Реферат Организация бухгалтерского учета в организации 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки российской федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«российский государственный торгово-экономический университет»
(ргтэу)
Новосибирский филиал
Торгово-экономический факультет
(Наименование факультета)
ОТЧЕТ
О прохождении производственной практики студентом
Специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Дневной формы обучения
За период с 29.06.2010 по 26.07.2010
Третьякова Наталья Сергеевна
Место прохождения практики ____________
Руководитель практики от университета:
Щербак Ольга Дмитриевна
Ответственное лицо за прохождение практики от предприятии:
Иванова Елена Сергеевна
Оценка __________
Дата защиты _____________
Содержание
Введение…………………………………………………………………..2
1. Организационно-экономическая характеристика предприятия…...3
2. Учетная политика организации ……………………………………...8
3.Организация бухгалтерского учета в организации…………………10
3.1. Учет денежных средств и расчетных операций …………………12
3.2. Учет материальных ценностей ……………………………………23
3.3.Учет труда и заработной платы ……………………………………27
3.4. Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции ……………………………………………………...29
3.5. Учет готовой продукции, ее реализации …………………………32
3.6. Учет расходов на продажу и финансовых результатов………….34
3.7. Бухгалтерская отчетность………………………………………….36
4. Заключение…………………………………………………………...38
5. Библиографический список …………………………………………39
6. Приложения…………………………………………………………...41
Введение
В период с 29 июня по 26 июля я проходила производственную практику на предприятии ООО «Лихачевский кондитерский комбинат».
ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» находиться на общей системе налогообложения. Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной системе, в соответствии с планом счетов.
За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель. Для ведения финансовой работы и учета (статистического, оперативного и бухгалтерского) организована бухгалтерия в лице главного бухгалтера. Главный бухгалтер отвечает за своевременное предоставление бухгалтерской отчетности, за выбор учетной политики, правильностью ведения налогового учета, за достоверное и своевременное отражение в учете хозяйственных операций.
В период прохождения я принимала практическое участие в обработке первичных документов, обработке банковских выписок.
1. Организационно- экономическая характеристика предприятия
ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» был основан в 2006 году
Лихачевой Татьяной Викторовной, которая и по сей день является директором. Данный комбинат занимается производством печенья. Печенье выпекается по старинным рецептам и рецептам 60-х годов, все печенье изготавливается вручную работницами кондитерского комбината. Используются только натуральные ингредиенты. Технология изготовления выпечки позволяет сохранить максимальное количество минеральных веществ и витаминов. Ассортимент печенья очень разнообразен. Имеются мощности для расширения ассортимента, в зависимости от запросов потребителей. Работают два цеха: первый располагается на площади
Предприятие состоит из следующих подразделений:
1) администрация;
2) производство бийское;
3) производство сдобное;
4) производство на березовой;
5) производство слойки;
6) производство перефасовки:
7) склады: Нахимова, Березовая.
Комбинат занимается оптовой и розничной продажей готовой продукции. На всю продукцию имеются сертификаты качества.
Основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций у организации в наличии нет.
По данным бухгалтерского баланса за первый квартал проведем анализ показателей финансовой устойчивости, анализ платежеспособности, анализ ликвидности организации.
Анализ финансовой устойчивости организации за I квартал 2010года.
Таблица 1.
| Показатели | На начало года | На конец года | Отклонение (+/-) | Соответствие нормативу |
| 1. Коэффициент капитализации | 5,97 | 2,73 | -3,24 | Не соответствует |
| 2.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования | 0,143 | 0,267 | 0,124 | Не соответствует |
| 3. Коэффициент финансовой независимости | 0,143 | 0,267 | 0,124 | Не соответствует |
| 4.Коэффициент финансирования | 0,167 | 0,365 | 0,198 | Не соответствует |
| 5. Коэффициент финансовой устойчивости | 0,143 | 0,267 | 0,124 | Не соответствует |
По результатам проведенного анализа (таблица 1) мы можем увидеть, что ни один коэффициент не соответствует нормативам финансовой устойчивости. Организация не привлекает заемных средств. Оборотные активы не покрываются за счет собственных средств. Только 1% оборотных активов финансируется за счет собственных средств и 1% собственных средств в общей сумме источников финансирования. Положение организации неустойчиво.
