Реферат Износ и амортизация основных средств 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)
ИНСТИТУТ СОВРЕМЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ОБРАЗОВАНИЯ
Специальность 080105 Финансы и кредит
Специализация – Финансовый менеджмент
Сахапова Лира Хамзиновна
КУРСОВАЯ РАБОТА
Виды износа и амортизация основных фондов.
Методы начисления амортизации в бухгалтерском
и налоговом учете в ГУ Шаранская районная ветеринарная станция РБ
Научный руководитель
УФА 2010
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………...3-6
1 ВИДЫ И НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие износа и амортизации основных средств………………….............7-9
1.2 Нормы амортизации………………………………………………………….9-12
1.3 Виды амортизационной политики предприятия………………………… 12-13
1.3.1 Метод (способ) уменьшаемого остатка………………………………… 13-14
1.3.2 Способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ, услуг)…………………………………………………………..15
1.3.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования…………………………………………………….. .15-16
1.3.4 Сравнительный анализ методов амортизации…………………………. 17-18
1.4 Начисление амортизации в целях налогообложения.
Линейный и нелинейный способы…………………………………………….19-22
1.5 Ускоренная амортизация…………………………………………………. 23-24
2 ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………………………………………… 25-27
3 УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ГУ ШАРАНСКАЯ РАЙОННАЯ ВЕТЕРИНАРНАЯ СТАНЦИЯ РБ
3.1 Краткая характеристика учреждения……………………………….. ……28-36
3.2. Общая характеристика основных средств ГУ Шаранская
районная ветеринарная станция РБ………………………………………........37-40
3.3 Организация учета амортизации в организации в ГУ
Шаранская районная ветеринарная станция РБ ……………………………...41-43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………........44-46
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………47-48
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………49-53
ВВЕДЕНИЕ
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
Производственно - хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.
Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организации и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.
Экономическая сущность износа основных фондов заключается в постепенной утрате ими своей стоимости с соответствующим перенесением этой стоимости на вновь созданный продукт. Падение основных фондов (основного капитала) в цене в течение определенного периода времени имеет две принципиально отличные друг от друга причины. Они могут либо физически изнашиваться ввиду использования, либо морально устаревать вне зависимости от использования. В первом случае говорят о физическом износе основных фондов, во втором - о моральном износе. Физическому (материальному) износу основные фонды подвергаются как в процессе их использования, так и при бездействии. В последнем случае физический износ основных фондов заключается в потере ими свойств под влиянием окружающей среды (в частности, атмосферных условий), а также в результате внутренних процессов, происходящих в строении материала, из которого они изготовлены. Устранимый физический износ предполагает, что затраты на ремонт меньше, чем добавленная при этом стоимость. Неустранимый физический износ рассчитывается, когда затраты на исправление дефекта превосходят стоимость, которая при этом будет добавлена. На размеры физического износа основных фондов в процессе их эксплуатации влияют следующие факторы:
1) степень загрузки основных фондов в производственном процессе;
2) качество основных фондов;
3) особенности технологического процесса;
4) качество ухода за основными фондами;
5) квалификация и отношение рабочих к основным фондам.
Процент физического износа оцениваемых основных фондов можно определить на основании «Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в Российской Федерации», утвержденных постановлением Совмина СССР 22 октября 1990 года №1072. Этот метод определения физического износа можно назвать нормативным методом. При отклонении от нормальных условий эксплуатации объекта (землетрясение, пожар, наводнение) используются поправочные коэффициенты, определяемые экспертным путем.
Весьма существенным в последние годы является моральный износ основных фондов вследствие развития новых типов машин. Например, значительное падение цен на компьютерное оборудование обусловлено постоянным ростом качества новых моделей, и компьютер, купленный всего несколько лет назад, сегодня может быть практически обесценен. В таких случаях говорят, что оборудование морально устарело.
В большинстве случаев падение основных фондов в цене вызвано сочетанием обоих факторов - физического и морального износа.
В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы.
Курсовая работа имеет цель изучить порядок учета операций по начислению износа (амортизации) основных средств.
