7. Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 16.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.



Рис. 16.7. Структурно-логическая модель
факторной системы зарплаты на производство продукции

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:



Для расчета влияния этих факторов используем метод цепных подстановок:











Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товар­ной продукции составляет 949 тыс. руб. (17 045 - 16 096), в том числе за счет:

- увеличения объема выпуска продукции:

ΔЗП_N = 16 515 - 16 096 = +419 тыс. руб.;

- изменения структуры производства продукции:

Δ
ЗП_стр = 17 153- 16515= +638 тыс. руб.;

- снижения трудоемкости продукции:

Δ
ЗП_УТе = 15 589 - 17 153 = -1564 тыс. руб.;

- повышения уровня оплаты труда:

Δ
ЗП_0Т = 17 045 - 15 589 = +1456 тыс. руб.

Зарплата на выпуск
отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:



Для расчета влияния данных факторов на изменение суммыпрямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 12).

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким — экономия и за счет чего. В основном перерасход зарпла­та оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивает­ся положительно.

Таблица   12

Факторный анализ прямой заработной платы

Изделие	Объем выпуска продукции, туб				Удельная трудоемкость, чел.-ч					Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.
	план		факт		план			факт		план		факт
A	5760		5040		14,5			14,0		53,45		58,93
B	5600		5544		16,0			15,0		58,50		65,17
C	2743		3168		20,0			18,0		66,00		67,60
D	1920		2688		27,0			22,2		53,40		60,54
Итого	16 023		16 440		–			–		–		–
Изделие	Сумма прямой зарплаты, тыс. руб.						Изменение суммы зарплаты, тыс. руб.
	N ПЛ х УТеПЛ х ОТПЛ	N Ф х УТеПЛ х ОТПЛ		N Ф   х УТеФ х ОТПЛ		N Ф   х УТеФ х ОТФ		Всего	В том числе за счет
									N		УТЕ		ОТ
A	4464	3906		3771		4158		– 306	– 558		– 135		+ 387
B	5241	5189		4865		5419		+ 178	– 52		– 324		+ 554
C	3621	4182		3763		3858		+ 237	+ 561		– 419		+ 95
D	2770	3876		3186		3610		+ 840	+ 1106		– 690		+ 424
Итого	16 096	17 153		15 589		17 045		+ 940	+ 1057		– 1564		+ 1456

Далее необходимо узнать, как изменилась себестои­мость каждого вида продукции за счет его трудоемкос­ти и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 13). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню опла­ты труда — на фактический уровень трудоемкости продукции.

Трудоемкость продукции
и уровень оплаты труда за­висят от внедрения новой, прогрессивной техники и техноло­гии, механизации и автоматизации производства, организации

Таблица   13

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Изделие	Удельная трудоемкость, ч		Уровень оплаты труда, руб.		Зарплата на изделие, руб.		Отклонение от плана, руб.
	план	факт	план	факт	план	факт	всего	за счет
								УТЕ	ОТ
A	14,5	14,0	53,45	58,93	775,0	825,0	+ 50,0	– 26,72	+ 76,72
B	16,0	15,0	58,50	65,17	936,0	977,5	+ 41,5	– 58,50	+100,0
C	20,0	18,0	66,00	67,66	1320,0	1218,0	– 102,0	– 132,0	+ 30,0
D	27,0	22,2	53,40	60,54	1441,8	1344,0	– 97,8	– 256,3	+ 158,5

труда, квалификации работников и других инновационных ме­роприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы за­работной платы определяется следующим образом:

Δ ЗП(Х
_i
) =ΔУТе(Х_i
)  х ОТ_ПЛ  х
N
_Ф
,

Δ ЗП(Х
_i
)
= УТе_ф  х
Δ

OT
(Х
_i
)
х
N
_Ф
,
.

Например, в связи с заменой части старого оборудования но­вым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 118,8 руб. (1,8 х 66), а на весь фактический выпуск продукции — 376,3 тыс. руб. (118,8x3168).