Платежный баланс за I квартал 2010года.
Таблица 2
| Группировка активов баланса | Группировка пассивов баланса | Денежный излишек(недоста-ток) | |||||
| Условное обозна-чение | На начало года | На конец года | Условное обозна-чение | На начало года | На конец года | На начало года | На конец года |
| А1 | 75 | 51 | П1 | 805 | 1338 | -730 | -1287 |
| А2 | 0 | 151 | П2 | 50 | 50 | -50 | +101 |
| А3 | 923 | 1693 | П3 | 0 | 0 | +923 | +1693 |
| А4 | 0 | 0 | П4 | 143 | 507 | -143 | -507 |
| Баланс | 998 | 1895 | Баланс | 998 | 1895 | 0 | 0 |
По проведенному анализу (таблица 2) мы видим, что денежные средства на начало и на конец квартала уменьшаются, быстро реализуемые активы на конец квартала увеличиваются, медленно реализуемые активы увеличиваются, труднореализуемых активов у организации нет Поэтому можно сказать что организация не является абсолютно ликвидной, так как не выполняется первое условие платежеспособности (А1≥П1). В нашем случае можно сказать, что денежных средств не хватает для покрытия наиболее срочных обязательств.
Долгосрочных пассивов у организации нет, а постоянные или устойчивые пассивы увеличиваются на конец квартала.
Анализ ликвидности организации за I квартал 2010года.
Таблица 3.
| Коэффициенты | На начало года | На конец года | Соответствие нормативу |
| 1.Коэффициенты текущей ликвидности | 1,16 | 1,365 | Не соответствует |
| 2.Коэффициенты быстрой ликвидности | 0,087 | 0,145 | Не соответствует |
| 3.Коэффициенты текущей ликвидности | 0,087 | 0,036 | Не соответствует |
По результатам проведенного анализа платежеспособности и ликвидности организации за квартал можно сделать следующие выводы: в целом ситуация очень не благоприятная и имеется тенденция к ухудшению; организация является неплатежеспособной, абсолютно не ликвидной, недостаток наиболее ликвидной части имущества, т.е. денежных средств на покрытие наиболее срочных обязательств; организация не может погасить текущие обязательства в ближайшее время за счет денежных средств организации и краткосрочных финансовых вложений
2. Учетная политика организации.
Учетная политика – это внутренний документ организации, раскрывающий заинтересованным лицам все особенности бухгалтерского и налогового учета.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:
1) рабочий план счетов;
2) график документооборота и инвентаризации активов и обязательств;
3) формы первичных документов и отчетности;
4) порядок контроля за хозяйственными операциями.
Допущения, которые используются при формировании учетной политики:
- имущественная обособленность активов и обязательств организации;
- организация должна непрерывно продолжать свою деятельность и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации;
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
- факты хозяйственной деятельности, относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место не зависимо от времени поступления денежных средств.
Также учетная политика составляется согласно требованиям, которые прописаны в Законе РФ «О бухгалтерском учете» ФЗ №129 от 21.11.1996г., ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» с изменениями по приказу Минфина от 11 марта 2009 года №22н.
Учетной политикой на 2010 год предусматривается:
1) Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской программой;
2) Положением об учетной политике предприятия утверждается рабочий план счетов, субсчетов бухгалтерского учета, применяемого на предприятии;
3) При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по средней себестоимости;
4) Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) организован без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Готовая продукция учитывается по нормативной производственной себестоимости. Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».
5) Учет процесса реализации продукции, работ, услуг осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов.
Основным нормативным документом, регулирующим вопросы учетной политики для целей налогообложения, является Налоговый кодекс РФ части I и II с изменениями и дополнениями. Учетная политика для целей налогообложения разработана для формирования полной и достоверной информации об объектах налогового учета, стоимостная оценка которых определяет налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Учет расчетов по налогам, платежам и сборам, уплачиваемым в бюджет, внебюджетные фонды, ведется непрерывно нарастающим итогом раздельно в разрезе каждого налога, платежа, сбора. Отчетным периодом является квартал.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании данных регистров налогового учета. Дата получения доходов (осуществления расходов) определяется по методу начисления. Доходы признаются в том отчетном налоговом периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. При этом датой получения доходов от реализации считается день отгрузки товаров, либо день передачи товаров.
