Реферат Влияние системы налогообложения на бюджет страны
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВЛИЯНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ФОРМИРОВАНИЕ БЮДЖЕТА СТРАНЫ
Аннотация
В статье говорится о влиянии системы налогообложения на формирование доходной части бюджета страны. Согласно приведенному анализу делается вывод, что система налогообложения Российской Федерации классифицируется как косвенная. Рассмотрены преимущества и недостатки косвенного налогообложения, а также основные налоги, формирующие бюджет.
Ключевые слова: система налогообложения, функции налогов, источники налоговых доходов, прямые и косвенные налоги, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, косвенное налогообложение
Система налогообложения, применяемая в стране, определяется налоговой политикой, которая представляет систему мер, проводимых государством в области формирования бюджета страны. В проводимой налоговой политике государство устанавливает виды применяемых налогов, определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, налоговые ставки и льготы по уплате налогов.
В соответствии с налоговым кодексом под налогом [3] понимается обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц, поступающие в федеральный, региональный и местный бюджеты. Налоги являются основным источником финансовых средств, поступающих в государственную казну, выполняя при этом свою основную функцию – фискальную. Другие функции, – воспроизводственная и стимулирующая, направлены на регулирование экономической хозяйственной деятельности товапроизводителей.
Воспроизводственная функция проявляется в аккумулировании средств на восстановление потребленных ресурсов. В главе двадцать пятой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «Налог на прибыль организации» установлен механизм амортизации основных средств линейным и нелинейным методами, то есть суммы начисленной амортизации данными способами признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации [2]. А также характерным примером воспроизводственной функции может служить амортизационная премия, по которой на основании ст.259 НК РФ [2] организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, а так же их реконструкции, суммы которых определяются в соответствии со ст.257 НК РФ.
Стимулирующая функция заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций: специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения и т.д.), пониженные налоговые ставки, налоговые вычеты и налоговые кредиты.
В развитии производства важную роль играет государственное налоговое регулирование, представляющее совокупность мер воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем установления вида налогов, налоговых ставок, формирования налоговой базы, предоставления налоговых льгот, что приводит к понижению или повышению общего уровня налоговой нагрузки на налогоплательщика и отчислений в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение налогов – сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности, в том числе снижать как устойчивость производства, так и доходы граждан. Снижение налоговой нагрузки стимулирует производственную деятельность предприятий и повышает уровень жизни населения. Основными источниками налоговых доходов являются налоги на доходы и налоги на товар (Рис. 1).
Рис. 1. Основные источники налоговых доходов
Существуют два основных вида налогов: прямые и косвенные. Состав прямых и косвенных налогов представлен на рис.2. Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода или имущества физического или юридического лица (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц). Окончательным
Система налогообложения Российской Федерации
Прямые налоги
Косвенные налоги
Федеральные налоги
Налог на прибыль организаций
Налог на добавленную
стоимость
Налог на доходы физических лиц
Акцизы
Единый социальный налог
Таможенные пошлины
Природно-ресурсные
платежи
(налог на добычу полезных
ископаемых,
водный налог,
сборы за пользование
объектами животного мира
и объектами
водных биологических
ресурсов)
-
Региональные налоги
Налог на имущество организаций
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Местные налоги
Земельный налог
Налог на имущество физических лиц
Специальные налоговые режимы
Единый сельскохозяйственный налог
Упрощенная система налогообложения
Единый налог на вмененный
доход
Система налогообложения
при выполнении
соглашений о разделе продукции
Рис.2. Система налогообложения Российской Федерации
плательщиком этой категории налогов является владелец имущества или дохода, а размер налогового платежа точно известен налогоплательщику или его возможно рассчитать.
Косвенные – это налоги на определенные товары и услуги. Они взимаются через цену товара, как своеобразные надбавки, включаемые в цену товаров, работ, услуг, тарифов (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Однако основную часть налогового бремени по уплате этих налогов несут конечные потребители товара, услуг, т.е. физические лица. Таким образом, косвенные налоги увеличивают стоимость производимой продукции и нередко их называют налогами на потребление.
Состав и структура источников формирования бюджета страны представлены в таблице. За анализируемый период бюджет страны формировался на 95% из налоговых поступлений и на 5% из неналоговых. Доходы, формирующие бюджет, выросли с 2742,9 до 6965,3 млрд.руб., те есть в два с половиной раза. Налоговые поступления увеличились с 2509,6 до 6698,0 млрд.руб., более чем в два с половиной раза. В структуре налоговых доходов прямые налоги составляют около 30%, а косвенные – около 70%.
В косвенных налогах налог на добавленную стоимость занимает 50%, и в настоящее время является одним из основных источников формирования бюджета страны. Доля его в налоговых доходах федерального бюджета составляет более 30%. Налог на добавленную стоимость введен в Российской Федерации с 1 января 1992 года, а с 2001 года установлен главой 21 НК РФ. В совокупности с акцизами он фактически заменили другие косвенные налоги (с оборота и с продаж).
Таблица1
Состав и структура источников формирования бюджета страны
Источники доходов
годы
2004
2005
2006
2007
млрд.
руб.
%
млрд.
руб.
%
млрд.
руб.
%
млрд.
руб.
%
ДОХОДЫ - всего
2742,9
100
3326,0
100
5046,1
100
6965,3
100
Неналоговые доходы
219,2
8,0
174,3
5,2
215,3
4,3
266,8
3,8
Налоговые доходы
2509,6
91,5
3151,7
94,8
4830,7
95,7
6698,0
96,2
Налоги на доход -прямые
885,3
32,3
1027,1
30,9
1423,3
28,2
2044,5
29,4
Налог на прибыль организаций
164,6
6,0
259,0
7,8
344,8
6,8
580,4
8,3
Единый социальный налог, зачисляемый в ФБ РФ
438,2
16,0
266,5
8,0
302,1
6,0
368,8
5,3
Природно-ресурсные платежи,
в том числе
279,4
10,2
483,0
14,5
753,3
14,9
1069,0
15,3
- налог на добычу полезных ископаемых
267,9
9,8
464,9
14,0
731,6
14,5
1037,7
14,9
- регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции
0,8
0,0
1,2
0,0
3,3
0,1
12,7
0,2
- водный налог
0,0
0,0
11,2
0,3
13,8
0,3
13,8
0,2
- сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов
6,6
0,2
5,7
0,2
4,7
0,1
4,7
0,1
Государственная пошлина, сборы
3,2
0,1
18,6
0,6
23,1
0,5
26,3
0,4
Налоги на товары (работы, услуги) -косвенные
1619,4
59,0
2073,5
62,3
3352,4
66,4
4592,7
65,9
Налог на добавленную
стоимость,
в том числе
988,4
36,0
1120,8
33,7
1634,3
32,4
2071,8
29,7
- на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ
709,5
25,9
713,2
21,4
1123,7
22,3
1378,7
19,8
- на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию РФ
278,9
10,2
407,5
12,3
510,6
10,1
693,1
10,0
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), в том числе
98,5
3,6
84,8
2,5
110,2
2,2
126,7
1,8
- производимым на территории РФ
94,4
3,4
78,6
2,4
88,5
1,8
106,3
1,5
-ввозимым на территорию РФ
4,2
0,2
6,2
0,2
21,7
0,4
20,4
0,3
Доходы от
внешнеэкономической деятельности, в том числе
532,5
19,4
919,1
27,6
1662,9
33,0
2455,1
35,2
Таможенные пошлины, в том числе
532,5
19,4
868,0
26,1
1607,8
31,9
2394,2
34,4
- ввозные таможенные пошлины
180,6
6,6
249,8
7,5
310,6
6,2
395,3
5,7
- вывозные таможенные пошлины
351,9
12,8
618,2
18,6
1297,3
25,7
1998,8
28,7
Источники: 1)0 федеральном бюджете на 2004 год: Федеральный закон от 23 дек. 2003г. №186-ФЗ //Собр. Законодательства РФ: Офиц.изд. - 2003.-№52, ч.1 - С.12482-12910.
2) О федеральном бюджете на 2005 год: Федеральный закон от 23 дек. 2004г. № 173-ФЗ // Собр.законодательства РФ: офиц. изд. - 2004. - № 52. ч.1. - С. 11977-12432.
3) О федеральном бюджете на 2006 год: Федеральный закон от 26 дек. 2005г. №189-ФЗ // Собр.законодательсва РФ: офиц.изд. - 2005. - №52, ч.2.
4) О федеральном бюджете на 2007 год: Федеральный закон от 19 дек. 2006г. №238-Ф3 // Собр.законодательства РФ: офиц.изд.-2006. - №52, ч.2.
Плательщиками налога, согласно НК РФ [2], признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товара через таможенную границу Российской Федерации. Тогда как сам налог, тяжким бременем ложится на конечных потребителей через увеличение цены товаров (работ, услуг). Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст.146 НК РФ. Налоговая база – выручка от реализации товаров (работ, услуг). Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от вида товара на три уровня – 0; 10 и 18%. Основная ставка налога 18% действует с 1 января 2004 года, в 1992 году она составляла 28%, а в период с 1993 по 2003 годы – 20%. Налоговый период по налогу на добавленную стоимость составляет квартал. Налог полностью зачисляется в федеральный бюджет. На сегодняшний день в России ведущие позиции в структуре косвенных налогов принадлежат налогу на добавленную стоимость, который является наиболее масштабным по своей величине.
Вторым важным косвенным налогом являются акцизы, взимаемые с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей. В России они всегда играли важную фискальную роль и начали взиматься с пятнадцатого века. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки – квас, пиво и питной мед с давних времен считались хорошим источником пополнения казны. В настоящее время основным законодательным актом, регулирующим вопросы обложения акцизами, является глава 22 НК РФ. Плательщиками акцизов, как и налога на добавленную стоимость, признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся перемещением товара через границу Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются операции по реализации подакцизных товаров.
Перечень подакцизных товаров устанавливается государством. Сейчас, согласно ст.181 НК РФ, подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%; пиво; табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( 150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; прямогонный бензин [2]. Акцизы, в отличие от налога на добавленную стоимость, являются одноступенчатым косвенным налогом. Они включаются в цену товара, и уплачивается только один раз и только в одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя. И чаще всего, производителем подакцизных товаров. Исключение составляют подакцизные нефтепродукты. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В зависимости от установленных в отношении конкретного вида подакцизных товаров налоговых ставок налоговая база по ним может определяться либо как их объем в натуральном выражении, либо как стоимость этих товаров. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. Сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара.
Применение акцизов в современных условиях, связано с необходимостью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. Одна из причин подобного вмешательства государства – необходимость ограничения потребления подакцизных товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека или ухудшает состояние окружающей среды. По этой причине практически во всех странах в настоящее время существуют акцизы на алкогольные продукцию, табачные изделия и товары переработки нефти – бензин, дизельное топливо, моторные масла.
В структуре источников формирования бюджета страны прямые налоги составляют почти 30%, в том числе налог на прибыль организаций - около 10%. Взимание налога осуществляется, начиная с 1 января 2002 года в соответствии с главой 25 НК РФ. С момента введения в действие налога на прибыль организаций произошли существенные изменения: ставка налога была снижена с 35 до 24%, а с 2009 года - до 20%, а для некоторых видов деятельности, например банков, кредитных, страховых организаций, брокерских контор, ставка снижена с 43% до 20%.
Налогоплательщиками признаются организации, объектом налогообложения – прибыль – доходы, уменьшенные на величину расходов. НК РФ регулирует порядок определения доходов и расходов. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, налоговым периодом – календарный год. Основная ставка налога с 1 января 2009 года 20%, причем ставка уменьшена за счет доли федерального бюджета, которая стала 2,5 вместо 6,5%.