Если требуется комплексно оценить влияние данного факто­ра   на   себестоимость   продукции,   необходимо,   кроме   того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (З_Ф,) и фактический объем производства продукции (N
_Ф
,
) нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:



ΔС(Х
_i
) — изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия;

Δ
ЗП
(Х
_i
)
— изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора;

Δ
АМ
(Х
_i
)
— измене­ние суммы амортизации и других затрат на содержание основ­ных средств в связи с внедрением i--го мероприятия;

Δ
N
(Х
_i
)

 — изменение объема производства i -го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использо­вать также данные "Акта внедрения научно-технических меро­приятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедре­ния каждого мероприятия.
8. Анализ косвенных затрат


Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехо­зяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расхо­дов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление по­казывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной про­дукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, выз­вавшие абсолютное и относительное изменение косвенных зат­рат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования включают в себя амортизацию машин и техно­логического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуата­цию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, аморти­зация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.Стетень их зависимости от объема производства продукции ус­иливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З_СК=З_ПЛ х (100+ΔВП% х К_З)/100

где З_СК — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_ПЛ — плановая сумма затрат по статье;

ΔВП%
—перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

К₃ — коэффициент зависимости затрат от объе­ма производства продукции.

Данные, приведенные в табл. 14, показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 тыс. руб. относительный перерасход составляет 991 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, час­тично внутренними причинами.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества ма­шин и оборудования, их структуры, стоимости и норм аморти­зации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с ин­фляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:



Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем

Таблица   14

Затраты на содержание машин и оборудования, тыс. руб.

Вид затрат	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат		Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
					общее	в том числе за счет
		план	факт			объема выпуска	уровня затрат
Амортизация	0,00	2000	2400	2000	+ 400	–	+ 400
Ремонт	0,35	2075	2480	2094	+ 405	+ 19	+ 386
Эксплуатационные расходы	0,75	1739	1938	1773	+ 199	+ 34	+ 165
Внутреннее перемещение грузов	1,00	400	450	410	+ 50	+ 10	+ 40
Итого	–	6214	7268	6277	+ 1054	+ 63	+ 991

меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют ко­личество эксплуатируемых объектов, время их работы и удель­ные расходы на 1 машино-час работы.

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ре­монтных работ, их сложности, степени изношенности основ­ных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материа­лов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению
грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной про­граммы, экономное использование средств на содержание и эк­сплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема произ­водства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Таблица   15

Анализ общепроизводственных
и общехозяйственных расходов, тыс. руб.




Из табл. 15 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

ΔНР = 6260 - (2125 х 1,026 + 4225) = 6260 - 6405 = -145 тыс. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узна­ем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

ΔНР
= 6405 - 6350 = +55 тыс. руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

ΔНР
= 2125 х 2,6 / 100 = +55 тыс. руб.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйст­
венных расходов по
статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выяв­ляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 16).

Таблица  16

Факторы
изменения общепроизводственных
и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления	Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП = КР * ОТ, ΔЗПКР = ΔКР * ОТПЛ, ΔЗПОТ = КРФ * ΔОТ
Содержание основных фондов: Амортизация освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости фондов и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг	А = Ф * НА, ΔАФ = ΔФ * НАПЛ, ΔАНА = ФФ * ΔНА М = К * Ц, ΔМК = ΔК * ЦПЛ, ΔМЦ = КФ * ΔЦ.
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР = V * Ц, ΔЗР V = Δ V * ЦПЛ, ΔЗРЦ = V Ф * ΔЦ.
Содержание легкого транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З = КМ * ЗС, ΔЗКМ = ΔКМ * ЗСПЛ, ΔЗЗС = КМФ * ΔЗС.
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К * Д * СД, ΔРКК = ΔК * ДПЛ * СДПЛ, ΔРКД = КФ * ΔД * СДПЛ, ΔРКСД = КФ * ДФ * ΔСД.
Расходы на содержание сторожевой охраны	Количество работников и их зарплата	РО = КР * ОТ, ΔРОКР = ΔКР * ОТПЛ, ΔРООТ = КРФ * ΔОТ.
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ДП * ОД, ΔОПДП = ΔДП * ОДПЛ, ΔОПОД = ДПФ * ΔОД.
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К * Ц, ΔПМК = ΔК * ЦПЛ, ΔПМЦ = КФ * ΔЦ.
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду	Н = ФЗП * ПСТ, ΔНФЗП = ΔФЗП * ПСТПЛ, ΔНПСТ = ФЗПФ * ΔПСТ.
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	Р = V * С, ΔР V = Δ V * СПЛ, ΔРС = V Ф * ΔС,
и т.д.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих ме­нее квалифицированного труда, стоимость потребленных энер­гии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных
расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельны­ми видами изготовленной продукции пропорционально всем пря­мым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

- общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НР_ОБЩ);

- суммы прямых затрат, которые являются базой распределе­ния накладных (БР);

- объема производства продукции (N_i
).

Данные зависимости можно представить следующим образом:



Для расчета влияния указанных факторов на изменение себе­стоимости единицы продукции используются данные табл. 17.

Изменение затрат по статье:

496,0 - 495,0 = +1,0 руб.

В том числе за счет изменения:

- общей суммы накладных расходов

(6260 - 6350) х 0,449 / 5760 = -7,0 руб.;

- удельного веса продукции А в общей сумме прямых затрат

6260 х (0,3994 - 0,449) / 5760 = -54,0 руб.;

- объема производства продукции

(6260 х 0,3994 / 5040) - (6260 х 0,3994 / 5760) = +62,0 руб.

Таблица   17

Исходные данные


для факторного анализа накладных расходов
в составе себестоимости продукции А

Показатель	План	Факт
Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, тыс. руб.	6350	6260
Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся базой распределения накладных расходов, тыс. руб.	43 040	47 620
В том числе по продукции А, тыс. руб.	19 325	19 020
Доля продукции А в общей сумме прямых затрат, %	44,9	39,94
Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на продукцию А, тыс. руб.	2851	2500
Объем производства продукции А, туб	5760	5040
Сумма накладных расходов в расчете на 1 туб, руб.	495	496

Аналогичные расчеты производятся по всем основным видам продукции.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму наклад­ных расходов, отнесенных на данный вид продукции:



Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их ко­личества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных ма­териалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных ма­териалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спро­са на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые ис­следования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются ре­зервы возможного их сокращения и разрабатываются конкрет­ные рекомендации по их освоению.


9. Анализ издержек по центрам ответственности

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель анализа по центрам ответственности — выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в планах и отчетах фирмы.

Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок будет отвечать за качество и цену этого сырья.

При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат руководствуются следующими нормами:

1)     если менеджер может контролировать объем и цену услуг, то он ответственен за все затраты по их осуществлению

2)  если менеджер может контролировать объем услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных услуг;

3)  если менеджер не может контролировать ни объем услуг, ни их цену, то расходы будут неуправляемыми и ответственности за них менеджер не несет.

Система учета и анализа затрат по центрам ответственности - будет действовать, если будет несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

Ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности выглядят примерно так (табл. 18-20). На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком — менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, к правило, сопровождаются пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины отклонения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректирующие меры.

В процессе анализа сопоставляются фактические затраты со сметой по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от плановых сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения — зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе).

На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.

Таблица   18

Отчет мастера участка 1

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.	Причины отклонений
Мастер участка	Материалы	500	+ 10	Изменение рецептуры сырья
	Оплата труда	150	+ 8	Оплата простоев
	Энергия	50	– 1
	Прочие	100	+ 3	Отчисления в фонд социальной защиты
	Итого	800	+ 20

Таблица  19

Отчет производственного менеджера цеха А

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Менеджер цеха	Участок 1	800	+ 20
	Участок 2	600	+ 30
	Участок 3	720	– 20
	Расходы цеха:
	зарплата персонала	10	– 0,5
	страхование	3,5	– 0,15
	коммунальные расходы	22,5	+ 0,90
	Итого	2156	+ 30,25

