возобновления платежеспособности предприятия путем его санации.
Финансовое состояние характеризует положение предприятия по отношению к внешней среде с помощью системных показателей и определяется совокупностью финансово- хозяйственных условий и факторов. Финансовое состояние важнейшая характеристика любого юридического и физического лица.
Целью оценки финансового состояния предприятия как юридического лица, является поиск резервов, роста, уровня рентабельности хозяйственной деятельности, укрепления коммерческого расчета, выполнения обязательств перед собственниками, персоналом, кредиторами.
В процессе оценки финансового состояния становятся
следующие задачи:
1. Установить тенденции в изменении уровня рентабельности предприятия;
2. Установить тенденции в изменении эффективности использования имущества и капитала предприятия;
3. Выявить динамику и состояние ликвидности и платежеспособности предприятия;
4. Выявить особенности финансирования предприятия на финансовом рынке и установить его конкурентную позицию на этом рынке;
5. Выявить состояние деловой активности и оценить стоимость предприятия;
6. Определить достаточность финансовых средств для операционной и инвестиционной деятельности и оценить эффективность привлечения и использования финансовых средств.
В основе оценки финансового состояния положен финансовый анализ, который может быть внутренним и внешним.
Для проведения финансового состояния используют следующие
методы и приемы:
1) Методы и приемы финансового анализа (горизонтальный анализ, вертикальный анализ, анализ динамики, анализ относительных показателей; сравнительный анализ, интегральный финансовый анализ);
2) Методы статистики (метод группировки, метод выборки, индексный метод, графический метод, табличный метод, метод моды, метод регрессионного анализа, метод корреляционного анализа, анализ- фактор);
3) Неформализованные методы (экспертных оценок и сценариев, построение системы показателей, психологические, построение системы аналитических таблиц);
4) Формальные методы (метод цепных подстановок, метод арифметических разниц, метод процентных чисел, оптимизационные методы, дисконтирование);
Информационной базой для осуществления оценки финансового
положения является:
1) финансовая отчетность (баланс предприятия, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, приложение к бухгалтерскому балансу);
2) статистическая отчетность предприятия;
3) историческая справка развития предприятия.
В процессе финансовой оценки могут быть применены следующие группы оценочных показателей:
1. Показатели оценки имущественного состояния (сумма хозяйственных средств, взятая в динамике; коэффициент износа основных средств; коэффициент годности основных средств);
2. Показатели оценки прибыльности (главный показатель прибыльности; прибыльность активов, прибыльность реализации);
3. Показатели оценки ликвидности, платежеспособности и кредитоспособности (величина собственных оборотных средств, маневренность собственных оборотных средств, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент срочной ликвидности; коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности); доля оборотных средств в активах; коэффициент покрытия запасов; коэффициент соотношения нераспределенной прибыли и всей суммы активов);
4. Показатели финансовой устойчивости и финансовой независимости (трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости; коэффициент автономии, коэффициент соотношения заемных и собственных средств; коэффициент финансовой зависимости);
5. Показатели оценки рентабельности (уровень рентабельности активов предприятия, уровень рентабельности собственного капитала предприятия, уровень рентабельности основного капитала предприятия, уровень рентабельности основной производственной деятельности, уровень рентабельности продаж)
6. Показатели оценки деловой активности (общая оборачиваемость активов предприятия, оборачиваемость оборотных активов, оборачиваемость материальных активов предприятия, оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость кредиторской задолженности).
Расчеты показателей деятельности ОАО «Крымская Страховая компания» представлены в таблице 4.1.
Таблица 4.1.
