Оглавление

Введение	4
Глава I. Теоретические и методологические аспекты учета расчетов с подотчетными лицами, порядок выдачи и учета подотчетных сумм.	7
1.1. Административно - хозяйственные расходы	8
1.1.1. Нормативные ограничения налично-денежного обращения при покупках за наличный расчёт	12
1.1.2. Документальное оформление покупок за наличный расчёт у юридических лиц в розничной торговле	14
1.1.3. Документальное оформление покупок за наличный расчёт у юридических лиц (кроме розничной торговли)	17
1.1.4. Документальное оформление покупок за наличный расчёт у физических лиц	20
1.1.5. Документальное оформление покупок за наличный расчет у граждан-предпринимателей	21
1.1.6. Особенности учета приобретения ГСМ за наличный расчет	22
1.2. Командировочные расходы	27
1.2.1.  Понятие служебной командировки и другие виды служебных поездок	28
1.2.2.  Порядок направления работника в командировку, документальное оформление командировки	30
1.2.3. Возмещение расходов по командировке	33
1.2.4. Порядок списания командировочных  расходов. Документальное оформление командировочных расходов	37
1.2.5. Учет НДС с командировочных расходов	41
1.2.6.  Налогообложение командировочных расходов	45
.2.2.7. Оформление заграничных командировок, выдача аванса	46
1.3.  Представительские расходы	52
1.3.1. Оформление и учет представительских расходов	52
Глава II. Расчеты с подотчетными лицами на примере Филиала « Общественное питание» Исилькульского РайПо	55
2.1. Организация синтетического и аналитического учета	55
2.2. Краткая характеристика объекта исследования	55
2.3. Учет денежных средств, выданных под отчет на Филиале  «Общественное питание» Исилькульского РайПо	56
Глава III. Состояние и пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами	62
Заключение	64
Список литературы	65

Введение

  

            В процессе функционирования каждого предприятия возникают вопросы, связанные с расчётами с подотчётными лицами. В основном, это закупка товарно-материальных ценностей и служебные командировки.

            Тема расчётов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки, достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов. На этом объекте учёта замыкается комплекс вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учёте и налогообложении.

            Целью данной дипломной работы является показать расчеты предприятий с сотрудниками, закупающими товарно-материальные ценности и выезжающими в служебные командировки, а также  отразить, как ведется бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами.

            Мною при написании данной работы были поставлены следующие задачи:

·        рассмотреть порядок выдачи сумм подотчетным лицам;

·        рассмотреть документальное оформление покупок за наличный расчет;

·        показать существующие нормативные ограничения при расчете за покупки;

·        рассмотреть вопросы, связанные с НДС на расчеты с бюджетом, оформление необходимых документов покупок за наличный расчет у предпринимателей;

·        рассмотреть оформление и учет представительских расходов;

·        рассмотреть вопросы. связанные с правильным отражением и налогообложением командировочных расходов.

            На примере Филиала « Общественное питание» Исилькульского РайПо  я попыталась показать, как ведется учет расчетов с подотчетными лицами на данном предприятии.

            Все  работники  предприятия,  получающие  деньги  под  отчет,   должны соблюдать правила работы с наличностью. Они предусмотрены  Порядком  ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением совета директоров ЦБ РФ от  23 сентября 1993 г. № 40.  Так,  в  пункте  11  этого  документа  сказано,  что сотрудник,  получивший  деньги  под   отчет,   обязан   отчитаться   об   их использовании и сделать это в срок.

      Таким образом, в  приказе  нужно  не  только  перечислять  подотчетных сотрудников, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за  один раз,  на  какой  срок  и  когда  они  должны  сдавать  авансовые  отчеты   в бухгалтерию. Если  же  понадобилось  выдать  деньги  под  отчет  сотруднику, которого нет в списке, то составляется отдельный приказ, где  нужно  указать фамилию и должность сотрудника, срок, на который ему  выданы  деньги,  дату, не позднее которой он должен сдать авансовый отчет и т.д.       Сотрудник может получить деньги под отчет из кассы предприятия  только на определенные цели. Цели, на которые можно расходовать наличные деньги  из выручки под отчет  согласовываются с  учреждением  банка,  где  открыт расчетный счет организации. Разрешено расходовать:  на  командировочные,  на хозяйственные нужды, ГСМ, закуп сельхозпродукции.

      Во-первых,  предприятие  выдает  своим  сотрудникам  наличные,   когда

направляет  их  в  командировку  -  суточные,  деньги  на  проезд  до  места

назначения и обратно, на проживание в гостинице.  Но  прежде  чем  сотрудник получит  деньги,   руководитель   предприятия   должен   издать   приказ   о командировке. В нем указывают фамилию сотрудника,  его  должность,  куда  он отправляется и с какой  целью,  а  также  какая  сумма  командировочных  ему положена.

      Во-вторых,  средства  под  отчет  получают  те   сотрудники,   которые

расплачиваются   наличными   от   имени   своего   предприятия   с   другими

организациями и предприятиями. Например, водитель  покупает  у  АЗС  горюче-смазочные материалы для служебного автомобиля, секретарь марки, конверты  на почте, бухгалтер – бланки документов в специализированных  магазинах.  Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя руководителя  организации, в котором просит выдать необходимую сумму. Если  руководитель  согласен,  он подписывает приказ. В нем указывается кому и на какие цели выдаются деньги.

      Даже если сотрудник  не  отчитался  в  срок  по  подотчетным  деньгам,

удерживать налог на доходы с физических лиц не нужно. Деньги,  выданные  под отчет,  все  равно  принадлежат  организации,  которая  их  выдала.  Доходом работника они не являются и НДФЛ не облагаются.

            Следует заметить, что большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов.

            Однако опыт проведения аудиторских проверок предприятий показывает, что на практике возникает более широкий спектр проблем учёта и налогообложения, чем описывается в нормативных документах. Отсюда ещё одна цель работы – осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта командировочных расходов.

            В процессе своей деятельности практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников предприятия, работающих по совместительству или выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера; какими нормативными документами, затрагивающими вопросы командировочных расходов, необходимо руководствоваться в настоящее время.

            На эти и другие типичные вопросы, связанные с командировочными расходами, будут даны ответы в рамках этой дипломной работы.          

Глава I. Теоретические и методологические аспекты

учета расчетов с подотчетными лицами, порядок выдачи и учета подотчетных сумм
            Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

            Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета Директоров Центрального Банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

Следует отметить, что законодательство ограничений на размер сумм, выдаваемых под отчет, не устанавливает.

            В соответствии с требованиями пунктов 10, 11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.

            При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

            Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Аванс выдается в рублях. Если же работник выезжает за рубеж, то аванс выдается в валюте страны, в которую направляется работник.

            Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

            Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя на основании письменного заявления получателя, где должно быть указано назначение аванса.
1.1.        
Административно - хозяйственные расходы
Административно-хозяйственные расходы – это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.

К административно-хозяйственным расходам относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле, закупки сельхозпродукции и расходы на прочие операционные нужды.

Выдача наличных денежных средств работникам предприятия под отчёт регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее – РФ).

Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации в данном случае может производиться:

· либо под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;

· либо в порядке возмещения произведённых сотрудником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам типовой межведомственной формы КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.п.)[1] с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Аудитор должен проследить, все ли необходимые подписи поставлены на расходном документе. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером (или лицами на это уполномоченными). Аудитору важно обратить внимание кассира на то, что отсутствие подписи получателя в этих документах расценивается как недостача денежных средств в кассе.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях и т.п. имеется разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В учёте выдача наличных денежных средств под отчёт, а также возмещения перерасхода по авансовому отчёту отражаются проводкой:

Дебет 71 Кредит 50(51) – на выданную сумму

соответственно при получении работником наличных денег из кассы предприятия или из кассы банка

Руководитель предприятия своим приказом должен установить размеры подотчётных сумм и сроки, на которые они выдаются.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх дней по окончании срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчёт. При наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен быть внесён сотрудником в кассу организации.