3. Организация бухгалтерского учета в организации.
Руководитель организации в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" отвечает за организацию бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, контроль за движением имущества, за формирование учетной политики, за своевременное представление в установленные адреса и сроки оперативной и аналитической информации, а также бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств, а также согласовывает заключаемые хозяйственные договоры. Право подписи вместо главного бухгалтера может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.
В обязанности главного бухгалтера также входит создание системы первичного учета в организации в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету. Данная система должна определять порядок и сроки движения первичных учетных документов в организации и сдачи их в бухгалтерию согласно утвержденному графику.
Все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, такие как: наименование документа, код формы, дата составления, наименование организации, содержание операции, измерители операции (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
На аналитическом уровне используются регистры бухгалтерского учета, ведомости, лицевые счета, книга продаж и книга покупок, в которых ведется детализированный учет (в количественном и денежном выражении) о наличии, движении активов и состоянии расчетов, а на синтетическом уровне используются регистры бухгалтерского учета журналы - ордера в которых содержится обобщенная итоговая информация по счетам учета в стоимостном выражении.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с планом счетов. Для ведения бухгалтерского учета используется типовой план счетов.
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом, для этого используется программа «1С: Предприятие 8» в которой формируются все регистры бухгалтерского учета.
3.1. Учет денежных средств и расчетных операций.
Ведение кассовых операций.
Предприятие ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через расчетные счета, открытые в банках. Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.
Каждый год начинается новая кассовая книга. Заполняется за каждый день, когда совершались операции с наличными деньгами. Кассовая книга состоит из двух частей: вкладного листа кассовой книги и отчета кассира. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Прием наличных денег предприятием при осуществлении расчетов с покупателями производится с помощью контрольно-кассовой машины. Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком, по согласованию с руководителем предприятия. При необходимости лимит остатка денежных средств в кассе пересматривается.
Если в кассе находиться сумма денежных средств, превышающая установленный лимит, то организация обязана сдать в банк всю денежную наличность, которая превысила лимит, в порядке и сроки, согласованные с банком.
Предприятие имеет право хранить в своей кассе наличные деньги, сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней.
Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам (форма №КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО-2) или надлежаще оформленным другим документам. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
Кассовую дисциплину имеет право проверить банк, в котором открыт счет организации. В таком случае, организация предоставляет банку полностью оформленные вкладные листы кассовой книги, отчеты кассира с прилагающимися документами и авансовые отчеты, если выдавались деньги под отчет. Если проверка затрагивает текущий год, кассовую книгу сшивать не нужно (сшивается в конце года). По окончании проверки кассовая книга возвращается и выдается акт о проведении проверки кассовой дисциплины, возможно с замечаниями, в соответствии с которыми нужно будет кассовую книгу исправить.
В организации ведется учет полученных и выставленных счетов- фактур, книги покупок и книги продаж.
Покупатели ведут книгу покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным на это лицом. Книга покупок хранится у покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.
Книга продаж, предназначена для регистрации счетов- фактур. В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выписанные счета- фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, при возврате принятых на учет товаров.
Изменения в книге продаж по регистрации счет – фактур отражается на дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет – фактура до внесения в него исправлений. Регистрация счет – фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета – фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета – фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправления.
Ведение кассовых операций отражается типовыми бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 1.
Корреспонденция счетов по кассовым операциям.
Таблица 4.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичные документы |
| Получены денежные средства с расчетного счета | 50 | 51 | № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету, |
| Получен аванс наличными в счет поставки товаров (работ, услуг). | 50 | 62 | № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ. |
| Отражена продажа продукции за наличный расчет | 50 | 62 | № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ |
| Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства. | 50 | 71.1 | № КО-1 "Приходный кассовый ордер" |
| Выдана из кассы заработная плата. | 70 | 50 | № КО-2 "Расходный кассовый ордер", № Т-53 "Платежная ведомость". |
| Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы. | 71.1 | 50 | № КО-2 "Расходный кассовый ордер" |
| Выдан заем работникам. | 73.1 | 50 | № КО-2 "Расходный кассовый ордер" |
| Выплачены депонированные суммы. | 76.4 | 50 | № КО-2 "Расходный кассовый ордер", Карточка депонированных сумм. |
| Отражена недостача денежных средств в кассе. | 94 | 50 | № ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств", № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" |
Учет операций по расчетному счету.
