1. 

2.  Оборотная ведомость по синтетическим счетам.
Она представляет собой сводку оборотов и остатков синтетических счетов за отчетный период. Путем составления этой ведомости могут выявить арифметические ошибки и ошибки, допущенные при разноске сумм по счетам бухгалтерского учета.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№ п/п	Наименование синтетических счетов	Шифр счета	Сальдо нач.		Обороты		Сальдо кон.
			Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	ИТОГО:

В оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Оборотная ведомость составлена правильно, если получены 3 пары равных итогов:

а) å Снач Дт = å Снач Кт

б) å Об Дт = å Об Кт = Итого по журналу хозяйственных операций

в) å Скон Дт = å Скон Кт

Оборотная ведомость по синтетическим счетам называется также оборотным балансом, т.к. на основании данных последнего раздела составляется баланс предприятия.

3.             Понятие корреспондируемых счетов.
Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах — в дебете одного и кредите другого счета.

Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.

Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит   6000

Счет 20 «Основное производство» Дебет Кредит 6000

Бухгалтерская проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.
4.             Оформление бухгалтерских счетов методом двойной проводки
Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.

Пример 2.7. Составление простых бухгалтерских проводок.

Задание 1. Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.

1. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета:

а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 «Расчетный счет» и пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать активный или пассивный счет (а не активно-пассивный), потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила. Лучше всего, если это будет активный денежный счет, как в нашем примере.

Активный счет Дебет Кредит + - Увеличение Уменьшение

Пассивный счет Дебет Кредит - + Уменьшение Увеличение

Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за краткосрочный кредит, значит пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет следующая:

ДЕБЕТ 66 «Расчет по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

2. Получены нематериальные активы от учредителей:

а) в данной операции участвуют активный счет 04 «Нематериальные активы» и активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями»;
б) определимся с активным счетом 04. Нематериальные активы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 04 дебетуется, в результате этой операции появляется кредиторская задолженность перед учредителями, что отражается на кредите активно-пассивного счета 75.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями».

3. Перечислены налоги в бюджет:

а) в данной операции участвуют активный счет 51 «Расчетный счет», так как налоги — это денежные средства предприятия, и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
б) определимся с активным счетом 51. Деньги перечислены с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), поэтому счет 51 кредитуется, при этом будет погашена задолженность бюджету по налогам, следовательно, пассивный счет 68 будет отражаться в дебете.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 68 «Расчет по налогам и сборам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

4. Покрыт убыток за счет средств резервного капитала:

а) в данной операции участвуют пассивный счет 82 «Резервный капитал» и активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»;
б) определимся с пассивным счетом 82. Резервный капитал уменьшается (уменьшение в дебете пассивного счета), поэтому счет 82 дебетуется, уменьшение убытка будет показано на кредите активно-пассивного счета 99.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

5. Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала:

а) в данной операции участвуют два пассивных счета — 80 «Уставный капитал» и 83 «Добавочный капитал»;
б) определимся сначала с одним счетом, например со счетом 80. Уставный капитал увеличивается (увеличение в кредите пассивного счета), поэтому пассивный счет 80 кредитуется, а уменьшение в пассивном счете 83 будет показано в дебете.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал».

6. Оприходованы запасные части на склад:

а) в данной операции участвуют активный счет 10 «Материалы» и пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками». Не указано, от кого получены материалы, значит они приобретены у поставщиков, как это бывает в большинстве случаев, в остальных вариантах обычно оговаривается, от кого поступили средства;
б) определимся с активным счетом 10. Материалы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 10 дебетуется, при этом появилась задолженность перед поставщиками, поэтому пассивный счет 60 будет кредитоваться.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками».

Задание 2. Составить хозяйственные операции к указанным бухгалтерским проводкам.

1. ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 20 «Основное производство»:

а) в операции участвуют два активных счета;
б) определимся с одним активным счетом, например со счетом 10. Так как счет дебетуется, произошло увеличение материалов на складе, далее задаем вопрос, по какой причине это произошло, и отвечаем на него, ориентируясь на второй счет проводки, — они возвращены из основного производства;
в) формулируем операцию — сэкономленные в основном производстве материалы возвращены на склад.

2. ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»:

а) в операции участвуют активный счет 50 и активно-пассивный счет 71;
б) определимся с активным счетом 50. Так как счет кредитуется, деньги выбыли из кассы, выясняем по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки, — они выданы подотчетному лицу;
в) формулируем операцию — выданы деньги подотчет.

3. ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»:

а) в операции участвуют активно-пассивный счет 75 и пассивный счет 80;
б) определимся с пассивным счетом 80. Так как он кредитуется, произошло увеличение уставного капитала, выясняем за счет чего, ориентируясь на второй счет проводки, — за счет учредителей;
в) формулируем операцию — за счет взносов учредителей увеличен уставный капитал.

4. ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

а) в операции участвуют активный счет 20 и пассивный счет 70;
б) определимся с активным счетом 20. Так как счет дебетуется, затраты на основное производство увеличились, выясняем по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки, в производственные расходы включены затраты на оплату труда;
в) формулируем операцию — начислена заработная плата работникам основного производства или начислена заработная плата за производство продукции.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой бухгалтерской проводке участвуют только два бухгалтерских счета, как это показано в примере 2.7. В сложных бухгалтерских проводках дебет одного счета может быть связан с кредитом нескольких счетов, или наоборот, кредит одного счета связан с дебетом нескольких счетов. Например, получены от учредителя основные средства и нематериальные активы. В этой операции кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» связан с дебетом двух разных счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Рассмотрим, как составляются сложные бухгалтерские проводки на примере ведения учета на счете 10 «Материалы».

Пример 2.8. Составление сложных бухгалтерских проводок.

Задание. Составить задачу на ведение учета на счете 10 «Материалы», указать, от кого могут поступать материалы на склад и как они выбывают, с указанием бухгалтерских проводок.

1. Поступили материалы (показывают на дебете счета 10):

а) от поставщиков — ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) от учредителей — ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»;
в) от подотчетных лиц — ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

2. Выбыли материалы (показывают на кредите счета 10):

а) списаны в производство — ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»;
б) списаны как убыль — ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 10 «Материалы»;
в) возвращены как бракованные поставщику — ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 10 «Материалы».

5.             Классификация документов по способу заполнения.
Для правильного применения документов необходима их разносторонняя характеристика, т.е. классификация.

Таблица Классификация документов

Назначение	Порядок составления	Способ отражения операций	Место составления	Порядок заполнения
Распорядительные	первичные	разовые	внутренние	составление вручную
Оправдательные	сводные	накопительные	внешние	составление с помощью вычислительной техники
Бухгалтерского оформления
Комбинированные

Распорядительные – содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственной операции. Например, платежное поручение банку на перечисление задолженности по налоговым платежам.

Оправдательные – подтверждают факт совершения хозяйственной операции. Например, счета которые подтверждают произведенные расходы.

Документы бухгалтерского оформления – составляются работниками бухгалтерии: справки, расчеты и др.

Комбинированные документы – одновременно выполняют функции распорядительных, оправдательных, бухгалтерского оформления: приходные, расходные кассовые ордера и др.

Первичные – составляются на каждую отдельную хозяйственную операцию в момент ее совершения: акт на списание основных средств и др.

Сводные – оформляются на основании ранее составленных первичных документов: отчеты кассира и др.

Разовые – применяются лишь однажды для отражения операций или нескольких одновременно совершаемых операций: расчетная, расчетно-платежная ведомости и др.

Накопительные – составляются в течение определенного периода (неделя, декада, месяц) для отражения однородных повторяющихся операций, которые записываются в них по мере совершения: лимитно-заборные карты на отпуск материалов со склада организации и др.

Внутренние – составляются для отражения внутренних операций в организациях: накладная на внутреннее перемещение материалов и др.

Внешние – заполняются вне пределов данной организации и поступают уже в заполненном виде.

По способу заполнения различают документы, заполняемые:

• вручную - это документы внутреннего пользования. К ним в первую очередь относятся различного рода разработочные таблицы: начисление износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, а также накопительные ведомости и пр.
• на пишущей машинке;
• полностью составляемые автоматизированным путём.

Документы, заполняемые частично механизированным путём, представлены чаще всего в виде макетированных карт. При этом речь идёт не столько о заполнении документов указанным путём, сколько о машинном, скорее техническом, способе измерения хозяйственных операций. С этой целью применяются различного рода приборы и устройства: счётчики, автоматические весы, мерная тара, пишущие электрические и иные машины и т.п.

6.             Понятие двойной записи операций по счетам.

Хозяйственные ресурсы, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается способом двойной записи на счетах каждой хозяйственной операции. Двойная запись характеризует связи между счетами, указывая направление движения информации между ними.
Отражая связи между счетами, двойная запись порождает общую структуру счетов бухгалтерского учета.
Прием двойной бухгалтерской записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается одновременно и взаимосвязано в дебете одного счета и в кредите другого счета в одинаковых суммах. Такое двойственное отражение хозяйственных операций на счетах называется в бухгалтерском учете двойной записью.
В соответствии с четырьмя типами, или группами, балансовых изменений, вызываемых совершенными хозяйственными операциями, установлены следующие правила двойной записи операций на счетах:

1. операции первого типа, или группы, балансовых изменений записывается в дебет одного активного счета и в кредит другого активного счета;
2. операции второго типа записываются в дебет одного пассивного и в кредит другого пассивного счета;
3. операции третьего типа записываются в дебет одного активного счета и в кредит другого пассивного счета;
4. операций четвертого типа записываются в дебет пассивного счета и в кредит активного счета.

Схема записи хозяйственных операции на счетах
бухгалтерского учета и влияние их на сальдо и итог баланса.

