Реферат Учёт расчетов с поставщиками и заказчиками
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
| 12 Порядок начисления, способы и учет амортизации О/С Стоимость объектов о/с погашается посредствам начисления амортизации. Амортизация не начисляется: а)объектам жилищного фонда (жилые дома), б)объектам внешнего благоустройства ( лесное хоз. дорожное хоз.), в)многолетним насаждениям. г)продуктивному скоту . Для обобщения инф. об амортизации предназначен 02 счет Способы начисления А: 1Линейный- исходя из первонач. ст-ти объекта о/с и нормы А, исчисленной исходя из СПИ. 2Способ уменьшаемого остатка- исходя из остаточной ст-ти объекта о/с на начала отчетного периода и нормы А, исчисленной из СПИ этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодат. РФ. 3При способе списания ст-ти пропорционально объему продукции.- исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения, первоначальной ст-ти объекта о/с и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта о/с . 4При способе списание ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования- исходя из первоначальной ст-ти объекта о/с и годового соотношения, где в числителе- число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе- сумма чисел лет срока службы объекта. Операции по начислению А. 08/02-начисление А по объектам о/с, используемых в кап.строительстве. 20/02- начисление А по объектам о/с в основном пр-ве. 23/02- начисление А по объектам о/с во вспомогательном произ. 97/02- начисление А, относящихся к будущим периодам. 43/02- начисление А по объектам о/с, обслуживающих процесс реализации продукции. 91,2/02- начисление А арендодателем по объектам о/с, сданным в аренду. 02/01- списание А по выбывшим объектам о/с.СПИ- определяется орг. при принятие объекта к б/у., исходя из. 1ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; 2ожидаемого физ. Износа; 3нормативно- правовых и других ограничений использования этого объекта. (например. срок аренды). | 5 Классификация счетов б/у по структуре и назначению. Классификация счетов по эконом. содержанию показывает, что отражается на тех или иных счетах, по назначению в структуре какотражаются отдельные объекты учета на счетах. Классификация- это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хоз. операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов по назначению и структуре подразделяются: 1Основные применяются для контроля за наличием и движением имущ. и источников. Особенностью основных счетов явл-ся то, что все они при наличии остатка входят в состав баланса. а)01,50,43,51. б)80,83,86 в)76,69. 2Регулирующие – для уточнения и коректировки оценки средств. а)02,05 б)заготовление и приобретение МЦ 15, в)отклонение ст-ти МЦ 16. 3Распределительные – предназначены для контроля за некоторым затратами п/п и обеспечения правильности их распределения. Собирательно- распределительные для собирания расходов. Бюджетно –распределительные- разграничиваются расходы и доходы между бюджетами а)Расходы будущих периодов 97, резервы предстоящих расходов и платежей 96 б)недостачи и потери от порчи ценностей 94, Общехоз.расходы 26. 4Калькуляционные – служат для определения с/с хоз. средств а)20, вспомогательное произ., 23, обслуживающих производств и хозяйств 29. 5Сопоставляющие – для определения фин. результатов от хоз. процессов. Продажи 90, Прибыль и убыток 99.1 , брак в произ. 28. По отношению к балансувсе счета б/у делятся на балансовые и забалансовые. Балансовые счета – отражают состояние и изменение объектов учета принадлежащих п/п по праву собственности, оперативного управления и хоз. учета. Забалансовые счета- предназначены для обобщения инф. о наличии и движении ценностей, не принадлежащих п/п, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. (Арендованные о/с 001) . На забалансовых счетах учет ведется без применения метода двойной записи. | 3 Предмет и метод б/у их слагаемые Предметом б/у- явл. хоз. деятельность организации. Объектами или составными частями предмета являться имущество. (хоз. средства) организации.(о/с, сырье и материалы, топливо и тд.). Формирования имущества происходит за счет различных источников. Имущество- это активы п/п. Три хоз.процесса п/п: а)процесс заготовления, Заготовление и приобретение мат.ценностей 15, Отклонение в ст-ти мат. ценностей 16 б)процесс произ.,20,23,25,26 в)процесс продажи. 90,91.Средства п/п (активы) 1Средства в сфере произ. а)Ср-ва труда (01,02,) б)НМА (04,05) в)Предмет труда (топливо, тара, запчасти, затраты в НЗП, расходы буд. периодов, материалы.) 2Ср-ва в сфере обращения а)предмет обращения (ГП 43, товары отгружены 45). б)денежные ср-ва ( 50,51,52,55,), в)ср-ва в расчетах (62,71,76). 3средства в непроизв-ной сфере. Средства п/п источники (пассивы) 1Собственные закрепленные (Уставный капитал 80, Резервный кап. 82, Целевое финансирование 86, Резервы по сомнительным долгам 63, резервы под обеспечение фин.вложений 59, резервы под снижение стоимости материальных ценностей 14, резервы предстоящих расходов 96, 2Заемные (привлеченные) а)кредиты и займы 67,66. б)Кредиторская задолжность 60, 62, векселя выданные 60.3 , расчеты с разными Д и К 76. 3Обязательство.З/п 70, Расчеты по соц. страх. И обеспечению 69, Расчеты по налогам и сборам 68. Метод б/у- совокупность способов и приемов присущих только данной дисциплине , с помощью которых предмет объекты б/у. Слагаемые методы б/у. 1Способы первичного наблюдения за объектами учета. а)документация – письменное свидетельство о совершении хоз. операций, придающее юр. силу данным б/учета, б)инвентаризация – проверка фактич.наличия ТМЗ, фин.обязательств и денежных средств и сравнение полученных результатов с учетными данными. 2Способы стоимостной оцени объектов учета. а)Оценка- денежное выражение всех ср-в п/п с помощью цен. б)калькуляция- способ исчисления в денеж. выражении фактич. Себест-ти продукции, выполненных работ или оказанных услуг. 3Способы текущей группировки объектов учета а)бух. счета- специальные регистры для учета хозяйственных средств и хоз. процессов. б)двойная запись- способ взаимосвязанного отражения хоз. операции на двух различных счетах в одной и той же сумме. 4способы итогового обобщения объектов учета а)баланс- способ обобщения и группировки хоз. Ср-в п/п и их источников, инф. о хоз. процессов б)Отчетность – способ получения сводных показателей деятельности п/п за отчетный год. | 4.Б/баланс, его строение виды. Основная харак-ка его статей, аналитические возможности. ББ –это таблица, в которой имущ. орг. сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив) . Итог актива д/б обязательно равен итогу пассива, т.к в активе и пассиве сгруппируется одно и то же имущество по разным направлениям. В России форма б/баланса разрабатывается Минфином РФ. Организации могут дополнять , сокращать и видоизменять. В рекомендованной форме актив баланса состоит их 2 разделов. 1. Внеоборотные активы. 2 Оборотные активы. Пассив баланса сгруппирован в 3 раздела 1 Капитал и резервы 2 Долгосрочные займы 3 Краткосрочные обязательство. В каждом из указанных 5 разделах в отдельных строках, называемыми статьями баланса отражены соответствующие виды имущ. и источники их формирования. указанные в классификациях имущ. по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Данные об имущ. и обязательствах в балансах отражается обычно в т.р. Виды баланса 1Вспупительный- отражает активы орг. и ее обязательство в начале его деятельности. 2 Ликвидационный – составляют при ликвидации организации( на начала периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, закл. Ликв. балансы) . Имущ. орг. отражается по цене возможной реализации. 3 Текущие балансы- составляются в течении всего времени функционирования организации, и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные.4 Разделительный баланс- составляется в момент разделения организации на несколько мелких, а объединительный на момент объединения. 5 Сводный баланс- составляются министерствами и ведомствами, содержат агрессивные данные по всем организациями и предприятиями министерств и ведомства 6 Консолидированные- составляются материнской организацией и содержат обобщенную инф. об имущ. и обязательствах материальной орг. и ее дочерних орг.Типы хоз. операций и их влияние на б/баланс. Операция первого типа (Внутриактивный). Изменяет состав имущ. , т.е. затрагивает только актив баланса. В этом случаи валюта баланса не изменяется.(+А-А) Операция второго типа (Внутрипассивный). Изменяется источник формирования имущ. п/п, т.е. затрагивает только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется ( +П-П). Операция третьего типа (Активно –Пассивный) Изменяется одновременно величину имущ. и источноки его формирования, при этом изменения происходит в сторону увеличения. Валюта баланса по активу и пассиву возрастает на ровную сумму. +А+П. Операция четвертого типа (Активно –пассивный) ) Изменяется одновременно величину имущ. и источники его формирования, при этом изменения происходит в сторону уменьшения. Валюта баланса по активу и пассиву уменьшаеться на ровную сумму. –А-П. Валюта баланса – это итоги по активу и пассиву баланса. | ||||||||
| 57. Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Фин. результат от продажи продукции определяют по сч90 Продажи, субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”- Активно-Пассивный. Сумма выручки от продажи отражается Д сч62 К сч90. Себест-ть проданной продукции списывается Д сч90 К сч43, 41, 44, 20 и др. В орг-ях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по К сч90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных ср-в и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со сч41 “Товары”) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со сч42 “Торговая наценка”). Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3,90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсч90-9 на сч99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, сч90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсч90-9 “Прибыль/убыток от продаж”. Аналитич. учет по сч90 ведут по каждому виду проданной продукции. | 59. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль Прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражается по строке 140 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках». При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99. Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций. В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога на прибыль Для отражения этих сумм к сч99, который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога делают проводку: Д99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» К68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль. Д68 К99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль. | 51. Учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), источники ее формирования,порядок распределения, отражение в учете,отчетности. конецформыначалоформыНераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму: - Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет - Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно -пассивном сч84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Субсчета в плане счетов не выделяются. Записи операций на сч84 проводятся только в декабре (31) отчетного года. Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года. Д 84 К 75/2, 70– выплата доходов и дивидендов за счет нераспредел.прибыли Д 82, 83, 75 К 84- покрытие убытков за счет Р/К, Д/К, свободных ср-в внесенных учредителями. конецформыначалоформыЕсли собственниками не принято решения об использовании прибыли, то эта сумма продолжает числиться на сч84. Аналитич.учет по сч84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования ср-в. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться Синтетич.учет ведется в ЖО №12 | 60. Учет расчетов с бюджетом по НДС Учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Налогоплательщики: орг-ции; индивидуальные предприним; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС. Объектом налогообложения: реализация товаров; передача права собственности на товары, на безвозмездной основе; воз товаров на таможенную территорию РФ, и др. Реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе Налоговые ставки: 10% (продовольственные товары); 18% (остальные товары); 0% ( при осуществление экспортных операций). Налоговый период: календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж, не превышающим 1мил руб, - квартал. Налог в бюджет= Налог сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации - Вычет сумма НДС , уплаченная поставщикам за приобретенные ТМЦ конецформыначалоформыОтражена сумма НДС по приобретен. товарам - Д19 К60 Отнесена сумма НДС по приобретенным товарам на расчеты с бюджетом - Д68 с/сч "НДС" К19 Начислена сумма НДС от реализации продукци, от безвозмездной передачи товаров - Д90-3 К68с/сч "НДС" Начислена сумма НДС от реализации ОС, НМА - Д91-2 К68с/сч "НДС" Перечислена сумма НДС в бюджет - Д68с/сч "НДС" К51 Отражена сумма НДС по материальным ценностям использованным для собственных непроизвод-ых нужд - Д99 К19 Отнесена на себестоимость сумма НДС по приобретенным товарам - Д20, 23, 25, 26, 44 К19 | ||||||||
| 37. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. В бух. учете необходимо иметь информацию о расчетах с П и З, которым выполнены работы или услуги, а также реализованы прочие активы. Покупатели – это лица, приобретающие материальные ценности, товары или продукцию. Заказчики – это лица, заказывающие услуги или работы. Учет расчетов с ПиЗ ведется на активном счете 62 «Расчеты с ПиЗ». Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных ср-в, расчетов на сумму поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. При поступлении денежных ср-в от П делаются следующие проводки: Дт 50, 51 - Кт 62 - отражены суммы поступивших от П платежей. Дт 62 - Кт 68 - начислен НДС, причитающийся взносу в бюджет с полученной суммы авансов от П. Дт 62 – Кт 90/1 – созданы расчеты с П на стоимость отпущенной продукции. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя, предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись: Дт 51, 52 - Кт 62 - на сумму погашения задолженности. И Дт 51, 52 - Кт 91 - на величину процента. Документы: счета-фактуры, выписанные на основании договора; документы, подтверждающие оплату (платежные поручения, платежные требования). Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому ПиЗ. При этом построение аналитич. учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по следующим параметрам: П и З по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; П и З по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных ср-в по которым не наступил; векселям, дисконти-рованным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные ср-ва не поступили в срок. | 38. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. На п/п ведется учет расчетов с П и П Поставщики – это лица, поставляющие материальные ценности.Подрядчики – это лица, оказывающие услуги или выполняющие работы. Все операции связные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с П и П» независимо от времени оплаты. Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бух. учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15) или счетовкредитуется на стоимость принимаемых к бух.отребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.я денежных с учета соответствующих затрат. Дебетуется счет 60 на сумму исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных ср-в и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности П и П, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете. Документы: счета-фактуры, выписанные на основании договора и являющиеся основанием для расчета; документы, подтверждающие оплату (платежные поручения, платежные требования). Аналитич.учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому п и П. При этом построение аналитич.учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным (без счета-фактуры) поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Дт 10 – Кт 60 – созданы расчеты с поставщиками на стоимость поступивших материалов. Дт 60 – Кт 19 – расчеты с поставщиком на сумму НДС от стоимости материалов, поступивших от них. Дт 60 – Кт 51, 55/2 – со счетов в банке оплачено поставщикам. | 39. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету 73 могут быть открыты субсчета: 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др. На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). На субсчете 73-2 учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причинен-ного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств (50, 51) - на суммы внесенных платежей; 70 - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитич.учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации. Дт 73/1 Кт 50 – из кассы выдан займ работнику. Дт 70 Кт 73/1 – из з.п. вздерживается в погашение займа. Дт 73/2 Кт 94 – созданы расчеты по недостаче в кассе с виновником. Дт 50 Кт 73/2 – в кассу внесена недостача кассиром. | 41. Учет расчетов по договору простого товарищества. Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После гос. регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитич.учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей". Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51, 01, 41 и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитич.учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора. | ||||||||
| 49. Уставный капитал, порядок его формирования, использования, отражение в учете и отчетности. У/К – стоимостное отражение совокупного вклада учредителей в имущество организации при ее создании. В соответствии с ГК РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают: 1)УК хоз-ых обществ (ОАО- не менее 1000 МРОТ, ЗАО и ООО – не менее 100 МРОТ); 2)складочный капитал хоз-ых товариществ; 3)уставный фонд гос-ых и муниципальных унитарных организаций (не менее 1000 МРОТ); 4)паевой и неделимый фонд кооператива. Миним. размер УК определяется ФЗ. УК яв-ся основной составляющей собственного капитала организации, размер которого указывается в учредит. док-х. Можно выделить три функции, которые выполняет УК: 1)явл-ся имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом; 2)позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует кол-во голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда); 3)гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его миним. размер. Б/у УК ведется на сч80 "У/К"- Пассив. При формировании УК записи: Д 75 К 80/1 УК, отраженный в устав. док-х Д 80/1 К 80/2 отражено распределение УК по доле участников Вкладами в УК м/б: Д 08, 04, 58, 50, 51, 52, 10, 41 К 75 Увел. или умен. УК м/б осуществл. только по решению учредителей. Увеличение УК п/п может осущ. в случаях: 1)привлечения дополнительных ср-в от учредителей или при дополнительном приеме учредителей, а также в случае дополнительной эмиссии акций или увел. их номинала; 2)направления на его увел. нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов); 3)получения унитарными п/п дополнительных ср-в в виде дотаций от гос-х и муниципальных органов. При увел.: Д 83, 75, 84 К 80 При уменш.: Д 80 К 81, 75, 84 В отчетности У/К организации отражен в III разделе Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» по строке 410 | 52. Учет целевого финансирования и государственной помощи в виде субсидий. Целевое финанс. - это безвозмездное получение средств, использовать которые можно в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто эти средства выделил. Б/у ведется на сч86 "Целевое финансирование" Пассив. Д50, 51, 52 К86 - получение целевых средств. Д 76 К 86 - средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий. Д 86 К 20,26 - использование ЦФ при направлении средств на содержание некоммерческой организации; Д 86 К 83 - при использовании средств ЦФ, полученного в виде инвестиционных средств; Д86 К 98 - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансир. расходов и т.п. Аналитич. учет по сч86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. Субсидии выражаются в передаче организации активов, или погашении ее кредиторской задолженности в обмен на выполнение определенных условий. Cубсидии признаются доходом в том же периоде, что и финансируемые субсидиями расходы. Недопустимо относить субсидии прямо на счет капитала, минуя счета доходов. Cубсидии, относящиеся к активам, учитываются в балансе одним из способов: - как доходы будущих периодов, с последующим систематическим списанием на доходы - как уменьшение балансовой стоимости актива, с последующим пропорциональным уменьшением амортизации (т.е. амортизация начисляется только на часть стоимости актива, оплаченную самой компанией). При необходимости, корректируются отложенные налоговые обязательства и активы. Cубсидии, относящиеся к доходам, учитываются в ОПУ одним способов: как отдельный вид доходов; в составе обычных видов доходов. Возврат субсидий отражается в следующем порядке: - Списывается нереализованный доход, учтенный в балансе - Восстанавливается уменьшение балансовой ст-ти субсидированного актива - (для амортизируемых активов) На восстановленную стоимость актива доначисляется амортизация, накопленная за срок пользования субсидией, которая признается расходом данного периода. - Оставшаяся часть обязательства относится на расходы периода в полном объеме | 55. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности, нормативное регулирование учета кредитов и займов. Кредит представляет собой систему экономич. отношений, складывающихся при передаче ст-ти в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой процента. Различают коммерческий и банковский кредиты. Коммерческий кредит предоставляется п/п друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — до 1 года, и долгосрочные — свыше 1 года. Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств орг-ций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий. Займ означает передачу в собственность денежных средств либо иных активов от займодавца к заемщику, при условии последующего возврата через определенный промежуток времени. Причем предмет займа д/б возвращен в полном объеме, а если это были вещи - они д/б в таком же кол-ве и соответствующего качества. Для отражения операций по кредитам и займам используют: сч66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и сч67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Отличия: 1)при займе, предметом заема служат – деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, в случае кредита – денежные ср-ва; 2)заем выдает : любая организация или любое частное лицо; лицензия заемщику при этом не требуется. Кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию; 3)займявляется бесплатным. Т.е. если кредит предоставляется под проценты, то при займе никакого вознаграждения займодавцу не предполагается; 4)при займе передача денег либо иных активов осуществляется без участия фин. посредника, которым во втором случае явл-ся банк либо иное финансово-кредитное учреждение. Регулирование отношений осуществляется, прежде всего, ГК РФ, законодательными актами РФ, приказами Банка России и др. | 56. Структура и порядок формирования финансовых результатов деятельности организации. Чтобы определить финансовый результат, нужно закрыть отчетный период. В б/у отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99). Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов: - по обычным видам деятельности (формируется на сч90); - по прочим операциям (формируется на сч91). Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между: выручкой от реализации продукции(без учета НДС и акцизов) и расходами, связанными с производством и реализацией. Результат от прочих операций определяется как разница между: прочими доходами и прочими расходами. Процедура закрытия отчетного периода включает в себя: - списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией; - сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к сч90 и сч91; - списание положительной разницы в К сч99 (прибыль); - списание отрицательной разницы в Д сч99 (убыток). Сч90 предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. Сч91 предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к ним. Субсчета: 90-1Выручка, 90-2Себестоимость продаж, 90-3Налог на добавленную стоимость, 90-4Акцизы, 90-9Прибыль/убыток от продаж. Субсчета: 91-1Прочие доходы, 91-2Прочие расходы, 91-9Сальдо прочих доходов и расходов. При закрытии отчетного периода: Д90-9, 91-1 К99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»- отражена прибыль; Д99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» К90-9, 91-9- отражен убыток. Финансовые результаты отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Отчет о прибылях и убытках формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. |
