ВВЕДЕНИЕ
В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

Простые граждане обычно оплачивают свои долги по обязательствам собственными денежными средствами, не прибегая к финансовой помощи других лиц. Однако, в ряде случаев граждане не в состоянии рассчитываться имеющимися в наличии средствами. Например, на покупку автомобиля, дорогостоящей аппаратуры или квартиры в настоящее время трудно осуществить на собственные сбережения. Тогда они вынуждены обращаться к лицам, обладающим необходимыми финансовыми ресурсами, в том числе к банкам.

Аналогичная ситуация происходит и с юридическими лицами. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную дея­тельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как до­полнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое ис­пользует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвести­ций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инве­стициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя  функции кредита, имеют различные формы и по­могают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и так далее.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

 Система  учета  расчетов   по   кредитам   и   займам   должна содействовать  выполнению договорных обязательств,  плановых заданий и повышению эффективности использования полученных  средств  кредитов  и займов.  Эффективность  системы  расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета.

            Учет расчетов   по   кредитам   и   займам  должен  обеспечивать: возможность систематического  контроля  за  целевым  использованием  и рациональным использованием кредитных и заемных средств;  правильность начисления и  своевременность  погашения  задолженности  по  процентам полученных кредитов и займов;  информацией для принятия управленческих решений  по  переоформлению  кредитов  и  займов  или  их   просрочке, досрочному  погашению;  проведения  своевременной  выверки операций по счетам расчетов по кредитам и займам и  расчетам  с  банками,  другими дебиторами и кредиторами.

            Таким образом, у всех субъектов хозяйственных отношений (юридическое лицо или простые граждане) порой возникает потребность в денежных средствах, которые временно они не способны удовлетворить самостоятельно. Поэтому выбранная тема является достаточно актуальной.

Целью выпускной квалификационной работы является подробное рассмотрение учета кредитов, займов и организации контроля за их использованием на предприятии.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятия кредита, его виды, условия предоставления;

- рассмотреть понятие займа, его виды, и отличия от кредита;

- рассмотреть документальное оформление операций по кредитам и займам;

- рассмотреть отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением и получением кредитов и займов.

Объектом исследования является ЧОП ООО «Доран». Данная организация является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Учредительным документом является устав, утвержденный его учредителями в 1996 году.

Уставный капитал составляет 10000-00 (Десять тысяч) рублей.

Полное наименование: Частное охранное предприятие общество с ограниченной ответственностью «Доран».

Место нахождения, согласно государственной регистрации: Владимирская область, г.Ковров, ул.Дегтярева, д.6 оф.42

Основными направлениями деятельности являются:

- защита жизни и здоровья граждан;

- охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;

- обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий;

- монтаж, наладка, ремонт, техническое обслуживание оборудования и приборов систем пожарной и охранно-пожарной сигнализации.

Также организация оказывает содействие правоохранительным органам в обеспечении правопорядка.

ЧОП ООО «Доран» имеет две лицензии для:

1.     осуществления негосударственной (частной) охранной деятельности на территории Российской Федерации, выдана УВД г.Владимира

2. производства по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений, выдана Министерством РФ по делам ГО И ЧС

Основные технико – экономические показатели по предприятию:

- средне-списочная численность – 102 человека;

- стоимость основных производственных фондов на начало 2007 года – 155000-00 рублей;

- стоимость остатков оборотных активов (итог II раздела баланса) – 6834000-00 рублей;

- общая выручка от реализации работ, выполнения услуг за 9 месяцев 2007 года – 12348456-00 рублей.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
           
Понятие кредита и займа
Понятие займа и кредита содержится в гл. 42 Гражданского кодекса. В параграфе 1 указанной главы содержатся положения о займе, а в параграфе 2 - о кредите.

В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). К отношениям по кредитному договору применяются правила договора займа, если иное не предусмотрено положениями Гражданского кодекса о кредите и не вытекает из существа кредитного договора (п. 2 ст. 819 ГК РФ).

Заимствовать денежные средства можно на основании договора займа или кредита, в соответствии с которым заемщик получает в собственность от заимодавца деньги и обязуется возвратить их к определенному сроку.