Основные показатели деятельности ОАО «Крымская страховая компания»
за 2008-2009 гг
| Показатели | Ед.изм. | 2008г | 2009г | Отклонения в абс.величинах (+,-) | Темп роста, % |
| 1. Выручка от реализации | тыс.грн. | 11613 | 10499 | -1114 | 90,41 |
| 2. Непрямые налоги | тыс.грн. | - | - | - | - |
| 3. Чистый доход от реализации услуг | тыс.грн. | 11613 | 10499 | -1114 | 90,41 |
| 4.Прочие операционные доходы | тыс.грн. | 4840 | 5154 | 314 | 106,49 |
| 5.Итого чистые доходы | тыс.грн. | 16453 | 15653 | -800 | 95,14 |
| 6. Расходы по элементам: материальные расходы | тыс.грн. | 232 | 192 | -40 | 82,76 |
| расходы на оплату труда | тыс.грн. | 2317 | 2104 | -213 | 90,81 |
| Продолж.табл.4.1 | |||||
| отчисления на социальные мероприятия | тыс.грн. | 778 | 725 | -53 | 93,19 |
| амортизация | тыс.грн. | 200 | 193 | -7 | 96,50 |
| прочие операционные расходы | тыс.грн. | 9746 | 10466 | -720 | 107,39 |
| 7. Себестоимость реализованных товаров | тыс.грн. | 8514 | 9080 | 566 | 106,64 |
| 8. Налог на прибыль | тыс.грн. | 887 | 784 | -103 | 88,39 |
| 9. Итого расходов | тыс.грн. | 13273 | 13680 | 407 | 103,07 |
| 10. Чистая прибыль | тыс.грн. | 2744 | 2235 | -509 | 81,45 |
| 11. Среднесписочная численность работников | чел. | 8 | 9 | 1 | 112,5 |
| 12. Среднемесячная зарплата работника | грн. | 1500 | 1700 | 200 | 113,33 |
| 13. Производительность труда | тыс.грн./чел. | 1451,62 | 1166,55 | -285,06 | 80,36 |
Вывод: Выручка от реализации в 2009 году составила 10499 тыс.грн, что на 1114 тыс.грн. меньше уровня 2008 года. Темп роста в 2009 году составил 90,41 %, что на 9,59 % меньше уровня 2008 года. Прочие операционные доходы увеличились в 2009 году на 314 тыс.грн. При этом темп роста составил 106,49%, что на 6,49 % выше уровня 2008 года. Расходы предприятия в 2009 году уменьшились по сравнению с 2008 годом, а именно: материальные расходы составили 192 тыс.грн, что на 40 тыс.грн меньше уровня 2008 года; расходы на оплату труда составили 2104 тыс.грн, что на 213 тыс.грн меньше уровня 2008 года; отчисления на социальные мероприятия составили 725 тыс.грн, что на 53 тыс.грн меньше уровня 2008 года; амортизация составила 193 тыс.грн, что на 7 тыс.грн меньше уровня 2008 года. Однако в 2009 году увеличились прочие операционные расходы. В 2009 году сумма прочих операционных расходов составила 10466 тыс.грн, что на 720 тыс.грн больше уровня 2008 года. В 2009 году также возросла себестоимость реализованных услуг. В 2009 году себестоимость услуг составила 9080 тыс.грн, что на 566 тыс.грн больше уровня 2008 года.
Таким образом чистая прибыль предприятия в 2008 года составляла 2744 тыс.грн, а в 2009 году чистая прибыль уменьшилась до 2235 тыс.грн, что на 509 тыс.грн меньше уровня предидущего года.
Расчеты показателей финансового состояния предприятия ОАО «Крымская страховая компания» представлены в таблице 4.2.
Таблица 4.2.
Показатели финансового состояния ОАО «Крымская страховая компания»
за 2008-2009 гг
| Показатели | 2008 год | 2009 год | Отклонение |
| 1 | 2 | 3 | 4=3-2 |
| 1. Показатели ликвидности: | | ||
| Коэффициент покрытия | 47,98 | 46,07 | -1,91 |
| Коэффициент быстрой ликвидности | 42,18 | 41,95 | -1,23 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 15,79 | 33,11 | 17,32 |
| 2. Показатели финансовой устойчивости: | | ||
| Коэффициент финансовой зависимости | 1,23 | 1,2 | -0,03 |
| Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала | 0,23 | 0,2 | -0,03 |
| Коэффициент маневренности собственного капитала | 0,24 | 0,31 | 0,07 |
| Коэффициент обеспечения запасов собственными оборотными средствами | 553,58 | 322,28 | -231,3 |
| 3. Показатели деловой активности: | | ||
| Оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах) | 6,06 | 4,26 | -1,8 |
| Оборачиваемость дебиторской задолженности (в днях) | 59 | 84 | 25 |
| Оборачиваемость запасов (в оборотах) | 237,84 | 103,61 | -134,23 |
| Оборачиваемость запасов (в днях) | 2 | 3 | 1 |
| Продолж.табл.4.2. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Оборачиваемость кредиторской задолженности ( в оборотах) | 51,84 | 37,63 | -14,21 |
| Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) | 7 | 10 | 3 |
| Продолжительность операционного цикла | 61 | 88 | 27 |
| Продолжительность финансового цикла | 54 | 78 | 24 |
| 4. Коэффициенты рентабельности: | | ||
| Рентабельность совокупного капитала | 9,8 | 7,45 | -2,35 |
| Рентабельность продаж | 23,63 | 21,29 | -2,34 |
| Рентабельность собственного капитала | 12,048 | 8,936 | -3,112 |
| Рентабельность производства | 20,67 | 16,34 | -4,33 |
Расчеты:
1. Показатели ликвидности:
1.1 Коэффициент текущей ликвидности = стр.(260+270+275) Ф1/стр.620 Ф1
Коэффициент текущей ликвидности2008 = (10742+5)/(224) = 10747/224=47,98
Коэффициент текущей ликвидности2009 = (12848+5)/(279) = 46,07
1.2 Коэффициент быстрой ликвидности=стр.(130+160+170+210+220+230+
+240)Ф1/стр.620 Ф1
Коэффициент быстрой ликвидности2008 = (1760+156+3538+4218)/224=43,18