Еще один прямой налог – единый социальный, доля которого в общей сумме налоговых платежей уменьшилась с 16 до 5,3% (табл.1), но сумма его практически не изменилась. Основное предназначение единого социального налога – обеспечение аккумуляции финансовых ресурсов для реализации прав граждан России на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Единый социальный налог, установленный главой 24 НК РФ и введенный в действие с 1 января 2001 года, заменил собой действующие ранее отчисления в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и федеральный и региональный Фонды обязательного медицинского страхования.
Плательщики единого социального налога делятся на две категории. К первой – относятся: работодатели, производящие выплаты наемным работникам, а именно, организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не зарегистрированные как предприниматели, но нанимающие граждан на работу. Объектом налогообложения для этой категории плательщиков служат выплаты в пользу лиц, с которыми заключены трудовые договора. Ко второй категории плательщиков относятся лица, уплачивающие единый социальный налог с личных доходов, а именно, индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянских (фермерских) хозяйств. Для последней категории налогоплательщиков объектом обложения служат доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, установленных статьей 270 НК РФ. Налоговой базой является сумма выплат в стоимостном выражении. Налоговый период – календарный год. Налоговые ставки по единому социальному налогу дифференцированы в зависимости от величины налоговой базы на каждого отдельного работника и вида деятельности плательщиков. В 2005 году ставка налога снизилась с 36,5 до 26%. Регрессивная шкала ставки налога стала трехступенчатой в отличие от действующих ранее четырех и применяется, если величина налоговой базы превысит 280 000 рублей. То есть порог ее вырос почти в три раза, раньше она применялась когда налоговая база превысит 100 000 руб. НК РФ по этому налогу установлены льготы на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III с дохода, не превышающего в течение налогового периода 100 тыс.руб.
Таким образом, физические лица содержат государственные органы власти, национальную оборону, национальную экономику, коммунальное хозяйство, образование, здравоохранение, социальное обеспечение и спорт, телевидение и средства массовой информации и т.д.
На сегодняшний день косвенные налоги на потребление занимают господствующие позиции в налоговых системах развивающихся стран и стран с переходной экономикой, к которым относится и Россия.
Косвенные налоги составляют около 70% совокупных налоговых доходов России из этого можно сделать вывод, что налоговая система Российской Федерации ассоциируется как косвенная. Такую форму налогообложения применяют – Аргентина, Бразилия, Мексика, Индия, Пакистан. Налоговые системы развитых стран Европы – Германии, Франции, Италии относятся к группе умеренно-косвенной, в которой доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов. А налоговые системы англосаксонских стран – США, Канады, Великобритании, Австралии классифицируют как подоходные, в которых доля косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов.
Привлекательность для государства косвенного налогообложения обусловлена фискальными выгодами, состоящими в том, что взимание косвенных налогов в казну прямо не привязано к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения, а фискальный эффект достигается и при условии спада производства, и даже при убыточной работе предприятий и организаций.
Однако косвенное налогообложение характеризуется рядом недостатков: несправедливым характером, проявляющимся в регрессивности «… косвенные налоги не пропорциональны доходам», - писал швейцарский экономист Ж.Сисмонди, а русский ученый Н.И.Тургенев сделал вывод, что они нарушают принцип справедливости при применении косвенного налогообложения – «подать с потребления предметов, необходимых для жизни, совсем не соответствует правилу взимания налогов, ибо никак не сообразуется с доходом платящего. Ибо, богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный».
По К.Марксу [1] в стоимость товара входят издержки производства и прибавочная стоимость, из которой выплачиваются налоги, а в настоящее время косвенные налоги начисляются на стоимость товара. В таком случае цена реализации, определяемая по нижеуказанной формуле, увеличивается на сумму косвенных налогов, которые перекладываются на покупателей.
Цр = ИП + ПС + НДС + Ак + МП,
где Цр – цена реализации товара;
ИП – издержки производства товара;
ПС – прибавочная стоимость;
НДС – налог на добавочную стоимость (выручку от реализации товара);
Ак – акцизы на подакцизные товары;
МП – маржа (доход) посредников.
Следующий важный недостаток косвенных налогов – дороговизна их обслуживания.
Следует отметить, что действующая в Российской Федерации система налогообложения сельхозтовапроизводителей несовершенна, громоздка по числу налогов и сложна по их начислению, обременяющая финансовое состояние сельскохозяйственных организаций. Оказывает негативное влияние на устойчивость сельскохозяйственного производства. Сельскохозяйственные организации платят все виды налогов в бюджеты всех уровней (Рис. 2). Она требует усовершенствования в направлении снижения нагрузки на сельских товапроизводителей.
Таким образом, при отсутствии условий для перехода к преимущественно прямому налогообложению, в условиях экономического кризиса опора на косвенные налоги становится, чуть ли не единственным решением. Все же выдвижение вперед фискальных интересов не всегда соответствует потребностям развития производственного потенциала. Поэтому, отдавая приоритет фискальной роли косвенных налогов, необходимо помнить и о другой их функции – стимулирование экономических процессов, что особенно важно в кризисных условиях. Переходя в следующий период развития, перед российской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков.
Литература:
1. Маркс К. Капитал, Т.3, кн.3. – М.: Политиздат, 1975. – 508с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Эксмо, 2007. – 800 с.
3. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации ч.1, ч.2. (постатейный) – М.: Книжный мир, 2005.
ВВЕДЕНИЕ
Налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в
определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных
видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются
определенные принципы, образуют налоговую систему страны.
Возможности финансовой стабилизации, во всяком случае – состояние
доходной части бюджета, будет зависеть в основном от двух весьма влияющих
друг на друга критериев. Первый и основной из них – развитие налоговой
базы, т.е. общая ситуация в экономике, особенно в ее базовых отраслях;
второй – налоговая система страны. Ибо от того, насколько оптимально
выбраны объекты налогообложения, установлена величина налоговых ставок,
отлажен механизм взимания налогов и т.д., зависит обратное воздействие
налоговой системы на налоговую базу. Есть еще и третий критерий –
организация и эффективность налоговой службы государства.
Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации
заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных
видах налогов. За прошедшие годы было много, видимо, даже слишком много
отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются.
Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от
порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли
предприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990 – 1991 гг. в
рамках союзного государства. Плохо подготовленные половинчатые шаги в этом
направлении были заменены с 1992 г. Более стройной структурой российского
налогового законодательства.
Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы,
пошлины и другие обязательные платежи определяют Налоговый кодекс РФ (часть
первая) и Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». К
понятию «другие платежи» относят обязательные взносы в государственные
внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского
страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования, дорожные
федеральный и территориальные фонды.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость
определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков,
операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество
юридических и физических лиц, объем продаж, передача имущества, добавленная
стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом
одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.
В законодательном порядке по налогам могут устанавливаться
определенные льготы, к числу которых относятся:
. Необлагаемый минимум объекта налога;
. Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
. Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий
плательщиков;
. Понижение налоговых ставок;
. Вычет из налогового платежа за расчетный период;
. Целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания
налогов);
. Прочие налоговые льготы.
Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги российским
законодательством возлагается на налогоплательщика.
«Функция налога – это проявление его сущности в действии,
способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется
общественное назначение данной экономической категории как инструмента
стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает
главная распределительная функция налогов, инструмента распределительных
отношений в обществе.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное
назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства,
аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для
осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и
пр.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и
централизованного взимания налогов превращает само государство в
крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том,
что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений
и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового
механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов,
выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную
политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется
лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе
функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-
финансовых отношений и бюджетной политики.
Регулирующая функция – регулирование отношений между бюджетами и
внутри бюджетной системой.
Стимулирующая функция – при помощи налоговых льгот, санкций
решаются вопросы технического прогресса, капитальных вложений, расширение
производства первичных товаров и ограничение вторичных.
Регулирующую и стимулирующую функции называют экономической
функцией. Такое разграничение функций налогов носит целевой характер, так
как все функции переплетаются и осуществляются одновременно. Конкретными
формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей,
устанавливаемыми законодательными органами власти.
Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление
рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и
одновременно служить барьером на пути социально обнищания низкооплачиваемых
слоев населения». [pic].
«Элементами налогообложения являются:
. Объект налогообложения;
. Налоговая база;
. Налоговый период;
. Налоговая ставка;
. Порядок исчисления налога;
. Порядок и сроки уплаты налога.
Объектами налогообложения служат: имущество, прибыль, доход, стоимость
реализованных товаров,
выполненных работ, оказанных услуг либо другое экономическое основание,
имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с
наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах
связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет
самостоятельный объект налогообложения.
Налоговая база – это стоимостная, физическая или другие
характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка – это величина
налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам
каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета
и других документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с налогообложением.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам
каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики – физические лица
исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных об
облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.
Налоговый период – это календарный год или другой период времени
применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется
налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Если
организация была создана после начала календарного года, первым налоговым
периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца
данного года. При этом днем создания организации признается день ее
государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в
период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее
является период времени со дня воздания до конца календарного года,
следующего за годом создания. При ликвидации или реорганизации организации
до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является
период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или
реорганизации.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к
каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты
плательщик уплачивает пени.
Уплата налога производится, как правило, разовой уплатой всей
суммы налога в наличной или безналичной форме».[pic].
«К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы)
предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических
лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и
пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги
вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых
сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары,
таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный
налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы и др.
Во многих развитых странах в структуре налоговых доходов
превалируют прямые налоги: США – 91,1%, Япония – 71,2%, Англия – 54,3%
(1987 г.). Однако в ФРГ этот показатель составлял 44,1%. В России на долю
прямых налогов приходится примерно 45% (1995 г.).
Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной
системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В
федеративном государстве (США, ФРГ, России и др.) бюджетная система
представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из
критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются
налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое
распространение получила статусная классификация налогов». [pic].
КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ,
ЕГО ЗНАЧЕНИЕ
Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов,
пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по
определенным критериям, признакам, особым свойствам.
Первая классификация налогов была построена на основе критерия
перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к
доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные –
косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля,
труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и
соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль
владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же
налоги, считал А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и
перелагаются таким образом на потребителя.
Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-
расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки
степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.
(см.Приложение: таблица № 1)
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и
физических лиц.
. Первый уровень – федеральные налоги России. Они действуют на
территории всей страны и регулируются общероссийским
законодательством, формируют основу доходной части федерального
бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них
поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и
местных бюджетов.
Как и в других странах, наиболее доходные источники
сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных налогов
относятся:
. Налог на добавленную стоимость;
. Налог на прибыль предприятий и организаций;
. Акцизы;
. Подоходный налог с физических лиц;
. Таможенные пошлины.
Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы
государства».[pic].