В соответствии с вышеприведенным определением сторонами по договору займа являются заимодавец - лицо, передающее денежные средства или иные ценности другой стороне, и заемщик - лицо, получающее деньги или вещи.

Договор займа представляет собой реальный договор, так как он считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей.  Для заключения реального договора требуется не только облеченное в соответствующую форму соглашение сторон, но и передача имущества, определенного этим соглашением.

Следовательно, до момента передачи денег или вещей договор займа считать заключенным нельзя.

Предметом договора займа могут являться либо денежные средства, либо другие вещи, определенные родовыми признаками.

В качестве предмета займа может выступать также иностранная валюта, однако в этом случае заем должен быть заключен с учетом требований валютного законодательства.

Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Причем требованиями п. 1 ст. 808 ГК РФ установлено, что в случае, если заимодавцем является юридическое лицо, договор заключается в письменной форме независимо от суммы.

Кроме того, договор займа может быть оформлен с помощью векселя и облигации (ст. ст. 815 и 816 ГК РФ), при этом необходимо иметь в виду, что положения гражданского законодательства будут применяться только в части, не противоречащей вексельному законодательству и законодательству, регулирующему вопросы выпуска и обращения облигаций.

Договор займа предусматривает передачу в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками с обязанностью заемщика возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца.

В соответствии с гражданским законодательством под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее.

Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.

Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования ст. 820 ГК РФ такой договор будет признан недействительным.

 Основные различия между денежными займами и кредитами наглядно представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Основные различия между денежными займами и кредитами

Критерий	Тип сделки
	Договор денежного займа	Кредитный договор
Статус      кредитора	Любое юридическое         или физическое лицо	Банк или иная кредитная организация, имеющая    лицензию ЦБ РФ
Форма       договора	Письменная форма          при условии,              если заимодавцем          является юридическое лицо	Обязательная письменная форма
Характер    договора	Реальный договор          (вступает в силу          с момента передачи денег)	Консенсуальный договор  (вступает в силу        с момента достижения    сторонами соглашения    о передаче денег)

Продолжение таблицы 1.1

Возмездность договора	Возмездный договор,       если иное не предусмотрено законом или договором	Возмездный договор
Способ      формирования долговых    обязательств	Предоставление взаймы     денежных средств (товаров);         эмиссия облигаций;        выдача векселей	Предоставление взаймы   денежных средств

О близости договоров займа и кредита свидетельствует допускаемая в п. 2 ст. 819 ГК РФ возможность применения к кредитным отношениям правил о займе, если иное не вытекает из условий кредитного договора. В частности, к кредитам могут применяться правила о целевом займе, включая предоставление кредитору возможности контролировать целевое использование кредита и прекращать кредитование в одностороннем порядке при нарушении заемщиком целевого назначения кредита.

Договор денежного займа предусматривает упрощенное по сравнению с кредитным договором оформление. Простая письменная форма требуется для этого договора, только когда кредитором организации-должника является юридическое лицо. Вместе с тем простая письменная форма может быть заменена распиской заемщика либо иным документом, подтверждающим передачу кредитором должнику определенной денежной суммы, например платежным поручением банку, приходным кассовым ордером и др.

Договор денежного займа по своей юридической природе является реальным, то есть долговые обязательства по нему наступают в момент фактического получения денег от кредитора (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В отличие от него кредитный договор - консенсуальный, поскольку здесь долговые обязательства возникают с момента достижения сторонами соответствующего соглашения о передаче денег должнику (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Таким образом, в первом случае кредитора нельзя принудить выдать заем, так как обещание этого не имеет юридической силы.

Согласно ст. 821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от полного или частичного предоставления кредита, если существуют обстоятельства, свидетельствующие о невозможности возврата суммы кредита в срок. Например, при неплатежеспособности должника. С другой стороны, и заемщик не может быть принужден к получению, если иное прямо не предусмотрено кредитным договором.

Обобщенную информацию о долговых обязательствах по денежным займам и кредитам формируют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открыть четыре субсчета:

- «Расчеты по срочным кредитам и займам»;

- «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

- «Расчеты по процентам»;

- «Расчеты по штрафным санкциям».