При этом ставятся следующие задачи: изучение общих положений по учету основных средств, порядок начисления амортизации по ним, порядок применения ускоренной амортизации, рассмотрение амортизации основных средств и порядка ее отражения в бухгалтерском учете, а также рассмотрение типичных ошибок, допускаемых при отражении указанных операций в бухгалтерском учете.
Объект исследования – ГУ Шаранская районная ветеринарная станция РБ
Являющееся государственный учреждением Республики Башкортостан, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся ветеринарной деятельностью.
Предмет исследования - организация учета амортизации в ГУ Шаранская районная ветеринарная станция РБ
Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, учебники и практические пособия для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, финансовых управляющих и налоговых инспекторов.
1 ВИДЫ И НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие износа и амортизации основных средств
Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов - машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.
Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ - это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов - физический и моральный.
Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода - изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.
Физический износ второго рода - разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.
Физический износ первого рода - нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.
Уменьшение ценности капитальных благ может быть, и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.
Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.
Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.
Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию. Таким образом, амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация - постоянно накапливаемый в стоимостном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.
Амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.
Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:
· механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;
· льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);
· коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;
· специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.
Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.
1.2 Нормы амортизации
Норма амортизации - доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.
Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г . начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.
Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.
В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ начисления амортизации;
нелинейный способ начисления амортизации;
метод (способ) уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся:
объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г ., приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и объекты природопользования.
Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
1.3 Виды амортизационной политики предприятия
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ). Рассмотрим подробнее виды (методы) амортизационной политики предприятия.
1.3.1 Метод (способ) уменьшаемого остатка
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.
Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:
К*На
А= Сост* -------
100
где А – годовая сумма амортизационных отчислений
Сост – остаточная стоимость объекта
На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже):
К - повышающий коэффициент.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:
где 12 - количество месяцев в году.
При применении данного способа начисления амортизации у организаций может возникнуть много неясностей. Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных ПБУ 6/01, и оперировать установленным сроком полезного использования объекта, после окончания, которого вся первоначальная стоимость должна быть амортизирована. Для этого в последний месяц использования объекта необходимо будет списать его остаточную стоимость.
Еще одна сложность при использовании этого способа начисления амортизации возникает у организации при вводе объекта с января по ноябрь. На 1 января года, введения объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском учете нет, появляется он позже). Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в год введения объекта организации не имеют право. Однако объект введен и используется при получении доходов организации. Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации. А эти две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой.
1.3.2 Способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ, услуг)
Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.
Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
С
АОi= -----
Вi
где АОi- сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;
С – первоначальная стоимость объекта основных средств;
Вi - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;
i =1, - годы срока полезного использования объекта.
1.3.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
Тост
А= Сперв* -----------
Т(Т+1)/2
, где Тост
- количество лет оставшегося до окончания срока использования
Т - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то сумма чисел лет будет равной . Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д.
1.3.4 Сравнительный анализ методов амортизации
Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость шлифовального станка равна 150.000 руб., полезный срок использования - 5 лет.
Таблица 1.1 - Расчет амортизации
Год эксплуатации | Сумма амортизации, исчисленная | |||
Линейным способом | Способом уменьшаемого остатка | Способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования | Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | |
| 1-й | 30 000 | 60 000 | 50 000 | 3 000 |
| 2-й | 30 000 | 36 000 | 40 000 | 4 000 |
| 3-й | 30 000 | 21 600 | 30 000 | 2 000 |
| 4-й | 30 000 | 12 960 | 20 000 | 2 000 |
| 5-й | 30 000 | 7 776 | 10 000 | 4 000 |
Примечание - в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2.
Из таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.
На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.
1.4 Начисление амортизации в целях налогообложения. Линейный и нелинейный способы
В отличие от четырех вышеперечисленных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный.
В налоговом учете введено такое понятие как «амортизационные группы» (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ.
Установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):
Таблица 1.2 -
Амортизационные группы
| | ||
| Группы | Срок полезного действия имущества | |
| 1 | от 1 года до 2 лет включительно | |
| 2 | Свыше 2 лет до 3 лет включительно | |
| 3 | Свыше 3 лет до 5 лет включительно | |
| 4 | Свыше 5 лет до 7 лет включительно | |
| 5 | Свыше 7 лет до 10 лет включительно | |
| 6 | Свыше 10 лет до 15 лет включительно | |
| 7 | Свыше 15 лет до 20 лет включительно | |
| 8 | Свыше 20 лет до 25 лет включительно | |
| 9 | Свыше 25 лет до 30 лет включительно | |
| 10 | Свыше 30 лет | |
Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе. Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).