« В федеральном бюджете на 2000 г. налоговые поступления и их
структура составили (в млн.руб. и процентах):
Таблица 1
|Налоговые поступления |Млн.руб. |В процентах |
| Налоговые доходы, всего: |675 039,1|100 |
|В том числе: | | |
|Налог на прибыль (доход) предприятий и |63 448,5 |9,4 |
|организаций | | |
|Подоходный налог с физических лиц: |23 928,1 |3,5 |
|Налог на игорный бизнес: |210,0 |0,03 |
|НДС на товары (работы, услуги), | | |
|производимые (выполняемые, оказываемые) на | | |
|территории РФ: |174 869,7|25,9 |
|Из них: | | |
|Возмещение НДС, уплаченного поставщикам | | |
|материальных ресурсов, использованных при | | |
|производстве экспортной продукции: |67 400,0 | |
|НДС на товары, ввозимые на территорию РФ |102 617,8|15,2 |
|Акцизы |119 938,4|17,8 |
|В том числе: | | |
|На спирт этиловый из пищевого сырья, спирт | | |
|питьевой, спиртосодержащие растворы | | |
| |2 198,9 | |
|На водку и ликеро – водочные изделия: |15 752,0 | |
|На бензин автомобильный: |7 051,2 | |
|На природный газ: |75 821,3 | |
|На нефть (включая стабилизированный газовый|15 097,5 | |
|конденсат): | | |
|На легковые автомобили: |185,9 | |
|На товары, ввозимые на территорию РФ: |3 831,6 | |
|Федеральные лицензионные и регистрационные |533,7 |0,08 |
|сборы | | |
|Налог на покупку иностранных денежных |1 549,9 |0,2 |
|знаков и платежных документов, выраженных в| | |
|иностранной валюте: | | |
|Налоги на совокупный доход: |1 054,9 |0,2 |
|Налог на операции с ценными бумагами |300,0 |0,04 |
|Платежи за пользование природными ресурсами|11 112,2 |1,65 |
| | | |
|В том числе: | | |
|Платежи за пользование недрами |5 350,0 | |
|Платежи за пользование лесным фондом |793,8 | |
|Плата за пользование водными объектами |681,4 | |
|Земельный налог |3 891,0 | |
|Плата за нормативные и сверхнормативные | | |
|выбросы и сбросы вредных веществ, | | |
|размещение отходов |349,0 | |
|Плата за право пользования объектами |47,0 | |
|животного мира | | |
|Ввозные таможенные пошлины |87 488,0 |13,0 |
|Вывозные таможенные пошлины |84 495,2 |12,5 |
|Прочие налоги, пошлины и сборы |3 492,7 |0,52 |
[pic].
. «Второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и
налоги краев, областей, автономной области, автономных округов
(региональные налоги).
Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество
юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той
разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом
на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.
Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая
практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу
региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного
образования. Именно он дает необходимые средства для развития на
региональном уровне этой отрасли. В 1999 г. В качестве региональных
налогов начали функционировать налог с продаж и налог на вмененный
доход.
. Третий уровень – местные налоги, т.е. налоги городов, районов,
поселков и т.д. В понятие «район»
с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные
органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия
на установление как региональных, так и местных налогов.
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают:
. Налог на имущество физических лиц;
. Земельный налог;
. Налог на рекламу;
. Налог на содержание жилищного фонда и социально - культурно сферы;
. Большая группа прочих местных налогов.
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских
стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь
добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при
их формировании – это отчисления от федеральных налогов».[pic].
«Поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того,
что тот или иной налог
относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него
поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета.
Так, Указом Президента РФ № 685 от 8 мая 1996 г. «Об основных направлениях
налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной
дисциплины» введены минимальные значения долей поступления доходов от
налогов в бюджеты разных уровней:
Таблица 2
|Вид налога |Федеральный |Бюджет |Местный |
| |бюджет |субъекта РФ |бюджет |
|НДС |30 |20 |5 |
|Акцизы на спирт, водку и|30 |30 |5 |
|ЛВИ | | | |
|Акцизы на минеральные | | | |
|виды сырья, бензин, | | | |
|автомобили, импортные |100 | | |
|подакцизные товары | | | |
|Акцизы на остальные виды| | | |
|подакцизных товаров | |60 |10 |
|Налог на прибыль |10 |15 |5 |
|предприятий | | | |
|Подоходный налог с | | | |
|физических лиц |10 |30 |5 |
| Ресурсные налоги |30 |30 |30 |
|Экологические налоги |30 |30 |10 |
|Сборы за использование | | | |
|государственной |100 | | |
|символики РФ | | | |
|Федеральные лицензионные|100 | | |
|сборы | | | |
|Налог на землю (с учетом| | | |
|централизации) |10 |20 |30 |
|Налог на имущество | | | |
|предприятий и | |40 |40 |
|организаций | | | |
|Транспортный налог | |10 |40 |
[pic].
«В общей сложности налоговым законодательством РФ
предусматривается перечень, включающий 41 конкретный налог разного уровня.
Однако в 1994 –1996 гг., благодаря Указу Президента РФ от 22 декабря 1993
г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях
бюджетов различный уровней», налоговое творчество региональных и местных
властей довело этот перечень до 200 (в каждом субъекте РФ было принято по 1
–2 местных налога). В правительственном проекте Налогового кодекса РФ
предлагается установить закрытый перечень налогов и сборов – 12
федеральных, 8 региональных и 12 местных.
Оценивая классификацию налогов по уровневому критерию, следует
отметить, что такое деление не имеет логического смысла и носит статусный
характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью
закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично (по
нормативам либо путем расщепления ставки). Учетно-экономическая
целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предприятий
и организаций:
. Налоги, относимые на издержки производства и обращения;
. Налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);
. Налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);
. Налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении
плательщика». [pic].
«Налоговая система Российской Федерации выполняет важную функцию
бюджетного регулирования. Расширение самостоятельности и ответственности 89
национально – государственных и административно – территориальных
образований России в решении социально – экономических проблем
сопровождается укреплением их финансовой базы, осуществляемым путем
перераспределения федеральных налогов.
Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо
фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие
бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея
федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.
Налог на прибыль предприятий и организаций в твердой доле: 11% +
19 % делится соответственно между федеральным и региональным бюджетами, а
из них перечисляется в местные бюджеты.
Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с
физических лиц распределяются между бюджетами, в зависимости от
обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты
отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании
федерального бюджета.
Хотя налог на имущество юридических лиц является региональным,
законодательно установлено, что половина его поступлений направляется в
местные бюджеты.
Налоговая политика страны обеспечивает взаимодействие бюджетов
всех уровней и единство бюджетной системы Российской Федерации.» [pic].
«Ассоциацией коммерческого права в рамках Профессионального клуба
юристов регулярно проводятся «круглые столы» по различным аспектам
российского права. Одно из заседаний «круглого стола» было посвящено
проблемам возврата из бюджета излишне уплаченных косвенных налогов…..
….На обсуждение были вынесены три основных вопроса: каким образом
введение новых косвенных налогов ухудшает положение налогоплательщиков;
должны ли возвращаться переплаченные или излишне взысканные косвенные
налоги; кому и в каком порядке может производиться возврат излишне
уплаченных или взысканных косвенных налогов?…
…Участники конференции всесторонне обсудили понятие косвенных
налогов, его значение в законодательной и правоприменительной деятельности,
экономические и правовые отличия косвенных и прямых налогов.
По результатам научно-практической конференции участниками
принята резолюция в которой отмечено следующее:
1. Деление налогов на прямые и косвенные может иметь юридическое значение.
Предложение налогов как экономическое явление проявляется в отношении
любых налогов.
2. Распределение бремени налога и возможность его прямого или косвенного
переложения должны учитываться на уровне налоговой политики в целях
соблюдения конституционных принципов равного налогового бремени и
приоритета финансовых целей –взимания налогов и сборов.
3. Теория перелагаемости косвенных налогов не может использоваться как
основание для отказа в возврате из бюджета излишне уплаченных
(взысканных) косвенных налогов. Косвенный налог, также как и прямой,
представляет собой изъятие собственности юридического плательщика налога.
Средства, выбывшие без законных оснований, должны возвращаться
собственнику.
4. Возврат излишне уплаченных сумм косвенного налога из бюджета
юридическому плательщику не может быть поставлен в зависимость от
возврата юридическим плательщиком суммы такого налога как части цены
носителю налога, т.к. это приведет к неоправданному смешению налоговых и
гражданско-правовых отношений.
5. Налоги всегда ограничивают право собственности, поэтому введение любых
новых налогов ухудшает положение налогоплательщиков.»[pic].
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
АКЦИЗЫ И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА
С 1992 г в России одним из двух основных федеральных налогов стал
налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью
материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Введение в России НДС обеспечивает равный подход к вовлечению в
процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от
организационно-правовых форм собственности.
«Налог регулируется Законом РФ «О налоге на добавленную
стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 в редакции последующих изменений и
дополнений.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
. Предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие
производственную и коммерческую деятельность;
. Полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;
. Индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие
производственную и иную коммерческую деятельность;
. Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий,
самостоятельно реализующих товары (работы, услуги);
. Международные объединения и другие юридические лица, осуществляющие
производственную и другую коммерческую деятельность на территории России.
Плательщиками налога в отношении товаров, ввозимых на территорию
Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в
соответствии с таможенным законодательством.
Объектами обложения служат:
1. обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров,
работ и услуг;
2. товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с
таможенными режимами». [pic].
В условиях рыночной экономики стоимость реализуемой продукции
(товаров),работ, услуг исчисляется как исходя из свободных (рыночных)
цен и тарифов, так и исходя из государственных регулируемых оптовых и
розничных цен и тарифов, применяемых на отдельные виды продукции
производственно-технического назначения, товаров народного потребления
и услуг, оказываемых населению.
«Стоимость реализованной продукции, работ, услуг составляет
облагаемый оборот, в который также включаются:
. суммы средств, полученные предприятиями от других предприятий и
организаций, в связи с расчетами за реализованную продукцию;
. доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых
ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций;
. средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пени, выплаты
неустоек на нарушение обязательств, предусмотренных договорами
поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС;
. суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих
поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет либо
полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за
реализованные товары (работы, услуги).
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по
реализации всех товаров
как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
В целях налогообложения товаром считаются предмет, изделие,
продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое
имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и тепло- энергия,
газ.
К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
. обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для
собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки
производства и обращения (объекты социально-культурной сферы,
капитальное строительство и др.), а также своим работникам;
. обороты по реализации предметов залога, включая их передачу
залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются
акцизы, в него включается сумма акцизов.
Предприятия и организации розничной торговли, получающие доход в виде
наценок, надбавок,
вознаграждений, исчисляют налог с суммы этого дохода. При этом размер
наценки, вознаграждения, сбора применяется к стоимости товаров, включающей
сумму налога.
Действующим законодательством установлен перечень оборотов, не
облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также перечень продукции
(товаров), работ и услуг, освобождаемых от обложения этим налогом. К таким
оборотам, товарам, работам и услугам, в частности относятся:
. обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними
структурными единицами предприятия для промышленно-производственных
нужд другим структурным единицам этого же предприятия
(внутризаводской оборот). Под структурными единицами предприятия
понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в
учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия;
. товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями,
экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке,
погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите
иностранных грузов через территорию РФ. При этом критерием экспорта
работ и услуг является место их выполнения или оказания;
. товары и услуги, предназначенные для официального пользования
иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а
также для личного пользования дипломатического и административно -
технического персонала этих представительств, включая членов их
семей, проживающих вместе с ними;
. услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также
услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским,
речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
. квартирная плата, включая плату на проживание в общежитиях;
. стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества
государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых
помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда
(в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности
общественных объединений (организаций), а также арендная плата за
арендные предприятия, образованные на базе государственной
собственности;
. операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а
также банковские операции;
. операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся
законными средствами платежа (кроме используемых в целях
нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов,
векселей и др.), кроме брокерских и других посреднических услуг.
Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных
платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;
. продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток,
конвертов, лотерейных билетов;
. действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые
взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые
членами коллегии адвокатов;
. плата за недра;
. патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с
объектами промышленной собственности, а также получение авторских
прав;
. услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и
воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в
кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с
использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в
дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги
вневедомственной охраны Министерства внутренних дел РФ. Под услугами
в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые
образовательными учреждениями в части их уставной
непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-
правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными,
включая частные, общественные, религиозные. Указанная льгота
предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной
деятельности;
. товары (работы, услуги), вырабатываемые и реализуемые учебными
предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-
производственные мастерские), при условии направления полученного от
этой деятельности дохода в данном образовательном учреждении на
непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования
образовательного процесса;
. научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые
за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных
исследований, Российского фонда технологического развития и
образуемых для этих целей в соответствии с законодательством
внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-
исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые
учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
. услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений,
театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные,
развлекательные мероприятия, включая видеопоказ. Под услугами
религиозных объединений следует понимать услуги, связанные с
осуществлением уставной деятельности, в том числе изготовление и
реализацию их предприятиями предметов культа и религиозного
назначения;
. обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;
. ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая
изготовление памятников и надгробий, проведение обрядов и церемоний
религиозными организациями;
. обороты по реализации конфискованных, бесхозяйственных ценностей,
кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву
наследования государству;
. обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования
руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих
драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также
обороты по реализации в Государственный фонд РФ драгоценных металлов
и драгоценных камней;
. платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в
том числе лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения,
протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также
путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки;
технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут
быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и
реабилитации инвалидов;
. сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов
деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов,
удостоверяющих право собственности граждан на землю.
Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является
единым на всей территории РФ,
устанавливается законодательными актами и не может быть изменен решениями
местных органов государственной власти.
Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ,
являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с
таможенным законодательством РФ.
Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В настоящее время НДС установлены в следующих размерах:
а) 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для
детей по перечню, утвержден-
ному Правительством РФ;
б) 20% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные
продовольственные товары.
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным
регулируемым ценам и тарифам, при уплате НДС с суммы разницы между ценой
реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в
стоимость которых включен налог (при осуществлении торговой, закупочной,
посреднической деятельности и т.д.), вместо ставок 10 и 20 % применяются
расчетные ставки соответственно 9,09 и 16,67 %.
При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов
выполненных работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых покупателям
(заказчикам) на реализуемые товары (работы, услуги), сумма НДС выделяется
отдельной строкой.
При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не
являющихся объектом налогообложения, расчетные документы - выписываются без
выделения сумм налога и на них - делается надпись или ставится штамп «Без
налога на добавленную стоимость».
Расчетные документы, в которых не выделена сумма налога,
учреждениями банков не должны приниматься к исполнению. В случае частичной
оплаты расчетных документов, в которых был выделен налог, соответственно
уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику.
Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по
свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим сумму НДС по
установленной ставке. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в
торгующих организациях, сумма налога не выделяется.
Поскольку НДС исчисляется исходя из размера чистого дохода,
созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная
ставка налога согласно действующему законодательству применяется к
облагаемому обороту, то для окончательного определения суммы налога,
подлежащ0ей уплате в бюджет, из НДС, полученного от покупателей и
заказчиков, необходимо вычесть налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам.
Поэтому НДС на приобретаемые сырье, материалы, топливо,
комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы,
используемые для производственных целей (включая товары, вводимые на
территорию РФ), на издержки производства и обращения не относится.
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница
между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары
(работы, услуги), и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам,
топливу, работам, услугам, стоимость которых относится издержки
производства и обращения.
Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые ставкам
НДС в размерах 10 и 20 %, должны вести раздельный учет реализации товаров и
сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных
документах суммы – налога по видам товаров в зависимости от применяемых
ставок.
Полностью возмещаются из государственного бюджета суммы НДС,
уплаченные предприятиями и организациями поставщикам и подрядчикам за
материальные ценности и услуги производственного характера, использованные
при производстве следующих видов товаров (выполнении работ, оказании
услуг):
. товаров, экспортируемых непосредственно предприятиями-
изготовителями, экспортируемых услуг и работ, а также услуг по
транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых
товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ;
. товаров и услуг, предназначенных для официального использования
иностранными средствами, а также для личного пользования
дипломатического и административно-технического персонала этих
представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с
ними.
При реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) за
иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной
валюте по установленной ставке. НДС уплачивается в доход бюджета, как
правило, ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально исходя из фактически
облагаемых оборотов в зависимости от суммы налога и особенностей условий
хозяйственной деятельности в различных отраслях народного хозяйства.
Контроль за полнотой исчисления с своевременностью перечисления
НДС в бюджет осуществляется налоговыми органами на основании данных,
сообщаемых налогоплательщиками в налоговых расчетах, представляемых в
сроки, установленные действующим законодательством». [pic].
«Налог на добавленную стоимость имеет устойчивую базу обложения,
которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают
поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация
готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой
перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это
и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах
усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно
контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового
бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов,
полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты,
перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции
процесс переложения заканчивается.
У этого налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого
косвенного налога. Но у него есть и отрицательные стороны. Главная из них –
неизбежное повышение цен, что усиливает инфляцию, снижает
конкурентоспособность отечественных производителей.
Это обстоятельство привело к идее в течение 1999 – 2000
гг.существенно снизить налоговую ставку НДС. Однако данное стремление вошло
в противоречие с реальными возможностями сбалансирования федерального
бюджета, в связи с чем пришлось отказаться от радикальных изменений.
Опыт подтверждает, что НДС прочно вошел в налоговую систему
Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его
помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в
стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только
масштабный комплекс мер. Но в целом, он имеет позитивное значение, и будет
функционировать в России в обозримом будущем.
При снижении ставки НДС с 28 до 20 и 10 % образовался
дополнительный бюджетный дефицит. Чтобы его частично заполнить, в 1994
-1995 гг. действовал специальный налог для финансовой поддержки важнейших
отраслей народного хозяйства. Этот налог рассчитывался по базе НДС и
взимался в размере сначала 3 %, а позднее – 1,5 % от налогооблагаемой базы.
Плательщики налога, объект обложения, порядок и сроки уплаты, налоговые
льготы определялись законом о НДС. Фактически специальный налог не имел
самостоятельного значения, а был скрытой формой НДС и носил характер
чрезвычайного налога. Теперь, оглянувшись назад, можно сказать, что
необходимость во введении специального налога отсутствовала. Думается, что
плавным снижением НДС не до 20 и 10 % сразу, а, например, до 23 и 13 %,
можно было добиться тех же самых, а при необходимости и более высоких
финансовых результатов. С течением времени можно было также постепенно
снизить налог до сегодняшнего уровня. Издержки такого курса налоговой
политики были бы меньше, поскольку он был бы более последователен». [pic].
«Акцизы относятся к косвенным налогам, включаемым в цену
товара. Ими облагается установленный законом перечень товаров, включая:
спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирта коньячного, спирта-сырца и
спирта денатурированного, спиртосодержащая продукция, кроме
денатурированной, алкогольная продукция: спирт питьевой, водка,
ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и
другая пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5 % от
объема единицы алкогольной продукции, кроме виноматериалов, пиво, табачные
изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый
конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, кроме автомобилей с
ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых
инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ, отдельные виды
минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством
РФ.
Перечисленные выше группы товаров называются подакцизными
товарами.
Плательщиками акцизов являются:
1. по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, в том числе из
давальческого сырья, - производящие и реализующие их предприятия –
юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения,
имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные юридические
лица, международные организации, филиалы и другие обособленные
подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций,
созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие
статуса юридического лица, и простые товарищества, индивидуальные
предприниматели;
2. по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не
облагаемых акцизами, и для собственных нужд, производящие их
организации;
3. по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из
давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим
регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ, - организации –
собственники давальческого сырья;
4. организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и
бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых
произошел отказ в пользу государства;
5. организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров,
ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления при наличии
соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами,
или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.
Объекты налогообложения:
1. По товарам, производимым на территории РФ:
1) для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на
которые установлены адвалорные в процентах ставки акцизов, кроме
подакцизных товаров из давальческого сырья; для организаций,
использующих производственные подакцизные товары для производства
товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, - стоимость
подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета
акциза;
2) для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого
сырья, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и
бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых
произошел отказ в пользу государства, а также товаров, которые
ввезены на территорию РФ без таможенного оформления при наличии
соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами и
на которые установлены адвалорные ставки акцизов, - стоимость этих
товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации
максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары
собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а
при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета акциза,
сложившихся в данном регионе на алогичные товары в предыдущем отчетном
периоде;
3) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки
акцизов и которые производятся за пределами территории РФ из
давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим
регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ, - стоимость
реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен
без учета акциза;
4) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые
специфические ставки акцизов в абсолютной сумме на единицу обложения,
- объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
2. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом
налогообложения является
таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных
сборов. При установлении специфических ставок акцизов объектом
налогообложения является объем ввозимых на территорию РФ подакцизных
товаров в натуральном выражении.
3.При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного
производства, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, при обмене
с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по
ценам ниже рыночных объектом налогообложения является стоимость подакцизных
товаров, определяемые исходя из максимальных, отпускных цен без учета
акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи
готовых товаров, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета
акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем
отчетном периоде. При натуральной оплате труда подакцизными товарами
собственного производства, по которым установлены твердые ставки акцизов,
при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче
безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных
товаров в натуральном выражении.
4.Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых
организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на
которые установлены адвалорные ставки акцизов, в виде финансовой помощи,
пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.
Ставки акцизов по подакцизным товарам, кроме подакцизных видов
минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными
на всей территории РФ и устанавливаются законом в процентах к стоимости
товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за
единицу измерения.
Например, по спирту этиловому из всех видов сырья – 12 руб.за 1
л; винам игристым и шампанским – 7 руб. за 1 л; пиву – 72 коп. за 1 л;,
табачным изделиям: табаку трубочному, кроме табака трубочного по ГОСТу, -
168 руб. за 1 кг; табаку трубочному по ГОСТу – 16 руб.50 коп. за 1 кг;
табаку курительному, за исключением используемого в качестве сырья для
производства табачной продукции, - 72 руб. за 1 кг. табака; сигариллам,
сигаретам с фильтром – 30 руб. За 1 000 шт. длиной свыше 85 мм; сигаретам
без фильтра – 7 руб. за 1 000 шт.; ювелирным изделиям – 15 %; нефти,
включая стабилизированный газовый конденсат – 55 руб. за 1 т; бензину
автомобильному с октановым числом до «80» включительно – 350 руб. за 1 т;
бензину автомобильному с другими октановыми числами – 450 руб. за 1 т;
автомобилям легковым с рабочим объемом двигателя более 2 500 куб.см – 10 %.
Ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного
сбора по отдельным видам подакцизных товаров утверждаются Правительством
РФ.
Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам
минерального сырья, кроме нефти, включая газовый конденсат, утверждаются
Правительством РФ дифференцированно геологических и экономико-
географических условий. Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая
стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ для
отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза в
зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.
Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. В
расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-
фактурах, она выделяется отдельной строкой.
При использовании в качестве сырья подакцизных товаров, кроме
подакцизных видов минерального сырья, по которым уже был уплачен акциз,
сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному подакцизному
товару, уменьшается на сумму акциза, уменьшается на сумму акциза,
уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза,
подлежащая уплате по винам и напиткам, виноградным и плодовым, уменьшается
на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому, произведенному из пищевого
сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем
использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная
разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизным товарам,
использованным в качестве сырья, для производства других подакцизных
товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к
зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не
подлежит, а относится на финансовые результаты.
Сумма акциза, уплаченная по товарам, кроме подакцизных видов
минерального сырья, использованным в дальнейшем в качестве сырья для
производства товаров, вывезенных за пределы территории РФ, за исключением
подакцизных товаров, вывезенных в государства – участники СНГ, подакцизных
видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке
товарообмена, по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за
исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для
производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров
не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается
за счет общих поступлений налогов. При этом зачету или возмещению подлежит
сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена в
отчетном периоде на себестоимость.
По подакцизным товаром, не реализуемым на сторону и используемым
организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление
сумм акцизов производится в момент передачи в производство этих товаров для
изготовления неподакцизных товаров с отнесением суммы акцизов на их
себестоимость. По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не
реализуемому на сторону и используемому организацией для производства
денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в
производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не
уплачиваются.
Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в
бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы
территории РФ, кроме подакцизных товаров, вывезенных в государства –
участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных
товаров, вывезенных в порядке товарообмена, после документального
подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких
товаров налоговому органу засчитывается этим налогоплательщикам в счет
предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов.
Организациям, производящим подакцизные товары, которые в
дальнейшем вывезены за пределы РФ, кроме подакцизных товаров, вывезенных в
государства – участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также
подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, налоговыми органами
может быть предоставлена отсрочка по уплате акцизов по отгруженным
подакцизным товарам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных
банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы в
течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза
таких товаров, с этих банков по истечении 90 дней в безакцептном порядке
взыскивается застрахованная сумма акцизов.
По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного
сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж, сумма
которого засчитывается при окончательном расчете суммы акциза,
определяемого исходя из облагаемого оборота.
Плательщики представляют налоговым органам по месту своего
нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговый
расчет – декларацию.
Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением
природного газа, является день отгрузки.
Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и
на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на
соответствующий финансовый год.
Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам,
происходящим и ввозимым с территории государств – участников СНГ,
уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения». [pic].
«К настоящему времени имеется достаточно полная отчетная
информация по ставкам акцизов и доходам бюджета с 1997 по 2001 гг.,
сведенная в следующей таблице:
Таблица 3
Год |1997 |1998 |1999 |2000 |2001 |2002 |2003 |2004 | | |отчет |отчет
|отчет |отчет |отчет |прогноз |прогноз |прогноз | |Доход в ДЦ, млрд.руб.
|4,2 |4,4 |9,2 |12,0 |17,9 |20,6 |21,2 |22,3 | |Ставка акциза* |45,0 |50,0
|60,0 |84,0 |88,2 |98,8 |114,0 |125,4 | |Индекс цен по алкогольной
продукции |100,0 |150,8 |143,2 |125,0 |122,0 |120,0 |127,9 |124,5 | |Доход
в СЦ, млрд.руб. |13,7 |9,7 |14,1 |14,6 |17,9 |17,2 |13,8 |11,7 | |Ставка
акциза*, в СЦ |148,2 |109,2 |91,5 |102,5 |88,2 |82,3 |74,3 |65,6 | |
ДЦ – действующие цены, СЦ – сопоставимые цены
*ставка акциза на водку и ЛВИ указана в рублях за литр безводного
спирта, содержащегося в подакцизных
товарах.
При сравнении данных за различные годы, в связи с наличием
инфляции, в расчете используются приведенные к 2001 году данные,
корректируемые с применением индекса цен по алкогольной продукции.
В расчетах используются показатели поступлений акцизов в
федеральный бюджет по статье бюджетной классификации «водка и
ликероводочные изделия».
Изменение показателей поступления акцизов по водке и ЛВИ в
федеральный бюджет и ставок акцизов по алкогольной продукции крепостью
свыше 25 %.» [pic].
Рассмотрим зависимость бюджетных доходов для значений ставок
акцизов от 10 до 160 с интервалом в 10 рублей в следующей таблице:
Зависимость бюджетных доходов от ставок акциза
Таблица 4
Ставка |10 |20 |30 |40 |50 |60 |70 |80 |90 |100 |110 |120 |130 |140 |150
|160 | |Доход |11,2 |18,1 |22,0 |23,8 |24,2 |23,5 |22,2 |20,6 |18,8 |16,9
|15,1 |13,4 |11,7 |10,3 |8,9 |7,7 | |[pic]
На графике (см.Приложение, график 1) дано графическое
представление рассмотренной зависимости.
«Полученные данные свидетельствуют о том, что, во – первых,
данная модель достаточна близка к существующей ситуации, во – вторых,
установление оптимальной ставки на уровне 50 – 55 руб.за литр безводного
спирта в подакцизной продукции позволит увеличить поступления федерального
бюджета по акцизам на данный вид продукции до 25 – 30 млрд.руб.
Определенная в качестве оптимальной ставка акциза на уровне 50 – 55 руб.
является таковой для сопоставимых цен 2001 года. С учетом инфляции и размер
оптимальной ставки должен быть увеличен. Следует отметить, что ставка
акциза на этом уровне была установлена до 2000 года, в котором наблюдался
резкое увеличение ставок с одновременным падением доходов федерального
бюджета. Кроме того, в этот период нелегальный оборот увеличился примерно с
40 до 60 %. Вместе с тем, негативное влияние завышенной в 2000 году ставки
будет нивелироваться по мере инфляционных колебаний, в случае если темпы
роста ставок будут ниже темпов роста инфляции.
Согласно проведенному исследованию дальнейшее увеличение ставок
акцизов на алкогольную продукцию может привести к снижению бюджетных
поступлений. В то же время, снижение уровня ставок до оптимального значения
окажет положительное влияние на сокращение нелегального оборота. Более
того, это приведет к уменьшению доли акциза в цене спиртных напитков, что
снизит налоговое бремя на конечного потребителя указанной продукции.»
[pic].
ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ
При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные
таможенные платежи:
. таможенная пошлина;
. НДС;
. акцизы;
. сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;
. сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и
возобновление его действия;
. таможенные сборы за таможенное оформление;
. таможенные сборы за хранение товаров;
. таможенные сборы за сопровождение товаров;
. плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела;
. плата за принятие предварительного решения;
. плата за участие в таможенных аукционах.
«Таможенные пошлины – это денежный сбор, взимаемый государством
через сеть таможенных органов с товаров, имущества и ценностей при
пересечении ими границы страны. При пересылке товаров в международных
почтовых отправлениях таможенные платежи, в том числе и таможенные пошлины,
удерживаются государственным предприятием связи.
Таможенные пошлины относятся к числу налогов на потребление. В
промышленно развитых странах основной их целью является не получение
дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и
сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом
государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на
импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. В
развивающихся странах таможенные пошлины используются в значительной мере
как средство бюджетных поступлений. Для экономически развитых стран
фискальное значение этих пошлин ничтожно и представляется историческим
анахронизмом.
В налоговой и таможенной практике различают:
. импортную таможенную пошлину – сбор в связи с ввозом иностранного товара
в страну. Применение этой пошлины способствуют повышению цен на импортные
товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с
местными товарами;
. экспортную таможенную пошлину – сбор в связи с вывозом отечественного
товара за границу. Применение этой пошлины обеспечивает увеличение
доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и
стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения
прибыли при экспорте;
. транзитную таможенную пошлину – сбор при провозе иностранного товара
через территорию страны. Международный транзит – это перевозки
иностранных грузов, при которых пункты отправления и назначения находятся
за пределами данной страны. Доходы от таких перевозок являются активной
статьей в балансе услуг государства. Благодаря географическому положению
важными странами транзита являются Германия, Швейцария, Россия и ряд
других стран. Было время, когда транзитные пошлины были существенным
источником дохода, но сейчас они почти повсеместно ликвидированы в
соответствии с международными договорами.
По способу исчисления различают следующие виды таможенных пошлин:
1. адвалорную пошлину, взимаемую с грузовладельца в процентах от
таможенной стоимости облагаемого товара. В современной таможенной
политике роль адвалорных пошлин растет, и к настоящему времени 70 – 80
% всех таможенных пошлин приходится на их долю. Адвалорные пошлины
более приемлемы при импорте машинотехнических изделий, для которых
характерна значительная дифференциация производимой продукции. Эта
пошлина чутко реагирует на колебания цен, оставляя неизменным уровень
защиты от попыток избежать налогообложения;
2. специфическую пошлину, взимаемую по твердым ставкам в зависимости от
физических характеристик товара (веса, количества, площади, объема и
т.п.). Так, на основании веса устанавливаются пошлины на кофе, табак и
др.; на основании длины в метрах – на игровые фильмы; на основании
количества в литрах – на вино, коньяк и др. При применении
специфических пошлин требуется более детальная разбивка товаров по
позициям с тем, чтобы каждый товар имел свой фиксированный уровень
налогообложения. Их практическое использование не связано с
техническими сложностями. Специфическими являются по преимуществу
экспортные таможенные пошлины на сырьевые товары, т.е. стандартные,
большие по объему товарные массы;
3. альтернативную или комбинированную, пошлину, взимаемую по ставкам,
сочетающим оба вышеприведенные метода начисления. Такая пошлина
устанавливается в зависимости от стоимости, но не менее фиксированной
величины за единицу товара. Перспективным направлением развития
импортных таможенных пошлин является расширение номенклатуры товаров,
в отношении которых будут применяться комбинированные ставки.
Применение комбинированных ставок препятствует потерям, которые
возникают при занижении таможенной стоимости со стороны импортеров. В
России комбинированными пошлинами с 1995 г. облагаются ввоз
автомобилей, готовых мясных продуктов, чая в розничной упаковке,
одежды, автомобильных шин, телевизоров и видеомагнитофонов, меховых
изделий, мебели, часов. При этом уровень, адвалорных таможенных пошлин
дифференцирован от 3 до 25 %, специфических – от 1 до 64 000 ЭКЮ за 1
т ввозимого груза.
В зависимости от способа установления различают:
. конвенционные пошлины, устанавливаемые в соответствии с
международным соглашением. Как правило, эти пошлины взимаются по
пониженным ставкам и не могут изменяться в течение срока
действия соглашения, без обоюдного согласия сторон;
. автономные пошлины, устанавливаемые страной самостоятельно
независимо от каких-либо международных документов. По этим
пошлинам устанавливаются, как правило, повышенные ставки.
Взимание таможенных пошлин производится в соответствии с
таможенным тарифом – систематизированным по группам товаров перечнем
пошлин, взимаемых в данной стране с ввозимых или вывозимых товаров.
Таможенный тариф содержит код товара, наименование товара, единицу
налогообложения и ставку пошлины. Он является основой всей системы
регулирования внешней торговли.
Порядок формирования и применения таможенного тарифа в РФ, а
также правила обложения перемещаемых товаров пошлинами установлены Законом
РФ от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе», действующим на единой
таможенной территории РФ. Государственным таможенным комитетом РФ 8 июня
1995 г. утверждена Временная инструкция о взимании таможенных платежей.
Таможенный тариф РФ применяется к товарам, систематизированным в
соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ
(ТН ВЭД), и устанавливает:
. ставки таможенных пошлин и их виды;
. характер и порядок (механизм) применения сезонных и особых пошлин;
. систему и методы определения таможенной стоимости товара и порядок их
применения;
. принципы определения страны происхождения товара;
. тарифные льготы и преференции.
Основными целями таможенного тарифа, выступающего инструментом
торговой политики и
государственного регулирования внутреннего рынка товаров РФ при его
взаимосвязи с мировым рынком, являются:
. рационализация товарной структуры ввоза товаров в РФ;
. поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров,
валютных доходов и расходов на территории РФ;
. создание условий для прогрессивных изменений в структуре
производства и потребления товаров РФ;
защита экономики РФ от неблагоприятных воздействий иностранной
конкуренции;
. обеспечение условий для эффективной интеграции РФ и мировую
экономику.
Для большинства таможенных тарифов характерен более низкий
уровень ставок пошлин (или отсутствие пошлин) на промышленное сырье и более
высокий на изделия обрабатывающей промышленности (в особенности на
относительно простые и трудоемкие – текстильной, швейной, обувной и других
отраслей легкой промышленности). Высокие ставки установлены на многие виды
продукции сельского хозяйства, в том числе продукты пищевой промышленности.
Это обусловлено спецификой торговой и аграрной политики и развитых
государств.
Помимо пошлин таможенный тариф содержит таможенные сборы –
дополнительные сборы, взимаемые сверх таможенных пошлин при перемещении
через таможенную границу. К таможенным сборам относятся, в частности,
статистический, марочный, лицензионный, бандерольный таможенные сборы,
сборы за пломбирование, штемпелирование, складирование и сохранность и др.