Аналитический учет обязательств организуют по видам, заимодавцам, заключенным договорам и так далее. Полученные данные используют, прежде всего, для контроля правильности размещения заемных ресурсов и своевременности погашения долговых обязательств.

По общему правилу возврат денежных займов и кредитов производится в сроки, установленные договором.

Досрочный возврат предусмотрен только для беспроцентных денежных займов. Если заем привлекался на платной основе, то досрочно его можно вернуть только с согласия кредитора (п. 2 ст. 810 ГК РФ), поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода (процентов). Это правило действует и в отношении кредитов.
                      
Нормативное регулирование операций по кредитам и займам
Хотя гражданское законодательство классифицирует операции по получению займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдаче простого или переводного векселя, выпуску и продаже облигаций как самостоятельные сделки, в бухгалтерском учете на указанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/01, исходя из заложенного в Приказе Минфина России от 09.12.1998 N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» требования приоритета содержания перед формой.

Действие ПБУ 15/01 не распространяется на беспроцентные договоры и договоры государственного займа. Кроме того, положения ПБУ 15/01 не распространяются на бюджетные и кредитные организации.

Следует отметить, что ПБУ 15/01 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.

Согласно п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», для отражения информации по полученным краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для отражения информации по долгосрочным кредитам и займам - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

В соответствии с положениями ПБУ 15/01 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).

Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Если организация получает заемные средства в иностранной валюте, то эта операция регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Заемные средства могут предоставляться не только в валюте РФ - рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований организация-заемщик обязана руководствоваться п. 9 ПБУ 15/01: «Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон».

Согласно п. 10 ПБУ 15/01 возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Порядок учета основных затрат (к которым относятся проценты), связанных с получением и использованием заемных средств, зависит от цели, на которые организация получает заемные средства

Организация-заемщик в соответствии с Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)» может использовать заемные средства на следующие цели:

- для предварительной оплаты материально-производственных запасов (далее - МПЗ), других ценностей, работ, услуг и тому подобного;

- для приобретения или строительства инвестиционного актива;

- на иные цели.

Согласно п. 15 ПБУ 15/01: «В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика».

Если организация-заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности.

После принятия к учету МПЗ или иных ценностей начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, то есть в общем порядке.

Следует обратить внимание на то, что порядок учета, установленный ПБУ 15/01, полностью соответствует порядку учета процентов по заемным средствам при приобретении МПЗ, который установлен еще одним бухгалтерским стандартом ПБУ 5/01. Так, п. 6 данного ПБУ 5/01 установлено, что проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ, если они привлечены для приобретения этих запасов, считаются фактическими затратами организации и учитываются в фактической себестоимости последних.

Инвестиционный актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Эти объекты могут быть представлены в виде основных средств, имущественных комплексов или иных аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение их или строительство.

Если указанные объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, они не относятся к инвестиционным активам, а учитываются как товары.

Следует обратить внимание на то, что объекты основных средств, не требующие монтажа, не признаются инвестиционными активами. Бухгалтерский учет процентов по заемным средствам по таким объектам основных средств ведется в порядке, предусмотренном для приобретения МПЗ.

Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по кредитам и займам включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации. Данное положение следует из п. 23 ПБУ 15/01: "Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. п. 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается:

- либо с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету;

- либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. На практике случается, что выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве основных средств;

- в зависимости от того, которая из дат наступит раньше.

Далее рассмотрим отражение в бухгалтерском учете дополнительных затрат, произведенных организацией-заемщиком в связи с получением кредита или займа, выпуском и размещением заемных обязательств.

Согласно п. 19 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные:

- с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- с осуществлением копировально-множительных работ;

- с оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- с проведением экспертиз;

- с потреблением услуг связи;

- с другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Валютные операции по привлечению кредита осуществляются в безналичном порядке и отражаются в учете у заемщика на момент получения денежных средств. Зачисление иностранной валюты производится на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи валютных средств кредитные обязательства по основной сумме долга в составе кредиторской задолженности. Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Проценты за пользование предоставленными валютными средствами начисляются ежемесячно с момента зачисления иностранной валюты на счет организации согласно порядку, установленному договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство.