С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1).
Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств. Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения (шифр 44804), согласно Постановлению N 1072, была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100 % : 12,5%) лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного использования определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель - в 4группу. При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодам ОКОФ.
Рассмотрим подробней линейный и нелинейный способы. Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:
| | | |
Сперв*На
А= -------------
100
где Сперв – первоначальная стоимость объекта основных средств;
На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования,
В налоговом учете нет понятия годовой нормы амортизации, поэтому сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах.
Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:
К= (2/n) x 100%,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;
n - срок полезного использования объекта в месяцах.
При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно, если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года - через 29; 4 года - через 38; 5 лет - через 48; 6 лет - 58; 7 лет - 67; 8 лет - 77; 9 лет - 87; 10 лет - 96; 11 лет - 106; 12 лет - 116; 13 лет - 125; 14 лет - 135; 15 лет - 145; 16 лет - 154; 17 лет - 164; 18 лет - 174; 19 лет - 183; 20 лет - 193 месяца и т.д.
Так как, согласно главе 25 НК РФ, для расчета налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере
Пусть срок полезного использования имущества по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 - 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц - 1,58% (с коэффициентом 3 - 4,8%) и т. д.
При нелинейной амортизации остаточная стоимость имущества со сроком полезного использования 10 лет достигает значения 20% первоначальной стоимости за 32 месяца, как и при линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будут списываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88 месяцев (7,3 года) по 0,22% ежемесячно. При линейной амортизации имущество полностью амортизируется за 40 месяцев.
Для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыль более быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу.
1.5 Ускоренная амортизация
Ускоренная амортизация - начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым, уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.
В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.
Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г . N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г . N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.
Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
2 ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитывается в разработочной таблице формы № 6, а по автотранспорту - в разработочной таблице формы № 9 . Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений. Это делается по инвентарным карточкам, которые рассортировываются по местам нахождения основных средств, а внутри - по их видам (кодам).
Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений по соответствующим счетам.
В новом плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:
02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»;
02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».
Кредитовое сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства».
В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:
дебет 20 «Основное производство»;
дебет 23 «Вспомогательное производство»;
дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
дебет 29 «Обслуживание производства»;
дебет 44 «Издержки обращения».
Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере № 13 на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов пр.). В этом журнале приводятся и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов. По объектный учет износа основных средств не ведется, т.к. при необходимости его размер определяется расчетным путем исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках. Следует помнить, что начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.
По используемым основным средствам начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:
· Дебет сч. 08, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);
· Дебет сч. 20, 23, 29, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в основном, вспомогательном или обслуживающем производстве;
· Дебет сч. 25, 26, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация по ОС общепроизводственного и общехозяйственного назначения;
· Дебет сч. 91, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация по ОС, сданным в аренду;
· Дебет сч. 44, Кредит сч. 02 - начислена амортизация по ОС, обслуживающие процесс сбыта продукции;
· Дебет сч. 96, Кредит сч. 02 - начислена амортизация за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, по ремонту ОС и др.);
· Дебет сч. 97, Кредит сч. 02 - начислена амортизация, относящаяся к будущим отчетным периодам (в составе расходов по горно-подготовительным работам, рекультивации земель, освоению новых производств и др.);
· Дебет сч. 83, Кредит сч. 02 - отражено увеличение суммы амортизации в результате переоценки объектов ОС;
· Дебет сч. 02, Кредит сч. 83 - отражено уменьшение суммы амортизации ОС производственного и непроизводственного назначения при их переоценке;
· Дебет сч. 02, Кредит сч. 01 - списаны суммы амортизации по ОС при их продаже, списании, передаче по договору дарения и пр.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухучету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухучета.
На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухучета.
3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ГУ ШАРАНСКАЯРАЙОННАЯ ВЕТЕРИНАРНАЯ СТАНЦИЯ РБ.