Операции по расчетному счету необходимы для безналичного перечисления денежных средств между предприятиями. ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» имеет расчетный счет в банках «Сибирский банк Сбербанка РФ» г. Новосибирск, ОАО «МДМ банк» г. Новосибирск.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк) .
Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 “Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг) , подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Журнал ордер №2 и ведомость №2 ведутся в программе 1С: Предприятие 8.
Корреспонденция счетов по расчетному счету.
Таблица 5
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичные документы |
| Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации. | 51 | 50 | Мемориальный ордер (0401108), Выписка банка по расчетному счету |
| Возвращены займы, выданные другим организациям. | 51 | 58.3 | Платежное требование (0401061), Выписка банка по расчетному счету |
| Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам. | 51 | 60 | Платежное требование (0401061) Выписка банка по расчетному счету |
| Получены денежные средства от покупателей и заказчиков: - в оплату проданной продукции (работ, услуг), - в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг), | 51 | 62 | Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064) Выписка банка по расчетному счету |
| Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации. | 50 | 51 | №КО-1"Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету |
| Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам. | 60 | 51 | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету |
| Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание. | 91.2 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
Инвентаризация кассы.
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.
Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
Проведение инвентаризации обязательно в случаях:
- при смене кассира;
- при выявлении недостач и хищений;
- перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе прочих доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.
По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15» Акт инвентаризации наличных денежных средств», на основании которого в бухгалтерии делают проводки:
Дебет 50 Кредит 91.1 - на сумму излишка
Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи
Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира
Расчеты с подотчетными лицами.
Размер, сроки и список лиц, получаемых денежные средства под отчет, утверждается руководителем организации. Суммы выдаются по расходному кассовому ордеру, который подписывается руководителем и главным бухгалтером. Выдача наличных под отчет производиться только при условии полного отчета по раннее выданным суммам.
Для отчетности по выданным денежным средствам применяется унифицированная форма – авансовый отчет (ОА-1). Составляется. в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. На оборотной стороне формы вноситься перечень документов, подтверждающих произведенные расходы. В данной организации это чеки ККМ. Вся подотчетная сумма разделена на части.
Бухгалтер проверяет целевое расходование средств, правильность оформления и подсчета сумм расходов и выполняет бухгалтерские проводки. Авансовый отчет принимается руководителем и принимается к учету. Остаток неиспользованных подотчетных сумм сдаются в кассу и оформляется приходный кассовый ордер. Командировочных расходов в организации нет. При перерасходе подотчетному лицу выдается перерасходованная сумма по расходному ордеру.
Корреспонденция счетов с подотчетными лицами.
Таблица 6.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Выданы под отчет денежные средства | 71.1 | 50 |
| Произведены подотчетными лицами расходы на приобретение материалов или внеоборотных активов | 08,10 | 71.1 |
| Отражен НДС по приобретенным производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), | 19 | 71.1 |
| Произведены подотчетными лицами расходы, относящиеся к: - основному производству, - вспомогательному производству, - общепроизводственным нуждам, - общехозяйственным нуждам, - обслуживающим производствам и хозяйствам, - расходам по продаже продукции. | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 71.1 |
| Выделен НДС по произведенным подотчетными лицами расходам в пределах установленных норм. | 19 | 71.1 |
| Возвращены подотчетные суммы в кассу организации. | 50 | 71.1 |
3.2. Учет материальных ценностей.
В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и при производстве продукции, предназначенной для продажи;
- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 "Материалы";
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
41 "Товары";
43 "Готовая продукция";
Забалансовые счета:
002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
003 "Материалы, принятые в переработку";
004 "Товары, принятые на комиссию".
К счету 10 "Материалы" открываются следующие субсчета:
10.01 "Сырье и материалы";
10.02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10.03 "Топливо";
10.04 "Тара и тарные материалы";
10.05 "Запасные части";
10.06 "Прочие материалы";
10.07 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10.08 "Строительные материалы";
10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают номенклатурный номер и записывают его в номенклатуру. В номенклатуре указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах.
Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов).
Учет производственных запасов в бухгалтерии
В бухгалтерии ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» учет материалов ведется сальдовым методом, сущность которого состоит в следующем: на складе ведутся карточки учета материалов, информация в которых отражается в натуральном выражении, по окончании месяца количественные остатки из этих карточек переносятся материально-ответственными лицами в ведомость учета остатков материалов на складе , после проверки которой, производится таксировка производственных запасов по учетным ценам для получения стоимости по каждой группе материальных ценностей и общего итога по складу.
На основании первичных документов по приходу и расходу составляются оборотные ведомости. Ведомости ведутся по материально- ответственному лицу в разрезе субсчетов и групп материальных ценностей в количественно – суммовом выражении. Оборотные ведомости являются регистрами аналитического учета по движению производственных запасов в организации. Все показатели отражаются в ведомостях в учетных ценах, потому что именно учетная цена является основополагающей предпосылкой применения сальдового метода учета. Она устанавливается самой организацией и фиксируется в номенклатуре-ценнике.
Правильность ведения складского учета материалов проверяется путем сопоставления данных оборотной ведомости по каждой группе запасов с аналогичными данными ведомости учета остатков. Если обнаружены расхождения, то составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которой выявлены расхождения.
Ежемесячно итоговые данные оборотных ведомостей по приходу и расходу систематизируются в специальные документы «Обороты по счетам» и поступают в бухгалтерию организации, где переносятся бухгалтером в соответствующие регистры синтетического учета – ведомости № 10 «Движение материальных ценностей». Ведомости №10 формируются в разрезе структурных подразделений организации и по балансовым счетам учета производственных запасов. В них показывается остаток материальных ценностей на начало месяца, поступление и расход в разрезе балансовых счетов, а также остаток материальных ценностей на конец месяца.
На основании ведомостей № 10 в бухгалтерии ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» составляется сводная оборотная ведомость в целом по организации. На основании данных ведомостей в бухгалтерии определяются остатки на счетах учета производственных запасов в целом по организации.
Итоговые данные кредитовых оборотов сводной оборотной ведомости заносятся в журнал-ордер №10.
Учет поступления материалов
Основной источник поступления материалов в ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» закупка у поставщиков. Организации поставщики выписывают на отгруженную продукцию счета – фактуры. Выписываемые на поступившие материалы первичные приходные документы вместе со счетами – фактурами и накладными передаются в бухгалтерию, после чего выписывается платежное поручение. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками открывается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При расчетах с поставщиками за материалы организация производит оплату не только стоимости материалов, но и налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (НДС). Для учета НДС в организации ведется журнал регистрации счетов–фактур и книга покупок. Сумма НДС ежемесячно рассчитывается бухгалтером по всей организации в целом и на основе данного расчета отражается в Главной книге.
3.3. Учет труда и заработной платы.
В ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» ведется окладная система расчета. При приеме работника на работу от него требуется заявление о приеме на работу, копия паспорта, копия пенсионного свидетельства, трудовой договор, где оговариваются все условия, обязательство о неразглашении коммерческой тайны. Затем на основании заявления издается Приказ о его назначение на должность. Принимается трудовая книжка, в которой делается отметка о приеме на работу на определенную должность. Порядок увольнения тот же.
В организации осуществляется табельный учет рабочего времени, т.е. ведется табель учета рабочего времени. В нем ежедневно отмечается выход сотрудника на работу.
Начисление заработной платы производится в программе «1С: Предприятие 8».
На каждого сотрудника открывается карточка персонального учета, где полностью отмечается информация о сотруднике (ФИО, дата рождения, семейное положение, льготы на себя и детей, паспортные данные и пр.). В конце месяца проставляется количество отработанных дней в месяце (количество больничных, дней отпуска без содержания) и производится расчет заработной платы за месяц. Налог на доходы физических лиц удерживается в размере 13% на все начисления. ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» находиться на общей системе налогообложения.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для расчета и выплаты заработной платы работникам применяются ведомости, которые составляются в одном экземпляре в бухгалтерии:
· расчетная ведомость (форма №Т-51);
· платежная ведомость (форма №Т-53).
Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам, бухгалтером ведется журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а).
Для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года, работником бухгалтерии заполняется Лицевой счет (форма №Т-54) и Лицевой счет (форма №Т-54а).
Для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником применяются: Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т-12) и Табель учета рабочего времени (форма №Т-13). Форма №Т-13 применяется только для учета рабочего времени.
Д 20, 23, 25, 26 К 70 – начисление заработной платы работником основного, вспомогательного, общепроизводственного, общехозяйственного производств
3.4. Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции.
Затраты – стоимость использованных в определенных целях ресурсов за определенный отчетный период. Затраты отражаются на 10, 20, 23, 43 счетах.
ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» использует типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:
1) сырье, основные материалы и полуфабрикаты;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) вспомогательные материалы;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата основных производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) расходы по эксплуатации производственных машин и
оборудования;
9) общепроизводственные (цеховые) расходы;
10) общехозяйственные расходы;
11) прочие производственные расходы;
12) Тара, вспомогательные и упаковочные материалы;
13) коммерческие расходы (расходы на продажу);
Итого: полная себестоимость продукции.
Работа кондитерских цехов регламентируется ежедневным плановым заданием по выпуску продукции в натуральном выражении.
Исходя из имеющегося в кладовой предприятия сырья, возможностей производства и реализации готовых изделий, заведующий кондитерским цехом составляет план-заказ (заявку) на изготовление кондитерских и других изделий. План-заказ утверждается руководителем предприятия, предпринимателем. Отпуск сырья и готовых изделий производится также с разрешения руководителя и оформляется накладной.
На основании утвержденного плана-заказа заведующий цехом по установленным нормам (рецептурам) определяет количество сырья, подлежащего отпуску из кладовой.
В зависимости от конкретных условий работы (наличие помещений для хранения сырья непосредственно в цехе, отсутствие кладовых), а также с учетом сроков хранения сырья, план-заказ может составляться на несколько дней с получением сырья и продуктов полностью на весь планируемый период.
Отпуск работникам цеха всех предусмотренных рецептурами продуктов (основных и вспомогательных) должен производиться строго по установленным нормам.
Сдача готовых изделий в кладовую оформляется дневным заборным листом или накладной.
Стоимость коробок, израсходованных на упаковку изделий, входит в стоимость изделия.
Сдачу готовых изделий в кладовую), как правило, производит заведующий цехом или его заместитель в присутствии бригадира бригады, изготовившей данную партию изделий.
Прием и сдача производятся с проверкой изделий счетом и весом как в целом по всей партии, так и веса отдельных изделий (выборочно), реализуемых штучно.
Возврат готовых изделий для замены и переработки может производиться только через кладовую по письменному разрешению директора и бухгалтера предприятия и оформляется приемной накладной.
Во всех документах на прием и передачу кондитерских изделий должно быть указано полное и точное наименование изделий, а по штучным и вес одного изделия.
Материально ответственные лица, как правило, ежедневно составляют отчет о движении готовых изделий и с приложением соответствующих документов представляют его в бухгалтерию предприятия.
Списание сырья, израсходованного на изготовление кондитерских изделий, производится по фактическим затратам, но не выше установленных норм.
Для выявления отклонений фактического расхода сырья (продуктов) от установленных норм на фактически изготовленные и отпущенные изделия бухгалтерией предприятия составляется контрольный расчет. Расчет составляется в целом на межинвентаризационный период.
По всем выявленным отклонениям материально ответственные лица представляют письменные объяснения, которые рассматриваются руководителем в установленном порядке.
Общий остаток ценностей в кондитерском цехе должен соответствовать сумме остатков готовых изделий по отчету о движении готовых изделий, сырья и продуктов.
3.5. Учет готовой продукции, ее реализация.
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» занимается производством печенья. Печенье продается как в розницу, так и оптом. У организации есть постоянные оптовые покупатели, как в Новосибирске, так и по многим регионам России.
Передача готовой продукции на склад организации оформляется накладными. Документы выписываются в двух экземплярах и под одним номером. В них указывается цех, выпустивший продукцию и номер склада, принявший ее, в обязательном порядке указывается наименование готовой продукции, количество изделий, передаваемых на склад, учетная цена и общая сумма. Один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй передается на склад готовой продукции и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, сорту и виду продукции подсчитывают и записывают количество или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот.