В таможенные сборы включается также стоимость таможенных процедур, которая
взимается при совершении таможенными органами операций по разрешению
перемещения товара через границу.
Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с
принятием таможенной декларации. При перемещении товаров через таможенную
границу РФ не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются
одновременно с принятием таможенной декларации.
Существует три основных типа таможенного тарифа:
1. двойной таможенный тариф – тариф с максимальными и минимальными
ставками таможенной пошлины по каждой товарной позиции. Выбор ставки
зависит от торгово-политических отношений с конкретной страной;
2. запретительный тариф – высокий таможенный тариф (например, свыше 20
%), призванный оградить внутренний рынок от ввоза или вывоза
определенного товара;
3. дифференцированный таможенный тариф, который позволяет отдавать
предпочтение определенным товарам или не пропускать их в зависимости
от того, в какой стране они изготовлены. Таможенный тариф обычно
имеет несколько ставок пошлин на один и тот же товар (их называют
соответственно двухколонными, трехколонными и т.д.), поскольку многие
страны применяют дифференцированные ставки на товары, импортируемые
из государств – участников региональных экономических объединений,
развивающихся государств, на которые распространяется и не
распространяется режим наибольшего благоприятствования.
В рамках регулирования таможенными пошлинами ценовых пропорций
конкретная страна может устанавливать:
. специальные пошлины – пошлины, применяемых как защитная мера,
если товары ввозятся на территорию данной страны в количествах и
на условиях, наносящих или могущих нанести ущерб отечественным
производителям подобных или непосредственно конкурирующих
товаров. Данный вид пошлин может использоваться в качестве
ответной меры на дискриминационные или иные ущемляющие интересы
лиц-резидентов действия других государств или их союзов;
. антимедемпинговые пошлины – дополнительные пошлины на импорт,
которыми облагаются товары, импортируемые по ценам ниже
нормальных цен мирового рынка или внутренних цен страны, в
которую эти товары импортируются. Антидемпиновые пошлины
применяются, если ввоз таких товаров наносит или может нанести
материальный ущерб отечественным товаропроизводителям либо
препятствует организации или расширению производства подобных
товаров.
В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза отдельных
товаров применяются сезонные таможенные пошлины. При этом ставки таможенных
пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не используются. В РФ сезонные
пошлины устанавливаются федеральным правительством, причем срок их действия
не может превышать шести месяцев в году.
Экономическая интеграция приводит к образованию таможенных
межгосударственных союзов, т.е. к появлению общей таможенной территории
двух или более стран с единым таможенным тарифом в отношении третьих стран
и полной отменой пошлины во взаимных отношениях. Например, государства
Западной Европы, которые входят в Европейский Союз (до 1 ноября 1993 г. –
Европейское экономическое сообщество): ФРГ, Франция, Италия, Бельгия,
Нидерланды, Люксембург, Великобритания, Ирландия, Дания, Греция, Испания,
Португалия, Австрия, Финляндия, Швеция (1995) – имеют единый таможенный
тариф для третьих стран. Договоры об ассоциации с Европейским Союзом
заключили Болгария, Венгрия, Польша, Румыния, Словакия, Турция, Чехия. Если
товар ввезен на территорию любой страны – участницы Союза, то, пройдя все
таможенные формальности, он может быть беспошлинно поставлен в другие
страны этой группировки.
Порядок взимания таможенных импортных пошлин и их размеры
установлены Законом РФ «О таможенном тарифе» и Указом Президента РФ от 15
марта 1993 г № 340 «Об импортном таможенном тарифе Российской Федерации».
Импортные таможенные пошлины устанавливаются в процентах от таможенной
стоимости товаров и оплачиваются в рублях или в валюте. При этом таможенная
стоимость товара указывается в грузовой таможенной декларации, а также в
прилагаемой к ней декларации таможенной стоимости.
Импортным таможенным пошлинам принадлежит особая роль в системе
таможенных платежей. Эти пошлины выполняют не только фискальную, но и
регулирующую функцию. Импортная таможенная пошлина является косвенным
налогом, поскольку уплачивается авансом до реализации товара, а затем
включается в цену реализуемого товара и оплачивается конечным потребителем.
В России с 1994 г. применяются следующие методы определения
таможенной стоимости импортируемых товаров:
Метод 1 – по цене сделки с ввозимыми товарами;
Метод 2 – по цене сделки с идентичными товарами;
Метод 3 – по цене сделки с однородными товарами;
Метод 4 – метод вычитания стоимости;
Метод 5 – метод сложения стоимости;
Метод 6 – резервный метод.
При этом основным является метод определения таможенной стоимости
по цене сделки с ввозимыми товарами. Когда основной метод не может быть
использован, применяют один из других методов, причем берется каждый
следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем
использования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения
стоимости могут применяться в обратной последовательности по усмотрению
декларанта.
Метод 1. Базой для определения таможенной стоимости первым
методом принимается цена сделки непосредственно с теми товарами, которые
подлежат оценке. Цена сделки – это цена, фактически уплаченная или
подлежащая уплате за ввозимые товары.
Таможенную стоимость по этому методу определяют в соответствии
со следующей формулой:
Т = [pic] + [pic],
где Т – таможенная стоимость товара;
[pic] - цена сделки по ввозимому
товару;
[pic] - накладные расходы (расходы
на поставку товара до места ввоза, расходы на упаковку и др.).
При использовании цены сделки для определения таможенной
стоимости в нее включаются следующие расходы, если они ранее в нее не
входили:
1. расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного
оформления, в том числе расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и
складированию товаров;
2. расходы на страхование;
3. расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений;
4. стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с ТН ВЭД они
рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
5. стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ
по ней;
6. соответствующая часть стоимости следующих товаров (работ и услуг),
которые прямо или косвенно были предоставлены импортером бесплатно или
по сниженной цене в целях использования для производства или продажи
(отчуждения) на экспорт оцениваемых товаров:
а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектирующие
изделия, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;
б) инструменты, штампы, формы и другое подобное оборудование,
использованное при производстве оцениваемых товаров;
в) вспомогательные материалы, израсходованные при производстве
оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и т.д.);
г) инженерная и опытно – конструкторская проработка, дизайн, эскизы,
чертежи, выполненные вне территории РФ, непосредственно необходимые для
производства оцениваемых товаров;
д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной
собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в
качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;
е) часть дохода импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или
использования оцениваемых товаров, которые подлежат возврату экспортеру.
Метод 2. Базой для определения таможенной стоимости методом
оценки по цене сделки с идентичными товарами является цена сделки с
идентичными товарами. Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех
отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:
. назначение и характеристика;
. качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
. страна происхождения, производитель.
Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием
для отказа в рассмотрении
товаров как идентичных. Товары, произведенные разными лицами, могут
считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенных
органов не имеется сведений об идентичных товарах, произведенных лицом,
которое изготовило оцениваемые товары.
Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве базы
для определения таможенной стоимости, если эти товары:
а) проданы (отчуждены) для ввоза на территорию РФ;
б) ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых
товаров;
в) ввезены на тех же коммерческих условиях и примерно в том же количестве,
что и оцениваемые товары.
Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других
коммерческих условиях, декларант обязан произвести соответствующую
корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить
таможенному органу ее обоснованность. Таможенная стоимость, определяемая по
цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом
ранее указанных расходов.
Метод 3. Базой при определении таможенной стоимости методом
оценки по цене сделки с однородными товарами принимается цена сделки по
товарам, однородным с импортируемыми.
Однородными товарами считаются товары, хотя и не являющиеся
одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и
состоящие их схожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции,
которые выполняют оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются следующие их
характеристики:
. назначение;
. качество;
. страна происхождения.
Метод 4. Метод вычитания стоимости при определении таможенной
стоимости применяется, если
оцениваемые идентичные или однородные товары продаются на территории РФ в
низменном состоянии.
Базой при этом принимается цена единицы товара, по которой
оцениваемые идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией
на территории страны в период, максимально приближенный ко времени ввоза
(не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не
зависимому от продавца.
Метод 5. При отсутствии случаев продажи оцениваемых идентичных
или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на
момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы
товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.
Базой для определения таможенной стоимости методом сложения
стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
. стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи
с производством оцениваемого товара;
. общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны – экспортера
товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки,
погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного
оформления на территории РФ и т.д.;
. прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ
таких товаров.
Метод 6. Если таможенная стоимость не может быть определена
декларантом в результате последовательного применения всех
вышеперечисленных методов или таможенные органы аргументировано
полагают, что эти методы нельзя было использовать, таможенная стоимость
оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой
таможенной практики. При этом иные способы определения таможенной стоимости
должны соответствовать законодательству РФ и принципам системы таможенной
оценки ГАТТ (Генеральное соглашение о тарифах и торговле 1947 г.).
Таможенные органы обязаны при применении резервного метода
предоставить декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию.
Базой определения таможенной стоимости при этом методе могут
выступать:
. цена товара на внутреннем рынке
. цена на товары отечественного происхождения
. цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны
. произвольно установленная или достоверно неподтвержденная цена.
Таможенное законодательство РФ устанавливает нормативы времени для
определения таможенной стоимости товара. При возникновении
необходимости в дополнительном по отношению к данным
нормативам времени декларант может обратиться к таможенному органу с
просьбой предоставить ему товар в пользование под залог имущества или
гарантию уполномоченного банка в соответствии с порядком предоставления
отсрочек по уплате импортных пошлин.
Во всех странах, и в России в том числе, важное значение придают
совершенствованию и ужесточению контроля за стоимостью импортируемых
товаров, поскольку ее занижение стало главным способом ухода импортеров от
уплаты пошлин и НДС.
По оценкам международных экспертов, в 1998 г. таможенная
стоимость при импорте в Россию была занижена более чем на 16 млрд. долл.
США.
Отечественные эксперты считают, что таможенная стоимость реально
занижена как минимум в два раза. Расхождения в оценках вызваны тем, что
российская методика отличается от международной. Кроме того, западные
экспортеры завышают таможенную стоимость, что позволяет им увеличивать
суммы возвращаемого НДС (в Европейском Союзе, как и в России, при экспорте
товаров НДС возвращается экспортеру).
Еще один распространенный способ ухода от уплаты таможенных
пошлин – контрабанда под видом временного вывоза сырья на давальческой
основе с последующим беспошлинным ввозом продуктов его переработки.
Ставки импортных таможенных пошлин дифференцированы прежде всего
в зависимости от страны происхождения товара.
Правительство РФ устанавливает базовые ставки ввозимых таможенных
пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, которым Россия
предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово-
экономических отношениях. Эти ставки применяются независимо от страны
отправления указанных товаров.
Для товаров, происходящих из стран, которым Россия не
предоставила режим наиболее благоприятствуемой нации, и товаров, страна
происхождения которых не установлена, ставки импортных таможенных пошлин
увеличиваются вдвое.
В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран –
пользователей схемой преференции России, ставки импортных таможенных пошлин
уменьшаются в два раза.
Импортируемые товары из наименее развитых стран – пользователей
схемой преференций России вообще освобождены от ввозных таможенных пошлин.
Преференциальный режим – особый льготный экономический режим,
предоставленный одним государством другому без распространения на третьи
страны. Применяется он в виде:
1. скидок или отмены таможенных пошлин на ввозимые товары;
2. специального валютного режима;
3. льготного кредитования или страхования внешнеторговых операций;
4. предоставления финансовой и технической помощи.
В России преференциальный режим может применяться (восстанавливаться)
при условии получения надлежащим образом
оформленного удостоверения о происхождении товаров не позднее чем через год
со дня осуществления таможенного оформления.
Однако преференциальный режим при импорте может распространяться не
на все товары. Перечень таких товаров устанавливается Правительством РФ.
В настоящее время этот режим не распространяется, в частности, на
магнитофоны, автомобили, бижутерию, некоторые виды часов, одежды, обуви,
алкогольных напитков и т.д..