Таблица   20

Отчет заместителя директора по производству

Центр ответственности	Подразделения	Расходы по смете, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Директор	Цех 1	2156	+ 30,25
	Цех 2	1544	– 20,60
	МТС	200	+ 10,50
	Сбыт	300	– 12,30
	Маркетинг	100	+ 30,00
	Административные расходы	500	– 5,25
	Итого	4800	+ 32,60

Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответст­венности сводятся к объяснению причин отклонений фактиче­ских затрат от сметы, которые на протяжении года показывают­ся нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных откло­нений.

Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за снижение расходов, связанных с их деятельностью, и способст­вует увеличению прибыли.

10. Определение резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1)   увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑N);

2) сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д. Величина резервов может быть определена по формуле:



С_д, С_ф — соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Р
езервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции воз­растают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных рас­ходов, как правило, не изменяется, в результате снижается се­бестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприя­тий (внедрение новой более прогрессивной техники и техноло­гии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, мате­риалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ₀) и после внедрения (УТЕ₁) соответствую­щих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оп­латы труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (N_ПЛ):

Р↓ЗП = (УТЕ₁ - УТЕ₀) хОТ_ПЛ х N_ПЛ.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисле­ния в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чрезвычайный на­лог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на про­изводство запланированного выпуска продукции за счет внед­рения новых технологий и других мероприятий можно опреде­лить следующим образом:

Р↓МЗ=(УР₁-УР₀) х N_ПЛ  х Ц_ПЛ,,

где УР₀, УР₁ — расход материалов на единицу продукции соот­ветственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Ц_ПЛ— плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных
средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

P
↓
A
=

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увели
чения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных перемен­ах затрат:

З_Д=Р↑N_i х в_iФ

Например,   фактический   выпуск   изделия   А   составляет 40 туб, резерв его увеличения — 160туб; фактическая сумма затрат на производство его выпуска — 22 680 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям — 816тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 496 тыс. руб. (160 х 3,1 тыс. руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

Р↓С=

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.


АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Задачи анализа финансовых
результатов

Финансовые результаты деятельнос­ти предприятия характеризуются сум­мой полученной прибыли и уровнем рен­табельности. Прибыль предприятия по­лучают главным образом от реализации продукции, а также от других видов дея­тельности (сдача в аренду основных фон­дов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль
— это часть чистого до
хода, который непосредственно
получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений и выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с пользованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности ф. 2 "Отчет" о прибылях и убытках", а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

2. Анализ состава и динамики балансовой
прибыли

В  процессе анализа используются следующие показатели :

маржинальная прибыль — это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;

прибыль от реализации продукции, работ и услуг пред­ставляет собой разность между суммой маржинальной прибы­ли и постоянными расходами отчетного периода;

балансовая (валовая) прибыль включает финансовые ре­зультаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, вне­реализационные доходы и расходы;

налогооблагаемая прибыль — это разность между балансо­вой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных пред­приятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соот­ветствии с налоговым законодательством, которое периодиче­ски пересматривается;

чистая (нераспределенная) прибыль — это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

капитализированная (реинвестированная) прибыль — эта часть нераспределенной прибыли, которая направляется на фи­нансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления;

потребляемая прибыль — та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Механизм формирования данных показателей представлен на рис. 17.1.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в ре­зультате повышения цен на потребленные ресурсы за анализи­руемый период.

Как показывают данные табл.1, план по балансовой при­были перевыполнен на 8,1%. Темп ее прироста к прошлом году в сопоставимых ценах составляет 6,6%. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации товарной продукции (96,48%). Удельный вес операционных финансовых результатов составляет всего 4,85%, но с развитием рыночных отношений он может быть значительно большим.

После этого следует основательно изучить факторы измене­ния каждой составляющей общей суммы прибыли (рис. 17.2).

