Реферат Учет доходов и расходов в коммерческом банке
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение профессионального высшего образования
“Московский государственный университет приборостроения и информатики”
Филиал: г. Углич Специальность: 080109
Кафедра: Бухучет и финансы
Дисциплина: “Учет в банках”
Реферат на тему:
“Учет доходов и расходов в коммерческом банке”
Выполнил студент 3ЭФд курса
Ниязов Арслан Альбертович
Проверил старший преподаватель кафедры
Смирнова Елена Леонидовна
Москва 2009г.
Содержание
Введение…………………………………………………………………………..…3
1 Определение доходов и расходов в коммерческом банке……………………..4
2 Классификация доходов и расходов в коммерческом банке………………….5
2.1 Учет операционных доходов и расходов……………………………….……..5
2.2 Учет прочих доходов и расходов……………………………………………....7
2.3 Комиссионное вознаграждение………………………………………..……….8
2.4 Учет доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных бумаг…………………………………………….…….9
3 Принципы признания и определения доходов и расходов…………………….11
4 Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков………....13
5 Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов………………………………………………………………………..15
Заключение……………………………………………………………………….…17
Список использованных источников……………………………………………...18
Введение
Без правильного и систематизированного учета доходов и расходов в банке и регулярного их анализа невозможно дальнейшее его функционирование, так как на их основе строится бизнес-планирование деятельности, и принимаются соответствующие управленческие решения. Нельзя, чтобы в банках отдавали предпочтение анализу финансового состояния, потому что он является обобщающим анализом деятельности банка, тогда как анализ финансовых результатов позволяет выявить причины изменений в доходах, расходах, прибыли банка и резервы для повышения прибыльности банка и экономии затрат. Актуальность учета и анализа результатов деятельности банка выражается в том, что без правильного учета и глубокого их анализа невозможно оставаться стабильно действующим банком в условиях рыночной конкуренции и неопределенности. Также нельзя завышать значение анализа финансовых результатов, так как он немыслим без одновременного проведения анализа финансового состояния. Это две главных отрасли анализа деятельности банка, которые взаимосвязаны между собой, при этом занимая свою обособленную нишу в оценке банка, и которые ни в коем случае нельзя путать.
Ориентир банковской деятельности состоит в максимизации прибыли от операций при сведении к минимуму потерь. Прибыль или убытки, полученные банком - показатели, концентрирующие в себе результаты различных активных и пассивных операций банка и отражающие влияние всех факторов, воздействующих на деятельность банка.
1 Определение доходов и расходов в коммерческом банке
Доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или натуральной формы их исполнения.
Формирование информации о финансовых результатах деятельности кредитной организации за отчетный год и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета.
Доходами коммерческого банка признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств банка (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:
притока активов;
повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;
увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
Расходами коммерческого банка признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств банка (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:
выбытия активов;
снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;
уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг.
2 Классификация доходов и расходов в коммерческом банке
Доходы и расходы коммерческих банков в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
операционные доходы и расходы;
прочие доходы и расходы.
Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 и в статье 6 (в части процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг) Федерального закона "О банках и банковской деятельности".
Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций.
2.1 Учет операционных доходов и расходов
К операционным доходам и расходам относятся:
доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);
доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);
доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;
доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг;
доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;
доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.
Доходы и расходы от операций погашения или реализации ценных бумаг (в том числе по срочным сделкам) определяются и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с порядком учета вложений в ценные бумаги.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на основании официальных документов.
Доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок (включая промежуточные выплаты в виде вариационной маржи), отражаются в бухгалтерском учете на дату, установленную договором для их получения (уплаты), в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам либо расчетов с валютными и фондовыми биржами.
Доходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), и расходы, связанные с получением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями раздела 8 "Учет аренды основных средств".
В составе операционных доходов и расходов кредитная организация в соответствии может исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
2.2 Учет прочих доходов и расходов
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:
штрафы, пени, неустойки;
доходы от безвозмездно полученного имущества;
поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;
от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;
от оприходования излишков и списания недостач;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);
другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.
Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом. Штрафы, пени, неустойки отражаются по соответствующим символам подраздела 1 "Штрафы, пени, неустойки" раздела 7 "Прочие доходы" главы I "Доходы" и подраздела 1 "Штрафы, пени, неустойки" раздела 7 "Прочие расходы" главы II "Расходы" в зависимости от вида операций.
