Реферат Бухгалтерский учет готовой продукции 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение. 3
1. Нормы российского законодательства в области бухгалтерского учета движения готовой продукции. 5
2. Понятие готовой продукции, ее оценка. Учет поступления готовой продукции 7
3. Синтетический учет готовой продукции. 11
4. Аналитический учет готовой продукции. 13
5. Документальное оформление движения готовой продукции. 15
6. Особенности процедуры учета готовой продукции. 18
6.1. Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 18
6.2. Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». 19
7. Реализация готовой продукции. 21
8. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции. 29
Заключение. 31
Список литературы.. 32
Введение
Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.
Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству выпускаемой продукции, уделяя большое внимание вопросам увеличения ее объема, расширения ассортимента и улучшения качества, в соответствии с потребностями рынка.
В настоящих условиях основное значение придается реализации готовой продукции — важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.
Актуальность данной темы бесспорна, ведь процесс реализации готовой продукции завершает кругооборот движения хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.
Целью написания курсовой работы является изложение особенностей учета готовой продукции. Предметом изучения данной курсовой работы выступает, непосредственно, учет готовой продукции.
Задача работы заключается в рассмотрении основных вопросов учета готовой продукции, таких, как: нормы российского законодательства в области бухгалтерского учета движения готовой продукции, понятие готовой продукции, ее оценка и учет поступления готовой продукции, синтетический и аналитический учет готовой продукции, документальное оформление движения готовой продукции, особенности процедуры учета готовой продукции (такие как особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»), реализация готовой продукции, а также процесс ее инвентаризации.
1. Нормы российского законодательства в области бухгалтерского учета движения готовой продукции
Представляется целесообразным начать изложение вопросов учета реализации готовой продукции с рассмотрения правовой базы, действующей на сегодняшний день в данной области, ибо, не зная правовые нормы учета, трудно говорить об их приложении на практике.
Итак, основные нормативные документы в области бухучета готовой продукции:
1. Федеральный закон от 21 ноября
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации» (часть I и II)
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
5. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245)
6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806)
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
8. Общероссийский классификатор продукции (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
2. Понятие готовой продукции, ее оценка. Учет поступления готовой продукции
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям и принятые на склад.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
1) правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
2) контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
3) контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
4) контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время ГОК применяет бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ПК ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.
На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.
Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру - ценник. Помимо ценника разрабатываются и другие учетные идентификаторы, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой стоимости и т.д.
Оценка готовой продукции.
В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:[1]
1) По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на крупных предприятиях индивидуального производства, выпускающих оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.
2) По сокращенной (неполной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
3) По оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.
4) По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
5) По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Используется при выполнении единичных заказов и работ.
6) По свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Вместе с тем, отмечу, что при использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и готовую продукцию на складах.
С этой целью составляют специальный расчет-таблицу с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.
Подобный расчет составляют и при использовании сокращенной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если предприятие использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
На практике расчеты составляют по ОДНОРОДНЫМ группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.
3. Синтетический учет готовой продукции
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж»).
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.
При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».
Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» на дебет счетов 45 или 90.
4. Аналитический учет готовой продукции
Аналитический учет - это натуральный и стоимостный учет продукции на складе и в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета - получение информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально- ответственных лиц.
Складской учет ведется материально-ответственными лицами, со склада сведения о продукции передаются в бухгалтерию. Передача оформляется специальным реестром, заполняемым в двух экземплярах, первый из которых остается на складе, а второй вместе с документами передается в бухгалтерию. На некоторых предприятиях реестр не составляется, а свидетельством о том, что документы переданы в бухгалтерию, служит роспись бухгалтера в складских карточках или книге учета.
По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) передает в бухгалтерию сведения о продукции в натуральных единицах измерения. Если используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материальных ценностей, то заполняется сальдовая ведомость, в которую на складе переносятся остатки из карточек в натуральных единицах измерения. В бухгалтерии они оцениваются в стоимостных единицах.
В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.
В настоящее время аналитический (сортовой) учет готовой продукции в организациях может вестись одним из следующих методов:
• параллельным;
• с помощью сортовой оборотной ведомости;
• сальдовым (оперативно-бухгалтерским) методом.[2]
Параллельный метод характеризуется тем, что сортовой учет готовой
продукции одних и тех же приходно-расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При их расхождении необходимо проверить правильность записей с первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета.
