Реферат Понятие, цели и задачи управленческого анализа УА
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ЛЕКЦИЯ №1
«Понятие, цели и задачи управленческого анализа (УА)»
Тема 1 «Управленческий анализ в промышленности»
ЛЕКЦИЯ №2
Тема 1 «Управленческий анализ в промышленности»
1.1. Анализ производства и реализации продукции (работ, услуг) (продолжение)
1.2. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и
эффективности их использования.
ЛЕКЦИЯ №3
Тема 1 «Управленческий анализ в промышленности»
1.2. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования (продолжение)
1.3. Анализ состояния и эффективности использования
основных средств (ОС) предприятия
ЛЕКЦИЯ №4
Тема 1 «Управленческий анализ в промышленности»
1.3. Анализ состояния и эффективности использования
основных средств (ОС) предприятия (продолжение)
1.4. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
и эффективности их использования
ЛЕКЦИЯ №5
Тема 1 «Управленческий анализ в промышленности»
1.5. Анализ себестоимости продукции
ЛЕКЦИЯ №6
Тема 2 «Управленческий анализ в торговых организациях»
2.1. Управление товарно-материальными запасами
2.2. Управление продажами
ЛЕКЦИЯ № 7
Тема 2 «Управленческий анализ в торговых организациях»
2.2. Управление продажами (продолжение)
2.3. Управление дебиторской задолженностью (ДЗ)
2.4. Планирование и контроль издержек обращения
ЛЕКЦИЯ №8
Тема 3 «Управленческий анализ в капитальном строительстве»
3.1. Особенности отрасли, основные задачи и источники информации для анализа
3.2. Анализ объема, структуры и качества строительно-монтажных работ (СМР)
3.3. Факторный анализ изменения объема СМР
3.4. Анализ себестоимости строительной продукции
ЛЕКЦИЯ №1
«Понятие, цели и задачи управленческого анализа (УА)»
В зависимости от используемой информационной базы и субъектов анализа различают два вида анализа: финансовый и управленческий.
Финансовый анализ предполагает обработку данных о деятельности организации, отраженных в финансовой отчетности. На основе этих данных определяются финансовая устойчивость организации, ликвидность ее активов, рентабельность деятельности, эффективность управления организацией в целом. Финансовый анализ может проводиться как самой компанией, так и внешними пользователями информации (клиентами, конкурентами и т.д.), так как этот вид анализа основывается на данных публичной (открытой) отчетности.
УА использует как данные сводной финансовой отчетности, так и оперативную (внутреннюю) информацию компании. Он проводится в большинстве случаев для внутренних целей компании, т.к. основывается на использовании в том числе коммерческой (закрытой) информации. УА необходим для выявления параметров, факторов, причин, оказавших влияние на итоговые финансовые показатели деятельности, и служит для выработки решений, позволяющих организации достичь оптимальных в определенной ситуации результатов ее деятельности.
В то же время, финансовый и управленческий анализ не являются «параллельными». Финансовый анализ является как бы «верхушкой» УА, т.е. УА лишь детализирует и конкретизирует общие выводы, полученные по результатам финансового анализа.
Характерным отличием финансового и управленческого анализа является его направленность. Финансовый анализ имеет четко ретроспективную направленность. Он позволяет оценить результаты деятельности организации, эффективность управления ею в прошедшем периоде.
УА направлен в будущее, он является перспективным, поскольку служит прогнозированию, планированию деятельности, принятию оптимальных решений и, тем самым, достижению наилучших результатов.
Особенности УА:
1) максимальная закрытость результатов анализа, ориентация анализа на любые источники информации (в финансовом анализе – максимальная открытость, ориентация только на публичную финансовую отчетность);
2) отсутствие какой бы то ни было регламентации анализа;
3) направленность анализа на интересы руководства (в финансовом анализе – большое количество пользователей).
Таким образом, управленческий анализ – это раздел экономического анализа и составная часть управленческого учета, основной целью которого является изучение прошлой, текущей, а главное – будущей деятельности сегментов бизнеса, основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при выборе сегментами той или иной хозяйственной тактики. Кроме того, управленческий анализ – один из важнейших этапов в процессе принятия управленческого решения.
Цель управленческого анализа – внутренняя оценка эффективности деятельности различных сегментов организации, обоснованности планируемых показателей, контроль за выполнением планов и смет и выявление резервов повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
Задачи:
ü оценка возможностей увеличения объемов производства и реализации продукции (оценка динамики и степени выполнения плана производства и реализации; ассортиментный анализ; оценка качества продукции; анализ ритмичности производства);
ü анализ ресурсного потенциала предприятия (труда, средств труда, предметов труда);
ü управление затратами на производство по отклонениям от нормативных и запланированный показателей и выяснение причин этих отклонений;
ü анализ взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли;
ü оценка места предприятия на рынке данного товара (маркетинговый анализ);
ü определение политики ценообразования;
ü и другие.
Очевидно, что в различных отраслях экономики управленческий анализ деятельности предприятий имеет свою специфику. Рассмотрим методику управленческого анализа промышленных, торговых и строительных организаций.
Тема 1 «Управленческий анализ в промышленности»
1.1. Анализ производства и реализации продукции (работ, услуг)
Цель данного анализа заключается в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема производства и реализации продукции, улучшения ее качества, расширения рынков сбыта.
Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции являются:
- оценка динамики и степени выполнения плана производства и реализации;
- определение влияния факторов на изменение объема и ассортимента продукции (ассортиментный анализ);
- оценка качества продукции (работ, услуг);
- анализ ритмичности производства продукции.
Итак, анализ производства продукции следует начинать с оценки динамики и выполнения плана по общему объему выпущенной продукции. Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Натуральные показатели используются для определения физического объема выпуска отдельных видов продукции. Без учета продукции в натуральном выражении невозможен учет продукции в любых других измерителях. Обобщающие показатели объема производства получают с помощью стоимостной оценки.
Объем производства и реализации продукции характеризуется следующими показателями: валовая, товарная и реализованная продукция.
Для оценки выполнения плана и динамики объема продукции используются данные бизнес-плана организации (плановые показатели), а также регистры синтетического и аналитического учета (фактические показатели).
В процессе анализа проверяется выполнение плана по выпуску продукции и дается характеристика изменения объема производства по сравнению с предшествующим отчетным периодом. С этой целью сравниваются фактические данные за отчетный период с плановыми показателями и соответствующими данными за прошлый период. Кроме того, здесь можно проанализировать состав и структуру произведенной продукции (см. табл.1).
Таблица 1
Оценка структуры, динамики и степени выполнения плана производства (реализации)
| Наименование продукции | Предыдущий год | Отчетный год | Удельный вес, % | Изменение уд.веса, % | Отклонение от предыдущего года | Отклонение от плана | ||||
| план | факт | план | факт | сумма | Тр, % | сумма | Тр, % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| А | | | | | | | | | | |
| Б | | | | | | | | | | |
| В | | | | | | | | | | |
| Итого | | | | | | | | | | |
При анализе объема продукции необходимо также проводить ассортиментный анализ продукции, который предполагает сравнение фактического и планового ассортимента (или ассортимента отчетного и прошлого периодов) как по стоимостным, так и по натуральным показателям. Т.е. определяется степень соответствия ассортимента (ССА).
