Реферат Финансовая отчетность, понятие и виды

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 8.11.2024

ВВЕДЕНИЕ

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем.

Объектом исследования работы избрана бухгалтерская (финансовая) отчетность Учхоза «Кубань».

Предметом данной работы определены роль и значение, структура и основные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности Учхоза «Кубань».

В состав бухгалтерской финансовой отчетности в зависимости от видов деятельности организации могут входить различные отраслевые формы отчетности, но основу всегда составляет бухгалтерский баланс (ф.№1), отчет о прибылях и убытках (ф.№2), отчет об изменениях капитала (ф.№3), отчет о движении денежных средств (ф.№4) и приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

Проблемы, которые необходимо решить в первую очередь при решении задач, поставленных в работе, заключаются в следующем:

часто меняющееся законодательство по бухгалтерскому учету, которое приводит к трудностям отражения хозяйственной деятельности предприятия в полной мере;

неполное отражение в нормативной базе бухгалтерского учета проблем, с которыми сталкивается бухгалтер на практике;

сложность определения отдельных показателей данной формы отчетности для бухгалтера предприятия из-за неполного предоставления указаний по составлению финансовой отчетности, вследствие чего может быть некорректное отражение финансового состояния организации;

В основу методики работы положены приемы и способы, применяемые при изучении конкретной формы отчетности в бухгалтерском учете. В частности сбор, изучение, систематизация и анализ полученных материалов, формулировка выводов.

Для формирования более полного представления об изучаемой организации в работу будет включена глава, характеризующая общее экономическое положение и организацию бухгалтерского учета в Учхозе «Кубань», рассмотрение различных форм годового отчета организации будет оформляться в виде отдельных разделов основной части отчета о практике.

            Теоретическую основу отчета по практике составили фундаментальные положения бухгалтерского учета, нормативные, инструктивные и справочные материалы по бухгалтерскому учету, учебные пособия отечественных экономистов, таких как Камышанов П.И., Кутер М.И., Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Кроме того были использованы практические материалы, накопленные в процессе обучения.

1.                 ОРГАНИЗАЦИОННО-    ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧХОЗА «КУБАНЬ»
Учхоз «Кубань» ФГОУ ВПО «КубГАУ» г. Краснодара, был организован в 1926 году на землях, прилегающих к городу Краснодару, для проведения научно – исследовательских работ и производственного обучения студентов. Административно – хозяйственный центр учхоза расположен в станице Елизаветинской, в 10 километрах от краевого центра.

         Учхоз является многоотраслевым хозяйством, имеет хорошую материальную базу, позволяющую эффективно вести отрасли растениеводства, животноводства и другие виды деятельности, предусмотренные законом.

         Хозяйство состоит из 3 отделений, которые включают в себя 2 цеха: «растениеводство», «животноводство»; 5 бригад: садово-виноградно-полеводческая, овощная, тракторно-полеводческая, тракторно-рисоводческая; а также 4 фермы: ПТФ, МТФ-2, МТФ-3, СТФ. Так же имеются гараж, строительный цех и ремонтные мастерские. Хозяйство испытывает недостаток в специалистах, так как ежегодно происходит массовое увольнение работников из-за низкой заработной платы. Хозяйство имеет парк тракторов и сельскохозяйственных машин, нефтебазу. Социальная инфраструктура представлена общежитием и столовой, которые находятся на балансе хозяйства.

         По климатическим условиям территория относится к зоне неустойчивого увлажнения с большой напряженностью термического режима. Среднегодовая температура воздуха по многолетним данным составляет около 10,7°С с колебаниями в отдельные годы от 8,5°С до 12,5°С.

         Все почвы хозяйства по своим свойствам, а также в целях рационального использования и разработки дифференцированной агротехники возделывания культур объединены в четыре агропроизводственные группы. При объединении в эти группы учитывалось развитие их свойств, обусловленное залеганиями по рельефу, водно – физическими свойствами, механическим составом и наличием засоления. В первую группу входят наиболее распространенные и лучшие по своим агрохимическим свойствам почвы, такие как черноземы выщелоченные слабогумусные сверхмощные слабосмытые глинистые, черноземы слабовыщелоченные слабогумусные сверхмощные глинистые, лугово – черноземные слабовыщелоченные глинистые почвы. Во вторую группу входят почвы, расположенные в пойме реки Кубани. Они пригодны под овощные и полевые культуры. В 4 группу входят почвы, пригодные под выгоны, а после мелиорации – под овощные и орошаемые культуры.

         В настоящее время почти вся территория хозяйства распахана и занята культурными растениями. Естественная растительность сохранилась в некоторых западинах, лесополосах, а также в пашне в виде сорной растительности. В пойме реки Кубань преобладает луговая естественная растительность. Роль плавневой растительности сводится, главным образом, к накоплению значительных масс органического вещества в почве. По этой причине под ними происходят формирования почвообразовательных процессов сравнительно богатых гумусом.

         Для обеспечения рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращения потерь при получении необходимого эффекта учхозом разрабатываются организационные, экономические и производственные мероприятия, которые представляют собой систему ресурсосбережения. Производственные ресурсы организации представлены в таблице 1.

Анализ данных показателей свидетельствует о том, что среднегодовая численность персонала учхоза в 2009 г. по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 18,4 %, а по отношению к 2008 г. на 7,4 %. Сокращение работающего персонала связано с увольнением рабочих из-за низкой заработной платы, а также в результате сезонного характера производства характерного сельскому хозяйству. Сказывается близость к краевому центру и наличием рынка труда.

Общая площадь пашни в 2009 г. составила 7457 га и за исследуемый период изменялась незначительно.
Таблица 1 – Ресурсы учхоза «Кубань»

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к
Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.
Среднегодовая численность персонала, чел.	363	323	299	82,6	92,6
Из них: - занятых в сельском хозяйстве	302	253	256	84,5	101,9
Общая площадь, га	7580	7457	7457	98,38	100
Площадь сельскохозяйственных угодий – всего, га	7020	6898	6898	98,3	100
Пашня, га	6350	6350	6228	98,1	98,1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	32722	43390,5	53794	164,4	124,0
Среднегодовая стоимость оборотных средств,тыс.руб.	107691	94933	121921,5	113,2	128,4
Производственные затраты-всего, тыс. руб.	136748	163803	157785	115,4	96,3
Энергетические мощности,л.с.	23801	21365	-	-	-
Наличие техники (на конец года),единиц тракторы	71	59	49	69,0	83,1
Грузовые автомобили	32	14	14	43,8	100
комбайны	12	19	15	125,0	79,0
Поголовье скота и птицы(на конец года), гол. Крупный рогатый скот	2394	1447	1223	87,7	84,5
свиньи	4872	2646	2825	58,0	106,8
птицы	18322	14661	15576	85,0	106,2

Вывод: Сравнивая 2009 г. с 2008 г. видно, что общая земельная площадь не изменилась.

Площадь сельскохозяйственных угодий за 2007-2009 гг. практически не изменилась. В 2007 г. она составила 7020 га, а в 2009 г. она составила 6898 га.

В структуре имущества организации произошли существенные изменения. Так, среднегодовая стоимость основных средств в 2007-2009 гг. увеличилась на 17719 тыс. руб., или на 64,4 % и составила 53794 тыс. руб. Рост среднегодовой стоимости основных средств объясняется их ежегодным обновлением.

Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 13,2 % и составила в 2009 г. 121921,5 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г. среднегодовая стоимость оборотных средств возросла на 28,4 %. Увеличение имущества организации произошло в основном за счет увеличения стоимости запасов, роста дебиторской задолженности организации.

С ростом оборотных и основных средств организации возросла и сумма производственных затрат. Так, в 2009 г. по сравнению с 2007 г. их стоимость возросла на 15,4 % и составила 157785 тыс. руб. Увеличение затрат организации связано с ростом цен на запасные части, сырье, семена, топливо и прочие приобретаемые товарно-материальные ценности.

Анализ наличия энергетических мощностей в учхозе «Кубань» показал, что за исследуемый период мощности снижаются, что свидетельствует о процессах старения техники и оборудования и низкими темпами их замены.

Следует отметить, что среднегодовая численность персонала в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 17,4% или на 64 га, а по сравнению с 2008 г. уменьшилась на 7,4% или на 24 га.

Рассмотрим основные результаты деятельности в хозяйстве за последние три года в таблице 2.
Таблица 2 –Результаты деятельности Учхоза «Кубань»

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к
Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.
Валовая прибыль,тыс.руб.	23356	40956	33349	9993	-7607
Выручка от продаж продукции тыс. руб.	135556	154874	167361	123,5	108,1
В том числе:- от реализации продукции растениеводства	47306	51145	79999	169,1	156,4
- от реализации продукции животноводства	86381	102559	85924	99,5	13,8
Прибыль от продаж, тыс. руб.	23356	40956	33349	142,8	81,4
В том числе: - продукции растениеводства	15200	23347	-	-	-
- продукции животноводства	7641	17199	17199		--
Чистая прибыль, тыс. руб.	20345	36018	25461	124,6	70,7
Рентабельность реализованной продукции ,%	17,2	26,4	-	х	Х
Реализация основных видов продукции,ц Зерно-всего	56021	54343	115945	206,0	213,4
в т.ч. озимая пшеница	29577	43550	75062	253,8	172,4
кукуруза	17084	2	4102	24,0		205100
подсолнечник	9295	9461	14035	150,0		148,4
сахарная свекла	285	2005	2267	795,44		113,07
молоко	30411	29416	20694	68,1		70,4
живая масса крупного рогатого скота	355	457	1636	460,9		357,0

Вывод: Анализ результатов деятельности организации показал, что учхоз ежегодно старается увеличивать свои доходы за счет роста объемов продаж производимой сельскохозяйственной продукции. В 2009 г. общая величина выручки составила 167361 тыс. руб., что на 23,5 % превышает показатель 2007 г. и на 8,1 % превышает показатель 2008 г. Основной свой доход хозяйство получает от продажи продукции растениеводства и животноводства. За исследуемый период выручка от продажи продукции растениеводства возросла на 69,1 % и составила в 2009 г. 79999 тыс. руб.

         Выручка от продажи продукции животноводства в 2009 г. по сравнению с 2007 г. снизилась на 457 тыс. руб. или на 0,5 %.

         С ростом выручки растут и затраты по реализации, которые оказывают влияние на изменение показателя прибыли от продаж. В учхозе «Кубань» прибыль от продаж возросла с 23356 тыс. руб. в 2007 г. до 33349 тыс. руб. в 2009 г. Как видим, увеличение показателя произошло на 42,6 %, что положительно сказывается на показателе рентабельности продаж.

         В 2009 г. рентабельность продаж организации возросла на 8,7 процентных пункта и составила 26,4 %. Чистая рентабельность организации увеличилась с 16,3 % до 23,3 %.

Основной продаваемой продукцией в учхозе «Кубань» является реализация зерновых культур: озимая пшеница, рис, кукуруза на зерно, ячмень.

Организация занимается продажей семян подсолнечника. Учхоз «Кубань» также занимается продажами и прочей сельскохозяйственной продукции растениеводства. Однако, ее размер в общем массе выручки настолько мал, что нет необходимости ее выделения в составе прочей выручки. Как мы уже отмечали, основной доход организация получает и от продажи продукции животноводства.

Структура товарной продукции отрасли животноводства представлена такими основными видами продукции как молоко, живая масса крупного рогатого скота, свиней, производство и сбыт яиц. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимала в 2007 г. продажа молока, в 2009 г. в структуре товарной продукции наибольшая доля принадлежала также продаже молока.

Рост производства продукции свиноводства объясняется тем, что в учхозе в анализируемые годы решалась программа развития данной отрасли в рамках национального проекта: был построен современный свинотоварный комплекс «Пятачок». Производство продукции свиноводства здесь осуществляется по датской технологии, отличающейся высокой скоростью окупаемости кормов, снижением времени откорма поросят, высокой продуктивностью животных, в основе которой лежит научно-обоснованное рациональное кормление свиней.