рисунок

Таблица 1

Анализ состава, динамики и выполнения
плана прибыли
за отчетный
год

Показатель	Прошлый год		Отчетный год				Прибыль фактическая в ценах прошлого года
	сумма, тыс.руб.	доля, %	план		факт
			сумма, тыс.руб.	доля, %	сумма, тыс.руб.	доля, %
Прибыль от реализации продукции, услуг Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Общая сумма прибыли Налоги из прибыли Чистая (нераспределенная) прибыль	14500 710 -160 50 -100 15000 5250 9750	96,66 4,7 -1,1 0,3 -0,66 100 35,0 65,0	17900 780 -180 - - 18500 6300 12200	96,8 4,2 -1,0 - - 100 34,05 65,95	19296 970 -220 80 -126 20000 6800 13200	96,48 4,85 -1,1 0,4 -0,63 100 34,0 66,0	15450 600 - 650 -105 16000 - -

Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к ос­новным средствам или к оборотным активам, что влечет за собой
изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различны­
ми способами отнесения их на затраты.

2. Изменение метода переоценки основных средств: путем
индексации первоначальной стоимости с использованием сред­нестатистических коэффициентов пересчета или прямым пере­счетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От вы­бранного метода переоценки основных средств зависят фонд переоценки имущества, сумма амортизационных отчислений и как
результат — величина прибыли и собственного капитала пред­приятия.

3. Использование метода ускоренной амортизации по актив­ной части основных средств также приводит к увеличению се­бестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а сле­довательно, и налогов на прибыль.

4. Применение различных методов оценки нематериальных
активов и способов начисления амортизации по ним.

5. Выбор метода оценки потреблённых производственных запасов (NIFO, FIFO, LIFO).

6. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продук­ции отчетного периода.

8. Изменение метода определения прибыли от реализации
продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оп­латы).

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину фи­нансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Поэтому в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер налогов и сумму выплаченных дивидендов акционерам. ля этого следует отразить в специальной таблице уровень перечисленных показателей до и после изменения каждого метода учетной политики субъекта хозяйствования.

3. Анализ финансовых результатов от реализации
продукции, работ и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализа­ции продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамику, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (N); ее структуры (Уд_i);  себестоимости (С_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i):



Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости при­водит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и на­оборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно оп­ределить, используя данные табл. 2.

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа прибыли
от реализации продукции, тыс. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В) Полная себестоимость реализованной продукции (З) Прибыль от реализации продукции (П)	95250 77350 17900	96600 78322 18278	99935 80639 19296

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 1396 тыс. руб. (19 296 - 17 900), или на 7,8%.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчис­ленную исходя из фактического объема и ассортимента продук­ции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продук­ции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

ΔП(N, Уд) = 18 278 - 17 900 = +378 тыс. руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовы­полнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (15 760 : 15 900 х 100 - 100 = -0,88%) и результат разделить на 100:

Δ
П(
N
) = 17 900 х (-0,88%) / 100 = -158 тыс. руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора из первого результата нужно вычесть второй):

Δ
П(
Уд
)
= 378 - (-158) = +536 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

Δ
П(
С
)  = 78 322 - 80 639 = -2317 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

Δ
П(
Ц
)
 = 99 935 - 96 600 = +3335 тыс. руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической.











Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по peaлизации продукции (К_ВП), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопостав­лением фактического объема реализации с плановым в нату­ральном (если продукция однородная), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и стоимостном вы­ражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень се­бестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации состав­ляет:

 

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сум­ма прибыли должна была бы уменьшиться на 0,88% и соста­вить 17 742 тыс. руб. (17 900 х 0,9912).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от ус­ловной выручки вычесть условную сумму затрат:

= 96 600 - 78 322 = 18 278 тыс. руб.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, струк­туре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть услов­ную сумму затрат:

= 99 935 - 78 322 = 21 613 тыс. руб.