Тип балансовых изменений	Запись операций на счетах		Изменение сальдо		Изменение итогового баланса
	по дебету	по кредиту	активного счета	пассивного счета
Первый	Активного	Активного	Увеличение по одному и уменьшение по другому счету	-	Изменении нет
Второй	Пассивного	Пассивного	-	Увеличение по одному и уменьшение по другому счету	Изменении нет
Третий	Активного	Пассивного	Увеличение	Увеличение	Увеличение
Четвертый	Пассивного	Активного	Уменьшение	Уменьшение	Уменьшение

Материалы (счет 10) Дт  Активный  Кт			Основное производство (счет 20) Дт  Активный  Кт
Сн = 20 000 руб. Об д -	Об к = 10 000 руб.		Сн - Об д = 10 000 руб.	Обк -
Ск =20 000 +0 - - 10 000=10 000 руб.			Ск =0 + 1000 - 0 =10 000 руб.

Прибыль (счет 80) Дт  Пассивный  Кт			Уставной капитал (счет 85) Дт  Пассивный  Кт
Об д =50 000руб.	Сн = 100 000 руб. Об к -		Об д -	Сн = 20 000 руб. Об к=50 000 руб.
Ск = 100 000 + 0 - 50000 = 50 000 руб.			Ск =20 000 + 50 000 - - 0 = 70 000 руб.

Текущие (постояные) инвентаризации проводятся для выявления фактического

расходования сырья и материалов в производстве, проверки полноты поступающих

партий материальных ценностей, соответствия действующих норм расхода сырья и

материалов на производство отдельных видов продукции их фактическому расходу.

     Перманентная (непрерывная) инвентаризация состоит в том, что постоянно

действующая инвентаризационная комиссия подвергает проверке в натуре отдельные

виды материальных ценностей в то время когда их остаток является минимальным.

Такая организация инвентаризации существенно снижает трудоемкость ее проведения

и позволяет более оперативно выявлять естественную убыль и потери отдельных

видов материальных ценностей. Ведь нередко в практике возникают такие ситуации,

когда в натуре материальных ценностей уже нет, а по учету значится их остаток,

представляющий собой естественную убыль или недостачу этих ценностей. В

условиях бухгалтерского учета на ЭВМ организация перманентной инвентаризации

позволяет повысить точность учетно-экономической информации. [14, с.187]
27. Виды хозяйственного учета.
Реализация функции учета как функции управления заключается в формировании информационной модели функционирования объекта управления на основе взаимосвязи и взаимозависимости трех видов учета: оперативного, бухгалтерского и статистического [5, с. 15].

Каждый вид учета играет свою особую роль в информационном обеспечении процесса управления организацией.

Оперативный учет представляет собой процесс наблюдения и регистрации отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности с целью оперативного повседневного руководства ею.

С помощью оперативного учета в организациях обеспечивается оперативный контроль исполнения определенных операций или производственных заданий отдельными участками (подразделениями). Такая информация необходима для выработки и принятия оперативных управленческих решений на уровне оперативного регулирования производственными процессами.

Информация, формируемая оперативным учетом с высокой точностью, объективностью и необходимой подробностью отражает многочисленные качественные и количественные характеристики процессов и фактов хозяйственной деятельности, не существенных с точки зрения других видов учета. Оперативный учет осуществляется непосредственно на рабочих местах в момент совершения определенных хозяйственных операций [3, с. 17].

Основная его особенность – быстрота обеспечения данными для оперативного руководства. Информация оперативного учета формируется на основе данных документов или на основе данных получаемых устно, по телефону, факсу и пр. При этом для отражения информации используются натуральные, трудовые и денежные учетные измерители, но наиболее часто используются натуральные и трудовые.

Однако информация оперативного учета не дает целостной картины функционирования организации, использование этой информации ограничено временным периодом. Как правило, она теряет свое значение для управления после завершения хозяйственного процесса [3, с. 17].

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет имеет свои особенности: является документально обоснованным учетом; непрерывен во времени и сплошной по охвату всех изменений, происходящих в финансово – хозяйственной деятельности организации, информация, формируемая в бухгалтерском учете имеет стоимостную оценку, что обеспечивает возможность обобщения и группировки данных и их сопоставимости.

Информация о фактах хозяйственной деятельности, не имеющая стоимостного измерения, отражается в бухгалтерском учете для реализации контроля за осуществлением хозяйственных операций, движением имущества организация.

В отличие от оперативного учета бухгалтерский учет является наиболее достоверным. В бухгалтерском учете используются особые, только ему присущие способы обработки данных [3, с. 18].

Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующую данными об активах организация, капитале и пассивах, отражает факты хозяйственной деятельности, влияющие на изменение в составе активов, капитала и пассивов. В бухгалтерском учете определяют доходы и расходы организации, исчисляют финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации [3, с. 18].

Бухгалтерскую информационную систему условно разделяют на подсистему финансового учета и подсистему управленческого учета.