Если при проведении проверки предприятия аудитором установлено, что подотчётные суммы числятся за получившими их лицами длительное время, в том числе по истечении трёх дней после установленного срока, рекомендуется провести проверку использования подотчётных сумм, получить объяснения от соответствующих должностных лиц и подотчётного лица и с учётом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доход этого подотчётного лица, так как несвоевременная сдача денежных средств в кассу предприятия может рассматриваться налоговыми органами как доход сотрудника.

Нарушение сроков, равно как и отсутствие у предприятия документации, подтверждающей те или иные сроки отчета (приказы, распоряжения и др.), приводят к ситуации, которая в настоящий момент законодательно не урегулирована.

Так, письмом Госналогслужбы РФ от 24.11.98 № ШС-6-07/ 851 снова предложено начислять страховые взносы на выданные работникам денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами. Этот подход свидетельствует о готовности ГНС РФ считать такие суммы доходом, вознаграждением работника.

С другой стороны – письмом ГНИ по г. Москве от 13.11.97 № 11-13/ 29227 со ссылкой на письмо ГНС РФ от 04.11.97 № 08-1-07-/ 1072 предусматривается в общеустановленном порядке производить налогообложение суммы материальной выгоды за пользование денежными средствами, полученными физическими лицами от работодателей, при уклонении от возврата этих средств, иной просрочки в их уплате либо необоснованном получении (т.е. речь идет об отсутствии факта списания этих средств с физического лица без оправдательных документов).

Определение суммы материальной выгоды по таким денежным средствам производится за все время их нахождения у физического лица начиная с установленной даты представления отчета об израсходованных суммах, а в случае отсутствия такой даты – со дня получения денежных средств физическим лицом либо со дня возникновения задолженности по своевременно не возвращенным в кассу организации средствам при частичном их возврате.

Последняя ситуация обоснованна, поскольку в такой ситуации отсутствуют правовые основания делать вывод о получении работником предприятия дохода. Данные денежные средства могут быть изъяты у работника в судебном порядке, чего нельзя было бы сделать с полученным работником доходом.

На этом основании решения налоговых органов о взыскания с предприятий сумм доначисленных взносов в пенсионный фонд (или подоходного налога) и применении штрафных санкций в рассмотренной ситуации могут быть оспорены. Тем более если на момент вынесения таких решений работник уже по этим суммам отчитался.

Аудитору следует выяснить, не числятся ли подотчётные суммы за уже уволенными работниками, а также: принимает ли бухгалтерия авансовые отчёты, дата составления которых противоречит датам, указанным на первичных оправдательных документах, подтверждающих расходование подотчётных средств.

Выдача наличных денежных средств под отчёт производится при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному ему авансу. Здесь аудитору следует проследить, была ли при дебетовом сальдо по конкретному работнику на начало месяца выдача ему наличных денег из кассы раньше, чем составлен первый авансовый отчёт за этот месяц. Это нарушение можно увидеть в журнале-ордере или в авансовом отчёте.

Передача выданных под отчёт наличных денег одним лицом другому запрещается. Предприятия часто пренебрегают этим пунктом, в частности, нередко можно увидеть в журнале-ордере или в главной книге проводку Д71-К71. Аудитору следует обратить внимание на фамилию лица, указываемого как «плательщик» в квитанции к приходному ордеру, подтверждающему факт оплаты при закупке ТМЦ подотчётным лицом. Зачастую эта фамилия не совпадает с фамилией подотчётного лица, составившего авансовый отчёт.

Представленные подотчётными лицами авансовые отчёты об израсходованных суммах и приложенные к ним оправдательные документы в бухгалтерии подвергаются счётной проверке, а также проверке по существу. При этом проверяются правильность оформления документов, целесообразность расходов и соответствие их назначению аванса. Проверенные бухгалтерией авансовые отчёты утверждаются руководителем организации.

Сотрудники организации, уполномоченные производить закупку материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт, должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями налично-денежного обращения, а также с требованиями, предъявляемыми к документальному оформлению таких операций.
1.1.1. Нормативные ограничения налично-денежного обращения при покупках за наличный расчёт
В соответствии с пунктом 2 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденным письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в редакции последующих изменений и дополнений), расчёты между юридическими лицами осуществляются, как правило, в безналичном порядке.

При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт следует учитывать лимиты, установленные Письмом Центрального банка РФ «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами».  Предельный размер расчётов наличными деньгами по одному платежу установлен с 14 октября 1998 года в следующих размерах:

· между юридическими лицами в сумме десять тысяч рублей;

· для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырьё в сумме пятнадцать тысяч рублей;

· для предприятий и организаций торговли Главного управления исполнения наказаний Министерства внутренних дел РФ при закупке товаров у юридических лиц в сумме пятнадцать тысяч рублей.

При этом в соответствии с разъяснениями Центрального банка РФ от 16 марта 1995 г. № 14-4/95 под термином «один платёж» понимаются расчёты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в пределах установленных лимитов.

Например, между юридическими лицами заключён договор на поставку товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) на сумму тридцать тысяч рублей. Договором обусловлено, что расчёты будут производиться наличными денежными средствами. Если покупатель – юридическое лицо – через своё подотчётное лицо ежедневно производит платёж в адрес другого юридического лица наличными деньгами в размере, не превышающем десять тысяч рублей, в течение трех или более дней, то такой расчёт не будет являться нарушением действующего законодательства.

Указанные выше нормативные ограничения обязательны для исполнения всеми юридическими лицами, а за их несоблюдение в соответствии с пунктом 9 Указа Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»  предусмотрены штрафные санкции (в двукратном размере суммы произведённого без учёта нормативных ограничений платежа).

При этом на руководителей предприятий-нарушителей налагается административный штраф в пятидесятикратном размере установленной законодательством России минимальной месячной оплаты труда.

 Налагает соответствующие взыскания Государственная налоговая инспекция.

Меры финансовой ответственности за осуществление расчётов наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платёж в адрес другого юридического лица[2].

Аудитору также необходимо проследить, вносили ли подотчётные лица денежные средства на расчётные счета других организаций в качестве оплаты приобретаемых материальных ценностей.
1.1.2. Документальное оформление покупок за наличный расчёт у юридических лиц в розничной торговле
При покупках за наличный расчёт в организациях розничной торговли продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа – кассовый чек и товарный чек (или накладную).

Кассовый чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара. При этом кассовый чек  должен содержать следующие реквизиты:

· наименование организации-продавца;

· номер кассового аппарата;

· номер и дату выдачи чека;

· стоимость (цену) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость (далее – НДС).

Вместо кассового чека возможна выдача номерного бланка строгой отчётности по формам, утверждённым Министерством финансов РФ.

Товарный чек (или накладная) должен содержать следующие реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· наименование и измерители приобретённого товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении (названия типа «канцтовары», «хозтовары» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются);

· должность и личную подпись ответственного лица, заверенную штампом (печатью) организации-продавца.

По мнению автора статьи «Учёт расчётов с подотчётными лицами»: «Документы, подтверждающие расходы, в виде товарного чека со штампом «оплачено» без чека ККМ приниматься к учёту не должны».

Суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретённым для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачёту у покупателя не принимаются и расчётным путём не выделяются.

Исключение – приобретение горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ) за наличный расчёт по чекам автозаправочных станций (далее – АЗС), при этом НДС выделяется по расчётной ставке 13,79 % от стоимости приобретённых материалов, а также некоторые командировочные расходы, которые будут рассмотрены далее.

В бухгалтерском учёте организации-покупателя приобретение материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд в розничной торговле по кассовым и товарным чекам (или накладным) отражается проводками:

Дебет 10 Кредит 71 – на сумму оприходованных материалов;

Дебет 12/1 Кредит 71 – на сумму приобретенных малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее – МБП);

Дебет 20 (23,25,26,29,.…) Кредит 71 – на сумму произведённых работником по распоряжению руководителя предприятия общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов.

Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией предприятия на основании авансового отчёта работника с приложением подтверждающих расходы документов.

При этом аудитором должны быть сопоставлены документы на приобретение за наличный расчёт канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов и других материальных ценностей со складскими документами на оприходование и (или) последующее списание в расход (передачу в эксплуатацию) этих ценностей.

Аудитору важно обратить внимание на обоснованность записей по кредиту счёта 71 в корреспонденции со счетами учёта затрат (издержек обращения). Такие записи не могут быть сделаны лишь на основании документов продавца (кассовых и товарных чеков), подтверждающих приобретение материальных ценностей (работ, услуг) без дополнительных документов, составленных организацией-покупателем (или при её участии) и подтверждающих использование приобретённого в процессе собственного производства.

Такими дополнительными документами могут быть ведомости списания материалов, требования на выдачу материалов, акты передачи в эксплуатацию приобретённых МБП, акты приёмки выполненных сторонними организациями работ (услуг) производственного характера и т.п.
1.1.3. Документальное оформление покупок за наличный расчёт у юридических лиц (кроме розничной торговли)
Прежде всего необходимо отметить, что согласно Инструкции Государственной налоговой службы «О порядке исчисления и уплаты НДС» [12] при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт (только в пределах установленных лимитов) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров) при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой, НДС отражается по дебету счёта 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и исчисление его производится в общеустановленном порядке.

Процесс приобретения за наличный расчёт материальных ценностей (работ, услуг) у организаций-изготовителей, организаций оптовой торговли и иных организаций – юридических лиц (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает в себя несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом:

1. Заключение договоров между юридическими лицами, регламентирующих их отношения, а именно договоров купли-продажи, подряда, договоров на оказание услуг и т.п., оформляемых в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ. [14] Реализация товаров покупателю оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает в качестве договора купли-продажи). Реализация работ (услуг) оформляется актом сдачи-приёмки, составляемом в дополнение к соответствующему договору.

2. Внесение наличных денег по заключённому договору в кассу организации-продавца оформляется приходным кассовым ордером по межведомственной форме КО-1. Покупателю выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру, которая в соответствии с Порядком ведения кассовых операций [3] заверяется печатью (штампом) организации-продавца.

Иногда организация-поставщик самостоятельно получает наличные деньги по заключённым договорам в кассе организации-покупателя через своих подотчётных лиц – инкассаторов, действующих на основании надлежаще оформленных доверенностей на получение денежных средств. В таких случаях организация-покупатель выписывает расходный кассовый ордер на имя гражданина, указанного в доверенности, и выплачивает по нему требуемую сумму при предъявлении этим гражданином документа, удостоверяющего его личность.

В бухгалтерском учёте организации-покупателя данные операции отражаются проводками:

Дебет 60 Кредит 71(50) – на сумму оплаченных счетов[1]

3. Не позднее десяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик обязана представить организации-покупателю счёт-фактуру, выписанный по форме, установленной постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов-фактур при

Такой порядок действует, начиная с первого января 1997 года.

В счёте-фактуре должны быть указаны:

· порядковый номер счёта-фактуры;

· наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);

· наименование получателя товара (работы, услуги);

· наименование товара (работы, услуги);

· стоимость (цена) товара (работ, услуг);

· сумма налога на добавленную стоимость;

· дата представления счёта-фактуры;

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 25 декабря 1996г. №109  в целях создания благоприятных условий налогоплательщикам для перехода к новому порядку расчётов по налогу на добавленную стоимость на основе счетов-фактур, в качестве временной меры и впредь до особых указаний, допускается при составлении счетов-фактур поставщиками незаполнение отдельных реквизитов счетов-фактур (в частности, кодов ОКОНХ, ОКПО и ОКДП).

Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации. При получении товаров (работ, услуг) счёт-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.

Счёт-фактура, оформленный надлежащим образом, является основанием для зачёта (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

При получении накладной на отпуск материальных ценностей (или акта сдачи-приёмки выполненных работ, услуг) и счёта-фактуры в бухгалтерском учёте организации-покупателя производятся записи:

Дебет 10 (12,20,25,26,41,43,44,.…) Кредит 60 – на сумму приобретённых товаров (работ, услуг) без НДС.

Соответствующие им суммы НДС, выделенные в расчётных документах, фиксируются по счёту 19, субсчетам «НДС по приобретённым материальным ресурсам», «НДС при осуществлении капитальных вложений», «НДС по приобретённым нематериальным активам», «НДС по приобретённым услугам»:

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, выделенного в счёте-фактуре и расчётном документе.

 

1.1.4. Документальное оформление покупок за наличный расчёт у физических лиц
В процессе своей деятельности бухгалтеры часто сталкиваются с необходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных ценностей за наличные деньги. При этом возникают вопросы, в частности, по поводу отнесения НДС на расчеты с бюджетом, оформления документов, необходимых для осуществления закупок сельскохозяйственной продукции у населения и т.д.

В соответствии со статьей 161 ГК РФ сделки между юридическими лицами и гражданами совершаются в простой письменной форме. Сделка должна быть заверена нотариально, согласно статье 163 ГК РФ, в случаях. Предусмотренных законодательством РФ или в случаях, предусмотренных соглашением сторон.

Приобретение организациями имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями, оформляется договорами купли-продажи. Данные договоры должны составляться в соответствии с положениями ГК РФ и содержать паспортные данные физического лица – продавца имущества.

1.1.5. Документальное оформление покупок за наличный расчет у граждан-предпринимателей
Непростая ситуация складывается при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) организациями для производственных нужд у граждан-предпринимателей (в том числе в розничной торговле).

Дело в том, что получение от этих граждан-предпринимателей кассовых и товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам и иных документов, оформленных так же, как и при покупках у юридических лиц, и нередко даже заверенных печатью предпринимателя, по действующему Закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц» [19] не освобождает организацию–покупателя от обязанности известить налоговую инспекцию о суммах дохода, полученных гражданами-предпринимателями от этой организации.

Организация-покупатель должна представить сведения по форме согласно приложению № 3 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 года № 35 [18]

Эти сведения включают в себя адрес постоянного местожительства гражданина-предпринимателя, его паспортные данные и иные данные, которые при покупках за наличный расчет, особенно в розничной торговле, далеко не всегда представляется возможным получить. В лучшем случае на печати гражданина-предпринимателя указаны населенный пункт, в котором он зарегистрирован в этом качестве, и номер его регистрационного свидетельства.

Поэтому сотрудник организации, производящий закупки за наличный расчет, должен быть проинформирован о требованиях, предъявляемых налоговым законодательством, и при невозможности получить достоверные данные о гражданине-предпринимателе, продающем товары (работы, услуги), в том числе в розничной торговле с применением контрольно-кассовых аппаратов, - отказаться от покупок для нужд организации именно у этого продавца.