Для сравнения используются следующие приемы:
1. Способ наименьшего процента – заключается в предварительном расчете темпов роста по каждому виду продукции и выборе среди них минимального. Для анализа формируется следующая аналитическая таблица:
| Наименование продукции | Темпы роста, % | |
| Натур. показатель | Стоимостной показатель | |
| А | | |
| Б | min | min |
| В | | |
ССА = min темп роста
2. Способ среднего процента – заключается в определении степени соответствия ассортимента путем отношения общего фактического объема продукции в пределах плана (прошлого периода) к плановому (прошлому) объему продукции. Для анализа формируется следующая аналитическая таблица:
| Наименование продукции | Объем продукции | Объем фактич (отч.пер) в пределах плана (прошл.пер) | |||
| План/прошл. период | Факт/отч. период | ||||
| натур | стоим | натур | стоим | ||
| А | | | | | |
| Б | | | | | |
| В | | | | | |
| итого | | Сумма 1 | | Сумма 2 | Сумма 3 |
ССА = сумма 3 / сумма 1
3. Способ по удельному весу изделий, по которым план выполнен. В данном случае определяется фактическая структура выпуска, а затем выбираются и суммируются удельные веса изделий, по которым темп роста за период больше 100%. Для анализа формируется следующая аналитическая таблица:
| Наименование продукции | Темп роста, % | Уд.вес фактич., % | ||
| натур | стоим | натур | стоим | |
| А | | | Т.роста>100 | |
| Б | | | Т.роста>100 | |
| В | | | Т.роста>100 | |
| итого | | | Сумма | |
ССА = сумма (Т.роста>100)
По результатам анализа делаются выводы о степени соответствия фактического и планового ассортимента (или ассортимента отчетного и прошлого периодов) как по стоимостным, так и по натуральным показателям.
Одним из важных направления анализа реализации продукции является анализ ее качества.
Качество продукции – это совокупность свойств, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствие с назначением этой продукции.
Задачи анализа качества продукции состоят в том, чтобы дать оценку стабильности качества продукции, выявить наиболее важные причины снижения уровня качества продукции и размер его влияния на объем продукции. Рост объема выпуска за счет качества отражается на показателях себестоимости, цены, прибыли и рентабельности продукции.
К показателям качества относят:
- уровень сертифицированной продукции
- уровень новой продукции
- уровень модернизированной продукции
- уровень экспортной продукции
- уровень зарекламированной продукции и др.
Рекламация – это претензия, предъявляемая предприятию в связи с поставкой продукции, качество которой не соответствует условиям договора. Отсутствие или наличие рекламаций о недоброкачественности продукции является обобщенным показателем стабильности (нестабильности) качества продукции. Наличие зарекламированной продукции уменьшает объем поставки продукции, а, следовательно, ухудшает финансовые результаты деятельности предприятия.
В процессе анализа в отделе сбыта выявляют количество предъявленных рекламаций в целом и по важнейшим видам продукции и рассчитывают УЗП. Далее анализируют динамику количества принятых рекламаций и УЗП по сравнению с прошлым годом или за ряд лет. Это дает возможность выявить изделия, на которые следует обратить внимание маркетинговой службе предприятия с целью повышения их качества.
В заключение анализа устанавливают влияние УЗП на финансовые результаты предприятия. Для этого плановая рентабельность продукции (Прибыль от продаж/Выручка) умножается на объем зарекламированной продукции в действующих ценах.
Недополученная прибыль = Рентабельность продаж * Объем ЗП
Наиболее целесообразно проводить анализ качества продукции ещё на стадии ее проектирования. Такой метод получил название функционально-стоимостного анализа (ФСА). ФСА давно используется зарубежными компаниями, а в России внедряется с большим трудом. Эффективность применения ФСА заключается в том, что он позволяет снизить затраты при одновременном повышении качества продукции, что обеспечивает ее конкурентоспособность.
ЛЕКЦИЯ №2
Тема 1 «Управленческий анализ в промышленности»
1.1. Анализ производства и реализации продукции (работ, услуг)
(продолжение)
Важным направлением анализа производства продукции является анализ ритмичности производства.
Под ритмичностью понимается равномерность выполнения плана по выпуску продукции в отдельные отрезки анализируемого периода (год, месяц, сутки, смена).
Нарушение ритмичности проявляется в том, что часть периода предприятия работают с неполной нагрузкой и не выполняют графика выпуска продукции, а затем начинается наверстывание. Нарушение ритмичности в работе предприятия приводит к тому, что в отдельные периоды времени оборудование работает с перегрузкой, предприятие прибегает к сверхурочным работам, в то время как в другие периоды недоиспользуются производственные мощности, простаивает рабочая сила, не выполняются графики отгрузки продукции и т.д.
Так как предприятие тесно связаны между собой, то неритмичная работа одного вызывает неритмичную работу другого смежного предприятия. Все это влечет за собой значительные расходы и потери, а именно:
- оплата внутрисменных простоев;
- доплаты рабочим за работу в сверхурочное время;
- потери от брака и ухудшение качества продукции;
- увеличение расходов на ремонт оборудования;
- оплата штрафов и пеней поставщикам, банкам и др. организациям.
В конечном итоге происходит удорожание себестоимости, снижаются прибыль и рентабельность, ухудшается финансовое положение предприятия.
Для анализа ритмичности исчисляется коэффициент ритмичности как отношение фактического выпуска продукции в пределах плана к объему продукции по плану.
Коэффициент ритмичности показывает, сколько было выпущено продукции в сроки, установленные планом. Чем он ближе к 1 или 100%, тем ритмичнее работает предприятие.
Для анализа ритмичности составляется следующая таблица (см. табл. 2).
Таблица 2
Анализ ритмичности выпуска продукции
| Квартал | Выпуск продукции, т.р. | Удельный вес, % | Засчитано в выполнение плана | ||||
| план | факт | план | факт | факт к плановому итогу | В абс. выражении, т.р. | В % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| I | | | | | | | |
| II | | | | | | | |
| III | | | | | | | |
| IV | | | | | | | |
| Итого за год | | | | | | | Коэффициент ритмичности |
Таким образом, мы провели анализ производства и реализации промышленной продукции, по результатам которого можно сделать вывод о том, как изменилась динамика производства и его ритмичность, ассортимент продукции, выполнен ли план производства и продаж, снизилось или повысилось качество продукции и как всё это повлияло на результат хозяйственной деятельности. Данный вывод является основой для перспективного развития деятельности предприятия.
Далее проводим анализ эффективности использования ресурсов промышленного предприятия.
1.2. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и
эффективности их использования.
Цель данного анализа заключается в том, чтобы найти резервы повышения эффективности производства за счет увеличения его объема при росте производительности труда, более рациональном использовании численности работающих и их рабочего времени.
Анализ эффективности использования трудовых ресурсов целесообразно начинать с определения влияния на объем выпуска экстенсивных и интенсивных показателей использования труда.
Интенсивным показателем использования труда является производительность труда, которая характеризуется выработкой продукции одним работником в единицу времени и трудоемкостью продукции, т.е. затратами труда на производство единицы продукции. Между показателями трудоемкости продукции и выработки существует обратно пропорциональная зависимость – при снижении трудоемкости выработка растет, и наоборот. Сокращение затрат труда на производство единицы продукции непосредственно влияет на величину часовой выработки работников.
В целях управленческого анализа трудовых ресурсов используют также следующие показатели:
- среднедневная выработка 1 рабочего ro = N / Т
- среднечасовая выработка 1 рабочего vo = N / t
Анализ производительности труда начинается с расчета выработки и оценки ее динамики с помощью таблицы (см. тал. 3).