В финансовом учете формируется информация об имуществе организации, расходах и доходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования, которая необходима для составления финансовой отчетности.

Информация управленческого учета, по сути, является моделью производственной деятельности организации, отвечающей потребностям пользователей оперативного уровня управления. В управленческом учете формируется информация о затратах организации, издержках производства (обращения), себестоимости конечного продукта [3, с. 18].

Финансовый и управленческий учет различаются по следующим критериям:

- пользователи информации: обобщенная в финансовой отчетности информация финансового учета используется внутренними пользователями (менеджерами высшего и среднего уровня управления), открыта для публикации и предоставляется внешним пользователям.

Информация управленческого учета обобщается в отчетах, сводках, подготавливаемых бухгалтером в зависимости от требований и целей внутренних пользователей.

Информация управленческого учета составляет коммерческую тайну организации.

- наличие единых принципов формирования показателей: формирование показателей финансового учета основано на единых принципах, которые обеспечивают единообразие, достоверность, полноту и своевременность информации.

В управленческом учете нет таких ограничений, в каждом отдельном случае, бухгалтерия готовит отчеты по интересующим руководство проблемам, в соответствии с установленными внутренними формами документов организации, порядком ведения управленческого учета;

- применяемые учетные измерители: информация финансового учета, представляется в денежном измерителе. В управленческом учете используются натуральные, денежные, условные и другие измерители;

- охват: финансовый учет отражает финансово-хозяйственную деятельность всей организации в целом. Управленческий учет может быть организован на отдельном участке или в отношении отдельного объекта учета;

- периодичность: для финансовой отчетности строго установлена периодичность, сроки и адреса представления. Для управленческой отчетности строгая периодичность не установлена, сроки обусловлены целями и интересами руководства;

- нормативность: все организации независимо от формы собственности обязаны вести финансовый учет и представлять финансовую отчетность. Организация управленческого учета – выбор самой организации.

Статистический учет наблюдает и обобщает явления и закономерности в деятельности организаций, используя информацию, собранную в оперативном и бухгалтерском учете.

Статистический учет имеет свои особые методы обработки данных (статистические выборки, средние, коэффициенты). Статистические данные используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, отраслей, экономических регионов, страны в целом. Статистика не ограничивается отражением процессов материального производства, она охватывает и другие стороны экономической и общественной жизни.

Статистика поставляет информацию для управления организацией в той части, которая не имеет стоимостной оценки, а также информацию в виде специальных средних и иных статистических показателей.

Она используется, главным образом, для управления крупными хозяйственными структурами: организациями, комплексными программами, отраслями, регионами и в целом общественно-экономической жизнью страны.
28. Классификация имущества организации.
Осуществляя хоз. деятельность, предприятие располагает различными видами имущества: здания, оборудования, м/о, материалы и инструменты, ден. ср-ва и т.д.

Для правильной организации БУ все имущество предприятия классифицируется по двум признакам:

1. по функциональной роли

2. по источникам образования и назначения

Классификацияимущества по функциональной роли

Имущество предпр. и организаций классифицируется на:

1. необоротные активы, кот. подразделяются на

– собственные

– арендованные

К ним относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, производственный и хоз. инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения (земля при частной собственности).

2. оборотные активы

- Предметы труда: запасы сырья, материалы, топливо, (МБП), запасные части, тара.

- Предметы обращения: незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов.

3. финансовые активы

- Денежные средства: касса, р/с, валютный счет, текущий счет.

- ЦБ: акции, векселя, облигация, сертификаты.

- Средства в расчетах являются имуществом предприятия: п/лица, прочие дебиторы, покупатели (предприятия, преобрит. продукцию), аванс выданный.

- Финансовые вложения: долгосрочное – более 1 года краткосрочное – менее 1 года

4. нематериальные активы

Право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, право на интеллектуальную собственность, патенты , лицензии и др.

Классификация по источникам образования и назначению:

1. источники собственных средств

- Капитал: уставной, добавочный, резервный

- Фонды: спец. назначения (накопления и потребления), резервный фонд, амортизационный фонд

- Бюджетн. финансир. – целевое финансир.

- Резервы: резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомнительным долгам, гарантийный резерв.

- Прибыль: прибыль отчетн. года, нераспред. прибыль отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов.

29.     Строение бухгалтерского баланса.
Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно. При этом они постоянно изменяют свой состав и форму стоимости. Для руководства организацией необходимо знать, какими активами она располагает, из каких источников они получены, для каких целей предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и группировки по состоянию на отчетную дату в денежкой оценке активов хозяйствующего субъекта и источников их образования.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: актива, где отражаются имущества и права организации, и пассивы – источники их образования.

Баланс в переводе с французского означает равенство, весы в положении равновесия. В нем постоянно присутствует соответствие итогов актива и пассива:

Активы = Пассивы

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства, а активы – имущество и права, то вышеприведенное равенство можно представить:

Имущество + Права = Капитал + Обязательства.