| 50. Добавочный и резервный капитал, порядок их формирования, использования, отражение в учете и отчетности. В процессе хоз-ой деят. у п/п может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его ст-ти в б/у введено понятие добавочного капитала. Образование ср-в происходит путем: 1)Прироста ст-ти внеоборотных активов (ОС, НМА, долгосрочных фин.вложений и прочих кап.вложений) п/п в результате переоценки; 2)Безвозмездно полученного имущества и ден-ых ср-в от юрид. и физич. лиц; 3)Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной ст-ти акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость; 4)Прироста ст-ти внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов п/п; 5)Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций, и др. Что включать в состав ДК и как его использовать, решают собственники п/п, разрабатывающие соответствующие положения. Учет Д/К ведется на сч.83- Пассив. При переоценке объектов ОС - Д 01 К 83-1, а сумма дооценки амортизации ОС - Д 83-1 К 02. Ср-ва д/к могут использоваться: 1)на погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки - Д 83-1 К 01; Д 02 К 83-1; 2)на увел. нераспределенной прибыли при списании сумм дооценки по выбывшим ОС - Д 83 К 84; 3)на увел. У/К – Д 83 К 75; Д 75-1 К 80; 4)при распределении сумм д/к между учредителями - Д 83 К 75 В отчетности Д/К и Р/К организации отражен в III разделе Бух.баланса «Капитал и резервы» по строке 420 и 430. РК создается в соответствии с законодательством и учредительными док-ми п/п на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Образование РК может носить обязательный и добровольный характер. Обязат. создается в соответствии с законодательством РФ, а добровол. установленным в учредительных док-ах п/п, или с его учетной политикой. Обязательным только для АО и п/п с иностран. инвестициями. Если в учредит. док-х не предусмотрен пункт создания РК, то п/п не имеет право его создавать. Размер РК д/б не менее 15% от уставного капитала п/п, а для предприятий с иностран. инвестициями не более 25% от уставного капитала. Ср-ва РК предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций АО при отсутствии других средств.(кроме стихийных бедствий, выплату дивидендов). РК создается п/п также и на случай прекращения их дея-ти для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать «резервные» деньги нельзя. Д 84 К 82 – направление чистой прибыли в р/к. Д 82 К 84 – гашение убытков орг-ии за счет ср-в р/кД 82 К 66, 67 – гашение обязат-в АО по ранее выпущенным ценным бумагам. Б/у Р/К ведется на сч. 82 - Пассив | 46. Учет выпуска готовой продукции при различных вариантах учетной политики. Первичным документом является приемо-сдаточная накладная, регистром аналитического учета является карточка складского учета. Синтетич.учет зависит от применяемого варианта учетной политики «Без использования счета 40» или «С использованием счета 40». Без использования счета 40: Дт 43 - Кт 20 - приходуется готовая продукция по плановой себестоимости. Дт 43 - Кт 20 - перерасход. Дт 43 - Кт 20 - экономия (красным сторно). С использованием счета 40: Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43, 90 и др.). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Дт 43 - Кт 40 - нормативная (плановая) себестоимость. (100 000 руб.) Дт 40 - Кт 20 - списывается фактическая себестоимость (95 000 руб.). Дт 90/2 - Кт 43 - отгруженная готовая продукция (она же реализованная готовая продукция) (100 000 руб). Дт 90/2 - Кт 40 - списывается экономия (отклонение фактической с/с от нормативной с/с) (5 000 руб.). | 16. Документальное оформление, аналитич. и синтетич. учет движения НМА, их аудит. Синтетич. учет НМА ведется на сче04 «НМА» (актив) и 05 «Амортиз. НМА» (пассивный). На счете 04 «НМА» обобщается информ. о наличии и движении НМА п/п. Принятие к бух.учету НМА отражается по Д сч04 в корреспонденции со сч08 «Вложения во внеоборотные активы». Сч05 «Амортиз. НМА» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов НМА п/п (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в К сч04). Аналитич.учет по сч04 и 05 ведется по отдельным объектам НМА. При этом построение аналитич. учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии НМА, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бух.отчетности (по видам и т.д.). Аналитич.учет НМА ведется в Карточке учета НМА (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) НМА и другой документации. Учет движения объектов НМА должен содержать следующую информацию:1о дате приобретения; 2о дате передачи в эксплуатацию; 3о первоначальной ст-ти (в отношении имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде); 4о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи (если выбытие связано с реализацией); 5о дате реализации или выбытия имущества; 6о понесенных налогоплательщиков расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества. Цель аудита-проверка НМА, тщательная проверка юр.основания на правообладание данных НМА аудируемого лица. Источ инф.-договра купли-продажи. Дарения, мены, подряда, оказание услуг и др договора подтверждающие передачу прав собственности на объекты НМА.-патенты, тов знаки,зарегестрир. исключит права, акты приема-передачи НМА -акты на списании НМА, инвентарн карточки учета НМА, разраб табл по расчету суммы аморт отчисл, накл, сч-ф, акты инвент НМА, учет политика, учет регистры по сч. 04,05,08,19,20,23,25,26,60,76,91, гл книга б/б, отчет о приб и уб и прилож к б/б ф№5 Пргорамма:проверка учред док, устава. Проверка необх докум на право собственности НМА Аудит процедуры: проверить правильность отнесения предметов к НМА, согл ПБу 14/2007, правильность оценки НМА, правильность начисл амортиз, правильность поступления и выбытия НМА по сч 91 | 17. Порядок начисления, способы и учет амортизации нематериальных активов. НМА делят на 3гр: -это НМА с определен СПИ -это НМА с неопрделен СПИ -СПИ определяется в месяцах Способы начисления амортизации 1)линейный-годовая сумма амортизационных отчислений по объекту НМА определяется как произведение его первоначальной ст-ти и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах). Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего срока полезного использования объекта НМА. 2)способ уменьш остатка- ежемесячно сумма амортиз определяется исходя из остаточн ст-ти (случай переоценки текущ. рыночн ст-ти-начисл амортизации)*Кустановл организации не выше 3) Дт25,26 Кт05 3)способ спис ст-ти пропорционально объему продукции- начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной ст-ти НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА. НМА м/б переданы с предоставлением права на их использование, при этом выделяется правообладатель (лицензиар) пользователь (лицензиат) Правообладатель(лицензиар) Дт04/2Кт04/1ост ст Дт76Кт91/1 Дт91/НДС Кт68 Пользователь(лицензиат) Дт004 (012) Дт97(25,26)Кт76 Дт 91 Кт68 Отрицательная деловая репутация в полной сумме относиться на фин.результаты п/п в составе прочих доходов Начисленная сумма амортизации НМА отражается в бух.учете по К сч05 "Амортизация НМА" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов НМА сумма начисленной по ним амортизации списывается Д сч05 К сч04 НМА |
| 45. Готовая продукция, ее состав, оценка в текущем учете и отчетности. Нормативные документы: 1)ПБУ 5/01 утвержденное приказом Минфина 2001г. 2)Методические указания по бух. учету материально-производственных запасов утверждены Минфином 2001г. 3)ПБУ 9/99 «Учет доходов организации». 4)План счетов бух. учета ФХД организации. ГП (ПБУ 5/01) - это часть МПЗ, предназначенных для продажи; конечный результат производственного цикла и активы законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документах в случае установленных законодательством. ГП - это изделия и полуфабрикаты полностью законченные обработкой, соответствующей действующим стандартам или утвержденные отделом технического контроля или принятые заказчиком. Виды продукции, исходя из стадии продвижения до потребления: 1. отгруженная (отпущенная) – это продукция, отпущенная покупателю или переданная транспортной организацией для доставки покупателю или потребителю. 2. реализованная – это продукция, за которую поступили денежные средства или иные ценности или когда право владения перешло покупателю. Оценка ГП: 1. фактическая себестоимость – сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. 2. Сокращенная (усеченная) фактическая себестоимость – себестоимость, минуя 20 счет. 3. Нормативная (плановая) себестоимость – себестоимость с применением счета 40. 4. нормативная усеченная себестоимость. На конец года МПЗ отражаются в бух. балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бух. балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бух. учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. | 23: Расчет удержаний из оплаты труда работников и отражение в учете. Удержания из з/п работника производятся по распоряжению работодателя только в случаях, предусмотренных законом. Из з/п могут производиться другие удержания, связанные, например, с исполнением обязательств человека перед государством (налоги, штрафы) или перед третьими лицами (алименты, иные выплаты по исполнительным листам). Исчисление налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне ее, как в денежной, так и в натуральной форме. Вычеты 400руб при этом предельный размер дох 40000руб, 3000 руб в зависимости от категории физ лиц и 500 руб героям СССР и РФ, инв 1 и2 гр, вычеты на детей до 1000 руб, а сумма дохода за год до достижения, которой состовляет до 280 тыс руб. Расчет НДФЛ: (совокуп доход с нач года-станд вычеты)*13% Алименты: доходы-НДФЛ*25,33,50% ЕСН:оклад+районкоэф*26%; ПФР:оклад+район коэф *14% 20,25,26-70 начислена з/п работникам производств; 20,25,26-69/1/2/3 начислен ЕСН с зп; 69/1/2/3-51 перечислен ЕСН 70-68/1,76/5,73/2,94,28,71-удерж из зп НДФЛ, по исполнит документам, за причиненный матер ущерб, невозвращенные подотчетные суммы; 68/1,76/5-51 перечислен НДФЛ получателю алиментов | 75. Анализ абсолютной финансовой устойчивости Фин.усточив.хар-ся в первую очередь соотношением источников формир-ия запасов и затрат с их фактич.наличием. при А опред-ют размер источников сравнивают с фактич. наличием материальных оборот.средств (II раздел) и устанавливают на сколько предприятие обеспечено этими источниками. Источники формир. запасов и затрат: 1СОС = СК – Внеоб.ак. = (III раздел +640+650) – I раздел – Затраты и запасы > 0 2Наличие собств. и долгосроч.источн. СОС+долгосроч.кредит и займы = III+с.640+650-490(I)+590-Запасы и затраты (210+220) 3Общий источник СОС + долг.кредиты и займы + краткосроч.кредиты и займы = III+640+650-490+590+610-33 По результатам этого сравнения выделяют 4 типа финансовой устойчивости: 1 тип Абсолютная фин.устойчивость (1>0, 2>0, 3>0) 2 тип Нормальная фин.устойчивость (1<0, 2>0, 3>0) 3 тип Неустойивое фин. состояние (1<0, 2<0, 3>0) 4 тип Кризисное фин. Состояние (1<0, 2<0, 3<0) Трехкомпонентный анализ фин.устойчивости: Если на предприятии 3й тип (неустойч) фин.устойчивости, то можно считать его допустимым при выполнении след.условий: 1сумма произв.запасов и ГП (211+214) > с.610 чем сумма краткосроч.кредитов и займов 2ст-ть НЗП и расходов будущих периодов меньше чем сумма собственных и долгосрочных источников (с.213+с.216 < 2 источник) | 73. Классификация резервов и принципы их поиска Резервы – это существующ.неиспользованные и вновь возникающие возможности достижения наибольших результатов при наименьших затратах. Классицикация: 1По направлениям повышения эф-ти: резервы увеличения выпуска продукции, улучшения качества продукции, замена устаревших изделий более современными. 2По видам сэкономленных ресурсов, резервы группируют по составным частям процесса труда: труд (человек), средства труда, предмет труда. Резервы экономии ресурсов оценивают по 2м вариантам: по стоимости их высвобождения и по ст-ти прод-и, которая м/б выпущена при вовлечении этих резервов в пр-во. Энос = С1-С0*JРП Эоф=ОФ1-ОФ0*JТП Эр=р1-р0*JТП 3По месту выявления резервов или по стадиям жизненного цикла. 4По местам реализации: внутрихоз., отраслевые 5По очередности: текущие (используются сразу) – устранение потерь рабочего времени; перспективные (только в будущем). 6По способу обнаружения: явные (брак, простои, непроизв.расходы), скрытые (повышение производ.труда). Принципы поиска резервов: 1. принцип приоритета. 2. соотношение темпов роста показателей Jприб >JРП >JОФ >Jчр >Jпроизв.труда 3. Выявление мест сосредоточения резервов путем сравнений 4. Поиск резервов по отклонениям превысившим установленный допуск 5. Принцип оптимальной детализации | ||||||
| 71. Элиминирование как метод многофакторного эконом.анализа Элиминирование представляет собой логический прием, при помощи которого устраняется влияние факторов и выделяется какой-либо один, который является объектом изучения. Элим-е осуществляется след. способами: цепных подстановок, абс.отклонений, %ых отклонений, индексный сп., интегральный. 1. Цепные подст. Суть в том, что базисное значение частных показателей входящих в расчетную формулу заменяется их фактической величиной и полученная величина наз. подстановкой. ТП=р*в 1) ТП0 = р0*в0 ∆ТП(р) = ТПусл – ТП0 ТПусл = р1 * в0 ∆ТП(в) = ТП1 - ТПусл ТП1 = р1 * в1 ∆ТП = ТП1 – ТП0 = ∆ТП(р) + ∆ТП(в) Недостатки этого метода: зависимость результатов анализа от расположения факторов в цепочке сомножителей. 2. Абсолют.разниц Расчет по этому способу состоит в след.: размер влияния фактора определяется путем умножения абсол.отклонения по данному фактору на другие факторы сомножители: ∆ТП(р) = (р1 – р0) * в0 ∆ТП(в) = р1 * (в1 – в0) 3. %ных разниц суть в том, что размер влияния отдельных факторов сомножителей на обобщающий показатель определяется на базе разниц в процентах выполнения плана по взаимосвязанным показателям. Наименование показателей по которым считаем % и наимен-е факторов влияние которых ищем не совпадают. ∆ТП(р) = (Jр – 1) * ТП0 ∆ТП(в) = (JТП * Jр) * ТП0 4. Индексный способ JТП = 5. Интегральный При этом способе расчеты проводятся на основе базовых значений показателей, а «ошибка» приращений распределяется м/у факторами поровну. | 72. Виды эконом.анализа, их особенности и сравнительная характеристика Все виды ЭА можно объединить по нескольким признакам: 1По времени проведения: предварительный (прогнозный, перспективный, стратегический); операти вный (текущий); последующий (итоговый, периоди ческий, текущий).Деятельность любого п/п предпола гает выполнение множества операций (снабжение, пр-во, сбыт), во всех случаях А проводится или до, или после, или в ходе совершения хоз. процессов. они различ.хар-ром принимаемых решений, а так же источ никами инф-ии. А предшествующий совершению хоз. процессов носит предварит.характер по его результатам дается оценка достигнутого на дату А выполнения плана, эф-ти использования рес-ов в прошлом и обеспе ченности ими на будущее, с учетом этого прогнози руется выполнение плановых пок-лей к концу отч. периода. Большое значение для пред-тия имеет итого вый А, т.к. только он позволяет найти резервы, дать объективную и всестороннюю оценку выполн.плана и служит базой для планирования на предстоящий период. Он использует инф-цию содержащуюся в периодической отчетности, но при необходимости ему доступна вся инф-ция на п/п. Недостатком явл. запаз дывание результатов А. Этот недостаток преодолевается с помощью оперативного А, кот.может проводиться в ходе хоз.процесса, до и после него. Второй оличит. чертой явл.использов.инф-ции. Она д/б получена немедленно после совершения процесса, такой А может проводиться ежедневно, осн.назначение – обеспечение оперативного управлен -ческого решения по устра нению назревающих затруд- нений.ятельность любого предприятия предполагает выполнение множества операций (снабжение, пр-во, сбыт), во всех случаях А прй (итого 2по аспектам иссле дования (характеру используе мых показателей): фин-экон., технико-экон.Оценку выполнения плана и эф-ти деят-ти по осн.обобщающим пок-лям (ТП, РП,Прибыль, ССт) дается в ходе фин.-экон. Анализа. Все пок-ли в которм выражены в стоим. оценке. Др.сторона деят-ти хотя и связана с эк-кой касается технических вопросов производства. Речь идет о совершенств.техники, технологии, конструкций изделий с целью снижения ССт и повышения качества продукции. В этом случае проводится технико-эконом.А в котором кроме экономистов участвуют инженерно-технические работники. В ходе т-э а используются натуральные пок-ли (мощность оборудования, удельный расход матер. на ед.прод., % выхода годной прод-ии из сырья и т.д.). 3по роду сравнений (методу выявления резервов): внутрихоз-ый, межхоз-ый, функционально-стоимостной.При проведении целевого А резервы выявляют или с помощью сравнений или путем фактор ного А или путем изучения потребит-х функций объекта А. ФСА направлен на поиск резервов, сокраще ния затрат при сохранении, а в ряде случаев и улучшении потребит. качеств объекта. В ходе ФСА выяв-ся и оцени ваются главная, основные, вспомогат., и ненужные функции. Затем затраты на выполнение каждой фун-и, соизмер. с полезностью с позиции потребителя и выяв-ся резервы сокращения затрат. 4по содержанию: комлексный, тема тический.А проводимый по всему кругу вопросов, наз. комплекс ным, а целевой А прово ди мый для ликвидации«узких мест»наз.тематическим. | 74. Показатели и факторы в ЭА, их систематизация и классификация Хоз.процессы составляющие в со-ти хоз.деятельность пред-ия, выраж.через систему аналитич.показателей. Они м/б получены непосредственно из плановых, учетных и отчетных данных или путем преобразования и сочетания имеющихся пок-лей. В содержании эконом.показателей выражается сущность процессов, а путем определения значений, дается их конкретное изменение. Классификация показателей: 1по эконом.содержанию показатели делятся на количественные (отражают размер, величину хоз.процессов и ресурсов и изменения происходящие в них – ТП, объем продаж, СЧП, МЗ) и качественные (отражают эффективность и целесообразность использования ресурсов). 2по способу выражения: абсоютные (в зависимости от применяемых измерителей абсолютные м/б натуральные, стоимостные и трудовые. В зависимости от порядка исчисления м/б интервальными, моментными, средне-хронологическими) и относительные (в зависимости от вводимых в расчет абсолютных показателей делятся на коэффициенты, удельные показатели (производительность труда, фондовооруженность) и структурные пок-ли (часть/общее)). 3по широте использования: общие и специфические (грузооборот, товарооборот, урожайность, жирность молока) 4по характеру использования: показатели-характеристики (отвечают на вопрос: каково строение хоз.процесса, его динамика, выполнение плана (ТП=ОФ*ф/о)) и показатели-факторы (отражают условия и причины под влиянием которых изменились хоз.процессы). 5по порядку планирования: директивные (ставка рефинансирования, налог.ставки, тарифы энерг.системы) и расчетные (численность рабочих). Фактор в А применяется в 2х значениях: 1. Условие совершения хоз.операцией – это факторы ресурсов, т.е. труд, ср-ва труда и предметы труда. 2. Активно действующая сила или причина изменения рез-та работы. В этом качестве различают социально-эконом. и технико-эконом. факторы. В основном в А изучают технико-эконом факторы. Их делят на экстенсивные и интенсивные. Превые свидет-ют о расширении доли пр-ва, а вторые об эф-ти использ.рес-ов. ТП=ОФ+ф/о ТП=МЗ*м/о ТП=р*в Классификация: 1С позиции системного подхода, факторы делят на сависящие и независ. (внешние и внутренние) 2по назначению для изменения пок-лей: основные (обеспечивают большую часть изменения результата); второстепенные | 78. Анализ оборачиваемости оборотного кап. п/п Фин. состояние п/п зависит от того, на сколько быстро ср-ва вложенные в активы превращаются в реальные деньги, т.е. совершают полный оборот. На длительность оборота оказывают влияние внешние и внутренние факторы. Внешние: характер деятельности, отраслевая принадлежность (с/х, промышленность), размеры п/п (оборачиваемость быстрее на малых п/п), экономич. ситуация. Для характеристики эф-ти использования об.ср-в используют несколько пок-лей: 1. Коэффициент оборачиваемости – показывает сколько оборотов в год совершают оборот.ср-ва: 2. Коэффициент закрепления оборотных средств Экономия или высвобождение оборотных ср-в: Э = С1-С0*JРП где С-средние остатки оборот.ср-в, Р – оборот по реализации за год, Д – число дней в периоде. В расчетах оборачиваемости принято считать что в году 360 дн., в месяце 30 дн. Средние остатки об.ср-в рассчитываются по средней хронологической, внешние пользователи берут сред.арифметич. ((нач.года+кон.года):2). За оборот по реализации принимается выручка от продаж и частично прочая реализация если она носит устойчивый характер. При ускорении оборачиваемости, оброт.ср-ва высвобождаются из оборота и наоборот. Средние остатки оборот.ср-в включают: нормируемые ОС (стр.210+230 бал.); ненормируемые ОС (дебиторы за вычетом той части которая характеризует иммобилизацию, ден.ср-ва кроме р/с и кассы и товары отгруженные); иммобилизованные оборот.ср-ва (отвлеченные ср-ва). Оборот.ср-ва должны использоваться строго по целевому назначению, в противном случае выбывают из оборота и этот процесс наз.иммобилизация. Почти всегда это следствие нарушения финансово-сметной дисциплины. Виды иммобилизации: сверхнормативные запасы ТМЦ, дебиторы по просроченной задолженности, расходы не перекрытые ср-ми спец.фондов, задолж-ть рабочих и служащих по займам взятым у предприятия, отдел капитального строительства по задолженности образовавшейся вследствие нарушения финансово-сметной дисциплины ее можно выявить только по данным б/у. Также устанавливают причины изменения оборачиваемости или мобилизации: неритмичная работа (простои), увеличение выпуска продукции, инфляция, совершенствование технологии (сокращает длительность производственного цикла). По отдельным видам оборот.ср-в изменение оборачиваемости м/б вызвано: наличием в составе запасов ненужных или неликвидных, существенным изменением технологического процесса, который обеспечивает экономию материальных ресурсов. | ||||||
| 82. Анализ состояния кредиторской задолженности В процессе хоз.деятельности м/у п/п возникают определенные взаимоотношения, которые приводят к появлению на балансе кредиторской задолженности. Ее размер д/б минимальным и вытекать из соблюдения договорной дисциплины. Анализ кредиторской задолженности проводится в двух направлениях: 1 по срокам образования: кредиторская задолженность распределяется по срокам до 1 мес., от 1 до 3х, от 3х до 6ти и т.д. Информацию берут из отчетности ф№1,5 и данных аналитического учета (сч.76). 2 по причинам образования. При анализе проверяют размер, динамику задолженности, характер ее образования, наличие недопустимой задолженности и причины ее образования, определяют удел.вес кредиторов в общей сумме пассивов, в составе привлеченных источников и уд.вес недопустимой задолженности в общей сумме кредиторов. К недопустимой задолженности относят просроченную задолженность в бюджет, поставщикам, по з/п и т.д., признанные претензии. К допустимым задолженностям относят: задолженность по з/п и соц.страху, поставщики по акцептованным расчет.документам срок оплаты которых не наступил, поставщики по неотфактур.поставкам (до 1 мес.), расчеты с депонентами, излишне полученные суммы плановых платежей. Следует учесть, что часть кредиторской задолженности содержится в устойчивых пассивах и приравнивается к собственным источникам, поэтому при анализе из фактич.суммы кредит-ой задолженности их нужно исключить и только потом проводить А (з/п с отчислениями). Также рассчитывают оборачиваемость кредит.задолж-ти После анализа составляется расчетный баланс на нач.и конец года и определяют сумму превышения одного из видов задолженности (дебиторской или кредиторской). | 81. Анализ состояния дебиторской задолженности В процессе хоз.деятельности м/у п/п возникают определенные взаимоотношения, которые приводят к появлению на балансе дебиторской задолженности. Ее размер д/б минимальным и вытекать из соблюдения договорной дисциплины. Анализ дебиторской задолженности проводится в двух направлениях: 2по срокам образования: дебиторская задолженность распределяется по срокам до 1 мес., от 1 до 3х, от 3х до 6ти и т.д. Информацию берут из отчетности ф№1,5 и данных аналитического учета (сч.76). Если задолженность не взыскана, то особое внимание обращают именно на просроченную. 2по причинам образования. При анализе проверяют размер, динамику задолженности, характер ее образования, наличие недопустимой задолженности и причины ее образования, определяют удел.вес дебиторов в общей сумме активов, в составе об.активов и уд.вес недопустимой задолженности в общей сумме дебиторов. К недопустимой задолженности относят товары неоплаченные в срок, дебиторов по материальному ущербу (сч.73/2), расчеты по претензиям. К допустимым задолженностям относят: выданные авансы, товары отгруженные срок оплаты которых не наступил, задолженность по подотчетным суммам, если она не явл.просроченной. Также рассчитывают оборачиваемость дебит.задолж-ти После анализа составляется расчетный баланс на нач.и конец года и определяют сумму превышения одного из видов задолженности (дебиторской или кредиторской). | 31. Учет расходов и доходов будущих периодов. Расходы будущих периодов (РБП)- это затраты произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Осн. часть РБПсоставляют расходы на подготовку и освоение произ-ва. Кроме того к РБП относятся расходы по ремонту ОС в сезонных отраслях промыш-ти (когда не создается ремонтный фонд)… Учет осуществляется по Д активного сч.97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и др. счетов (10,60,70,69,76). Ежемесячно или в др. сроки учтенные по Д-ту сч.97 списывают в Д счетов 20,23,25,26,44. Сроки списания РБП регламентируются законодательными и др. нормативными актами или определяются самой организацией. Из общего состава РБП отдельной калькуляционной статьей по сч.20 отражают лишь расходы по подготовке и освоению произ-ва, остальные расходы списыва ются со сч.97 в Д-т собирательно-распределительных счетов (25, 26) или др. Аналитический учет по сч.97 ведется по видам расходов. Доходы будущих периодов (ДБП) – предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а так же предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. | 79. Структура, содержание и оценка статей баланса как основного источника для финансового анализа. Система критериев для оценки потенциального банкротства, достоинства и недостатки По балансу можно дать общую оценку имущества п/п и структуру источников его образования. На этом основании делают вывод о финансовом риске которому подвергаются партнеры при заключении сделок. На основе данных баланса определяют производственные возможности п/п= (производственные возможности (осн.ср. стр.120+произв.запасы стр.211+незаверш.пр-во стр.213)*100) / имущество (валюта баланса). Показатель не д/б менее 50%. Самый важный вопрос А это расчет долевого участия различных источников покрытия оборот.ср-в (в пассиве их 3): собств.оборот.ср-ва (СОС), ссуды банка, кредит.задолж-ть. Соотношение этих трех источников показывает существо фин.состояния, а оно в свою очередь зависит от отраслевой принадлжености, от условий кредитования, рентабельности, системы расчетов и т.д. Наличие СОС рассчитывается по балансу как разность м/у III и I разделом баланса. При расчете СОС для более точной оценки можно учесть долгосроч.кредиты и займы, хотя они направл.на финансирование капитальных вложений временно их можно использовать в обороте. Рассчитывается обеспеченность СОС: СОС / матер.оборот.ср-ва. Можно также определить обеспеченность по отношению ко всем оборот.ср-вам, т.е. в знаменателе итог II раздела баланса. Это будет один из критериев банкротства. Критич.величина 10%. Коэффициент автономии (финан.независимости) рассчитывается как отношение собств.источников к сумме всех источников. Рекомендуемое значение 0,5. | ||||||