Метод аналитического учета готовой продукции с помощью сортовой оборотной ведомости заключается в следующем. На складе, как и при параллельном методе учета, ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии – сортовая оборотная ведомость по той же форме, что и при параллельном методе, данные в которую заносятся непосредственно из Сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета готовой продукции предусматривает составление сальдовой ведомости учета. В ведомости учета
остатков (сальдовой ведомости) отражаются остатки на первое число каждого отчетного периода. Ведомость открывается в бухгалтерии по каждому складу и ведется в разрезе групп и номенклатурных номеров (наименований) готовой продукции. По каждому номенклатурному номеру (наименованию) указываются единица измерения и учетная цена. По окончании отчетного периода ведомость передается на склад. Заведующий складом (кладовщик) из карточек (книги) складского учета переносит в ведомость по каждому номенклатурному номеру остаток на конец отчетного периода в натуральном выражении. Со складов ведомости передаются в бухгалтерию, где таксируются остатки, подсчитываются суммы по группам, складам и по предприятию в целом.
В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка», сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».
5. Документальное оформление движения готовой продукции
Для отражения движения готовой продукции, поскольку она является частью МПЗ, следует применять первичные учетные документы, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября
Помимо унифицированных форм документов для учета движения готовой продукции могут применяться и самостоятельно разработанные формы, при условии, что они будут содержать обязательные реквизиты, перечень которых установлен Федеральным законом от 21 ноября
Анализ унифицированных форм, утвержденных Постановлением N 71а, показывает, что документа для оформления передачи готовой продукции на склад не утверждено. Организации разрабатывают такие документы самостоятельно с учетом специфики своего производства. В Методических рекомендациях по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином России 23 апреля
- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
- первичные документы на отгрузку готовой продукции;
- первичные документы складского учета;
- сводные регистры бухгалтерского учета и регистры аналитического учета.
Следовательно, приемка на склад готовой продукции может осуществляться на основании приемо-сдаточных накладных, спецификаций, актов приемки готовой продукции, ведомостей сдачи готовой продукции на склад и других документов, разработанных организацией для этих целей. Как мы уже отметили, использование этих документов должно быть закреплено учетной политикой организации.
Для складского учета готовой продукции применяется Карточка учета материалов (форма N М-17). Карточка применяется для учета движения готовой продукции по каждому ее наименованию, виду, сорту, размеру и другим характеристикам.
Записи в карточках складского учета производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. При получении готовой продукции от изготовителя указывается дата получения, наименование и номер документа, а также наименование сдатчика. Остатки в карточках при наличии операций выводятся ежедневно. В конце месяца определяются итоги оборотов по приходу и расходу и выводится остаток, затем составляются оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для количественного и стоимостного учета готовой продукции на складах.
Отпуск готовой продукции покупателям, согласно п. 208 Методических указаний N 119н, осуществляется на основании первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы может быть использована Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции покупателям.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Таким документом, как показывает практика, является приказ на отпуск готовой продукции со склада.
Нередко производственные организации отпуск готовой продукции со склада оформляют с применением Товарной накладной (форма N ТОРГ-12), форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря
Согласно Указаниям по применению этих форм, товарная накладная унифицированной формы N ТОРГ-12 применяется организациями для документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Накладная N ТОРГ-12 предназначена именно для учета торговых операций и применяется для отпуска товарно-материальных ценностей сторонней организации. Поскольку готовая продукция является частью МПЗ, то, эта накладная может применяться для учета отпуска готовой продукции покупателям (заказчикам), при условии, что ее использование будет предусмотрено приказом об учетной политике организации.
6. Особенности процедуры учета готовой продукции
6.1. Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.[3]
По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.
Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») и других счетов (10, 20, 21, 23, 28, 79).
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж»). При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
- по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);
- по учетной или плановой себестоимости (при использовании счета 40).
6.2. Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Организации, осуществляющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать реализацию работ и услуг (а следовательно, и прибыль):
а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;
б) по отдельным этапам выполненной работы.
Первый вариант является традиционным, и учет реализации продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета реализации продукции, работ, услуг.
При втором варианте расчеты осуществляются по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком незаконченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту субсчета 90-1. Одновременно затраты по незавершенным и принятым этапам работ списываются с кредита 20 «Основное производство» на дебет 90-2. Суммы поступившей оплаты отражают по дебетам счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
7. Реализация готовой продукции
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную или оптовую торговлю.
В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.
В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.
Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);
- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи некоторых товаров населению и оказания ему определенного перечня услуг).
Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.
При установлении отпускных цен указывается франко, т. е. за счет кого производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.