Актив и пассив состоят из отдельных статей. Статья бухгалтерского баланса – это показатель актива и пассива баланса, который характеризует отдельные виды имущества, источники его формирования, обязательства организации. Они сгруппированы в несколько разделов, объединяющих экономически однородные по своему составу группы средств. Статьи, размещенные в активе баланса, называются активными, в пассиве баланса – пассивными. Общий итог баланса называют его валютой.

Актив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по его составу и функциональной роли, т.е. показывает, в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет.

Актив состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы, которые располагаются в порядке возрастания ликвидности.

Внеоборотные активы представлены статьями: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство и др. Такие статьи баланса, как основные средства, нематериальные активы оцениваются в балансе по их остаточной стоимости. Исключением являются земельные участки, другие объекты, по которым амортизация не начисляется. Долгосрочные финансовые вложения – это вложение денежных средств и иного имущества в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.

Оборотные активы – это текущие активы сферы производства и обращения. Они представлены статьями: запасы, т.е. сырье и материалы, затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные; денежные средства, дебиторская задолженности др.

Пассив – это часть бухгалтерского баланса, в которой представлены обязательства и капитал, т.е. источники образования имущества, и показывает откуда, от кого получено это имущество. Он состоит из трех разделов: капитал и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» показаны самостоятельными статьями собственные источники образования активов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль. В этом же разделе показывается сумма прибыли (непокрытого убытка). В разделе IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства» показывается задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года. Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» представлен несколькими видами краткосрочной задолженности: займы и кредиты на срок до одного года, кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда персоналу организации, платежи в бюджет, государственным внебюджетным фондам и др.

В современных условиях бухгалтерский баланс является основным источником информации для значительного круга пользователей: инвесторы, налоговые службы, кредитные учреждения, органы государственного управления и др.

30.     Перечислить типы изменений.
Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций,

которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования.

Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его

изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции

принято делить на четыре типа.

     Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую

операцию. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной

платы рабочим и служащим в сумме 50 000 тыс. руб.

Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в

активе баланса. Средства по статье "Расчётный счёт" уменьшились, а по статье

"Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался

неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на

расчётный счёт из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчётным

лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску

материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой

продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и

другое.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только

в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением

                                    А+Х-Х=П,                                   

где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под влиянием хозяйственных

операций.

     Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую

операцию: погашена задолженность поставщику за счёт полученного кредита банка в

сумме 20 000 тыс. руб.

Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья

увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая -

уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта)

баланса остался прежним.

Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной

платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов

специального назначения и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только

в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

                                   А = П+Х- X.                                  

     Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи

и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но

равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением

основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за

изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другое.

Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам

предприятия на сумму 5000 тыс. руб.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же

сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса

увеличивается. Равенство сохраняется. Этот тип балансовых изменений отразим

уравнением

                                    А+Х=П+ X.                                   

     Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит

банка в сумме 2000 тыс. руб.

В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье

"Расчётный счёт", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что

отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты банков". Таким

образом, все  операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в

пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную

величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций

отразим уравнением

                                    А-Х=П-Х.                                   

Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим

образом:

    

Tип	Актив		Пассив
изменения	Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1	+	-
2			+	-
3	+		+
4		-		-

31.     Порядок подсчета сальдо активного счета.
В активном счете сальдо всегда записывается на дебете счета. Все записи, увеличивающие счет, записываются на дебет счета, а уменьшающие - на кредит. Конечное сальдо по активному счету рассчитывается по формуле:

Сальдо конечное (всегда дебетовое) = Сальдо начальное + Оборот по дебету - Оборот по кредиту
32.     и 33. Синтетические счета, их характеристика.  Аналитические счета, их характеристика.
зависимости от степени обобщения информации пассивные и активные счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - укрупненная, обобщающая группировка учета состава и движения хозяйственных средств предприятия, источников их образования и хозяйственных процессов.

Синтетические счета - эта та степень группировки информации, которая необходима для подготовки баланса и форм бухгалтерской отчетности. Например, в балансе приводится информация о <материалах> вообще, а не о топливе, сырье, запасных частях и других видах материалов. Предприятие может иметь семь расчетных счетов в различных банках, но в балансе информация о безналичных денежных средствах будет представлена одной статьей - <расчетный счет>.

Однако, для управления предприятием в целом и отдельными хозяйственными процессами часто бывает необходима более детальная информация. Для учета более детальных, частных сведений применяются аналитические счета, которые открываются в развитие определенного синтетического счета. Счета, открываемые в развитие синтетического счета, называются субсчета.

Например (5), для подготовки баланса достаточно представить общую информацию о стоимости материалов, имеющихся у предприятия на отчетную дату, для чего открывается синтетический счет 10 <Материалы>. Для управления запасами необходима информация по видам материалов. Для этого в развитие счета 10 <Материалы> открывается аналитический учет по видам материалов: субсчет 10-1 <Сырье и материалы>, 10-2 <Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия>, 10-3 <Топливо> и т. д.