Кроме свиноводства, в учхозе сохранена и успешно развивается птицеферма, стабильно дающая высокие доходы, как за счет роста цен на эту продукцию, так и за счет приобретения современных высокопродуктивных кроссов птицы.
Таблица 3- Окупаемость затрат по основным видам продукции, руб.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к
Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.
Окупаемость затрат в целом по предприятию	1,21	1,36	1,25	103,3	91,9
Окупаемость продукции растениеводства	1,47	1,84	1,51	102,7	82,0
В т.ч. озимая пшеница	1,54	1,71	1,5	97,4	87,7
подсолнечник	2,05	2,32	2,8	136,6	120,7
сахарная свекла	1,85	1	1	54,1	100
кукуруза	2,12	3	1,06	50,0	35,33
Рис	1,02	1,44	1,09	106,9	75,7
Окупаемость продукции животноводства	1,09	1,2	1,07	98,2	89,2
в т.ч. молоко	1,44	1,18	0,86	59,7	72,9
Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к
Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.
Прирост крупного рогатого скота	1,17	1,02	0,63	53,9	61,8
Прирост свиней	1,03	1,47	1,88	182,5	127,9
Лошади	1,57	0,65	1,09	69,4	167,7

Вывод: Анализ окупаемости затрат по основным видам продукции показал, что окупаемость затрат в целом по предприятию в 2009 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 3,3%, а по сравнению с 2008 г. снизилась на 8,1%. Следует отметить, что окупаемости затрат растениеводства в 2009 г. по сравнению с 2007 г.увеличилась на 2,7%, окупаемость затрат животноводства уменьшилась на 1,8 %. Окупаемость затрат растениеводства в 2009 г. по сравнению с 2008 г., напротив ,уменьшилась на 18%,животноводства- на 10,8%.
Таблица 4- Цена реализации 1 ц основных видов продукции, руб.

Вид продукции	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г.
Зерно,всего	639,3	700,5	505,0	79,0
Подсолнечник	1127,6	1028,4	1424,8	126,4
сахарная свекла	84,3	30	34,8	41,3
молоко	962,3	1022,4	958,8	99,6
Живая масса крупного рогатого скота	6171,9	6794,4	4822,1	78,2
Живая масса свиней	4403,4	6617	7977,9	181,2

Вывод: Из таблицы видно, что цена реализации основных видов продукции в 2009 г. изменилась по сравнению с 2007 г. Так, цена реализации зерна в 2009 г. упала на 21% или на 134,3 руб., сахарной свеклы – на 58,7% или на 49,5 руб., а подсолнечника, напротив, повысилась 26,4 % или на 297,2 руб.Что касается отрасли животноводства, цена реализации молока снизилась на 0,4% или на 3,5 руб., живой массы КРС- на 21,8% или на 1349,8 руб., цена реализации живой массы свиней, наоборот, повысилась на 81,2% или на 3574,5 руб.
Таблица 5 –Эффективность использования ресурсов

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к
Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.
Получено на 1 среднегодового работника,тыс.руб. валовой прибыли	64,3	126,1	111,5	173,4	87,9
Выручки от реализации	373,4	479,5	559,7	149,9	116,7
Прибыли от продаж	64,3	126,8	111,5	173,4	87,9
Чистой прибыли	56,3	111,5	85,2	151,3	76,4
Получено на 100 га сельскохозяйственных угодий,тыс.руб. Валовой прибыли	332,7	593,7	483,5	145,3	81,4
Выручки от реализации	4142,7	3569	3111,1	75,1	87,2
Прибыли от продаж	713,8	943,9	620	86,9	65,7
Чистой прибыли	624,5	830,1	473,3	75,8	57,0
Получено на 1000 руб. стоимости основных средств,руб.:
Выручки от реализации	4142,7	3569	3111,1	75,1	87,17
Прибыли от продаж	713,8	943,9	620	86,86	65,68
Чистой прибыли	624,5	830,1	473,3	75,79	57,0

Вывод: Анализ эффективности использования ресурсов организации показал, что в 2007-2009 гг. в учхозе все основные стоимостные показатели возрастают. В 2008 году учхоз получил рекордный урожай зерновых и зернобобовых культур, заняв первое место в группе хозяйств зоны. За полученный высокий урожай коллектив учхоза получил безвозмездно в награду комбайн «Клаас».

В условиях рыночной экономики важнейшим показателей эффективности работы организации является получение массы прибыли, так как от ее уровня зависит дальнейшее развитие производства, стимулирование персонала.

Так, в 2009 году учхоз получил чистой прибыли на одного среднегодового работника в сравнении с 2007 годом больше на 51,3%, но меньше на 23,6% ,чем в 2008 г. Выручка от реализации на одного среднегодового работника в 2009 г. значительно возросла: по сравнению с 2007 г.- на 49,9%, по сравнению с 2008 г.- на 16,7%.
Таблица 6 – Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости Учхоза «Кубань»

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение (+,-)в 09г. в сравнении с
Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.		2008 г.
Оборотные средства-всего,тыс.руб.	99870	115512	128354	28484		12842
В т.ч. денежные средства,тыс.руб.	15324	14083	27620	12296		13537
Собственный капитал	122741	158075	171632	48891		13557
Текущие обязательства	3985	4082	4385	400		303
Величина всего капитала,тыс.руб.	122471	158075	171632	48891		13557
Коэффициент абсолютной ликвидности	3,85	3,45	6,299	2,449	2,849
Коэффициент критической оценки	3,85	3,45	6,706	2,856	3,256
Коэффициент текущей ликвидности	25,06	28,30	29,271	4,661	1,421
Коэффициент независимости	0,920	0,940	0,940	0,02	0,00
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,727	0,663	0,684	-0,043	0,021
Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение (+,-)в 09г. в сравнении с
Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.		2008 г.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,894	0,907	0,914	0,02	0,07
Коэффициент финансирования	11,560	14,750	15,567	4,007	0,817

Вывод: Оценка платежеспособности Учхоза «Кубань» показала, что в 2007-2009 гг. организация остается платежеспособной и ликвидной, так как основные показатели, характеризующие платежеспособность и ликвидность организации имеют значения, превышающие предельно допустимые нормы. По данным наших расчетов видно, что коэффициент абсолютной ликвидности составил 6,299. Коэффициент текущей ликвидности составил 29,271. Основными показателями, характеризующие финансовую устойчивость являются коэффициенты маневренности собственных средств, соотношения заемных и собственных средств, обеспеченности собственными оборотными средствами и др. Анализ данных коэффициентов показал, что учхоз «Кубань» является финансово устойчивой организацией.

2 ЭТАПЫ ПОДГОТОВИТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ, ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТНОСТИ В УЧХОЗЕ «КУБАНЬ»

2.1 Инвентаризация статей баланса

Одной из основных задач бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.

Одним из основных способов контроля полноты и достоверности бухгалтерских данных является проведение инвентаризации всех объектов бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризаций признается одним из способов ведения бухгалтерского учета и в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» должен быть утвержден в составе учетной политики организации на соответствующий финансовый год.

Под инвентаризацией понимается установление фактического наличия на определенную дату активов и обязательств организации, а также объектов, учитываемых на забалансовых счетах, в регистрах налогового учета или учитываемых внесистемно (например, условные активы и иные показатели, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету).

Основными целями инвентаризации являются:

-           проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,

-           проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,

-           проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

-           приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

-           выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация и отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете. Инвентаризация позволяет выявить и устранить расхождения в данных бухгалтерского учета с фактическими данными. Она обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Сроки и порядок проведения инвентаризации утверждается руководителем организации в составе учетной политики или отдельных распорядительных документов. В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие, состояние, оценка имущества организации и ее обязательств. Результаты годовой инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была окончена инвентаризация. По итогам инвентаризации принимаются решения о создании оценочных резервов, списании дебиторской задолженности, уценке кредиторской задолженности, уценке МПЗ.

Статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, т.е. учетные данные корректируются в соответствии с выявленными суммами излишков и недостач ценностей, проверенными расчетами. Это одно из важных требований соблюдения достоверности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана проводить инвентаризациюимущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. В Учхозе «Кубань» инвентаризация проводится один раз в год, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуациях; при ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств силами специально созданной в организации комиссии. Различают два вида проверок: натуральную и документальную.

Натуральная проверка состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и бланки документов строгой отчетности.

При документальной проверке наличие в организации имущественных прав и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами.

В Учхозе «Кубань» для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентарная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. Персональный состав постоянно действующей и рабочей инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации.

Составляется приказ «О проведении инвентаризации», который является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Для отражения результатов инвентаризации ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета, применяется сличительная ведомость. В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

По результатам инвентаризации составляется протокол центральной инвентаризационной комиссии, в котором отражаются итоги инвентаризации производственных запасов.

Инвентаризация является составной частью организации учёта и контроля над движением имущества на предприятии. Инвентаризацию производственных запасов следует проводить не реже одного раза в год, но не ранее 1-го октября. Нефтепродукты следует проверять не реже одного раза в месяц. Порядок проведения инвентаризации регулируется приказом об учетной политике по Учхозу «Кубань». ТМЦ (производственные запасы, готовая продукция, товары и прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. На основании описи производится инвентаризация ТМЦ.

Для отражения результатов инвентаризации на предприятии используют следующие документы:

а) Инвентаризационная опись ТМЦ;

б) Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение.

в) Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных.

г) Акт инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути.

В Учхозе «Кубань» суммы выявленных недостач и хищений как материальных ценностей, так и денежных средств, а также потерь от порчи ценностей учитывают на счёте 94. Исключением являются потери от стихийных бедствий, которые отражаются на 99 счёте. Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, а недостача сверх норм естественной убыли относится на возмещение за счёт виновных лиц.

Инвентаризация объектов основных средств производится согласно методическим указаниям по инвентаризации. Она производится по местам хранения основных средств. Рекомендовано проводить инвентаризацию 1 раз в 3 года.

Итоги отражаются в инвентаризационных карточках. Неучтенные основные средства, а также те, по которым выявлена недостача, записываются в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-1). Инвентаризационную опись применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельного по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственных за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй – остается у материального ответственного лица.

До начала инвентаризации от каждого лица, ответственного за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. Инвентарная опись печатается с вкладными листами по образцу второй страницы формы, количество которых определяет заказчик бланков.

Данные из описи передаются в бухгалтерию для составления синтетической ведомости.

Если при проведении инвентаризации выявлена недостача объектов ОС, то в учете производятся следующие записи:

Списана первоначальная стоимость: Дебет счета 01-11 «Выбытие ОС» Кредит счета 01 «Основные средства.

Списание износа: Дебет счета 02»Амортизация основных средств» Кредит счета 01-11 «Выбытие ОС».

Списана остаточная стоимость: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 01 «Выбытие ОС».

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя: расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, а также расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

При проверке расчетов следует установить:

-имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции. При этом необходимо обратить внимание имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

-правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. При оформлении результатов инвентаризации расчетов составляется «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма N ИНВ-17) и «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» - Приложение к форме N ИНВ-17.

Инвентаризация расчетов с бюджетом заключается в том, что налоговая инспекция по запросу налогоплательщика выдает ему акт сверки, в котором указываются виды налогов (которые уплачивает данный налогоплательщик), начисленная по каждому виду налога сумма (сумма берется из представленных налогоплательщиком расчетов), суммы фактически поступивших от данного налогоплательщика в бюджет налогов, суммы недоимки или переплаты, а также суммы начисленных пеней и штрафов (если они имеются).

Задача предприятия состоит в том, чтобы проверить данные, отраженные в акте сверки и в случае обнаружения несоответствия каких-либо сведений (например, неправильно начислена (или вообще не отражена в акте) сумма по какому-либо расчету, не все уплаченные предприятием суммы налогов отражены в акте сверки и т.п.) сообщить об этом налоговому органу или внести исправления в свою бухгалтерскую отчетность. Аналогичным образом производится сверка расчетов и с внебюджетными фондами.

При инвентаризация расчетов с поставщиками также составляются акты сверки, в которых отражаются данные о состоянии расчетов (количество отгруженных и полученных сырья, материалов, оборудования, готовой продукции и т.п., сумма оплаченных и полученных денежных средств). Указанные акты подписываются обеими сторонами.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Рассмотрим основные операции:

         Дебет счета 10 «Материалы»

          Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы фактически полученные материалы по договорной стоимости;

          Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

           Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по оприходованным материалам.