Коэффициент быстрой ликвидности2009 = (2317+150+3753+5484)/279=41,95
1.3 Коэффициент абсолютной ликвидности = стр.(220+230+240)Ф1/стр.620
Коэффициент абсолютной ликвидности2008 = (3538+4218)/224=15,79
Коэффициент абсолютной ликвидности2009 = (3753+5484)/279=33,11
2. Показатели финансовой устойчивости:
2.1 Коэффициент финансовой зависимости = стр.640/стр.380 Ф1
Коэффициент финансовой зависимости2008 = 27954/22775=1,23
Коэффициент финансовой зависимости2009 = 30006/25010=1,20
2.2 Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала = стр.(430+стр.480+стр.620+стр.630)/ стр.380 Ф1
Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала2008 = (4955+224)/22775= 0,23
Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала2009 = (4717+279)/25010=0,20
2.3 Коэффициент маневренности СК = (стр.380-стр.080)/ стр.380 Ф1
Коэффициент маневренности2008 СК = (22775-17207)/22775 = 0,24
Коэффициент маневренности2009 СК = (25010-17153)/25010 = 0,31
2.4 Коэффициент обеспечения запасов собственными оборотными средствами = стр. (260-620) Ф1/стр.100,130 Ф1
Коэффициент обеспечения запасов собственными оборотными средствами2008 = (10742-224)/19=553,58
Коэффициент обеспечения запасов собственными оборотными средствами2009 = (12848-279)/39 = 322,28
3. Показатели деловой активности:
3.1 Оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах) =
Стр.35 Ф2/ (стр. 160+210)Ф1
Оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах)2008 = 11613/(1760+156)=6,06
Оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах)2009 =10499/(2317+150) =4,26
3.2 Оборачиваемость дебиторской задолженности (в днях) 2008 = 360/6,06=59,4
Оборачиваемость дебиторской задолженности (в днях) 2009 = 360/4,26=84,5
3.3 Оборачиваемость запасов (в оборотах) =(стр.90+100+110+120+130) Ф2/(стр.100+130) Ф1
Оборачиваемость запасов (в оборотах) 2008 = (634+3179+653+53)/19=
=4519/19=237,84
Оборачиваемость запасов (в оборотах) 2009 =(748+1974+1077+242)/39=
=4041/39=103,61
3.4 Оборачиваемость запасов (в днях) = 360/ показатель оборачиваемости запасов
Оборачиваемость запасов (в днях) 2008=360/237,84=1,51
Оборачиваемость запасов (в днях) 2009=360/103,61=3,47
3.5 Оборачиваемость кредиторской задолженности (в оборотах) =
035стр Ф2/620 Ф1
Оборачиваемость кредиторской задолженности (в оборотах) 2008 =11613/224 =51,84
Оборачиваемость кредиторской задолженности (в оборотах)2009=10499/ 279=37,63
3.6 Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) =360 дней/ показатель оборачиваемости кредиторской задолженности
Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) 2008 =360/51,84=6,94
Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) 2009 = 360/37,63=9,57
3.7 Продолжительность операционного цикла = Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности+ показатель оборачиваемости запасов
Продолжительность операционного цикла2008 =59,4+1,51=60,91
Продолжительность операционного цикла2009 =84,5+3,47=87,97
3.8 Продолжительность финансового цикла = Показатель продолжительности операционного цикла в днях- Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности в днях
Продолжительность финансового цикла2008 =60,91-6,94=53,97
Продолжительность финансового цикла2009 = 87,97-9,57=78,4
4. Коэффициенты рентабельности:
4.1 Рентабельность совокупного капитала = Чистая прибыль (стр.220 ф.2)/Всего источников (стр.640 ф.1)*100%
Рентабельность совокупного капитала2008 = 2744/27954*100% = 9,8 %
Рентабельность совокупного капитала2009 = 2235/30006*100% = 7,45 %
4.2 Рентабельность продаж = чистая прибыль (стр 220 Ф2)/Выручка (стр 010Ф2)*100%
Рентабельность продаж2008=2744/11613*100%=23,63
Рентабельность продаж2009=2235/10499*100%=21,29
4.3 Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль (стр.220 ф.2)/Собственный капитал (стр.380 ф.1)*100%
Рентабельность собственного капитала2008 = 2744/22775*100% = 12,048 %
Рентабельность собственного капитала2009 = 2235/25010*100% = 8,936 %
4.4 Рентабельность производства = чистая прибыль(стр 220 Ф2)/расходы (стр280Ф2)*100%
Рентабельность производства2008 = 2744/13273*100%=20,67
Рентабельность производства2009 = 2235/13680*100%=16,34
Вывод: Коэффициент текущей ликвидности показывает, в каком объеме краткосрочные обязательства покрыты краткосрочными активами, которые должны быть обращены в наличность период, приблизительно соответствующий сроку погашения краткосрочной задолженности. Следовательно, данный показатель измеряет способность предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. На предприятии ОАО «Крымская страховая компания» данный показатель за 2008-2009 годы составляет 47,98 и 46,07 соответственно, что говорит о том, что предприятие в полной мере может покрывать краткосрочные обязательства активами. Коэффициент срочной ликвидности в 2008-2009гг. для ОАО «КСК» также достаточно велик-43,18 и 41,95 соответственно. Таким образом, компания способна покрыть свои обязательства и не испытывает при этом потребности в продаже своих запасов.
