СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................... 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ............................................................. 5

1.1. Нормативное регулирование аудита бухгалтерской финансовой отчетности ……….…………...……………………...........…………………5

1.2. Виды и источники аудита бухгалтерской финансовой отчетности

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ............................................................ 13

2.1. Этапы аудита бухгалтерской финансовой отчетности……………………………………………………………….......152.2.  Типичные ошибки при проверке бухгалтерской финансовой отчетности…………………………………………………………………….

ГЛАВА 3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ФГУП «УППО»…………………………………………...21

3.1. Общая характеристика ФГУП «УППО»……………………………….

3.2. Аудиторская проверка бухгалтерской финансовой отчетности ФГУП «УППО»……………………………………………………………………….

3.3. Аудиторское заключение бухгалтерской финансовой отчетности ФГУП «УППО»………………………………………………………………

ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................... 41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.................................. 43

ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ

        Актуальность курсовой работы. В настоящее время в странах с рыночной экономикой институт аудита занимает твердые позиции и имеет широкое общественное признание. Бухгалтерская (финансовая) отчетность стала своеобразным «языком бизнеса», основным источником информации о финансовом и имущественном положении предприятия. В этой ситуации задачей аудитора является не поиск конкретных ошибок и отклонений, а формирование мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах. Для достижения цели аудита применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов.

        Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на квалифицированного аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые содержаться в отчетности.

        Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

        В связи с этим тема "Аудит бухгалтерской финансовой отчетности" в настоящие время является актуальной.

Основной целью работы является изучение аудита бухгалтерской отчетности. В ходе реализации поставленной цели были решены задачи, которые состояли в том, чтобы:

   - изучить теоретические основы изучения бухгалтерской финансовой  отчетности предприятия;

   -   охарактеризовать нормативное регулирование аудиторской деятельности в разрезе бухгалтерской финансовой отчетности;

    -  представить  аудиторское заключение по результатам проведения аудита;

   -     раскрыть аудит бухгалтерской отчетности на примере ФГУП «УППО».

          Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы формирования и аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектом исследования  выступает  - ФГУП «УППО».

         В процессе исследования использовались Указы Президента РФ, законодательные акты Российской Федерации, нормативные акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Государственной налоговой службы РФ, других министерств и ведомств. Изучены общая и специальная литературы в области учета, аудита, налогообложения и анализа, труды отечественных и зарубежных авторов по изучаемой проблематике, таких авторов как: Бондарь Е., Булгакова Л.И., Бычкова С.М., Демина И.Д., Зубарева Е.П., Коваль И.Г., Налетова И.А., Слободчикова Т.Е., Пресняков С.А., Савин И. А., Соколова Е.С., Суворов А.В., Шеремет А.Д., Суйц В.П., Шешукова Т.Г., Городилов М.А., Грищенко А.В. и др.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Нормативное регулирование аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Как показывает мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчётности является действенный контроль качества. Основой системы контроля является аудит. Аудиторская деятельность в России организуется с учётом мирового опыта. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в нашей стране находится в стадии становления.

Сложившаяся в настоящее время система нормативного регулирования состоит из четырёх уровней, что представлено в табл. 1.1

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам. Из данного определения вытекают задачи аудита, которые можно определить следующим образом:

·        подтверждение полноты и достоверности отражения активов, пассивов и Финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта;

·        контроль за соблюдением требований нормативных документов;

·        выявление резервов более эффективного использования собственных и заёмных средств.

Таблица 1.1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регулирования	Виды и наименования нормативных документов	Область регулирования и использования	Степень разработанности
1	2	3	4
1	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№119-ФЗ	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе	Закон принят 07.08.2001
2	Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности. обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, для всех субъектов рынка аудиторских услуг	Разработано и утверждено 31 Федеральный стандарт аудиторской деятельности
	Законодательные и подзаконные нормативные акты	Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов	Разработаны в соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензировании аудиторской деятельности
3	Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений	Разрабатываются аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями

Продолжение табл. 1.1

1	2	3	4
4	Внутренние аудиторские стандарты	При проведении аудита сопутствующих услуг	Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчётности в России. Это прежде всего связано с тем, что бухгалтерская отчётность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта рынка необходимой ему финансовой информацией. Начиная с 1996 года бухгалтерская отчётность в России регулируется нормативными правовыми актами четырёх уровней. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности представлена в табл. 1.2