Суммы, израсходованные сотрудником в нарушение требований, предъявляемых законом, а также суммы по ненадлежаще оформленным документам не могут быть приняты к зачету и должны быть возмещены подотчетным лицом в кассу организации.
1.1.6. Особенности учета приобретения ГСМ за наличный расчет
При заправке автомобиля топливом за наличный расчет рекомендуется выдавать водителю под отчет один или два раза в месяц некоторую сумму на закупку ГСМ. Список лиц, имеющих право на получение денег на приобретение ГСМ, максимальная сумма, которая может быть выдана под отчет, и сроки составления авансовых отчетов должны быть установлены приказом по предприятию.

Размеры этой суммы определяются предприятием самостоятельно на основании практического опыта и плана использования автомобиля.

При приобретении ГСМ за наличный расчет перед каждым получением наличных денег из кассы водитель должен представить отчет о ранее приобретенном топливе. Данные о приобретенном за наличный расчет бензине заносятся в лицевую карточку водителя с указанием даты, количества и стоимости. По окончании месяца она сдается в бухгалтерию вместе с путевым листом. Водитель транспортного средства должен каждый раз, заправляя машину топливом, требовать на АЗС документ, подтверждающий количество оплаченного топлива; стоимость одного литра топлива.

Очень часто на практике на небольших предприятиях сотрудники, эксплуатирующие автотранспортные средства, не требуют или забывают потребовать на заправке чеки АЗС, а на предприятии впоследствии произведенные расходы им возмещают. Как правило, подобная хозяйственная операция сопровождается составлением внутреннего акта.

Составление внутренних актов для списания в том случае, когда водитель не получил при заправке автомобиля документ, подтверждающий расходы, для включения этих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг), не допускается.

При отражении в учете расходов на оплату ГСМ следует учитывать особенности исчисления НДС при наличной и безналичной формах оплаты ГСМ.

Выделение расчетным путем НДС со стоимости ГСМ, приобретенных за наличный расчет, производится и в том случае, когда сумма НДС в чеке АЗС не выделена.

Это, пожалуй, единственное исключение из общего правила, согласно которому из стоимости приобретенных за наличный расчет на предприятиях розничной торговли материальных ценностей сумма НДС не выделяется.

В случае изменения размера снабженческо-сбытовой надбавки для организаций нефтепродуктообеспечения указанный выше размер уточняется при необходимости Государственной налоговой службой РФ по согласованию с Министерством финансов РФ.

В  авансовом отчете водителя на предприятии филиала «Общественное питание»Исилькульского РайПо, заправка автомобилей которого производится за наличный расчет, указана и подтверждена чеками АЗС оплата 700 литров бензина АИ-92 по цене 1,75 рублей за один литр на сумму 1225 рублей.

Данная сумма должна быть отражена в учете следующим образом:

1) расчетным путем выделяется сумма налога на добавленную стоимость 1225*13,79%=168,93 рублей.

2) расчетным путем исчисляется стоимость топлива 1225-168,93=1056,07 рублей.

В бухгалтерском учёте это отражается следующим образом (см. табл.1.1.).

Таблица 1.1.

Бухгалтерские записи

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет (субсчёт)
Выдано под отчет водителю на приобретение топлива за наличный расчет	1225	71	50
Оприходовано топливо в бак автомобиля	1056,07	10/3	71
Налог на добавленную стоимость, выделенный расчетным путем от стоимости топлива	168,93	19	71

Так как сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за оприходованные материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), то одновременно сумма НДС может быть принята к зачету.

С первого января 1997 года единственным документом, в соответствии с которым сумма уплаченного НДС может быть принята к зачету, является счет-фактура, а АЗС такого документа водителям не выдает, у предприятий нет основания для зачета сумм НДС, уплаченных при приобретении топлива за наличный расчет на АЗС. Одновременно, до внесения соответствующих изменений в инструкцию о порядке исчисления и уплаты НДС, предприятия не могут списывать суммы этого налога и на издержки производства и обращения.

Автор статьи «Организация учета ГСМ на предприятиях»[3]  рекомендует впредь до урегулирования этого вопроса накапливать суммы

НДС на счете 19.

Аудитору следует проверить: присутствует ли на чеках на закупку ГСМ упоминание об АЗС и, если такое упоминание есть, не принадлежит ли АЗС частному предпринимателю, – так как в обоих случаях нельзя выделять НДС расчётным путём.
1.2.        
Командировочные расходы
Несмотря на то, что тема расчетов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки, как по России, так и в другие страны, достаточно хорошо изучена и освещена в специальных изданиях, у бухгалтеров довольно часто возникают вопросы по поводу правильного отражения и налогообложения командировочных расходов[4].

Для того чтобы найти правильное решение, бухгалтеру необходимо четко представлять, какими отраслями законодательства регулируются те или иные аспекты правоотношений, возникающих при направлении работников в командировку.

Так, все отношения, возникающие между работодателем и работником, направляемым в служебную командировку, регулируются нормами трудового законодательства и находятся в ведении Правительства РФ, Министерства труда РФ, Министерства социальной защиты населения РФ, Федеральной службы занятости РФ, органов по труду субъектов РФ, глав администраций и органов местного самоуправления. 

В соответствии с пунктом 4 Постановления правительства РФ от 26.02.92г. № 122 «О нормах возмещения командировочных расходов»[5] Министерству финансов РФ, по согласованию с Министерством труда и занятости населения РФ, предоставлено лишь право вносить изменения в нормы возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен.

В настоящее время при расчетах с работниками, выезжающими в командировки, следует руководствоваться Инструкцией министерства финансов СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»[6]  и Постановлением Госкомтруда СССР от 25 декабря 1974г. № 365 «Об утверждении правил об условиях труда советских работников за границей»[7].

Указанные документы в соответствии с пунктом 3.3. письма Министерства юстиции России от 3 июня 1993г. № 08-09/307[8] не подлежат государственной регистрации как принятые до 14 мая 1992 года. В то же время эти нормативные акты не были отменены в порядке, предусмотренном пунктом 6 указанного письма.
1.2.1.  Понятие служебной командировки и другие виды служебных поездок
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Из этого определения можно сделать вывод, что в командировку могут быть направлены только работники, состоящие с данным предприятием в трудовых соглашениях, то есть  те, для которых данное предприятие является либо основным местом работы, либо местом работы по совместительству, так как только такие работники должны подчиняться распоряжениям руководителя и внутреннему трудовому распорядку в целом[9].

Если работник принят на работу по трудовому соглашению и в трудовом соглашении определено, что он имеет свободный график работы и не содержится определенный, конкретный перечень работ, которые он должен выполнить, то такой договор можно признать трудовым договором в соответствии со статьёй 15 КЗоТ РФ. Свободный график работы, в данном случае, является одним из возможных вариантов внутреннего трудового распорядка. Следовательно, такой работник может быть направлен в служебную командировку.

Если же работник будет принят для выполнения конкретного объема работ (например, составление отчетности за определенный период, восстановление бухгалтерского учета и т.п.), то такой договор будет являться договором гражданско-правового характера  (договор подряда, поручения, возмездного оказания услуг, авторский договор и др.).

В том случае, когда руководитель предприятия направляет в командировку своего работника или совместителя, документально подтвержденные расходы по командировке относятся (в пределах действующих норм) на себестоимость продукции (работ, услуг) и в налогооблагаемый доход командированного лица не включаются. В том случае, когда в командировку направляется физическое лицо, выполняющее работу по договорам гражданско-правового характера, расходы по командировке (в пределах действующих норм) также относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но сам факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определяемых договором гражданско-правового характера, а, следовательно, и все расходы по ней должны включаться в доход физического лица.