При проведении инвентаризации была обнаружена ошибка. В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
         Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сторнируется стоимость ранее оприходованных по договорной стоимости материалов;

          Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

          Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сторнируется НДС, относящийся к материалам, оприходованным по договорной стоимости;

          Дебет счета 10 «Материалы»

          Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы фактически полученные материалы по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика;

           Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

           Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по оприходованным материалам согласно счету-фактуре поставщика.

Если стоимость материалов уже оплачена поставщику, а на конец месяца они находятся в пути или еще не вывезены со складов поставщиков, то в конце месяца в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад).

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации.

Сроки исковой давности и правила их исчисления устанавливаются законодательством и не могут быть изменены по соглашению сторон. Общий срок исковой давности составляет три года. Специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств. При списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (с учетом налога на добавленную стоимость).

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности. При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств - задолженности, которые будут погашены, а также долги, не реальные для взыскания. Также необходимо особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности предприятия.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Необходимо проверить правильность начисления налогов с заработной платы, правомерность применения льгот по налогам. При этом проверке подвергаются счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию».

При инвентаризации расчетов с работниками нужно обратить внимание на наличие сумм депонентской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. В случае выявления таких сумм они подлежат отнесению на кредит счета 99 "Прибыли и убытки" и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.     При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу.

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие денежные средства из кассы организации на оплату командировочных расходов, а также на оплату административно - хозяйственных расходов. Список работников, которым могут выдаваться деньги под отчет, а также порядок предоставления отчетов об использовании этих сумм утверждаются внутренними распорядительными документами организации (приказ, распоряжение руководителя предприятия и т.п.).

Учет сумм выданных под отчет осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Списание подотчетных сумм производится на основании предоставляемых в бухгалтерию авансовых отчетов с приложением всех первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.

2.2 Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Одной из особенностей ведения бухгалтерского учета является необходимость сверки данных аналитического и синтетического учета и обобщения данных. Подобные процедуры позволяют своевременно отслеживать допущенные ошибки и формировать достоверное представление о происходящих в организации процессах, проверить правильности записей хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета, делают обобщение сведений за отчетный период (за месяц) по каждому счету и составляют оборотно-сальдовые ведомости.

В изучаемой организации, согласно действующим принципам бухгалтерского учета, обобщение данных по счетам осуществляется ежемесячно при помощи программ автоматизации бухгалтерского учета и составления в автоматизированной форме оборотно-сальдовых ведомостей.

Оборотно-сальдовые ведомости – это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Оборотно-сальдовая ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту за месяц всех используемых в организации счетов.

Различают оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам и оборотно-сальдовую ведомость по аналитическим счетам, сальдовую оборотную ведомость и шахматную оборотную ведомость.

В оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам записывают все используемые в организации счета. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках ведомости:

1) сумма сальдо по дебету счетов на начало месяца должна равняться сумме сальдо по кредиту счетов за этот месяц;

2) сумма оборотов по дебету счетов за отчетный период должна равняться сумме оборотов по кредиту счетов за этот же период;

3) сумма сальдо по дебету счетов н6а конец месяца должна равняться сумме сальдо по кредиту счетов за этот месяц.

Отсутствие этих равенств свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Информация данной оборотной ведомости об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

В результате подсчета итогов оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам необходимо получить те же равенства, которые отражают взаимосвязь синтетического счета с его аналитическими счетами.

Данная оборотная ведомость предназначена для получения сведений для руководства организацией и для проверки правильности учетных записей в бухгалтерском учете.

В сальдовой оборотной ведомости отражается информация об остатках на счетах синтетического учета.

Шахматная оборотная ведомость используется для проверки правильности произведенных бухгалтерских записей и бухгалтерской корреспонденции. Она составляется на основе заранее составленной корреспонденции счетов.

После разноски информации со счетов бухгалтерского учета подсчитывают итоги по строкам и графам. В шахматной оборотной ведомости должно получиться три пары равенства: 1) сальдо начальное дебетовое должно равняться сальдо начальному кредитовому; 2) итог по дебету счетов за месяц должен равняться итогу по кредиту счетов за месяц; 3) сальдо конечное дебетовое должно равняться сальдо конечному кредитовому.

Если эти суммы разные, то корреспонденция счетов составлена неправильно или допущена ошибка при разноске. Ее необходимо найти и исправить.

2.3 Порядок исправления выявленных ошибок

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Искажение бухгалтерской отчетности - неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажение может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала организации. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала предприятия, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала предприятия. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у организации существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

Методика выявления ошибок заключается в следующем: а) если выявлена ошибка текущего периода до окончания отчетного года, то исправления производятся записями в том месяце, когда искажения выявлены; б) если неправильное отражение хозяйственных операций выявлено в отчетном году после его завершения, но до утверждения годовой отчетности, то исправления производятся записями декабря года, за который приготавливалась годовая бухгалтерская отчетность; в) если ошибка допущена в прошлом году, а выявлена в текущем отчетном периоде, то исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения) не вносятся.

Исправления можно внести различными способами: тонировочной, дополнительной, обратной записями в бухгалтерском учете.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, может быть произведена одним из следующих методов:

1) отражаться в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;

2) включаться при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовой отчетности предыдущего периода. Однако дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена.

При изменении вступительного сальдо бухгалтерского баланса на начало отчетного периода и изменении учетной политики отчетного периода в пояснительной записке к отчетности приводятся объяснения причин изменений и принятая учетная политика на следующий отчетный период.

Персонал организации, в том числе его руководство, несет ответственность:

а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;

б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажение

2.4 Закрытие операционных счетов в Учхозе «Кубань»

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт. Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета.

Для получения заключительного баланса полностью закрываются счета: 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Перед составлением заключительного баланса списывают расходы, учтенные на счетах 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты по вспомогательным подразделениям в Учхозе «Кубань» отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства». В конце года на основании расчета фактической себестоимости по каждому производству определяют отклонения фактической себестоимости от плановой, которые распределяют по счетам в соответствии с объемом выполненных работ:

а) ремонтные мастерские – затраты ремонтных мастерских списываются по каждому заказу или группе заказов в размере полной себестоимости на счета основного производства без учета заказов сторонних организаций;

б) автомобильный транспорт – прямые затраты, выполненные на сторону или внепроизводственной сфере, относят в Дебет счета 90, 91, 29. Остальные затраты относят пропорционально тонно-километрам на 20, 23, 25, 26 90 и др. счета;

в) водоснабжение – затраты списываются на основное производство за минусом услуг на сторону по плановой себестоимости одного м³с последующим доведением до фактической себестоимости;

г) гужевой транспорт – услуги гужевого транспорта списываются по плановой себестоимости одного рабочего дня на счета использования работ с последующей корректировкой до фактической, приплод приходуется на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» по себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой головы;

д) энергетические производства и хозяйства – электроэнергия списывается на счета производства в плановой оценке одного кВт-ч с доведением в конце периода до фактической себестоимости;

е) теплотехника – услуги списываются по нормативной себестоимости на счета потребления;

ж) газовое хозяйство – по нормативной себестоимости 1 м³ газа на счета производств с дальнейшей корректировкой;

з) очистные сооружения – ежемесячно в размере фактических затрат;

и) котельные - за минусом суммы реализации на сторону на 20, 25 и 26 счета в разрезе подразделений;

к) капитальный и текущий ремонт стройбригады – пропорционально стоимости материалов, израсходованных на объекты, по подразделениям на 20, 25, 26, 29 и др. счета;

л) распил леса – по плановой себестоимости распила 1м³ леса с доведением в конце периода до фактической;

м) столярные – в размере фактических затрат на заказ или группу заказов за исключением услуг на сторону;

В Учхозе «Кубань» учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а учет общехозяйственных расходов осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В течение отчетного периода все накладные расходы относятся в дебет счетов 25 и 26 с кредита счетов материальных, трудовых и денежных ресурсов.

В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между объектами аналитического учета (видами продукции или видами деятельности) согласно выбранной базе распределения:

- затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» распределяют пропорционально прямым затратам без учета кормов, сырья и материалов (20, 29, 08, 91).

- «Общепроизводственные расходы» (счет 25) внутри вида деятельности на счете 20 «Основное производство» распределяют между продукцией пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Распределенные косвенные расходы отражаются по дебету счета 20, соответствующий вид продукции (вид деятельности), и кредиту счета 25 либо 26. В результате распределения косвенных расходов и списания их в дебет счета 20 счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26) на конец отчетного периода закрываются и остатков не имеют. Суммирование затрат по всем видам продукции даёт общую сумму затрат по счёту 20. Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». К расходам будущих периодов могут быть отнесены такие виды расходов как: на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, на оплату услуг телефонной и почтовой связи и др.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в дебит счетов: 20 «Основное производство»- затраты, относящиеся к основному производству; 23 «Вспомогательные производства»- расходы будущих периодов вспомогательных цехов и подсобных производств; 25 «Общепроизводственные расходы»- расходы будущих периодов по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия; 26 «Общехозяйственные расходы»- управленческие и хозяйственные расходы организации, относящиеся по своему характеру к расходам будущих периодов.

Расходы списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся. Произведенные предприятием расходы учитываются на счете 97 без сумм налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет на счете 97 ведется по видам будущих периодов. для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывают отдельный аналитический счет.

Аналитические счета «Промышленного производства» по субсчету 20-3 закрывают на основании фактической себестоимости, либо планово-учетным ценам. По промышленным производствам особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов. Эти счета закрываются в тесной увязке со счетами учета затрат по растениеводству и животноводству. При закрытии субсчета 20-3 по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и определяют калькуляционные разницы, которые списываются методом красное сторно или дополнительной записью. Продукцию, отнесенную на уже закрытые счета, из расчета исключают. После закрытия счета вспомогательных производств по растениеводству и животноводству и списании потерь от брака плановая себестоимость продукции и услуг по дебиту субсчета, как по другим счетам, доводится до фактической. Далее по каждому аналитическому счету сопоставляют обороты по дебиту и по кредиту, выводя калькуляционные разницы, составляют соответствующие ведомости их распределения.

В Учхозе «Кубань» данных операций по субсчету «Промышленные производства» в бухгалтерском учете не производится.

Затраты обслуживающих производств и хозяйств списываются либо за счет целевых источников, либо относятся на финансовые результаты деятельности организации через счет продаж или в порядке использования прибыли, либо покрывают за счет соответствующих прочих доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Закрытие счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в конце года в основном сводится лишь к выведению результатов по жилищно-коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируются с доходами и превышение затрат над доходами относят на счет 91. для закрытия счета 29 составляют ведомость списания затрат. В справку переносят итоги из соответствующих аналитических счетов, оставшихся не закрытыми на конец года. На основании справки расходы списывают по назначению. После этого производится закрытие счета 29 и данный счет после закрытия сальдо не имеет. Исключением служит оставшееся на конец года незавершенное производство.

Счета по капитальным вложениям могут закрываться самостоятельно в составе капитальных вложений, но в ряде случаев это осуществляется в тесной увязке с операционными счетами основной деятельности.

В процессе закрытия операционных счетов основного производства некоторая часть расходов должна быть отнесена на счет сферы капитальных вложений. Все накладные расходы в составе счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» относят на объекты строительства пропорционально суммам прямых затрат, учтенных на конкретных объектах строительства счета 08. для распределения накладных расходов составляют ведомость распределения затрат.

Если накладные расходы списываются в конце года, то в ней отражается информация за декабрь; если же накладные расходы относились на объекты капитальных вложений в нормативном размере, то производят корректировку списания сумм с учетом фактических затрат. Накладные расходы закрываются путем отнесения их на объекты строительства на Дебет счета 08. Если же суммы корректировки относят к уже завершенным объектам капитальных вложений, по которым операции закончены и затраты со счета 08 списаны, то затраты должны быть отражены по кредиту соответствующих субсчетов и аналитических счетов счета 08 и по дебету 01 «Основные средства» для уточнения оценки оприходованных основных средств.

