Ростов-на-Дону

2010

Содержание
Введение ………………………………………………………………….……… 3

Глава 1. Система внутреннего контроля аудируемых лиц и ее оценка ……... 6

1.1Понятие и элементы системы внутреннего контроля аудируемых лиц ..… 6

1.2Организация системы внутреннего контроля: цели и задачи ………..….. 10

1.3Этапы и принципы системы внутреннего контроля ……………..………. 12

1.4Порядок оценки надежности системы внутреннего контроля аудируемых лиц ……………………………………………………………………...……….. 17

Глава 2. Аудит учета материально-производственных запасов ООО «Профиль» ……………………………………………………..……………….. 23

2.1Организационно-экономическая характеристика ООО «Профиль» ……. 23

2.2Цели и основные задачи аудиторской проверки материально-производственных запасов ……………………………………………….…… 26

2.3План и программа аудита материально-производственных запасов ООО «Профиль» ……………………………………………………………...………. 29

2.4Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов ООО «Профиль»         ……………………………………………………………..………. 35

2.5Оценка результатов аудиторской проверки материально-производственных запасов ООО «Профиль» ……………...………………… 52

Заключение ………………………………………………………….………….. 55

Список литературы …………………………………………………………….. 59

Приложение А «Бухгалтерский баланс за 2008 год» ………..…………….… 61

Приложение Б «Бухгалтерский баланс за 2009 год» …………………..….… 67

Приложение В «Отчет о прибылях и убытках» …………...…..………...…… 73
Введение
На сегодняшний день  контроль, как функция управления, не всегда в полной мере задействован в организации, часто имеет нерегулярный  характер и малоэффективен. Это связано с тем, что на предприятиях не уделяют должного внимания организации и проведению мероприятий контроля, а также с недостаточной разработанностью научно-методических основ этой функции управления. Для успешной реализации поставленных управленческих задач и разработки реальных прогнозов и планов, несомненно, на каждом предприятии необходимо организовать эффективную систему внутреннего контроля.

Актуальность курсового проекта заключается в том, что эффективная система контроля в значительной степени решает сложные проблемы, связанные с управлением предприятием, позволяет выявить те положительные аспекты и сильные стороны, которые определились при осуществлении ее деятельности. Сопоставляя реально достигнутые результаты с запланированными, руководство организации получает возможность выявления проблем и корректировки деятельности предприятия для предупреждения кризиса и избежание осложнений в финансово-хозяйственной деятельности.  Кроме того, система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее настраивать на решения новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования экономического субъекта. Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях достигают 90 % и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Предметом рассмотрения данного курсового проекта является система внутреннего контроля аудируемых лиц и ее оценка, а также аудит материально-производственных запасов. Объектом проведения аудита материально-производственных запасов является ООО «Профиль». Основными целями деятельности общества являются производство, монтаж и установка пластиковых окон и дверей.

Цели курсового проекта – изучение системы внутреннего контроля, проверка правильности учета материальных запасов и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.

Для достижения этих целей в проекте поставлены следующие задачи:

·                   определить значение и задачи системы внутреннего контроля аудируемых лиц;

·                   определить порядок оценки надежности системы внутреннего контроля аудируемых лиц;

·                   рассмотреть этапы и принципы системы внутреннего контроля;

·                   определить цели и задачи аудиторской проверки материально-производственных запасов;

·                   составить план и программу аудита материально-производственных запасов;

·                   провести аудиторскую проверку учета материально-производственных запасов;

·                   дать оценку результатов аудиторской проверки материально-производственных запасов.

Работа написана на материалах организации, с использованием научной и учебной литературы, такой как: Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России; Кочинев Ю.Д. Аудит организаций различных видов деятельности; Лабынцев Н.Т., Богров Е.Г. Стандарт «Внутрифирменный контроль качества аудита»; Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит и др.

Вышеуказанные цели и задачи определили структуру проекта, которая включает в себя введение, две главы, заключение, список использованных источников, а также приложения. В первой главе описываются теоретические основы системы внутреннего контроля и ее оценки. Во второй главе проводится аудит материально-производственных запасов и их использования в ООО «Профиль». В заключении подведены итоги работы и предложены некоторые рекомендации по оптимизации использования материальных запасов.


Глава 1. Система внутреннего контроля аудируемых лиц и ее оценка

1.1 Понятие и элементы системы внутреннего контроля аудируемых лиц
Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

·        контрольная среда;

·        процесс оценки рисков аудируемым лицом;

·        информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

·        контрольные действия;

·        мониторинг средств контроля.

Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

Контрольная среда включает следующие элементы:

·        доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;

·        профессионализм (компетентность сотрудников);

·        участие собственника или его представителей;

·        компетентность и стиль работы руководства;

·        организационная структура;

·        наделение ответственностью и полномочиями;

·        кадровая политика и практика.