По данным расчетов можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

- объема реализации продукции:

ΔП(N) = П_усл1 - П_пл = 17 742 - 17 900 = -158 тыс. руб.;

- структуры товарной продукции:

ΔП(стр)
= П_усл2 - П_усл1 = 18 278 - 17 742 = +536 тыс. руб.;

- средних цен реализации:

ΔП(Ц)
= П_усл3 - П_усл2 = 21 613 - 18 278 = +3335 тыс. руб.; с

- себестоимости реализованной продукции:

 ΔП(С)
= П_ф - П_усл3 = 19 296 - 21 613 = -2317 тыс. руб.

в том числе за счет:

роста цен на ресурсы:

                                               -2317 х91,4% : 100 % = -2118 тыс. руб.

изменения ресурсоемкости:    

                                       -2317 х 8,6% : 100 % = -199 тыс. руб.

Итого +1396 тыс. руб.

По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности при­знается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.

На анализируемом предприятии сумма прибыли возросла в основном  за  счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 2317 тыс. руб., в том числе за счет роста цен на ресурсы — на 2118 тыс. руб. и повышения ресурсоемкости продукции — на 199 тыс. руб.

Из приведенных выше данных можно сделать вывод, что темпы роста цен на продукцию предприятия выше темпов роста цен на потребленные ресурсы. Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы обычно называют де­флятором цены, который характеризует финансовую производи­тельность, т.е. меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемой продукции. На данном предприятии индекс цен на продукцию составляет 1,034524 (99 935/96 600), а на ресурсы— 1,02704 (80 639 - 199)/78 322). Значит, дефлятор цены положительный. Его величина равна 1,007285 (1,035/1,027). Это способствовало увеличению прибыли на 1217 тыс. руб. (3335 --2118).

Следует проанализировать также выполнение плана и ди­намику прибыли от реализации отдельных видов про­
дукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка:

объема продажи продукции (N_i
),

себестоимости (С_i) и

среднереализационных цен (Ц_i).

Факторная модель при­были от реализации отдельных видов продукции имеет вид

П_i=N_i х (Ц_i - С_i)

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной под­становки:

П_ПЛ =N_ПЛ х (Ц_ПЛ – С_Пл) = 5700 (5000 - 4000) = 5700 тыс. руб.,

П_УСЛ1=N_Ф х (Ц_ПЛ – С_ПЛ) = 4850 (5000 - 4000) = 4850 тыс. руб.,

П_УСЛ2 =N_Ф х (Ц_Ф – С_ПЛ)  = = 4850 (5200 - 4000) = 5820 тыс. руб.,

П_Ф =N_Ф х (Ц_Ф – С_Ф)  ) = = 4850 (5200 - 4500) = 3395 тыс. руб.,

 ΔП_ОБЩ= П_Ф- П_ПЛ = 3395 - 5700 = -2305 тыс. руб.,

ΔП (
N
)
= П_УСЛ! – П_ПЛ = 4850 - 5700 = -850 тыс. руб.,

ΔП (
Ц
)
 = П_УСЛ2 – П_УСЛ1 = 5820 - 4850 = +970 тыс. руб.,

ΔП (
С
)

 = П_Ф – П_УСЛ2 = 3395 - 5820 = -2425 тыс. руб.

Таблица   3

Факторный анализ прибыли
от реализации отдельных видов продукции

Вид продукции

Количество реализованной продукции, туб

Средняя цена реализации, руб.

Себестоимость 1 туб, руб.

Сумма прибыли от реализации продукции, тыс.руб.

Отклонение от плановой прибыли, тыс.руб.

план

факт

план

факт

план

факт

план

факт

общее

в т.ч.