В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав предприятия, находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором. При этом отмечено, что служебные поездки работника, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер не считаются командировками.

Срок командировки работников определяется руководителями предприятий, однако, он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Срок командировки рабочих, руководителей, специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Срок командировки работников в министерства и другие государственные органы исполнительной власти не должен превышать 5  дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях не более чем на 5 дней с письменного разрешения руководителя органа управления, в который командированы работники.
1.2.2.  Порядок направления работника в командировку, документальное оформление командировки
Направление работников предприятий в командировку производится руководителями этих предприятий и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который  он был командирован. Вместе с тем,   фактическое время пребывания в командировке определяют по отметкам в командировочном удостоверении, поэтому рекомендуется все же оформлять этот документ во избежание споров с налоговым инспектором.

По усмотрению руководителя организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом, в котором отражается причитающийся к выдаче аванс, обычно рассчитываемый по смете.

Аванс на командировочные расходы выдается работнику в пределах сметы обычно из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру.

Порядок выдачи наличных денежных средств  под отчет  регулируется Порядком ведения кассовых операций[10]. Пунктом 11 названного Порядка  предусмотрено, что предприятия выдают наличные деньги под отчет на командировочные расходы в размерах и сроки, определяемые руководителями предприятий. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет о расходовании полученных  под отчет сумм вместе с командировочным удостоверением[11] с отметками из мест назначения и документами, подтверждающими оплату проезда, найма жилого помещения и других расходов, связанных с командировкой.

Кроме того, следует помнить, что выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Днем выезда работника в командировку считается день отправления самолета, поезда, автобуса, или любого другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

При этом в случае отправления средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки.

Если станция находятся за чертой населенного пункта – учитывается время, необходимое для проезда до соответствующего пункта отправления. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

При принятии к рассмотрению отчета по командировке фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и  дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. При этом отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятие для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.

Следует отметить, что на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха тех предприятий, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, неиспользованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Однако, если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работы в эти дни производится в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством.

В случае, когда по распоряжению руководителя предприятия работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией предприятия.

За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути (за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы) в соответствии со статьей 116 КЗОТ РФ.

Заработная плата пересылается командированному работнику по его просьбе за счет организации, которой он командирован[12].

При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется в той организации, которая его командировала. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе, средний заработок сохраняется по обеим должностям, расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.
1.2.3. Возмещение расходов по командировке
Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также оплачиваются суточные[13].

Командированному работнику возмещается плата за бронирование мест в гостиницах в размере 50% от возмещаемой ему стоимости места за сутки.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются в тех же размерах, что и во время пребывания в пункте назначения командировки.

В пределах норм возмещения расходов по найму жилья подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за пользование телевизором, холодильником и другими предметами культурно-бытового назначения, включенными в состав гостиничного номера). Расходы по стирке, подаче обедов в номер и т.п. не возмещаются.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы, возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Министерство финансов РФ в письме от 12 мая 1992 года № 30[14] сообщает, что Министерство путей сообщения своим указанием от 18 февраля 1992 года предоставило начальникам железных дорог право устанавливать плату за предоставление пассажирам постельных принадлежностей в поездах.

Начальникам железных дорог предложено разработать и обеспечить порядок выдачи пассажиру по его требованию документа, подтверждающего сумму взысканной платы за пользование постельными принадлежностями, а также обеспечить информацию пассажирам об установленной на железной дороге стоимости пользования постельными принадлежностями через поездное радио и объявления, вывешиваемые в поездах.

На основании вышеизложенного затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями командированному работнику подлежат возмещению по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте  командировки.

Руководители предприятий и организаций могут разрешать, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм предусмотренных законодательством:

·        в бюджетных учреждениях – за счет экономии  по сметам на их содержание;

·        в организациях, финансируемых из специальных фондов и других источников, - в пределах имеющихся средств;

·        в других организациях и на предприятиях – за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством   налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.

         Многие предприятия и организации считают недостаточными установленные государственные нормативы возмещения командировочных расходов и оплачивают их в повышенном размере, располагая для этого источниками, сформированными из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий после налогообложения. На этих предприятиях в дополнение к государственным разрабатываются внутренние нормативы оплаты суточных и «квартирных» по командировкам. Разработка внутренних нормативов при оплате предприятием командировочных в повышенном размере является необходимой, так как такие нормы дисциплинируют персонал и позволяют бухгалтерии осуществлять жесткий контроль при принятии к рассмотрению авансовых отчетов. Решение об установлении таких нормативов принимается полномочным органом, состоящим из представителей собственников (правление, собрание учредителей и т.п.), или руководителем предприятия и оформляется соответствующим распорядительным документом (протокол, приказ, распоряжение и т.п.) имеющим законную силу для бухгалтерии.

Аудитору следует проверить: были ли случаи, когда предприятие выплачивало сотруднику командировочные расходы ниже установленных норм  (или вообще не выплачивало). Так как в соответствии со ст.116 КЗоТ РФ[15]  работники имеют право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками то, возмещение работникам командировочных расходов ниже установленных норм или не возмещение их целиком следует рассматривать как нарушение законодательства о труде.

В соответствии со статьей 249 КЗоТ РФ  должностные лица, виновные в нарушении законодательства о труде несут ответственность (дисциплинарную, административную, уголовную) в порядке установленном законодательством.

Аудитору необходимо проверить: были ли случаи оплаты суточных по однодневным командировкам. Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при предоставлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возмещаются в размерах, установленных законодательством.

При этом вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, решается в каждом конкретном случае руководителем предприятия, в котором работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Суточные не выплачиваются в том случае, если работник может вернуться, но не желает. Однако возможность возврата устанавливается приказом руководителя на основании производственной необходимости. В инструкции нет уточнений о том, куда относить суточные (на себестоимость или прибыль) в случае, если руководитель устанавливает необходимость их выплаты.

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев.

Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке. За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной  нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

Оплата проезда осуществляется по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Следует отметить, что руководитель предприятия, организации имеет право возместить работнику расходы на оплату проезда без предоставления проездных документов по минимальной стоимости проезда.

Если работником утеряны проездные документы, подтверждающие оплату им  проезда к месту назначения или обратно, то работнику необходимо получить от предприятия пассажирского транспорта, услугами которого он пользовался, справку в письменном виде о стоимости проезда от места постоянной работы  к месту командировки на дату совершения им поездки. Личное заявление работника на имя руководителя предприятия с просьбой о возмещении расходов на оплату проезда без подтверждающих документов с приложенной справкой транспортного предприятия представляется на рассмотрение руководителю предприятия. Руководитель выносит резолюцию, в соответствии с которой бухгалтер действует при возмещении работнику командировочных расходов. Если резолюция руководителя положительная, то бухгалтер вправе при возмещении работнику расходов по командировке на основании справки транспортного предприятия включить стоимость проезда в себестоимость продукции (работ, услуг) без проездных документов. В этом случае подтверждающим документом будет служить справка транспортного предприятия.
1.2.4. Порядок списания командировочных  расходов

Документальное оформление командировочных расходов
         Работник предприятия в течение трех дней после возвращения из командировки обязан предоставить в бухгалтерию предприятия отчет о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов – авансовый отчет.

         В качестве оправдательных документов при этом могут выступать:

·        командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и выбытие командированного, служащее основание для списания суточных из подотчета;

·        счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найм жилья;

·        проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета  подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно;

·        документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т.д.)  