Для дополнительного списания затрат по капитальным вложениям и корректировки оценки законченных объектов составляют ведомость списания затрат и корректировки оценки законченных объектов. После отражения на счетах сумм из этой ведомости на операционных счетах сферы капитальных вложений останутся только затраты, относящиеся к незавершенному производству. Одновременно все оприходованные в составе основных средств законченные объекты капитальных вложений будут оценены по фактической себестоимости.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности Учхоза «Кубань» за отчетный период предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат деятельности предприятия определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета отражают расходы и убытки, а по кредиту – прибыль и доходы. Сальдо определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом. Кредитовый остаток по счету отражает прибыль, дебетовый – убыток.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

-                финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

-                финансового результата от продажи основных средств, материалов и другого имущества;

-                операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

-                внереализационных прибылей и убытков;

-                чрезвычайных доходов и расходов.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84. Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Одновременно себестоимость реализованной продукции, товаров, работ списывается с кредита счетов 43, 41, 20 и т.д. в дебет счета 90.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

1.     Выручка.

2.     Себестоимость продаж.

3.     Налог на добавленную стоимость.

4.     Акцизы.

9.     Прибыль/ убыток от продаж.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90.9 на счет 99. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 9), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции, выполненных работ.

Для обобщения информации о доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

1.           Прочие доходы.

2.           Прочие расходы.

9.           Сальдо прочих доходов и расходов.

На субсчете 91-1 учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (кроме чрезвычайных).

Субсчет 91-9 используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 90-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 91-9 на счет 99. По окончании отчетного года субсчета, 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99.

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности Учхоза «Кубань» за отчетный год должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма №2).

3 СОДЕРЖАНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ УЧХОЗА «КУБАНЬ»

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Отчетным периодом организации является календарный год, с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода.

Собственниками может быть установлена иная периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

Что касается состава форм отчетности в России, то тенденцией последних лет является сближение бухгалтерского учета и отчетности к принятым в международной практике. По основным параметрам российская отчетность соответствует им, но существуют некоторые аспекты, отличающие отечественную отчетность, в том числе и в отношении состава форм (например приложение к бухгалтерскому балансу).

Бухгалтерская отчетность российской организации должна включать следующие формы:

- бухгалтерского баланса (форма № 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчета об изменениях капитала (форма №3);

- отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комплекс предварительных процедур:

1.                      На предприятии объявляется инвентаризация;

2.                      Выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;

3.                      Проводится аудиторская проверка при необходимости;

4.                      Рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;

5.                      Определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;

6.                      Реформируется баланс;

7.                      Готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;

8.                      Заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;

9.                      Пишется пояснительная записка к балансу;

10.                 Готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;

11.                 Открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;

12.                 Годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.

В основу оценки статей бухгалтерской отчетности положены допущения и требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

Помимо допущений и требований в Положении зафиксирован ряд правил, соблюдение которых необходимо при составлении бухгалтерской отчетности.

Первое, не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.

Второе, бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин. Так, основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности показывают по остаточной стоимости. Дебиторская задолженность показывается за минусом сумм начисленных резервов по сомнительным долгам.

Третье, статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, т.е. учетные данные корректируются в соответствии с выявленными суммами излишков и недостач ценностей, проверенными расчетами. Это одно из важных требований соблюдения достоверности.

В соответствии с п.84 Положения, утвержденного Приказом № 34, организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода (период с 1 января по 31 декабря).

На представляемых организацией формах бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 7 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» обязательно наличие данных: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; организация; идентификационный номер налогоплательщика; вид деятельности; организационно-правовая форма; единица измерения (указывается форма представления числовых показателей: тыс. руб.; код по ОКЕИ 384; полный почтовый адрес организации; установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности; конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности.

При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. В случае незаполнения той или иной статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих отчетных показателей, эта статья прочеркивается.

Хозяйственная деятельность организации отражает в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильные расходования организации. Завершающим этапом учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Система показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться из счетов Главной книги. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках перечень оборотов соответствующих счетов этой книги. Таким образом, отражается связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации, поэтому практически во всех странах действует обязательная норма бухгалтерской отчетности с тем, чтобы обеспечить пользователей необходимой для них информацией об интересующей их организации.

Особенно возросла роль отчетности в связи с широким использованием элементов рыночной экономики, с тесным движением национальной экономики ведущих индустриальных стран мира, что потребовало унифицировать составление финансовой отчетности.

Ряд показателей отчетности используется для получения обобщенных данных о народном хозяйстве страны в целом. Вместе с тем, их используют организации для контроля над выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков деятельности организации и определения путей их устранения, т.е. оперативное обеспечение процессов управления.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.

На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

На всех стадиях обработки бухгалтерской информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды и т.п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основным нормативным документом является Приказ МФ РФ от 06.07.99 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В приказе отмечается, что бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых и пояснения к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом состоянии организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятия, она должна удовлетворять ряд требований:

- отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

- основываться на единой методологи, установленной Минфином Госкомстатом РФ;

- составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

- своевременно предоставляться соответствующим органам;

- иметь ясность и гласность;

- обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам МФ РФ.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. Организации обязаны составлять отчетность на основе данных всех видов учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность.

Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности и составление ее вызвано потребностями самого предприятия.

Внешняя отчетность необходима для внешних пользователей: собственников, территориальным органам статистики по месту их регистрации, органу государственной налоговой инспекции, банкам и др.

Классификация отчетности организации

По видам:

Бухгалтерская - содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах; составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Статистическая – содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия; составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная – содержит сведения по основным показателям за небольшие промежутки времени (сутки, неделю, декаду и т.п.); используется оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления:

Текущая – за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал, полугодие.

Годовая – отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных:

Первичная – составляются организациями;

Сводная – составляются вышестоящими организациями на основании первичных отчетов.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

3.1 Бухгалтерский баланс (форма №1) Учхоза «Кубань»

Как отчетная форма баланс представляет собой таблицу, в которой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности или под контролем организации представлена в двух разрезах: по составу средств и источнику их использования – эти разрезы представляются соответственно в активе и пассиве баланса. Трактовка баланса может быть различной, но для наглядности можно представить себе актив как совокупность средств предприятия, а пассив – как совокупность источников их формирования, то есть субъектов, прямо или косвенно предоставивших свои ресурсы для приобретения этих средств. В Учхозе «Кубань» баланс на конец 2009 года составил 182657 тыс. руб.

Поскольку в основе балансе лежит система счетов, операции по которым отражаются по принципу двойной записи, итоги по активу и пассиву совпадают, кроме того, каждому балансу свойственно некоторое балансовое уравнение, объясняющее логику его построения и задающее его формат.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

- оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Бухгалтерский баланс – завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

- коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0.1.

В состав активов включают: основные средства, производственные запасы, имущество и права (права, связанные с владением ценными бумагами, дающие право на получение каких-либо ценностей). Статьи актива располагаются по определенной системе, а именно, по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того с какой быстротой данная часть имущества превращается в денежные средства.

Активы баланса включают два раздела:

- внеоборотные активы

- оборотные активы.

Внеоборотные активы представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. В Учхозе «Кубань» сумма внеоборотных активов на конец отчетного периода составляет 54303 тыс.руб.

Рассмотрим построение раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса Учхоза «Кубань».

По статье «Нематериальные активы» (строка 110) отражается вложение организации в нематериальные активы, используемые свыше 12 месяцев. При заполнении этой строки бухгалтер руководствуется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/2000 «Учет расходов на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические работы».

Данная статья отражает нематериальные активы по их остаточной стоимости. Показатель строки определяется расчетно по данным Главной книги, как разница между остатком по счету 04 и остатком по счету 05. В рассматриваемой организации данный вид активов не присутствует.
Таблица 7 – Внеоборотные активы Учхоза «Кубань»

АКТИВ	ККод строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04,05)	110	-	-
Основные средства (01,02,03)	120	53285	54303
Незавершенное строительство (07,08)	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности (02,03)	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения (58,59)	140	-	-
Отложенные налоговые активы (09)	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I (стр.110+120+130+135+140+145+150)	190	53285	54303

По статье «Основные средства» (строка 120) отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более 1 года. При заполнении данной строки бухгалтеру следует руководствоваться ПБУ 6/01.

Заполняется строка как разница между суммой остатков по счету 01 и суммой остатка по счету 02 – 54303 тыс.руб. (на конец отчетного периода).

Таким образом, по строке 120 баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости. Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01, с 2006 размер внеоборотных активов, единовременно списываемых на себестоимость продукции без начисления по ним амортизации, может быть увеличена с 10000 до 20000 руб.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются: стоимость незаконченного строительства, оборудование, требующее монтажа, прочие капитальные работы и затраты. При заполнении этой строки следует руководствоваться 2/94 «Учет договоров (контрактов) по капитальному строительству». Строка 130 заполняется путем суммирования остатков по счетам 07, 08, 16 (если учет оборудования ведется с использованием счета 16 – в изучаемой организации не применяется).

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. При заполнении данной строки необходимо руководствоваться Приказом Минфина РФ от 17.02.97 г. за №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Заполняется строка по данным аналитического учета к счетам 02, 03(в организации не применяется).

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги и уставные (вкладочные) капиталы других организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы. При заполнении данной строки необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Заполняется строка 140 по данным аналитического учета счета 58. если в организации создавался резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то при заполнении строки 140 находится разница между остатком по счету 58 и кредитовому остатку по счету 59.

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 145) отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Заполняется строка по данным дебетового остатка по счету 09 (специфика деятельности с/х предприятия исключает обложение его деятельности налогом на прибыль, таким образом, счет 09 в организации не применяется).

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) показываются средства и вложения, которые не нашли отражения по другим строкам первого раздела. Итак, сумма внеоборотных активов Учхоза «Кубань» на конец 2009 года составила 54303 тыс.руб.

Оборотные активы представляют собой раздел, в котором отражаются средства организации, используемые в течение 1 года.

Рассмотрим построение раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса Учхоза «Кубань».

По статье «Запасы» (сумма строк 211-217), которые на конец отчетного периода Учхоза «Кубань» составили 98947 тыс. руб., показываются запасы сырья- 62218 тыс.руб., животные на выращивании и откорме- 23285 тыс.руб., затраты в незавершенном производстве- 13355 тыс.руб., готовая продукция и товары для перепродажи- 89 тыс.руб., товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты.

При заполнении данного подраздела руководствуются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Кроме того, необходимо руководствоваться методическими указаниями по бухгалтерскому учету специальных инструментов, приспособлений и одежды .

Порядок заполнения строки 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» зависит от способа ведения учета поступления материалов, установленного в учетной политике организации. Если в учете затрат на заготовление материалов применяется счет 10 и они приходуются на склад по фактической себестоимости, то строка 211 заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья и материалов счета 15 и счета 16 указанные ценности отражаются по строке 211 по учетным ценам. При этом показатель строки определяется расчетно по остаткам счета 10 и счета 16. Счета 15 и 16 в организации не используются.
Таблица 8- Оборотные активы, 2009 г.

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы (стр.211+212+213+214+215+216+217)	210	96864	98947
в том числе: сырье, материалы и аналогичные ценности (10,14,16)	211	55673	62218
животные на выращивании и откорме	212	24162	23285
затраты в незавершенном производстве (14,20,21,23,29,44,46)	213	16670	13355
готовая продукция и товары для перепродажи ( 14,41,42,43)	214	359	89
товары отгруженные (45)	215	-	-
расходы будущих периодов (97)	216
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики (62,63,76)	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	4542	1787
в том числе: покупатели и заказчики (62,63,76)	241	2341	845
Краткосрочные финансовые вложения(58,59)	250
Денежные средства (50,51,52,55,57)	260	14088	27620
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II (стр.210+220+230+240+250+260+270)	290	115489	128354
БАЛАНС (стр.190+290)	300	168714	182657

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам, по продукции, не прошедшей всех стадий обработки. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг. Показатели строки 213 определяются суммированием остатков по счетам 20, 23, 29, 44(не используется).

