Акцизы

Акцизы –разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров.

Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах стоимости товаров, либо в рублях за единицу изделия.

Акцизами облагают высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученных производителем сверхприбылей.

             В соответствии с действующим российским законодательством объектом налогообложения являются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- алкогольная продукция;

- пиво;

- табачные изделия;

- легковые автомобили и мотоциклы;

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо.

Плательщиками акцизы являются производящие и реализующие подакцизные товары организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Акцизами обязательно облагаются:

- реализация подакцизных товаров собственного производства;

- использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщика, производство их из собственного сырья;

- реализация алкогольной продукции с акцизных складов;

- продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России;

- передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров4

- иные операции, предусмотренные законодательством.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Предусмотрено несколько механизмов её определения. Применение того или иного механизма зависит от вида подакцизного товара и, соответственно от того, какой вид налоговых ставок установлен в отношении этих товаров: специфических и адвалорных.

При применении специфических налоговых ставок, налоговая база определяется как объём реализации подакцизных товаров в натуральном выражении.

При применении адвалорных налоговых ставок два варианта, когда налоговая база определяется:

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен;

- как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки.

Налоговый период для налогоплательщиков установлен как каждый календарный месяц.

Налоговые ставки акцизов в зависимости от метода их определения делятся на две группы:

1) адвалорные, т.е. процентные по отношению к стоимости подакцизных товаров;

2) специфические, т.е. установленные в определённой денежной сумме на определённую единицу натурального измерения налоговой базы.
Водный налог

Водный налог – ресурсный налог, который  взимается с организаций и физ. лиц, осуществляющих специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением следующих сооружений, технических средств и устройств.

Объект налогообложения:

-     забор воды из водных объектов;

-    использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

-     использование водных объектов для целей сплава древесины в платах и кошелях.

В соответствии со статьей 11 ВК РФ на основании договоров водопользования водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, собственности муниципальных образований, предоставляются в пользование для:

1   забора (изъятия) водных ресурсов из поверхностных водных объектов;

2   использования акватории водных объектов, в том числе для    рекреационных      целей;

3   использования водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для  целей  производства электрической энергии.

На основании решений о представлении водных объектов в пользование водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, собственности муниципальных образований, предоставляются в пользование для:

1   обеспечения обороны страны и безопасности государства;

2   сброса сточных вод и (или) дренажных вод;

3   размещения причалов, судоподъемных и судоремонтных сооружений;

4  размещения стационарных и (или) плавучих платформ и искусственных островов;

5 размещения и строительства гидротехнических сооружений, мостов, подводных и подземных переходов, а также трубопроводов, подводных линий связи и других линейных объектов, подводных коммуникаций;

6   разведки и добычи полезных ископаемых;

7 проведения дноуглубительных, взрывных, буровых и других работ,  связанных с  изменением дна и берегов водных объектов;

8   подъема затонувших судов;

9   сплава древесины в плотах и с применением кошелей;

10 забора (изъятия) водных ресурсов для орошения земель сельскохозяйственного    назначения;

11 организованного отдыха детей, а также организованного отдых ветеранов, граждан пожилого возраста, инвалидов.

Налоговые ставки установлены по каждому объекту налогообложения в рублях за единицу.

Налоговая база по каждому виду водопользования, определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется на основании показаний водоизмерительных приборов и исходя из времени работы и производительности технических средств и норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь представленного водного пространства.

Льготная ставка водного налога при заборе воды из водных объектов установлена для случаев, когда забор воды осуществляется для водоснабжения населения. В этом случае ставка налога устанавливается в размере 70руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. Таким образом, в данном случае налоговая база может быть определена только по данным учета самого налогоплательщика.

Налоговым периодом является квартал. Отчетные периоды не предусмотрены.

Сроки уплаты налога составляют не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть, обязанность по уплате налога возникает после того, как соответствующие хозяйственные операции, связанные с водопользованием, уже совершены.

Срок предоставления налоговых деклараций составляет срок, установленный для уплаты налога.
Государственная пошлина

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при обращении их в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы за совершением юридически значимых действий.

Установлены ставки пошлины в процентах от суммы иска или иной операции, являющейся предметом обращения в судебный или арбитражный органы:

- в твёрдых ставках – в случаях, когда объектом рассмотрения является заявление неимущественного характера, а также практически по всем случаям осуществления юридически значимых действий нотариусами;

- косвенные – часть ставки определяется 8 %, а часть в твёрдой сумме.