Таблица 3
Расчет и оценка среднегодовой выработки на предприятии
| Показатели | Обозначения | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение | |
| В абс.сумме | В % (Тр или Тпр) | ||||
| 1. Объем продукции, руб. | N | | | | |
| 2. Среднесписочная численность работающих, чел. | R | | | | |
| 3. Среднесписочная численность рабочих, чел. | r | | | | |
| 4. Удельный вес рабочих в общей численности работающих, % (3/2 * 100%) | d r | | | | |
| 5. Среднегодовая выработка продукции 1 работником, руб. (1/2) | Ro | | | | |
| 6. Среднегодовая выработка продукции 1 рабочим, руб. (1/3) | Ror | | | | |
| 7. Средняя длительность рабочего года, дн | D | | | | |
| 8. Средняя продолжительность рабочего дня, час (10/9 или 11/12) | d | | | | |
| 9. Общее к-во чел-дней, отработанных всеми рабочими | T | | | | |
| 10. Общее к-во чел-часов, отработанных всеми рабочими (трудоемкость = d* T = N / vo ) | t | | | | |
| 11. Среднедневная выработка 1 рабочего, руб. (1/9 или 6/7) | ro | | | | |
| 12. Среднечасовая выработка 1 рабочего, руб. (1/10 или 11/8) | vo | | | | |
Анализ выработки одного работника/рабочего проводится с использованием методов факторного анализа. При этом формируются следующие экономико-математические модели:
Ro = N / R = (r × Ror) / R = d r × Ror
ro = N / Т = N / (r × D) = Ror / D => Ror = ro × D
vo = N / t = N / (Т × d) = ro / d => ro = vo × d
ЛЕКЦИЯ №3
Тема 1 «Управленческий анализ в промышленности»
1.2. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования
(продолжение)
Экстенсивными показателями использования трудовых ресурсов являются:
- численность персонала
- рабочее время
Целью анализа численности и состава рабочей силы является проверка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, установление конкретных причин, влияющих на отклонение от плана и прошлого года, разработка мер по улучшению состава и структуры промышленно-производственного персонала. К основным объектам такого анализа относятся:
- состав и структура персонала (промышленный – непромышленный, рабочие – служащие (руководители, специалисты), основные – вспомогательные и т.д.; проводится анализ по категориям работников);
- обеспеченность предприятия рабочей силой;
- профессиональный и квалификационный состав рабочих;
- движение рабочей силы.
Также необходимо изучать персонал предприятия по возрастному составу и стажу непрерывной работы с целью своевременной подготовки кадров для замены уходящих на пенсию работников и для планирования социального развития предприятия.
Для анализа движения рабочей силы составляется баланс движения рабочей силы (см. табл.4).
Таблица 4
Баланс движения рабочей силы
| Показатели | Количество человек | Удельный вес, % |
| 1.Среднесписочная численность работников всего на начало периода | | |
| 2. Принято на работу всего, в том числе: | | |
| 2.1. в результате расширения объемов деятельности | | |
| 2.2. на замену уволенным работникам | | |
| 2.3. временно на замену | | |
| 3. Выбыло всего, в том числе: | | |
| 3.1. по собственному желанию | | |
| 3.2. по сокращению штата | | |
| 3.3. за нарушения и прогулы | | |
| 3.4. в связи с окончанием срока действия договора | | |
| 3.5. в связи с уходом на пенсию | | |
| 3.6. временно (декрет, отпуск, учеба и т.п.) | | |
| 4. Среднесписочная численность работников всего на конец периода (1 + 2 – 3) | | |
Баланс движения рабочей силы используется для расчета следующих показателей движения рабочей силы:
1) коэф-т оборота по приему = общее число принятых / ССЧ за период
2) коэф-т оборота по выбытию = общее число выбывших / ССЧ за период
3) коэф-т текучести кадров = общее число уволенных (по всем причинам, кроме пенсии и армии) / ССЧ на начало периода
4) коэф-т постоянства кадров = число рабочих, состоящих в списочном составе предприятия весь анализируемый период / ССЧ за период
Основные резервы улучшения использования трудовых ресурсов на промышленных предприятиях:
- рост удельного веса рабочих в общей численности работников;
- сокращение численности специалистов, руководителей и служащих;
- ликвидация нежелательных увольнений;
- повышение квалификации работников.
Анализ использования рабочего времени проводится с использованием баланса использования рабочего времени (см. табл. 5).
Таблица 5
Баланс использования рабочего времени
| Показатели | Прошлый год, дн | Отчетный год, дн | Отклонение |
| 1. Календарный фонд рабочего времени | | | |
| 2. Выходные и праздничные дни | | | |
| 3. Номинальное время работы (1 – 2) | | | |
| 4. Невыходы на работу, в том числе: | | | |
| - очередные и доп. отпуска | | | |
| - отпуска по беременности и родам | | | |
| - по болезни | | | |
| - выполнение гос. обязанностей | | | |
| - с разрешения администрации | | | |
| - отпуска по учебе | | | |
| - целосменные простои | | | |
| - прогулы и опоздания | | | |
| 5. Фактическое время работы (3 – 4) | | | |
Анализ данного баланса позволяет раскрыть причины, влияющие на использование рабочего времени, установить направления их действия и произвести оценку влияния на производительность труда и объем выпуска продукции каждой отдельной причины.
1.3. Анализ состояния и эффективности использования
основных средств (ОС) предприятия
Рациональное использование ОС является одним из решающих факторов повышения эффективности производства. В связи с этим перед экономическим анализом средств труда стоят следующие задачи:
- изучение состава, структуры и динамики ОС;
- оценка технического состояния ОС;
- степень обновления и технического совершенствования ОС;
- оценка показателей использования ОС и выявление резервов повышения эффективности их использования.
Источниками информации для анализа ОС служат данные бухгалтерской и статистической отчетности: Бухгалтерский баланс (ОС по остаточной стоимости), ф№5 (ОС по первоначальной стоимости в разрезе групп, величина начисленной амортизации), ф№11 «Сведения о наличии и движении ОС и других нефинансовых активов», ф№БМ «Баланс производственной мощности». Кроме того, привлекаются данные бизнес-плана, оперативного учета предприятия, материалы инвентаризации и др.
Анализ состава, структуры и динамики ОС проводится в таблице 6.
Таблица 6
Анализ состава, структуры и динамики ОС
| Наименование группы ОС | Значение, руб. | Абс. изменение, руб. | Уд. вес, % | Изменение уд.веса, % | Темп прироста, % | ||
| На начало периода | На конец периода | На начало периода | На конец периода | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Здания | | | | | | | |
| Сооружения | | | | | | | |
| Машины и оборудование | | | | | | | |
| Транспортные средства | | | | | | | |
| Производственный и хоз. инвентарь | | | | | | | |
| Др. виды ОС | | | | | | | |
| ИТОГО | | | | | | | |
Сравнивая наличие ОС на начало и конец отчетного года, выявляют изменение их стоимости по сравнению с прошлым годом. Динамика ОС определяется величиной их поступления и выбытия. Пророст ОС происходит за счет ввода в действие новых объектов, приобретения бывших в эксплуатации ОС, безвозмездного поступления объектов от других организаций. Кроме того, увеличение стоимости ОС может произойти в результате их переоценки (сумма прироста в этом случае устанавливается по данным учета по счету 83 «Добавочный капитал»). Уменьшение наличия ОС происходит в результате выбытия их вследствие ветхости и износа, продажи и безвозмездной передачи другим предприятиям.
После общей оценки изменения стоимости ОС изучается динамика их структуры. Это вызвано тем, что в процессе производства разные виды ОС принимают различное участие. В зависимости от характера участия в процессе производства ОС делят на активную и пассивную части. К активным относятся те ОС, которые непосредственно воздействуют на предметы труда в процессе производства. В большинстве отраслей промышленности это машины, оборудование и транспортные средства.
Последовательное увеличение доли активной части в общей стоимости ОС является прогрессивной тенденцией, обеспечивающей рост фондоотдачи, производительности труда и объема продукции.
Важное значение имеют показатели технического состояния ОС:
1. Коэффициент износа = Сумма начисленной амортизации / ПС (ВС) ОС
2. Коэффициент годности = Ост. стоимость ОС / ПС (ВС) ОС
Возрастание уровня износа может быть обусловлено приобретением ОС с бо`льшим уровнем износа, чем средний по предприятию; низкими темпами обновления ОС; невыполнением планов ввода в действие объектов капитального строительства и т.д.
3. Коэффициент обновления = Стоимость введенных в эксплуатацию за отчетный период ОС / ПС (ВС) ОС на конец отчетного периода
Данный коэффициент показывает величину введенных в действие ОС за тот или иной период.
4. Коэффициент выбытия = Стоимость выбывших за отчетный год ОС / ПС (ВС) ОС на начало года
Данный коэффициент показывает долю ОС, ежегодно выбывающих из производства.