Таблица 1.2 Система регулирования бухгалтерского учета и отчётности в РФ

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
1-ый – законодательный	Федеральные законы, постановле­ния, указы	Федеральное собрание, Президент РФ, Правительство РФ
2-ой – Нормативный	Положения (стандарты) по бухгал­терскому учету	Министерство финансов РФ, Цен­тральный банк РФ
3-ий – методический	Нормативные акты (иные, чем по­ложения), методические указания	Министерство финансов РФ, феде­ральные органы ис­полнительной власти, консультационные фирмы
4-ый – организационный	Организационно-распорядительная доку­ментация (приказ, рас­поряжение и т.п.) в рам­ках учетной политики хозяйствующего субъ­екта	Организации, консультационные фирмы

Первый и второй уровни носят обязательный характер, а третий и четвер­тый – имеют рекомендательный характер или действуют в отдельной отрасли или организации. Установленные этими документами состав, содержание и  ме­тодические основы формирования бухгалтерской отчетности организации мак­симально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского Со­общества и международных стандартах финансовой отчетности.

Главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском учёте», в составе которого есть третья глава «Бухгалтерская отчётность». Закон вступил в действие 21 ноября 1996 года. Его появление связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учёта находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и её субъектов. Иными словами, субъекты Федерации не в праве утверждать свои правила ведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учёта: на всей территории России обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчётной информации по всем организациям независимо от их организационно правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг».

   Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учёта. Третий уровень включает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчётности. Четвёртый уровень составляют указания, инструкции и другие документы в рамках учётной политики самих хозяйствующих субъектов.

В заключение данного параграфа необходимо отметить, что работа над совершенствованием  законодательного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности продолжается. В настоящее время в процессе подготовки находится новая редакция Федерального Закона «О бухгалтерском учёте». Формирование базового комплекта положений по бухгалтерскому учёту, практика их применения требуют внесения уточнений и дополнений в действующий текст закона. В первую очередь это касается закрепления определённой терминологии на законодательном уровне, введённой в практику положениями по бухгалтерскому учёту. Возникла необходимость зафиксировать в законе ряд норм, в нём отсутствующих,- отчётность при реорганизации и ликвидации организаций, формирование сводной бухгалтерской отчётности, роль саморегулируемых организаций в осуществлении функций в области бухгалтерского учёта, порядок сертификации бухгалтеров и иных специалистов по бухгалтерскому учёту. Одобрен Правительством Российской Федерации и находится на рассмотрении в Государственной Думе проект Федерального Закона «О консолидированной финансовой отчётности», распространяющийся на открытые акционерные общества, акции которых котируются на рынках ценных бумаг.

Целью проводимых изменений является приведение национальной системы бухгалтерского учёта и отчётности к международным стандартам финансовой отчётности. Основные направления реформирования системы бухгалтерского учёта и отчётности заслуживают отдельного внимания и поэтому более подробно будут описаны в последующем параграфе данной работы.
1.2 Виды и источники аудита бухгалтерской финансовой отчетности

В современной литературе предложено множество классификаций аудита по видам. На наш взгляд, наиболее полной и обоснованной является классификация, представленная в табл. 1.3.

Данная классификация разработана авторами впервые, составлена по совокупности классификационных признаков. На наш взгляд, такая классификация позволяет чётко организовать аудиторскую деятельность по любому направлению.

Внешняя и внутренняя формы аудита являются основными. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими компаниями или отдельными аудиторами в целях формирования и выражения мнения о достоверности финансовой отчётности. Итогом проведения внешнего аудита является составление аудиторского заключения, которое прилагается к годовому бухгалтерскому отчёту организации и предоставляется всем заинтересованным пользователям.

Внутренний аудит проводится работниками специальной службы, составляющей часть внутреннего контроля и независимой от других структурных подразделений. Основной задачей внутреннего аудита является контроль за качеством работы автономных подразделений в интересах его собственников, выявлении резервов и определении наиболее эффективных путей развития, предоставление обоснованных рекомендаций и консультаций. По окончании проведения внутреннего аудита составляется акт проверки и проект приказа с организационными выводами и обязательными указаниями, предоставляемый органу назначившему проверку.
Таблица 1.3.  Виды аудита                                                                                               