Для каждой группы пошлин отдельной статьёй  определяются особенности уплаты, устанавливаются повышающие и понижающие коэффициенты для отдельных видов пошлин, а также общие правила определения налоговой базы по отдельным видам операций и юридически значимых действий.

Льготы по уплате государственной пошлины предоставляются различным органам аппарата  управления, бюджетным учреждениям, судам, центральному банку.

Льготными категориями физических лиц являются Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры Ордена Славы, участники и инвалиды ВОВ, лица, обладающие авторскими правами программы ЭВМ.

Государственная пошлина не уплачивается в следующих случаях:

- за гос-ую регистрацию арестов недвижимости;

- за гос-ую регистрацию ипотеки;

- выдачу паспорта детям сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей;

- по искам о возмещении з/п (денежного содержания);

- по искам о взыскании алиментов;

- по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, смертью кормильца;

- по искам о возмещении имущественного, морального вреда, причинённого преступлением;

От уплаты государственной пошлины за совершение нотариальных действий в частности освобождаются:

- физические лица за удостоверение завещаний имущества в пользу РФ, субъектов РФ, муниципального образования;

-общественные организации инвалидов по всем видам нотариальных действий;

- Физические лица – за выдачу свидетельств о праве на наследование при наследовании:

а) жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен дом;

б) квартиры, комнаты или долей в указанном недвижимом имуществе;

в) имущество лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущество лиц, подвергшихся политическим репрессиям;

г) вкладам банка денежных средств на банковских счетах физических лиц;

д) страховых сумм по договорам личного и имущественного страхования;

е) сумма оплаты труда, пенсии и т.п.

- лица, получившие ранение при защите СССР, России и исполнения служебных обязанностей в ВС РФ;

- физические лица – за удостоверение доверенности на получение пенсии и пособия.

Глава 25.3 НКРФ предполагает возможность возврата государственной пошлины при определённых условиях:

- уплата гос. пошлины в большем размере, чем это предусмотрено;

- возвращение заявления, жалобы или иного обращения, отказа в их принятии судами, либо отказа в совершении нотариальных действий;

-прекращение производства по делу или оставление заявления  без рассмотрения судом;

-отказ лиц, уплативших гос. пошлину от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган.
Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - один из четырёх действующих специальных налоговых режимов налогообложения, применяемый организациями и ИП.

              Уплата организациями ЕНВД предусматривает освобождение их от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организации;

- налога на имущество организации;

- ЕСН.

Уплата ЕНВД  ИП предусматривает освобождение их от уплаты:

- НДФЛ;

- налога на имущество физич. лиц;

- ЕСН.

Кроме того организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками единого налога, освобождаются от уплаты НДС, но должны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Система н/о в виде ЕНВД может применятся в отношении ограниченного перечня видов предпринимательской деятельности:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, технич. обслуживанию и мойке автомобилей;

- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- различной торговле, осуществляемой через магазинные павильоны с площадью торгового зала не боле 150 м²;

- различной торговле, осуществляемой через киоски, палатки, лотки;

- оказание услуг, общественного питания;

- распространение и размещение наружной рекламы;

- распространение и размещение рекламы на транспорте;

- оказание услуг по передачи во временное пользование и пользование стационарных торговых мест.

Объект н/о – вменённый доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учётом совокупности условий, непосредственно влияющих на размер данного дохода, и используемый  для расчёта величины единого налога по установленной ставке.

Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физич. показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физич. показателя, характеризующего определённый вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчёта величины вменённого дохода.

Для исчисления единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности  используют физич. показатели, характеризующие определённый вид предпринимательской деятельности и базовая доходность в месяц.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэфф-ты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат препринимат. деят-ти, облагаемой единым налогом.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэфф-ты К₁ и К₂

К₁ – устанавливаемый на календарный год коэфф-нт дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Коэфф-нт дефлятор определяется и публикуется официально  в порядке, установленном Правительством РФ.

Налог на имущество организации.