По возвращении из командировки с работника, кроме авансового отчета, следует получить также и краткий отчет о проделанной работе. К отчету прилагаются документы, подтверждающие результаты командировки. К таким документам могут относиться,  в первую очередь, подписанный сторонами контракт, протокол о намерениях, акт выполнения тех или иных работ, сертификат (удостоверение) об участии в выставках, конференциях и т.п. на отчете о проделанной в командировке работе  руководитель предприятия ставит резолюцию о её соответствии целям командировки, а на авансовом отчете о командировочных расходах – свою подпись,  подтверждая тем самым их целесообразность.

Указать цель командировки важно, так как в соответствии с п.2 «и» Положения «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость…», утвержденного постановлением правительства РФ от 05.08.92г. № 552, в себестоимость продукции включаются затраты только на командировки, связанные с производственной деятельностью.

Что делать в случае, если сотрудник не возмещает остаток по командировочным расходам в кассу предприятия и не представляет авансовый отчет об использованных подотчетных суммах?

Согласно ст.124 КЗоТ РФ[16]  удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию, где они работают, могут производиться по распоряжению администрации для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выделенного в служебную командировку, если работник не оспаривает основания и размера удержания. При этом администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее  одного месяца со дня окончания срока, установленного на возвращение аванса. Но надо помнить, что общий размер всех удержаний не может превышать 20 % (а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50%) причитающихся к выплате работнику сумм, и производятся они (удержания) последовательно до полного погашения задолженности.

При рассмотрении вопроса о включении в себестоимость платы за телефонные переговоры, указанной в документах телефонной связи (полученных по домашним телефонам и телефонам с переговорных пунктов и из гостиничных номеров), письмом Госналогинспекции по г. Москве от 5 мая 1995 года № 11-13/6892  рекомендовано сравнить номера телефонов по документам телефонной станции с номерами, указанными в заключенных между предприятиями договорах, или других документах, подтверждающих наличие у этих организаций данных номеров. В случае неподтверждения принадлежности этих номеров предприятию, данные расходы в себестоимость (в целях налогообложения) не включаются.

Иными словами, если в документах об оплате телефонных переговоров, представленных командировочным сотрудником, указан номер телефона вызываемого абонента, соответствующий номеру служебного телефона предприятия, то такие затраты могут быть включены в себестоимость.

Однако данная позиция не бесспорна, следует различать услуги связи, оказанные предприятию по договору с предприятием связи, и услуги, оказанные командированному сотруднику как физическому лицу, так как при оплате телефонных переговоров из гостиничного номера или с переговорного пункта командированный сотрудник заключает договор не от имени предприятия, а от своего имени (заключение договора в данном случае оформляется выдачей физическому лицу квитанции).

Затраты на производственные телефонные переговоры могут быть компенсированы работнику, но, поскольку такая компенсация не относится к командировочным расходам и не предусмотрена действующим законодательством, она должна производится из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и включаться в совокупный облагаемый доход  физического лица  для исчисления подоходного налога и отчислений во внебюджетные фонды.

Учитывая недостаточность российской законодательной базы по этому вопросу, можно порекомендовать относить затраты на командированного сотрудника на телефонные переговоры за счет суточных во избежание штрафных санкций налоговых органов[17].

После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными  документами бухгалтер после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок фиксирует направление списания данных сумм из подотчета.

Израсходованные  фактически подотчетными лицами средства на командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Таким образом, бухгалтер производит необходимые расчеты, формирует суммарные проводки по включению командировочных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации или отнесения их за счет чистой прибыли предприятия, после чего заполняет соответствующие графы лицевой стороны авансового отчета.

После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к учету руководитель утверждает эту сумму, и она  проводится в аналитическом учете счета 71, чем списывается задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток  при этом проводятся через кассу с оформлением расходного или приходного ордера.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 84 (согласно действующему Плану счетов) проводкой:

Дебет 50-2 «Касса в долларах США» Кредит 80 «Прибыли и убытки»

или

Дебет 50-2 «Касса в долларах США» Кредит 83 «Доходы будущих периодов».
1.3. Представительские расходы
1.3.1. Оформление и учет представительских расходов

Как известно, удачно заключенная сделка – важный момент в предпринимательской, хозяйственной деятельности как небольшой организации так и любого крупного хозяйствующего субъекта. Для успешного проведения переговоров с деловыми партнерами, а также при проведении собраний акционеров, заседаний ревизионной комиссии, наблюдательных советов, приеме различных делегаций, часто бывает необходимо произвести определенные расходы. Такие расходы называют представительскими.

Согласно письму Министерства финансов РФ от 6 октября 1992 года № 94 (в редакции последующих изменений и дополнений)[19]  представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии. К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно- зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах, утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам.

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов в год:

Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата, в год (включая НДС)	Предельные размеры представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли
До 2 млн.руб. включительно	0,5 процента от объёма
От 2 млн.руб. до 50 млн.руб. включительно	10 тыс.руб. + 0,1 процента с объёма, превышающего 2 тыс.руб.
Свыше 50 млн.руб.	58 тыс.руб. + 0,02 процента с объёма, превышающего 50 млн.руб.

Предприятиям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля. В статье «Об использовании средств на представительские цели»[20]  автор приводит разработанную с учетом конкретных условий и требований организаций смету представительских расходов.

Последние на данный момент нормы указаны в письме Министерства финансов РФ от 27 мая 1996 г. № 49.[21]

Руководитель предприятия должен издать приказ, в котором будет определен круг лиц, занятых приемом участников деловых встреч.

Предприятию желательно вести журнал регистрации приглашенных, в котором следует указывать наименование организации, представители которой приглашены для переговоров; число приглашенных, участвующих в переговорах, и число участников со стороны предприятия; виды производственных расходов: приобретение продуктов или иных товаров для обслуживания представителей других фирм; приобретение билетов в театр, на выставку, в музей и на другие культурные мероприятия.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов.

Если деньги на представительские расходы выдаются физическому лицу под отчет на основании приказа руководителя предприятия с установлением срока их возврата и эти расходы подтверждены документально, то такие суммы не являются доходом физического лица.
Глава II. Расчеты с подотчетными лицами на примере

филиала « Общественное питание» Исилькульского РайПо
2.1. Организация синтетического и аналитического учета
      Расчеты  с  подотчетными  лицами  учитываются   на   счете   71.   Это

предусмотрено Планом  счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий,  утвержденным  приказом  Минфина  России  от   31 октября 2000 г. № 94н. Причем в аналитических регистрах  эти  расчеты  нужно отражать подробно – отдельно по каждому сотруднику и по  каждому  авансовому отчету. Для этого обычно  используется  журнал-ордер  №  7,  форма  которого утверждена письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63.
2.3 Учет денежных средств, выданных под отчет
     На Филиале « Общественное питание» Исилькульского РайПо учет кассовых операций ведется в программе 1-С: Бухгалтерия.

      Применяется журнал формы  К-10. В нем отражается: когда и кому выданы деньги,  в  каком  размере,  номер расходного кассового ордера, на какие счета  бухгалтерского  учета  отнесены расходы подотчетника.

      Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает  сотруднику  деньги,  а  подотчетник  ставит  свою подпись в ордере, дату[22]. Это операция отражается проводкой: дебет 71   кредит 50 – выданы деньги в подотчет (обратная проводка –  сданы  неизрасходованные деньги подотчетным сотрудником). Расходный кассовый ордер  регистрируется  в журнале  регистрации  приходных  и  расходных  кассовых  документов.   Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.

      Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет, его форма №  АО -1 утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.