Оценка рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков аудируемым лицом руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими. Базовые принципы процесса оценки рисков аудируемым лицом являются уместными для любого хозяйственного субъекта независимо от масштабов его деятельности.

Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается: техническими средствами; программным обеспечением; персоналом; соответствующими процедурами; базами данных. Большинство информационных систем активно использует компьютерные средства и информационные технологии.

Информационные системы, связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, состоят из процедур:

·        инициирования (хозяйственные операции могут быть инициированы вручную или автоматически с помощью запрограммированных процедур);

·        отражения (регистрации) в учете (регистрация включает выявление и сбор надлежащей информации об операциях или событиях);

·        обработки данных и ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала (обработка включает функции редактирования и проверки, произведения расчетов, измерений, оценки, группировки и согласования, осуществляемых автоматически либо вручную);

·        включения в отчетность информации об операциях аудируемого лица, а также о событиях и условиях (отчетные функции подразумевают подготовку на бумажных носителях или в электронном виде финансовой (бухгалтерской) отчетности либо обобщение другой полезной информации, которая может быть использована при оценке хозяйственной деятельности аудируемого лица в управленческих или иных целях. Качество информации влияет на способность руководства принимать надлежащие управленческие решения и осуществлять контроль за деятельностью аудируемого лица, а также на возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Составной частью информационных систем является система информирования персонала, которая обеспечивает понимание сотрудниками обязанностей и ответственности, связанных с организацией и применением системы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система информирования персонала может принимать такие формы, как внутренние регламенты деятельности, руководства по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, инструкции и указания. Доведение информации до сведения сотрудников может осуществляться с использованием средств электронной связи, устно и посредством распоряжений руководства.

Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

Некоторые контрольные действия могут зависеть от применения на более высоком уровне надлежащих процедур, установленных руководством аудируемого лица или представителями собственника.

Важной обязанностью руководства является создание и поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы. Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики.

Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля, путем проведения непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого.

 Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации. Аудитор может использовать иную терминологию и подходы при рассмотрении системы внутреннего контроля и для описания разных элементов системы внутреннего контроля и их влияния на аудит при условии, что в ходе аудита будут рассмотрены все элементы.
1.2 Организация системы внутреннего контроля: цели и задачи
Внутренний контроль – это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

1.     осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

2.     обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

3.     обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

·        в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

·        бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

·        компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

·        средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

·        все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

·        внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Из перечисленных выше задач руководства предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета: бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета. Именно поэтому различают две системы:

·        систему внутреннего финансового контроля;

·        систему внутреннего управленческого контроля.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля – это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля – это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника предприятия. Система внутреннего контроля – это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.
1.3 Этапы и принципы системы внутреннего контроля
Организация эффективно функционирующей системы внут­реннего контроля – это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.

1.  Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования ор­ганизации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

2.  Разработка и документальное закрепление новой (соответ­ствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой кон­цепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преи­мущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса ме­роприятий, способного привести эту деловую концепцию к разви­тию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами дол­жны быть положения о финансовой, производственно-технологи­ческой, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестицион­ной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента по­литики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной дея­тельности позволит осуществлять предварительный, текущий и по­следующий контроль всех аспектов ее функционирования.

3. Анализ эффективности существующей структуры управле­ния, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функ­циональной, методической подчиненности, направления их дея­тельности, функции, которые они выполняют, установлен регла­мент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т. д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разра­ботать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной еди­ницы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации.

4. Разработка формальных типовых процедур контроля конк­ретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) инфор­мации для принятия управленческих решений.

5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого спе­циализированного контрольного подразделения). При организации такого отдела необходимо учитывать основ­ные требования к эффективности его функционирования.

Может   быть   и   большее   количество  этапов оценки  системы  контроля  в зависимости от индивидуальных особенностей эконо­мического субъекта, подвергнутого проверке. При формировании системы внутреннего контроля, на предварительном этапе специалисты должны исследовать  внутренние и внешние факторы, влияющие на деятельность экономического субъекта, выявить те проблемные зоны, которые могут возникнуть в деятельности предприятия.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля вклю­чает получение информации о специфике и масштабах дея­тельности субъекта, представление о системе его бухгалтер­ского учета. Итоги первоначального знакомства позволяют принять решение о возможности использования в проверке системы внутреннего контроля. Если аудитор не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен спланировать свою проверку, таким образом, чтоб выводы его не основывались на доверии к этой системе. Низкая эффектив­ность системы внутреннего контроля должна быть отражена в заключении о проверке субъекта.

Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации:

1.        принцип ответственности;

2.        принцип сбалансированности (сбалансированность озна­чает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения);

3.        принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации;

4.        принцип своевременного сообщения об отклонениях;

5.        принцип ущемления интересов (необходимо создавать спе­циальные условия, при которых любые отклонения ставят како­го-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем);

6.        принцип интеграции (при решении задач, связанных с конт­ролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаи­модействия работников функциональных различных направле­ний);

7.        принцип заинтересованности администрации;

8.        принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Принцип компетентности состоит в проявлении контролером высокого уровня знаний при контроле финансово-хозяйственной деятельности, а также предполагает обязательное пополнение багажа знаний через курсы повышения квалификации, семинары, тренинги, необхо­димо постоянно быть в курсе всех последних изменений в законодательстве, изучать опыт и новые методы контроля, стремить­ся к повышению профессионализма;

9.        принцип соответствия (степень сложности системы внут­реннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы);

10.   принцип постоянства (адекватное постоянное функциони­рование системы внутреннего контроля позволит вовремя преду­преждать о возможности возникновения отклонений);

11.   принцип приемлемости методологии внутреннего контро­ля (означает целесообразное распределение контрольных функ­ций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов);

12.   принцип непрерывности развития и совершенствования (со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают);

13.   принцип приоритетности (абсолютный контроль над
обычными незначительными операциями не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных задач);

14.   принцип комплексности (нельзя добиться общей эффек­тивности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов);

15.   принцип согласованности пропускных способностей раз­личных звеньев системы внутреннего контроля;

16.   принцип оптимальной централизации (динамичность,
устойчивость, непрерывность функционирования системы обу­словливаются единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации);

17.   принцип единичной ответственности (во избежание безот­ветственности недопустимо закрепление отдельной функции за
двумя или несколькими центрами ответственности);

18.   принцип функциональных потенциальных имитаций
(временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля
не должно прерывать контрольных процессов);

19.   принцип регламента (эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации);

20.   принцип разделения обязанностей;

21.   принцип разрешения и одобрения;

22.   принцип взаимодействия и координации.

Важным аспектом функционирования системы внутреннего контроля является выполнение принципов данной системы, соблю­дение которых повысит доверие к ней как внешних пользователей и аудиторов, так и внутренних пользователей данными контроля.

Контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаи­модействия всех подразделений и служб организации. Совокупность указанных принципов является основанием эффективности системы внутреннего контроля.

1.4 Порядок оценки надежности системы внутреннего контроля аудируемых лиц
В целях предварительной оценки степени надежности СВК осуществляется диагностика внутреннего контроля экономического субъекта, которая предполагает изучение, анализ и оценку:

·        отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

·        порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

·        порядка авторизации хозяйственных операций на всех уровнях иерархии управления;

·        порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;

·        учетной и налоговой политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;

·        организационной структуры бухгалтерии;

·        порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

·        роли и места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

·        порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета;

·        процесса подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.

Для предварительной оценки эффективности СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая. Свою оценку аудитор формирует в результате:

·        бесед с компетентными работниками экономического субъекта;

·        проверки документов;

·        наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур;

·        аналитических процедур.

Рассмотрим более подробно процесс изучения и оценки СВК, который состоит из понимания и документирования этой системы, оценки контрольного риска, тестирования средств контроля, оценки результатов тестирования и их документирования, тестирования по существу.

Для анализа СВК аудитору следует:

·        опираться на собственный опыт работы с субъектом;

·        запрашивать необходимую информацию у руководства, контролеров и персонала;

·        исследовать документы и записи;

·        изучать характер и виды деятельности;

·        задокументировать полученное понимание.

Текущие средства внутреннего контроля исследуются аудитором на основе данных из нескольких источников – как прошлых, так и настоящих. Аудитор должен проанализировать рабочие документы по предыдущей аудиторской проверке, запросить дополнительную информацию у персонала клиента и внутренних аудиторов, изучить руководства по процедурам и пронаблюдать деятельность компании. Однако следует учитывать, что структура средств внутреннего контроля предыдущих периодов может не соответствовать текущему периоду.

Документирование понимания СВК может быть сделано аудитором путем подготовки блок-схем, заполнения анкет, описаний и составления древа-решений и таблиц. Такие формы документирования доказывают, что достаточное понимание и оценка СВК были фактически осуществлены.

Блок-схемы представляют собой символические диаграммы, отражающие последовательный процесс системы управления, обработки и документирования. Блок-схемы могут использоваться, во-первых, для оценки СВК, во-вторых, – как средства документирования в электронном виде при программировании.

Блок-схема, используемая для оценки системы, показывает происхождение каждого документа в системе, его последующую обработку и конечное месторасположение. Помимо этого схемы полезны для аудитора тем, что документируют все шаги в процессе проверки.

Электронные блок-схемы, используемые в качестве документации, первоначально создаются для документирования логики и существующих потоков электронной информации. Аудитор может использовать такие схемы для оценки как работы программы, так и средств внутреннего контроля, относящихся к функции обработки данных в общем.