Иными словами, размер ставок импортных таможенных пошлин или
освобождение от них зависит от страны происхождения товара. Принципы
определения страны происхождения товара основываются на сложившейся
международной практике. Порядок определения страны происхождения товара
устанавливается Правительством РФ на основании положений Закона о
таможенном тарифе.
Страной происхождения товара считается страна, в которой товар
был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке. Под
страной происхождения товара могут пониматься также группа стран,
таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходимость
их выделения.
К товарам, полностью произведенным в данной стране, относятся:
1. добытые полезные ископаемые;
2. выращенная и собранная растительная продукция;
3. родившиеся и выращенные животные;
4. продукция охотничьего, рыболовного и морского промыслов;
5. товары, произведенные исключительно из этой продукции.
Если в производстве товара участвуют две или более страны,
происхождение товара определяется в соответствии с критерием достаточной
переработки, к которым относятся:
. изменение товарной продукции в результате ее переработки в соответствии с
классификационным кодом товаров по ТН ВЭД на уровне любого из первых
четырех знаков;
. выполнение производственных или технологических операций, достаточных для
того, чтобы товар считался происходящим из той же страны, где эти
операции имели место;
. изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости
использованных материалов или добавленной стоимости достигает
фиксированной доли цены поставляемого товара.
Таможенный орган вправе требовать предоставление сертификата в
подтверждение страны происхождения товара. В обязательном порядке
сертификат требуется:
1. по ввозимым товарам, происходящим из стран, которым предоставляется
преференциальный режим;
2. по товарам, ввоз которых количественно ограничен;
3. когда декларируются недостаточные сведения о происхождении товара и
т.д.
Сертификат о происхождении товара предоставляется вместе с
таможенной декларацией и другими документами, представляемыми при
таможенном оформлении.
Таможенными пошлинами облагаются большинство видов товаров
народного потребления и продукции производственно – технического
назначения.
После принятия Федерального закона «О некоторых вопросах
предоставления льгот участникам внешнеэкономической деятельности» (март
1995 г.) отменены ранее предоставляемые индивидуальные таможенные льготы.
Остались лишь льготы, предоставленные в соответствии с Законом РФ «О
таможенном тарифе» и Таможенном кодексом РФ. Они распространяются на
товары, ввозимые в качестве гуманитарной, безвозмездной помощи, на
благотворительные цели и т.д.
Если на территорию РФ ввозятся товары, происходящие с территории
государств – членов СНГ, то в соответствии с двусторонними соглашениями о
свободной торговле они таможенной пошлиной не облагаются. Однако льготы по
подакцизным товарам предоставляются только при одновременном выполнении
следующих условий:
1. предоставление таможенным органам сертификатов происхождения товаров;
2. соблюдение правил непосредственной закупки;
3. соблюдение правил прямой отгрузки.
Импортными таможенными пошлинами не облагаются товары
(за исключением подакцизных), ввозимые на территорию России в качестве
вклада иностранного учредителя в уставный фонд организации с иностранными
инвестициями, на период формирования этого фонда, установленный
учредительными документами, но не свыше одного года с момента регистрации
предприятия.
Ставки таможенных пошлин являются едиными на всей территории РФ и
не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов
сделок и других факторов. Ставки утверждаются Правительством РФ и
изменяются и уточняются по мере изменения экономической ситуации.
Важным направлением совершенствования тарифов является их более
глубокая дифференциация по ввозимым товарам. Кстати, отечественный тариф
значительно менее дифференцирован по сравнению с тарифами зарубежных стран.
Если в России по электрическим машинам тариф содержит 85 позиций и
субпозиций, то в США – 400, в Бразилии – 500; по куриному мясу у нас только
две позиции, в то время как в США – 20.
В тарифной защите нуждаются, как новые отрасли, которые в
перспективе смогут играть важную роль в российском производстве и экспорте,
так и те отрасли, которые в настоящее время неконкурентоспособны в
международном масштабе, но необходимы по соображениям национальной
безопасности.
Импортные таможенные пошлины применяются во всех странах мира.
Таможенные тарифы унифицированы на базе Гармонизированной системы описания
и кодирования товаров, что облегчает пользование тарифами на разных языках
и сопоставление ставок пошлин на одинаковые товары. Впрочем, на этом
сходство тарифов, применяемых в различных странах, и ограничивается.
Уровень пошлин определяется в первую очередь степенью
экономического развития стран: чем она ниже, тем ставки пошлин выше,
поскольку с помощью последних защищаются от чрезмерной иностранной
конкуренции недостаточно развитые отрасли отечественной промышленности.
Особенно высокие пошлины, нередко достигающие 50 % и более, устанавливаются
в развивающихся странах.
Важным обстоятельством, определяющим уровень импортных таможенных
пошлин, является степень обработки ввозимых товаров: чем она выше, тем
больше величина установленной ставки ввозной пошлины. Наибольшие ставки
обычно устанавливаются на трудоемкие готовые изделия, поскольку сильная
иностранная конкуренция на рынке этих товаров может привести к закрытию
предприятий с большим числом занятых и повысить общий уровень безработицы.
Так, в США пошлина на хлопок составляет 1,1 %, на хлопчатобумажные ткани –
8,7 %, а на одежду – 22,7 %; в странах ЕС кожаное сырье и хлопок ввозятся
беспошлинно, тогда как обувь, ткани и телевизоры облагаются пошлиной по 20
– 22 %.
Пошлины уплачиваются в момент принятия грузовой таможенной
декларации для таможенного оформления. Оплата производится в рублях либо в
иностранной валюте, за исключением случаев, когда такой платеж может быть
уплачен только в иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в рубли
производится по курсу, установленному Центральным банком России на дату
принятия грузовой таможенной декларации.
В исключительных случаях таможенный орган, производящий
таможенное оформление, может предоставить плательщику отсрочку или
рассрочку уплаты пошлин на срок до 2 месяцев с момента принятия декларации
к оформлению. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты
по ставкам, установленным Центральным банком по предоставляемым им
кредитам. Отсрочка или рассрочка платежа предоставляется только в случае
обеспечения уплаты таможенных платежей в виде гарантии третьего лица (банка
или иного кредитного учреждения, получившего лицензию Центрального банка на
проведение операций в иностранной валюте).
Основополагающими документами, регулирующими порядок взимания и
размер экспортных таможенных пошлин, являются:
. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 1991 г № 91 «О введении
экспортного тарифа на отдельные товары, вывозимые с территории РФ»;
. Указ Президента РФ от июня 1992 г. № 629 «О частичном изменении порядка
обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных
пошлин».
. Порядок применения экспортных пошлин определяется Законом РФ «О
таможенном тарифе».
Ставки экспортных таможенных пошлин установлены в зависимости от
вида экспортируемых товаров как адвалорные (в процентах от таможенной
стоимости) или как специфические (в ЭКЮ за единицу веса (объема) вывозимого
товара). В отличие от импортного тарифа при экспорте комбинированные ставки
пошлины не применяются. Взимание пошлины, как правило, производится в
рублях. При этом сумма пошлины в ЭКЮ пересчитывается в рубли по курсу,
котируемому Центральным банком РФ на дату таможенного оформления сделки.
Размер экспортной таможенной пошлины определяется по следующей
формуле:
[pic] где М – масса экспортного товара, т;
С – ставка экспортного
тарифа, ЭКЮ/т;
К – курс рубля к ЭКЮ,
руб./ЭКЮ.
В отличие от импортных пошлин, применяемых во всех странах,
экспортные пошлины устанавливаются в России и в отдельных развивающихся
странах. Наиболее разветвленная система экспортных пошлин и налогов создана
в Аргентине, где они применяются с целью пополнения казны, а не для
регулирования внешней торговли. До недавнего времени достаточно
разветвленная система экспортных таможенных пошлин применялась в Индии.
Здесь ими облагались только товары традиционного национального экспорта –
25 наименований (чай, кофе, черный перец, табак, хлопок, джутовые изделия,
железная и марганцевая руды и т.д.). По многим из этих товаров Индия
входила в число ведущих мировых экспортеров. Но с марта 1989 г. экспортный
таможенный тариф в Индии был отменен. Это было вызвано либерализацией
внешнеэкономической деятельности, а также потерей экспортных рынков ряда
товаров (например, чая) в результате их удорожания.
В других странах (Китай, Египет, Колумбия, Бразилия, Гонконг,
Бангладеш и др.) экспортными таможенными пошлинами облагается, как правило,
вывоз лишь некоторых товаров.
В России экспортные таможенные пошлины до недавнего времени
применялись при вывозе большинства вывозимых из страны товаров. Следует
иметь в виду, что структура российского экспорта почти на 80 % состоит из
топливно–сырьевых ресурсов. На долю продукции машиностроения приходится
лишь около 9 %, в то время как проблема экспорта продукции машиностроения
относится к числу ключевых. С ее решением связаны вопросы количественного
улучшения структуры экспорта, повышения эффективности участия России в
мировых хозяйственных связях.
Таможенное обложение российского экспорта – временная мера. В
последние годы происходит заметное снижение экспортных таможенных пошлин по
сельскохозяйственным и продовольственным товарам, размер пошлин по которым
ранее был установлен на запретительном уровне в целях ограничения их
вывоза, так как раньше их производство в значительной мере осуществлялось
за счет государственных дотаций.
Существенное снижение экспортных таможенных пошлин произошло по
отдельным видам цветных металлов и сырья для их производства,
нефтехимической продукции. Недавно отменены экспортные таможенные пошлины
на черные металлы и изделия из них, а с 1 января 1996 г. отменены
таможенные пошлины на все товары (кроме нефти и газа). В будущем
планируется полная отмена экспортных таможенных пошлин.
Правительство РФ предоставляет на условиях взаимности или в
одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льготы в
отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу России, в виде:
. Возврата ранее уплаченных пошлин;
. Освобождения от уплаты пошлин;
. Снижения ставок пошлин;
. Установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров.[pic]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Действующая в России налоговая система вызывает множество
нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов,
государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.
С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом
новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные
изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не
оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку
новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем
совершенствуют, а критика остается – постоянный и неизменный спутник
российских налогов.
Анализ различных взглядов показывает, что какой – либо
общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем – то своим. Многим
не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думают,
что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что –
то вроде десятины в античном мире. Другие полагают, что свобода
предпринимательства распространяется и на налоги: хочу – плачу, хочу
– скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют
правительство, когда задерживается выплата заработной платы
работникам бюджетных учреждений, пенсий, не вовремя оплачивается
государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие
налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех
государственных расходов.
Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный
характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования
отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли
(дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение
физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате
труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других
странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость; слишком
жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога;
недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет;
частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных
ресурсов. Этот перечень можно продолжать еще долго (см. Приложение 2,
3). Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую
систему следует отменить и вместо нее придумать какую–нибудь новую.
Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно,
хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится
рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в
совершенствовании. Но на базе случайных идей, порой подхваченных,
точнее, выхваченных их комплекса в западных странах, а порой просто
дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или
нескольких школ в области налогообложения, способных предвидеть,
спрогнозировать все экономические и социальные последствия от
проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.
Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая
система России возникла и с первых же дней своего существования
развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации
она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает
функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет,
хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные
потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной
экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт
развития зарубежных стран.
Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее
судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения
налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими
проблемами экономической политики.
Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии
стройной концепции, вновь и вновь - возвращают нас к мысли о
необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая
такие изменения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня
не может быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей
экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же
финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной.
Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция. Налоговая
система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису.
Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений,
поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа
продолжается. Существенным этапом ее стало введение Налогового
кодекса Российской Федерации.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС - Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 143. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:организации;индивидуальные предприниматели;лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.2. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Статья 144. Постановка на учет в качестве налогоплательщика
1. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 настоящего Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.2. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.3. Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений , самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.
Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.4. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение , являются:выписка из бухгалтерского баланса ;выписка из книги продаж;выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций ;копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).7. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.8. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.
Статья 146. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:
1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
6) операции по реализации земельных участков (долей в них);
7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику ;
8) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";
9) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Статья 147. Место реализации товаров В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;абзац исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.
Статья 148. Место реализации работ (услуг)
1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при:передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных , их адаптации и модификации;оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги . К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;абзацы девятый и десятый утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ;4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;4.2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации;
5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1 настоящего пункта).1.1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;
3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи;
5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 настоящей статьи.2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:абзацы второй - третий исключены. - Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ;важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;услуги патолого-анатомические;услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
7) услуг по перевозке пассажиров:городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей ;
9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств);
12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства , так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;
15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);
16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ , в том числе:работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;
17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);
18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".Реализация товаров (работ, услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором (уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. В случае, если получателем безвозмездной помощи (содействия) является федеральный орган исполнительной власти Российской Федерации, в налоговый орган представляется контракт (копия контракта) с уполномоченной этим федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации организацией;удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации) или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом исполнительной власти организации) товары (работы, услуги).В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг);
20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.К учреждениям культуры и искусства в целях настоящей главы относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;
21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;
24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи;
25) лома и отходов черных и цветных металлов;
26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
1) реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы;
3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;кассовое обслуживание организаций и физических лиц;купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;3.1) услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;
6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;
7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;
8) организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;8.1) проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;
9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков);
10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
11) внутрисистемная реализация организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;
13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;
14) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
15) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;15.1) утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ;
16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;16.1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;
17) утратил силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ;
18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;
19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
21) утратил силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ;
22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
23) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;
24) утратил силу с 1 января 2008 года. - Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ;
25) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей;
26) операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;
27) проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне.4. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.5. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг).Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.6. Перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.8. При изменении редакции пунктов 1 - 3 настоящей статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения) Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:
1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;
3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний ;
4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;
8) необработанных природных алмазов;
9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;
11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;
12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;
13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;
14) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.15) российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации.2. Утратил силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
Статья 151. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации
1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;
4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.
Статья 152. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
1. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации.2. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.3. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 календарных дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации.
Статья 153. Налоговая база
1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Российской Федерации.При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой.2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 настоящего Кодекса;которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса;которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).4. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.5. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.6. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.7. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.8. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 настоящей главы.9. Утратил силу с 1 января 2008 года. - Федеральный закон от 04.11.2007 N 255-ФЗ.
Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав
1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.
Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
1. Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законодательством Российской Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса.
Статья 157. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи
1. При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок в соответствии с абзацем третьим подпункта 7 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.2. При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.3. Положения настоящей статьи применяются с учетом положений пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса и не распространяются на перевозки, указанные в подпункте 7 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями).4. При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога. В случае возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки, в подлежащую возврату сумму включается сумма налога в размере, соответствующем расстоянию, которое осталось проследовать пассажирам. В этом случае при определении налоговой базы не учитываются суммы, фактически возвращенные пассажирам.5. При реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям.
Статья 158. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
1. Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.2. В случае, если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.В случае, если цена, по которой предприятие продано выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.3. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.4. Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.
Статья 159. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
1. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
1. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 настоящей статьи, и с учетом статей 150 - 152 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов .2. Исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.2. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.3. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.4. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма:стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.5. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.
Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.3. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.При реализации на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.4. При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.5. При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.6. В случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога.При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности.Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса, соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет.
Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:
1) утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ;
2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса;
5) исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 настоящего Кодекса не является территория Российской Федерации.
Статья 162.1. Особенности налогообложения при реорганизации организаций
1. При реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.Вычеты сумм налога, указанных в настоящем пункте, производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.2. При реорганизации организации в форме выделения налоговая база правопреемника увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника .3. В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).4. Вычеты суммы налога, исчисленной и уплаченной с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, а также сумм налога, указанных в пункте 3 настоящей статьи, производятся правопреемником после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника операций в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента такого возврата.5. В случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом настоящего пункта, производятся правопреемником реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником этой организации.6. В целях настоящей главы не признается оплатой товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиком права требования правопреемнику при реорганизации организации. При переходе права требования от реорганизованной (реорганизуемой) организации к правопреемнику налоговая база определяется правопреемником , получающим право требования, в момент определения налоговой базы в соответствии с порядком, установленным статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом положений, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 1 и пунктом 2 статьи 162 настоящего Кодекса.7. В случае реорганизации организации положения, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 настоящего Кодекса для принятия сумм налога к вычету или возмещению правопреемником реорганизованной (реорганизуемой) организации, считаются выполненными при наличии в счете-фактуре реквизитов реорганизованной (реорганизуемой) организации.8. При передаче правопреемнику товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.9. В случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника суммы налога, которые в соответствии со статьей 176 настоящего Кодекса подлежат возмещению, но не были до момента завершения реорганизации возмещены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, возмещаются правопреемнику в порядке, установленном настоящей главой.10. При наличии нескольких правопреемников доля каждого из правопреемников при совершении операций в соответствии с настоящей статьей определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса.11. В целях настоящей главы под реорганизуемой организацией понимается организация, реорганизация которой осуществляется в форме выделения, до момента завершения ее реорганизации (до даты государственной регистрации последней из вновь возникших организаций).
Статья 163. Налоговый период Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.
Статья 164. Налоговые ставки
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.Положения настоящего подпункта распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, включая работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации;
8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;
9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;
10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
1) следующих продовольственных товаров:скота и птицы в живом весе;мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);яйца и яйцепродуктов;масла растительного;маргарина;сахара, включая сахар-сырец;соли;зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);крупы;муки;макаронных изделий;рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);продуктов детского и диабетического питания;овощей (включая картофель);
2) следующих товаров для детей:трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;кроватей детских;матрацев детских;колясок;тетрадей школьных;игрушек;пластилина;пеналов;счетных палочек;счет школьных;дневников школьных;тетрадей для рисования;альбомов для рисования;альбомов для черчения;папок для тетрадей;обложек для учебников, дневников, тетрадей;касс цифр и букв;подгузников;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;абзацы третий - шестой утратили силу. - Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ.В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания;
4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;изделий медицинского назначения.Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.5. Исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.6. Утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.
Статья 165. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов
1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров .В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.В случае, если выручка от реализации товара иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар , заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.Абзац утратил силу с 1 января 2009 года. - Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ.При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации.При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представляются:таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога;В порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить:реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацем первым настоящего подпункта;реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацами вторым, третьим и седьмым настоящего подпункта;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;
5) в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, представляются:контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров от резидента особой экономической зоны на счет налогоплательщика в российском банке, или выписка банка (копия выписки), подтверждающая внесение налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке, и копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление от резидента особой экономической зоны выручки , либо при ввозе товаров в портовую особую экономическую зону иные подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны документы;таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;документы, предусмотренные подпунктом 1 настоящего пункта, в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов.2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;
2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации;
3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера в российском банке.В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров .В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.В случае, если выручка от реализации товара иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар , заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;
4) документы, предусмотренные подпунктами 3 - 5 пункта 1 настоящей статьи.3. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;
2) копия соглашения между Министерством финансов Российской Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;
3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской Федерации на счет налогоплательщика в российском банке;
4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи или в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, документы, предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 настоящей статьи.4. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг).В случае, если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса). Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи.5. При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются:реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском банке. В случае, если расчеты за указанные в настоящем пункте работы (услуги) осуществляются в соответствии с договорами, заключенными указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками с железными дорогами иностранных государств, или с международными договорами Российской Федерации, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные указанными договорами;реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестры, копии указанных документов представляются указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Перевозочные документы, включенные в реестр, должны иметь отметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита, либо свидетельствующую о помещении вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.При реализации указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь следования с указанием пунктов отправления и назначения, или иные документы, предусмотренные договорами, заключенными указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками с железными дорогами иностранных государств, или международными договорами Российской Федерации.6. При оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие документы:
1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;
2) реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.7. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг;
2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на счет налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;
3) акт или иные документы (их копии), подтверждающие реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг;
4) сертификат (его копия), выданный в соответствии с законодательством Российской Федерации, на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары).8. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;
2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.9. Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.Документы, указанные в пункте 5 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующей о помещении вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 5 настоящей статьи, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса.Налогоплательщики, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (их копии), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, представляют документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 настоящей статьи, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 настоящей статьи, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.9.1. В случае реорганизации организации правопреемник представляет в налоговый орган по месту налогового учета документы, в том числе с реквизитами реорганизованной (реорганизуемой) организации, предусмотренные настоящей статьей в отношении операций по реализации указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса товаров (работ, услуг), которые были осуществлены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, если на момент завершения реорганизации право на применение налоговой ставки 0 процентов по таким операциям не подтверждено.10. Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.11. Порядок подтверждения права на получение возмещения суммы налога с применением налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации.12. Порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации.13. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 10 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
2) выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в Российском международном реестре судов;
3) документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
4) документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна.
Статья 166. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса.Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи 160 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Статья 167. Момент определения налоговой базы
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.2. Утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.4 -
6. Утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.8. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день уступки требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день передачи имущественных прав.9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов (а для налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 настоящего Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации, - с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах), момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующей о помещении вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 настоящего Кодекса, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенный режим экспорта или перемещения припасов.9.1. При исключении судна из Российского международного реестра судов моментом определения налоговой базы налоговым агентом является день внесения соответствующей записи в указанный реестр.В случае если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, момент определения налоговой базы налоговым агентом определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.10. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.11. В целях настоящей главы момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).12. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.Абзацы пятый и шестой утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.13. В случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев , налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.14. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса.2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса.4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.Абзац утратил силу с 1 января 2009 года. - Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ.5. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".6. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.7. При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Статья 169. Счет-фактура
1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.5. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения ;
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения ;
7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.5.1. В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав;
2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.6. Исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.7. Организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 настоящего Кодекса, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.
Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой.4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 настоящего Кодекса.6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.В случае реорганизации вычетам у правопреемника подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.В случае, указанном в абзаце четвертом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 настоящего Кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).9. Исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.12. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.2. Утратил силу с 1 января 2009 года. - Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ.3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).7. При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.8. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).9. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.Абзац утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.Абзац утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, исчисляется в соответствии с пунктом 5 статьи 166 настоящего Кодекса.4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 настоящего Кодекса.5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.3. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.4. Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщикам.Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.5. Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.6. Утратил силу с 1 января 2008 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
Статья 174.1. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации
1. В целях настоящей главы ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее в настоящей статье - участник товарищества).При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой.2. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом.3. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.
Статья 175. Исключена. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
Статья 176. Порядок возмещения налога
1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.2. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.3. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.Одновременно с этим решением принимается:решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.4. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.5. В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.6. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.7. Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога .8. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.9. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении , о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.10. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.11. В случае, если предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в срок, установленный пунктом 8 настоящей статьи, в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.
Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации с учетом положений настоящей главы.
Статья 178. Утратила силу. - Федеральный закон от 06.06.2003 N 65-ФЗ.
Статья 176. Порядок возмещения налога
1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.2. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.3. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.Одновременно с этим решением принимается:решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.4. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.5. В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.6. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.7. Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога .8. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.9. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении , о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.10. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.11. В случае, если предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в срок, установленный пунктом 8 настоящей статьи, в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.
Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации с учетом положений настоящей главы.
Статья 178. Утратила силу. - Федеральный закон от 06.06.2003 N 65-ФЗ.