Перечисленные коэффициенты исчисляются как по всем фондам, так и по группам оборудования и рассматриваются обычно в динамике за ряд лет. Если коэффициент обновления активной части ОС является более высоким по сравнению с коэффициентом обновления всех ОС, то это положительно влияет на фондоотдачу. Если же коэффициент выбытия активной части ОС является более высоким по сравнению с коэффициентом выбытия всех ОС, – отрицательно.
Важнейшей характеристикой технического состояния ОС является возрастной состав их активной части, исходя из того, что оптимальный срок службы большинства видов производственного оборудования не должен превышать 7-10 лет. В пределах этого срока оборудование считается морально новым; от 10 лет – стареющим, подлежащим модернизации или усовершенствованию; от 20 лет – морально устаревшим, использование которого тормозит технический прогресс и должно быть в кратчайшие сроки заменено.
Для анализа возрастного состава оборудования может быть сформирована таблица (см. табл. 7).
Таблица 7
Анализ возрастного состава оборудования
| Виды оборудования | Возрастные группы, % к итогу | Средний возраст оборудования, лет | ||||
| До 3 лет | 3-7 лет | 7-10 лет | 10-15 лет | Свыше 15 лет | ||
| Металлорежущее | | | | | | |
| Кузнечно-прессовое | | | | | | |
| Энергетическое | | | | | | |
| Подъемно-транспортное | | | | | | |
| Прочее | | | | | | |
Средний возраст оборудования каждого вида определяется по формуле:
где Вi – середина возрастного интервала, в годах
Y – удельный вес оборудования соответствующей возрастной группы, в долях.
ЛЕКЦИЯ №4
Тема 1 «Управленческий анализ в промышленности»
1.3. Анализ состояния и эффективности использования
основных средств (ОС) предприятия
(продолжение)
Основными показателями эффективности использования ОС являются:
1. Фондовооруженность – это отношение среднегодовой стоимости ОС к среднесписочной численности рабочих за год
Fв = F / r
Факторы роста фондовооруженности: ввод в эксплуатацию новых производственных мощностей; сокращение численности рабочих за счет внедрения новых технологий, освоения смежных профессий и т.д.
2. Фондоотдача – это выпуск продукции на 1 руб. основных фондов. Данный показатель рассчитывается как для всех ОС, так и отдельно для активной части ОС.
Fo = N / F
Fo (AOC) = N / F(AOC)
Анализ фондоотдачи проводится в двух направлениях: сначала фондоотдача анализируется как самостоятельный показатель, на который оказывают влияние интенсивные и экстенсивные факторы, а затем она сама рассматривается как фактор, влияющий на рентабельность ОС и объем производства.
3. Рентабельность ОС
Rос = Прибыль от продаж / Среднегодовая стоимость ОС
Анализ данных показателей проводится традиционными методами факторного анализа с использованием следующих зависимостей:
Rос = Ппр/F × N/N = Ппр/N × N/F = Rпр × Fo
Fo = N/F = (F(АОС) × Fo(АОС))/F = d(АОС) × Fo(АОС)
Fo(АОС) = F(АОС)/N × r/r = F(АОС)/r × N/r = Fв(АОС) × Ror
Более углубленный анализ фондоотдачи проводится с использованием следующей экономико-математической модели:
Fo = da * dy * dд * 1/Fв * Ксм * Кэ * Кис * Мо ,
где dа – уд.вес активной части ОС = Fa/F
dy – уд.вес установленного оборудования = Fy/Fa. Наличие неустановленного оборудования свидетельствует о том, что предприятие покупает его про запас, получает раньше срока или не имеет необходимых условий и мощностей для его монтажа.
dд – уд.вес действующего оборудования = Fд/Fy. Наличие неработающего оборудования из числа установленного может быть связано с нехваткой рабочих, плохой организацией труда, излишками запасного оборудования. Вовлечение неработающего по разным причинам оборудования в процесс производства является важным резервом роста фондоотдачи и увеличения объема производства.
Ксм – коэффициент сменности = r/r в наибольшей смене
Кэ – коэффициент электровооруженности труда = Потребленная на производственные нужды эл/энергия (Э) / r. Коэф-т характеризует средний размер потребляемой энергии в киловатт-часах на 1 рабочего.
Кис – коэффициент, характеризующий степень интенсивного использования оборудования = М / Э, показывает, сколько перерабатывается сырья и материалов в расчете на 1 КВт-час потребленной энергии.
Мо – материалоотдача, характеризует объем выпущенной продукции на 1руб. матер. затрат.
Первые три показателя (da * dy * dд) характеризуют влияние изменения структуры ОС на фондоотдачу, четвертый – влияние изменения фондовооруженности труда, пятый – коэффициента сменности.
Произведение последних трех показателей представляет собой выработку одного рабочего:
Кэ * Кис * Мо = Э/r * М / Э * N/М = N/r = Ror
Как следует из данной формулы, размер выработки определяется также степенью электровооруженности труда, степенью интенсивного использования оборудования и уровнем объема продукции на 1руб. материальных затрат (Мо).
1.4. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
и эффективности их использования
Основными задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
· оценка выполнения плана материально-технического обеспечения по видам, сортам, маркам материалов, их качеству и срокам поставок;
· анализ уровня материалоемкости объема продукции в динамике и по сравнению с планом;
· изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
· контроль за выполнением заданий по снижению норм расхода важнейших видов материальных ресурсов;
· выявление внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на объем продукции.
Чтобы проанализировать обеспеченность предприятия материальными ресурсами, проводится оценка договорных обязательств по объему поставок, ассортименту, комплектности, качеству и срокам поставок. Анализ обеспеченности обычно начинают с сопоставления плановой потребности в материалах с учетом запасов на начало изучаемого периода, с данными о фактическом их поступлении. Данные для анализа берутся из бизнес-плана и оперативно-технической отчетности отдела снабжения (см. табл. 8).
Таблица 8
Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
(тыс. руб.)
| Наименование материалов | Плановая потребность с учетом остатка на начало года | Заключено договоров | Получено по договорам | Отклонение от потребности, | ||
| ВСЕГО | в том числе: | |||||
| отклонение стоимости заключённых договоров от потребности | отклонение полученных материалов от стоимости заключенных договоров | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Материал 1 | | | | | | |
| Материал 2 | | | | | | |
| Материал 3 | | | | | | |
| И т.д. | | | | | | |
При рассмотрении этих задач следует уделить внимание следующим показателям:
1) величина прибыли на единицу материальных затрат: Rм = Ппр/М
2) материалоотдача: Мо = N/M
3) материалообеспеченность: Моб = М/F
4) материалоемкость – это основной показатель эффективности использования материальных ресурсов: Ме = М/N
Снижение материалоемкости продукции является важным направлением повышения эффективности производства, поскольку экономное расходование топливно-энергетических и материальных ресурсов обеспечивает непрерывный рост объема производства и снижение себестоимости продукции.
Материалоемкость необходимо анализировать с двух позиций:
- во-первых, как фактор, под действием которого формируются показатели объема и себестоимости продукции;
- во-вторых, как результат, на который оказывают влияние различные факторы.
Анализ проводится традиционными методами факторного анализа с использованием следующих взаимозависимостей:
Rм = Ппр/М × N/N = Ппр/N × N/M = Rпр × Мо или Rпр/Ме
Ме = М/N × F/F = M/F × F/N = Моб × Fe или Моб/Fo
ЛЕКЦИЯ №5
Тема 1 «Управленческий анализ в промышленности»
1.5. Анализ себестоимости продукции
Показатель себестоимости представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Основные задачи анализа себестоимости сводятся к следующим:
- оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнения плана по ним;
- определение факторов и причин, влияющих на отклонение фактических затрат от плановых;
- анализ себестоимости в разрезе элементов и статей калькуляции;
- выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на 1 руб. объема продукции, который определяется делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в действующих оптовых ценах (без НДС):
Z = S/N (для предприятий, выпускающих один вид продукции)
Zi = (∑pi × si)/(∑pi × qi) (для предприятий, выпускающих несколько видов продукции)
Он может быть рассчитан для любого предприятия. Снижение затрат на 1 руб. продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, эффективности использования материальных и денежных ресурсов, а также по выявлению и использованию внутренних резервов.