Когда в развитие синтетического счета открываются аналитические счета по одному критерию, например, - <вид материалов>, такое построение аналитического учета называется простым (однозвенным). Существует также сложное (многозвенное) построение аналитического учета. В этом случае аналитический учет в развитие одного синтетического счета открывается по нескольким критериям, при этом каждый последующий критерий представляет собой дальнейшее аналитическое развитие (детализацию) предыдущего критерия. Например, первый уровень аналитического учета в развитие синтетического счета <Материалы> осуществляется по видам материалов, второй уровень аналитического учета может быть организован, например, по местам хранения или материально ответственным лицам.

Так как аналитический учет открывается в развитие синтетического учета, то между синтетическими и аналитическими счетами существует следующая связь:

·         каждая сумма, записанная в дебете или кредите синтетического счета, должна быть отражена соответственно в дебете или кредите аналитического счета, открытого в развитие синтетического счета;

·         сальдо синтетического счета равно сумме сальдо всех аналитических счетов, открытых в его развитие;

·         обороты по дебету и по кредиту синтетического счета должны быть равны оборотам по дебету и оборотам по кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.
33.     Порядок подсчета сальдо пассивного счета.
В пассивном счете сальдо всегда записывается на кредит счета. Все записи, увеличивающие счет, записываются на кредит счета, а уменьшающие - на дебет.

Конечное сальдо по пассивному счету рассчитывается по формуле:

Сальдо конечное (всегда кредитовое) = Сальдо начальное по кредиту - Оборот по дебету

34.      Сущность процесса производства.
Производство является основным хозяйственным процессом в деятельности большинства предприятий и представляет собой процесс по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг. От правильной организации процесса производства зависит объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.

Организация процесса производства зависит от специфики деятельности предприятия и структуры его управления, поэтому процесс производства имеет свои особенности для каждого вида деятельности. Но для производства любого типа характерно, что в производственном процессе по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг используются материальные и трудовые ресурсы, а также средства труда, которые обеспечивают процесс производства.

На крупных промышленных предприятиях со сложной структурой организации процесса производства для ведения учета производственных затрат используются следующие счета:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного изготовления»;
23 «Вспомогательное производство»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На малых предприятиях и предприятиях с простой структурой производства учет, как правило, ведется с использованием одного счета 20 «Основное производство».

Результатом процесса производства является выпуск готовой продукции, себестоимость которой формируется с учетом производственных затрат, необходимых для ее изготовления. Производственные затраты, связанные с выпуском продукции, называют издержками производства.

35.  Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете.
Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете: в бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками по данному имуществу в учете и составляют сличи тельные ведомости по ценностям, по которым выявлены отклонения.

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол. Вы явленные при инвентаризации разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих счетах в течение 10 дней с момента проведения инвентаризации.

Инвентаризация является основным инструментом определения со ответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета, она выполняет функцию контроля за сохранностью имущества и правильностью исполнения финансовых обязательств.

36.      Сущность процесса реализации.
Завершающим этапом кругооборота капитала предприятия является процесс реализации, который осуществляется на основе соглашений о поставке производимой предприятием продукции. Процесс реализации - это совокупность операций по продаже готовой продукции потребителям. В процессе реализации натуральная форма продукта в результате обмена приобретает денежную форму. Процесс тесно связан с конечными результатами деятельности предприятия - прибылью и его распределением согласно планам воспроизведения.
Значение и роль процесса реализации существенно возрастают в условиях становления рыночных отношений и создание конкурентной среды. Производитель должен глубоко изучать потребности рынка с целью планирования объемов и ассортимента производства продукции нужного рынка.
Учетными задачами реализации готовой продукции, работ и услуг являются:
• обеспечение информации об объеме и структуре реализованной предприятием продукции (работ и услуг).
• учет и контроль выполнения договорных обязательств относительно поставки товарной продукции.
• учет начисления и уплаты причитающихся к объему реализации налогов и сборов.
• определение цены реализации и финансовых результатов как в целом за предприятием, так и по отдельным видам продукции, работ и услуг.
Процесс реализации, связан, с одной стороны, с отгрузкой производителем готовой продукции и передачи его покупателю, а с другой - с получением денежных средств и их эквивалентов и их зачислением на счета продавца. Выполняя учетные задачи, используют натуральные и денежные показатели. Объем реализованной продукции имеет две оценки: фактическая себестоимость реализованной продукции и цена реализации (продажная стоимость) товара. их сравнение позволяет определить финансовый результат реализации: прибыль или убыток.
Если цена реализации (продажная стоимость) реализованной продукции выше фактической себестоимости реализованной продукции, операция прибыльная, если наоборот - убыточное.
осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета: 26 "Готовая продукция", 90 "Себестоимость реализации", 70 "Доходы от реализации", 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами", 64 "Расчеты по налогам и платежам ", 79" Финансовые результаты "и др.
Бухгалтерский учет процесса реализации тесно связанный с налоговым учетом доходов. Поэтому важно признание момента реализации, поскольку он является определяющим для исчисления налогов. По международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ) предприятия самостоятельно устанавливают момент реализации и соответственно выбирают метод признания дохода: метод начисления (за моментом отгрузки продукции) или кассовый метод (за моментом поступления средств на счета в банках, кассу). Согласно налогового законодательства Украины по правилам ведения налогового учета датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее:
• дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров, подлежащих продаже, при продаже товаров за наличные - дата их оприходования в кассе предприятия.
37.      Шахматная оборотная ведомость.
В ШОВ в отличии от оборотной ведомости по счетам синтетич. учета  даны