Согласно п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики налога на прибыль организаций исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей Налогового кодекса. Мы бы хотели, подробнее остановиться на типичных ошибках в декларации по налогу на прибыль, для организаций, исчисляющих авансовые  платежи.
             При расчете таких платежей, необходимо, во-первых, абсолютно точно следовать ст. 286 Налогового кодекса, а во-вторых, рассчитывать показатели нарастающим итогом с начала года.
             Для налогоплательщиков отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, по итогам которых организации должны начислять и уплачивать авансовые платежи. Авансовые платежи, по итогам отчетных периодов, определяются исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогам с начала налогового периода (года), до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Т.е. необходимо сложить авансовые платежи предыдущих отчетных периодов текущего года, включая как положительные, так и отрицательные значения и вычесть полученную сумму из налога, исчисленного за текущий период. При этом очень важно различать уплату и начисление налога, поскольку уплата авансовых платежей производится до исчисления налога и может превышать сумму исчисленного налога. При заполнении декларации необходимо учитывать начисленные, а не фактически уплаченные авансовые платежи по итогам отчетных периодов текущего года.
             Таким образом, в налоговой декларации на прибыль за отчетный или налоговый период сумму исчисленного налога на прибыль может быть как больше так и меньше суммы начисленных авансовых платежей за отчетный период, то есть отрицательная разница является суммой налога "к уменьшению", положительная "к доплате"

                       Также более подробно хотим остановится на следующем моменте:
Для декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 г. сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Кроме того, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале текущего налогового периода равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Таким образом, в январе, феврале и марте 2010 г. ежемесячный авансовый платеж в бюджет не будет отличаться от того, который исчислен к уплате в октябре, ноябре и декабре 2009 г. Таким образом, налогоплательщики, исчисляющие авансовые платежи налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке, в IV квартале 2009 года должны будут уплатить ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 28-го числа каждого месяца квартала в размере одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
В то же время налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

                     Данный порядок расчета авансовых платежей применяется и для других налогов, таких как налог на имущество организаций и транспортный налог: - в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (для налога на имущество); - в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (для транспортного налога).

                       Основной промежуток времени, который используется в нашей системе налогообложения, это налоговый период, которым чаще всего является календарный год.
Однако государственные расходы носят текущий характер, вследствие этого налоговый период зачастую разбивается на отчетные периоды, по окончании которых организации должны вносить в бюджет налоговые (авансовые) платежи, что, несомненно, выгодно, как государству, так и предприятиям.
Налог на прибыль организации

Налог на прибыль организации – это федеральный налог, уплачиваемый практически всеми организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность (включая бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, приносящую доход).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговый период – календарный год. Отчётные периоды – 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговая база – денежное выражение прибыли. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Налоговые ставки по налогу на прибыль:

- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российским организациям;

- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а так же по дохода полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных, при этом учитываются особенности предусмотренные в ст. 275 НКРФ. Малые предприятия, выплачивая дивиденды своим учредителям, выступают в качестве налоговых агентов, т.к. они обязаны удержать налог на прибыль по приведённым выше ставкам и перечислить его в бюджет;

- 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, кроме ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям;

- 24% - все остальные виды доходов.

При этом организация уплачивает этот налог в три бюджета и для каждого бюджета установлена своя ставка.

Порядок исчисления: сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Бюджетные и другие некоммерческие организации уплачивают налог при осуществлении ими  коммерческой деятельности с выручкой, превышающей доходы над расходами.

Порядок и сроки уплаты налога: существует три способа оплаты платежей:

1 Квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода выплачивают: организации, у которых за предыдущие 4-ри квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг). Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным.

2 Ежемесячные авансовые платежи уплачивают налогоплательщики, исходя из фактически полученной прибыли. Этим способом уплачивают налог предприятия, которые приняли решение о переходе на такую систему авансовых платежей и уведомили об этом налоговый орган.

3 Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачивают все остальные не перечисленные выше налогоплательщики. В этом случае плательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исчисленного платёжным путём в зависимости от результата предыдущего квартала.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

НДПИ -  ресурсный налог. Основной целью установления и взимания НДПИ является изъятие в бюджет части так называемой природной ренты, получаемой организациями, осуществляющими добычу и реализацию полезных ископаемых, рыночные цены на которые существенно превышают себестоимость их добычи и транспортировки.

Налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Перечень видов пользования, в которые могут предоставляться недра, установлен статьей 6 Закона РФ от 21.02.1992г № 2395-1 «О недрах».

Основными из них являются разведка и добыча полезных ископаемых, в том числе использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.