3.3. Автоматизированный учет кредитов и займов в организации

                   ЧОП ООО «Доран»
Деятельность любого предприятия отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Отсутствие же достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

ЧОП ООО «Доран» ведет свою бухгалтерию в программе 1С Бухгалтерия 7.7.

1С Бухгалтерия 7.7 - универсальная программа массового назначения для  автоматизации бухгалтерского  учета.  Типовая  конфигурация  представляет  собой  готовое  решение  для автоматизации большинства участков  бухгалтерского  учета.  В  комплект  поставки  входит конфигурация, предназначенная для учета в хозрасчетных организациях. Для ведения учета  в учреждениях и организациях, состоящих на  бюджете,  предназначена  поставляемая  отдельно конфигурация "Для бюджетных организаций". 1С Бухгалтерия 7.7 может также использоваться с другими (специально созданными) конфигурациями.

            Порядок формирования и  состав  показателей  налоговых  регистров,  реализованных  в редакции 4.5 типовой конфигурации 1С Бухгалтерии 7.7,  соответствуют  системе  налогового учета, рекомендованной МНС России для исчисления прибыли в соответствии с  нормами  главы 25 Налогового кодекса  РФ.  Регистры  налогового  учета  позволяют  анализировать  данные налогового учета от отдельных хозяйственных операций до строк налоговой  декларации.  При регистрации хозяйственных операций в налоговом  учете  в  программе  используются  данные бухгалтерского учета. Это позволяет избежать повторного ввода данных вручную.

            При проведении документов производится отражение хозяйственных операций одновременно в бухгалтерском и в налоговом  учете.  Вместе  с  тем  существует  возможность  отражения специфических операций налогового учета, которые не регистрируются в бухгалтерском учете, например, перенос на следующие  отчетные  (налоговые)  периоды  расходов,  учитываемых  в особом порядке.

            В 1С Бухгалтерия 7.7  существует  возможность  автоматического  выявления возможных ошибок данных  налогового  учета  методом  сопоставления  данных  налогового  и бухгалтерского учета. 1С Бухгалтерия  7.7  позволяет  автоматизировать  подготовку  любых первичных документов: платежные поручения и другие банковские документы, счета на оплату, накладные, счета-фактуры,  приходные  и  расходные  кассовые  ордера,  авансовые  отчеты, доверенности, другие документы.

            Средства  работы  с  документами  позволяют   организовать   ввод   документов,   их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту.

                

            Для обобщения информации о состоянии краткосрочных  кредитов  и  займов,  полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и  займам».  Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого, подлежат обособленному учету:

 - краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

 - начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам  и займа,

  - причитающиеся к уплате; краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок.

            Аналитический учет краткосрочных кредитов и  займов  ведется  по  видам  кредитов  и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Для обобщения информации о состоянии долгосрочных  кредитов  и  займов,  полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и  займам».  Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого подлежат обособленному учету:

         - долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

         - начисленные суммы процентов по  полученным  долгосрочным  кредитам  и  займам, причитающиеся к уплате;

         - долгосрочные кредиты и займы, непогашенные в срок.

            Аналитический  учет  долгосрочных  кредитов   и   займов  ведется  по  видам  кредитов  и займов, кредитным организациям и  другим  заимодавцам,  предоставившим  их,  и  отдельным кредитам и займам.

При  разработке  модели  учета  кредитов  и  займов следует учитывать и то обстоятельство, что остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и  67  «Расчеты  по долгосрочным кредитам  и  займам»  принимаются  в  расчет  при  формировании  показателей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, для формирования показателей бухгалтерской отчетности  информацию  по счетам 66 и 67 необходимо группировать с выделением:

- сальдо  на  начало  и  конец  отчетного  периода,  и  обороты  за  отчетный  период  долгосрочных  и  краткосрочных  кредитов  и  займов;

- сальдо на начало и конец  отчетного  период  за  период  непогашенных  в  срок краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

            Модель учета информации о кредитах и займах: для учета кредитов и займов  в  типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия» используют следующие объекты. В плане счетов  к  счету  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыты субсчета:

66.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;

66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»;

66.3 «Краткосрочные займы (в рублях)»;

66.4 «Проценты по краткосрочным займам (в рублях)»;

66.5 «Краткосрочные займы по облигациям»;

66.6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств».