| 76. Система фин. коэффициентов для анализа фин. состояния, методика расчета, достоинства и недостатки Коэф-нт соотношения собственных и заемных ср-в (фин.рычаг, плечо фин.рычага, фин.леверидж). Он показывает сколько заемных средств привлекает предприятие на 1 руб. собственных. Коэф-нт долгосрочного привлечения заемных ср-в Коэф-нт маневренности показывает долю СОС в их общей стоимости Коэф-нт накопленной амортизации показывает иненсивность высвобождения внеоб-х активов, т.е. перенос части ст-ти ОС и НМА на ГП (инф-ия из ф№5). Коэф-нт реальной ст-ти ОС в имуществе показывает на сколько эффективно используются ОС для предприн-кой деятельности. Коэф-нт (уровень) производственных возможностей На основе данных баланса определяют производственные возможности п/п= (производственные возможности (осн.ср. стр.120+произв.запасы стр.211+незаверш.пр-во стр.213)*100) / имущество (валюта баланса). Показатель не д/б менее 50%. Коэф-нт эф-ти использования собств.капитала Коэф-нт эф-ти использования имущества Коэф-нт платежной готовности показывает возможность своевременного погашения предприятием кредиторской задолженности. | 69. Права, обязанности аудиторов и аудируемых лиц. Права аудитора:1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности. 2) проверять в полном объеме всю документацию финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;3) получать разъяснения по возникшим в ходе проверке вопросам; 4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения в аудиторском заключении в случаях принципа независимости или непредставления необходимой документации; 5) иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг, но не противоречащие законодательству РФ. Обязанности аудитора: 1) проводить проверку в соответствии с законом РФ; 2) в срок установленный договором передавать аудиторское заключение; 3) давать разъяснения по законодательству о проведении аудита, а так же о нормативных актах на которых основываются замечания и выводы аудитора; 4) соблюдать условия конфиденциальности; 5) иные обязанности. Права аудируемых лиц: 1) получать от аудиторов информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторов; 2) получать от аудиторов аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.Обязанности аудируемых лиц: 1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ; 2) создавать аудиторам условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторам в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц; 3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки; 4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения б/у и составления фин. (бух.) отчетности; 5) своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а так же в случаях неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам; 6) исполнять иные обязанности, согласно договора оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ | 28. Учет затрат и калькулирование себест-ти продукции (работ, услуг) вспомогат-ых производств. Вспомогат-ые произ-тва обслуживают основное произ-во обеспечивая его водой, эл/энергией, паром и т.д. Учет вспомогат-ых произ-ствосущест. На активном синтетическом счете 23 «Вспомогат. произ-ва». В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогат. произ-в с кредита соответствующих материальных счетов , расчетных и денежных счетов.(10,70,25,26,28 и др.) I На учет затрат вспомогат-х произ-в оказывают влияние организация произ-ва. Вспомогат. произ-ва можно подразделить в этой связи на 2 вида: 1. Простые вспомогат. цеха-это когда выпускается вид прод-и, поэтому все затраты являются прямыми. Н-р: котельный цех (вода, пар), энергоцех. Себестоимость 1 единицы (1 тонны пара, 1м3 пара) Себест. 1 ед-цы=Сумма затрат / Количество произведенных услуг. 2. Стложные вспомогат. произ-ва (ремонтно-механический цех, инструмнт. цех). Все затарты делятся на прямые и косвенные. Учет затарт ведется позаказным методом. II Вспомогат. цеха оказывают друг другу встречные услуги, поэтому фактическую себестоимость оказанных услуг нельзя определить, если не знаешь себестоимость одного из цехов. Поэтому себест. услуг вспомогат-го простого произ-ва принимается по плану, либо берется себест. фактическая предыдущего периода. Фактич. себест.= НЗПн+З (-оказ. встречн.услуги+принят. встречн. Услуги)-НЗПк Списание услуг: Д25 К23 списани фактич.себест Д26 К23 Д10 К23 выпущены инструменты произведенные инструментальным цехом. Списание фактич. себест. услуг вспомогат. произ-ва оказанных на сторону Д91/2 К23. | 34. Документальное оформление, аналитич. и синтетич. учет расчетов с подотчетными лицами. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают в данной организации или имеют задолженность по ранее полученным подотчетным суммам. Подотчетному лицу выдается аванс в сумме необходимой для проведения намеченных мероприятий. Аванс выдают на основании заявления работника и приказа руководителя по РКО. На РКО обязательно должна быть подпись руководителя и гл. бух. Подотчетные лица могут расходовать аванс только на те цели на которые они выданы. Передача другому лицу запрещена. Основным видом операций по подотчетным суммам является оплата командировочных расходов. Работнику предприятия выписывается командировочное удостоверение, в котором указывается отметка о дне прибытия и выбытия в указанный пункт. Все лица которым выдается командир. удостоверение регистрируется на предприятии в спец. Журнале. Поле выполнения поручений, подотчетное лицо обязано в 3-х дневный срок предоставить в бухгалтерию авансовый отчет по произведенным расходам, к которому прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, ж/д и авиа билеты). Предоставленный авансовый отчет проверяют в бухгалтерии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеры. Все операции с подотчетными суммами предприятия ведут на А-П сч. 71. Регистром учета по сч. 71 явл. ж/о №7, где на каждое подотчетное лицо отводится 1 строка, в ней указывается выдача аванса, использование подотчетной суммы, возврат остатка или возмещение перерасхода. Типовая корреспонденция: Д71 К50 Выдан аванс подотчетному лицу на расходы по командировке. Д10,41 К71 За счет подотчетных сумм приобретены материалы, товары. Д70,50 К71 Возвращены неиспользованные подотч. суммы в кассу или удержаны из з/пл. Д71 К50 Выдан перерасход по командировке Д19 К71 Отражена сумма НДС по приобретенным ценностям за счет подотчетных сумм. |
| 27.Учет матер.затрат и отходов произ-ва. Способы контроля за использованием мат-ов в произ-ве. В состав прямых затрат входят: материальные, трудовые… (смотри статьи с 1 по 9) Матер. затр-ты включают на основе первичных док-ов (лимитно-заборные карты, требование-накл., показания счетчиков измерения воды, эл/энергии, теплоэнергии) При этом необх. контролировать использование мат-ов в произ-ве. 3 способа контроля: 1.Документированный, оформление сигнальными док-ми (красная черта по диагонали или цветные документы). Данный метод в той или иной мере используется во всех оганизациях. 2.Инвентарный (Сн+Приход-Ск=Р). Особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а так же в металлургии, электроэнергетике 3.Партионного раскроя Заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на произ-во,выписывается раскройный лист(учетная карта). В нем указывают кол-во мат-ла, кол-во заготовок и отходов, которое д.б. получено из мат-ов, и фактич. Полученные заготовки и отходы.(мебельная промыш-сть, швейная, конвеерная) В состав прямых затрат включается основная з/п производств. рабочих, основными документами (первич) для включения затрат явл. таьель учета раб. времени, наряды на сдельную работу, рапорт о выработке, маршрутный лист. Дополнит. з/пл. и отчиления на соц. нужды включ. в %-ном соотнош. от суммы начисленной з/пл. Потери от брака списывают в состав затрат на основании акта о браке. Учет косвенных затарт. Затраты связанные с управлением и обслуживанием произ-ва составляют косвенные з-ы. Подазделение их на общепроизвод-е (25сч.) иобщехозяйств.(26 сч.) расходы, характерно для организаций с цеховой структурой управления. Расходы учитываемые на 25,26 сч. Носят комплексный харатер, т.к. все экономические элементы затарт отражаются на этих счетах. По Дебету 25,26 будут собираться затраты. Д 25,26 К 10 – Тек. ремонт здания цеха, эксплуатация. Д 25,26 К 70 Начислена з/пл управленч. аппарату Д 25,26 К 69 Отчисления на соц. нужды. Д 25,26 К 02 Начисл. амортиз. Д 26 К 68 Транспортный налог, налог на землю, плата за воду. Д 25 К 71,76 | 26. Состав и классификация затрат на производство. Основным нормативным документом регулирующим состав расходов – ПБУ 10/99 «Расходы организации» Налоговый учет регламентирован гл.25 НК РФ «Налог на прибыль» Затраты-это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. Затраты на производство признаются только документально оформленные, экономически целесообразными и связанные с производственной необходимостью. Классификация затрат: По экономическим элементам: 1.Материальные з. 2. З. на оплату труда 3. Отчисления на соц.нужды 4. Прочие з. 5. Амортизация осн. фондов Статьи затрат: 1. Сырье и мат-лы (Д20К10) 2. Возвратные отходы (вычетаются) Д10К20 3. Покупные полуфабр., комплектующие изделия и услуги производст-го хар-ра (Д20 К10/2; Д20 К60 без НДС 4. Топливо и энергия на технологическ.цели(Д20 К10/3) Д20 К60 эл/эн покупная без ндс Д20 К23 эл/эн собств.произ-ва 5. Основная з/пл производственных рабочих (Д20 К70) 6. Дополнит. з/пл производственных рабочих (Д20К96 резерв на опл.отпуск) 7. Отчисл. на соц.страх. в процентном соотношении 26% (Д20 К69) 8. Расходы на подготовку и освоение произ-ва новых видов продукции (Д20 К97) 9. Потери от брака (Д20 К28) 10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Д20 К25/1 11. Общепроизводственные (цеховые) Д20 К25/2 12. Общехозяйственные (общезавдские) Д20 К26 С 1по11 цеховая себестоимость С 1по11+12 =производственная Производственная себест.+коммерческие расх.=полная сбестоимость 1. По экономическому содерж.: -основные -накладные. 2. по способу включения в себест. продукции: -прямые -косвенные 3.По отнош. к объему произ-ва: -условно-переменные -условно-постоянные (управленческие расх) 4.По целесообразности: -производительные -непроизводит.(потри от брака,простои) | 80. Анализ деловой активности п/п Деловая активность характеризуется эф-тью работы предприятия. По общему определению эф-ть – это получение max результатов при min затрат. Результатом м/б товарная продукция, реализ.прод., прибыль до н/о или чистая. В качестве затрат: ресурсы (фонды, материалы, раб.сила, имущ-во и т.д.), полная или производ.Сст. Анализ начинают с изучения соотношений темпов роста пок-лей: Тримущества<Трпродаж <Трприбыли Выделяют экономическую и финансовую дел.активность. Первую характеризуют пок-ли рентабельности, а вторую – оборачиваемости. 1. Рентабельность: Рентабельность продаж – показывает сколько прибыли приносит предприятию 1 руб. проданной продукции: 2. Оборачиваемость: | 25. Документальное оформление и техника расчета пособий по временной нетрудоспособности Нормативными документами регулирующими порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам явл.: - ФЗ от 29.12.06 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию - Трудовой Кодекс РФ в редакции 01.10.2007 (ст.139) - ФЗ от 22.12.2005 №180-ФЗ Основой для начисления пособия явл. больничный лист и табель. Размер пособия зависит от: -общего непрерывного стажа работы -от среднего заработка (ст.139 ТК РФ) Расчет пособия: Средняя дневная з/пл х (Кол-во календарных дней /пропущенные) х %в зависимости от стажа До 5 лет – 60% оплачивается От 5-8 – 80% оплачивается Свыше 8 лет–100% оплачивает Независимо от стажа 100% выплачивают пособие по беременности и родам, многодетным, рабочим получившим проф.заболевание или увечья…. Для подсчета среднего заработка руководствуются ст.14 ФЗ №255-ФЗ. При этом в з/пл. включ.все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в фонд соц.страх. Средняя дневная з/пл=з/п за 12 предыдущих мес. /число календарных дней на кот-е учитывается з/п. Размер дневного пособия определяется как умножение ср.дн.з/п на % в зависимости от стажа. Размер дневного пособия необх.сравнить с размером пособия исходя из мах размера установленного ст.3 ФЗ№ 180. согласно этой статье мах размер этих пособий подлежащих обязат.соц.страх-ю не должен превышать за полный календ-й мес. 15000 с учетом коэфф. (районный) Если работник проработал фактически менее 3 мес. то пособие выплачивается в размере не превыш.за полный календ.мес. МРОТ (4330 руб) с учето районного коэф. Мах размер пособия по времен. нетрудосп. Сост. 18720 руб. (вместо 17250 руб.) ФЗ от 25.11.08г. №216-фз; по беремен. И родам 25390 руб. За первые 2 дня (за счет рботодателя) делается запись: Д 26 К 70 Д 25 К 70 Д 20 К 70 Начиная с 3-го дня (за счет соц.страха): Д 69/1 К 70 |
| 6 Синтетич. и аналитич. счета, их взаимосвязь. Забалансовые счета учет имущ. не принадлежащего орг. Синтетич. назыв счета, предназнач. для учета экономически однородных групп ср-в, их источников, хоз. процессов и результатов деятельности в денежном измерителе. Учет, осущ-мый с помощью синтет. счетов наз. синтетич.учетом. Однако для управления необходимо иметь информацию об отдельных видах ср-в, их остатках и движению, а также колич-ых выразителях, следовательно, наряду с синтетич. данными очень важно иметь детали аналитич. данных. Аналитич. назыв счета, детализирующие инф. содержащеюся в обобщенном виде синтетич. счетах, операции отражающиеся на них в натуральном и стоимостном выражении. Учет, осуществляемый с помощью аналитич. счетов, называется аналитическим учетом. Кол-во аналитич. счетов, открываемых к тому или иному синтетич. счету, определяется каждым п/п в зависимости от кол-ва объектов, подлежащих учету. В аналитич. учете, наряду с денежным, используют натуральные и трудовые измерители. Синтетич. и аналитич. счета тесно взаимосвязаны между собой, поскольку на них на основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хоз.операции, но только с разной степенью детализации; на синтетич. счете — .общей суммой, а на аналитич. счетах к нему — частными суммами. Когда дебетуется или кредитуется синтетич. счет, то одновременно дебетуются или кредитуются соответствующие аналитич. счета к нему. Отсюда, обороты и остатки аналитич. счетов = оборотам и остатку синтетич. счета, их объединяющему. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в бух. записях. Счета аналитич. учета могут объединяться непосредственно соответствующим синтетич. счетом (например, счета "Производство", "Расчеты с поставщиками" и др.). Однако в отдельных случаях возникает необходимость в дополнительной группировке однородных аналитич. счетов в, пределах синтетич. счета для получения обобщенных показаний (по группе аналитич. счетов), необходимых для управления, составления баланса и других форм отчетности. Такая группировка осуществляется с помощью субсчетов. Дальнейшей детализацией субсчетов явл-ся аналитич. счета по наименованиям, сортам, размерам и т.д. Таким образом, субсчета объединяют соответствующие группы аналитич. счетов и, обобщаются синтетич. счетом. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении п/п (арендованных ОС, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке…), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хоз. операциями. 001Арендованные ОС, 002Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 003Материалы, принятые в переработку 004Товары, принятые на комиссию 005Оборудование, принятое для монтажа 006Бланки строгой отчетности 007Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 008Обеспечения обязательств и платежей полученные 009Обеспечения обязательств и платежей выданные 010Износ ОС 011ОС, сданные в аренду | 8 Учетные регистры, их назначение, классификация, выявление и исправление ошибок в счетных записях. Все бух. операции после их проверки и подсчета д/б зарегистрированы в определенной последовательности на основании первичных документов. Совокупность специально разграфленных листов бумаги, приспособленных для регистрации бух. проводок и записей по счетам, называется учетным регистром. В УР производится группировка данных первичных документов по однородным признакам, которые используются для ведения б/у и управления хоз. деятельностью п/п. Существует несколько признаков группировки УР: По характеру бух. записей: а)хронологические (на них отражаются хоз. операции по мере их совершения; если в первичных документах отражена корреспонденция счетов, то она находит отражение в регистрах хронологического учета), б)систематические (в них группируются однородные по эконом. содержанию операции; такая систематическая группировка осуществляется на счетах синтетич. и аналитич. учета. По внешнему виду: а)книги (скрепленные листы бумаги одного формата, на переплете книги пишут ее наименование и название п/п; бух. книги используются как для ведения синтетич., так и аналитич. учета; страницы книги д/б пронумерованы, прошнурована, на последней странице указывается общее кол-во страниц и ставится роспись гл. бухгалтера и печать), б)карточки (таблицы на бланках стандартных размеров, применяемые для отражения аналитич. данных по каждой номенклатуре учета), в)свободные листы (таблицы специального формата со специальным графлением; на них ведутся различные ведомости и журналы; они используются также для ведения синтетич. и аналитич. учета). По объемам содержания: регистры синтетич. учета, регистры аналитич. учета, комбинированные. Запись в учетные регистры осуществляется ручным или машинным способом. В первом случаи операции регистрируются вручную чернилами или шариковой ручкой. Машинную запись производят при использовании вычислительной техники. Записи д/б краткими аккуратными, четкими, ясными .После утверждения годовой отчетности УР группируют, переплетают и сдают в архив. При заполнении УР возможны ошибки. Ошибки возникают по разным причинам: вследствие халатности работника, неисправности вычислительной техники. Однако в тексте и цифровых данных первичных документов, УР и отчетов подчистки и не обусловленные исправления не допускаются. Ошибки м/б локальными – искажение информации только в одном УР (например, неправильно проставленная дата), и транзитными (если ошибка автоматически проходит через несколько УР, например, искажение записи любой суммы в журнале регистрации операций ведет к ошибкам на счетах, ведомостях и балансе. Чаще всего ошибки случаются в тексте операции, тогда они приводятся к неправильной корреспонденции счетов – проводке. Часто случаются ошибки при записи сумм. Записав сумму в дебет одного счета, бухгалтер забывает записать ее в кредит другого счета и наоборот. Бывает, что записав сумму в журнал он забывает разнести ее по бух. счетам. Иногда, записав сумму в регистры синтетич. учета, бухгалтер забывает об аналитич. учете. Эту группу ошибок можно легко проконтролировать путем правильного ведения метода двойной записи. В зависимости от характера допущенных ошибок, определяются и способы их исправления: корректурный, дополнительных проводок, «красное сторно». Ошибки в первичных документах, учетных регистрах и отчетах, созданных ручным способом, исправляются корректурным способом. Корректурный способ применяется в случае, если ошибка обнаружена до составления баланса и не требуется вносить изменения в корреспонденцию счетов. Неправильная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркиваемое, и над зачеркнутым надписываются правильный текст или цифры. Способ дополнительных проводок применяется в том случае, если корреспонденция счетов указана правильно, но сумма хоз. операции занижена. В этом случае составляется дополнительная бух. проводка. Ошибки в УР за прошедший отчетный период исправляются способом «красного сторно». Этот способ используется, если была допущена ошибка в корреспонденции счетов. Исправление производится в одной и той же сумме и в той же корреспонденции счетов Этот способ предусматривает составление бух. справки, в которую ошибка (корреспонденция счетов, сумма) вписывается красными чернилами, а правильная запись производится чернилами темного цвета. Внесением этих данных в УР в месяце, в котором обнаружена ошибка, ликвидируется неправильная запись и отражаются правильная сума и корреспонденция счетов бух. учета. Исправление ошибки д/б обусловлено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью лиц, подписавших этот документ, с указанием даты исправления. Порядок исправления ошибок в документах, регистрах, созданных машинным способом, устанавливается указаниями по организации бух. учета с использованием вычислительной техники. В документах, которыми оформлены кассовые и банковские операции с ценными бумаг., исправления не допускаются. | 67. Технология аудиторской проверки. Технология ауд. проверок – это последовательность проведения аудиторской проверки с указанием основных аналитических процедур и получение аудиторских доказательств, источников информации и методов её обработки, исполнителей отдельных работ и оформление аудиторских документов. Самостоятельная часть технологии аудиторских проверок – составление программ аудита. Аудитор должен разработать и документировать программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита – это набор инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих аудит, а также средство контроля и регистрации надлежащего выполнения работ. В программу аудита могут быть включены цели аудита по каждой из областей и бюджет времени, в котором указывается количество часов, отведенных на различные области или процедуры аудита. Программа аудита может включать следующие элементы: наименование аудиторского лица, период аудита, состав ауд. группы, руководитель ауд. группы, количество чел/часов, планируемый уровень существенности, Планируемый аудиторский риск, таблица (перечень ауд. процедур и т.д.) Программа аудита оформляется документально и подписывается руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы. Программа аудита может изменятся , все изменения д.б. документально оформлены. Аудиторская выборка – это применение ауд. процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций Аудиторская проверка ограничена временем, поэтому провести сплошную проверку невозможно, поэтому проверка производится выборочно. При ауд. выборке рекомендуется использовать следующие методы отбора совокупности: случайный отбор, систематический, бессистемный отбор, отбор элементов для проверки блоками. Все стадии аудиторской выборки должны документироваться, если аудитор обнаруживает ошибки нарушения эл-ах выборки, он распределяет эти ошибки на всю ин. сов. При этом если в каждом элементе из ин. Сов. Аудитор обнаруживает ошибки то он должен увеличить объем ауд. выборки. Аудиторские доказательства - это информация полученная аудитором при проведении проверки, а так же результат анализа указанной информации. К аудиторским доказательствам относят: первичные документы, бух. записи, письменные разъяснения, БФО и т.д. Аудиторские доказательства по источникам получения делятся на: 1внутренние – это информация полученная от аудируемого лица 2внешняя – это информация полученная от 3-х лиц (клиенты, н/о) 3смешанные – это информация полученная от аудиторского лица и подтвержденная 3-ми лицами. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источников и от формы предоставления: - внешние ауд. док. более надежные чем внутренние - ауд. док. собранные самим аудитором явл. более надежные - ауд. док. документальные более надежные чем устные. Аудиторские доказательства являются более убедительные, если они получены из различных источников и при этом не противоречат друг другу. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки: 1инспектирование – проверка записей документов или мат. активов 2наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры выполняемой др. лицами 3запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами ауд. лица 4подтверждение – это ответ на запрос 5пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бух. записях 6аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование фин. и экон. показателей ауд. лица. Документация – это рабочие документы и материалы подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочая документация аудитора обычно содержит копии учредительных документов, общий план и программу аудита, расчет уровня существенности, расчет ауд. риска, оценку СВК и СБУ, копии первичных документов аудируемого лица, письменные разъяснения, заявления руководства, бух. отчетность аудиторского заключения и отчет аудитора по проверки всех разделов б/у с указанием на нарушения и ошибки со ссылками на нормативные документы. Аудиторская фирма должна хранить рабочую документацию в течении 5 лет. Эксперт – это специалист не состоявший в штате ауд. орг., являющийся специалистом в определенной области отличной от б/у и аудита, и дающий заключение по вопросу относящемуся к этой области. В качестве эксперта м/б использовано физ. или юр. лица. Если руководитель аудируемого лица отказывается использовать работу эксперта, то аудиторы вправе выдать аудиторское заключение с ограничениями, т.е. с оговорками и снять с себя ответственность за эти вопросы. | 70. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм в РФ Аудиторские организации и их руководители, а также индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ. Аудиторов можно привлечь к ответственности на основании статей ГК РФ, УК РФ, КоАП, РФ и ФЗ «Об аудиторской деятельности» Аудиторы несут ответственность: 1) Перед клиентами, включает в себя следующие виды: - ответственность за неквалификационное проведение проверки; - ответственность за неблагоприятные для клиента последствия выполнения рекомендаций аудитора, противоречащих законодательству; - ответственность за несвоевременное проведение проверки в случае, если в договоре указан конкретный срок; - ответственность за состояние б/у и отчетности в случае, если аудитор сам осуществляет ведение б/у клиента; - ответственность за ущерб, нанесенный клиенту разглашением конфиденциальной информации Доказать умысел или наличие небрежности и вину аудитора довольно трудно. Это м/б установлено только второй проверкой, выполненной высококвалифицированными и объективными специалистами, и доказано в результате разбирательства в суде. Причинами выдачи неверного аудиторского заключения м/б следующие: - пропуск ошибки или искажения, либо неправильная их оценка вследствие недостаточной квалификации аудитора; - неполный охват проверяемых объектов, в результате чего сделаны неправильные выводы - умышленное искажение результатов проверки - предоставление клиентом недостоверной информации либо её сокрытие - невыявление ошибки в следствии выборочного характера проверки Аудитору присущ риск выдачи ошибочного аудиторского заключения в силу объективных обстоятельств, так как срок проверки ограничен. Поэтому необходимо юридически грамотно заключать договор на оказание аудиторских услуг. Необходимо в договоре четко разграничить и зафиксировать права, обязанности и ответственность аудитора и клиента, чтобы при возникновении спорной ситуации, стороны могли надежно защитить свои интересы. Аудитор не несет ответственность за недостоверное аудиторское заключение, если клиент не предоставил ему всей необходимой информации или если она искажена. Поэтому необязательно необходимо подробно документировать все контрольные операции, снимать копии документов клиента. Это повысит доказательную силу в суде при возникновении споров с клиентом по вопросу качества проведенной проверки. Аудиторы прибегают в суде к нескольким способам защиты.: - аудитор доказывает, что не имеет обязательств перед клиентом - аудитор доказывает, что проверка проводилась в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами - предоставляет документы, подтверждающие тот факт, что аудитор сообщал клиенту о необходимости внесения изменений в систему учета и контроля. 2) Перед третьими лицами. Заключается в том, что аудиторам могут предъявить имущественные притензии по возмещению причиненного им ущерба в результате заблуждения по поводу финансового и имущественного состояния клиента не только собственники, но и другие пользователи фин. отчетности (кредиторы, покупатели, поставщики и т.п.). Ложное аудиторское заключение может дезориентировать третьих лиц и побудить их предпринять действия, способные причинить самим себе существенный ущерб. Законодательство РФ дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторов, в частности статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба и возмещение убытков. Аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались прочие аудиту услуги. Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались прочие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо которому оказывались услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Заведомо ложное аудиторское заключение – это аудиторское заключение составленное без проведения проверки или составленное по результатам такой поверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признаётся таковым по решению суда. Составление такого заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности. |