На изменение уровня затрат на 1 руб. продукции могут оказать влияние следующие факторы:
· Изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции
· Изменение с/с отдельных видов продукции
· Изменение цен на продукцию
Влияние этих факторов можно установить методом цепных подстановок.
Далее проводится оценка себестоимости по экономическим элементам и по статьям затрат. Группировка затрат по элементам указывает на то, что затрачено, какие ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве, т.е. представляет собой смету затрат. Анализ сметы затрат осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении с планом и предыдущим периодом, а также в изучении структуры затрат (см. табл. 9).
Таблица 9
Анализ затрат предприятия в разрезе экономических элементов
| Элементы затрат на производство | Значение, тыс.руб. | Уд. Вес, % | Изменение | |||
| П.п. | О.п. | П.п. | О.п. | Тыс. руб. | Уд. веса, % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Материальные затраты всего, в т.ч. | | | | | | |
| Сырьё и материалы | | | | | | |
| Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | | | | | | |
| Топливо | | | | | | |
| Энергия | | | | | | |
| 2. Затраты на оплату труда | | | | | | |
| 3. Отчисления на соц. нужды | | | | | | |
| 4. Амортизация | | | | | | |
| 5. Прочие затраты | | | | | | |
| ИТОГО затрат на производство | | | | | | |
Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость и трудоемкость производства. Рост или сокращение удельного веса амортизационных отчислений характеризует изменения в техническом уровне производства. Уменьшение удельного веса прочих затрат свидетельствует о сокращении расходов по обслуживанию и управлению производством.
Группировка затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат.
Примерная номенклатура статей калькуляции в промышленности:
1. Сырьё и основные материалы
2. Возвратные отходы (-)
3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
4. Зарплата основных производственных рабочих
5. Отчисления на социальные нужды
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация оборудования, текущий ремонт оборудования, стоимость инструментов со сроком службы до 1 года и др.)
7. Цеховые расходы (расходы на содержание административного аппарата цеха и прочего персонала, амортизация здания цеха, ремонт здания цеха, стоимость инвентаря со сроком службы до 1 года и др.)
ИТОГО: цеховая себестоимость
8. Общехозяйственные расходы (расходы на содержание административно-управленческого аппарата предприятия, амортизация здания заводоуправления, командировочные расходы, амортизация НМА, налоги и сборы, включаемые в себестоимость (земельный) и др.)
9. Расходы на подготовку и освоение производства (расходы будущих периодов)
10. Потери от брака
ИТОГО: производственная себестоимость
11. Коммерческие расходы (стоимость тары и упаковки, транспортировка продукции, расходы на рекламу, содержание службы маркетинга и др.)
ИТОГО: полная себестоимость
Все расходы предприятия могут быть условно разделены на 2 части: переменные и постоянные.
Постоянными называются расходы, сумма которых не меняется при изменении объема производства. К ним обычно относятся административные и управленческие расходы, арендная плата, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, ОХР и др.
Переменные расходы – это затраты, сумма которых изменяется в зависимости от изменения объема производства:
- расходы на сырьё и материалы
- затраты на оплату труда производственных рабочих
- затраты на топливо и энергию в производственных целях
- расходы на тару и упаковку и др.
Одной из основных задач деления расходов на постоянные и переменные является возможность прогнозировать прибыль исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определять для каждой конкретной ситуации объем продаж, обеспечивающий безубыточную деятельность. Кроме того, деление расходов на переменную и постоянную составляющие дает полезную информацию для принятия решений о том, как за счет изменения структуры производства добиться увеличения выручки; какие виды расходов организации и в каких соотношениях изменятся при изменении объема продаж; какой должна быть нижняя граница цен ан продукцию и т.д.
Важным параметром при принятии управленческих решений является маржинальный доход (МД), который представляет собой сумму, остающуюся в составе стоимости продукции (выручки) после вычета переменных расходов. Экономический смысл МД состоит в том, что он обеспечивает покрытие постоянных расходов, поэтому его ещё называют суммой покрытия. Если МД недостаточно для покрытия постоянных расходов, то организация терпит убытки. Здесь можно вывести следующие соотношения:
МД < ПР => Убытки
МД = ПР => Безубыточность
МД > ПР => Прибыль
Величина МД является важным показателем в системе управления прибылью от продаж. Для того чтобы обеспечить получение планируемой величины прибыли, необходимо поддерживать определенное отношение МД к выручке. Данное отношение называется коэффициент (уровень) МД. Средняя величина данного показателя в разрезе отдельных видов продукции рассчитывается следующим образом:
где pi – цена i-го вида продукции
Yi – доля i-го вида продукции в общем объеме продаж
n – количество видов выпускаемой продукции
С помощью среднего КМД можно рассчитать ожидаемую (плановую) величину МД. Для этого надо умножить ожидаемый (плановый) объем продаж (Q) на полученную величину КМД:
МР =
Q
× КМД
Величину выручки, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы, не получая прибыли, принято называть критическим объемом продаж (точкой безубыточности). Для его определения используется следующая формула:
Разность между выручкой от продаж и критическим объемом характеризует запас финансовой прочности предприятия. Если этот показатель является отрицательным, то существует реальная угроза финансовой стабильности предприятия, поскольку его деятельность убыточна.
Осуществление маржинального анализа позволяет уточнить принимаемые решения в отношении структуры и ассортимента продукции, приемлемых цен, объемов продаж и прибыли. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в данном подходе заложены определенные допущения, как и во всякую другую экономическую модель:
üСтабильность деления расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что переменные расходы остаются неизменными в расчете на единицу продукции. Это допущение можно принять за справедливое только для небольшого интервала времени. На практике приходится учитывать изменения цен на материалы, рост заработной платы и связанных с ней отчислений. С течением времени неизбежно и изменение величины постоянных расходов.
üСтабильность цен на продукцию при различных объемах продаж. На практике изменение продажных цен является важным фактором, влияющим на объем продаж (скидки, отсрочки платежа)
üСтабильность ассортимента продукции и структуры продаж
üНаличие одной точки безубыточности, что вытекает из предположения о линейной зависимости выручки и переменных расходов от объема продаж. Это приводит к тому, что на графике безубыточности имеется только одна точка пересечения линий выручки и совокупных расходов. С учетом реального поведения расходов таких точек может быть несколько.
üИ другие допущения.
Таким образом, главная проблема, связанная с практическим применением анализа безубыточности, - это нестабильность расходов и цен, что является следствием меняющихся условий деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому такой анализ может проводиться только на краткосрочную перспективу.
ЛЕКЦИЯ №6
Тема 2 «Управленческий анализ в торговых организациях»
Торговая организация отличается от промышленной тем, что в ее деятельность не входит производство продукции, она занимается лишь продажей товаров. Согласно статистике, около 20% активов торговой компании состоят из дебиторской задолженности, а ещё около 20% - из запасов. Следовательно, основой деятельности коммерческого предприятия является умение анализировать и управлять дебиторской задолженностью и запасами.
Исходя из этого, можно выделить основные направления управленческого анализа в торговых организациях:
- планирование цикла закупок, что означает управление товарно-материальными запасами;
- управление продажами, которое включает в себя маркетинговый анализ и управление дебиторской задолженностью;
- планирование и контроль издержек обращения.
2.1. Управление товарно-материальными запасами
Для обеспечения управления запасами необходимо решить три проблемы:
1) выяснить количество товара определенного наименования, которое необходимо хранить на складе торговой организации
2) определить, сколько товара должно быть завезено (заказано) в определенный момент
3) определить момент, в который необходимо пополнить запасы на складе.