Пользователи, которым недра предоставлены для геологического изучения, являются плательщиками налога в том случае, если изучение недр сопровождается их добычей.

Участки недр предоставляются в пользование для:

- геологического изучения – на срок 5лет;

- добычи полезных ископаемых – на срок отработки месторождения полезных

  ископаемых;

- добычи подземных вод – на срок до 25лет;

- добычи полезных ископаемых на основании предоставления краткосрочного права пользования участками недр – на срок до 1года.

Сроки пользования участками недр исчисляются с момента государственной регистрации лицензии на пользование этими участками недр. Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии.

Объектами налогообложения являются:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории России, если эта

  добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Статьей 339 НК РФ установлена возможность применения одного из двух методов оценки количества добытого полезного ископаемого – прямой и косвенный.

При прямом методе количество полезных ископаемых определяется посредством применения измерительных приборов.

При косвенном методе количество добытого полезного ископаемого определяется расчетным путем по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извлекаемом минеральном сырье (например: по доле содержания).

Налоговые ставки по НДПИ дифференцированы по видам полезных ископаемых:

1) 0% (0 рублей при добыче):

- полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

- попутного газа;

- подземных вод;

- полезных ископаемых при разработке некондиционных запасов;

- полезных ископаемых, остающихся во скрытных вмещающихся породах, в           отвалах;

- минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях;

- подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель;

- нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах республики Саха, Якутской области, Красноярского края;

- сверх вязкой нефти.

2) от 3,8% до 8% - при добыче других видов полезных ископаемых за исключением углеводородного сырья.

3) 419 руб. за 1 тонну добытой нефти, обезвоженной, обессаленой и стабилизированной.

Ставка корректируется на коэффициент, учитывающий цену нефти, курс доллара и степени выработки конкретного участка недр.

4) 17,5% - при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеродного сырья.

5) 147 руб. за 1000м³ газа, при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налоговым периодом является календарный месяц, следовательно суммы налога должны влиять на увеличение себестоимости продукции основного производства (того месяца за который выплачивается налог). Налог уплачивается  не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.     
Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС – федеральный налог, разновидность косвенного налога на товары и услуги, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях производства и реализации продукции независимо от инфляции.

            В России налог был введён 2 января 1992 года законом РФ.

Плательщики НДС:

- организации;

- ИП;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ.

Объекты налогообложения:

- товары (работы, услуги), реализованные на территории РФ;

- товары для собственных нужд, переданные на территории РФ, расходы на которые не принимается к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

- строительно-монтажные работы для собственного потребления;

- товар, ввезённый на таможенную территорию РФ.

Порядок исчисления: НДС должен исчисляться налогоплательщиком самостоятельно, исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учётом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации произведённых налогоплательщиком или приобретённых на стороне товаров. Моментом определения налоговой базы с 2006 года является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав.

Порядок исчисления: НДС должен исчисляться налогоплательщиком самостоятельно, исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учётом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.

Порядок и сроки уплаты налога: уплата налога производится исходя из фактич. реализации товаров, выполнение работ, оказание услуг за истёкший налоговый период, непозднее 20 числа месяца, следующего за этим месяцем.

Налоговый период – календарный месяц, но для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки не более 2-х млн. руб. налоговый период – квартал.

Налоговые ставки:

Обложение НДС происходит по 3-ём основным и 2-ум расчётным, применяемым в налоговой базе.

- 0% - применяется при реализации товара, экспортируемого за пределы РФ;

- 10% - при реализации отдельно социально-значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей (перечень этих товаров установлен НК РФ). По этой же ставки облагается реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей и т.д., а также лекарственные средства и изделия мед. назначения;

- 18% - применяется для всех остальных товаров (услуг, работ).

Если сумма налога должна определяться расчётным путём, налоговая ставка определяется так:

1) по товарам, облагаемым по ставке 10%:

2) по товарам, облагаемым по ставке 18%: .
Налог на доходы физических лиц

НДФЛ – индивидуальный подоходный налог, взимаемый с дохода независимо от источника его получения, принадлежит к числу наиболее сложных налогов.

Налогоплательщики:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

- физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющи еся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ.

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:

- для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

- для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период – календарный год.


Налоговые вычеты:  

1 стандартные налоговые вычеты;

2 социальные налоговые вычеты;                                                          

3 имущественные налоговые вычеты;

4 профессиональные налоговые вычеты.