| 65. Начальная стадия аудиторской проверки. Аудиторская проверка начинается, после официального обращения экономич. субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо о проведении аудита. К письму о проведении аудита можно приложить предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента. В этом документе нужно отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита, общий план аудита. Получив письменное согласие субъекта на проведение аудита, следует приступить к определению аудируемости бух. отчетности. Данный процесс называется предварительным планированием. На этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономич. субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Серьезность последствий решений, принимаемых по завершении этого этапа, требует изучения большого объема информации (данные о состоянии внешней среды экономич. субъекта и его индивидуальных особенностях). Для получения такой информации аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых входят: учредительные документы; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления; документы, регулирующие учетную политику; бух. отчетность; статистическая отчетность; документы, связанные с планированием деятельности экономич. субъекта; контракты, договоры, соглашения; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних предприятий; внутрифирменные инструкции; внутренние отчеты аудиторов, консультантов; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков. На практике экономич. субъекты иногда возражают против предоставления информации, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. При этом, если аудитор заинтересован в клиенте, не следует отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить данный факт в договоре, а также письменно оговорить возможность пересмотра по этой причине плана проверки отдельных, ранее составленных соглашений и принятых условий и обязательств. По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с клиентом. На решение по этому вопросу влияет ряд факторов. Во-первых, аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита (например, убедиться в том, что для проведения аудита не требуется восстановление б/у; отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения). Во-вторых, аудитор должен оценить такие субъективные факторы, как репутация клиента, легальность его деятельности, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, платежеспособность. В-третьих, аудитор должен оценить потребность в человеческих ресурсах, необходимых для выполнения проверки. Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация д/б уверена в том, что она сможет качественно его провести. На этапе предварительного планирования обычно решают также организационные вопросы, связанные, в частности, с созданием нормальных условий для работы аудиторов. Аудиторам д/б предоставлены отдельное помещение, сейф для хранения документов, аппарат для снятия копий с первичных документов, розетки для подключения ноутбуков, принтер клиента для вывода аудиторских документов на печать, средства телефонной и факсимильной связи и т.п. При необходимости следует обсудить вопросы размещения, проживания и питания, пользования транспортом специалистов аудиторской организации. По окончании этапа предварительного планирования аудитор должен принять решение, оценив принципиальную возможность аудита бухгалтерской отчетности экономич субъекта, наличие в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бух.отчетности экономич. субъекта. В случае принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг. | 68. Аудиторское заключение и его содержание. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бух (фин) отчетности аудируемых лиц, содержащий мнение аудитора о достоверности бух(фин) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения б/у законодательством РФ Аудиторское заключение должно содержать: 1) наименование "Аудиторское заключение"; 2) адресат (обычно при обязательном аудите адресуется собственником) 3) сведения об аудируемом лице: наименование, гос. регистрационный номер, место нахождения; 4) сведения об аудиторе: наименование организации, государственный регистрационный номер, место нахождения, лицензия на осуществления деятельности; 5) вводная часть – отражается период, объект аудита, состав б/о, ответственность за данную отчетность; 6) часть, описывающая объем аудита – указываются нормативные документы в соответствии с которыми производится аудит, что аудит носит выборочный характер но позволяет выразить мнение о достоверности б/о 7) часть, содержащая мнение аудитора – выражается мнение о достоверности отчетности 8) указание даты заключения – дате завершения аудиторской проверки 9) подпись руководителя аудиторской организации и печать, подпись руководителя аудиторской проверки с указанием его квалификационного аттестата. К аудиторскому заключению прилагается б/о, которая д/б дотирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение и отчетность д/б прошнуровано в единый пакет. Листы пронумерованы и скреплены печатью аудиторской организацией. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда. Виды аудиторского заключения: 1) Безоговорочно положительное ауд. заключение – выдается в тех случаях когда в отчете не содержатся существенные ошибки и искажения и по мнению аудитора данная отчетность отражает реальное положение дел в организации, её фин и имущественное положение, фин результат деятельности 2) Модифицированные ауд. заключения выделяют 4 вида: а) ауд. заключение с оговоркой – в отчетности содержатся значимые, но не существенные ошибки и искажения и организация готова внести исправления по замечаниям аудитора. б)отрицательное ауд. заключение – в отчетности содержатся существенные ошибки и искажения и по мнению аудитора данная отчетность не отражает факты положения дел в организации, её фин. и имущ. положение и т.д. и организация отказывается вносить исправления в отчетность в)ауд. заключение привлекающее внимание пользователей фин. б/о – не содержится существенные ошибки и искажения, но в организации произошло существенное событие, которое может изменить положение дел в этой организации, её фин. имущ. положение, а так же фин. рез. деятельности. Например: незаконченное судебное разбирательство. | 64. Аудиторские стандарты. Федеральные стандарты аудиторской деятельности: - определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом; - разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; - являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов: - определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; - не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; - не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; - являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов. Федеральные стандарты аудиторской деятельности: № 1 «Цель и основные принципы аудита фин (бух) отчетности».№ 2 «Документирование аудита»№ 3 «Планирование аудита»№ 4 «Существенность в аудите» № 5 «Аудиторские доказательства» № 6 «Аудиторское заключение по фин отчетности» № 7 «Внутренний контроль качества аудита» № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» № 9 «Аффилированные лица» № 10 «События после отчетной даты» № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» № 12 «Согласование условий проведения аудита» № 13 . «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»№ 14. «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита» № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» № 16 . «Аудиторская выборка» № 17 . «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» № 18 . «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» № 19 . «Особенности первой проверки аудируемого лица» № 20 . «Аналетические процедуры» № 21 . «Особенности аудита оценочных значений» № 22. «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» № 23 . « Заявления и разъяснения аудируемого лица» № 24 . «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» № 25 . «Учет особенностей аудируемого лица, фин (бух) отчетность которого подготавливает специализированная организация»№ 26. «Сопоставимые данные в фин. отчетности»№ 27. «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную фин отчетность»№ 28 . «Использование результатов работы другого аудитора» № 29 . « Рассмотрение работы внутреннего аудитора» № 30. «Выполнение согласованных процедур в отношении фин информации» № 31 . «Компиляция финансовой информации» № 32 . « Использование аудитором результатов работы эксперта» № 33 . «Обзорная проверка фин отчетности» № 34. «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» Международные стандарты аудита: 100 «Предисловие к МСА и сопутствующих услуг»110 «Глоссарий»120 «Концептуальная основа МСА»200 «Цель и основные принципы аудита фин (бух) отчетности».210 «Условия договоренностей об аудите» 220 «Контроль качества аудиторской проверки»230 «Документация»240 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»250 «Учет законов и нормативных актов 300 «Планирование»310 «Знание бизнеса»320 «Существенность в аудите»400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»401 « Аудит в условиях компьютерных информационных системах»500 «Аудиторские доказательства»510 «Первая аудиторская проверка – начальные сальдо»520 «Аналитические процедуры»530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки»540 «Аудит оценочных значений»550 «Связанные стороны»560 «Последующие события»570 «Допущения о непрерывности деятельности предприятия»580 «Заявление руководства»600 «Использование результатов работы другого аудитора»610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»620 «Использование работы эксперта»700 «аудиторское заключение по финансовой отчетности»710 «Сопоставления»720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность»800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию»810 « Проверка прогнозной финансовой информации»1000 «Процедуры межбанковского подтверждения»1005 «Особенности аудита малых предприятий»1007 «Контакты с руководством клиента»1009 «Методы аудита с использованием компьютера» | 63. Аудиторская деятельность и её регулирование в РФ. Содержание ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность (услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит – это независимая проверка бух (фин) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Сопутствующих аудиту услуг устанавливается стандартами аудита – это обзорная проверка, согласованные процедуры. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает следующие уровни: - ФЗ №307-ФЗ от 30.12.08г. вступил в силу с 1.01.09г. В этом законе говорится об аудиторской деятельности, аудиторских организациях, аудиторах, обязательном аудите, аудиторском заключении, стандартах, независимости аудиторских организаций, тайне, контроля качества работы, квалификационном аттестате, правах обязанностях аудиторов и аудируемых лиц, саморегулируемой организации аудиторов, введение реестра аудиторов и аудиторских организациях, государственном контроле за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов. - ФПСАД утвержденные постановлением №696 от 23.09.02г. (с изменениями от 25.08.06г.) - Приказ МИНФИН № 93н «Аттестация аудиторской деятельности»» от 12.09.02г. (с изменениями и дополнениями); Постановление №190 «Лицензирование аудиторской деятельности» от 29.03.02г. - Внутренние САД профессиональных аудиторских объединений и каждой аудиторской организации. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности являются: - издание нормативных актов; - организационная аттестация, обучение и повышение квалификации аудиторов; - контроль за соблюдением аудиторских законов РФ в т.ч. ФПСАД; - лицензирование аудиторов; - ведение реестров аттестованных аудиторов; - аккредитация профессиональных аудиторских объединений и др. Аттестация – это проверка квалификации физ. Лиц желающих заниматься аудитом. Она проводится в форме квалификационного экзамена, лицам сдавшим экзамен выдаётся квалификационный аттестат аудитора без ограничений срока его действия. Требование к претендентам: - Высшее эконом. или юред. Образование - Стаж работы по эконом. или юред. Специальности не менее 3-х лет из последних 5-и лет. Претендент должен пройти обучение в учебно-методическом центре аккредитации МИНФИНА. Срок обучения длится 3 месяца по специальным программам утвержденные МИНФИНАМ. Случаи аннулирования аттестата: - получение аттестата с использованием подложенных документов; - выдача ложных аудиторских заключений; - несоблюдение ФПСАД; - непроходит ежегодное повышение квалификации в объеме 40 часов; - в течении 2-х календарных лет подряд, аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность; - по приговору суда лишен права заниматься аудиторской деятельностью; - нарушения принципа независимости и аудиторская тайны Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется МИНФИНОМ РФ. Лицензия выдается на 5 лет с правом его продления. Решения о выдаче лицензии применяется в течении 60 дней с момента подачи заявления. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – это саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. Профессиональное аудиторское объединение, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право: - осуществлять профессиональную подготовку аудиторов - проводить проверки качества работы аудиторских организаций и по итогам проведенных проверок применять меры к виновным лицам - ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестата аудитора, о приостановлении действия и аннулирования аттестата аудитора - обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности - соблюдать условия конфиденциальности |
| 11Документальное оформление, аналитич. и синтетич. учет движения ОС, их аудит. ОС -это часть имущ. используемая в качестве ср-в труда при производстве продукции, либо для управленческих нужд В течении периода, превышают 12 месяцев. Поступающие о/с принимает комиссия, назначаемая руководителем орг. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки- передачио/с на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том, случаи если объекты однотипны и по одной и той же стоимости. В актах указывается наименование объекта, год, краткая характеристика, первоначальная стоимость, присвоенный инвентарный номер, и др. После оформления акт передают в бухгал. орг. к акту прилагают техническую документацию. На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки о/с. После чего техническую документацию передают в технический или другой отдел п/п. Актом о приемки оборудования оформляют поступившее на склад оборудование .Акт о выявленных дефектах оборуд. Оформляются дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборуд. Приемка законченных работ по ремонту реконструкции оформляют актом приемки- сдачи отремонтированных реконстру. объектов. Актом на списание о/с оформляют списание о/с. Аналитический учет о/с основным регистром являются Инвентарные карточки. На лицевой стороне указывается наименования и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемки, первоначальную стоимость, норму аморт. отчислений, сумму начисленной амортизации. На оборотной стороне указываются сведенье о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции, выполненных ремонтных работ, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов и передают под расписку в соответствующий отдел орг. В бухл. Инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам о/с. Синтетич. учет наличия и движения о/с , принадлежащих п/п на правах собственности, осуществляется на следующих счетах. 01,02,91. О/с поступивших в качестве вклада в уставный капитал 08/75, О/с приобретенные за плату 01/08, Безвозмездно принятые о/с 08/98,2 Синтетич. учет ведется в журналах- ордерах № 13,10,10/1. Отраженны стоимость приобретенных о/с 08/60 , отраженна сумма НДС , 19/60 Оприходованы о/с 01/08 ,оплачены приобретенные о/с и расходы связанные с их приобретением 60/51,50. Сумма НДС уплаченная при приобретении о/с 68/19 . АУДИТ. Необходимо проверить оформляется ли учет движения о/с докум. Унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом. Все операции по о/с делятся на типичные и нетипичные. Типичные проверяются выборочно, не типичные сплошным методом. При приобретении о/ проверить правильность отражения НДС на счетах б/у или вкл. Его в первоначальную стоимость, если орг. не плательщик НДС. Если куплено у физ. лиц. Обязательно д/б договор купли- продажи и акт приемки передачи с указанием стоимости объекта и паспортных данных продавца. Проверить б/ записи по выбытию ос на сч. 91 с обязательным начислением НДС при продажи, безвозмездной передачи. Проверить правильность указания первоначальной ст-ти в Актах приемки –передачи о/с и соответствие ее фактически отраженной ст-ти на сч. 01., проводиться ли инвентаризация, проверить составлен ли приказ на МОЛ. Источники инф. Договор купли- продажи, дарения , мены, акты приемки передачи Акты ввода в эксплуатацию, накладные ,с/ф. и т.д. Цель. Формирования мнения о достоверных данных показателей б/ отчетности, отражающих состояние о/с | 2 Учетная политика организации. Основные принципы б/у, допущения и требования Согласно ПБУ 1/2008 Учетная политика-это принятая совокупность способов ведения б/у, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз. деятельности. У/П формируется гл. бух. и утверждается руководителем, оформляется соответствующей распорядительной инф. (приказом или распоряжением). 1Что утверждается. Рабочий план счетов, формы первичной учетной документации регистров б/у, и документация для внутренней б/отчетности., порядок проведения инвентаризации, способы оценки активов и обязательств, правила документооборота и техническая обработка учетной информации, порядок контроля за хоз. операциями, другие решения необходимые для б/у. 2Оформления вновь созданной организации. Не позднее 90 дней со дня регистрации юр. лица. 3Применение. с 1-го января года за годом утверждения, соответствующим организационно- распорядительной документацией. Способы ведения б/у применяются всеми фирмами, представительствами и др. подразделениями, выделенными на отдельный баланс, независимо от их места нахождения. 4Случаи изменения. Изменения законодательства РФ или нормативных актов по б/у. Разработка организацией новых способов ведения б/у. Изменения У/П производиться с начала отчетного года если иное не обуславлеваеться причиной такого изменения. Б/У и отчетность. 1Способы оценки отпуска материалов произ. запасов в произ. По с/с каждой единицы., по средней с/с., ФИФО.,.2Лимит о/с списываемых на затраты в производство. П/п в целях б/у устанавливает исходя из технических обособеностей (20000т.р.) 3Амортизация о/с. Линейный , Способ уменьшаемого остатка, Способ списание стоимости по сумме чисел со сроком полезного использования, Пропорционально объёму произ. (работ). 4Амортизация НМА . Кроме способа списания по сумме чисел лет СПИ. 5Коммерческие и управленческие расходы. Списываются полностью в отчетном году или в части расходов имеющих отношение к получению доходов в отчетном году. 6Производственные расходы. (сч25). Пропорционально прямой з/п, Пропорционально сумме прямых затрат, Пропорционально выручке от реализации продукции, Пропорционально прямых матер.затрат. 7Фин. Вложения. Способы определяются ст-ти актива при выбытии принятого к учету в качестве фин.вложений по которым не определяется текущая рыночная стоимость. По первоначальной ст-ти каждой ед. По средней первоначальной ст-ти. По первоначальной ст-ти первых по времени приобретения финн. вложений. 8Бух.учет выпуска ГП С применение счета 40. Без применения счета 40. 9Отражение ГП в балансе. По фактической производственной с/с. По нормативной или плановой произ. с/с . По прямым статьям затрат. 10Списание расходов будущих периодов. Равномерно или пропорционально объему продукции. 11Резерв предстоящих расходов. Создается. Не создаеться. 12Спец. Одежда оборудование, инструменты. В составе о/с или в составе средств в обороте. 13ПБУ 8/01, 11/2008, 12/08, 18/08. Допущение при формировании УП. 1Имущественной обособленности. 2Непрерывной деятельности. 3Последовательность применение У/П. Временной опред. Фактов хоз. деятельности. Требование к У/П. 1Полнота. 2Своевременность. 3Осмотрительность. 4Приоритет содержания перед формой. 5Непротиворечивость. 6Иррациональность | 7Документация, требование, предъявленные к заполнению документов, их классификация, документооборот. Документация – способ сплошного непрерывного первичного отображения объектов б/у путем их документального оформления .Документы – это письменные свидетельства об осуществлении хоз. операции, дающие юридич. силу данным б/у. Обязательным условием отражения хоз. операций в б/у явл-ся оформление их соответствующими документами Документация явл. важным элементом метода б/у: она служит для первичного наблюдения за хоз. операциями и явл. обязательным условием для отражения их в учете. При помощи документов осуществляется первичная регистрация совершаемых хоз. операций. При составлении документов используют типовые бланки. Все операции, совершаемые на п/п оформляются определенными документами. По документам можно установить сроки совершения операций и лиц, участвовавших оформлении этой операции. Под документооборотом в б/у понимают порядок и путь прохождения документов по всем инстанциям с момента их составления до сдачи в архив. Документы классифицируются по следующим признакам: По назначению: 1Распорядительные – содержат приказ, распоряжение или задание руководителя п/п о совершении определенной операции, эти документы служат основанием для приема-выдачи денег и материальных ценностей. К таким документам относят: распоряжения о проведении инвентаризации; приказ об учетной политике; приказ о предоставлении отпуска. Распорядительные документы сами по себе не подтверждают того факта, что операция совершена, и, следовательно, не явл. основанием для отражения в б/у. 2Оправдательные (исполнительные) – удостоверяют факт совершения операции. Они составляются в момент совершения операции и свидетельствуют о ее выполнении. К ним относятся: письменные акты; акты ликвидации объектов ос; приходные и расходные кассовые ордера. Эти документы служат основанием для последующей бух. регистрации совершившихся операций. 3Документы бухгалтерского оформления – составляются работниками бухгалтерии по данным распорядительных и оправдательных документов. На практике часто пользуются документами, сочетающими в себе признаки трех вышеперечисленных видов. Такие документы называются комбинированными. По порядку отражения в них операций. Вседокументы, кроме чисто распорядительных делятся на: 1Первичные – составляются в момент совершения операции или сразу после нее: накладные, акты приемы и выбытия. 2Вторичные (сводные) – отражают операции, уже зафиксированные в первичных документах. Они обобщают первичные документы: отчеты материально ответственных лиц, авансовые отчеты. По способу составления первичные и сводные документы делятся на: 1Разовые – составляются единовременно в один прием для отражения одной или нескольких операций. К их числу относятся большинство первичных документов. 2Накопительные – их составляют постепенно для отражения систематически повторяющихся операций. Эти документы окончательно формируются лишь по истечении установленного срока и только после этого они служат основанием для бух. записей. К ним относятся: наряды на сдельную работу, лимитно-заборные карты. По месту составления: 1Внутренние – документы, составляющиеся на данном предприятии. 2Внешние – составляются на другом п/п и поступают на данное. Обязательные реквизиты:наименование документа., дата составления докум., наименования орг. от имени которого составлен документ., содержание хоз. операции., изменение хоз. операции в натуральном и денежном измерении., наименование должностных лиц, ответственных за совершение хоз. операций и правильностью ее заполнения., личные подписи указанных лиц. Добовление «Положение по введению б/у и б/отчетности РФ» №34пункт 13 закреплено в качестве обязательного. 1Код формы первичных докум. 2расшифровка личных подписей должностных лиц. Требование 1К содержанию докум. Точная, простая, доступная ориентирована на автоматизированную обработку. 2К составлению док. В первичных докум. кассовых и банковских исправления вносить недопустима. В остальные первичные докум. Исправления м/б внесены только по согласованию с участниками хоз. операций, д/б подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты исправления документа.(Корректурным образом). 3Незаполненые строки д/б прочеркнуты одной линией. 4Первичные документы прошедшие обработку должны иметь отметку исключающую возможность повторного их использования. Дата записи в учетные регистры, штамп гашения. Ответственность за содержащие в докум. Данные несет должностное лицо подписавшее их. Выдача докум. Из бух. архива по распоряжению гл. бухг. Изъятие докум. возможно органами прокуратуры и т.д., на место изъятого докум. кладется его копия с отметкой даты изъятия подлинника | 1Нормативное регулирование б/у в РФ. ФЗ «О б/у», основное содержание его статей. Нормативное регулирование б/у состоит из документов четырех уровней; 1уровень- законодательный .Кодексы, ФЗ, постановление, указы. Органы принимающие документы. Федеральное собрание, правительство РФ, президент РФ. 2уровень- нормативный. Положение (стандарты) по б/у. Органы. Министерство фин.РФ, ЦБ РФ. 3уровень- методический. Нормативные акты (иные чем положения), методические указания. Органы. Министерство фин.РФ, фед. органы исполнительной власти, консультационные фирмы. 4уровень- учетная политика орг-ции. Документы организационно – распорядительная документация (приказ распоряжение и т.п.) Органы. Орг. консультационные фирмы. ФЗ "О б/у" № 129- ФЗ от 21.11.1996г. Закон обобщил весь опыт б/у в рыночной эконом., раскрытый применительно к рос.традициям и действ. в России гражд. и фин. праву. В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения б/у, права, обязанности и отв-ть в этой области юр. и физ. лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бух. информации, порядок публикации бух. отчетности и гос. регулирования всей системы б/у. Основная цель законодательства РФ о б/у - обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хоз.операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бух.отчетности. Настоящий Закон полностью посвящен обеспечению бух. информацией коммерческого оборота, движения капитала и управления хоз-фин. деятельностью организаций и п/п. Закон состоит из 19 статей сгруппированных в четыре раздела: 1Общие положения. 2Основные требования к ведению б/у Бух. документация и регистрация. 3Бух.отчетность. 4Заключительные положения. В первом разделе (1-7 статьи) дается понятия БУ, определяются его объекты и задачи стоящие перед ним, среда действия данного закона и порядок организации и регулирования учета в стране. Статья 1БУ, его объекты и основные задачи , Ст 2Понятия, используемые в настоящем ФЗ, Ст 3Законодательство РФ о БУ, Ст 4Сфера действия Ст 5Регулирование БУ Ст 6Организация БУ в организациях Ст 7Глбух Второй раздел Закона (ст. 8-12) раскрывает основные требования к ведению бухгалтерского учета, дает понятие первичных документов и регистров учета, освещает используемые в стране принципы оценки имущества обязательств, определяет порядок проведения инвентаризации и урегулирования выявленных расхождений (излишков, недостач). Это центральный раздел Закона, который законодательно закрепляет основы методологии учета в стране и имеет определяющее значение при построении системы на предприятиях и организациях. Ст 8Основные требования к ведению БУ Ст 9Первичные учетные документы Ст 10Регистры БУ Ст 11Оценка имущества и обязательств Ст 12Инвентаризация имущества и обязательств. Третий раздел (ст. 13-17) посвящен вопросам бух. отчетности - ее составу, порядку и срокам ее представления. В нем даются понятия «публичности» бух. отчетности и сроков хранения первичных документов. Особенностью данного закона явл. то, что в нем отсутствует положение о необходимости представления отчетности в налоговые органы. Ст.15 определяет, что отчетность представляется собственникам и органам статистики, а также другим органам исполнительной власти, в соответствии с закон-вом РФ. В наст. время представление отчетности в налоговые органы является обязательным. Таким образом, в данном законе впервые было определено различие понятий бух. и налоговой отчетности. Налоговая отчетность, составленная с целью контроля за соблюдением налогового законодательства, яв-ся вторичной (производной) задачей БУ. Она формируется на основе данных б/у как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Задачи, которые решают бух. отчетность и налоговая отчетность, существенно отличаются. Следовательно, различны и показатели отчетности. Бух. отчетность формируется на базе обобщающей информации БУ. Налоговая отчетность компонуется из данных, зафиксированных на счетах БУ, путем специальных расчетов и корректировки показателей бух. отчетности. Ст 13Состав бух.отчетности Ст 14Отчетный год Ст 15Адреса и сроки представления бух. отчетности Ст 16Публичность бух. отчетности Ст 17Хранение документов БУ. Заключительный раздел Закона определяет ответственность за нарушения законодательства РФ о б/у. Закон «О БУ» является не только частью законодательства, но и краеугольным камнем учетной системы страны Ст 18Ответственность за нарушения законодательства РФ о БУ Ст 19О введении в действие настоящего ФЗ. |