Классификационный признак	Классификационная группа
1	2
1.В зависимости от назначения аудита	Внешний и внутренний
2.По степени необходимости проверок	Обязательный и инициативный
3.В зависимости от сферы деятельности	Финансовый и производственный
4.По видам деятельности хозяйствующих субъектов	Банковский, страховой, фондовый, общий
5. По направлениям аудита	Подтверждающий, организационно-правовой, налоговый, финансово-аналитический, инвентаризационный, затратный, операционный, маркетинговый. Компьютерный и экологический
6.В зависимости от интересов клиента	Аудит финансовой отчётности и специальный
7. По частоте поведения	Систематический, периодический, эпизодический
8. По методу проверки	Сплошной и выборочный
9.По временным этапам и содержанию процесса управления	Предварительный, последующий, текущий и прогнозный
10.По охвату проверяемых  вопросов	Полный (комплексный) и частичный (тематический)
11.В зависимости от способа получения информации	Документальный и фактический
12.По способу работы с информацией	Ручной и автоматизированный
13.В зависимости от инициаторов проверки	Аудит по инициативе руководства организации, проверка по требованию государственных органов, аудит по инициативе собственников и акционеров
14.В зависимости от организационно-правовых форм хозяйствования	Аудит хозяйственных товариществ и обществ, проверка государственных и муниципальных унитарных предприятий, аудит производственных кооперативов, проверка некоммерческих организаций
15.По количеству проведённых проверок в организации	Впервые проводимый и очередной
16.По пользователям финансовой отчётности	Руководство организации, собственники и акционеры. Инвесторы и кредиторы т другие заинтересованные пользователи

       Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

        Источники получения аудиторских доказательств являются:

-       первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

-        регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

-      устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

-       сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

-  результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

-       бухгалтерская отчетность.

            Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

В заключении данного параграфа хочется отметить, что правильно организовать работу отдела внутреннего аудита на предприятии довольно сложно. Как показали наши исследования, возникающие сложности связаны, во-первых, с отсутствием законодательной базы и методических материалов по этому вопросу, во-вторых, с обеспечением независимости позиции внутреннего аудитора  от руководства хозяйствующего субъекта. Решением последней проблемы может стать подчинение внутреннего аудитора высшему органу управления предприятием, например, правлению акционерного общества.
ГЛАВА 2.  МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Этапы аудита бухгалтерской финансовой отчетности
            Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

           Ознакомительный этап.

           На данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

            Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

            В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 "Вспомогательные производства";

- распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 "Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 "Общепроизводственные расходы";

- исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 "Основное производство";

- произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по субсчетам собственно обслуживающих производств);

- списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;

- определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы";

- распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки".

          Основной этап.

          На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

          В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма N 1 "Бухгалтерский баланс"; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"; форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма N 4 "Отчет о движении денежных средств"; форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие требованиям нормативных документов:

- наличие всех установленных форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов.

             Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

              При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.         Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

               Заключительный этап.

               Заключительный этап аудита бухгалтерской отчетности организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.
2.2. Типичные ошибки при проверке бухгалтерской финансовой отчетности
1. Уклонение от раскрытия информации об аффилированных лицах

Бухгалтеры не любят ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Необходимость раскрытия информации об аффилированных лицах в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела предусмотрена п. 14 ПБУ 11/2000.

Информацией об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности называются данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Такой операцией считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом, характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

2. Ошибки при налогообложении основных средств

Очень часто в ходе аудиторских проверок выявляются факты нарушения организациями правил заполнения обязательных реквизитов используемых унифицированных форм учета объектов основных средств, не оформляются инвентарные карточки, акты ввода ОС в эксплуатацию.

Отсутствие или неправильное заполнение первичных документов может привести к спорам с налоговыми органами в результате налоговой проверки как по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (расходы документально не подтверждены), так и по вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

После введения системы учета НДС по моменту начисления налоговые органы стали уделять пристальное внимание оформлению первичных документов. Неправильное оформление первичных документов приравнивают к их отсутствию и, как следствие, налогоплательщику отказывают в вычетах по НДС. По данному вопросу существует арбитражная практика, и не всегда в пользу налогоплательщика.

3. Ошибки при налогообложении прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения

Очень часто встречается ситуация, когда организация имеет в своем составе обособленные подразделения в других регионах, но не платит налог на прибыль в соответствующий бюджет.

Например: Организация находится в Москве. В Московской области организация арендовала склад. На складе в течение длительного периода работают местные жители.

В соответствии со ст. 83 НК РФ организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения.

Если в составе организации имеется обособленное подразделение, то по итогам каждого отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 288 НК РФ организация обязана:

1. Уплачивать авансовые платежи и налог на прибыль:

в федеральный бюджет – по месту нахождения головного офиса;

в бюджет субъекта РФ – по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения;

2. Представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения.

4. Не использование субсчетов второго порядка к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Обычной ошибкой является некорректное формирование в бухгалтерском учете взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета и налоговой базы по налогу на прибыль. Следствием этого становится неправильное формирование суммы текущего налога на прибыль.