Налоговые ставки:

1.  13%, если иное не предусмотрено ниже.

2.  35% в отношении доходов:

- стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.

3.  30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

4.  9%  в отношении доходов:

- от долевого участия, полученных в виде дивидендов;

- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Порядок исчисление – сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.


Существуют особенности исчисления налога:

- налоговыми агентами;

- отдельными категориями физических лиц;

- в отношении отдельных видов доходов.

Порядок и сроки уплаты налога – налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

1 - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога,

2 - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

         Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

- отдельные категории физических лиц;

- физические лица в отношении отдельных видов доходов.
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

Главой 25.1 НК РФ фактически регулируется уплата двух видов сбора: за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Для данных сбора, кроме разных объектов обложения, установлен и разный порядок расчета.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира являются организации и физ. лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории России.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физ. лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Гипицберген.

Облагаются налогом объекты:

-  животного мира, в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьей 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения);

- водных биологических ресурсов, в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьей 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения).

Ставки сборов установлены отдельно по видам и группам объектов животного мира от 20руб. (фазаны, тетерева и т.д.) до 15 тыс.руб. (овце-бык). Каждому объекту водных биологических ресурсов в зависимости от бассейна, по морским млекопитающим – по каждому объекту независимо от бассейна.

Ст. 34 «Законом о животном мире» установлено, что юридич. лицами и гражданами могут осуществляться следующие виды пользования животным миром:

-  охота;

-  рыболовство;

- использование почвообразователей, естественных санитаров окружающей среды, опылителей растений, биофильтраторов и др.

- использование животного мира в научных, культурно-просветительных,                  воспитательных, эстетических целях без изъятия их из среды обитания;

-  получение продуктов жизнедеятельности объектов животного мира.

Пользование животным миром осуществляется гражданами  на основании именных разовых лицензий на добычу определённого количества объектов животного мира в определённом месте или на конкретный срок.

Порядок и сроки уплаты сборов установлены в зависимости от вида используемых ресурсов:

-  плательщики сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира;

- плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата взноса производится при получении лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса. Уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20 числа.

Транспортный налог.

Транспортный налог – один из наиболее распространённых региональных налогов, за счёт поступления от которого формируется доходная часть бюджетов субъектов РФ.

Налогоплательщики

Организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, а также физические лица, которым переданы транспортные средства на основании доверенности.

Инвестор не уплачивает налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (кроме легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции.

Объекты налогообложения: автомобили, мотоциклы, мотороллеры автобусы и др. самоходные машины на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и др. водные и воздушные транспортные средства

Не являются объектами налогообложения:

1.     Весельные лодки, моторные лодки с двигателем не свыше 5 л. с.

2.     Автомобили легковые специальные для инвалидов, а также полученные через органы соц. защиты с мощностью двигателя до 100 л. с.

3.     Промысловые морские и речные суда.

4.     Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда организаций, осуществляющих пассажирские и (или) грузовые перевозки.

5.     Тракторы, комбайны, спец. машины, зарегистрированные для сельхозработ.

6.     Транспортные средства федеральных органов власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба.

7.     Транспортные средства, находящиеся в розыске.

8.     Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется в следующих вариантах:

• мощность двигателя в лошадиных силах; тяга реактивного двигателя;
• валовая вместимость в регистровых тоннах;
• единица транспортного средства

В случае регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового (отчетного) периода исчисление налога производится с учетом коэффициента - как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды для организаций:

• I квартал
• II квартал
• III квартал

Льготы - от уплаты освобождаются физические лица - граждане, зарегистрированные по месту жительства в СПб:

- Герои Советского Союза

- Герои Российской Федерации

- Герои Социалистического труда

- полные кавалеры ордена Славы

- полные кавалеры ордена Трудовой славы

- етераны ВОВ

- ветераны боевых действий на территории СССР, территории РФ и территориях других государств

- инвалиды I и II групп

- инвалиды, имеющие ограничения по трудовой деятельности II и III степени

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС и в других подразделениях особого риска

- родители (опекуны, попечители) детей-инвалидов.

Все вышеперечисленные категории физических лиц освобождаются от налога за одно зарегистрированное на них транспортное средство с мощностью до 100 л.с. или со дня выпуска которого прошло более 15 лет.