3.1 Краткая характеристика учреждения.
Государственное учреждение Шаранская районная ветеринарная станция Республики Башкортостан (далее -- Учреждение) создано в соответствии с Постановлением Совета Министров БАССР от 29.03.1965 г. № 151 «О государственной районной и городской ветеринарной сети» и является правопреемником государственного учреждения Шаранская районная ветеринарная станция Республики Башкортостан и отдела диагностики в соответствии с Распоряжением Правительства Республики Башкортостан от 12.05.2004 года№ 379-р.
Устав государственного Учреждения принят в связи с приведением учредительных документов в соответствии с действующим законодательством.
Официальное наименование Учреждения:
полное: Государственное учреждение Шаранская районная ветеринарная станция Республики Башкортостан; сокращенное: ГУ Шаранская райветстанция РБ.
Место нахождения Учреждения: 452630, Республика
Башкортостан, Шаранский район, село Шаран, улица Цветочная, 7а.
Учреждение является созданной органами государственной
власти Республики Башкортостан некоммерческой организацией,
финансовое обеспечение деятельности которой осуществляется
полностью или частично за счет средств бюджета Республики
Башкортостан на основе утвержденной сметы доходов и расходов.
Учреждение входит в систему Государственной ветеринарной
службы Российской Федерации и Республики Башкортостан в
соответствии с законами Российской Федерации и Республики
Башкортостан «О ветеринарии».
Финансовое обеспечение деятельности Учреждения
осуществляется за счет средств бюджета Республики Башкортостан на основе утвержденной сметы доходов и расходов, а также из федерального бюджета, для диагностики и профилактики особо опасных заболеваний животных, федеральных программ, муниципального бюджета и средств получаемых от оказания платных услуг и других источников.
Учреждение является юридическим лицом, находящимся в
ведомственном подчинении Управление ветеринарии при Министерстве
сельского хозяйства Республики Башкортостан (далее Управление
ветеринарии).
Функции учредителя Учреждения осуществляет Управление ветеринарии и Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.
Учреждение приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.
Учреждение имеет самостоятельный баланс, обособленное
имущество, печать, штампы, клейма и бланки со своим наименованием и
указанием на вышестоящий государственный орган, свидетельства,
справки, рецепты, а также лицевые счета, открытые в Министерстве
финансов Республики Башкортостан:
по учету операций по исполнению расходов бюджета Республики Башкортостан;
по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
по учету средств, полученных во временное распоряжение.
Учреждение для достижения целей своей деятельности вправе
от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять
имущественные права, быть истцом и ответчиком в суде в соответствии
с законодательством Российской Федерации и Республики
Башкортостан.
В состав Учреждения структурными подразделениями входят:
Отдел диагностики;
Ветеринарные лечебницы;
Ветеринарные участки;
Ветеринарные пункты;
Лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы;
Бухгалтерия.
Учреждение в своей деятельности руководствуется
Конституцией Российской Федерации и Конституцией Республики
Башкортостан, федеральными законами и законами Республики
Башкортостан, указами и распоряжениями Президента Российской
Федерации и Президента Республики Башкортостан, постановлениями и
распоряжениями Правительства Российской Федерации и
Правительства Республики Башкортостан, иными нормативными
правовыми актами, а также настоящим Уставом.
Основными задачами Учреждения являются:
1. Предупреждение и ликвидация заразных и массовых незаразных болезней животных, включая сельскохозяйственных, домашних, зоопарковых и других животных, пушных зверей, птиц, рыб, и пчел (далее животных);
2. Обеспечение безопасности продуктов и сырья животного происхождения в ветеринарно-санитарном отношении;
3. Защита населения от болезней, общих для человека и животных;
4. Охрана территории района от заноса из других городов, районов, областей, краев и республик Российской Федерации, зарубежных государств заразных болезней животных.
Учреждение несет ответственность за:
5. Эпизоотическое благополучие объектов животноводства, пушного звероводства, кролиководства, пчеловодства, рыбоводства, птицеводства, зоопарковых и лабораторных животных,- а также животных, находящихся в собственности граждан.