Коэффициент финансовой зависимости в 2008 году составил 1,23; в 2009 году этот показатель понизился до 1,20. Величина данного показателя показывает, что ОАО «КСК» достаточно независимое предприятие.
Для предприятия характерен высокий показатель оборачиваемости кредиторской задолженности. Это значит, что предприятие в короткие сроки рассчитывается по кредитам и имеет очень маленькую кредиторскую задолженность.
4.2. Анализ показателей использования денежных средств в кассе
При комплексном анализе деятельности страховая компания изучается всесторонне.
Комплексный анализ основной деятельности страховой компании состоит из следующих частей:
-анализ показателей развития имущественного, личного страхования и страхования ответственности;
-анализ выплат страховых возмещений;
-анализ финансовых результатов страховой компании;
-анализ размещения страховых резервов;
-анализ финансового состояния страховой компании.
Проведем все вышеперечисленные анализы с помощью показателей ОАО «Крымская страховая компания», а именно следующей отчетности: формы №1 «Баланс» за 2008 и 2009 годы, формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» за 2008 и 2009 годы .
Страховые платежи являются средством для финансирования хозяйственной деятельности страховщика.
Поскольку в максимальном поступлении страховых платежей заинтересованы все участники страхования (страховщики, страхователи), то анализ поступления страховых платежей занимает особое место в экономическом анализе страховых операций.
Данный анализ начинается с анализа выполнения плана поступления страховых платежей (таблица 4.3). Отдельно определим отклонение фактического объема поступления страховых платежей от плановых, определим уровень выполнения плана ОАО «КСК».
Таблица 4.3
Анализ поступления страховых платежей в сравнении с поставленным планом ОАО «КСК» за 2008 год
| № | Вид страхования | Плановые показатели | Фактическое поступление | Отклоне ние (+;-) | Уровень выпол- нения плана, % |
| 1 | Имущественное страхование,тыс.грн | 4000,0 | 4282,3 | +282,3 | 107,1 |
| 2 | Личное страхование, тыс.грн | 1000,0 | 1205,0 | +205,0 | 120,5 |
| 3 | Страхование ответст- венности, тыс.грн | 500,0 | 656,0 | +156,0 | 131,2 |
| | Всего | 5500,0 | 6143,3 | +643,3 | 111,7 |
Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что ОАО «КСК» в 2008 году перевыполнила план поступления страховых платежей на 11,7 процента.
Показатель объема поступления страховых платежей – величина абсолютная, которая сама по себе не о чем не говорит. Поэтому для характеристики развития страхования используем показатель объема страховых платежей в динамике за 2008-2009 годы.
В таблице 4.4. представлен расчет и анализ среднего платежа за 2008-2009 годы.
Таблица 4.4
Анализ среднего платежа на один договор за 2008-2009 годы
в ОАО «Крымская страховая компания»
| Показатели | | | Отклонение (+,-) | Динамика, % |
| 1.Страховой платеж, тыс.грн | 3407,4 | 6143,3 | 2735,9 | 180,3 |
| 2.Количество договоров страхования, шт | 21774 | 27051 | 5277 | 124,2 |
| 3.Средний платеж на один договор, грн | 156,00 | 227,00 | 71,00 | 145,5 |
Динамика среднего платежа в 2009 году больше на 45,5 процента в сравнении с 2008 годом. Количество заключенных договоров также выросло на 24,2 процента, а объём страховых платежей стал больше на 80,3 процента.
Для характеристики развития страхования показатель количества действующих договоров применяется в абсолютном выражении. Он показывает, сколько страхований принято на себя страховой компанией, то есть характеризует не только страховой портфель, а и спрос на страховые услуги.
На количество заключенных договоров влияют такие факторы, как:
-величина страхового поля и его охват;
-численность страховых агентов и нагрузка на одного агента определенного количества договоров.
Одним из главных направлений менеджмента страховых операций является контроль по статьям затрат страховщика, отдельно выплатам страховых сумм и страховых возмещений.
Анализ финансовых результатов страховщика начинается с анализа состава и структуры балансовой прибыли страховщика.
Балансовая прибыль страховщика состоит из:
-прибыли от страховой деятельности;
-прибыли от инвестиций и размещения свободных средств;
-прибыли от прочих операций.
В таблице 4.5 представлен анализ состава и структуры балансовой прибыли ОАО «КСК» за 2008-2009 годы.