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается полная фактическая или производственная себестоимость остатка на складе готовой продукции. Данная строка заполняется суммированием остатков по счетам 16, 41, 43.

По строке 215 «Товары отгруженные» отражается данные по фактической (нормативной) себестоимости отгруженной продукции в случае, если договором предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от поставщика к покупателю. При заполнении строки 215 используются остатки по счету 45.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, произведенных в отчетном году, не подлежащих погашению в следующих отчетных периодах, путем отнесения на издержки производства (обращения) в течение срока, к которому они относятся. Заполняется строка 216 по данным остатка по счету 97.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не показанные на предыдущих строках подраздела «Запасы».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается дебетовое сальдо счета 19.

Дебетовая задолженность указывается в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

- срок погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты (строка 230);

- срок погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240). В Учхозе «Кубань» данный вид задолженности составил 1787 тыс.руб. на конец отчетного периода.

Строка 231 «в том числе покупатели и заказчики» и строка 241 «в том числе покупатели и заказчики» дополняются по данным аналитического учета по счетам 62, 76.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражают краткосрочные инвестиции организаций, государства.

По статье «Денежные средства» (строка 260) отражаются остатки в кассе, на расчетном счете в банках, на валютном счете, на специальных счетах, за исключением остатков по депозитным счетам. Денежные переводы заполняются по данным остатков по счетам 50 (без денежных документов), 51, 52, 55. В рассматриваемой организации- 27620 тыс.руб.

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) отражаются суммы оборотных активов, не показанных по другим статьям второго раздела баланса. Если данные этой строки превышают 5% баланса, то организация пояснительной запиской должна расшифровать состав данной строки. Итого по разделу 2- 128354 тыс.руб.

Итоги по двум разделам актива баланса отражаются по строке 300.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании средств организации. Пассив баланса включает три раздела:

- Капитал и резервы;

- Долгосрочные обязательства;

- Краткосрочные обязательства.

Рассмотрим построение раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса Учхоза «Кубань».

В разделе «Капитал и резервы» отражает остаточную долю активов предприятия, после вычета обязательств.
Таблица 9 - Капитал и резервы, 2009 г.

ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80)	410	33	33
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	411	-	-
ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
Добавочный капитал (83)	420	28142	28142
Резервный капитал (стр.431+432)	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством (82)	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (82)	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)	470	129877	143451
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III (стр.410+411+420+430+470)	490	158058	171632

Таким образом, капитал представляет собой вложение собственников и накопленной прибыли.

По статье «Уставный капитал» (строка 410) показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. По данной строке указывается сумма уставного капитала независимо от того, полностью он получен или нет. Заполняется строка 410 по данным кредитового остатка счета 80. Уставный капитал Учхоза «Кубань» составил 33 тыс.руб., добавочный капитал- 28142 тыс.руб. (по данным кредитового остатка счета 83).

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411) заполняется на основании дебетового сальдо по счету 81. Сумма, отражаемая по данной строке, вычитается из итога статей третьего раздела баланса и поэтому показывается в круглых скобках.

По статье «Резервный капитал» (строка 430) отражаются остатки резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с Законодательством РФ (строка 431) и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации (строка 432). Строка 430 заполняется по данным остатка счета 82.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) показывается сумма прибыли, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Строка 470 заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка счета 84, а в течение года по данным кредитового (дебетового) остатка по счета 90. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках. Нераспределенная прибыль 2009 года составила 143451 тыс.руб.

Итоговая сумма по разделу «Капитал и резервы» отражается по строке 490 путем сложения данных по строкам 410, 420, 430, 470. если показатели по строкам 411 и 470 отражены в круглых скобках, то они вычитаются. Итого по разделу 3- 171632 тыс.руб.

Обязательства – существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды виде оттока ресурсов. Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

- выплата денежными средствами;

- передача других активов;

- предоставление других услуг;

- замена 1 обязательства другими;

- перевод обязательства в капитал;

- снятие требования со стороны кредитора.

По статье «Займы и кредиты» (строка 510) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению по договору более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Полученные займы и кредиты показываются с учетом процентов, которые уплачиваются по сроку. При заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ 15/01. заполняется строка по данным остатка по счету 67. В Учхозе «Кубань» данная строка составляет 6640 тыс.руб.
Таблица 10- Долгосрочные обязательства, 2009 г.

ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67)	510	6640	6640
Отложенные налоговые обязательства (77)	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV (стр.510+515+520)	590	6640	6640

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) отражаются часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Заполняется строка по данным кредитового остатка по счету 77, который, как и счет 09 в организации с/х производства не применяется.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более 12 месяцев после отчетной даты (задолженность за основные средства, взятые в долгосрочную аренду).

Итог по разделу «Долгосрочные обязательства» (строка 590) указывается как сумма показателей строк 510, 515, 520 – 6640 тыс.руб.

Раздел «Краткосрочные обязательства».
Таблица11–Краткосрочные обязательства, 2009 г

ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
V .КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66)	610	-	-
ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
Кредиторская задолженность (стр.621+622+623+624+625)	620	3985	4082
в том числе: поставщики и подрядчики (60,76)	621	632	847
задолженность перед персоналом организации (70)	622	1684	2113
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	460	387
задолженность по налогам и сборам (68)	624	923	568
прочие кредиторы (71,73,76,62)	625	286	167
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (75)	630	-	-
Доходы будущих периодов (86,98)	640	-	-
Резервы предстоящих расходов (96)	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	3985	4082
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V (стр.610+620+630+640+650+660)	690	133366	168774

По статье «Займы и кредиты» (строка 610) показываются непогашенные суммы кредитов банка и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется эта строка по данным остатка по счету 66.

В подразделе «Кредиторская задолженность» (строка 620) отражаются прочие долги организации перед другими организациями, кроме задолженности перед участниками по выплате доходов. Итог по строке 620 равен сумме показателей строк 621, 625, 622, 623, 624- 4385 тыс. руб.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики» заполняется по аналитическим данным счета 60 (за исключением суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, которые организация выдала векселями) и счета 76 (в части расчетов за поступившие ТМЦ, работы, услуги). В Учхозе «Кубань» задолженность перед поставщиками и подрядчиками составила 593 тыс. руб.

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» заполняется по данным кредитового остатка по счету 70-2172 тыс. руб. на конец 2009 года.

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» заполняется по данным кредитовых остатков субсчетов к счетам 68, 69- аналогично составляет 545 тыс. руб.

Строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» заполняется по данным кредитовых остатков субсчетов к счету 68- 986 тыс. руб.

По строке 625 «Прочие кредиторы» отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность». Заполняется строка по аналитическим данным счетов 62, 60, 71, 73, 76, 79- 89 тыс. руб.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и др., в т.ч. учтенное на счете 70. Эта строка заполняется по данным кредитового остатка по счету 75, а также аналитических данных к счету 70 (в части задолженности по причитающимся выплате работникам дивидендам, процентам).

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показывают источники средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также учитываются государственная помощь и другие целевые поступления, учитываемые в соответствии с ПБУ 13/2000 на счете 86, заполняется строка по данным кредитового остатка по счетам 98,86.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т. е. расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах. Заполняется эта строка по данным кредитового остатка по счету 96.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) отражаются суммы краткосрочных обязательств не отраженных по другим строкам раздела «Краткосрочные обязательства».

Итог пятого раздела баланса указывается по строке 690 как сумма показателей строк 610, 620, 630, 640, 650, 660. Итого по разделу 5- 4385 тыс. руб.

Составной частью баланса является «СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация с забалансовых счетов.

По статье «Арендованные основные средства» указывается стоимость имущества организации, не принадлежащем ей на праве собственности. Сальдо счета 001.

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» записывается стоимость ТМЦ, поступивших на предприятие, но не принадлежащих ему на праве собственности.

По строке «Товары, принятые на комиссию» указываются товары, принадлежащие другим фирмам, которые организация планирует продать по договору комиссии.

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражается остаток по счету 007. На данном счете учитывается дебиторская задолженность, по которой истек срок давности, в течение 5 лет.

По строке «Обеспечения обязательств и платежей полученных» записываются гарантии, которые организация получила от других фирм.

По строке «Обеспечения обязательств и платежей выданных» записываются гарантии, которые организация выдала другим фирмам.

По строке «Износ жилищного фонда» отражается стоимость реального состояния объектов жилищного фонда, вышедшего из строя.

Строка «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняется по счету 010.

По строке «Нематериальные активы, полученные в пользование» отражается право на использование объектов интеллектуальной собственности.

Бухгалтерский баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и представляется в установленные адреса и сроки. Бухгалтерский баланс подписывается главным бухгалтером, руководителем организации и закрепляется печатью организации.

3.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2) Учхоза «Кубань»

В отличие от баланса, представляющий собой свод моментных данных об имуществе и финансовом положении предприятия, отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом получились прибыли и убытки. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В упрощенном виде Отчет о прибылях и убытках можно представить:

Выручка (доход) : Расходы = Прибыль (убыток).

Как правило, организациям нужна более подробная информация о получаемых доходах, расходах, прибылях, т.к. необходимо понять и проанализировать на каких этапах производственной финансовой деятельности появляются те или иные результаты деятельности.

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.

При составлении формы № 2 необходимо руководствоваться ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 18/02.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Рассмотрим структуру Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) баланса Учхоза «Кубань».

Таблица 11 – Отчет о прибылях и убытках, 2009 г.

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Доходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.)	010	167361	154874
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр.021+022+023+024)	020	(134012)	(113918)
Валовая прибыль ( стр.010 020)	029	33349	40956
Коммерческие расходы	030	(-)	(-)
Управленческие расходы	040	(-)	(-)
Прибыль (убыток) от продаж (стр.029+030+040)	050	33349	40956
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	-	-
Доходы от участия в других организациях	080	-	-
Прочие доходы	090	6286	3369
Прочие расходы	100	(12450)	(8092)
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.50+60+70+80+90+100)	140	27185	36233
Отложенные налоговые активы	141	-	-
Отложенные налоговые обязательства	142	-	-
Текущий налог на прибыль	150	(-)	(-)
Иные платежи из прибыли	151	(1724)	(238)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140+141+142+150+151)	190	25461	35995
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	-	-
Базовая прибыль (убыток) на акцию	210	-	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	220	-	-

Строка 010 показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определяемыми для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с указанного ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Эта строка заполняется по данным аналитического учета по счету 90.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка от продажи продукции, работ, услуг, которая была отражена по строке 010. заполняется строка 020 по данным аналитического учета к субсчету 90.2 «Себестоимость продаж».

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разность строк 010 и 020.

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются расходы, связанные с реализацией продукции покупателю. Заполняется строка 030 по данным аналитического учета к субсчету 90.2 или дополнительного субсчета 90.7, который может открыть организация.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываются общехозяйственные расходы. Если по учетной политике организации общехозяйственные расходы не списываются в дебет счета 90, то доля их, относящаяся к проданной продукции, отражается по строке 020. заполняется строка 040 по данным аналитического учета к субсчету 90-2 или 90-6.

Показатель статьи «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050) определяется как разность строк 010, 020, 030, 040.

По статьям «Проценты к получению» (строка 060) и «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д. Эти строки заполняются по данным аналитического учета к субсчету 91-1 и субсчету 91-2 соответственно.

По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) отражаются доходы, связанные с участием уставных капиталов других организаций и подлежащих получению по сроку в соответствии с учредительными документами. Эта строка заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1.

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 141) показывается та часть ОНА, которая учтена при расчете текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), то есть разность между оборотами за отчетный период по дебету и кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогу на прибыль. Если разность окажется отрицательной, то значение показателя приводится в круглых скобках (при подсчете итогов вычитается).

По такому же принципу заполняется статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 142). Если разность окажется положительной, то значение показателя приводится в круглых скобках (при подсчете итогов вычитается).

В разделе «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается показатель исходя из прибыли (убытка) от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий хозяйственной деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» представлены расшифровки к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). К ним относятся: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании.