Вступление в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" вызвало необходимость открытия к субсчету "Налог на прибыль" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" следующих субсчетов второго порядка:

- "Формирование налога на прибыль";

- "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" (который имеет также аналитические признаки "Расчеты с федеральным бюджетом", "Расчеты с региональным бюджетом" и "Расчеты с местным бюджетом").

К концу года на субсчете "Формирование налога на прибыль" счета 68 в случае формирования кредитового сальдо отражается сумма текущего налога на прибыль за налоговый период, а в случае дебетового сальдо - сумма текущего налогового убытка.

На субсчете "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" в течение отчетного года отражаются исключительно бухгалтерские записи по перечислению авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет.

5. Отражение текущего налогового убытка как отложенных налоговых активов

Достаточно распространенной ошибкой является отказ от отражения в учете текущего налогового убытка.

Это происходит преимущественно тогда, когда бухгалтер выявляет налоговый убыток в регистрах налогового учета. Получив в налоговой декларации по налогу на прибыль отрицательное число, счетные работники не только не оформляют бухгалтерскую запись по начислению условного налогового дохода, но и сторнируют бухгалтерские записи по отражению в учете отложенных налоговых активов и обязательств.

Тем самым бухгалтеры добиваются того, чтобы чистая прибыль (убыток) совпадала (совпадал) с прибылью (убытком) до налогообложения, отражаемой по строке 140 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Данный подход неправилен. Убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом. Бухгалтер обязан произвести все бухгалтерские записи, предусмотренные ПБУ 18/02 и отразить убыток в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

6. Списание отложенного налогового актива в части текущего налогового убытка

Данная ошибка напрямую связана с отказом от отражения в учете текущего налогового убытка.

Организация, получившая текущий налоговый убыток, некорректно отражает его в учете. В следующем году, получив прибыль, эта организация сталкивается с проблемой уменьшения ее на сумму убытка предыдущего года.

Для отражения этих расчетов предназначено Приложение N 4 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".

Приложение № 4 к листу 02 является специальным, т.е. включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган только тогда, когда налогоплательщик имеет расходы, подлежащие отражению в данном Приложении. Представлять этот документ нужно не каждый отчетный период, а только за I квартал и за налоговый период.

Тем не менее, многие бухгалтеры, даже если их организация не имеет налоговых убытков, всякий раз представляют Приложение N 4 вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.

Еще одной распространенной ошибкой является неправильный расчет суммы налоговой базы за отчетный (налоговый) период, в частности, не включение в нее суммы "неиспользованной" прибыли от операций с ценными бумагами.

Таким образом, происходит занижение суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

7. Использование счета 99 "Прибыли и убытки" для списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета возможной корреспонденцией счетов 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" является корреспонденция со счетом 99 "Прибыли и убытки". На практике бухгалтера применяют данную корреспонденцию при досрочном списании отложенных налоговых активов или обязательств, например, при выбытии основных средств, не полностью с амортизированных в бухгалтерском или налоговом учете.

Однако в этом случае следует использовать корреспонденцию не со счетом 99 "Прибыли и убытки", а со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Формирование налога на прибыль ".
ГЛАВА 3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ФГУП «УППО»

3.1. Общая характеристика ФГУП «УППО»
2.3. Аудиторское заключение

              Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерскому учета законодательству РФ.

           Основными элементами аудиторского заключения являются: наименование; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.

           Аудиторское заключение содержат три части: вводную, аналитическую и итоговую.

           Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

           Аналитическая часть представляет отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

           Итоговая часть - мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

           В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности.

        Согласно правилу (стандарту) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудиторское заключение может иметь семь видов.

           К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая дотирована, подписана и скреплена печатью проверяемого экономического субъекта.

          В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые ошибки (непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации):

-     в незаполненных строках отсутствуют прочерки;

- отсутствие подтверждения некоторых показателей результатами инвентаризации;

-  недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности, например, в пояснительной записке можно было указать перечень прочих доходов и расходов. (Приложение 21)

         Таким образом, в результате аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выявленные нарушения были незначительны, аудитор вправе выдать положительное аудиторское заключение. (Приложение 22)

          Данные нарушения можно устранить, используя следующие рекомендации:

          1) В связи с постоянными изменениями в законодательстве, предприятию необходимо ежемесячно выписывать специализированные журналы (Главбух, Бухгалтерский учет) либо установить программу КонсультантПлюс. Данная программа содержит документы федерального и регионального законодательства, комментарии законодательства, финансовые консультации, т.е. информацию, которая поможет главному бухгалтеру и бухгалтерии ООО "Колос" в целом решить не только финансовые, но и правовые вопросы за более короткое время.