Таблица 4.5
Анализ состава и структуры балансовой прибыли ОАО «КСК»
за 2008 - 2009 годы
| Показатели | 2008г. | 2009г. | Отклонение, (+, -) | |||
| тыс.грн | Удельныйвес,% | тыс.грн | Удельный вес,% | тыс.грн | Удельный вес,% | |
| Всего прибыль | 613,5 | 100,0 | 509,0 | 100,00 | -104,5 | - |
| а) от страховой деятельности | 325,7 | 53,1 | 48,7 | 9,6 | -277,0 | -43,5 |
| б) от инвестирования и размещения временно свободных средств | 287,8 | 46,9 | 410,0 | 80,5 | 122,2 | 33,6 |
| в) от прочих операций | - | - | 50,3 | 9,9 | 50,3 | 9,9 |
Из таблицы видно, что прибыль от страховой деятельности в удельном весе общей прибыли в 2009 году уменьшилась на 43,5% по сравнению с 2008 годом, то есть страховая компания более активно занялась размещением временно свободных средств на депозитных счетах.
Анализ прибыли от проведения страховых операций проводится с помощью относительного показателя - рентабельности страховых операций, который определяется по формуле:
Р = П/С (3.2)
где Р – рентабельность страховых операций;
П – прибыль от страховых операций;
С – себестоимость страховых операций.
Проведем анализ рентабельности страховых операций ОАО «Крымская страховая компания» за 2008-2009 годы. Данные анализа представим в виде таблицы 4.6.
Таблица 4.6
Анализ рентабельности ОАО «КСК» за 2008-2009 годы
| Показатели | | | Отклоне ние (+, -) | Динами ка % |
| 1 | 2 | 3 | 5 | |
| Прибыль от страховых операций, тыс.грн | 944,7 | 1366,7 | 422,0 | 144,7 |
| Себестоимость страховых операций, тыс грн. | 678,3 | 1262,3 | 584,0 | 186,1 |
| Рентабельность страховых операций, коэффициент | 1,4 | 1,3 | -0,1 | 92,6 |
Из таблицы видно, что рентабельность страховых операций за последний отчетный период немного уменьшилась, это связано с большим увеличением себестоимости страховых услуг на 86,1 процент по сравнению с увеличением прибыли на 44,7 процента.
Показатель убыточности страховой суммы – это отношение страховых выплат к страховой сумме всех застрахованных объектов. Анализ этого показателя за 2008-2009 годы представлен в таблице 4.7.
Таблица 4.7
Анализ показателя убыточности страховой суммы в ОАО «КСК»
за 2008-2009 годы
| Показатели | | 2009г. | Отклоне- ние (+,-) | Динамика, % |
| 1.Страховые выплаты, тыс.грн | 648,7 | 972,0 | 323,3 | 149,8 |
| 2.Сраховые премии, тыс.грн | 3407,4 | 6143,3 | 2735,9 | 180,3 |
| 3.Показатель убыточности | 0,19 | 0,16 | -0,03 | 84,0 |
4.3. Использование учетной информации в принятии
управленческих решений
С позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности. Поэтому к ним применимы общие требования. Во-первых, необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих расчетов. Во-вторых, необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов. В-третьих, целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.
Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить: а) общий объем денежных средств и их эквивалентов; б) какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде депозитов; в) когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов.
В западной практике наибольшее распространение получили модель Баумола и модель Миллера - Орра. Первая была разработана В. Баумолом в
Модель Баумола предполагается, что предприятие начинает работать, имея максимальный и целесообразный для него уровень денежных средств и затем постоянно расходует их в течении некоторого периода времени. Все поступающие средства от реализации товаров и услуг предприятие инвестирует в краткосрочные финансовые вложения. Как только запас денежных средств истощается, т.е. становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, предприятие продаёт часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины.
Сумма пополнения (Q) вычисляется по формуле:
| | (4.1) |
где V - прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде (год, квартал, месяц);
C - расходы по конвертации денежных средств в финансовые вложения;
r - приемлемый и возможный для предприятия процентный доход.
Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными средствами составят:
| | (4.2) |
где k - общее количество сделок по конвертации финансовых вложений в денежные средства.
Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы, второе - упущенная выгода от хранения средств на расчётном счёте вместо того, чтобы инвестировать их в депозиты.
Модель Баумола проста и в достаточной степени приемлема для предприятий, денежные расходы которых стабильны и прогнозируемы. В действительности такое случается редко. Для принятия решений по регулированию денежных средств анализируемого предприятия она не подходит.
Модель, разработанная Миллером и Орром, представляет собой компромисс между простотой и реальностью. Она помогает ответить на вопрос: как предприятию следует управлять своим денежным запасом, если невозможно предсказать каждодневный отток или приток денежных средств? Миллер и Орр используют при построении модели процесс Бернулли - стохастический процесс, в котором поступление и расходование денег от периода к периоду являются независимыми случайными событиями.
Логика модели такова: остаток средств на счёте хаотически меняется до тех пор, пока не достигнет верхнего предела. Как только это происходит, предприятие начинает осуществлять краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги или банковские депозиты с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному уровню. Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае предприятие продаёт свои ценные бумаги (закрывает депозиты) и пополняет запас денежных средств до нормального уровня (Рис.4.1 ).