6. Выполнение возложенных на него задач, правильность и своевременность заключений по исследуемым материалам, сохранность и правильное использование находящихся в его распоряжении денежных средств и материальных ценностей Учреждения.
7. Доведение в установленные сроки постановлений, приказов, инструкций, правил и наставлений по вопросам ветеринарии до исполнителей.
8. Организацию мероприятий по предупреждению и ликвидации последствии эпизоотии, вызванных заразными и массовыми незаразными болезнями животных на предприятиях (организациях) и в хозяйствах граждан.
9. Своевременную информацию в вышестоящие органы об эпизоотическом состоянии района.
10. Сохранность и использование в установленном порядке документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.).
11. Нарушение договорных, расчетных обязательств.
12. В других случаях предусмотренных законодательством.
Учреждение осуществляет следующие виды деятельности:
- профилактика, диагностика и ликвидация особо опасных
заболеваний животных;
- оказание клинических, лечебно-профилактических, ветеринарно-
санитарных, терапевтических, хирургических, акушерско-
гинекологических услуг, иммунизации (активная, пассивная),
дезинфекции, дезинсекции, дератизации, дегельминтизации;
- лабораторные исследования мяса, молока, и других пищевых
продуктов.
- ветеринарно-санитарная экспертиза продовольственного сырья,
пищевых продуктов животного и растительного происхождения
промышленного и непромышленного изготовления (отечественные,
импортные), птицы, рыбы, рыбопродуктов, меда, предназначенных для
продажи на продовольственных рынках, а также некачественных и
опасных в ветеринарном отношении пищевых продуктов животного
происхождения;
- исследования и другие ветеринарные мероприятия, связанные с
продажей племенных животных, их участием в выставках и
соревнованиях;
- определение стельности и беременности всех видов животных,
получение и трансплантация эмбрионов и другие мероприятия,
связанные с размножением животных, птиц, рыб, пчел и их
транспортировкой;
- оформление и выдача ветеринарных документов: свидетельств,
сертификатов, справок, паспортов, удостоверений и др.;
- консультации (рекомендации, советы) по вопросам диагностики,
лечения, профилактики болезней всех видов животных и технологий их
содержания;
- кремация, эвтаназия и другие ветеринарные услуги.
Учреждение может осуществлять предпринимательскую и
иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это
служит выполнению задач и достижению целей, ради которых оно
создано.
Учреждение осуществляет следующие виды предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:
- оказание платных ветеринарных услуг;
- реализация ветеринарных препаратов, для ветеринарных целей
лекарственных средств, биологических препаратов, зоогигиенических
средств и атрибутов зооветеринарного назначения;
- другие виды деятельности определенные законодательством.
Отдельные виды деятельности могут осуществляться
Учреждением только на основании специальных разрешений (лицензий). Перечень этих видов деятельности определяется федеральным законом.
Имущество Учреждения является государственной
собственностью Республики Башкортостан и передается на праве
оперативного управления Министерством земельных и имущественных
отношений Республики Башкортостан согласно прилагаемому перечню
имущества.
Учреждение вправе владеть и пользоваться переданным на
праве оперативного управления государственным имуществом в
порядке, установленном законодательством и настоящим Уставом.
Учреждение не вправе совершать сделки, возможным последствием которых является отчуждение либо обременение имущества, закрепленного за Учреждением, или имущества, приобретенного за счет средств бюджета Республики Башкортостан, бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Источниками формирования имущества Учреждения в
денежной и иных формах являются:
имущество, переданное собственником или уполномоченным органом в установленном порядке;
имущество, приобретенное за счет финансовых средств Учреждения, в том числе за счет доходов, получаемых от предпринимательской деятельности;
финансовое обеспечение из бюджета Республики Башкортостан;
добровольные имущественные взносы и пожертвования; выручка от реализации товаров, работ, услуг; другие не запрещенные законом поступления.
Доходы, полученные Учреждением от разрешенной настоящим
уставом предпринимательской деятельности, и приобретенное за счет
этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение
Учреждения и учитываются на отдельном балансе.