66.11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;

66.22 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)»;

66.33 «Краткосрочные займы (в валюте)»;

66.44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)».

            К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета:

67.1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;

67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)»;

67.3 «Долгосрочные займы (в рублях)»;

67.4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)»;

67.5 «Долгосрочные займы по облигациям»;

67.6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств

67.11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;

67.22 «Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)»;

67.33 «Долгосрочные займы (в валюте)»;

67.44 «Проценты по долгосрочным займам (в валюте)».

            Аналитический учет по счетам 66 и 67  организован  по  субконто  «Контрагенты»  типа справочник «Контрагенты» и субконто  «Договоры»  типа  справочник  «Договоры».

             Объектами аналитического учета по субконто «Контрагенты» являются кредитные  организации  и  другие заимодавцы, предоставившим кредиты и займы. Объектами аналитического  учета  по  субконто «Договоры» являются договоры, по которым предоставлены  кредиты  и  займы.  В  реквизитах «Дата погашения обязательства» и «Дата возникновения обязательства» указываются сроки, на которые представлены кредиты и займы.

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:

1. Данные бухгалтерского учета по счету 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  –    для заполнения раздела IV «долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела    I «движение заемных средств» приложения  к бухгалтерскому балансу.

2. Данные бухгалтерского учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» –    для заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства и  раздела  1«движение  заемных  средств» приложения к бухгалтерскому балансу.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
            В результате выполненной нами выпускной квалификационной работы можно сформулировать следующие выводы: мы дали понятие, что такое кредит в широком смысле этого слова.  Как  заключается кредитный договор, а также договор займа.  Понятия «кредит» и «займ» очень близки друг к другу. Кредитом можно назвать процентный займ, при котором заимодавцем является банк, а объектом займа – деньги. Законодательством четко оговорено, что кредитный договор имеет безусловно возмездный характер, а договор займа может быть беспроцентным, только если это оговорено договором. При всей своей схожести оба вида кредитования имеют свои особенности, из-за которых могут быть невыгодны для заемщика.

            Например, банковский кредит – самый популярный вид кредитования. Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процента и иными расходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и других), а также осуществляют заем у других кредитных организаций в рамках договора займа.

            Но договор займа приобретает юридическую силу и считается заключенным с момента передачи денег (товаров) заемщику. Следовательно, даже если в договоре займа будет ссылка на сроки и объемы предоставления заемных средств, заимодавец не может быть принужден к выдаче займа и к нему не могут быть применены санкции за его непредоставление. Таким образом. Заимодавец может не предоставлять заемщику средств, что может привести не только к неполучению дохода последним, но и нанести ему убытки.

            Банк как посредник на финансовом рынке, выдав кредит, подвергается кредитному и процентному риску, а также риску ликвидности. Перечисленные выше риски являются рисками самого банка, однако после определенного предела они становятся уже рисками его клиентов (собственников депозитов, как срочных, так и до востребования).

            Одним из методов уменьшения рисков банка является целевое использование кредита. При этом банку предоставлено право контроля за использованием предоставленных средств. А также за деятельностью предприятия в целом. Для предприятия очень важно, чтобы назначение кредита было правильно сформулировано в кредитном договоре, так как нецелевое использование дает банку право произвести досрочное списание кредитных средств, наложить штраф на заемщика и так далее.