Также освобождаются граждане в отношении одного зарегистрированного на них легкового автомобиля отечественного производства с мощностью двигателя до 80 л.с. и с годом выпуска до 1990 г. включительно, , а также в отношении одного зарегистрированного на них мотоцикла или мотороллера отечественного производства (СССР) с годом выпуска до 1990 года включительно.

Пенсионеры уплачивают налог за одно транспортное средство, зарегистрированное на них, в размере 70% от установленной ставки при условии, что это легковой автомобиль отечественного производства с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно, (за исключением легковых автомобилей, указанных в предыдущем абзаце) катер, моторная лодка или другое водное транспортное средство (за исключением яхт и моторных судов, гидроциклов) с мощностью двигателя до 30 л.с. включительно.

От уплаты налога освобождаются организации-резиденты особой экономической зоны в СПб на срок 5 лет с момента регистрации транспортного средства (кроме водных и воздушных транспортных средств

Порядок и сроки уплаты

1  Организации самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей и представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств. Уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (30 апреля, 31 июля, 31 октября).

Сумма налога по истечении налогового периода, т.е. года определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Уплата налога по итогам года производится не позднее срока подачи налоговых деклараций, т.е. до 1 февраля следующего года за истекшим налоговым периодом.

2  Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших.

3  Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Упрощенная система налогообложения

Упрощённая система налогообложения (УСН) – один из четырёх действующих специальных налоговых режимов налогообложения, применяемый организациями и ИП. Переход к УСН осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Применение такой системы налогообложения организациями предусматривает освобождение их от уплаты:

- налога на прибыль организации;

- налога на имущество организации;

- ЕСН.

Применение УСН  ИП предусматривает освобождение их от уплаты:

- НДФЛ;

- налога на имущество физич. лиц;

- ЕСН.

ИП, применяющие УСН производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Объектом н/о признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, налогоплательщику предоставлено право выбора объекта н/о.

Исходя из размеров налоговых ставок, при рентабельности (производства или иной деятельности, приносящей доход) выше 40% объект н/о – доходы; при уровне рентабельности ниже 40% - доходы, уменьшенные на расходы.

Объект н/о не может меняться налогоплательщиком в течении 3-х лет с начала применения УСН.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества  или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта н/о доходы, уменьшенные на величину расходов.

Полученные доходы могут быть уменьшены на следующие виды расходов:

- на приобретение, сооружение и изготовление объетов ОС и объектов нематериальных активов;

- на ремонт ОС (в т.ч. арендованных);

- арендные платежи за арендуемое имущество;

- материальные расходы;

- на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретённым и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам);

- прочие расходы (страхование, проценты за пользование заёмными средствами, общехоз-ые и общепроиз-ые расходы).

Для ОС с разными сроками полезного использования применяются различные нормы списания  не только применительно к срокам, но и к периодам после перехода на спец. налоговый режим.

·        до 3-х лет порядок списания будет следующим:

- в 1-ом отчётном периоде – 25% остаточной стоимости объектов ОС;

- во 2-ом – 50%;

- в 3-м – 75%;

- за налоговый период – 100%.

·        от 3-х до 15 лет включительно:

- 1-ый год после перехода:

в 1-ом отчётном периоде  - 12,5% остаточной стоимости ОС;

во 2-ом – 25%;

в 3-ем – 37,5%

за налоговый период – 50%

- 2-ой год после перехода:

в 1-ом отчётном периоде  - 7,5% остаточной стоимости ОС;

во 2-ом – 15%;

в 3-ем – 22,5%

за налоговый период – 30%

- 3-ий год после перехода:

в 1-ом отчётном периоде  - 5% остаточной стоимости ОС;

во 2-ом – 10%;

в 3-ем – 15%

за налоговый период – 20%

·        свыше 15 лет:

- каждый год после перехода вплоть до полного списания  остаточной стоимости ОС:

в 1-ый отчётный период – 2,5%;

во 2-ом – 5%;

в 3-ем – 7,5%;

в 4-ом – 105.

Налоговый период – календарный год. Отчётный период – 1-ый квартал, полугодие и 9-ть месяцев календарного года.

Налоговые ставки:

- если объектом н/о являются доходы – 6%;

- если объектом н/о являются доходы, уменьшенные на величину расходов – 15%.

Порядок и сроки уплаты налога:

С 2009 года налоговые декларации представляются один раз в год:

- организации в срок не позднее 31 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом;

- ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке 5-ая доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.