3.3 Отчет об изменениях капитала (форма №3) Учхоза «Кубань»

Данные об изменениях капитала организации приводятся в Отчете об изменении капитала (форма № 3) ретроспективно за два периода: отчетный и аналогичный период прошлого года. За каждый период сначала приводятся данные о структуре капитала на 31 декабря предшествующего года. Затем отражается изменение капитала в связи с внесением изменений в учетную политику и с переоценкой объектов основных средств. В результате получают показатель остатка на 1 января, а затем «поясняют», в результате чего в этом отчетном периоде произошло увеличение и уменьшение капитала. Переоценка объектов в Учхозе «Кубань» не осуществляется.

По строке «Остаток на 31 декабря...» показывается структура капитала организации на конец соответствующего отчетного периода по составляющим «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом данные о «Резервном капитале» и «Нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)» приводятся с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. В Учхозе «Кубань» остаток на 31 декабря отчетного года по строке «Уставный капитал» составил 33 тыс. руб. Далее по строкам: «Добавочный капитал»- 28142 тыс. руб., «Нераспределенная прибыль» - 143457 тыс. руб.

По строке «Результат от пересчета иностранных валют» показывается изменение капитала организации на курсовую разницу, связанную с формированием уставного (складочного) капитала организации. Речь идет о разности между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

В показателе «Чистая прибыль» по графе 6 отражается сумма чистой прибыли или чистого убытка (показывается в круглых скобках), списанного заключительными записями декабря со счета 99.1 "Прибыли и убытки" соответственно на кредит счета 84.1 "Прибыль, подлежащая распределению" или в дебет счета 84.2 "Убыток, подлежащий покрытию". Данный показатель в рассматриваемой организации составил 25461 тыс. руб.

По строке «Дивиденды» показываются суммы, направленные на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Здесь же показываются промежуточные доходы, если их выплата предусмотрена учредительными документами. Данные в графе 6 приводятся в круглых скобках, поскольку суммы, направленные на выплату доходов, уменьшают капитал организации.

За 2009 год произошло уменьшение резервного капитала за счет прочих причин на 10279 тыс. руб., а также уменьшение нераспределенной прибыли на 11881 тыс. руб.

В разделе II «Резервы» отдельно показываются данные о движении:

- резервов, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами (учитываемых на счете 82 «Резервный капитал»);

- оценочных резервов (учитываемых на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам»);

- резервов предстоящих расходов (учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»). Рассматриваемая мной организация не создает резервов.

Данные приводятся по каждому образованному резерву за два периода: отчетный период и аналогичный период прошлого года. В показателе «Чистые активы» организации приводят стоимость чистых активов для оценки их ликвидности.

Организации, получающие средства из бюджета и внебюджетных фондов, справочно раскрывают данные о направлениях их использования (в части финансирования расходов по обычным видам деятельности и капитальных вложений во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

3.4 Отчет о движении денежных средств (форма №4) Учхоза «Кубань»

При заполнении формы № 4 следует учитывать следующие особенности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (коммерческие организации) либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (некоммерческая организация).

При раскрытии информации о поступлении денежных средств по текущей деятельности отдельно показываются:

- средства, полученные от покупателей и заказчиков ( стр. 110)

- прочие доходы (стр. 140)

В Учхозе «Кубань» по строке 110 отражена сумма 115243 тыс.руб., по строке 140- 46090 тыс.руб. Остаток денежных средств на начало отчетного года- 14083 тыс.руб.

В отличие от ранее применявшегося порядка, при формировании первого показателя учитываются как средства, поступившие в форме предварительной оплаты или аванса, так и средства, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.

Инвестиционной считается деятельность, связанная с приобретением (строительством) внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки, с осуществлением финансовых вложений.

Для отражения расхода денежных средств используют следующие строки:

- денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг на сумму 84960 тыс.руб. ( строка 150)

- на оплату труда на сумму 42278 тыс.руб. (строка 160)

- на выплату дивидентов, процентов (строка 170)

- на расчеты по налогам и сборам на сумму 8192тыс. руб. (строка 180)

- на командировочные расходы на сумму 176 тыс. руб. ( строка 182)

-на обучение кадров (строка 183)

- на прочие расходы на сумму 13013 тыс. руб. ( строка 184)

Чистые денежные средства от текущей деятельности на сумму 13537 тыс. руб. ( строка 200).

Для отражения расхода денежных средств по инвестиционной деятельности в образец формы включены следующие показатели:

- приобретение дочерних организаций (строка 280);

- приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные- ценности и нематериальных активов (строка 290);

- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 300);

- займы, предоставленные другим организациям (310).

При осуществлении иных расходов по инвестиционной деятельности они отражаются по свободным строкам. В таком порядке отражаются расходы на НИОКР, расходы на строительство объектов основных средств и т. д.

Следует также учитывать, что денежные средства, направленные на приобретение материалов, оплату труда, расчеты по налогам, формирующие первоначальную стоимость внеоборотных активов, показываются как расходы по инвестиционной деятельности.

Финансовой считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

По финансовой деятельности в образец включены показатели, отражающие данные о поступлениях:

- от эмиссии акций или иных долевых бумаг;

- от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

Для отражения расхода в образец включены показатели:

- погашение займов и кредитов (без процентов);

- погашение обязательств по финансовой аренде.

Если с осуществлением финансовой деятельности связаны иные поступления и расход денежных средств, то они отражаются по свободным строкам.

Каждый раздел завершает показатель чистых денежных средств от вида деятельности. Он рассчитывается путем суммирования всех поступлений и расходов (с учетом знака) по деятельности.

Сумма показателей чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности формирует показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

В свою очередь, для получения показателя «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» значение этого показателя суммируется со значением показателя «Остаток денежных средств на начало года».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте показатели отчета о движении денежных средств рассчитываются следующим образом.

Сначала формируется информация о наличии и движении иностранной валюты по каждому ее виду в разрезе тех показателей, которые включены организацией в форму отчета о движении денежных средств. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

3.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) Учхоза «Кубань»

В форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»: включены следующие разделы:

- Нематериальные активы, в том числе: объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации, амортизация нематериальных активов;
Таблица 12- Основные средства, 2009 г.

Показатель		Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
Наименование	код	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
Здания	080	16204		(7408)	8796
Сооружения и передаточные устройства	081	7188	-	(27)	7161
Машины и оборудование	090	49290	9962	(2768)	56434
Транспортные средства	091	9889	816	(333)	10372
Производственный и хозяйственный инвентарь	100	272	-	(-)	272
Рабочий скот	101	181	-	(-)	181
Продуктивный скот	102	15156	10907	(7611)	18452
Многолетние насаждения	103	665	-		665
Другие виды основных средств	110	2603	135	(60)	2678
Земельные участки и объекты природопользования	115	-	-	(-)	-
Капитальные вложения на коренное улучшение земель	120	-	-	(-)	-
итого (080+081+090+100+ 101+102+103+110+ +115+120)	130	101398	21820	(18207)	105011

- Основные средства, в том числе: здания (наличие на конец года) – на сумму 8796 тыс. руб., сооружения и передаточные устройства на сумму- 7161 тыс. руб., машины и оборудования на сумму- 56434 тыс. руб., транспортные средства на сумму- 10372 тыс. руб., производственный и хозяйственный инвентарь на сумму – 272 тыс. руб., рабочий скот на сумму- 181 тыс. руб., продуктивный скот на сумму- 18452 тыс. руб., многолетние насаждения на сумму- 665 тыс. руб., другие виды основных средств, земельные участки и объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель. А также амортизация основных средств, всего- 50708 тыс. руб. (стр. 141+142+144+145+146), передача объектов основных средств в аренду, переведение объектов основных средств на консервацию, получение объектов основных средств в аренду;

- Доходные вложения в материальные ценности, в том числе: имущество для передачи в лизинг, амортизация доходных вложений в материальные ценности;

-   Финансовые вложения;

- Дебиторская и кредиторская задолженность, в том числе краткосрочная дебиторская задолженность - 1787 тыс. руб., краткосрочная кредиторская задолженность, долгосрочная кредиторская задолженность – 6640 тыс. руб.;

- в отдельном разделе раскрываются обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные; расходы по обычным видам деятельности (материальные затраты- 94611 тыс. руб., затраты на оплату труда – 51243 тыс. руб., отчисления на социальные нужды- 6217 тыс. руб., амортизация- 4983 тыс. руб., прочие затраты- 731 тыс.руб.);

- включены разделы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Расходы на освоение природных ресурсов» и «Государственная помощь».

Заполнению подлежат лишь те разделы и показатели, по которым имеются соответствующие данные.

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» состоит из двух таблиц.

В первой приводятся данные о наличии и движении расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд. По строке «Всего» приводятся обобщенные данные по всем принятым к бухгалтерскому учету на счет 04.2 расходам на указанные виды работ. Информация о работах, расходы на которые являются существенными, раскрывается в строках «в том числе».

В качестве справочной информации по второй таблице раздела показывается:

- сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на начало и конец отчетного года (сальдо по счету 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);

- сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы (оборот с кредита счета 08-8 в дебет счета 91-2 «Прочие расходы»).

В разделе «Финансовые вложения», как я уже указывала, раскрывается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации по видам.

Как и в бухгалтерском балансе, данные о финансовых вложениях, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, показываются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).

По финансовым вложениям, которые имеют рыночную стоимость, в этом разделе дополнительно приводится информация:

- о текущей рыночной стоимости на начало и конец отчетного периода;

- о величине изменения их первоначальной стоимости в результате корректировки оценки.

Если организация принимает решение по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, погашать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, то справочно в разделе показывается разница, которая отнесена на финансовые результаты по состоянию на начало отчетного года и в текущем отчетном периоде.

Для заполнения раздела «Обеспечения» используется информация, обобщаемая на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств выданные».

При предоставлении организации государственной помощи в виде бюджетных средств и (или) бюджетных кредитов в разделе «Государственная помощь» раскрывается информация:

- о величине бюджетных средств, полученных в отчетном периоде и за аналогичный период прошлого года, - всего, с расшифровкой по строкам «в том числе» этих данных по характеру бюджетных средств (по данным аналитического учета на счет 86 «Целевое финансирование»);

-         о величине и движении бюджетных кредитов - всего, с расшифровкой по строкам «в том числе» этих данных по назначению бюджетных кредитов (по данным аналитического учета на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
3.6 Пояснительная записка
В пояснительной записке необходимо привести данные об объемах реализации продукции, товаров, услуг по видам деятельности, не нашедшие отражения в формах годовой финансовой отчетности. Помимо этого в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках прочие активы, пассивы, иные обязательства, отдельные прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов по формам № 1 и № 2.

При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Данное правило следует применять при раскрытии и других показателей отчетности.

В пояснительной записке необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущества и финансового положения организации.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке необходимо представить объяснения причин изменения. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или периодах, следующих за отчетным.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке необходимо указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (например, рентабельности).

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности предприятия, критерием которой является широта рынков сбыта продукции, репутация организации. Целесообразно включить в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

1.    обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

2. раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

3.   предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

4. предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации

Таким образом пояснительная записка – это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

4 ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ УЧХОЗА «КУБАНЬ»

Отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей. Суть взаимосвязи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Здесь необходимо выделить два аспекта.

Во-первых, логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику экономического и финансового потенциала организации и эффективности его использования. Основные формы отчетности – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках – отражают две стороны организации как функционирующей социально-экономической системы: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие любой из этих форм в годовом отчете существенно обеднило бы его, сделало невозможным получить полное представление о финансовом и имущественном положении организации, ее рентабельности, перспективности развития.

Во-вторых, многие балансовые статьи комплексные. Поэтому ряд показателей баланса, наиболее существенных для оценки имущественного и финансового положения организации, расшифровывается в сопутствующих отчетных формах.

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции. Поэтому так важна взаимоувязка показателей, которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все бланки. Однако не все показатели можно сравнить. Так, например, данные об остатках товаров, материалов, готовой продукции и некоторых других содержит только бухгалтерский баланс.