объем реализации

цены

себестоимости

А В С Д

5700 5600 2700 1900

4850 5300 3050 2560

5000 6000 7000 7500

5200 6100 7350 7800

4000 5000 5700 5874

4500 5120 5560 5750

5700 5600 3510 3090

3395 5194 5459 5248

-2305 -406 +1949 +2158

-850 -300 +455 +1073

+970 +530 +1067 +768

-2425 -636 +427 +317

Итого

15900

15760

-

-

-

17900

19296

+1396

+378

+3335

-2317

Данные, приведенные в табл. 3, показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие — отрицательное и в какой степени. Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

4. Ассортиментная политика предприятия
и ее влияние на формирование прибыли

Для оценки ассортиментной политики предприятия, как уже указывалось, используется целая система показателей, в том чис­ле и получение максимума прибыли. На анализируемом предпри­ятии изменение структуры реализации продукции способствовало увеличению суммы прибыли на 536 тыс. руб., так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабель­ных видов продукции. Чтобы установить, какие конкретно про­изошли изменения в ассортиментной политике предприятия, не­обходимо провести более детальный анализ структуры продаж с учетом уровня доходности отдельных видов продукции.

Из табл. 4 видно, что более доходными видами продукции являются С и D. Увеличение их доли в общем объеме продаж способствовало увеличению прибыли. Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли можно рассчитать с по­мощью приема абсолютных разниц:



где П¹_ПЛ — сумма прибыли на условную единицу продукции или на один нормо-час на производство единицы i-ro вида продук­ции;

ΔN^Ф_ОБЩ — фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении или в нормо-часах;

Уд_i — удельный вес i
-ro вида продукции в общем объеме реализации в условно-натуральном выражении или в нормо-часах, %.

В связи с увеличением удельного веса изделий С и D, которые имеют более высокий уровень прибыли на единицу продук­ции, средняя величина последней повысилась на 34 руб., а сум­ма прибыли — на 536 тыс. руб. (34 руб. х 15 760 туб), что соот­ветствует расчетам, приведенным в предыдущем параграфе.

Таблица 4

Расчет влияния структуры продукции
на сумму прибыли от ее реализации

Вид продукции	Объем реализации в условно-натуральном измерении, туб		Структура товарной продукции, %			Плановая прибыль на 1 туб, руб	Изменение прибыли в среднем на 1 туб, руб.
	план	факт	план	факт	+,-
А В С Д	5700 5600 2700 1900	4850 5300 3050 2560	35,85 35,22 16,98 11,95	30,77 33,63 19,35 16,25	-5,08 -1,59 +2,37 +4,30	1000 1000 1300 1626	-50,8 -15,9 +30,8 +69,9
Итого	15900	15760	100,00	100,00	-	1125,8	+34,0

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему реализации продукции в той же оценке. В этом случае для расчета влияния структурного факто­ра на изменение общей суммы прибыли используется модель:



- где  R
^ПЛ
_i
— плановая рентабельность i
-
x
видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции);

 — стоимость фактического объема продаж в целом по предприятию в оценке по плановой себестоимости продукции.

Пои этом следует иметь в виду, что результаты расчетов в данном случае будут не совсем точными, так как себестоимость реализованной продукции тоже подвержена влиянию структурного фактора. Согласно расчетам, проведенным по данной методике,  за счет изменения структуры продаж прибыль на предприятии  увеличилась только на 125 тыс. руб.

5. Анализ уровня среднереализационных цен

Среднереализационная цена единицы продукции — отноше­ние выручки от реализации соответствующего вида продукции к объему его продаж. На изменение ее уровня оказывают влия­ние такие факторы, как качество реализуемой продукции, рын­ки ее сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

Качество товарной продукции — один из основных факто­ров, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливают более высо­кие цены, и наоборот.

Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качест­ва (ΔЦ_КАЧ) можно определить по формуле:



где Ц_Н,  Ц_П — соответственно цена изделия нового и прежнего качества;

N
_Н
— объем реализации продукции нового качест­ва;

N_ОБЩ — общий объем реализованной продукции i
-ro вида за отчетный период.

Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить двумя способами.

В основу первого способа положен принцип цепной под­
становки: сравнивается сумма выручки за общий объем факти­чески реализованной продукции i-го вида при ее фактическом и плановом сортовом составе (табл. 5). Если полученную раз­ность разделить на общее количество фактически реализован­ной продукции, узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества. Алгоритм этого расчета можно записать так:







В основу второго способа расчета положен прием абсолю
тных разниц: отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену еди­ницы продукции соответствующего сорта, результаты суммируем    и делим на 100:

Полученные данные свидетельствуют о том, что в результате улучшения качества продукции (повышения удельного веса продукции I сорта и уменьшения II) выручка от ее реализации уве­личилась на 114 375 руб., а средняя цена 1 туб — на 37,5 руб.