Рис. 4. 1 Модель Миллера-Орра
Реализация модели осуществляется в несколько этапов:
1.Устанавливается минимальная величина денежных средств (Q
Н). Она определяется из средней потребности предприятия в оплате счетов, возможных требований банка и др.
2.По статистическим данным определяется вариация ежедневного поступления средств на расчётный счёт (V).
3.Определяются расходы (PX) по хранению средств на расчётном счёте и расходы (PT) по взаимной трансформации средств и ценных бумаг.
4.Рассчитывается размах вариации остатка денежных средств на расчётном счёте (S) по формуле:
| | (4.3) |
5. Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчётном счёте (Q
в), при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги.
| | (4.4) |
6. Определяют точку возврата (T
В) величину остатка денежных средств на расчётном счёте, к которой необходимо вернуться в случае, если фактический остаток средств на расчётном счёте выходит за границы интервала (Q
Н
,
Q
В).
| | (4.5) |
В настоящее время банки предоставляют своим клиентам услугу открытия и обслуживания депозитной линии, использование которой предприятием позволит осуществлять краткосрочные финансовые вложения временно свободных денежных средств и при необходимости их изъятие в соответствии с вышеописанной моделью. Депозитная линия – инструмент хранения временно свободных денежных средств, представляющий собой депозитный счет (вклад) с возможностью свободного пополнения и изъятия денежных средств с сохранением процентной ставки. Как правило, депозитная линия обладает следующими параметрами:
- Свободно используются собственные средства на депозитном счету.
- Договор открытия депозитной линии заключается только один раз — при каждом последующем пополнении депозита или снятия части средств не нужно заключать новый договор
- Максимальная сумма пополнения не ограничена
- Возможность частичного снятия средств по депозиту неограниченное количество раз до уровня неснижаемого остатка без предупреждения банка при каждом снятии средств.
Использование модели Миллера-Орра в анализируемом предприятии будет характеризоваться следующими параметрами.
Минимальный запас денежных средств(Qн) - 50000 грн, он определен исходя из динамики расчетных операций предприятия, установленного лимита кассы и возможности появления непредвиденных денежных расходов.
Расходы по конвертации финансовых вложений (PT) - 10 грн., определен как средняя прогнозируемая величина и представляет собой комиссионные банку за осуществление операций пополнения и сокращения депозитной линии и сопутствующие расходы.
Процентная ставка по депозитной линии – 12,0 % в год.
Среднее квадратичное отклонение в день - 12000 грн., определен по зафиксированным учетным данным предприятия.
С помощью модели Миллера-Орра определим политику управления денежными средствами (табл. 4.8 ).
Таблица 4. 8
Расчет параметров управления денежными средствами ОАО «КСК»
в соответствии с моделью Миллера-Орра
| Показатели | Значение |
| Минимальная величина денежных средств (Qн), грн. | 50000,00 |
| Вариация ежедневного поступления денежных средств (V), грн. | 144000000,00 |
| Расходы по хранению денежных средств (Pх), % | 0,031% |
| Расходы по взаимной трансформации денежных средств (Pт), грн. | 10,00 |
| Размах вариации остатка денежных средств (S), грн | 45454,16 |
| Верхняя граница остатка денежных средств (Qв), тыс. грн. | 95454,16 |
| Точка возврата остатка денежных средств (Тв), тыс. грн. | 65151,39 |
1. Расчёт показателя RX
2. Расчёт вариации ежедневного денежного потока:
V = 12000*12000 = 144000000 грн.
3. Расчёт размаха вариации:
4. Расчёт верхней границы денежных средств и точки возврата:
O
В=50000+45454=95454 грн.
T
В=50000+(1/3)*45454=65151 грн.
Итак, остаток средств на расчётном счёте должен варьировать в интервале (50000, 95454); при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчётном счёте в размере 65151 грн (Рис. 4. 2 ).
Рис. 4.2. Управление денежными средствами ОАО «КСК» в соответствии с моделью Миллера-Орра
На приведенном примере видно, что в периоды 2 и 6 предприятие достигает верхнего предела остатка денежных средств и сокращает его до точки возврата за счет пополнения депозитной линии.