Кроме баланса и Отчета о прибылях и убытках в годовую бухгалтерскую отчетность входят: Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Показатели данных форм также сопоставимы между собой.

Таблица 13– Взаимоувязка форм отчетности Учхоза «Кубань», 2009 г.

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма №1) с показателями Отчета о прибылях и убытков (форма № 2)
строка	столбец	строка		столбец		сумма
Форма № 1		Форма № 2
470	4	190		3
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма №1) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма № 3)
строка	столбец	строка		столбец		сумма
Форма № 1		Форма № 3
420	3	100		4		28142
430	3	100		5		-
432	3	100		5		-
410	3	100		3		33
470	3	100		6		143451
490	3	100		7		158052
410	4	140		3		33
420	4	140		4		28142
430	4	140		5		-
431+432	4	140		5		-
470	4	140		6		143451
490	4	140		7		171632
430	3	Раздел 2 «Резервы» подраздел «Резервы образованные в соответствии с законодательством» строка «Данные отчетного года» (столбец 3) + раздел 2 «Резервы» подраздел «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами (строка «Данные отчетного года» (столбец 3))				-
431	3	Раздел 2 «Резервы» подраздел «Резервы образованные в соответствии с законодательством» строка «Данные отчетного года» (столбец 3)				-
432	3	Раздел 2 «Резервы» подраздел «резервы образованные в соответствии с учредительными документами» строка				-
		«Данные отчетного года» (столбец 3)
430	4	Раздел 2 «Резервы» подраздел «Резервы образованные в соответствии с законодательством» строка «Данные отчетного года» (столбец 6) + раздел 2 «Резервы» подраздел «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами» строка «Данные отчетного года» (столбец 6)				-
431	4	431			6	-
		432			6	-
650	3	Раздел 2 «Резервы» подраздел «Резервы предстоящих расходов» строка «Данные отчетного года» (столбец 3)				-
650	4	См. 650 -3, но строка «Данные предыдущего года» столбец 6				-
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма №1) с показателями Отчета о движении денежных средств (форма № 4)
Форма № 1		Форма № 4
строка	столбец	Строка			столбец	сумма
260	3	Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года»				-
260	4	Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»				-
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма №1) с показателями Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5)
Форма № 1		Форма № 5
Строка	столбец	строка			столбец	сумма
110	3 (без учета расходов на НИОКР)	Сумма строк с 090 по 040 столбец 3 – строка 050 столбец 3)				-
110	4 (без учета расходов на НИОКР)	Сумма строк с 010 по 040 столбец 6 – строка 050 столбец 4)				-
110	3 (с учетом законченных расходов на НИОКР)	Сумма строк с 010 по 040 столбец 3+строка 310 столбец 3-строка 050 столбец 3				-
110	4 (с учетом законченных расходов на НИОКР)	Сумма строк с 010 по 040 столбец 6+ строка 310 столбец 6 – строка 050 столбец 4				-
120	3	Раздел «Основные средства» строка «Итого» столбец 3 – строка 140 столбец 3				101398
120	4	Раздел «Основные средства» строка «Итого» столбец 6 – строка 140 столбец 4				105011
135	3	Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» строка «Итого» столбец 3 – строка «Амортизация доходных вложений» столбец 4				-
135	4	Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» строка «Итого» столбец 3 – строка «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» столбец 4				-
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма №1) с показателями Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5)
Форма № 1		Форма № 5				сумма
Строка	столбец	строка	столбец			сумма
	3	540	3			-
140	4	540	4			-
140	3	540	5			-
250	4	540	6			-
250	3	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Дебиторская задолженность» строка «Долгосрочная, всего» столбец 3				-
230	4	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Дебиторская задолженность» строка «Долгосрочная, всего» столбец 4				-
230	3	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Дебиторская задолженность» строка «Долгосрочная, всего» подстрока «Расчеты с покупателями и заказчиками» столбец 3				-
231	3	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Дебиторская задолженность» строка «Краткосрочная всего» столбец 3				4542
240	4	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Дебиторская задолженность» строка «Краткосрочная всего» столбец 4				1787
240	3	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Дебиторская задолженность» строка «Краткосрочная, всего» столбец 3				2341
241	4	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Дебиторская задолженность» строка «Краткосрочная, всего» столбец 4				845
241	3	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Долгосрочная, всего» столбец 3 (за исключением задолженности по кредитам и займам)				6640
520	4	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Долгосрочная, всего» столбец 4				6640
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма №1) с показателями Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) -
520	3	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Краткосрочная, всего» подстроки «Кредиты и займы» столбец 3				-
610	4	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Краткосрочная, всего» подстроки «Кредиты и займы» столбец 4				-
610	3	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные, всего» столбец 3 (за исключением задолженности по кредитам и займам)				-
620	4	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные, всего» столбец 4 (за исключением задолженности по кредитам и займам)				4082
620	3	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные всего» подстрока «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» столбец 3				4385
621	4	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные всего» подстрока «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» столбец 4				847
621	3	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные всего» подстрока «Расчеты по налогам и сборам» столбец 3				593
624	4	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные всего» подстрока «Расчеты по налогам и сборам» столбец 4				568
624	4	Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные всего» подстрока «Расчеты по налогам и сборам» столбец 4				986

При заполнении формы № 3 следует помнить, что суммы нужно вносить не только за отчетный период, но и за два предыдущих. Если учетная политика компании не менялась, то показатели за текущий год, указанные в строке 100, совпадут с формой за прошлый год.

5 СПЕЦИАЛИЗИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УЧХОЗЕ «КУБАНЬ» И ПОРЯДОК ЕЕ СОСТАВЛЕНИЯ

В сельском хозяйстве помимо общих типовых форм отчетности составляются дополнительно специализированные формы отчетности, в которых раскрывается специфика деятельности сельскохозяйственных предприятий. Рассмотрим порядок составления этих специализированных форм.

1.Форма № 5-АПК «Отчет о численности и заработной платы работников организации».Данная форма отчетности отражает численность персонала работников сельскохозяйственного предприятия и их заработную плату. Рассмотрим конкретно порядок составления данной формы. В графе 1 отражают среднегодовую численность работников, по графе 2 показывают сумму начисленной за год заработной платы, а по графе 3 - выплаты социального характера.

По строке 010 в графе 1 отражают среднюю численность всех работников Учхоза «Кубань» – 299 человек, а по строке 020 показывают численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве - 256 человек. Начислено за год заработной платы всего по организации 52101 тыс. руб.

По строке 030 указывают численность постоянных рабочих. К ним относятся рабочие, принятые на постоянную работу, т. е. без указания срока, на какой они приняты. По строкам 031-038 дается расшифровка к строке 030 по основным категориям работников, в том числе: 031 - трактористы-машинисты; 032 - операторы машинного доения; 033 - скотники крупного рогатого скота; 034 - работники свиноводства; 035 - работники овцеводства и козоводства; 036 - работники птицеводства; 037 - работники коневодства; 038-работники оленеводства.

По строке 040 отражают численность сезонных и временных работников. По строке 050 отражают численность служащих. По строке 051 показывают численность руководителей. По строке 052 отражают численность специалистов, занятых инженерно-техническими, экономическими и другими работами.

        По строке 060 графе 2 в сельскохозяйственном предприятии указывают оплату труда, начисленную рабочим и служащим, состоящим в списочном составе других предприятий, учреждений и организаций, привлеченных на сельскохозяйственные работы.

       По строке 070 учитывают работников, занятых в подсобных промышленных предприятиях и промыслах.

       По строкам 130, 131 указывают число человеко-дней и человеко-часов, отработанных за год всеми работниками, среднесписочная численность которых была отражена по строке 010 в графе 1 отчета. По строке 140 показывают человеко-дни, отработанные на сельскохозяйственных работах привлеченными работниками. По строке 150 указывают численность работников списочного состава по состоянию на конец отчетного года.

По строке 160 отражают оплату по тарифным ставкам, окладам, а по строке 170 - премии и надбавки. По строке 180 - оплату отпусков. По строке 190 приводят стоимость бесплатно предоставленных работникам питания и продуктов. По строкам 210-300 показывают распределение затрат труда.
Таблица 13- Форма № 5-АПК «Отчет о численности и заработной платы работников организации»

Показатель		Среднегодовая численность, чел	Начислено за год заработной платы	Выплаты социального характера
наименование	код	Среднегодовая численность, чел	Начислено за год заработной платы	Выплаты социального характера
По организации-всего	010	299	52101	36
в том числе: Работники, занятые в сельскохо-зяйственном производстве всего (стр.030+040+050+060)	020	256	47239	30
в том числе: Рабочие постоянные	030	187	34588	30
Показатель	код	Среднегодовая численность, чел	Начислено за год заработной платы	Выплаты социального характера
из них: трактористы-машинисты	031	26	6179	3
операторы машинного доения, дояры	032	8	1761	-
скотники крупного рогатого скота	033	9	1786	-
работники свиноводства	034	4	1378	-
Работники овцеводства и козоводства	035	-	-	-
Работники птицеводства	036	8	1118	16
Работники коневодства	037	3	362	-
Работники оленеводства	038	-	-	-
Рабочие сезонные и временные	040	19	2246	-
Служащие	050	50	10405	-
из них: руководители	051	18	5437	-
специалисты	052	28	4623	-
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	070	29	4004	3
Работники жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений	080	9	489	-
Работники торговли и общественного питания	090	5	369	-

2. Форма № 9-АПК - «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства».

В этой форме отражаются затраты на производство продукции растениеводства и ее себестоимость. Заполняют форму на основе данных аналитического учета по субсчету 20.1 «Растениеводство».

В отчет включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства и затраты на их выращивание.

Прежде всего, по каждой культуре отражают площади посевов (первый этап). Так в Учхозе «Кубань» посевная площадь озимых зерновых составляет 1800 га, а по другим культурам данные приведены в приложении.

          Вторым этапом при заполнении отчета является указание массы продукции, полученной по каждой культуре. Причем массу зерна указывают с учетом доработки, за вычетом неиспользуемых отходов и усушки после доработки, но включая полезные зерновые отходы в натуре в пересчете на полноценное зерно. В отдельной графе приводят сбор продукции с одного гектара (урожайность). В Учхозе «Кубань» по озимым зерновым культурам сбор зерна составляет всего 126133 ц с урожайностью 57,5 ц/га, а после доработки 117082 ц с урожайностью 53,3 ц/га.

Третий этап состоит в заполнении по каждой культуре графы "Затраты -всего" на основе соответствующих данных аналитического учета по каждой культуре по счету 20-1 (за исключением затрат по полностью погибшим посевам, не давшим продукции).

Затраты по каждой культуре подразделяют на основные составляющие (основные статьи затрат):

оплата труда с отчислениями на социальные нужды

семена и посадочный материал

удобрения минеральные и органические

содержание основных средств.

Следующим этапом является определение себестоимости полученной продукции. Для этого сумму затрат по каждой культуре относят на полученную продукцию. В Учхозе «Кубань» себестоимость всего по озимым зерновым составляет 42809тыс. руб., а 1 ц – 365,63 руб.

По каждому виду продукции в отдельной графе указывают прямые затраты труда на продукцию (всего человеко-часов). В Учхозе «Кубань» прямые затраты труда по озимым зерновым составляют 50 тыс. чел.-час.

К форме № 9-АПК составляется несколько справок по основным отраслям растениеводства.

         В справке о производстве сена приводятся данные о фактически убранной площади на сено по многолетним травам с указанием общего количества посева.

         В справке о садоводстве, виноградниках и других многолетних насаждениях приводятся данные по каждой культуре о площадях, валовом сборе и затратах: всего по культуре и себестоимость единицы продукции.

         В справке о землепользовании указывается общая земельная площадь с разбивкой по угодьям.

        3. Форма № 13-АПК - «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства».

В эту форму включают данные о производстве всех видов продукции животноводства и затратах по выращиванию, доращиванию и откорму скота как собственного, так и поступившего от хозяйств-участников. Затраты по отраслям животноводства, не давшим продукцию, в форму не включаются.