      Эту форму с 1 января  2002  года  должны  применять  все  предприятия.

Составляется он в 1 экземпляре и важно, чтобы  он  был  правильно  оформлен. Подписан  он  должен  быть   подотчетным   лицом,   руководителем,   главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет. Сотрудник, который составляет авансовый отчет, он  должен  подтвердить  свои расходы оправдательными документами (товарные и  кассовые  чеки,  квитанции, проездные билеты и т.п.). В данном случае  это  товарный  и  кассовый  чеки. Если же сотрудник  представил  в  бухгалтерию  товарный  чек  без  подробной расшифровки, то можно создать комиссию, которая  составит  акт  и  укажет  в нем, за что были уплачены деньги. В дополнение к товарному чеку  обязательно должен быть приложен кассовый чек, исключение составляют те случаи, когда  у продавца есть право торговать без кассового аппарата.

      Если из  авансового  отчета  видно,  что  подотчетник  истратил  ровно столько,  сколько  получил,  то  в  этом  случае  сальдо  будет  нулевым   и задолженность не образуется.

      Если же часть денег осталась  неизрасходованной,  то  работник  должен вернуть  остаток  в  кассу  предприятия.  Бухгалтер   составляет   приходный кассовый ордер. Если у  работника  выданных  денег  не  хватило,  и  он  еще потратил свои, то возможны следующие варианты:

   1) руководитель предприятия признал, что перерасход  оправдан,  работнику       должны возместить разницу;

   2) руководитель решит, что работник проявил  излишнюю  самостоятельность,       то сумму перерасхода ему не компенсируют.

      Суммы, не  возвращенные  подотчетными  лицами  в  установленный  срок, подлежат отражению по кредиту  счета  71  в  корреспонденции  со  счетом  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

      Следует отметить, что  счет  71  «Расчеты  с  подотчетными  лицами»  -

активно-пассивный и в аналитическом учете он может  иметь  сальдо  сразу  по дебету (когда кто-то из работников не отчитался по  подотчетным  деньгам)  и кредиту (сотрудник потратил свои деньги, а предприятие их пока не  вернуло).

      В Филиале « Общественное питание» Исилькульского РайПо данные по  подотчетным  суммам  заносятся  в  регистр аналитического учета -  журнал  формы  К-10,  в  нем  делается  группировка, подсчитываются итоги за месяц.

      Выдача денег сверяется с кассой (с  проводкой).  А  кредиту  71  счета составляется мемориальный ордер,  особенностью  данной формы учета является то, что мемориальные ордера  пишутся  на  все  регистры аналитического учета.  Делается  это,  чтобы  определить  итог  оборотов,  с

указанием корреспондирующих счетов. Ордер регистрируется  в   регистрационном журнале по  счетам  синтетического  учета   и  разносится  в  Главной  книге. Сальдо  показывается  развернуто  в  синтетическом  (Главная книга) и аналитическом учете, сверяются данные. На основании  Главной  книги составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги и на  ее  основании составляется баланс.

      В  бухгалтерском  балансе  дебиторскую  задолженность  по  расчетам  с

подотчетными лицами нужно  указывать  в  строке  246  «Прочие  дебиторы»,  а кредиторскую – по строке 628 «Прочие кредиторы».

     Учет денежных средств, выданных под отчет, ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Подотчетные суммы выдаются по РКО на определенные цели. Это могут быть командировочные, приобретение материальных ценностей, хозяйственные нужды. При направлении сотрудника в командировку издается Приказ, в котором указываются цели и задачи, поставленные перед сотрудником, указанные в срок выбытия и прибытия, рассчитываются средства на приобретение билетов (туда и обратно), оплата гостиницы и суточные.

     Денежные средства выдаются за день до выезда на покупку билетов. При возвращении из командировки дается 3 дня на составление авансового отчета об использовании денежных средств. Каждая использованная денежная сумма должна подтверждаться документом (авто/ж/д билеты, счет за проживание в гостинице,  документы на приобретение материальных ценностей). Не подтвержденные документально суммы в авансовый отчет не включаются, кроме суточных.

     Сотруднику, отправляющемуся в командировку, выдается командировочное удостоверение, где указывается ФИО работника; должность; цель и задачи, поставленные перед ним; № Приказа; дата, на основании которого он был отправлен; срок командировки (количество дней).

     Командировочное удостоверение подписывается руководителем и ставится печать. На обратной его стороне проставляются отметки о прибытии, выбытии и подписывается ответственным лицом данного предприятия. Ставится круглая печать.

В пункте прибытия ставится соответствующая отметка, подпись ответственного лица и печать.

    Даты прибытия и выбытия в пунктах назначения должны соответствовать датам в проездных документах. Счета на оплату за проживание также должны соответствовать датам о прибытии/выбытии в командировочном удостоверении. Исправления, зачеркивания, помарки в командировочном удостоверении и отчетах не допускаются.

     Если по возвращении из командировки не все средства использованы, они должны быть сданы в кассу в течение 3 дней.

     Если денежные средства выданы на приобретение материальных ценностей, хозяйственные нужды, - получивший денежные средства под отчет должен отчитаться на следующий день.

     Если неиспользованные на командировку денежные средства сданы в кассу предприятия позднее окончания 3 банковского дня, следующего за днем завершения командировки, но в текущем месяце, то удерживается штраф в размере 15% от несданных в срок денежных средств с подотчетного лица. И 25% от несданной в срок суммы денежных средств – штраф удерживается за счет предприятия.

     Если неиспользованные на командировку  денежные средства сданы в кассу предприятия позднее окончания 3 банковского дня, следующего за днем завершения командировки и в следующем месяце – удерживается штраф в размере 15% с подотчетного лица, 25% от неиспользованной суммы – с предприятия. Также с подотчетного лица удерживается НДФЛ в размере 15% со всей несданной суммы и он перерасчету не подлежит с применением натурального коэффициента 1,1494.

Неиспользованные суммы, взятые на хозяйственные нужды, сданы в кассу предприятия на 2 или 3 банковский день, следующий за днем завершения выполнения поручения, 15% с подотчетного лица не удерживаются, с предприятия при этом удерживается 25 % от неиспользованной в срок суммы.

     Если предприятие не выдает денежные средства на командировку – на основании п. 1.11. инструкции №59, ст. 121 КЗоТа, ст. 41 КоАП – налагаются административные санкции.

     В случае выдачи денежных средств лицу, не отчитавшемуся по ранее взятым под отчет суммам, на предприятие налагается штраф в размере 25% вновь выданных под отчет сумм.

         Например, была выдана под отчет сумма 50 руб. на покупку канцтоваров.

1.     Перечислены деньги в кассу 50 руб. на хоз. нужды .

Дт 50  «Касса в национальной валюте»

Кт 52 «Текущий счет в национальной валюте»

2.     Выданы с кассы под отчет 50 руб.

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 50 «Касса в национальной валюте»

3.     Куплены 2 пачки бумаги, 40 шт. стержней и 5 ручек на общую сумму 45 руб.

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4.     Возвращены остатки средств, выданных в подотчет, в кассу в сумме 5 руб.

Дт 50 «Касса в национальной валюте»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

5.     Согласно Приказа №18 от 14.03.07. Петрова П. П. командировать в

г. Омск  для доставки продовольственного сырья   сроком на 3 дня с 14.03.07 по 16.03.07 г. Выдать под отчет на командировку 500 руб.

6.     Получены на командировку денежные средства в сумме 500 руб.

Дт 50 «Касса в национальной валюте»

Кт 52 «Текущий счет в национальной валюте»

7.     Выдана в подотчет сумма 500 руб.