| 77. Анализ платежеспособности п/п и ликвидности баланса П/п считается платежеспособным, если его текущие активы больше или равны внешним обязательствам. При анализе сопоставляют II раздел с IV и V, при этом нужно иметь в виду, что часть средств из IV раздела приравнивается к собственным источникам (резервы предстоящих расходов и доходы будущих периодов). Поэтому при анализе их следует исключить, а затем на эту сумму увеличить III раздел (стр.640, 650). Текущие активы: запасы и затраты + Ден.ср-ва, расчеты и прочие активы (230,240,260,250) = II раздел Внешние обязательства: долгосроч. (IVраздел) + Краткосроч.кредиты, расчеты и прочие пассивы (Vраздел – 640-650). Для оценки уровня платежеспособности текущие активы сравнивают только с краткосрочными обязательствами. В анализе эту сумму называют чистым мобильным капиталом или рабочим капиталом. Оборотный капитал можно рассчитать несколькими способами (чаще используют первые два): 1. разница между текущими активами и внешними обязательствами. 2 собственный капитал – внеоборот.активы (III р.+640+650-I р.) 3. IIр. – Vр. 4. IIIр.+ IVр. – Iр. По общему определению оборот.капитал – это та часть имущества, которая в течение года совершает 1 или несколько полных хоз.оборотов. С фин. точки зрения, чем > об.капитал, тем выше платежеспособность, а с точки зрения фин.устойчивости наоборот. Оптимальным считается размер оборот.капитала равен половине краткосроч.задолженности. В заключении анализа платежеспособности составляется сводка или баланс не платежеспособности. Ее можно составить только используя данные б/у и внеучет.информация. 1. Общая величина «не платежей»: а) просроченная задолженность по ссудам банка; б) просроч.задолж-ть по расчетным док-м (расч.с поставщиками и подрядчиками) в) прочие неплатежи (кредит.задолж-ть; задержка зарплаты). 2. Причины неплатежей: недостаток собств.оборотных ср-в, наличие сверхнормативных запасов материалов, товары не оплаченные в срок и на ответственном хранении, иммобилизация 3. Источники ослабляющие фин. напряженность: временно свободные собственные ср-ва, ссуды банка, привлеченные ср-ва (кредиторская задолж.> дебит.) При полном учете итог 2 группы должен быть равен сумме 1 и 3 групп. Ликвидность – это увязка реализуемости активов с погашаемостью пассивов. Для опред-ия степени ликвид-ти сопоставляют части актива реализуемые к опред.сроку с частями пассива, которые к этому сроку д/б погашены. Если сумма достаточна для погашения обязательств, то в этой части баланс будет ликвидным и наоборот. По степени ликвидности активы делят на 4 группы: 1 наиболее ликвидные (денеж.ср-ва, краткосроч.фин.ср-ва (260,250)). 2. быстро реализуемые активы (дебиторы до 12 мес.(240), прочие оборот.активы (220), НДС (270)). 3. медленно реализуемые активы (запасы за минусом расходов будущих периодов, дебиторы свыше 12 мес., долгосроч.фин.вложения (210-216+230+140)). 4. труднореализуемые (внеоборот.активы за минусом долгосроч.фин.вложения (Iр.-140)). Пассивы по срочности погашения делят на 4 группы: 1. наиболее срочные (кредит.задолж-ть+620+630). 2. краткосроч. (краткосроч.кредиты и займы ипрочие пассивы = 610+660). 3. долгосрочные. 4. постоянные активы (собственные и приравненные к ним ср-ва = III р.+640+650). Для сохранения баланса пассивы нужно уменьшить на сумму расходов будущих периодов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется след.неравенства: IА ≥ I П; IIА ≥ II П; IIIА ≥ III П; IVА ≤ IV П; Iр. Б ≤ IIIр. Б Выполнение 4го неравенства не только балансирует суммы, но и свидетельствует о наличии у п/п СОС. | 58. 58.Состав и учет прочих доходов и расходов (ПБУ 9/99 и 10/99) Доходами организации признается увел. эконом. выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов собственников имущества. Расходами организации признается уменьшение эконом. выгод в результате выбытия активов (денежных ср-в, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Все Д и Р организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: 1) Д и Р от обычных видов деятельности; 2) прочии Д и Р. Д и Р от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и расходы, связанные с изготовлением этих продукции, товаров и их продажей, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Для отражения в учете этих доходов и расходов предназначены счета учета выручки от реализации продукции (сч.90" Продажи" субсчет 1 "Выручка" ) и затрат на производство этой продукции (сч.90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"). К Д и Р от обычных видов деятельности как правило в первую очередь относятся те Д и Р п/п которые связаны с той деятельностью, которая является целью создания п/п. Операционными доходами и расходами являются: 1) поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, 2) поступления и расходы от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных ср-в (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; 3) поступления и расходы, полученные в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); 4) проценты полученные за предоставление в пользование денежных ср-в организации (в т.ч. проценты за использование банком денежных ср-в находящихся на счете), а также проценты уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных ср-в; 5) прочие операционные Д и Р, к которым в частности относятся суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет фин. результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком. Операционные Д и Р отражаются в б/у по сч.91 "Прочие доходы и расходы" Выручка как доходы от основной деятельности возникает при следующих условиях: а) п/п имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки м/б определена; в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет увел. эконом. выгод, что имеет место, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его получения; г) право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком; д) расходы, связанные с данным фактом хоз-ной жизни м/б определены. Расходы признаются при следующих условиях: а) расход возникает в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; б) сумма расхода м/б определена; в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет уменьшение экономических выгод у плательщика. Уверенность эта наступает, когда плательщик передал актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи. | 54. Резервы предстоящих расходов и платежей, их состав, порядок их формирования, использования, отражение в учете и отчетности. Исходя из законодательства и учетной полит. п/п резрвы делятся на: 1)по сомнительным долгам; 2)по снижение ст-ти матер. ценностей; 3)под обеспечение вложений в ценные бумаги; 4)на предстоящую оплату отпусков работникам; 5)на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание своей продукции, отгруженной потребителям; 6)на ремонт ОС; 7)на выплату вознаграждения по итогам работы за год; 8)на рекультивацию земель и осуществление других природоохранных мероприятий; 9)на подготовит-ые работы в связи с сезонным характером производства. 1,2,и 3 образуются за счет операционных доходов и расходов. Сомнительные долги – это дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная юридически полноценными обязательствами или гарантиями. Резервы на погашение сомнительных долгов создаются на основании результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторский задолженности организации. Счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».-Пассив Резервирование сумм для погашения сомнительных долгов за счет прибыли организации: Д91/2 К63. Использование резерва при погашении сомнительного долга: Д63 К62,76,71 Восстановление резерва: Д63 К91/1 Присоединение к прибыли отчетного года: Д 91/9 К99. В случае свободного обращения на рынке ценных бумаг каждая акция, кроме номинальной ст-ти, приобретает еще рыночную ст-сть. Вложения орг-ции в акции других орг-ций, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бух. баланса отражаются по рыночной ст-ти. Если орг-ция явл-ся держателем ценных бумаг, не котирующихся на бирже или специальных аукционах, то на разницу между номинальной и рыночной стоимостью орг-ции создают резерв под обесценение фин. вложений в ценные бумаги. Сч59 «Резервы под обесценение фин.вложений в ценные бумаги».-ПассивВеличина резервов определ. и формируется 31 декабря каждого года отдельно по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг и их номинальной стоимостью. Аналитич.учет ведется по каждому резерву. На сумму создаваемого резерва : Д91/2 К59 Списана в состав убытка орг-ции сумма, использованная на формирование резерва в декабре: Д99 К91/2 Восстановлена в состав операционных доходов сумма, использованная на формирование резерва: Д59 К91/1 Списана в состав прибыли орг-ции сумма неиспользованного резерва в январе: Д91/9 К99. 4,6,7,8 и 9 образуют за счет себестоимости продукции. Резервы формируется с целью равномерного включения расходов и платежей в издержки произ-ва. Порядок резервирования сумм за счет текущих издержек обращения регулируется соответствующим законодательством. Обобщение информации о начисленных резервах и их использовании осуществляется на пассивном сч96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование сумм отражается: Д20,23,25,26 К96. Правильность формирования резервных фондов и их использование в конце года корректируется дополнит. записью или методом «красное сторно». К сч96 субсчета: 96/1 «Резервы на оплату отпусков», 96/2 «Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет», 96/3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание», 96/4 «Прочие резервы». Резерв на оплату отпусков устанавливается учетной политикой. Он образуется ежемесячно исходя из суммы фактически начисленной з/п и процента, исчисленного отношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду з/п рабочих. Начисление отпускных за счет резерва: Д96/1 К70. Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год образуются в соответствии с законодательством. Размеры предстоящих за год выплат определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников. Использование резерва: Д96/2 К70. Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание образуются в соответствии с учетной политикой. Резерв на ремонт устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной ст-ти ремонта. Резерв на восстановление транспортных средств образуется в соответствии с нормами, установленными законодательством. Использование резервов: Д96/2 К02,10,70,69,60 и др. На субсчете 96/3 сельскохозяйственные и другие орг-ции отражают создание и использование резервов производн-ых затрат по подготовительным работам с сезонным характером работы. Использование резерва: Д96 К20. Синтетич.учет по сч96 ведется в ЖО№10. Аналитич.учет по сч96 ведется по отдельным резервам на обратной стороне ЖО№10. В бух.балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования б/у. | 29. Состав, оценка и учет незавершенного произ-ва. При исчислении себест. продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу стоимости НЗП на начало и конец месяца, т.е. к стоимости НЗПн +затраты отчетного месяца и -стоимость НЗПк месяца. НЗП-это готовая продукция не прошедшая всех стадий технологической обработки в соответствии с технологическим процессом, а так же не укомплектованные изделия не прошедшие технической приемки и испытания. Объем НЗП определяют следющими методами: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, условный пересчет по данным партионного учета. Остаток по кредиту сч.20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного произ-ва. При единичном произ-ве НЗП отражается в балансе по фактической нормативной (плановой), в массовом и серийном произ-ве НЗП можно оценивать по производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабр. Себестоимость НЗП на конец месяца м/б определена путем прямого счета, исходя из степени готовности деталей.ю полуфабр. и применяемых способов оценки. 30. Учет непроизводительных расходов и потерь. Учет брака в произ-ве. К непроизводительным затратам и потерям относят потери от брака, простоев, недостач и прочих материальных ценностей. Потери от брака ввиду их существенности отражаются в себестоимости продукции отдельной статьей калькуляции. Остальные потери отражаются в себестоимости продукции в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов. Браком считаются изделия и полуфабр., которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от возможности исправления, брак подразд. на: исправимый и неисправимый (окончательный) исправимым бракомсчитаются изделия и полуфабр., которые после исправления м.б. использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Неисправимым(окончательным) браком считаются изделия и полуфабр., которые не м.б. использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции. По месту обнаружения: внутренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в организации до отправки покупателю. Внешним наз. брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю. Для учета брака используется сопоставляющий сч.28 (остатка по счету нет!) Строение счета Дебет. 1) цеховая себест. брака Д28 К70,69,10 2) Затраты на исправление окончательного брака (неисправимый) Д28 К20 (23) Кредит. Возмещение затрат Д70 К28, Д73/2 К28 – удержания за брак Оприходованы материалы Д10/6 К28 На сумму присужд. Претензий Д76/2 К28 Потери от брака Д20 К28 Д28 К20 цехов. себест. окончательного брака. Д20 К28 потери от брака Д43 К20 произведена ГП Д90/2 К43 списыв. себест. Д62 К90/1 выручка Д90/3 К68 Д90/9 К99 Д51 К62 получены деньги от покупателя. |
| 36. Учет расчетов по соц. страх-ю и обеспечению Учет расчетов ведется на П сч.69 «Расчеты по.соц. страх-ю и обеспечению». К данному счету открываются следующие субсчета: 69/1 – расчеты по соц. страх-ю; 69/2 – расчеты по пенсионному обеспечению; 69/3 – расчеты по обязательному медицинскому страх-ю. Аналитический учет ведется в ведомости №55, синтетич. учет ведется в ж/о №10. Часть единого соц. налога (ЕСН) перечисляется в федеральный бюджет. Для учета этих сумм необходимо использовать 68 сч. ЕСН-26%; ПФ-20%,ФСС-3,2% Сумма начисленного ЕСН отражается по Д-ту тех же счетов б/у, на которых отражается начисление з/пл. работникам орг-ии: Д20,23,25,26 и др. К69,68 Начислен ЕСН с з/пл. работников. ЕСН уплачивается работодателями в соответствии с ч.2 НК РФ; работодателями могут являться как юр.лица так и ИП. Часть средств которая поступает в ФСС используется на выплату пособий и путевок: 1. Пособие по беременности и родам, в размере среднего заработка, но не более в 2009 году 25 390 рублей, в 2010 году - 27 170 рублей, в 2011 году - 29 020 рублей; 2. Единовременное пособие женщинам вставшим на учет в медицинское учреждение в ранние сроки беременности (до 12 недель) пособие составляет с 01.01.2002 300 руб. (Закон N 181-ФЗ), с 01.01.2008 - 325,5 руб. (Закон N 18-ФЗ). 3. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет 1 500 рублей по уходу за первым ребенком и 3 000 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми, 40 процентов среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6 000 рублей. 4. Пособие по временной нетрудоспособности определяется в размере среднего заработка, но не более 2009 году 18 720 рублей, в 2010 году - 20 030 рублей, в 2011 году - 21 390 рублей; 5. Оплата путевок на профилактическое санаторно-курортное лечение 6. Оплата путевок в круглогодичные детские оздоровительные лагеря 7. Единовременная выплата при несчастном случае или проф. заболеваний в зависимости от степени утраты трудоспособности составляет в 2009 году 56 200 рублей, в 2010 году - 60 100 рублей и в 2011 году - 64 200 рублей; 8. Ежемесячные выплаты при несчастном случае или проф. заболевании в размере среднего заработка не может превышать в 2009 году 43 230 рублей, в 2010 году - 46 260 рублей и в 2011 году - 49 410 рублей. Взносы на соц. страхование от несчастных случаев на произ-ве и проф. заболеваний начисляется по Д-ту тех же счетов б/у, на которых отражается начисление з/пл. работникам. Д20,23,25,26 К69 Начислены взносы Д69/1/1 К70 Начислено пособие на погребение Сумма взноса подлежащая перечислению в ФСС определяется исходя из тарифа установленного для орг-ции. Тариф определяется в зависимости от того к какому классу профессионального риска относится ваша орг-ия. Существует 22 класса проф. риска. | 35. Документальное оформление, аналитич. и синтетич. учет операций по расчетным и валютным счетам. Все банковские операции оформляются стандартными первичными документами: 1.Платежное поручение-использ. для списания указанной в бланках суммы со счета пред-я на р/с получателя. Таким образом это поручение банку о перечислении суммы поставщикам, финн. органам и др.орган-ям. Бухгалтер выписывает платеж. поруч. в нескольких экземплярах, в кот. указывает реквизиты плательщика и его банка, а так же реквиз. получателя и его банка. 2.Платежное требование-выписывает продавец, который требует от покупателя оплаты. Оформляется по тем же правилам что и платеж.поруч., и направляется плательщику вместе с отгрузочными докум-ми. 3.Инкассовое поручение-явл. расчетным док-ом на основании которого производится списание денеж. ср-в со счетов плательщиков в песспорном порядке. Инкассовое поруч. применяется при взыскании по исполнит. док-ам, по приказам органов гос. арбитража, налоговых и финн. органов. 4.Объявление на взнос наличными и денежный чек. Исправления и помарки в банковских док-ах не допускаются. Эти док-ты принимаются к исполнению с подписью рук-ля и гл. бух. Предп-е периодически (ежедневно либо один раз в несколько дней) получает от своего банка выписку с р/с, в которой указаны все суммы поступления и платежей со счета. К выписке прилагаются соответствующие платежные док-ты на основании которых были произведены записи. Выписка является вторым экземпляром лицевого счета открытого в банке. Банк только сохраняет ден. ср-ва предприятия и является его должником. Поэтому в выписке поступления и остаток денег на счете отражается по К-ту, а списание по Д-ту. Первичные док-ты для учета движения наличных денеж. ср-в: объявление на взнос наличными, чек. Для безналичных расчетов: платежное поручение, платежное требование, аккредитив, инкассовое поручение. Для учета безналичных денеж. ср-в предприятие использует А сч.51. Регистром синтетич. учета явл. ж/о №2 и основанием для бух. записей в него явл. выписка банка. Типовая корреспонденция: Д51 К91/1 %которые начисляет банк предп-ю за хранение денеж. ср-в. Д55 К51 с р/с депонируются денеж. ср-ва для открытия аккредитива Д60 К55/1 с аккредитивного счета перечислено в оплату счетов поставщикам. При расчете чеками банк принимает заполненные экземпляры чеков от чекодателя: Д55/2 К51 Оплата получения чеков чекодателем Д60 К55/2 Оплата полученных товаров чеками Д51 К55/2 Возврат неиспользованных сумм (учитывая срок действия) Основные нормат. док-ты ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте»; ФЗ «О валютном регулировании и вал. контроле» от 9.10.92г. Учет денеж.ср-в ведется на А сч. 52, к данному сч. открываются след. субсчета: 52/1 – валютные сч. внутри страны; 52/2 – вал. сч. за рубежом; К первому субсчету открываются счета второго порядка: 52/1/1 – текущий вал.сч. 52/1/2 – транзитный вал.сч. 52/1/3 – спец. транзитный вал.сч. Порядок отражения опреаций связанных с покупкой валюты зависит от целей на которые она приобретается. Валюта может приобретаться: 1. Для оплаты импортного контракта; 2. На оплату командир. расходов, выплаты з/пл. сотрудникам зарубежного производства; 3. На погашение кредита полученного в валюте. Покупка безналичной валюты: Д57 К51 перечисление с р/с денеж. Ср-в на приобретение валюты по коммерч. курсу ; Д52 К57 на в/с зачислена валюта приобретенная банком по курсу ЦБ; Д91/2 К57 курсовая разница; Д91/2 К51,52,57 вознаграждение банку за обслуживание. Продажа безналичной валюты: Д57 К52 валютные средства направлены на продажу Д51 К91/1 ср-ва полученные от продажи валюты зачисл. на р/с Д91/2 К57 списывается проданная валюта Д91/2 К51,52,57 расходы за расчетно-кассовое обслуживание Д91/9 К99 фин. Результат (прибыль) Д52 К91/1 положит. курсовая разница Д91/2 К52 отрицат. курсовая разница Пример: Предприятие перечислило 30 000руб на приобретение безналичной валюты, при этом курс ЦБ 25,5 руб. коммерч. курс 26 руб., комиссия 1% от приобретенной валюты. Решение: Д57 К51 30000 руб. Д52 К57 (30000/26)=1153,85$ в пересчете на рубли 29423,18 Д91/2 К57 576,82 руб. курсовая разница Д91/2 К51,52 11,54$ Д91/2 К51,52 294,27 руб. | 33. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций, их аудит. Для отражения кассовых операций необх. руководствоваться правилами ведения кассовых операций утвержденными ЦБ РФ №18. Первичными документами явл. ПКО ф№КО-1, РКО ф№КО-2. Регистром аналитич. учета явл. кассовая книга, которая д.б. прошнурована, пронумерована, скреплена печатью, на предприятии д.б. только 1 кассовая книга, ведется кассиром под копирку, а в условиях автоматизации учета распечатывается 2 машинограммы – вкладной лист и отчет кассира. Синтетич. учет кассовых операций ведется на активном сч.50 «Касса». Типовая корреспонденция счетов: Д50 К51 По чеку из банка Д50 К90/1 выручка Д50 К71 возврат подотч.суммы Д50 К75/1 вклад в УК Д50 К66 краткоср. Ссуда Д50 К86 целевое финансирование по договору Д70 К50 выдача з/п Д51 К50 выручка на р/счет Д71 К50 в подотчет на коммерч. нужды Д71 К50 в возмещение расходов работника на мат-лы Д71/ 3 К50 краткоср. ссуда работнику. Инвентаризация проводится внезапно, если выявлены излишки, то они записываются в доход организации Д50 К91/1. Если выявлены недостачи денег в кассе Д94 К50, относится либо на кассира Д73/2 К94, если не установлено виновное лицо Д91/2 К94. Денежные документы: -санаторно-курортные путевки; - проездные билеты; -марки госпошлины Они учитываются на сч.50/3 «Денежные документы». При приобретении денеж. док-ов в учете делают след. Записи: Д76 К51 перечислены ден.ср. на приобретение путевок Д50/3 К76 оприходованы санаторно-курортные путевки Д91/3 К50/3 если оплачивает предприятие полностью Д50,70 К73 Аудит. Цель проверки кассовых операций – это тщательная проверка юридических оснований на право функционирования аудируемого лица в соответствии с действующим законодательством. При проверке аудитор руководствуется следующими нормативными документами: 1.ГК РФ 2.НК РФ 3.ФЗ «Об аудиторской деятель» 4.ФПСАД 5.ФЗ «О бух. учете» 6.Положение по ведению БУ и БО в РФ 7.План счетов БУ и инструкция по его применению. 8.Методические указания по инвентаризации имущества и фин. Обязательствах. 9.Порядок ведения кассовых операций в РФ 10.Указания ЦБ РФ об установлении предельного размера расчетов между юр.лицами и предприятиями (100000 руб.) 11.ФЗ «О ККТ» 12.Порядок регистрации ККТ в налоговых органах 13.кодекс административных правонарушений. Источники информации: Касса; Отчеты кассира с оправдательными док-ми (ПКО,РКО,Плалеж.вед-ти); Журнал регистрации ПКО и РКО; Приказ о назначении кассира и договор МОЛ; Журнал кассира-операциониста; карточка о регистр. ККТ в налог.