При осуществлении права оперативного управления
имуществом Учреждение обязано:
зарегистрировать в установленном порядке право оперативного управления закрепленным за ним недвижимым имуществом;
эффективно использовать имущество;
обеспечивать сохранность и использование имущества строго по целевому назначению;
не допускать ухудшения технического состояния имущества (это требование не распространяется на ухудшения, связанные с нормативным износом данного имущества в процессе эксплуатации);
осуществлять капитальный и текущий ремонт имущества, при этом не подлежат возмещению любые произведенные расходы по улучшению имущества.
Имущество Учреждения, закрепленное на праве оперативного
управления, может быть изъято у него полностью или частично
собственником имущества или уполномоченным им органом в случаях,
предусмотренных законодательством.
Контроль за использованием по назначению и сохранностью
имущества, закрепленного за Учреждением на праве оперативного
управления, осуществляет Министерство земельных и имущественных
отношений Республики Башкортостан, а также Управление
ветеринарии, в установленном законодательством порядке.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и настоящей Инструкцией утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа
Государственная учетная политика реализуется настоящей Инструкцией через:
план счетов бюджетного учета;
порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;
корреспонденцию счетов бюджетного учета;
иные вопросы организации бюджетного учета.
Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами.
Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели.
Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций ( в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:
Журнал операций по счету "Касса";
Журнал операций по банковскому счету;
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям;
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
Журнал по прочим операциям;
Главная книга.
В учреждении применять следующую методику бухгалтерского учета:
1. Фактические затраты на ремонт основных средств списываются на расходы на содержание учреждения по мере выполнения ремонтных работ.
2. При переоценке основных средств для определения их восстановительной стоимости на момент переоценки используются либо коэффициенты пересчета, разработанные государственным комитетом Российской федерации по статистике, либо метод прямого пересчета балансовой стоимости основных средств в соответствии с рыночными ценами, сложившимися на момент переоценки.
3. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производиться линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течении отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации на объект новых основных средств и нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производиться до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов). Следует учитывать, что сумма износа не может составлять свыше 100% стоимости основных средств.
3.2. Общая характеристика основных средств ГУ Шаранская районная ветеринарная станция РБ
Поскольку данная работа посвящена вопросам начисления амортизации основных средств, необходимо изучить состав, структуру и степень изношенности основных средств ГУ Шаранская районная ветеринарная станция РБ.
Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируется на изучаемом предприятии согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Структура основных фондов учреждения отражена в таблице 3.1.
Таблица 3.1 -
Структура основных фондов ГУ Шаранская районная ветеринарная станция РБ:
| Группа основных фондов | На 1.01.09г. | Удельный вес, % | На 1.01.10г. | Удельный вес, % |
| Здания | 5018608,82 | 84,5 | 5000442,01 | 82,1 |
| Машины и оборудование | 462314,32 | 7,8 | 412212,41 | 6,8 |
| Транспортные средства | 356500 | 6 | 592500 | 9,7 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 100252,53 | 1,70 | 84935,06 | 1,4 |
| Итого | 5937675,67 | 100,00 | 6090089,48 | 100,00 |
Из Таблицы 3.1 видно, что в течение отчетного периода произошли незначительные изменения в структуре основных фондов учреждения. Наибольший удельный вес в их структуре занимают здания, причем их доля уменьшилась с 84,5 % на начало 2003 года до 82,1 % по состоянию на 1 января 2010 года. Удельный вес машин и оборудования уменьшился с 7,8 % на начало 2009 года до 6,8 % на 1 января 2010 года. Удельный вес в структуре основных фондов транспортных средств – с 6 % на начало 2009 года увеличился до 9,7 % на начало 2010года. Незначительный удельный вес имеет производственный и хозяйственный инвентарь – всего 1,7%, который уменьшился на начало 2010 года до 1,4%.
Приведенные данные свидетельствуют о том, что основную часть основных фондов учреждения составляют непроизводственные фонды, причем их удельный вес в течение исследуемого периода уменьшается с 84,5% до 82,1 %. Доля производственных основных фондов также достаточно незначительна – 7,8 % на начало 2009 года и 6,8 % по состоянию на 1 января 2010 года. Таким образом, за исследуемый период незначительно изменилась структура основных фондов предприятия, что произошло из-за выбытия объектов активной части основных фондов и производственного и хозяйственного инвентаря, а также поступления на баланс новых транспортных средств .
Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности, они приведены в таблице 3.2. и в таблице 3.3.
Таблица 3.2.
Обобщающие показатели коэффициента износа и годности посостоянию на 01.01.2009г.
| Группа основных фондов | На 1.01.09г. | |||
| | Балансовая стоимость | Остаточная стоимость | Коэффициент износа | Коэффициент годности |
| Здания | 5018608,82 | 1907076,82 | 0,62 | 0,38 |
| Машины и оборудование | 462314,32 | 122548,64 | 0,74 | 0,26 |
| Транспортные средства | 356500 | 83911,76 | 0,77 | 0,23 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 100252,53 | 18452,56 | 0,82 | 0,18 |
| Итого | 5937675,67 | 2131989,78 | 0,64 | 0,36 |
Таблица 3.3.
Обобщающие показатели коэффициента износа и годности по состоянию на 01.01.2010г.
| Группа основных фондов | На 1.01.10г. | |||
| | Балансовая стоимость | Остаточная стоимость | Коэффициент износа | Коэффициент годности |
| Здания | 5000442,01 | 1847893,52 | 0,63 | 0,37 |
| Машины и оборудование | 412212,41 | 124378,87 | 0,70 | 0,30 |
| Транспортные средства | 592500 | 236367,37 | 0,61 | 0,39 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 84935,06 | 10021,16 | 0,88 | 0,12 |
| Итого | 6090089,48 | 2218660,92 | 0,64 | 0,36 |
Как видно из таблиц 3.2 и 3.3 остаточная стоимость основных фондов ГУ Шаранская райветстанция на начало 2009г. составила 2131989,78 руб., на 1.01.2010 г. – 2218660,92 руб. Коэффициент износа по всем основным фондам на начало 2009 года и на начало 2010 года составил 0.64, в течение изучаемого периода он не изменился. Отрицательно можно оценить тот факт, что по производственным основным фондам износ составляет 62 % на начало 2009 года и 63 % на конец изучаемого периода, т.е. более половины их балансовой стоимости.
Очень высока степень изношенности машин и оборудования (74 % на начало и 70 % на конец периода). Наиболее изношенными являются такие группы основных средств, как производственный и хозяйственный инвентарь (82 % на начало и 88 % на конец исследуемого периода).
Низкая степень годности характерна для всех групп основных фондов. Непроизводственные основные фонды изучаемого предприятия изношены.
По итогам изучения показателей технического состояния основных средств учреждения можно сделать вывод, что изучаемому предприятию необходимо принимать меры к обновлению основных производственных фондов, а особенно их активной части - машин, оборудования и транспортных средств. Замена данного оборудования на новое, более эффективное, позволит предприятию не только повысить производительность и качество выполняемой работы за счет большей производительности нового оборудования, но и снизить затраты на текущий и капитальный ремонты, которые постоянно необходимы для старого изношенного оборудования.
3.3 Организация учета амортизации в ГУ Шаранская районная ветеринарная станция РБ
В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя учреждения, при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод.
В учреждении бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:
1) По вновь поступившим на предприятие основным средствам:
- определяется первоначальная стоимость;
- определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
- определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств;
- устанавливается срок полезного использования объекта;
- рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.
2) По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:
- определяются выбывшие основные средства;
- определяются полностью самортизированные основные средства;
3) Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).
4) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия.
5) Составляется журнал - ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.
6) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале - ордере № 13.
7) Данные журналов - ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал - Главная».
8) На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.
9) Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.
Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Основные средства могут поступать в учреждении в результате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; выявления не оприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.
Как видно из акта (накладной) № 3 приемки-передачи основных средств (см. приложение Б, С. 50) и данных журнала - ордера, в апреле месяце 2009 года ГУ Шаранская районная ветеринарная станция приобрела компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:
Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:
· Дебет 106.01.2, Кредит 302.19.2 - 26507 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера;
· Дебет 101.04.2, Кредит 106.01.2 – 26507 руб. – компьютер принят к учету.
Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость компьютера: 26507руб со сроком полезного использования 10 лет способом амортизации - линейный.
Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом передачи форма № ОС-1(см. приложение Б, С. 50), на данный объект была заполнена инвентарная карточка форма № ОС-6 (см. приложение В, С.51-52).
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.
Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на финансовый результат. Для этого данные Ведомости начисления амортизации (Приложение Г, с.53) переносятся в журнал – ордер. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за декабрь 2009 в бухгалтерском учете учреждения были оформлены следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 101.04.2, Кредит 104.01.2 - начислена амортизация по компьютеру.
В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 104.01 переносятся в Главную книгу. По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета амортизации основных средств в ГУ Шаранская районная ветеринарная станция необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения в изучаемом учреждении в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).
Положительно можно оценить тот факт, что учреждение начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому учреждению можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью данной работы было изучение методик бухгалтерского учета и аудита амортизации основных средств и выявление направлений совершенствования учетной работы в ГУ Шаранская районная ветеринарная станция РБ.
В первой части работы были рассмотрены теоретические аспекты начисления амортизации основных средств. Вторая глава работы была посвящена особенностям бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств в ГУ Шаранская районная ветеринарная станция РБ.
Амортизация - это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.
Согласно своей учетной политике, в ГУ Шаранская районная ветеринарная станция РБ начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 104.01 «Амортизация основных средств». Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на финансовый результат.
В качестве плюса бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии в ГУ Шаранская районная ветеринарная станция РБ можно отметить тот факт, что на данном предприятии организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. Они учитываются на забалансовом счете.
В изучаемом учреждении автоматизирован учет при помощи компьютерных программ, так как это позволяет снизить трудоемкость учетной работы и избежать арифметических ошибок при расчетах.
Положительно можно оценить тот факт, что ГУ Шаранская районная ветеринарная станция РБ начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы..
В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.
Материал курсовой убеждает в актуальности амортизации основных средств, так как правительство уделяет большое внимание учёту основных средств вообще и совершенствованию методики учёта амортизации основных средств в частности. В последнее время производится множество поправок в положение по бухгалтерскому учету и налоговый кодекс.
Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учётным стандартом №4 «Учёт амортизации» осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства или вида оказываемых услуг. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что очень важно.
Изложенные теоретические подходы и примеры расчетов могут оказаться полезными при решении возникающих на практике вопросов.
В конце курсовой хочу отметить, что новые законодательные изменения, на наш взгляд, существует необходимость в их введении, так как большее разделение амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении позволит руководителям лучше разобраться с экономическим положением и эффективностью своего предприятия. Ведь все - таки амортизация в бухгалтерском учете и налогообложении это две разные вещи и не стоит их обобщать.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Голубятникова Н. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году//журнал «Главбух» - 2002 . - №7.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/2001 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н с изменениями от 18 мая
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н)
6. Приказ Минфина РФ от 13 октября
7. Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
8. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359) (с изм. и доп. 1/98)
9. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2002.
10. Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет N 3, 2002.
11. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух N 12, 2002.
12. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер N 1, 2002.
13. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. - М.:Финансы и статистика,2004.
14. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2005.
15. Голубятникова Н. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году//журнал «Главбух» - 2002 . - №7.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
к Уставу государственного учреждения Шаранская районная ветеринарная станция Республики Башкортостан
ПЕРЕЧЕНЬ
ГОСУДАРСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН, ПЕРЕДАННОГО В ОПЕРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
Государственного учреждения Шаранская районная ветеринарная станция
Республики Башкортостан
( по состоянию на "01" января 2007 года)
| Наименование объекта Недвижимости | Адрес | Инвентарный номер объекта недвижимости дата и номер технического паспорта | Балансовая стоимость/ остаточная балансовая стоимость (тыс. рублей) |
| Недвижимость всего | | | |
| Движимое имущество, всего | | | 31,9/0 |
| в т.ч. остаточная стоимость которого не превышает1000 МРОТ | | | 31,9/0 |
| Остаточная стоимость которого превышает | | | - |
| 1000 МРОТ | | | |
| ВСЕГО | | | 31,9/0 |
Руководитель: ____________________________ Р.М. Таюпов
Главный бухгалтер: _________________________ А.Ф. Нургалиева