В периоде 9, напротив остаток денежных средств достигает нижнего предела. В этом случае остаток денежных средств восполняется до точки возврата за счет сокращения размера депозитной линии.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
На основании дипломной работы можно сделать определенные выводы по методологии и организации бухгалтерского учета, комплексному анализу, внешнем и внутреннем аудите в ОАО «Крымская страховая компания»:
1. Организационно управленческая структура страховой компании соответствует тому виду деятельности, которым занимается организация, большинство работников страховой компании работают непосредственно в отделе оказания страховых услуг;
2. Бухгалтерский учет на предприятии ведется штатными бухгалтерами, количество которых достаточно для охвата всей бухгалтерской работы;
3. Учетная политика предприятия разработана в соответствии с Законами Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и «О страховании» и поэтому она соответствует виду деятельности компании;
4. Для улучшения работы бухгалтерии была предложена компьютерная форма бухгалтерского учета с применением 1С:Предприятия. Разнообразные и гибкие возможности системы 1С:Предприятие позволят использовать её и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтерии, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности, что также облегчит работу бухгалтерии и позволит бухгалтерам уделить время экономическим вопросам, управленческому учету и т.д.;
5. Ежегодно проводя внешний аудит, руководитель компании и учредители получают информацию о финансовом положении компании не только от главного бухгалтера, но если страховая компания будет постоянно делать внутренний аудит, то руководству страховой компании не надо будет беспокоиться о своевременном, соответствующем начислении страховых резервов и размещении их в соответствующих активах. При этом не надо будет беспокоиться о правильном соотношении денежных средств на расчетных и текущих депозитных счетах, так как количество денежных средств на текущих счетах должно быть достаточно для ведения деятельности страховой компании, а излишки, появившиеся на текущих счетах, надо отправлять на депозитные счета для размещения резервов и получения дохода от деятельности сопутствующей страховой. Значит наличие внутреннего аудита для принятия управленческих решений обязательно. Если нет возможности создать штатную должность для внутреннего аудитора страховой компании, то надо пригласить аудитора по трудовому договору;
6. Для более быстрого принятия управленческих решений, необходимо повысить уровень информационной обеспеченности. В связи с этим необходимо приобрести специальные программы по учету страховых операций;
7. Положительным в работе фирмы является то, что, несмотря на значительное увеличение страховой суммы, страховой тариф не увеличивается, а увеличивается разнообразие видов страхования. Это означает, что страховая фирма, принимая на себя все большую ответственность, не увеличивает цену на свои услуги. Это заключение аудитора дает возможность для принятия следующего управленческого решения: страховая компания не должна повышать страховые тарифы, что положительно скажется при рекламе страховых услуг, но внутренний аудит должен отслеживать границу этих тарифов, чтобы не допустить убыточность страховой деятельности.
Для улучшения страховой деятельности ОАО «Крымская страховая компания» необходимо:
- систематически изучать состояние страхового рынка и перспективы спроса на страховые услуги;
- разрабатывать предложения по улучшению организации работы, реализации имеющихся в распоряжении общества услуг по введению новых видов страхования;
- развитие страховой деятельности должно проходить в направлении более широкого охвата населения, улучшения качества обслуживания и введения новых, перспективных видов страхования;
- с целью улучшения качества обслуживания клиентов сократить сроки определения ущерба и выплат страховых сумм.
Одной из важнейших функций управления является контроль. Контроль - это объективное явление в экономической жизни общества. Контроль в сфере управления финансовыми средствами - неотъемлемая часть системы регулирования.
Достижение целей страховой организации указанными выше путями возможно только при условии полного, своевременного и качественного выполнения всех функций бухгалтерского учета, применения анализа и использования аудита.
Четкое соблюдение страхового и общего законодательства Украины и внедрение вышеуказанных управленческих решений будет способствовать повышению поступлений доходов от страховой деятельности и оптимизировать их расходы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Закон Украины «Об аудиторской деятельности»: от 22.04.93г. №3125-ХII с изменениями от 2002.1996 №54/96-ВР//Облік. Податки. Аудит Укр.-2002.-№4.-с.36-41.
2. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99г.№ 996- ХIV- с последующими дополнениями и изменениями
3. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»: от 22.05.97г. № 283/97-ВР с изменениями внесенными Законом Украины от 24.12.02г. № 349-IV.
4. Закона Украины «О страховании» от 7 марта 1996 года N85/96-ВР
5. Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте, утверждено Постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 г. № 72 (с изменениями и дополнениями)
6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 №87
7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утверждено утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 №87
8. Аудит: Навч.- метод. Посібник для самост. Вивч. Дисц./В.Я. Савченко, В.О. Зотов, С.А. Кириленко та ін., К.: КНЕУ,2003
9. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольский.-М.: ЮНИТИ- ДАНА,2000
10. Аудит: Практическое пособие/ Под.ред.А.Кузьминского-К.:”Учетинформ”, 1996.-283с.
11. Бондаренко Н.О., Понікаров В.Д., Попова С.М. Аудит суб’єктів підприємницької діяльності: Навчальний посібник.- Київ: Центр навчальної літератури,2004.- 300с.
12. Бутинець Т.А. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності « Менеджмент організацій» та «Економіка підприємств»/ Т.А. Бутинець, Л.В. Чежевська, С.Л. Береза; За ред.. проф.. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: Ж.І.Т.І., 2000-672с.
13. Бутинець Ф.Ф., Аудит: Підучник для студентів спеціальності «Облік і аудит»- 2-ге вид.- Житомир: ПП «Рута», 2002.- 672с.
14. Бутинець Ф.Ф., Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит»/ Вид. 2-ге, доп.- Житомир: ЖІТІ,2000.-640с.