            Также  мы  выяснили,  что  является  предметом договора, как кредита, так и займа, какие документы  необходимы  для  заключения  данного договора. Мы отметили, что прежде  чем  дать  кредит  банк  проверяет  платежеспособность потенциальных заемщиков, то есть их способность вернуть необходимую сумму  в  срок.  Также определили  необходимую  документацию,  связанную  с  выдачей  кредита.  Мы  выяснили,  что  существует краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам. В общем, мы поняли,  что для формирования хозяйственных средств можно использовать помимо  собственных  источников также заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

Мы показали, как учитываются проценты по кредитам и займам  в  бухгалтерском  учете. При рассмотрении учета операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности. Правильность и достоверность учета кредитов и  займов  позволяет  руководителю  предприятия  принимать правильные  решения  по  изменению  объемов  и  структуры   кредитов.   Также   позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Автоматизация учета кредитов и займов обеспечивает грамотное ведение бухгалтерского и налогового учета. В выпускной квалификационной работе показано как может вестись учет кредитов и займов  на  основе  «1С  Бухгалтерия» версия 7.7..  Типовая  конфигурация  представляет  собой  готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета, в том числе и  учета кредитов и займов.

          Правильный учет позволит в  дальнейшем  выбрать  наиболее  удобный  и  выгодный  для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

            Таким образом, подробное рассмотрение учета кредитов и займов, их видов, условий предоставления и отличий позволяет говорить о значимости кредитования как финансового инструмента в рыночной экономике.
 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007г.)

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 08.11.2007г.)

3.     Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994г. №51-ФЗ. (ред. от  01.12.2007г.)

4.     Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. №14-ФЗ (ред. от 16.12.2007г.)

5.     Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. №195-ФЗ (ред. от 01.12.2007г.)

6.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ ( ред. от03.11.2006г.)

7.     Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. №173-ФЗ

8.     Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997г. № 48-ФЗ

9.     Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 №86-ФЗ (ред. от 26.04.2007г.)

10.  Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 №34н (ред. от 18.09.2006г.)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. утверждено приказом Министерства финансов Россиской Федерации от 06.05.1999г. №32н (ред. от 27.11.2006г.)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006г. №154н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Министерством финансов Российской Федерации от 02.08.2001 №60н (ред. от 27.11.2006г.)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ №60н от 09.12.1998г. (ред. от 30.12.1999г.))

15.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002г. №126н (ред.от 27.11.2006г.)

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н (ред. от 18.09.2006г.)

17.  Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Под ред. проф. Бабаева Ю.А. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 476с.

18.  Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 604с.

19.  Богатая И.Н., Хахаева Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов- на –Дону: «Феникс», 2006г. – 800с.

20.  Деньги, кредит, банки.  Под ред. Г.Н.Белоглазовой. – М.: Юрайт – Издат, 2007. – 620с.

21.  Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. – М.: ИНФРА- М: ФОРУМ, 2006. – 304с.

22. Камышев Л.И., Камышев А.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Омега-1. -2007г. – 640с.

23.  Анищенко А. Затраты по кредитам и займам: учет процентов в зависимости от цели кредитования // Финансовая газета. Региональный выпуск. -  2007. -  №3. – с. 5-7.

24.  Жуков В.Н. Денежные займы и кредиты: учет у должника// Советник бухгалтера. -   2006. - №4. – с. 3-5.

25.  Кулаева Н.С.  Заемные средства: бухгалтерский учет и налогообложение // Налоговый вестник. -  2006. -  №1. – с. 37-39.

26.  Ольховатская Т. Учет кредитов и займов // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». -  2006. - №2. – с.14-18.

27.  Сафонова М.Ф. Порядок проведения бухгалтерской экспертизы учета кредитов и займов // Все для бухгалтера. – 2007. -  №14. – с.15-18.

28.  Скробов Б.В. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика // Все для бухгалтера. -  2007. - №3. – с.26-29.

29.  Скробов Б.В. Договор займа и договор кредита // Налоги (газета). – 2007. - №15. – с. 22-24.

30.  Скробов Б.В. Товарный и коммерческий кредит //Все для бухгалтера. – 2007. - №4. – с. 15-16.

31.  Совалина С. Затраты по займам и кредитам // Аудит и налогообложение. – 2007. - №7. – с. 44- 47.

32. Титова И.М. Банковский кредит глазами юриста и бухгалтера // Налоговый учет для бухгалтера. – 2006. - №5. –с.22-26.