Для планирования количества товарно-материальных запасов используют такие методики, как: модель оптимального размера заказа, точка возобновления заказа, определение резерва запасов и др. Эти методы позволяют минимизировать затраты на приобретение и содержание товарных запасов.
Оптимальный размер запаса определяется по формуле:
где ПЗ – постоянные затраты, связанные с закупкой товаров;
ПР – годовой объем продаж;
ПРЗ – процентные затраты (затраты по привлечению заемных средств, налоги, расходы на страхование товаров, амортизация складского оборудования и др.);
ПЦ – покупная цена единицы товара.
Точка возобновления заказа:
ТВЗ = ЦЗ × ОП,
где ЦЗ – цикл заказа в неделях;
ОП – недельный объем продаж.
ТВЗ показывает величину запаса, при которой необходимо размещать следующий заказ. Определение ТВЗ обеспечивает бесперебойность поставок и гарантию сохранения объемов продаж.
Постоянное наличие товарных запасов в определенном размере и ассортименте является одним из важнейших условий выполнения плана товарооборота и обеспечения бесперебойности торговли. Товарные запасы подразделяются на запасы нормального и сезонного хранения и запасы целевого назначения.
Товарные запасы нормального хранения обеспечивают бесперебойную торговлю и должны постоянно и равномерно пополняться. Нарушение установленных сроков завоза товаров может привести к перебоям в торговле.
К запасам сезонного хранения относятся товары сезонного производства, спрос на которые более или менее постоянен (овощи, фрукты), а также товары, производство которых постоянно, а спрос подвержен сезонным колебаниям (резиновая обувь, велосипеды и т.д.).
Запасы целевого назначения образуются в тех случаях, когда торговые организации по ряду обстоятельств вынуждены заранее накапливать специальные запасы в связи с трудностью их завоза.
Наблюдение за состоянием и движением товарных запасов необходимо вести систематически во всех сегментах торговой организации: на базах, складах, в торговой сети. При этом важно следить не только за движением общей суммы товарных запасов, но и изучать состояние запасов по отдельным товарам и группам товаров, выяснять причины образования излишков или отсутствия запасов.
Анализируя товарные запасы, необходимо определить отклонение фактических запасов от установленных нормативов и начальных остатков в сумме и в днях оборота. Для этого сопоставляются фактические и плановые данные в целом и по отдельным товарным группам. Информационной базой для такого анализа служат данные бизнес-плана, статистической формы №1-предприятие и оперативного учета.
На величину товарных запасов оказывают влияние объем и структура товарооборота, а также товарооборачиваемость, которая рассчитывается по следующей формуле:
где ТО – товарооборачиваемость в днях;
З – средний запас товаров;
Д – число дней в периоде;
Р – объем реализации товаров за период.
Размер влияния указанных факторов на величину товарных запасов можно установить путем следующего расчета (см. табл. 10).
Таблица 10
Расчет влияния факторов на величину товарных запасов
| Наименование товарных групп | Объем товарооборота, тыс. руб. | Скорость оборота, дн | Средний товарный запас, тыс. руб. | Отклонение фактических запасов от плановых, тыс. руб. | ||||||
| план | факт | план | факт | при плановом обороте и плановой оборачиваемости (2х4)/365 | при фактическом обороте и плановой оборачиваемости (3х4)/365 | при фактическом обороте и фактической оборачиваемости (3х5)/365 | Всего | в том числе: | ||
| за счет объема товарооборота | за счет скорости оборота | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
2.2. Управление продажами
На любом предприятии, как промышленном, так и торговом, процесс планирования начинается с составления бюджета продаж. Это связано с тем, что продажи – это наиболее трудно управляемый объект хозяйственной деятельности. Он ограничен внешними факторами, такими как: рынки сбыта, их емкость, спрос на различные виды товаров, конкурентоспособность товаров и т.д.
Основными задачами анализа продаж являются:
- анализ платежеспособного спроса на различные виды товаров (его эластичность)
- анализ рынков сбыта товаров
- анализ конкурентоспособности товаров.
Изучение спроса на товар необходимо для формирования портфеля заказов. На спрос могут оказывать влияние следующие факторы: цены на товары, доходы покупателей, качество товаров, насыщенность ими рынка, ожидания потребителей в отношении своих доходов и изменения уровня цен.
Эластичность спроса выражается показателями ценовой эластичности и эластичности спроса по доходу:
где ΔСi – процентное изменение количества спроса i-го товара;
ΔЦi – процентное изменение цен на i-ый товар;
ΔД – процентное изменение доходов покупателей.
Сравнение данных показателей по видам товаров позволяет оценить, есть ли у предприятия возможность увеличить продажи данного вида товара и завоевать больший рынок сбыта за счет снижения цены на товар.
Анализ рынков сбыта позволяет увеличить объемы продаж, а, следовательно, выручку и сумму прибыли предприятия. В ходе анализа изучают динамику положения рассматриваемого вида товара на рынке в течение последних 3-5 лет. По данным анализа определяют структуру рынков сбыта и уровень их доходности, исходя из четырех категорий товаров («звезды», «дойные коровы», «трудные дети», «мертвый груз»).
ЛЕКЦИЯ № 7
Тема 2 «Управленческий анализ в торговых организациях»
2.2. Управление продажами
(продолжение)
Анализ конкурентоспособности товаров основывается на исследовании потребностей покупателей и требований рынка. Для оценки конкурентоспособности проводят сопоставление анализируемого товара и товара-конкурента. Для этого рассчитывают единичные, групповые и интегральный показатели конкурентоспособности.
Единичный показатель (b) характеризует отношение какого-либо технического параметра (мощность, полезный объем) или экономического параметра (цена, расход электроэнергии) (Р) к соответствующему параметру товара-конкурента (Р0):
b
=
P
/
P
0
Групповой показатель (G) объединяет единичные показатели по группе параметров с помощью весовых коэффициентов (а), определяемых экспертным путем:
G
= ∑
ai
×
bi
Интегральный показатели (I) представляет собой отношение группового показателя по техническим параметрам (Gt) к групповому показателю по экономическим параметрам (Ge):
I
=
Gt
/
Ge
Если I > 1, то анализируемый товар уступает товару-конкуренту, а если I < 1, то анализируемый товар более конкурентоспособен, чем товар-конкурент.
Рассмотрим анализ конкурентоспособности на примере (см. табл. 11).
Таблица 11
Анализ конкурентоспособности холодильника
| Показатель | Оцениваемый холодильник | STINOL | Единичные показатели конкурентоспособности (bi) | Весовые коэффициенты (ai) | Групповые показатели конкурентоспособности (G) |
| Технические параметры | |||||
| Общий объем, дм3 | 315 | 325 | 0,97 | 0,15 | 0,1455 |
| Полезный объем ХК, дм3 | 190 | 202 | 0,94 | 0,25 | 0,2350 |
| Полезный объем МК, дм3 | 70 | 70 | 1,0 | 0,20 | 0,20 |
| Замораживающая способность, кг/сут | 4,3 | 4,5 | 0,95 | 0,22 | 0,2090 |
| Средний срок службы, лет | 16 | 15 | 1,06 | 0,10 | 0,1060 |
| Температура в морозильной камере, "С | -15 | -18 | 0,83 | 0,08 | 0,0664 |
| Групповой показатель по техническим параметрам | 0,9619 | ||||
| Экономические параметры | |||||
| Цена, у. е. | 350 | 400 | 0,875 | 0,6 | 0,525 |
| Расход электроэнергии в сутки, кВт-ч | 1,40 | 1,45 | 0,965 | 0,4 | 0,386 |
| Групповой показатель по экономическим параметрам | 0,911 | ||||
| Интегральный показатель конкурентоспособности | 1,056 | ||||
Важное направление повышения конкурентоспособности продукции - совершенствование процесса товародвижения, организации торговли, сервисного обслуживания покупателей, рекламы продукции, которые являются мощными инструментами стимулирования спроса.