2) Включить в учетную политику раздел, который непосредственно будет касаться бухгалтерской (финансовой) отчетности. Указать в данном разделе состав годовой и промежуточной отчетности, и сроки предоставления отчетности.

3) Заполнять все обязательные реквизиты в соответствии с Законом и ПБУ, в том числе ставить прочерки в незаполненных строках.

4) В целях совершенствования системы внутреннего контроля необходимо увеличить количество инвентаризаций, составить график проведения инвентаризаций и оформлять результаты инвентаризации в соответствующих актах.

5) В пояснительной записки наиболее подробно раскрывать информацию, которая может быть необходима пользователям отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В курсовой работе были рассмотрены теоретические и методологические аспекты денежных потоков предприятия.

Денежные потоки – это приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Денежные потоки предприятия классифицируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – основная, приносящая доход, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного и заемного капитала организации.

Основной источник информации для анализа денежных потоков – Отчет о движении денежных средств. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

На практике наибольшее распространение получили два метода анализа чистых денежных потоков от текущей деятельности: прямой (первичный) и косвенный. Чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

Как внешний, так и внутренний анализ денежных потоков можно провести следующим образом.

1-й этап. Подготовка отчета о движении денежных средств к экономическому чтению.

2-й этап. Экономическое чтение отчета о движении денежных средств во взаимосвязи с другими формами бухгалтерской отчетности.

3-й этап. Анализ полученной информации.

В курсовой работе был проведен комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности  ООО «Нива». В целом следует отметить уменьшение величины имущества предприятия в отчетном периоде. Превышение темпов роста оборотных активов над темпом роста внеоборотных активов, а также темпов роста собственного капитала над темпом роста заемного капитала являются положительной тенденцией.

По результатам анализа ликвидности бухгалтерского баланса можно сделать вывод, что баланс данного предприятия не является ликвидным, так как условия его ликвидности полностью не выполняются. А именно наиболее срочные обязательства превышают величину наиболее ликвидных активов, краткосрочные пассивы также превышают величину имеющихся у предприятия быстрореализуемых активов, величина труднореализуемых активов больше величины постоянных устойчивых пассивов. Все эти соотношения является негативными в данной структуре баланса.

Коэффициенты ликвидности характеризуют финансовое положение предприятия. Коэффициент текущей ликвидности превышает нормативные значения, это свидетельствует о том, что предприятие располагает достаточным объемом оборотных активов для того, чтобы в полной мере погасить свои текущие долги. Следовательно, это является положительной тенденцией развития предприятия, поскольку коэффициент текущей ликвидности это основной показатель стабильности финансового состояния предприятия и характеризует оптимальную платежеспособность хозяйствующего субъекта.

Таким образом, можно сказать, что данное предприятие имеет нормальную финансовую устойчивость. Предприятие располагает собственными оборотными средствами для погашения своих обязательств и формирования запасов и затрат.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.                     Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа» - издание 4-ое переработанное и дополненное. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 456с.

2.                     Гриценко Г. А. Кризис на мировом финансовом рынке и его влияние на денежный рынок России // Банковское дело. – 2008. – №3. – с.22-24.

3.                     Гутова А. В. Управление денежными потоками: теоретические аспекты // Финансовый менеджмент, 2004. - №4. – c.17-18.

4.                     Ефимова О. В. Финансовый анализ. – М.: Бух. учет, 2006. – 208с.

5.                     Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Н.Е.Зимин, В.Н.Солопова.  – М.: КолосС, 2004. – 384с.

6.                     Ильина И.В., Сидоренко О.В. Анализ связи финансовых коэффициентов // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - №12. с. 28-33.

7.                     Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М: ИНФРА-М, 2005. – 640с.

8.                     Любушин, Н.П. анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дъякова; под общ. ред. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2003. – 471с.

9.                     Новодворский В. Д., Метелкин Е. А. Об "Отчете о движении денежных средств" // Бух. учет. - 2007. - №8. - с. 39-46.

10.                Овсийчук М. Ф. Управление денежными средствами предприятия // Аудитор. - 2006. - №5. - с. 37-42.

11.                Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности» - Учебное пособие – 3-е издание. – М.: ИНФРА-М. - 2005. – 512с.

12.                Сорокина Е. М. Анализ денежных потоков организации // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - № 17(32). – c. 18.

13.                Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник. / Под. ред. Е.С. Стояновой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд. Перспектива, 2007. – 574с.

14.                Титов, В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В.И. Титов; под общ. ред. В.И. Титова. – М.: ИТК «Дашков и К», 2005. – 287с.

15.                Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 712 с.