органах, дог. На технич.обслуж.ККТ, справка –отчет кассира-операцион; Z-отчеты; лими остатка кассы установл. обслужив. банком; акты инвент-ции кассы; чековая книжка;кассовая книга. Учетные регистры: по сч. 50 Главная книга, б/б, Отчет о движ.ден. ср. ф№4. Перед началом проверки аудиторами составляется план и программа аудита кассовых операций. При аудите, аудиторы могут использовать след. Методы проверки: инспектирование, запрос, подтверждение, наблюдение, аналитические процедуры. Аудиторские процедуры: 1.По усмотрению аудитора аудит может начинаться с инвент-ции кассы и составл. акта инвент-ции.Инвент. проводится внезапно в присутствии кассира и гл. буха; 2.Проверить имеется ли приказ о назначении кассира и заключен ли с ним договор о полной матер. ответств-ти. 3.Определить соответ-ет ли помещение кассы рекомендациям по обеспечен. сохранности ден. ср. , оснащенности средстами охранно-пожарн. сигнализац. 4.Ознакомиться с учетной политикой в части сроков проведения инвент-ции кассы и определить соблюдаются ли они . 5.Проверить акты инвент. кассы и как отраж. на счетах БУ результаты инвент-ции, а так же какие меры приняли к винновым. 6.Проверить полноту и своевременность оприходованных ден. ср. получнным по чеку из банка, сверка проводится с выписок банка. 7.Проверить правильность оприходования др. поступлений в кассу, сверка проводится с данными БУ. 8.Установить правильность оформления первичн. док-ов по кассе. 9.Проверить правильность выдачи денег по доверенностям 10.Установить соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе установл. банком. 11.Проверить соблюдается ли организацией предельный размер расчета наличными деньгами между юр.лицами; 12.Проверить правильность бух записей по кассе чтобы со счетом 50 корреспондировали только счета группы расчетов. 13.Контрольная сверка по сч.50 Типичные ошибки и нарушения: 1.Нет приказа о назначении кассира и т.д. по аудиторским процедурам | 32. Методы учета затрат на производство и калькулирования себест-ти прод-и. 1. Нормативный метод учета предполагает определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе произ-ва отклонений от нормативных затарт. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода мат-ов и трудовых затрат. Норма- заранее установленное числовое выражение результатов хоз. деят-ти в условиях прогрессивной технологии и организации произ-ва. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода, материальных и трудовых ресурсов, которые устанавливаются в соответствии с технической документацией на произ-во прод-и. Основные принципы метода: 1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. 2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной С/ст , определения влияния этих изменений на с/ст прод-и и эффективности мероприятий послуживших причиной изменений норм. 3. Учет фактич-х з-т в течение месяца ведется с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм. 4. Установление и анализ причин, а так же условий появления отклонений от норм по местам их возникновения. 5. Определение фактич-ой с/ст выпущенной прод-и как суммы нормативной с/ст отклонений от норм и изменений норм. Позаказный метод учета с/ст используется при изготовлении уникального, либо выполняемого по спец. Заказу изделия. Сферой применения этого метода явл. мелкосерийные промыш-е предприятия. Серия – некоторое количество одинаковых по конструкции изделий запускаемых в произ-во одновременно или последовательно. Сущность метода: Объектом учета затарт и объектом калькуляции явл. отдельный производственный заказ, фактич-кая с/ст которого определяется после его изготовления. Метод позаказного калькулирования делает возможность сопоставить затарты между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, какие затраты и операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Попередельное калькулирование – используется в отраслях промышленности с серийным и поточным произ-вом, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы произ-ва называемые переделам и. Передел - частьтехнологического процесса, которая заканчивается получением готового полуфабриката, который м.б. отправлен в следующий передел или реализован на сторону. Особенности метода: 1. Обобщение затрат по переделам, т.е. данный метод позволяет калькулировать с/ст продукции каждого передела 2. Списание затрат происходит за календарный период, а не за время изготовления заказа. 3. Организация аналитического учета к синтетическому сч.20 для каждого передела. 4. Нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами. Попередельное калькулир-е применяется в отраслях промыш-ти с комплексным использованием сырья, где производственны процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла, с самостоятельной технологией и организацией производства. Техника калькулирования с/ст единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трех внезапно аналитических таблиц. В 1-ой таблице объем произ-ва рассчитывается в у.е. 2-я таблица позволяет оценить с/ст одной у.е. продукции. В 3-ей таблице определяется с/ст готовой продукции и НЗП. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования с/ст прод-и. |
| 40. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Дебиторы – лица, которые должны п/п. Кредиторы – лица, которым должно п/п. Учет ведется на сч76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. К сч76 могут открываться следующие субсч: 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"; 76-2 "Расчеты по претензиям"; 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др. На счете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем. Дт 26 Кт 76/1 – созданы расчеты со страховой организацией на сумму страхового платежа имущества организации. Дт 51 Кт 76/1 – на расчетный счет зачислено страховое возмещение при наступлении страхового случая. В дебет сч76 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету сч76 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со сч73. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита сч76 на сч91. Аналитич.учет по субсчету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76. Аналитич.учет по субсчету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 и др.) и кредиту счета 76. На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонированные суммы отражаются Дт 70 – Кт 76/4. При выплате этих сумм получателю делается запись по Дт 76 и кредиту счетов учета денежных средств.Документы: документы, подтверждающие возникновение расчетов (договор о страховании, исполнительный лист); док-ты, подтверждающие уплату (ПКО, РКО, платеж. поручение). |
| 62. C ущность и содержание аудита в РФ. Первые зависимые аудиторы появились в Европе в 19 в. Родиной аудита считается Англия, именно там в Аудит – это независимая проверка бух. (фин.) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы могут оказывать на ряду с аудитом прочие услуги связанные с аудиторской деятельностью, в частности: 1постановку, восстановление и ведение б/у; 2составление налоговой деклараций и БФО; 3консультирование по правовым вопросам, в т. ч. представление и интересов клиента в налоговых и таможенных органах по налоговым и таможенным спорам. АФХД - обучение специалистов в области связанной с аудитом - и прочие услуги связанные с аудиторской деятельностью (обзорные проверки, согласованные процедуры и т.д.) Аудитор - это физ. лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физ. лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, вправе осуществлять аудиторскую деятельность, на основании трудового договора с аудиторской организацией. Требования к членству для аудитора: - наличие аттестата аудитора - безупречная, деловая, профессиональная репутация - уплата взносов в саморегулирующую организацию и в компенсационный фонд, предоставить в саморегулирующую организацию письменную рекомендацию подтверждающая любых трёх аудиторов, которые имеют статус не менее трёх лет + справку об отсутствии судимости в сфере экономике. Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, она вправе осуществлять аудиторскую деятельность с даты её внесения в реестр аудитора и аудиторских организаций саморегулируемой организации. Требования к членству аудиторской организации: - может иметь др. организационно правовую форм, за исключением ООО государственного или муниципального унитарного п/п - численность аудиторов по трудовым договорам не менее 3-х человек - доля уставного капитала принадлежащая аудиторам и аудиторским организациям д.б. не менее 51% - безупречная деловая репутация не менее чем за 3 года (стаж) - наличие и соблюдение правил, осуществления внутреннего контроля, качества работы - уплата взносов в саморегулирующую организацию и компенсационный фонд этой организации Принципы аудита: 1независимость (аудит не может осуществляться, если аудиторы явл. учредителями проверяемой организации, если близкое родство и т.д.); 2конфиденциальность или аудиторская тайна; - честность; 3добросовестность; 4профессиональное поведение (этика); 5объективность; 6профессиональная компетентность Виды аудита: 1) обязательный аудит проводится: - по организационно правовой форме - по видам деятельности (это кредитные, страховые, товарные, фондовые, инвестиционные компании и т.д. - по фин. показателю (объем выручки от продажи продукции работ, услуг у организации за предшествовавший год отчетному превышает 50 млн. р., сумма активов бухг. баланса по состоянию на конец года предшествовавшему отчетному предыдущему превышает 20 млн.р. 2) инициативный аудит проводится по желанию аудируемого лица. Аудит делится на: первоначальный и повторяющийся С точки зрения направлений аудит делится на: кредитный, страховой, аудит бирж, общий аудит. | 48. Состав и учет расходов на продажу (коммерческих расходов). К расходам на продажу относятся: 1. расходы на упаковку. 2. расходы на транспортировку готовой продукции. 3. коммисионные сборы посредников. 4. расходы на рекламу. 5. представительские расходы. Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производ-ством; на рекламу; на предс-тавительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90. При частичном списании подлежат распределению: - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям); - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 (расходы по заготовке скота и птицы). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Аналитич.учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Дт 44 – Кт 10 - списаны упаковочные материалы. Дт 44 – Кт 70,69 – начислены з.п., ЕСН рабочим занятым упаковкой. Дт 44 – Кт 76 – (без НДС) акцептованы счета сторонних организаций. Дт 19 – Кт 76 – на сумму НДС. Дт 44 – 71 – расходы связанные с командировкой. Собранные расходы списываются в конце месяца полностью или частично: Дт 90/2 – Кт 44. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость отгруженной продукции пропорционально весу или пропорционально производственной себестоимости. | | |
| 22: Порядок расчета оплаты труда при различных формах и системах заработной платы. Основа организации труда и з/п включ в себя 3 основ момента: тариф система (тариф квалиф, справочник, район коэф), формы и сист опл труда (основная и дополнительная)и нормирование труда. Основная з/п- з/п за отработанное время или за выполненный объем работ . дополнительная з/п за неотраб время (отпускные, вып гос общест работ). Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Повременная — форма з/п, при которой з/п зависит от кол-ва затраченного времени (фактич.отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. Сдельная - форма з/п, при которой заработок зависит от кол-ва произведенных ед. продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. Порядок расчёта заработка за расчетный период зависит от формы оплаты труда. При повременной форме оплата рассчитыватся на основе табеля учета рабочего времени. При оплате по должностному окладу работнику, проработавшему все дни по графику, начисляется установленный оклад за месяц. Если он в течении месяца отработал не все рабочие дни, оплата труда начисляется пропорционально кол-ву отработанных дней: размер оплаты труда = оклад за месяц * кол-во проработанных дней/кол-во рабочих дней в месяце. При почасовой оплате часовая тарифная ставка * на кол-во рабочих часов. Повременно-премиальная з/пл- (оклад/кол раб дней в мес)*факт кол отраб дней*размер премии Сдельная оплата труда подсчитывается=количества выработанной продукции * сдельные расценки. Заработок определяется по документам на выработку каждого рабочего. Сд расц= час(дн)тариф ставка, соотв уст раз вып работ/час(дн) норма выработки(какое кол продукции должно выпускаться рабочим час(дн).; Сд расц= час(дн)тариф ставка*норма времени(за какое время) Сдельно-премиальное- размер премии устанавливается в %к сдельной з/п.%выполнения норм выработки, м.б опрделен след способами: путем сопоставл факт выпущ годных изд в натур выраж к планируемому: %выполнения норм выработки =факт вып изделия/планируемые*100: % выполнения норма времени= норма времени/факт время по выполнению; %выполнения з/пл= фактич нач з/п по сдель расценкам/з/п нач за отраб время по тариф ставкам Косвенно-сдельная= тариф ставка(оклад)/кол заплонир к выпуску ед продукции работы основных цехов Сдельно-прогрессивная: Сд з/пл= сд расценки*(выполн норму выраб-100%)/100*установл нормы опл сверх Сдельную з/пл следует распределять: распределение производят в соотв с квалификац и кол затрач труда; с применением КТУ, распредел только переработки, премии , доплаты. Последовательность расчета: определяют з/п по тариф ставкам; з/п по тарифу*КТУ; общее з/п-з/пл по тарифу в целом по бригаде; распределяют приработок пропорционально расчетной з/пл; опр з/п путем суммирования тариф з/п+над тарифСверхурочная работа повременщика - первые 2 часа в 1,5 размере, все последующие - в 2 размере; сдельщика - первые 2 часа 50%, последующие - 100% тарифной ставки повременщика. При многосменном режиме производится доплата за вечернюю смену - 20%, в ночную смену - 40% часовой тарифной ставки за каждый час работы. Работа в праздничные дни оплачивается в 2 размере. Время простоев не по вине рабочего оплачивается в размере 50% тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Частичный брак не по вине рабочего оплачивается по степени годности изделия, окончательный брак - в размере 2/3 ставки повременщика соответствующего разряда. Оплата отпуска производится по среднему дневному заработку за 3 месяца, предшествующих отпуску (средний заработок делится на 25,25 - среднемесячное количество рабочих дней или на 26,6 - среднемесячное количество календарных дней). Исчисленный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска. По среднему заработку производится выплата работнику за неиспользованный отпуск при увольнении. Кол-во дней неиспользованного отпуска определяет отдел кадров пропорционально кол-ву отработанных месяцев с момента последнего отпуска. | 19: Документальное оформление, аналитич. и синтетич. учет поступления материалов при различных вариантах учетной политики. Документальное оформление: Первичные документы-основа отраж х.о, их формы, назначения утв постановлением ГОСКОМСТАТА №71 97г. по послед ред 2003г. При приемке мат-в: прих ордер М-4-сост в 1экз в момент принятия мат-в на склад, если при приемке не было выявлено недостачи, акт о приемке мат-в-заполн если выявлены недостачи, сост в 2-х экз в случае:если выявлена недостача во время приемки, или расхождения с сопроводительными документами или при неотфактурованных поставках. Акт сост комиссия при обязательном участии представителя поставщика или незаинтересованной организации или МОЛ, 2экз является основанием для претензионной работы Счет 10-активный, инвентарный, предназначен для обощения инф о налии и движ сырья, мат и т.д По дебету счета отображается поступление материалов, по кредиту их выбытие или списание Традиционный способ: без исполь счета 15: 1)Поступили от поставщика Дт10Кт60 акц счет поставщика на покуп стоимость без НДС Дт19Кт60 НДС Дт10/тзр Кт71,76 без НДС Дт10/тзр Кт70,69 Дт68Кт19 НДС возмещен Дт60-Кт51 Дт60-Кт55 аккредетив Дт60-Кт55 чеки расчетные 2) Д10-Кт75/1 расчеты с учред за счет вклада в УК 3) Дт10-Кт98/2 пост в безвозмездное пользов по договору дарения Списание материалов на производственный цели будет признаваться доходом отчетного периода Дт20.25,26-Кт10, Дт 98/2-Кт91/1 4) Дт10-Кт20,23 прих мат-ы по стоимости их возможного использования (возвр отходы) 5) Дт10/6-Кт28 оприх отходы по цене возмож использ выявленные от брака Дт10-Кт79 получены мат-ы от вышестоящей организации Продажа продукции Дт62-Кт90/1 в т .ч НДС Дт90/3-Кт68НДС Дт90/2-Кт43 (20 вып работ, оказ услуг) Фин результат Дт90/9-Кт99 прибыль Поступление по договору займа:Дт10-Кт66,67 без НДС Поступление по договору мены: Дт60-Кт62 НДС взачет не принимаем, т.е покупатель нам должен Дт 60-Кт62 Дт51-Кт62 Дт60-Кт51 Дт68-Кт19 С использ счета 15:По Дт счета 15 отражостатки мат-в, мат в пути, собир все затраты без НДС, факт с/с поступивших мат-в, по Кт факт поступл мат по учетным ценам (покуп стоимость без НДС) Дт15-Кт60 поступили материалы от поставщиков на сумму акцептов счета без НДС, на покуп стоимость Дт19-Кт60 НДС Дт15-Кт76,71,70,69 ТЗР Дт60-Кт51 Дт10-Кт15 оприх мат поступившие на склад Дт16-Кт15 списыв отклонения в стоимости(перерасход, факт стоимость больше чем покуп стоимость) мат-в Дт20-Кт10 со склада отпущены материалы Дт20-Кт16 списыв отклонения приходящиеся на долю стоимости отпущ мат-в Если экономия, то красное сторно Дт16-Кт15экономия Аналитич.учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, то поступившие материалы отражают на каждом аналитич.счете по этим ценам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, ТЗР и другие составляющие расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитич.счете ТЗР и наценок снабженческо-сбытовых организаций. Если материалы оценивают по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитич.счете по этим ценам, а разницу между фактич.и средней покупной ценой либо плановой себестоимостью материалов показывают на аналитич.счете Отклонения в ст-ти материалов. отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с К сч10 в Д соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. | 15 Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя. лизинг - это совокупность экономич. и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга. Субъекты лизинга: Лизингодатель – физ. или юр. лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных ср-в приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизинго-получателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга; Лизингополучатель – физ. или юр. лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга; Продавец (поставщик) – физ. или юр. лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга Лизингодатель приобретая имущество необходимое лизингополучателю отражает свои затраты по Дт08сКт60 (без НДС), а затем стоимость лизингового имущества приходуются лизингодателем на Дт03Кт08 ИМУЩЕСТВО ОТРАЖАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ 1)Дт 03/2 - Кт 03/1 -передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинг) Дт91/НДС-Кт68 2)Дт76-Кт90/1 начислены лизинговые платежи Дт90/3-Кт68 начислен НДС 3)Дт90/2-Кт20- отражены расходы лизинг.компании Дт20-Кт20,70,69 4)Дт01Кт03- оприходовано имущество в составе ОС возвращенное из лизинга 5)Дт02-Кт03-списывается амортизация одновременно списывается лизинговое имущество Учет расчетов по лизинговой плате лизингополучателя 1)Дт001-задолженность по лизинговым платежам 2)Дт 20,25,26-Кт76-1 -отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг Дт19-Кт76 Дт68-Кт19 принят НДС к возмещению Дт76-Кт51перечислено с расчетного счета Кт001 списывается с баланса 4)Дт01Кт02 лизингополучатель выкупил ОС(принято имущество на баланс лизингополучателя) ИМУЩЕСТВО ОТРАЖАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ 1)Дт91/2К03- списывается с баланса лизингодателя лизинговое имущество переданное лизингополучателю Дт76-Кт91 (98) на сумму лизинг платежей лизингодателем Дт 91/НДС Кт68 лизингодателем Дт91/9-Кт99 у лизингодателя 2)Дт001 ОС сдано в аренду лизнгодателем 1)Дт 08-Кт76/ар.обязательства лизиингополучтаеля Дт76/ар обязтельства-Кт-задолж по лизнг платежам лизингополучателя Дт76 задолж по лизинг платежамКт51 лизингоплучателем Дт25,26-К02- начисл аморт ОС лизингоплучателем Дт01 Кт08 принят на баланс в составе ОС лизинг имуш. Лизингополучателя | 14: Учет арендованных ОС по договору аренды у арендатора и арендодателя. Аренда - отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору. Сторонами по договору аренды являются арендодатель и арендатор. Арендодателем является собственник имущества или лицо, управомоченные собственником или законом сдавать имущество в аренду Арендатором является лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество и платит за это арендную плату. Арендаторами могут выступать юр. и физ. лица. Объекты ОС, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды на балансе п/п - арендатора не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по сч 001 "Арендованные ОС ". На нем отражается приход по первоначальной ст-ти на основании акта приемки объекта ОС и полученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект. По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а арендатор списывает с забалансового сч001 объект по первоначальной ст-ти, а инвентарная карточка возвращается арендодателю. Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. Арендатор Дт 001 - Получен по первоначальной ст-ти арендованный объект Д20, 23, 25, 26,44 - К 76- Сумма арендной платы без НДС арендатор включает в издержки пр-ва (основного, вспомогательного) или общепроизводственные (общехозяйственные) расходы Д19 - К76- Отражен НДС к возмещению, относящийся к арендной плате Д68 - К19 -Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к арендной услуге Д76 - К51 -Перечислены арендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором. (Д91/2- К76 –пени предусм дог в следствии нарушения сроков уплаты аренды)-необязательно Д97 - К76- Сумма начисленной арендной платы отнесена на расходы будущих периодов Д19 - К76 -Отражен НДС с общей суммы начисленной арендной платы. Д76 - К51 -Перечислены арендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором. Д97 - К20, 23, 25, 26,44 – признаются расходами буд периодов отчетного периода К001- Возвращен арендодателю арендованный объект Расходы по ремонту ОС: Если есть ремонтный фонд то, Д23,25,26,96-К10,69,60,70(без ндс) Дт 08-Кт60 (без НДС) Дт19-Кт60 Дт01-Кт08 Арендодатель Д01/2аренда ОС - К01/1с.ос-Передача ОС в аренду Дт02/с.ос-Кт02/ар.ос Дт76/3 - Кт91/1 -Начисленная арендная плата за отчетный период отнесена на прочие доходы Дт 91/2 - Кт 68 Отражен НДС с арендной платы к уплате в бюджет Дт91/ 2 - Кт02-начислена амортизация ОС. Дт91/2 - Кт10, 70, 69 и др.- В случае, если возмещение эксплуатационных расходов по переданному в аренду имуществу не возложено на арендатора, их сумма относится на прочие расходы: Дт 51 - Кт с76/3 -Получена сумма арендной платы за отчетный период от арендатора. Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества в данном случае арендодатель отражает на счете 98 “Доходы будущих периодов”. Дт 76/3- Кт98/1-Отражена общая сумма арендной платы причитающаяся к уплате арендатором. Дт 98/1-Кт68 -Отражен НДС с арендной платы к уплате в бюджет Дт 51- Кт76/3-Получена общая сумма арендной платы от арендатора. Дт 98/1- Кт 91/1-Отражена в отчетном периоде арендная плата, полученная авансом. Дт01/1-Кт01/2-Объект основных средств возвращен арендодателю по окончанию срока аренды. Дт 02/2 К02/1 |