Таблица   5

Расчет влияния качества изделия С на его среднюю цену реализации

Сорт продукции	Цена 1 туб, руб.	Объем реализации, туб		Удельный вес сортов, %			Фактический объем продаж при плановой сортности, туб	Выручка от продаж, руб.
		план	факт	план	факт	+,-		при фактической сортности	при плановой сортности
I	7500 6750	2160 540	2592,5 457,5	80 20	85 15	+5 -5	2440 610	19443750 3088125	18300000 4117500
II	-	2700	3050	100	100	-	3050	22531875	22417500

По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков и каналов сбыта
продукции (табл. 6). В связи с изменением каналов реализа­ции продукции средний уровень цены 1 туб увеличился на 40 руб., а сумма прибыли — на 122 тыс. руб. (40 руб. х 3050 туб).

Таблица  6

Влияние рынков сбыта продукции на изменение
средней цены единицы продукции по изделию С

Каналы реализации продукции	Цена 1 туб, руб.	Объем реализации, туб		Структура реализации, %			Изменение средней цены, руб
		план	факт	план	факт	+,-
Госзаказ По договорным ценам прочие	6700 7500 7300	1620 810 270	1677,5 1067,5 305	60 30 10	55 35 10	-5 +5 -	-335 +375 -
Итого	-	2700	3050	100	100	-	+40

Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфля­
цией, то изменение цены по каждому виду продукции умножает­ся на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.

В заключение обобщаются результаты анализа по каждому виду продукции (табл. 7).

Таблица  7

Факторы изменения среднереализационных цен

Фактор	Изменение средней цены реализации, руб
	А	В	С	Д
Качество продукции Рынки и каналы сбыта Повышение цен в связи с инфляцией	+450 -400 +150	-50 -33 +183	+37,5 +40,0 +272,5	+52 +83 +165
Итого	+200	+100	+350,0	+300

17.6. Анализ операционных и внереализационных
доходов и расходов

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реа­лизацией продукции. Это прежде всего операционные и внереа­лизационные доходы и расходы.

К операционным доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бума­гам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Операционные расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользо­вание денежных средств (кредитов, займов). Сюда относятся также расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.). Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются  суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком.

Внереализационные доходы и расходы — это безвозмездно полученные (переданные) активы; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий и т.д.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю (табл. 8).

Таблица   8

Динамика операционных и внереализационных доходов
и расходов

Источник доходов и убытков	Прошлый год		Отчетный год
	тыс.руб.	доля, %	план		факт
			тыс.руб.	доля, %	тыс.руб.	доля, %
Доходы по ценным бумагам Доходы от участия в совместных проектах Процентные выплаты Штрафы и пени полученные Штрафы и пени выплаченные Убытки от списания дебиторской задолженности	350 360 -160 50 -70 -30	70 72 -32 10 -14 -6	360 420 -180 - - -	60 70 -30 - - -	462 508 -220 80 -106 -20	65,6 72,2 -31,3 11,4 -15,1 -2,8
Итого	500		600	100	704	100,0

Основными видами ценных бумаг являются акции, облига­ции внутренних государственных и местных займов, облигации субъектов хозяйствования (акционерных обществ, коммерчес­ких банков), депозитные сертификаты, казначейские, банков­ские и коммерческие векселя и др.

Доход держателя акций складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию. В процессе анализа изучается динами­ка дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от их количества, стоимости и уровня процентных ставок.

В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменение их величины (табл. 9

Доходы от акций в отчетном году увеличились на 132 тыс. руб., в том числе на 105 тыс. руб. за счет увеличения их количества и на 27 тыс. руб. за счет уровня дивиденда на одну акцию.