При анализе организации торговли выясняют, имеются ли у предприятия фирменные магазины, какие используются методы торговли (прямая, оптовая, мелкий опт, розничная, дилеры и т.д.), какой удельный вес они занимают в общем, объеме продаж и какие из них наиболее доходные, каков уровень издержек обращения, как можно уменьшить расходы, не снижая эффективности.
Сервисные услуги и реклама являются мощными факторами в конкурентной борьбе за покупателя. Они требуют дополнительных затрат, но увеличивают объем продаж и прибыль. Поэтому в процессе анализа необходимо установить, какие виды сервисных услуг оказывает предприятие и как это стимулирует спрос на продукцию, сколько средств затрачивается на рекламу и какова ее эффективность: прослеживается ли связь между активностью рекламы и уровнем сбыта, уровнем прибыли, хорошо ли заметен фирменный знак предприятия среди конкурирующих, насколько упаковка товара способствует увеличению объема продаж.
2.3. Управление дебиторской задолженностью (ДЗ)
Для сохранения организацией необходимых денежных средств и повышения прибыли она должна обеспечивать финансирование увеличения дебиторской задолженности. Такое финансирование может быть как банковским, так и за счет увеличения кредиторской задолженности поставщикам.
Таким образом, огромное значение для торговой компании имеет кредитная политика, которая включает в себя следующие составляющие:
- срок кредита, т.е. срок существования конкретной ДЗ;
- скидки, предоставляемые в виде поощрения срочных и досрочных платежей;
- политика взимания платы с покупателей;
-стандарты кредитоспособности, определяющие возможности покупателей-дебиторов.
Дебиторскую задолженность в целях анализа необходимо классифицировать по срокам образования. Это позволит в любой момент контролировать точное состояние расчетов с покупателям и рассчитывать суммы резервов по сомнительным долгам.
Состояние расчетов характеризует также показатель оборачиваемости дебиторской задолженности, который определяется как отношение выручки от продаж к среднегодовой величине дебиторской задолженности.
Среднегодовую величину ДЗ целесообразно исчислять по среднему хронологическом (для большей точности):
где n – количество месяцев в рассматриваемом периоде;
ДЗn – величина дебиторской задолженности на конец n-месяца.
Необходимо контролировать сомнительную ДЗ. Рост ее удельного веса в составе общей ДЗ свидетельствует о снижении ликвидности организации.
Таким образом, общие рекомендации по управлению ДЗ включают:
1) контроль за состоянием расчетов с покупателями по просроченным платежам
2) использование скидок при досрочной оплате
3) контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, необходимый для обеспечения финансовой устойчивости и ликвидности организации
4) привлечение большего количества покупателей для сохранения объемов продаж и уменьшения риска неуплаты.
2.4. Планирование и контроль издержек обращения
Издержки обращения представляют собой выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с процессом продвижения товаров от мест производства к потребителю. К ним относятся затраты на оплату труда торговых работников, перевозку, подготовку и хранение товаров.
Снижение издержек обращения является существенным резервом экономии средств предприятия и достигается за счет совершенствования организации торговли, повышения производительности труда торговых работников и расширения новых, наиболее прогрессивных форм торговли.
Для характеристики издержек обращения используют два основных показателя: абсолютный размер издержек обращения и их уровень в процентах к товарообороту.
Основным методом, применяемым в управленческом учете и анализе торгового предприятия, является маржинальный подход (метод «директ-костинг»), который подразумевает деление издержек обращения на постоянные и переменные. Данный метод позволяет планировать прибыль, формировать цены на товары с учетом их индивидуального вклада в общий финансовый результат, определять оптимальный размер объема продаж при фиксированной цене.
Основные моменты данного анализа аналогичны анализу себестоимости на промышленных предприятиях.
ЛЕКЦИЯ №8
Тема 3 «Управленческий анализ в капитальном строительстве»
3.1. Особенности отрасли, основные задачи и источники информации для анализа
Субъектами строительной отрасли экономики являются:
ü инвестор, осуществляющий финансирование строительства объекта;
ü заказчик – это ЮЛ или ФЛ, выполняющее функции управляющего строительством, начиная с разработки технико-экономического обоснования и заканчивая вводом объекта в эксплуатацию;
ü застройщик – ЮЛ или ФЛ, обладающее правами на земельный участок под застройку, т.е. являющееся землевладельцем. Заказчик, в отличие от застройщика, только использует земельный участок на правах аренды;
ü подрядчик (генеральный подрядчик) – строительная фирма, осуществляющая по договору подряда строительство объекта. Подрядчик отвечает перед заказчиком за строительство объекта в полном соответствии с условиями договора;
ü проектировщик (генеральный проектировщик) – это научно-исследовательская проектная фирма, осуществляющая по договору с заказчиком разработку проекта объекта строительства. Проектировщик несет полную ответственность за качество проекта, технико-экономические показатели объекта строительства, правильность выполнения подрядной организацией проектных решений. Для контроля за соблюдением проектных решений проектная организация осуществляет авторский надзор.
Строительство может осуществляться разными способами. Строительство хозяйственным способом осуществляется собственными силами заказчика или инвестора. При подрядном способе строительство производится специальными строительными и монтажными организациями – подрядчиками. Большое распространение в последнее время получила новая форма строительства – «под ключ». При этом функции заказчика на весь срок работ передаются генеральному подрядчику.
Строительство имеет определенные особенности, отличающие его от других отраслей:
1) конечным продуктом строительства является создание нового производства, жилого или социального объекта. Длительный рабочий период возведения этих объектов приводит к увеличению сроков окупаемости капитальных вложений, а значит, осложняет финансирование строительной организации. Кроме того, в более длительном периоде повышается фактор риска изменений экономической ситуации в стране. Все это диктует необходимость добиваться постоянной минимизации затрат в строительстве с помощью НТП, совершенствования организации и управления трудовыми коллективами
2) постоянный большой удельный вес в строительстве занимает стоимость незавершенного производства
3) конечный продукт строительной отрасли нетранспортабелен – эта особенность требует строгого учета предложения на рынке строительных объектов и его равновесия со спросом
4) строительный объект подвержен физическому и моральному износу, но этот процесс гораздо более длительный, чем у машин и оборудования. Отсюда следует значимость осуществления реконструкции строительных объектов, которая позволит сэкономить значительные средства и выиграть время по сравнению с затратами на новое строительство. Все это должно учитываться при установке норм амортизационных отчислений
5) местоположение по отношению к рынкам сбыта, транспортным коммуникациям оказывает существенное влияние на спрос и цену строящегося объекта
6) и другие.
Источники информации для анализа: бизнес-план строительной организации, договоры подряда и субподряда, статистическая отчетность по форме № 1кс «Отчет о выполнении подрядных работ», проектно-сметная документация, планы-графики выполнения работ, акты приемки этапов и объемов работ, ф. №5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», данные журнала-ордера №10 и т.д.
Далее рассмотрим наиболее существенные блоки анализа в строительстве.
3.2. Анализ объема, структуры и качества строительно-монтажных работ (СМР)
От выполнения производственной программы по объему и качеству СМР зависят все остальные экономические показатели деятельности строительной организации, поэтому анализ обычно начинают с изучения объема СМР и ввода в действие объектов.
Анализ проводится по следующим направлениям:
1) анализ состава, структуры и динамики объема строительства
2) анализ конкурентоспособности строительной организации
3) оценка выполнения производственной программы:
3.1) выполнение плана по объектам строительства, строительным участкам и по организации в целом
3.2) анализ ритмичности строительства
3.3) анализ выполнения плана по вводу в действие объектов строительства
4) факторный анализ изменения объема СМР
5) обобщение результатов анализа, выявленных резервов, принятие управленческих решений.