| 43. Учет расчетов с учредителями. Сч75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. К счету 75 м/б открыты субсч: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др. На субсч75-1 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету сч75 в корреспонденции со сч80 принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 08, 10, 15. В аналогичном порядке отражаются в бух. учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83. Унитарные п/п применяют субсч75-1 для учета расчетов с гос-ым органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал. На субсч75-2 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету сч84 и кредиту сч75. При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету сч75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бух.учете производятся записи по дебету сч75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по Д сч75 и К сч68. Субсч75-2 применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке. Аналитич.учет по сч75 ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Документы: решение о формировании уставного капитала, решение о распределении доходов; документы, подтверждающие оплату. | 42. Учет внутрихозяйственных расчетов. Учет ведется на сч79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутри-балансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. К счету 79 могут быть открыты субсчета: 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу", 79-2 "Расчеты по текущим операциям", 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др. На субсч79-1 учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 в дебет счета 79. Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 в дебет счета 01. На субсчете 79-2 учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. На субсч79-3 учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе. Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01, 04, 58 в дебет счета 79 (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02, 05 и кредиту счета 79). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01, 04, 58 и кредиту счета 79 (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02, 05 и кредиту счета 79). При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке. Перечисление денежных ср-в в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79. Денежные ср-ва, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79. Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91. При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76. Аналитич.учет по сч79 ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору. Дт 79 – Кт 10 – переданы материалы подразделением В подразделению А. | 47. Учет продаж готовой продукции. Процесс продажи осуществляется на основе долгосрочных договоров и разовых заявок. В процессе продажи на основании договора или заявки выписывается накладная для отпуска готовой продукции. Виды накладных: -накладная; - приказ-накладная; - накладная на отпуск на сторону; - товарно-транспортная накладная. На основании накладной выписывается счет-фактура. Синтетич.учет процесса продажи ведется на сч90 "Продажи". Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения фин.результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. При признании в бух.учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по К сч90 и Д сч62. Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита сч43, 41, 44, 20 и др. в дебет сч90. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42). К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсч: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". На субсч90-1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсч90-2 учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка. На субсч90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсч90-4 учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин. Субсч90-9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсч90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсч90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсч90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч90 (кроме субсч90-9), закрываются внутренними записями на субсч90-9 "Прибыль / убыток от продаж". Аналитич.учет по сч90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Дт 90/2 Кт 43 отпущена ГП потребителем в счет продажи. Дт 62 Кт 90/1 созданы расчеты с покупателями на стоимость проданной продукции. | 44. Учет финан.вложений, их классификация и оценка. Согласно ПБУ19/02 «Учет фин.вложений» к фин.вложениям организации относятся: гос-ые и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. К фин.вложениям организации не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временно пользование с целью получения дохода; вложения в драгоценные металлы. Для того, чтобы активы были приняты к бух. учету в качестве финансовых вложений должны быть одновременно выполнены следующие условия: 1. Документально подтверждено право организации на финанс. вложения; 2. Финанс. вложения способны приносить организации в будущем доход; 3. организация осуществляемая финанс. вложения одновременно приобретает и финансовые риски. Единица учета принимается организацией самостоятельно и финанс. вложения учитываются на счете 58 по первоначальной оценке. Первоначальная стоимость финанс. вложений приобретенных за плату представляет собой фактические затраты связанные с приобретением за минусом НДС и др. возмещаемых налогов (включая расходы уплачиваемые за информационные, консультационные услуги связанные с применением решения о приобретении финанс. вложений, посреднические услуги). Для целей последующей оценки финанс. вложения делят на 2 группы: 1. финанс. вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость - они отражаются в отчетности на конец отчетного года по рыночной стоимости; 2. финанс. вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость - они подлежат отражению в учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. При выбытии актива, принятого в качестве финанс. вложения к учету, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется одним из следующих способов: 1. по первоначальной стоимости каждой единицы бух. учета финанс. вложений оценивают:вклады в уставный капиталы др. организаций; предоставленные др. организациям займы; депозитные вклады кредитных организаций; дебиторская задолженность приобретенная на основании уступки право требования. 2. по средней первоначальной стоимости - ц.б. могут оценивать при выбытии. Она определяется по каждому виду ц.б. путем деления первоначальной стоимости на количество. 3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финанс. вложений (способ ФИФО). Дт 58 - Кт 10 - предоставлен займ материалами. Дт 10 - Кт 58 - вернули предоставленный займ. Дт 58 - Кт 51 - с расчетного счета предоставили займ др. организации. Дт 51 - Кт 58 - на расчетный счет вернули предоставленный займ. Дт 51 - Кт 91/1 - проценты по предоставленному займу. |
| 21: Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации ОС, НМА и материальных ценностей. Основными целями инвентаризации яв-ся: выявление фактич. наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными б/у, проверка полноты отражения в учете обязательств. Порядок проведения инвентаризаций (кол-во инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации яв-ся обязательным. В частности обязательным является проведение инвентаризации перед составлением годовой бух.отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года) Инвентаризации подлежит все имуществоп/п независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и МОЛ. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бух. службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. МОЛ дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам и завизированные председателем инвентаризационной комиссии служат бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Сведения о фактич. наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Инвентаризация проводится в несколько этапов. При этом сначала издается приказ о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), который регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23). Затем заполняются инвентаризационные описи или акты, в которые заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств (формы N ИНВ-1, ИНВ-1а, ИНВ-2, ИНВ-3 и т.д.). Следующим этапом в ходе инвентаризации является сравнение результатов, выявленных при проверке, с данными, отраженными на счетах б/у. При этом для отражения результатов инвентаризации ОС, НМА, ТМЦ, ГП и прочих материальных ценностей составляются сличительные ведомости (формы N ИНВ-18, ИНВ-19). Для оформления результатов На счетах учета ТМЦ, не находящихся в момент инвентаризации незаконченных ремонтов ОС, расходов будущих периодов, наличия денежных ср-в, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности могут использоваться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей (формы N ИНВ-10, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-16). По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты таких проверок оформляются актом (форма N ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма N ИНВ-25). На последнем этапе результаты инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26). Инвентаризация ОС До начала инвентаризации рекомендуется проверить: а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитич.учета; б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах б/у или технической документации д/б внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах б/у отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов д/б произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. ОС вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в б/у, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой ст-ти объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. ОС, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия. На ОС, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных ОС проверяются ОС, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Инвентаризация НМА При инвентаризации НМА необходимо проверить: наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; правильность и своевременность отражения НМА в балансе. Инвентаризация ТМЦ ТМЦ (производственные запасы, ГП, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, кол-ва и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация ТМЦ должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении ТМЦ в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактич. наличие ТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов МОЛ или по данным учета без проверки их фактич. наличия. ТМЦ ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются МОЛ в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ТМЦ заносятся в отдельную опись под наименованием " ТМЦ, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации ТМЦ могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием " ТМЦ, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие ТМЦ во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии. Инвентаризация ТМЦ, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи составляются отдельно на ТМЦ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на ТМЦ, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на ТМЦ, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование ТМЦ, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. ТМЦ, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. В описях на ТМЦ, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. 10-91/1 Приняты к учету, выявленные по результатам инвентаризации излишки строительных материалов Д 01, 10 К 91-1 излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по Д 94 К 01,10 На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество Д 01К 99 неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве внереализац. Доходов Д 91/2 К94 В отсутствие виновных лиц сумма недостачи отнесена на внереализационные расходы организации Д 73-2 К 94 Сумма недостачи отнесена за счет виновного лица Д 70 К 73-2 - удержано из зарплаты в погашение недостачи. Недостающие товарно-материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, а основные средства - по остаточной. излишки объекта основных средств: Д08 К91/1 - основное средство оприходовано в оценке по рыночной стоимости. Д01К08-принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке основное средство оприходовано по окончательно сформированной первоначальной стоимости. Д94 К10 - отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной стоимостью ее излишка. Д94 К10 - отражена недостача бумаги после зачета ее излишками. Д 94 К 68 - восстановлен НДС с общей суммы недостачи Д 73-2 К 94 - недостача отнесена на виновное лицо. Д 70 К 73-2 - удержано из зарплаты в погашение недостачи. Д94 К 10 - отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной стоимостью ее излишка. Д 10 К 91-1 - оприходованы окончательные излишки. Д 73-2 К 94 - недостача отнесена на виновное лицо. Д 70 К 73-2 - удержано из зарплаты в погашение недостачи. | 20: Документальное оформление и учет отпуска материалов в производство и прочего выбытия. При расходе материалов лимитно заборная карта сост в 2-х экземплярах, требов-накл М11 сост в 1экз при внутр перемещении, накл на отпуск на сторону. Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3 экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему ценности. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделений организации. Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов. Выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц. При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции для контроля. Лимитно-заборная карта может выписываться и в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со склада. По лимитно-заборной карте может производиться также возврат неиспользованных материалов на склад. В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации. В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов. Регистром аналитического учета яв-ся карточка учета мат М-17, которая ведется на складе по каждому наименованию мат-в в количественном выражении Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. Стоимость материалов, отпускаемых со складов организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам. Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно). По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов. Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения. На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ. Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией. В каждом подразделении организации должен вестись оперативный количественный учет наличия и движения полуфабрикатов собственного производства При полуфабрикатном методе сводного учета затрат на производство, помимо количественного учета наличия и движения полуфабрикатов собственного производства, должен вестись их системный (стоимостной учет) по соответствующим счетам учета затрат на производство. Расход материала определяется как разница между остатком по учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим наличием, определенным инвентаризацией. При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам, цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная. При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В случае образования задолженности за покупателями списываются в дебет счета учета продаж: а) фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен - сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам); б) расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам; в) налог на добавленную стоимость - в суммах, определенных в соответствии с действующим законодательством; г) дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж списывается на финансовые результаты организации. Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов. Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету. Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях: а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения; б) морально устаревшие; в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий. Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.) Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. 1)Отпущены материалы в производство: Дт20,23-Кт10 списыв прямы затраты на основе первич документов, на конкретные виды продукции Дт25-Кт10 на содержание цехов Дт08/3-Кт10/8 на обслужив строитель машин строительство вып-х хоз способом Дт26-Кт10/1 списыв на ремонт офиса Дт97-Кт10 на освоение новых видов продукции Дт28-Кт10 отпущены мат-ы на исправл брака 2) в порядке реализации: Дт62(76)-Кт91/1 предъявл счет факт за проданы е материалы с НДС Дт91/3-Кт68 нач НДС Дт91/2-Кт10 списыв с/с-ть материалов Дт91/2-Кт70,69 нач з/п работникам занятых разгруз мат-в Дт91/9-Кт99 фин рез-т прибыль 3) по договору займа Дт58/3-Кт10 Дт70-Кт91/1 при отпуске работникам орг-ии в счет з/п Дт91/НДС-Кт68 НДС Дт91/2-Кт10 Списана себестоимость проданных материалов Дт91/9-Кт99 прибыль Недостача: Дт58-Кт91/1 на согласов стоимость передав мат-в в счет вклада в УК др орг. Дт91/2-Кт10 спис факт с/с-ти перед мат-в Дт91/9-Кт99 прибыль Дт58-Кт10 факт с/с Дт58-Кт91/1 по дог товарищества Дт79-Кт10 Дт94-Кт10 выявл недостача мат по факт с/с Д73/2-Кт94,98/4-(слож корреспонденция) списыв недостача на винов лиц Дт50-Кт73/2 внесена в кассу сумма недостачи от винов лица Дт98/4-Кт91/1 Дт70-Кт73/2 удерж с з/п Дт98/4-Кт91 Дт73/2-Кт68 начисл НДС по недост ценностям | 18: Понятие, классификация, оценка МПЗ в текущем учете и отчетности, их аудит. Материалы- часть МПЗ участвующих в производственной деятельности для управления хоз. нужд, перенося свою стоимость на вновь созданный продукт, единовременно за один пропорциональный цикл, если он не превышает 12мес. Оценка: МПЗ принимаются к б/у по фактич. себест-ти. Порядок формирования фактич. себестоимости МПЗ при их постановке на учет зависит от каналов поступления материальных ценностей. Под фактич. себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, понимается сумма фактич. затрат п/п на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов по фактич. себест-ти - самая точная Списывать по фактич. себест-ти каждой единицы удобно. Например, дорогостоящие товары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметы искусства. А вот для розничной торговли этот способ не подходит. Главный плюс - он позволяет получить абсолютно точные сведения о себест-ти использованных материалов (проданных товаров). Показатели бух.отчетности, которая сформирована с использованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. А значит, данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использовать для анализа и планирования финанс. деятельности п/п. В фактич. производственную себест-ть включают все затраты на изготовление продукции: ст-сть материалов, топлива, энергии, з/п рабочих, амортизационные отчисления по ОС и НМА, общепроизвод. и общехозяй. расходы. по средней себест-ти упрощает работу Этот метод предполагает списание материалов (товаров) по среднемесячной себестоимости единицы. Ее значение рассчитывают по каждой группе (виду) товаров с помощью формулы: Сс =(Со + Сп) : (Ко + Кп), где Сс -среднемесячная себестоимость товаров; Со - стоимость остатка товаров на начало месяца; Сп - стоимость товаров, оприходованных за месяц; Ко - количество товаров, оставшихся на начало месяца; Кп - количество товаров, оприходованных за месяц. Полученную таким образом среднюю себестоимость умножают на кол-во списываемых материалов (товаров). Полученное значение и есть сумма включаемой в бух.расходы себест-ти материалов (товаров). Данный метод списания очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Например, в торговле продуктами питания, косметикой, бытовой химией, канцтоварами и т.п. плюс этого способа в том, что он усредняет себестоимость списанных материалов (товаров). При нестабильных ценах на закупаемую продукцию это помогает избежать непредсказуемости в финансовых показателях. То есть обеспечивает компании стабильные значения коэффициентов рентабельности, ликвидности, размера чистых активов и т.п. «Усреднение» показателей имеет и свой недостаток. Бух.отчетность с такими показателями управленческим целям может не соответствовать. ФИФО позволяет формировать достоверную отчетность так же как и метод средней себестоимости, подходит для оценки однотипных товаров и материалов Применяя этот метод, бухгалтер списывает МПЗ в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Т. е, сначала на расходы уходят все товары из остатка на начало месяца, затем - товары из первой поступившей за месяц партии, затем - из второй и т.д. Метод ФИФО - это прямая противоположность методу ЛИФО. плюс метода ФИФО, в том, что он практически не искажает показатели бух.отчетности. Ведь, как правило, п/п используют материалы (отпускают в продажу товары) именно в порядке их приобретения. К ТЗР, связанным с приобретением материалов, относятся: расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства; расходы на хранение материалов; расходы на содержание заготовительно-складского аппарата; вознаграждения уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы; расходы на тару; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов; недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли; прочие расходы, связанные с приобретением материалов. ТЗР можно учитывать одним из трех способов: включать в фактич. себест-ть материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы); отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсч10-10 «ТЗР»); • учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Способ, который организация избрала для учета транспортно-заготовительных расходов, она должна отразить в своей учетной политике. Дт10Кт15 оприх краска по учет цене Дт15Кт60отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика Дт 19 Кт 60 -отражен НДС по оприходованной краске Дт15 Кт 60 -отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад; Дт 19 Кт 60 -отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании. Дт 16 Кт 15– списано превышение фактической себестоимости масляной краски над ее учетной ценой. При расчете нормативной себест-ти отдельно определяются и учитываются отклонения фактич. производственной себест-ти за отчетный период от плановой ст-ти. Этим методом обеспечивается единство оценки в текущем учете при планировании и составлении отчетности. Однако при часто меняющейся плановой себестоимости достаточно трудоемким является процесс уточнения остатков готовой продукции. Оценка по нормативной себест-ти удобна тем, что позволяет максимально сблизить стоимость ГП, отраженную в бух. и налог. учете. Дело в том, что для целей налогообложения ГП тоже можно оценивать по нормативной (плановой) себест-ти. Она складывается из прямых расходов. расходам относятся стоимость сырья и материалов, з/п работников, участвующих в производстве товаров, а также суммы ЕСН, приходящиеся на эту з/п, и амортизационные отчисления по ОС, используемым в производстве. МПЗ отражаются в бух.отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бух.балансе по ст-ти, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. В бух. отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: способах оценки МПЗ по их группам (видам) последствиях изменений способов оценки МПЗ; ст-ти МПЗ, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение ст-ти материальных ценностей. Классификация: 1)по эконом. содержанию- по субсч «Материалы»; «Животные на выращивании и откорме»; «Резервы под снижение ст-ти материальных ценностей»; «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41 «Товары»; 43 «ГП»; забалансовые сч: 002 «Товарно-материальные ценности, при-нятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию»; забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». 2)По наименованиям и сортам, размерам- она положена в основу разработки номенклатуры ценников Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в РФ нормативным документам. Нормативные документы: ПБУ 5/01 Учет МПЗ, Метод указ по учету МПЗ, Постан ГКС Об утв. Унифиц форм первичной учетной документ по учету МПЗ, ПБУ 3/2006, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 Источн. Инф: договора, поставки, купли-продажи, приз ордера мат-в, акты о приемке мат-в, ТТН, сч-ф, доверенности, журнал учета выдан доверен, ЛЗК, наклад, карточки учета мат-в, инвентариз описи, сличит ведомости рез инвент., договора с мол уч регистры по сч 10,15,16,19, 20,23,25,26,29,60,76,91,002, гл книга б/б и тд Программа изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки; оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности МОЛ; проанализировать состав МПЗ на отчетную дату; определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации; проанализировать движения МПЗ; проверить правильность оценки МПЗ; выявить состояние и организацию синтетич. и аналитич. учета МПЗ. Приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки. Методика Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ. Особые контрольные функции в этом отношении возложены на гл. бухгалтера п/п. При его непосредственном участии осуществляется вся организаторская работа по подготовке мест хранения материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой. В ходе обследования внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности МПЗ является разработка и вручение МОЛ стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др. Аудиторские процедуры: ознакомиться с учет политикой в части учета мат-в и установить порядок отнесения предметов к мат-м, порядок приобр и заготовл мат-в, порядок их оценки при спис в производство, проверить наличие приказа на МОЛ и заключ ли с ним договора о полной мат ответственности, определить какие сроки проведения инвентариз установл. В учетн политике и соблюдаются ли они, ознакомиться с результ инвентариз и опр правильность их отраж в Б/У, проверить соотв применяемой в организ первичн учетной документации унифицир формами по учету мат-в утв ГКС, проверить правильность стоимости оценки в соотв с ПБУ 5/01, прверить правильность учета поступл матс в зависимости от установл способа мат в учет политике Дт10Кт60 Дт19Кт60 Дт15Кт60 на покупную стоимость материалов, Дт19Кт60 на сумму НДС, Дт10Кт15 на учет ст-ть мат-в Дт16Кт15 или Дт15Кт16 разница между покуп и учетной стоимостью, правильность выделения НДС, приобр мат от учредит Дт10К75 без выделения НДС, при безвозмездном получении проверить Д10К98 на рыночн стоимость без НДС, проверить полноту и своевременность оприх мат на склад, правильно ли отражено в учете неотфактурованные поставки и мат наход в пути, проверить принятие на отвественн хранение сч002, проверить правильность спис мат определить какой из методов оценки примен при их спис Дт20,23,25,26 Кт10, проверить выбытие мат на сторону по сч 91 с обяз начисл НДС. Типичные ошибки не соблюд выше указанного | 24: Документальное оформление и техника расчета оплаты труда за неотработанное время, отражение в учете. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок Средний заработок работника независимо от режима его работы рассчитывается исходя из фактич. начисленной ему заработной платы и фактич. отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Чтобы определить сред з/п= ср днев з/п кол-во дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. ср днев з/к=з/п (за 12мес)/12мес*29,4 (отрабрабочим=1отраб день*0,98) При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) сред дн заработок исчисляется: суммы фактич. начисленной з/п/ на кол-во рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период. 26-70 пособие по времен нетрудоспособности за первые 2дня болезни 69-70 оплата листков нетрудоспособности максимальный размер пособия 18720руб, по беременности и родам 25390 руб. При определении среднего заработка премии и вознаграждения фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке: 1ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода; 2премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода; 3вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения. Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней; более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск). Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Отпускные суммы рассчитываются в размере ср-го заработка. Сред днев заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются суммы заработной платы, фактич. начисленной за расчетный период/на 3 /на среднемесячное число календарных дней (29,4). Когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время средний дневной заработок исчисляется суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период /на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4)*на кол-во полностью отработанных месяцев, и кол-ва календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Кол-во календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается рабочие дни по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время*на коэффициент 1,4. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактич. начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. Кол-во рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2. При работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок работника для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником ср-ва органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате являются табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка за 12 предшествующих болезни месяцев работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При расчете пособия имеет значение непрерывный трудовой стаж работника. В частности, при непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет - 80%, больше 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам. В случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактич. з/п.Для расчета пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам, необходимо сначала определить размер среднедневного (среднечасового) заработка. Затем рассчитать размер дневного (часового) пособия= среднедневной (среднечасовой) заработок * величину процента, зависящего от продолжительности непрерывного трудового стажа и других обстоятельств. После этого следует исчислить максимальный размер дневного (часового) пособия = предельной суммы 25390руб. / количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности. Если максимальный размер дневного (часового) пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактического заработка, то дальнейший расчет ведется исходя из максимально возможной величины. Далее определяют размер пособия = дневного (часового) пособия * количество рабочих дней (часов) болезни. работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам) проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) или пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. Документальное оформление: приказ, заявление на отпуск, больнич лист по времен нетрудоспособности, табель за отраб время заполн ежедневно открыв на месяц, выдача з/п расчетно-платеж ведомость в ней указыва сумма начисл з/п по ее видам, удержания и сумма к выдаче, РКО. 20,26,26-70 начисл з/п 84-70 начисл премии и вознаргождения 89-70 начисл отпускные (вознаграждение за выслугу лет )на сумму уменьшения резервного фонда 70-50,51 выдача сумм з/п и пособии 70 -76 депонированная з/п |