Доходы от безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, материальных запасов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями приложения 10. Указанные доходы отражаются по символу 17301. Доходы от безвозмездно полученного другого имущества и иных активов отражаются в бухгалтерском учете аналогичным образом.
Поступления и платежи в возмещение причиненных убытков отражаются в бухгалтерском учете аналогично штрафам, пеням, неустойкам.
Нижеперечисленные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления (получения, оплаты):
от списания обязательств и активов, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей - по символам 17305 и 27304 соответственно;
от оприходования излишков и списания недостач - по символам 17303, 17304 и 27302, 27303 соответственно;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобные), - по символу 27307;
расходы на благотворительность и другие аналогичные расходы - по символу 27305.
2.3 Комиссионное вознаграждение
Под комиссионным вознаграждением понимается доход банка в виде:
платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и характера операций указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок, либо операционным доходом;
платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.
Под комиссионным сбором понимается расход кредитной организации в виде:
платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;
платы, взимаемой с кредитной организации за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.
В зависимости от вида и характера операций комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами.
2.4 Учет доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных бумаг
Переоценка осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки определяется по каждому коду валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня. Отрицательная переоценка определяется как: уменьшение рублевого эквивалента активов и требований; увеличение рублевого эквивалента обязательств.
Положительная переоценка определяется как: увеличение рублевого эквивалента активов и требований; уменьшение рублевого эквивалента обязательств.
Переоценка драгоценных металлов осуществляется путем умножения количества драгоценного металла, числящегося в аналитическом учете на лицевых счетах с соответствующим кодом, на учетную цену данного драгоценного металла.
Бухгалтерский учет результатов переоценки (доходов и расходов) ведется в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг или в разрезе международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), бухгалтерский учет ведется в разрезе эмитентов.
Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) коммерческого банка, является "Отчет о прибылях и убытках ".
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка N 706 "Финансовый результат текущего года".
Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется банком самостоятельно.
3 Принципы признания и определения доходов и расходов
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
сумма дохода может быть определена;
отсутствует неопределенность в получении дохода;
в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
Отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу.
В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия. В тех случаях, когда для учета выбытия отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия, следует применять балансовый счет по учету выбытия имущества.
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных банком, не исполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.
Суммы, полученные и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
отсутствует неопределенность в отношении расхода.
В отношении работ и услуг, заказчиком которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
4 Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков
Налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным настоящей главой порядком признания дохода и расхода.
Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 Налогового Кодекса.
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.
При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.
Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.
5
Сроки
и
периодичность
отражения
в
бухгалтерском
учете
начисленных доходов и расходов
Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за использование денежных средств на банковских счетах клиентов, по привлеченным драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.
Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты.
В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.
Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, от размещения драгоценных металлов, от операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам, начисленные в период до их выплаты эмитентом либо до выбытия долгового обязательства, отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего.
Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.
Доходы и расходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов и расходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов и расходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными учетными документами.
Кредитные организации вправе, аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов и процентных расходов, утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема выполненных работ, оказанных услуг. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца.
Заключение
Учет доходов и расходов, результатов деятельности банка оказывает огромное влияние на проведение их анализа, который в свою очередь воздействует на дальнейшее принятие управленческих решений и на финансирование банка в перспективе. Анализ прибыльности банка невозможен без грамотного учета финансовых показателей результативности банка и своевременного, полного отражения учетных данных в его финансовой отчетности.
Раскрытие источников и причин образования прибыли и убытка важно для создания правильного представления о состоянии и перспективах развития банка. Проблемы учета финансовых результатов связаны с выбором такого метода формирования прибыли, который бы обеспечивал получение наиболее содержательного показателя чистой прибыли банка, раскрывал бы источники образования доходов и расходов, способствовал бы повышению аналитичности, отражаемых в отчетности финансовых показателей.
Учет и составленная на его основе финансовая отчетность служат информационной базой при проведении анализа финансовых результатов деятельности банка. Качество и полнота отражения в финансовой документации учетной информации о показателях доходов, расходов и прибыли банка являются важнейшими факторами, влияющими на качество и глубину их анализа.
Главной же проблемой анализа результативности деятельности банка является проблема сопоставимости полученных показателей для их оценки, которой до настоящего времени не уделяется должного внимания.
Список использованных источников
1 Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. М: Финансы и статистика,
2 Налоговый кодекс РФ ч.II. N 117-ФЗ от 5 августа
3 Программа информационной поддержки – “КонсультантПлюс: Высшая школа”.
4 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.