Производственные организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение некоторого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между нормативной и фактической себестоимостью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, в таком случае при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.
При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями. Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Продажи». В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.
Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
3.6. Учет расходов на продажу и финансовых результатов.
Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы;
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Прочими расходами являются:
1. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
2. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
3. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
4. возмещение причиненных организацией убытков;
5. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
6. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов. К расходам на продажу будут относиться такие расходы, как оплата труда, оплата аренды, содержание здания, перевозка товаров, на рекламу, на хранение товаров и другие.
Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».
Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации, образованной в результате ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
Финансовый результат определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» (активно – пассивном), который ведется в течение года нарастающим итогом, записи обычно делаются заключительными оборотами за месяц. Счет 99 отражает прибыль или убыток от основного вида деятельности, а также прибыль или убыток от прочей деятельности.
Бухгалтерские проводки:
Д 91.9 К 99 – прибыль;
Д 99 К 91.9 – убыток;
Д 99 К 68 – начислены штрафные санкции, пени;
Д 99 К 68, 69 – отчисления в бюджет.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
3.7. Бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Понятие отчетного периода означает период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата- дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а так же финансовых результатах ее деятельности.
Отчетным годом ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Промежуточной отчетностью является квартальная (составляется нарастающим итогом с начала отчетного года). Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.
Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» состоит из:
- бухгалтерского баланса (Форма № 1);
- отчета о прибылях и убытках (Форма № 2);
- отчета об изменениях капитала (Форма № 3);
- отчета о движении денежных средств (Форма № 4);
- приложения к бухгалтерскому балансу (Форма № 5);
- пояснительной записки;
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного периода к другому.
4. Заключение
В ходе прохождения практики были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета предприятия. Задачами практики в бухгалтерии ООО «Лихачевский кондитерский комбинат» было общее ознакомление с предприятием, изучение структуры учетного аппарата и организации учета и контроля. В процессе практики я получила общее представление о ведении первичного, сводного синтетического и аналитического учета на участках бухгалтерии, осуществляющих учет производственных запасов, труда и заработной платы, учет затрат, учет денежных средств, учет расчетных и кредитных операций.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, основными учетными регистрами при которой являются журналы-ордера, а также вспомогательные ведомости.
В целом положение организации, по проведенному раннее анализу за первый квартал 2010 года, не устойчиво. Деятельность организации не ликвидная, есть нехватка денежных средств. Соответственно существует плохая платежеспособность.
Для повышения уровня ликвидности, платежеспособности, рентабельности на анализируемом предприятии было предложено следующее:
1. Для увеличения объема реализации выпущенной продукции и расширения рынка сбыта продукции более широко использовать рекламу.
2. Для обеспечения большей стабильности продаж, заложить в ценовую политику правило, в соответствии с которым скидки на продукцию должны увеличиваться в период уменьшения спроса.
3. Усилить контроль за качеством реализуемой продукции.
4. Обеспечить взаимозаменяемость сотрудников. Это приводит к большей управляемости персоналом: увольнение сотрудника или уход в отпуск больше не ставит под угрозу своевременность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете.
5. Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Трудовой кодекс РФ от 13.12.2001г № 197-ФЗ;
3. Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ
4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 26,07,1998 г, № 34н.
5. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждён приказом Минфина России от 31,10,2000 г, № 94н.
6. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" с изменениями по приказу Минфина от 11 марта 2009 года № 22н.
7. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Приказ МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
8. «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материальных запасов» от 28.12.2001 №119н (в ред.от 26.03.2007)
9. Письмо от 4 октября
10. ПБУ 9/99 "Доходы организации". Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
11. ПБУ 10/99 "Расходы организации". Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
12. ПБУ 10/99 "Расходы организации". Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н.
13. www.klerk.ru
14. Постановление правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с измен. От 13.07.2006)
15. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Проспект, 2006. - 360с.
16. Ковалев В.В. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В.В. Ковалев. - М.: ПБОЮЛ М.А.Захаров, 2006. -424 с.
17. Литвак Б.Г. Разработка управленческого решения: Учебник.– М.:Дело,2004г.