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 50 «Касса в национальной валюте»

     Петров П. П. купил билеты в Москву и обратно (на 115 руб. постель – 10 руб. суточные – 25 руб. на 3 дня). Купил запчасти на 300 руб. с НДС (шестерня 4-й передачи вторичного вала).

115 руб., в т. ч. НДС = 19,16 руб.

10 руб., в т. ч. НДС = 1,67 руб.

300 руб., в т. ч. НДС = 50 руб.

     Поскольку предприятие  имеет право включить сумму НДС в налоговый кредит, рассчитаем сумму без НДС.

230 – 38,32 = 191,68 руб.

20 – 3,34 = 16,66 руб.

300 – 50 = 250 руб.

И сумма суточных, которые не облагаются НДС, - 75 руб.

3. Отражены расходы, включенные в себестоимость запчастей в общей сумме 533,34 руб.:

Дт 28 «Товары на складе»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4. Отражен НДС  в сумме 91,66 руб.

Дт 64 «Расчеты по налогам»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Включим в отчет об использовании средств сумму без НДС, НДС и сумму с НДС. Общая сумма составила 625 руб. с НДС. Сумма переплаты равна 625 – 500 = 125 руб.

1.               Выдана из кассы сумма переплаты в размере 125 руб.

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 30 «Касса в национальной валюте»
Глава III. Состояние и пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами
      На примере  Филиала « Общественное питание» Исилькульского РайПо  была  рассмотрена  организация учета расчетов с подотчетными лицами, а  также  общая  теория  учета  данных расчетов. Как правило, в организациях деньги под отчет  выдаются  достаточно часто и  разным  работникам.  Расчеты  с  подотчетными  лицами  имеют  место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.

         При возникновении производственной  необходимости  в  командировках,  безналичный  расчет   не является быстрым для  осуществления  таких  целей  (тем  более  при  срочной командировке),  гостиницы  не  работают  перечислением,  также  как   оплата постельного белья, дополнительные расходы (кроме  как  покупки  билетов,  но это трудоемкий процесс) оплачиваются за наличные деньги       Рассмотрены такие вопросы  как:  понятие  подотчетных  сумм,  право  и порядок  получения  денег  под  отчет  при  закупе  товаров,   продукции   у физических и юридических лиц, при направлении подотчетных  лиц  в  служебные командировки   по   России,    расходы    на представительские цели, документальное оформление соответствующих  операций, отражение расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

      Все  вышеперечисленное  подчеркивает  значимость  выбранной   темы   в

условиях современного функционирования для организации.

      Следует отметить, что организация учета расчетов с подотчетными лицами на  рассматриваемом  предприятии  нуждается  в   некотором   реформировании.

         Например, бывает, что  при  наличии  небольшой  задолженности  по  подотчету подотчетные суммы выдаются, что недопустимо.

         В авансовом отчете второй раздел бухгалтером не  заполняется,  во  избежание повторного  заполнения  данных,  впрочем  последнее  оговорено   в   учетной политике.

      Вообще происходит дублирование записей  по  лицевым  счетам,  то  есть

каждый бухгалтер делает разноску, но это издержки книжно-журнальной формы  и автоматизированная локальная сеть решит этот вопрос. Но в  связи  с  текущем ремонтом внедрение автоматизированной формы  приостановлено, данные  проблемы будут решены уже в следующем месяце.
Заключение


В настоящей дипломной работе рассмотрены теории и практическое применение учета расчетов с подотчетными лицами, а также  рассмотрена организация бухгалтерского учета в работе с подотчетными лицами на предприятии Филиала « Общественное питание» Исилькульского РайПо 

В процессе написания  данной работы мною были раскрыты поставленные задачи, а именно: был рассмотрен порядок выдачи сумм подотчетным лицам; было рассмотрено документальное оформление покупок за наличный расчет; были показаны существующие нормативные ограничения при расчете за покупки, а также были рассмотрены вопросы, связанные с НДС на расчеты с бюджетом, рассмотрено оформление необходимых документов покупок за наличный расчет у предпринимателей, были затронуты вопросы, связанные с правильным отражением и налогообложением командировочных расходов.

В процессе раскрытия  темы был сделан вывод о том, что на предприятиях очень часто выдаются наличные денежные средства из кассы предприятия в подотчет работникам на осуществление закупки товаров, на нужды по оплате и выполнению услуг, на дополнительные расходы по командировкам и др.

Также был сделан вывод о том, что, несмотря на то, что тема расчетов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки, как по России, так и в другие страны, достаточно хорошо изучена и освещена в специальных изданиях, у бухгалтеров довольно часто возникают вопросы по поводу правильного отражения и налогообложения командировочных расходов.

Оформление первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета на предприятиях соответствуют требованиям законодательства РФ.
Список литературы
1.     Гражданский кодекс РФ. – Ч. 1, 2.

2.     Налоговый кодекс РФ. – Ч. 1, 2. – М.: Проспект, 2000.

3.     Трудовой кодекс РФ. – М.: ЗАО «Славянский дом книги», 2002.

4.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности        организаций: Приказ Министерства финансов России        № 94н от 31.10.  000.    5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96.

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»  ПБУ   10/99:       Приказ МФ РФ № 33н от 06.05.1999.

6.     Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 №  26.

7.     О порядке  исчисления  среднего  заработка  в  2000-2001  годах:  По- становление Минтруда РФ от 17.05.2000 № 38.

8.     О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных  командировках       на  территории  иностранных  государств:   Постановления   Совмина   –      Правительства РФ от 1 декабря 1993 г. № 1261

9.     Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: «Юнити», 2002.

10. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского          учета. - М.: «ИПБ-БИНФА», 2001.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: - Инф-             ра – М, 2002.

12.  Крутякова Т.Л. Командировки по  России  и  за  рубеж.  -  М.:  «АКДИ  Экономика и жизнь», 2001.

13.  Абрамова Н.В., Сумкин  А.С.  Как  избежать  ошибок  при  расчетах  с        подотчетными лицами // Главбух № 4, 2003.

14.  Земсков В.В. Командировки по России: спорные моменты //  Главбух                        20, 2003.

15.  Ларичев А.  Ю.  В  командировку  со  средним  заработком  //  Газета        Учет. Налоги. Право» № 23, 17-23 июня 2003.

16.  Ларичев А. Ю. Если вы закупаете товары у физических лиц //  Газета

17.  «Учет. Налоги. Право» № 14, 15-21 апреля 2003.

18.  Ройбу А. В. Если утеряны командировочные документы // Бухгал                               терский         учет          №          7,          2003.

19.  Организация учета ГСМ на предприятиях»

20.  Министерства финансов РФ от 6 октября 1992 года № 94

21.  Письмо Министерства финансов РФ от 27 мая 1996 г. № 49.

22.  Постановление правительства РФ от 26.02.92г. № 122 «О нормах     возмещения командировочных расходов»

23. Инструкциея министерства финансов СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»

24. Письмо Министерства юстиции России от 3 июня 1993г. № 08-09/307

25.  КЗоТ РФ

26.  Порядок ведения кассовых операций

27.  Письмо Минфина от 12 мая 1992 года № 30

28.  Инструкции ГНС РФ «О порядке  исчисления и уплаты налога на  добавленную стоимость» от 11.10.95. № 39

29. Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита –  Минск: Ред. журн. «Пром.-торг. право», 2006.

30. Сушкевич А.Н. Учетная политика организации. Налоговый и  бухгалтерский учет. Минск: Ред. журн. «Пром.-торг. право», 2006.

31. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебн. комплекс. Минск: Книжный дом, 2005.