          В форме по строкам отражаются соответствующие данные по каждой отрасли животноводства: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство (без каракульского и смушкового), овцеводство каракульское и смушковое, птицеводство, коневодство племенное, пчеловодство, звероводство, рыбоводство, кролиководство, шелководство, прочие отрасли животноводства, всего по животноводству.

         По графам в отчете отражаются показатели, характеризующие состояние каждой отрасли животноводства: среднегодовое поголовье, затраты на содержание (в том числе оплата труда с отчислениями на социальные нужды, корма, затраты на содержание основных средств). Далее в графах отражается выход продукции по каждой группе животных: наименование продукции, единица измерения, количество единиц. В последних графах определяется себестоимость каждого вида продукции животноводства: всего затрат, на единицу продукции, в том числе прямых.

Среднегодовое поголовье животных по каждой группе определяют путем суммирования количества кормо-дней животных за год (включая кормо-дни павших животных) и деления этой суммы на количество дней в году.

           Затраты по содержанию соответствующего вида животных составляют данные аналитического учета по дебету субсчета 20.2 «Животноводство».

          По графе «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» отражают только прямую оплату труда с отчислениями работников, занятых непосредственно в процессе производства животноводческой продукции (доярки, скотники, телятницы и т. д.).

           По графе «Корма» показывают фактическую стоимость израсходованных на содержание всех видов кормов, включая себестоимость зеленой массы культурных пастбищ, сеяных кормов, скормленных животным путем выпаса. Затраты на приготовление кормов в кормоцехах и кормокухнях также указывают по данной статье.

          По графе «Затраты на содержание основных средств» отражают затраты на содержание производственных зданий животноводческого назначения, рабочих машин и оборудования, используемых непосредственно в производстве продукции животноводства.

          Продукцией животных на выращивании и откорме является их привес (прирост живой массы за вычетом массы павших животных).

         Затраты по незавершенному производству животноводства в данном отчете не показываются.

          Распределение затрат между отдельными видами животноводческой продукции, получаемой от отдельных видов животных, производят по установленному соответствующими методическими рекомендациями порядку: в молочном животноводстве между молоком и приплодом - 90 % на молоко и 10 % на приплод. Так, например, в Учхозе «Кубань» разводят крупный рогатый скот только молочного направления, которое подразделяется на основное стадо молочного скота и животные на выращивании и откорме.

Среднегодовое поголовье основного стада молочного скота 486 голова, затраты всего составляют 28831 тыс. руб., в том числе оплата труда с отчислениями на социальные нужды 6204 тыс. руб., корма 12693 тыс. руб., содержание основных средств 684 тыс. руб.

         Выход продукции включает: молоко 22873 ц, масса телят при рождении 1905 ц, приплод 597 голов. Себестоимость и другие данные по производству продукции животноводства представлены в приложении.

4. Форма № 15-АПК – «Отчет о наличии животных».

В этой форме показывают наличие (количество) животных на начало и конец года и общую балансовую стоимость животных по их основным группам и видам: крупный рогатый скот - всего, в том числе коровы, из них молочного направления, быки-производители, нетели, телки старше двух лет; свиньи - всего, в том числе основные свиноматки, хряки, свиноматки проверяемые и т. д. Так, например, в Учхозе «Кубань» всего КРС на начало года составляет 1447 головы, а на конец года - 1223 Первоначальная стоимость поголовья на 31.12.2008г. составляет 33578 тыс. руб.

          5. Форма № 16-АПК «Баланс продукции».

          В данном отчете отражают движение сельскохозяйственной продукции за отчетный год.

6.Форма №17АПК - «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

В данной форме приводится перечень основных сельскохозяйственных машин в Учхоза «Кубань» и движение их за отчетный год: наличие на начало года, поступило (в том числе новые), выбыло (в том числе списано), наличие на конец года. В форме приводятся тракторы всех марок, тракторы, на которых смонтированы машины, тракторные прицепы, сеялки, картофелесажалки, сенокосилки тракторные, комбайны всего, комбайны по видам, дождевальные и поливные машины и установки, жатки рядовые и валковые, доильные установки и агрегаты, раздатчики кормов и т. д. По каждому виду машин указывается сумма приобретения по лизингу.

Также здесь приводится раздел «Наличие и использование энергетических мощностей в хозяйстве»:выработано электроэнергии своими электростанциями, получено электроэнергии со стороны, отпущено электроэнергии всего за отчетный год кВт*ч.

6 СВОДНАЯ (КОНСОЛИДИРОВАННАЯ) БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УЧХОЗЕ «КУБАНЬ»

Если организация имеет дочерние и зависимые общества, то помимо своей собственной бухгалтерской отчетности предприятие составляет сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность- это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях: 1) если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО; 2) если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором; 3) при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемым дочерним обществом.

До составления сводной бухгалтерской отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерним обществом и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации и иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством РФ, или по решению головной организации.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным годом, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами организации.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублях с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации. По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением представленных ниже случаев.

В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2) показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, включенная в балансовую стоимость имущества головной организации или дочерних обществ;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам,

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

5) финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация 50% голосующих акций в АО;

для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли.

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется по средствам включения в нее двух расчетных показателей:

- показателя стоимости оценки головной организации в зависимом обществе. Рассчитывается он следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения».

- показателя доли головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за отчетный период. Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период и процента, принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. Указанный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.

В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводятся следующие данные о дочерних обществах: их перечень (полное наименование); место государственной регистрации и место ведения деятельности; доля головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций, если она отличается от доли участия.

По зависимым обществам в пояснениях приводится их перечень с указанием: полного наименования; место государственной регистрации и место ведения деятельности; величины уставного капитала; доля участия головной организации в зависимом обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций, если она отличается от доли участия.

Таким образом, сводная бухгалтерская отчетность технически представляет собой сведение в один отчет бухгалтерских отчетов подведомственных организаций, входящих в систему, руководимую определенным органом. При этом, естественно, сохраняется и собственный отчет соответствующей головной организации.

Учхоз «Кубань» дочерних и зависимых обществ не имеет и сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность не составляет.

7         ВНУТРЕННИЕ И ВНЕШНИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ УЧХОЗА «КУБАНЬ»
Финансовая отчетность Учхоза «Кубань» является открытой к публикации для заинтересованных пользователей.

Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности своевременно погашать долги; инвесторов – перспективы организации, финансовая устойчивость; акционеров – цена акции, размеры и порядок выплат дивидендов.

Пользователи информации могут быть разделены на две группы: внешних и внутренних. К внутренним пользователям информации относятся менеджеры, бухгалтеры, акционеры; к внешним – банки, налоговые органы, юристы и др.

Количество пользователей бухгалтерской отчетности постоянно меняется и может значительно варьироваться в зависимости от конкретных экономических условий, тогда как интересы пользователей в отношении информационного содержания достаточно постоянны.

Бухгалтерская отчетность представляется:

учредителям, участникам организации или собственнику имущества;

территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации

налоговым организациям по месту регистрации

Бухгалтерская отчетность передается пользователям следующими способами:

лично или через представителя;

по почте с описью вложений;

по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии отчетности и поставить дату. Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления или отправки по телекоммуникационным каналам.

Круг пользователей включает различные категории – от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов – оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации. Финансовая отчетность представляет интерес для двух групп внешних пользователей.

Непосредственно заинтересованных в деятельности организации;

Опосредовано заинтересованных в ней.

         К первой группе относятся следующие пользователи:

- государство, прежде всего в виде налоговых органов, которые

проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

       - существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиление кредита, определение условий кредитования, условия гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

- поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей

с данным клиентом;

- существующие и потенциальные собственники средств организации,

которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

-     аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности

соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

-     консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в

целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно

помещения их капиталов в ту или иную компанию;

-     законодательные органы и др.

       К внутренним пользователям отчетности относятся:

- высшее руководство организации;

- акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности общества – его рентабельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и др. вопросы;

- менеджеры, которые нуждаются в данных отчетности для обоснования принимаемых решений или подготовки возможных вариантов принимаемых решений, обоснования перспектив развития организации, оценки резервов производства;

- работники предприятия, которые интересуются данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и рентабельность работы предприятия, получение финансовых и других льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т.п.

Бухгалтерская отчетность, прежде всего, должна быть полезна пользователям, использующим эту отчетность для удовлетворения потребности в информации. Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.

         ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
При написании этого отчета была проведена аналитическая работа по рассмотрению основных форм отчетности Учхоза «Кубань», приказов и указаний по ведению бухгалтерского учета на предприятии, сравнению данных с исходной документацией первичного и аналитического учета, изучению теоретических аспектов составления финансовой отчетности организациями на территории Российской Федерации на основании нормативных документов, учебной литературы, данных статей периодической литературы и веб-сайтов, посвященных этой тематике.

На основании полученных знаний и навыков можно попробовать определить основные проблемы учетной системы предприятия и подвести итоги работы.

Бухгалтерская отчетность Учхоза «Кубань» является основой объективной оценки производственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных обществом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса эффективной финансово-хозяйственной деятельности организации.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Каждый отчетный период Учхоза «Кубань» заполняет баланс и другие установленные формы отчетности, которые не позднее положенной даты сдаются в соответствующие инстанции. Данные по всем участкам учета на конец отчетного периода заносятся в Главную книгу, которая ведется в соответствии с требованиями и правилами, изложенными в нормативных актах.

В целом по организации можно отметить, что, за редким исключением, служба учета организована правильно, бухгалтерский учет ведется согласно нормативным требованиям.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период экономических реформ в России.

Таким образом, для организации более эффективной деятельности Учхоза «Кубань» можно сделать ряд предложений:

-         внедренить автоматизированные системы учета и контроля, максимизировать применение ПК и интернет-ресурсов для постоянного контроля над изменениями в законодательстве, появлении принципиально новых технологий производства и принципов реализации продукции;

-         обеспечить рост рентабельности, прежде всего, за счет снижения издержек и увеличения объемов реализации продукции;

-         создать более эффективную систему планирования производственной и финансовой деятельности;

-         внедрять более прогрессивные технологии экономии материалов, совершенствования системы оплаты труда, снижения налоговой базы;

-         максимально использовать внутренние резервы и привлекать сторонние организации для анализа всех аспектов ФХД, выявления резервов роста и оптимизации организационной и управленческой структуры предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Гражданский кодекс РФ, части I и II.

2 Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ.

3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н.

4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом № 94н от 31.10.2000 г.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н).

6 Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/08 (приложение к приказу Минфина РФ от 20.12.1994г. №167).

7 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06 (утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г, №2н).

8 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н).

9 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н).

10 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н).

11 Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.

12 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н).

13 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утвержден приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н).

14 Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2007г. №5н).

15 Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. №11н).

16 Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №92н).

17 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2006г. № 91н).

18 Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности»

19 Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2008., с. 79- 89.

20 Безруких П.С. Формы бухгалтерской отчетности- М.: Бухгалтерский учет, 2007, с. 68- 102.

21 Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - "Налоги и финансовое право", 2009 г.

22 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008., с. 149- 154.

23 Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2009 г., с. 258.

24 Денежные средства (Н.А. Лытнева, "Бухгалтерский учет", N 24, декабрь 2008г.), с. 161- 187.

25 Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2008 г. Часть 2: Элементы финансовой отчетности, раскрытие и представление информации, с.368.

         26 Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 3, февраль 2009 г.), с. 247.

27 Проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2008 г. (Т.М. Панченко, "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2007 г.) Годовая отчетность ("Главбух", N 1, январь 2008 г.)

         28 Чернов В.А «Бухгалтерская финансовая отчетность» М,: ИНФРА–М, 2008 г., с. 78.

         29 Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А., часть 2: Учебное пособие. – Воронеж ВГАУ, 2008, с.126

         30 Иные информационные ресурсы:

СПС «Консультант плюс»

www. buhgalte.ru

www.buhsoft.ru

http://biblioteki.net.ru

www. garaht.ru

www.iasb.ru

           31 Данные годовой бухгалтерской отчетности ФГОУ ВПО Учхоза «Кубань»
ПРИЛОЖЕНИЯ

Bukvasha