Отгрузка готовой продукции со склада осуществляется на основании накладных и других подобных документов, покупателю готовой продукции выписывается счет-фактура.
На основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписываются в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.
Отмечу, что в платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателем (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».
Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т. е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.
Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф.№16 или 16а).
В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов.
Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных.
Отгруженную продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.
Ведомость Ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а - при определении выручки по оплате.
Специальный оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) на ПК, специальных карточках, книгах или журналах.
Пропуска на вывоз готовой продукции подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.
Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
Однако в бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
Именно поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»).
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») кредита счета 43 «Готовая продукция».
С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).
При методе реализации «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету субсчета 90-3 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).
При методе реализации «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету 90-3 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.
Таким образом, разница в методах реализации продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе реализации «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет субсчета 90-3, кредит счета 68. При методе реализации «по оплате» по НДС составляют две проводки:
а) дебет субсчета 90-3, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализуемой продукции);
б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).
Следует отметить, что метод реализации продукции «по отгрузке» пока еще не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого являются неплатежеспособность многих организаций, а также отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов (разрешается указанный резерв создавать лишь после окончания отчетного года) и т.д.
Но я думаю, что в перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации продукции найдет более широкое применение.
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукции и риска случайной гибели от организации к покупателю (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж»). Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 (субсчет 1 «Выручка») и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету субсчета 90-3 и в зависимости от применяемого организацией метода реализации по кредиту счетов 68 или 76. При использовании счета 76 после оплаты реализованной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.
Далее приведен порядок бухгалтерских записей по реализации продукции при условии, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от организации покупателю или заказчику.
На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»).
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2) по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1) и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В последнее время широко применяется предварительная оплата получаемой к поставке готовой продукции.
При предварительной оплате поставки, оговоренной в договоре купли-продажи, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. Сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи» (субсчет 1).
Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»;
Кредит счета 90 «Продажи» (субсчет 2);
Дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 1);
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Как уже отмечалось, при любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизы.
Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию РФ.
Ставка налога на добавленную стоимость взимается в следующих размерах:
10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ;
20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 3);
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Объектом обложения акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, в том числе по реализации их государствам - членам Содружества Независимых Государств и т.д.
Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 90 «Продажи», субсчет «Акцизы», и кредитуют счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
8. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции
Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только подтвержденные и надлежащим образом оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими заменяющими их документами; по отгруженным - копиями платежных поручений и т д. (по просроченным документам - с обязательным утверждением учреждением банка); по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименования покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость по данным учета, дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
Заключение
В заключении можно отметить, что поставленные на начальном этапе процесса написания данной курсовой работы цели и задачи, выполнены. Дано определение понятия готовой продукции - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям и принятые на склад. Рассмотрены основные аспекты вопроса учета готовой продукции, такие как: нормы российского законодательства в области бухгалтерского учета движения готовой продукции, понятие готовой продукции, ее оценка и учет поступления готовой продукции, синтетический и аналитический учет готовой продукции, документальное оформление движения готовой продукции, особенности процедуры учета готовой продукции (такие как особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»), реализация готовой продукции, а также процесс ее инвентаризации.
Подводя итог данной курсовой работы можно сказать, что объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно.
Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, правильно рассчитанных налогов.
Список литературы
1. Федеральный закон от 21 ноября
2. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н
(ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245)
3. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н
(ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806)
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие для студентов высшего образования/ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с. – (Высшее образование)
6. Королёв Н.Л. Финансовый учет на предприятии: учебное пособие для студентов высшего проф. образования/ Н.Л. Королёв. – Р-на-Д.: Студент, 2007. – 585 с. – (Высшее профессиональное образование)
7. Макаренко Е.Н. Учет готовой продукции: учебное пособие для студентов высшего проф. образования/ Е.Н. Макаренко. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 256 с. – (Высшее профессиональное образование)
8. Журнал «Бухгалтерский учет», №15, 2008 год
9. Журнал «Главбух» №8, 2010 год
10. Справочно-правовая система «Консультант плюс» выпуск №13
11. Интернет-ресурс www.deloman.msk.ru
[1] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие для студентов высшего образования. - М.: ИНФРА-М, 2006, стр. 253
[2] Королёв Н.Л. Финансовый учет на предприятии: Р-на-Д.: Студент, 2007, стр. 405
[3] Макаренко Е.Н. Учет готовой продукции: М.: Бухгалтерский учет, 2007, стр. 145