15. Бухгалтерський облік в Україні: нормативна та методична база. Навчальні матеріали для студентів вищих навчальних закладів економічних спеціальностей/ Укладач Лень В.С.- Київ: Центр навчальної літератури, 2004.- 398с.
16. Бухгалтерский учет в Украине/ Под редакцией А.Н.Коваленко.- Днепропетровск: Баланс-Клуб,2003.-528с.
17. Гончарук Я.А., Рудницький В.С. Аудит:Навч.посіб.-3-тє вид.,перероб.і доп.-К.:Знання,2007.-443с.
18. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях: Учебное пособие для студентов вузов/ под редакцией Н.В. Кужельного.- К.: А.С.К.,2000.- 624с.
19. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація.- К.: Знання,КОО,2001
20. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине: Учеб.-практ. пособие.- 4-е изд., доп. и перераб.-К.: А.С.К., 1999.- 864 с.-(Эконмика. Финансы.Право)
21. Завгородний В.П. Настольная книга бухгалтера малого бизнеса.- К.: ВИРА- Р; Дакор., 2000.-608с.
22. Загородній А.Г., та ін. Аудит: теорія и практика: Навчальний посібник/ Загородній А.Г., Корягін М.В., Єлисєєв А.В., Полякова Л.М., Бобрович О.Б., Озеран А.В., Озеран В.О., Савна Н.М., Соловій М.М., Чернова Н.И.- 2-ге вид. перероб. І доп.- Львів: Видавництво Національного Університету « Львівська політехніка», 2004.-456с.
23. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.-М.: Инфра,-1996
24. Костюк Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях в соответствии с П(С)БУ.-5-е изд. Доп. и перераб.-Х.: Фактор,2002.-212с.
25. Кужельний М.В., Лінник В.Г.Теория бухгалтерсько обліку. Підручник. К. КНЕУ, 2001.-334с.
26. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита: Учеб. Пособие.- К.: Каравелла, 2004
27. Лень В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: Навчальний посібник.-К.: Центр навчальної літератури, 2004.-576с.
28. Лишиленоко О.В. Бухгалтерський облік: Підручник.- Київ: Вид-во «Центр навчальної літератури», 2005.- 632с.
29. Матвеев М.Я., Хомин П.Я. Бухгалтерский учет на малых предприятиях с разными формами.К.: Центр учебной литературы, 2004.- 350с.
30. Організація бухгалтерського обліку/ Бутинець Ф.Ф.- Житомир: ЖІТІ, 2001.-576с.
31. Орлова В.К., Савич В.І., Костецька Л.А. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник/2-ге видання.-Київ: Центр навчальної літератури,2004.-272с.
32. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерством финансов Украины от 30.11.99г. № 291 и инструкция по его применению
33. Пожарицкая И.М., Пилатова Т.Н. Налоговый учет.- Симферополь, НАПКС, 2005.-191с.
34. Пожарицкая И.М., Пилатова Т.Н. Аудит: Учебно- методическое пособие- Симферополь: «Национальная академия природоохранного и курортного строительства», 2007.-252с.
35. Пушкар М.С., Журавель Г.П., Литвин Ю.Я., Мельник В.Г.Бухгалтерський облік: основи, методології та організації- Т.:1997-266с.
36. Руководство пользователя 1С:Предприятие 7.7 по бухгалтерскому учету/Учебное пособие- М.:Фирма «1С»,2005.-459с.
37. Савченко В.Я. Аудит: Навч. Посібник.- К.: КНЕУ, 2002.- 322с.
38. Сердюк В.Н., Акаев Ш.М., Фабрая И.Н. Финансовый учет.- Донецк- Макеевка: Норд- Пресс- МЭГИ,2005.-328с.
39. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней.- М.: Финансы и статистика, 1996- 638с.
40. Сопко В. Бухгалтерський облік: Навч. Посібник.-3-тє вид., перероб. І доп.- К.: КНЕУ,2000.-578с.
41. Сопко В., Завгородній В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу.: Підручник.-К.:КНЕУ,2000.-260с.
42. Ткаченко Н.П. Бухгалтерський финансовый учет на предприятиях Украины: учебник для студ.высш.учеб.завед.экон.спец.-7-е изд.,дополн. и перераб.-К.: А.С.К.,2001.-864с.
43. Труш В.Е., Моргунова Т.И. Бухгалтерский учет на основе национальных стандартов: Учеб.пособие для студ. вузов.- Херсон:ХГТУ,2000.-474с.
44. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. Посіб.- 3-тє вид., перероб. І доп.- К.: Знання, 2004.- 231с.
45. Усач Б.Ф., Думко З.О., Колос М.М. Організація і методика аудиту: Підручник.- К.: Знання, 2006.- 295с.
46. Чебанова Н.В., Котенко Л.Н. Бухгалтерский учет (учебно-практическое пособие).- Киев: ИМСО МО Украины, НВФ «Студ центр», 1997.-240с.