обороты  и  корреспонденция  счетов.  Она  служит  для  контроля   равенства

оборотов по дебету и кредиту счета.

      1) Отпущены со склада и использованы в производстве материалы

      Д20К10 (20

      2) Увеличены за счет прибыли фонды специального назначения

      Д80К88 (10

      3) Получены МБП от поставщиков

      Д12к60 (30

      4) Перечислена с Р/С задолженность поставщикам

      Д60К51 (15

|ДК    |20    |10    |80    |88    |12    |60    |51    |Итого |

|      |      |      |      |      |      |      |      |по    |

|      |      |      |      |      |      |      |      |дебету|

|20    |      |(20   |      |      |      |      |      |(20   |

|10    |      |      |      |      |      |      |      |      |

|80    |      |      |      |10    |      |      |      |(10   |

|88    |      |      |      |      |      |      |      |      |

|12    |      |      |      |      |      |(30   |      |(30   |

|60    |      |      |      |      |      |      |(15   |(15   |

|51    |      |      |      |      |      |      |      |      |

|Итого |      |(20   |      |(10   |      |(30   |(15   |(75   |

|по    |      |      |      |      |      |      |      |      |

|кредит|      |      |      |      |      |      |      |      |

|у     |      |      |      |      |      |      |      |      |
38.               Приходный кассовый ордер, его строение и сущность

Приходный кассовый ордер — это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится прием средств в кассу организации. Бланк приходного кассового ордера находится в альбоме унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации под названием — форма КО-1.

Прием наличных денег кассами организаций, заполнение формы ПКО и квитанции к ней регламентируют ст. 13, ст. 19-21 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40. Согласно ст. 13 кассы предприятий могут принимать наличные денежные средства исключительно по приходным кассовым ордерам формы КО-1, которые должны быть подписаны главным бухгалтером или другим лицом уполномоченным на то письменным распоряжением директора. Квитанция к ПКО выдается лицу, вносящему деньги в кассу организации. Она должна быть заверена печатью организации, подписана так же, как сам приходник, и кроме того кассиром, приходующим деньги.

Бланк приходного кассового ордера выписывается сотрудником бухгалтерии в одном экземпляре. В строке «Организация» указывается полное наименование организации и ее код ОКПО, присвоенный отделом статистики. Следующая строка заполняется только в том случае, если денежные средства поступают из структурного подразделения данной организации (например, выручка из торговой точки), иначе там ставится прочерк. ПКО нумеруются, как правило, начиная с 1 января текущего года — порядковый номер ставится в графе «Номер документа». В связи с тем, что первичные документы должны заполняться в день проведения операции, в графе «Дата составления» указывается текущее число. В графах «Дебет» и «Кредит» заносятся номера соответствующих счетов и кодов, если организация применяет кодирование. В графу «Сумма» цифрами вносится сумма средств, приходуемая в кассу. В графе «Код целевого назначения» ставится прочерк, если в организации не принята система кодирования. В строке «Принято от» пишется ФИО работника организации, либо при расчетах между организациями — наименование организации и ФИО сотрудника через которого переданы средства. При этом вносится слово «через», например «Принято от ЗАО «Милана» через Иванова Николая Ивановича». В поле «Основание» необходимо занести содержание операции, например «розничная выручка» или «оплата по договору».

В строке «Сумма» правила требуют указать всю сумму поступающих средств прописью с начала строки с заглавной буквы (копейки указываются цифрами). В бланке приходного кассового ордера Formz.ru это осуществляется автоматически.

Сумма НДС, при необходимости, должна быть расположена в строке «В том числе». Прилагаемые документы с указанием их номеров и дат заполнения располагаются в поле «Приложение». Сами эти документы непосредственно после получения денег погашаются штампом «Получено» с указанием текущей даты.

Квитанция к приходному кассовому ордеру должна содержать все те же сведения, что и сам ордер.

В соответствии с Российским законодательством расчеты между организациями и предприятиями осуществляются, как правило, по безналичному расчету. Согласно Указанию №1843-У от 20.06.2007 предельный размер расчетов между юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами в рамках одного договора установлен в размере 100 тысяч рублей. Наличные расчеты с населением должны производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

39.      Влияние хозяйственных операций на статьи баланса.