Анализ объема СМР начинают с изучения его динамики за последние 5-10 лет в сопоставимых ценах. Оцениваются стабильность производственной деятельности организации, ее деловая репутация, активность по наращиванию производственной мощности, формированию портфеля заказов, соблюдению договорных норм продолжительности строительства.
Для оценки конкурентоспособности строительной организации создается банк данных о реальных и возможных конкурентах в сфере строительного бизнеса. В него входят: специализация конкурентов, наличие опыта в произведении аналогичных работ, деловая репутация, производственно-технический потенциал, наличие эффективной системы управления качеством, финансовое состояние организации, ее ценовая политика и т.д.
Большое значение в процессе анализа уделяется выполнению производственной программы за отчетный период. Для этого фактические объемы СМР сравниваются с плановыми в целом по организации, а также отдельно по строительным участкам и объектам строительства (см. табл.12).
Таблица 12
Оценка выполнения производственной программы
| Показатели | Объем работ, т.р. | Абс. отклонение, т.р. | Выполнение плана (Тр), % | |
| план | факт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Стоимость СМР по генеральному подряду | | | | |
| 2. СМР, выполненные по субподрядным договорам | | | | |
| 3. СМР, выполненные собственными силами всего, в том числе: | | | | |
| 3.1. Строительный участок №1 | | | | |
| - объект 1 | | | | |
| - объект 2 | | | | |
| - объект 3 | | | | |
| 3.2. Строительный участок №2 | | | | |
| - объект 4 | | | | |
| - объект 5 | | | | |
| И т.д. | | | | |
| | | | | |
Различная степень выполнения плана по объектам строительства свидетельствует о наличии организационных недостатков, которые чаще всего зависят от конкретных исполнителей работ.
Критерием оценки качества СМР является их соответствие строительным нормам и правилам. При выявлении отступлений от них объем выполненных работ не засчитывается до устранения допущенных отклонений, т.е. считается браком. Для оценки качества используется
коэффициент брака:
Кбрака = Потери от брака за отчетный период / Ст-ть фактического объема выполненных за период работ
Следует изучить динамику этого показателя, сравнить его уровень с другими организациями, установить причины брака и разработать меры по его недопущению в будущем.
3.3. Факторный анализ изменения объема СМР
Объем строительной продукции, как и в промышленности, зависит от трех групп факторов, влияние которых определяется традиционными методами анализа:
1. Трудовые ресурсы
,
где NСМР – объем строительно-монтажных работ
R – общая численность работников
drc – удельный вес строительных рабочих
D – количество дней, отработанных одним рабочим
d – средняя продолжительность рабочего дня
vо – среднечасовая выработка одного рабочего
2. Строительная техника (основные средства)
,
где F – объем строительных машин и механизмов
D – количество отработанных ими дней за отчетный период
Ксм – коэффициент сменности их работы
d – средняя продолжительность смены
Fo – средний объем СМР за один машино-час
3. Материальные ресурсы
,
где М – сумма материальных затрат
Мо – материалоотдача
Исходя из специфики деятельности и особенностей расхода материалов в строительстве, необходимо более детально изучить обеспеченность строительных объектов отдельными видами материалов и соблюдение их норм расхода. Для этого используется следующая модель:
,
где
– объем i-ых строительно-монтажных работ
Онач и Окон – переходящие остатки материалов
П – поступление материалов
Отх – размер отходов
Ред – норма расхода материалов на единицу работ
При этом основное внимание уделяется выяснению причин отклонений материальных затрат от установленных норм, а также образованию сверхплановых отходов и потерь, устранение которых является существенным резервом увеличения объема работ, снижения себестоимости строительной продукции и ее материалоемкости.
3.4. Анализ себестоимости строительной продукции
Себестоимость СМР является важнейшим показателем, отражающим деятельность строительной организации. От ее уровня зависят финансовые результаты, финансовое положение и конкурентоспособность организации на рынке строительных услуг. В связи с этим необходимо осуществлять постоянный контроль за процессом формирования себестоимости и искать резервы ее снижения.
В процессе анализа себестоимости строительной продукции изучают:
- факторы, повлиявшие на общее изменение себестоимости;
- факторы, повлиявшие на изменение себестоимости отдельных строительных объектов;
- изменение себестоимости по статьям калькуляции;
- резервы снижения себестоимости по каждой статье затрат.
Общую сумму затрат анализируют с помощью маржинальной модели:
Z
общ
= ∑(
Z
пер на ед.
×
Q
) +
Z
пост
Далее традиционными методами анализа изучаются динамика и выполнение плана по затратам на 1 рубль строительных работ.
Существенное увеличение суммы расходов может быть результатом повышения ресурсоемкости строительной продукции и роста цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного анализа себестоимости СМР.
Наибольший удельный вес в себестоимости СМР занимают:
1) материальные затраты
2) основная заработная плата рабочих
3) расходы по эксплуатации и обслуживанию оборудования (амортизация строительной техники, затраты на ее ремонт, затраты на перемещение и установку и др.)
Анализу данных статей уделяют наибольшее внимание.
Кбрака = Потери от брака за отчетный период / Ст-ть фактического объема выполненных за период работ
Следует изучить динамику этого показателя, сравнить его уровень с другими организациями, установить причины брака и разработать меры по его недопущению в будущем.
3.3. Факторный анализ изменения объема СМР
Объем строительной продукции, как и в промышленности, зависит от трех групп факторов, влияние которых определяется традиционными методами анализа:
1. Трудовые ресурсы
где NСМР – объем строительно-монтажных работ
R – общая численность работников
drc – удельный вес строительных рабочих
D – количество дней, отработанных одним рабочим
d – средняя продолжительность рабочего дня
vо – среднечасовая выработка одного рабочего
2. Строительная техника (основные средства)
где F – объем строительных машин и механизмов
D – количество отработанных ими дней за отчетный период
Ксм – коэффициент сменности их работы
d – средняя продолжительность смены
Fo – средний объем СМР за один машино-час
3. Материальные ресурсы
где М – сумма материальных затрат
Мо – материалоотдача
Исходя из специфики деятельности и особенностей расхода материалов в строительстве, необходимо более детально изучить обеспеченность строительных объектов отдельными видами материалов и соблюдение их норм расхода. Для этого используется следующая модель:
где
Онач и Окон – переходящие остатки материалов
П – поступление материалов
Отх – размер отходов
Ред – норма расхода материалов на единицу работ
При этом основное внимание уделяется выяснению причин отклонений материальных затрат от установленных норм, а также образованию сверхплановых отходов и потерь, устранение которых является существенным резервом увеличения объема работ, снижения себестоимости строительной продукции и ее материалоемкости.
3.4. Анализ себестоимости строительной продукции
Себестоимость СМР является важнейшим показателем, отражающим деятельность строительной организации. От ее уровня зависят финансовые результаты, финансовое положение и конкурентоспособность организации на рынке строительных услуг. В связи с этим необходимо осуществлять постоянный контроль за процессом формирования себестоимости и искать резервы ее снижения.
В процессе анализа себестоимости строительной продукции изучают:
- факторы, повлиявшие на общее изменение себестоимости;
- факторы, повлиявшие на изменение себестоимости отдельных строительных объектов;
- изменение себестоимости по статьям калькуляции;
- резервы снижения себестоимости по каждой статье затрат.
Общую сумму затрат анализируют с помощью маржинальной модели:
Z
общ
= ∑(
Z
пер на ед.
×
Q
) +
Z
пост
Далее традиционными методами анализа изучаются динамика и выполнение плана по затратам на 1 рубль строительных работ.
Существенное увеличение суммы расходов может быть результатом повышения ресурсоемкости строительной продукции и роста цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного анализа себестоимости СМР.
Наибольший удельный вес в себестоимости СМР занимают:
1) материальные затраты
2) основная заработная плата рабочих
3) расходы по эксплуатации и обслуживанию оборудования (амортизация строительной техники, затраты на ее ремонт, затраты на перемещение и установку и др.)
Анализу данных статей уделяют наибольшее внимание.