| 13. Учет затрат на восстановление ОС (ремонт, модернизация, реконструкция) при различных вариантах учетной политики. Для обеспечения бесперебойной работы ОС необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т. п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции. Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объектов в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют цель улучшить нормативные показатели функционирования объекта ОС (срока полезного использования, мощности). Учет затрат на модернизацию и реконструкцию объектов, осуществляемую во время ремонта продолжительностью более 12 месяцев, ведется в порядке, предусмотренном для учета капитальных вложений. Восстановление ОС проводится в соответствии с планом исходя из системы планово- предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов ОС, условий их эксплуатации и т. п. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» работы по восстановлению ОС и соответствующие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы на восстановление ОС отражают реальные затраты в связи с реализацией планово-предупредительного ремонта оборудования и других объектов ОС. При этом расходы по обычным видам деятельности, включая расходы на восстановление ОС, группируются в бух.учете организации в поэлементном разрезе. Однако для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается самой организацией. Восстановление ОС может осуществляться подрядным или хозяйственным способами. При подрядном способе работы по восстановлению производятся специализированными (сторонними) организациями на основе договора подряда. При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригадами цехов основного производства. Для контроля над своевременным проведением ремонтных работ инвентарные карточки объектов основных средств размещаются в картотеке в разделе «ОС в ремонте», а после оформления акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) перемещаются в раздел действующих объектов. Финансирование затрат на восстановление ОС зависит от принятой в организации учетной политики. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно решить вопрос о формировании источников финансирования указанных затрат; за счет резерва расходов на ремонт ОС или непосредственного включения затрат в себестоимость продукции. При этом затраты на восстановление объектов ОС отражаются в бух.учете того отчетного периода, к которому они относятся. Резерв на ремонт формируется за счет ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов, включаемых в издержки производства исходя из сметной ст-ти ремонта. Например, годовая смета затрат на ремонт объекта — 72 000 руб., тогда ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 6000 руб. (72 000 : 12). При этом ежемесячно дебетуются счета затрат (20 «Основное пр-во», 23 «Вспомогательные пр-ва» и др.) и кредитуется сч96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет -резерв расходов на ремонт ОС». При хоз-ном способе выполнения работ по восстановлению все фактич. затраты, учтенные на сч20 или 23, списываются за счет резерва расходов на ремонт ОС. В этом случае оформляются бух.записи: Дт96 Кт 20 (при выполнении работ ремонтными рабочими основных цехов), 23 (при выполнении работ ремонтными цехами организаций). Учет затрат на капитальный ремонт Ремонтным цехом п/п произведен капитальный ремонт здания сборочного цеха. Израсходованы материалы и комплектующие изделия на выполнение ремонтных работ: Дт23 Кт 10/1, 2, комплектующие изделия, конструкции и детали». Начислена по наряду сумма оплаты труда рабочим цеха: Дт 23 Кт 70 Произведены начисления по ЕСН и обязательному страхованию от несчастных случаев и обязательному пенсионному страхованию Дт 23 Кт 69 (по соответствующим субсчетам). Списываются разные расходы, оплаченные наличными деньгами из кассы предприятия в связи с проведением ремонтных работ: Дт 23 Кт 50 /1 Списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств затраты по законченному капитальному ремонту объекта (на сумму всех затрат): Дт96 Кт. 23 При подрядном способе осуществления работ по восстановлению фактические затраты определяются по счетам подрядчиков за выполненные работы, и расчеты производятся на основе актов приемки выполненных работ. При этом на сумму акцептованных счетов подрядчиков дебетуется сч96 «Резервы предстоящих расходов» и кредитуется сч60 «Расчеты с пост и подряд». Оплата акцептованных счетов отражается по дебету сч60 и кредиту сч51 «Расчетные счета». Если фактич. затраты превышают суммы, зарезервированные на восстановление ОС, то по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» образуется дебетовое сальдо, которое списывается с кредита этого счета на дебет сч97 «Расходы будущих периодов». Наличие таких расходов сигнализирует о необходимости увел. отчислений в резерв. По мере его образования в следующем году расходы будущих периодов погашаются, т. е. Д сч96 и К сч97 Излишне начисленные суммы резерва в конце года сторнируются. При переходящих объемах ремонтных работ остаток резерва не сторнируется, а по окончании работ в следующем отчетном периоде излишне зарезервированная сумма относится на фин. результаты отчетного периода. Если резерв не формируется, то фактич. затраты по неравномерно проводимому в течение года ремонту ОС отражаются по Д сч97 К сч10, 70и др. По окончании ремонтных работ и оформлении их соответствующими документами расходы списываются на дебет счетов 20 «Осн. пр-во»; 23 «Вспомогат. Пр-ва»; 25 «Общепроизвод. расходы»; 26 «Общехозяй. расходы» и других с кредита сч97. Фактич. затраты на законченные работы по ремонту отражаются в инвентарных карточках учета ОС на основании актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Один экземпляр акта обязательно сдается в бухгалтерию организации для отметок в инвентарных карточках и определения фактической себестоимости законченных работ. Итоговая сумма затрат на восстановление объекта при выполнении работ хозяйственным способом уменьшается на стоимость замененных конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств, улучшающие ранее принятые нормативные показатели по мощности, качеству, сроку полезного использования, могут привести к увеличению первоначальной ст-ти объектов, а потому относятся на дебет сч 01 и кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке». | 66. Стратегия аудиторской проверки. Стратегия должна иметь вид плана, который составляется аудиторской организацией. После подписания договора (между аудитором и аудируемым лицом), составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от размеров экономич. субъекта, сложности аудиторской проверки, а также от конкретных методик и технологий, применяемых аудитором. При разработки общего плана аудитору необходимо учесть: 1) Деятельность аудируемого лица: общие экономич. факторы и условия в отрасли, влияющие на бизнес субъекта; важные характеристики субъекта, его бизнеса, результаты фин-хоз. деятельности и требования к его отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства. 2) Учитывать систему б/у и систему внутреннего контроля. СБУ – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движения путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций СВК – это совокупность организационных мер, методик и процедур использованных руководством аудиторского лица в качестве ср-ва для упорядоченного и эффективного ведения ФХД, обеспечения сохранности активов, выявления исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а так же своевременной подготовке достоверной БФО СВК включает контрольную среду под которой понимается действия руководства аудируемого лица направленного на установление и поддерживания СВК. Контрольная среда включает в себя: 1стиль и принципы упорядочения 2организационную структуру, распределение ответственности и полномочий 3кадровая политика, порядок подготовки БФО, соблюдение требований законодательства 4наличие и особенности организационной работы ревизионной комиссии или службы внутреннего аудита К процедурам контроля принятым руководством относят: 1подотчет одних работ к другим 2внутренние проверки и сверки данных 3проведение инвентаризации 4проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей 5ограничение доступа к активам и записям, и др. процедуры контроля При проверки аудиторских организаций, организация должна оценить СБУ, СВК на основе специализации разработанных тестов-вопросов ВСА. Оценивается как: - эффективное; - малоэффективное; - неэффективное Эту оценку так же используют при планирование аудита: чем выше оценка тем меньше объем аудит. проверки и наоборот. 3) Существенность в аудите. Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных с количественной точки зрения искажений, но и качества искажений нужно принимать во внимание: неодыкватная учетная политика, нераскрытие информации в отчетности. Аудитор рассматривает существенность как на уровне отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам БУ. Среднеарифметическое значение уровня существенности = (Прибыль + Выручка + Валюта баланса + Собственный капитал + Затраты) / 5 Чтобы найти на сколько min и max значение отклоняется от среднего надо: ((Среднеарифметическое значение уровня существенности - min) / Среднеарифметическое значение уровня существенности) * 100% ((max - Среднеарифметическое значение уровня существенности) / Среднеарифметическое значение уровня существенности) * 100% Если min и max значение отклоняется от среднего более чем на 40% , то исключаем при расчете среднего. Чтобы найти новое среднеарифметическое значение уровня существенности надо: Сложить все базовые показатели, кроме min и max значения / на их количество т.е. 3 Принято полученное значение уровня существенности округлять до целого числа, но не более 20%. Чтобы определить уровень существенности значимых статей Б/Б: - доля одной из статей вал. бал. в % = 100% * сумму одной из статей вал. баланса - уровень существенности одной из статей = общая валюта баланса уровня существенности * на долю одной из статей вал. баланса. 4) Аудиторский риск. Аудит. организации необходимо по своему профессиональному суждению оценивать аудит. риск и разрабатывать аудит. процедуры необходимые для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня. Аудиторский риск – это риск выражения аудитора ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в БФО содержатся существенные искажения. Аудиторский риск состоит из 3-х частей: Неотъемлемый риск – это подверженность остатков средств на счетах б/у существенным искажением при отсутствии СВК Риск ср-в контроля – это риск того, что существенное искажение по счетам б/у не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью СБУ и СВК Риск необнаружения – это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить существенные искажения остатков средств по счетам б/у. Аудиторские организации оценивают аудиторский риск как: высокий, средний, низкий, либо в % и используют эту оценку при планировании аудита. Аудитор не может выйти на проверку, если аудиторский риск оценивается как высокий, поэтому он может снизить аудиторский риск за счет снижения риска необнаружения, путем увеличения объема ауд. проверки 5) Характер, временные рамки и объем процедур: - возможное смещение акцентов в отношении определенных областей аудита; - влияние информационных технологий на аудит; - работа подразделения внутреннего аудита и ее предполагаемое влияние на процедуры внешнего аудита Аудитор должен пересматривать общий план аудита по мере необходимости. Пересмотр м/б осуществлен, например, в следующих ситуациях: при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если проверка по данному направлению не была запланирована); в результате применения аналитической процедуры выявлено неверное отражение фактов хоз. деятельности (например, арифметический расчет входного сальдо по бух.балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье "Прочие активы"). В этом случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату. Если пересмотр общего плана увеличивает работу в незначительной степени, изменения в план могут вноситься ведущим аудитором без сообщения руководству экономического субъекта. В тех случаях, когда пересмотр общего плана приводит к значительному росту объема работ, изменения в план д/б внесены исключительно по согласованию с руководством организации. Отказ руководства экономического субъекта от дополнительной оплаты аудиторских услуг, связанных с пересмотром плана, должен найти отражение в аудиторском отчете с соответствующей формулировкой. Процесс планирования завершается составлением программы аудита. | 53. Учет оценочных резервов, их аудит. ОР позволяют учитывать отклонения в ст-ти фин.вложений, матер. ценностей, дебиторской задолженности и прочих активов.Нормативные док-ты по б/у допускают создание следующих ОР: сомнительных долгов; под обесценение фин. вложений; под снижение ст-ти матер. ценностей. Резерв под обесценение фин.вложений Обесценением фин.вложений признается устойчивое существенное снижение ст-ти фин. вложений, по которым не определяется их текущая рыночная ст-ть, ниже величины эконом-ких выгод, которые орг-ция рассчитывает получить от данных фин. вложений в обычных условиях ее деят-ти. При снижение ст-ти фин. вложений, создается резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких фин. вложений. При этом расчетная ст-ть определяется как разница между стоимостью фин. вложений, по которой они отражены в б/у (учетной стоимостью), и суммой их снижения. Если на основе имеющейся информации орг-ция делает вывод о том, что фин.вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения ст-ти, а также при выбытии фин.вложений, расчетная ст-ть которых вошла в расчет резерва под обесценение фин. вложений, сумма ранее созданного резерва по указанным фин.вложениям относится на фин. результаты орг-ции (в составе операционных доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных фин.вложений. Основные условия и порядок создания резерва: 1)возможность создания резерва д/б закреплена в учетной политике; 2)резерв создается только по фин.вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная ст-ть; 3)резерв создается, если имеется устойчивое снижение ст-ти фин.вложений; 4)устойчивое снижение определяется на основании проверки; 5)орг-цией д/б обеспечено подтверждение результатов проверки; 6)орг-цией самостоятельно определяется расчетная ст-ть фин.вложений как разница между учетной стоимостью и суммой снижения; 7)производится непосредственно расчет резерва (учетная ст-ть минус расчетная). Д91 К 59 - образование и увел. резерва Д59 К91 - выбытие и уменьшение резерва Аналитич.учет по сч59"Резервы под обесценение фин.вложений" Пассивный, ведется по каждому резерву и по каждой группе фин.вложений. Резервы по сомнительным долгам Аналитич. учет по сч63 "Резервы по сомнительным долгам"пассивный, ведется по каждому созданному резерву. Администрация п/п, предоставляя в той или иной форме кредит своим корреспондентам, всегда несет риск, связанный с тем, что тот или иной корреспондент долг не погасит. Поскольку дебиторская задолженность, в том или ином объеме, существует у п/п на любой момент времени, и какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая-то - нет, бухгалтер должен найти эту долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода. В пункте 70 положения по ведению б/у и б/о говорится: "Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности п/п. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от фин. состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично". Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком вслучае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Следовательно, если дебиторская задолженность не погашена в срок, определенный условиями договора, и не обеспечена гарантиями, то на сумму такой задолженности предприятие имеет право создать резерв сомнительных долгов. Создание резерва возможно при обязательном выполнении условий: 1) истек установленный договором срок погашения покупателем, заказчиком обязательств; 2) обязательства не обеспечены гарантиями; 3) проведена инвентаризация дебиторской задолженности; 4) учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва сомнительных долгов; 5) проведен анализ возможности и вероятности погашения долга по каждому отдельному должнику. Д63 К91 - присоединение неиспользованных сумм резервов к прибыли отчетного периода Д91.2 "Прочие расходы"К63 - отражена сумма отчислений в резерв Д63 К62 списана безнадежная дебиторская задолженность Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются Д63 К91.1 "Прочие доходы" При аудите по ОР м/б определены ошибки: 1)Формирование ОР: без оснований; в неправильной сумме; 2)Некорректное отражение в учете: в бух-ом; в налоговом; 3)Корректировка ОР: несвоевременная; в неправильной сумме; 4)Списание ОР: несвоевременное; в неправильной сумме; 5)Раскрытие в бух.(фин.) отчетности: не в полном соответствии с требованиями нормативных документов; несущественной информации о резерве. Состав аудиторских процедур проверки предпосылок отражения в учете и отчетности резерва под обесценение фин.вложений: 1)Существование - Проверка наличия по состоянию на отчетную дату отраженных в б/у фин.вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеющих признаки обесценения. 2) Права и обязанности – Проверка принадлежности аудируемому лицу фин.вложений, отраженных в фин(бух) отчетности, имеющих признаки обесценения. 3) Возникновение – а)Проверка правильности отражения в б/у резерва под обесценение финансовых вложений. б) Проверка правильности отражения в б/у восстановления необоснованно завышенной суммы резерва. в) Проверка правильности формирования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств в связи с созданием и списанием сумм резерва. 4) Полнота – Проверка отсутствия финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, имеющих признаки обесценения, по которым в б/у не сформирован резерв. 5)Стоимостная оценка –а) Проверка правильности оценки фин. вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеющих признаки обесценения, в б/у. б) Проверка правильности оценки финансовых вложений, имеющих признаки обесценения в налоговом учете. в)Проверка правильности оценки постоянных разниц между бухгалтерской и налоговой оценкой финансовых вложений, имеющих признаки обесценения. 6)точное измерение –а) Проверка точности начисления суммы резерва с учетом событий после отчетной даты. б) Проверка правильности отнесения сумм корректировки резерва к отчетным периодам. 7)представление и раскрытие – а) Проверка правильности и полноты раскрытия информации о движении сумм резерва в бух(фин) отчетности. б) Проверка правильности раскрытия информации о постоянных разницах, постоянных налоговых активах и обязательствах, возникших в связи с движением резерва в бух(фин) отчетности | 9 Понятие о бух. отчетности ее состав. адреса и сроки предоставления. Реформирование в связи с внедрением МСФО. Завершающим этапом учетного процесса является БО. В ней нарастающим итогом отражаются показатели, характеризующие имущественное и финансовое положение п/п, а также результат хоз. деятельности за отчетный период. Т.е. отчетность - это система показателей фин.- хоз. деятельности п/п. Регистрация хоз. операций дает возможность осуществлять контроль за правильным и обоснованным расходованием хоз. Ср-в. Для определения результатов хоз. и фин. деятельности п/п за отчетный период данные текущего учета необходимо обобщить в определенной системе показателей. Это достигается путем составления отчетности. Данные бУ служат основанием для составления всех видов отчетности, использующих денежный измеритель – финансовой, налоговой и статистической. БО – отчетность, составляемая на основании данных БУ для удовлетворения информационных нужд определенных пользователей. В условиях формирования и развития рыночных отношений возрастает значение объективной и достоверной БО. Анализ показателей отчетности позволяет определить общую стоимость имущества п/п, величину собств. капитала п/п и заемных ср-в. Данные БО позволяют выявить фин. положение п/п, его платежеспособность и доходность. 1БО дает возможность более глубоко заглянуть во внутренние и внешние отношения хоз субъекта и п/п, оценить его способность своевременно и полностью рассчитывать по обязательствам. 2Внешние пользователи бух информации по данным отчетности получают возможность оценить целесообразность приобретения имущества того или иного п/п, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а также оценить фин. положение потенциальных партнеров. 3По данным отчетности руководитель п/п отчитывается перед учредителями и прочими структурами управления и контроля. Тщательный анализ отчетности позволяет раскрыть причины недостатков в работе п/п, выявить резервы и наметить пути улучшения его деятельности. Состав и содержание отчетности. Бух. баланс- это отчет о фин. состоянии п/п, отраженный на определенную дату .Отчет о прибылях и убытках. Аудиторское заключения, подтверждающие достоверность б/о. Пояснительную записку. К отчетности прилагается дополнительная инф. перечень орг. дебиторов, перечень орг. кредиторов, сведенье о счетах в иностранной валюте, сведенье о рублевых счетах. Годовая бух отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и вкл. Типовые формы. а)Б/б, б)отчет о прибылях и убытках, в)пояснения к б/б и отчету о финн. результатах ,- отчет об изменении капитала, -отчет о движении денежных средств,- приложение к б/б (Ф№5), пояснительную записку. г)специализированные формы. д)отчет об использовании бюджетных ассигнований орг. Ф№2 и справку об остатках ср-в, полученных из фед. Бюджета е)итоговую часть аудиторского заключения. Состав б/о устанавливает Мин Фин РФ. БО – это единая система данных об имуществ и фин. положений орг-ции и о результатах ее хоз деят-ти, составляемая на основе данных фин. учета в форме удобной и понятной для принятия управленческих решений. БО предоставляется в нескольких вариантах. 1)Упрощенный вариант – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих оргг-ций: Форма№1 – «ББ» №2 – «отчет о прибылях и убытках» 2)Стандартный вариант – для коммерческих орг-ций: Форма №1 – «ББ» №2 – «отчет о прибылях и убытках» №3 – «отчет о изменениях капитала» №4 – «отчет о движений денежных средств» №5 – «приложение к ББ; пояснительная записка; аудиторское заключение.» сейчас все коммерческие компании независимо от их организационно-правовой формы обязаны подать годовую отчетность в течение 90 дней по окончании года. Для составления БО, отчетной датой считается последний день отчетного периода. Внутренние и внешние пользователи бо Внешние1) Акционеры, инвесторы, кредиторы, налоговые органы, иные контролирующие органы Внутренние Руководители, структурные п/п. Междунар. стандарты фин. отчетности утверждаются Советом по МСФО. Совет по МСФО был учрежден в 2001 году в качестве органа, ответственного за разработку стандартов отчетности. Совет по МСФО подотчетен Главному Комитету по Международным Стандартам Учета, который в свою очередь явл. независимой некоммерческой организацией. Целью Совета по МСФО является разработка в общественных интересах единых высококачественных глобальных стандартов учета с целью обеспечения высококачественной прозрачной и сопоставимой информации в неспециализированной финансовой отчетности. В настоящее время в обязательном порядке отчетность по МСФО составляют только банки, которые обязаны это делать по инструкции ЦБ РФ. Использование международных стандартов позволяет предоставить рынку больший объем информации о компании, делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения. Практика свидетельствует, что если компания имеет отчетность по международным стандартам, то:1)она имеет доступ на международные рынки капитала, 2)ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Действительно, компания предоставляет достаточный объем информации о себе, что позволяет заимодавцу, потенциальному инвестору понять и оценить риски, с которыми связано предоставление финансирования. Использование МСФО при подготовке отчетности российской компании делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования. Почему применяют МСФОВ последние годы все большее кол-во крупных и средних российских п/п осуществляют перевод своей фин. отчетности на международные стандарты. Это обусловлено следующими основными причинами, все из которых, тем или иным образом приводят либо к привлечению дополнительных, либо к экономии имеющихся денежных средств: Внедрение процедур подготовки отчетности в соответствии с МСФО, а также сама отченость, соответствующая МСФО, делают компанию сущесвенно более прозрачной для потенциального инвестора. Как правило такая отчетность, заверенная аудитором с хорошей репутацией на рынке, явл-ся для инвестора гарантом полноценного раскрытия информации компанией о себе. Это способствует притоку капитала в компанию, кроме того, для компании становятся доступными (при прочих соблюденных условиях) возможности выхода на европейские биржи Применение принципов МСФО при подготовке фин. отчетности компании позволяют совершенствовать внутреннюю систему управления корпорацией за счет использования единой практики учета и терминологии в целях управления деятельностью, а также уменьшить кол-во случаев принятия иррациональных решений. Формирование фин. отчетности в соответствии с МСФО позволяет повысить конкурентоспособность компании путем предоставления полезной и надежной информацией заинтересованных пользователей |