Баланс составляется на определенную дату — 1-е число месяца, квартала, года и это как бы моментное отражение средств. Но уже в первый день нового месяца остатки средств в балансе существенно меняются под влиянием хозяйственных операций (поступление средств, отпуск их в производство, поступление готовой продукции, ее реализация, проведение расчетов с другими организациями и т.д.).

Хозяйственных операций в течение дня, месяца совершается очень много, и все они изменяют остатки средств или их источники.

По характеру этих изменений хозяйственные операции можно разделить на четыре типа:

К первому типу операций относятся те, в результате которых приводятся в движение только средства, имеющиеся в организации (актив баланса). При этом происходит увеличение одних средств и уменьшение на ту же сумму других. Сумма одной статьи актива увеличивается, а другой статьи – уменьшается. При этом итог баланса не изменяется (А+; А-).

Например, с расчетного счета по чеку получены наличные деньги в кассу организации на сумму 20 млн. руб. Средства на расчетном счете при этом уменьшаются (-), а в кассе – увеличивается (+) на одинаковую сумму.

Ко второму типу операций относятся те, в результате которых происходит движение источников образования хозяйственных средств (пассив баланса). При этом происходит уменьшение на одной статье пассива баланса и увеличение по другой на одну и ту же сумму. Итог баланса не изменится (П+; П-).

Например, получены кредиты банка на 100 млн. руб. и направлены на погашение задолженности поставщикам. Произойдет увеличение задолженности по кредитам банка (+) и одновременно уменьшение задолженности поставщикам (-).

К третьему типу операций относятся те, в результате которых происходит увеличение хозяйственных средств. Поскольку увеличение происходит за счет определенных источников, то хозяйственные операции этого типа вызывают увеличение общей суммы актива и пассива баланса, т.е. сумма по статье актива увеличивается и по статье пассива увеличивается. Итог баланса также увеличивается (А+; П+).

Например, получены материалы от поставщика на 3000 руб. и за эти материалы еще не заплатили. По данной операции происходит увеличение материалов (+) в активе баланса, и увеличение задолженности поставщикам (+) в пассиве баланса.

К четвертому типу операций относятся те, в результате которых происходит изменение в сторону уменьшения итога баланса, то есть сумма по статье актива уменьшается, и по статье пассива также уменьшается (А-; П-).

Например, из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим 1 млн. руб. Здесь произойдет уменьшение средств в кассе (-) в активе баланса, и уменьшение задолженности персоналу по оплате труда (-) в пассиве баланса.

Первый и второй тип хозяйственных операций не изменяют итога актива и пассива баланса, а третий и четвертый приводят к увеличению или уменьшению итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.

Однако какие бы ни были хозяйственные операции, и какие бы они ни вызывали изменения в балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется. Такое постоянное сохранение равенства в результате сопоставления средств (имущества) организации с источниками их (его) формирования является основным содержанием балансового обобщения.

Эти формулы имеют большое значение не только для отражения влияния различных видов хозяйственных операций на бухгалтерский баланс, но и на организацию бухгалтерского учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценку ее финансово-имущественного состояния в условиях использования различных средств вычислительной техники.

40.      Расходный кассовый ордер, его строение.
Расходный кассовый ордер — это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится выдача наличных средств из кассы организации. Бланк расходного кассового ордера находится в альбоме унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации под названием — форма №КО-2.

Выдачу наличных денег кассами организаций, заполнение формы РКО регламентируют ст. 14 - 21 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40. Согласно ст. 14 выдача наличных средств из кассы может осуществляться не только по расходным кассовым ордерам, но по другим надлежаще оформленным документам (например, расчетно-платежным ведомостям, счетам и т.п.). Однако эти документы должны содержать штамп с реквизитами РКО. Бланк расходного кассового ордера должен быть подписан руководителем предприятия, главным бухгалтером или другими лицами на это уполномоченными.

Расходник может не быть подписан руководителем предприятия, если его разрешительная резолюция имеется на прилагаемых к документах (заявлениях, счетах и т.п.).

Выдача денег по расходному ордеру КО-2 производится после предъявления паспорта или другого удостоверения личности, данные которого записываются. Получатель денег собственноручно чернилами или шариковой ручкой пишет расписку в получении средств, с указанием суммы прописью (копейки — цифрами). При отсутствии расписки получателя в расходном кассовом ордере, выданная из кассы сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Выдача денег может производиться по доверенности — в этом случае, в форме кассового ордера после ФИО получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Эти документы непосредственно после выдачи денег погашаются штампом «Оплачено» с указанием текущей даты. Подчистки, помарки или исправления в расходных кассовых ордерах не допускаются. Выдача расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, получающим деньги, запрещается.

41.      Понятие корреспондируемых счетов.
Связь между счетами, достигаемая в результате применения двойной записи, называется корреспонденцией счетов.

Корреспондирующие счета - счета, связанные применением двойной записи при регистрации конкретной хозяйственной операции.

42.              Определение процесса реализации.

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.