Для подготовки блок-схем следует:

·        составить схему документооборота и информационных потоков;

·        начинать с верхней части страницы и двигаться сверху вниз и слева направо;

·        использовать описание для лучшего понимания пользователем;

·        избегать разделяющих линий, если это возможно;

·        при необходимости прочитать заново схему с точки зрения читателя и устранить неопределенности.

Анкета по СВК обычно содержит вопросы, которые предполагают ответы "да" или "нет". Отрицательные ответы направлены на заострение внимания на возможные недостатки этой системы. По отрицательным ответам необходимо написать объяснение. Анкеты также имеют дополнительное пространство, для того чтобы опрашиваемый сотрудник мог разместить там свои пояснения. Вопросы должны быть ориентированы на конкретные средства внутреннего контроля, отвечающие за определенный элемент, счет или процесс. Они должны относиться к каждой процедуре уместного средства.

Описания являются письменной версией блок-схемы. Аудитор описывает то, как он представляет себе СВК. Изложение фактов производится в последовательности происхождения событий по определенной операции.

Блок-схемы подходят для документирования более сложных структур контроля, а письменное изложение фактов – для менее сложных.

Древо-решений является графической иллюстрацией, которая показывает логику операции или процесса. При этом в основном используются вопросы, на которые должны следовать ответы "да", "нет", направляющие пользователя к логически следующему вопросу. Таблицы показывают логическую связь компонентов системы в табличной форме. При помощи этих двух методов аудитор документирует понимание процесса.

Следующим этапом в изучении и оценке СВК являются оценка контрольного риска, тестирование средств контроля.

Оценка риска контроля – определение того, насколько эффективны средства внутреннего контроля при предупреждении или выявлении существенных искажений в финансовой отчетности. Средства контроля могут иметь значительный эффект в отношении многих, одного или нескольких утверждений.

Средства контроля могут прямо либо косвенно относиться к утверждениям. В первом случае средства контроля более эффективны, поэтому аудитор может оценить риск контроля ниже, чем во втором.

Аудитор может принять одну или несколько различных стратегий аудита утверждений.

Оценка риска контроля как максимальная (или немного ниже) означает, что аудитор планирует применить в основном подход проверки по существу. В этом случае средства контроля не тестируются, так как аудитор не намерен на них полагаться. Максимальный уровень оценки риска контроля свидетельствует о том, что процедура контроля:

·        неуместна либо неэффективна;

·        соотношение затраты – выгоды мешает проведению тестирования;

·        неэффективна для тестирования средства контроля;

·        представляет собой слабо разработанное средство контроля.

Оценка риска контроля ниже максимального означает, что аудитор намерен полагаться на подобные средства внутреннего контроля. Оценка риска ниже максимального уровня затрагивает:

·        идентификацию определенных уместных средств контроля, которые, скорее всего, обнаружат и устранят существенные искажения;

·        проведение тестирования данных средств контроля;

·        заключение по оцененному уровню риска контроля.

Какая стратегия ни была бы выбрана, она определяет:

·        степень понимания СВК, которую аудитор должен достичь;

·        природу, степень, время для выполнения процедур для получения такого понимания;

·        документирование выводов относительно оцененного уровня риска контроля;

·        природу, время и степень проведения процедур по существу, которые должны быть выполнены.

Оценка риска контроля должна быть оформлена документально, так как любая оценка риска контроля ниже максимальной должна быть обоснована доказательствами, полученными в результате тестирования средств контроля.

Если далее аудитор предполагает снизить риск контроля до желаемого уровня, то необходимо выполнить дополнительное тестирование средств контроля. В основном дополнительное тестирование проводится, если есть необходимость получить дополнительные доказательства или аудитор сочтет это достаточно эффективным. Аудитор оценивает, оправдают ли усилия, требуемые для проведения дополнительного тестирования средств контроля, ожидаемое сокращение тестирования по существу.

О надежности СВК свидетельствуют:

·        нумерация документов, которая позволяет убедиться в том, что: все операции отражены в учете (полнота); все операции отражены в учете только один раз (существование);

·        разрешение на проведение операции, которое должно осуществляться до передачи ресурсов (существование);

·        независимые проверки, включающие проверку работы, выполненной другими лицами (оценка), – сверку  банковских выписок, сравнение субсчетов с синтетическими счетами главной книги, сравнение данных проведенной инвентаризации с данными бухгалтерского учета;

·        документирование, которое представляет доказательства по совершенным операциям, а также является основой для определения ответственности за исполнение и отражение операций (существование и оценка);

·        распределение обязанностей, дающее уверенность в том, что отдельные лица не выполняют не совместимые с их работой служебные обязанности. С точки зрения контроля служебные обязанности считаются несовместимыми, когда, например, конкретное лицо имеет возможность украсть актив и в то же время скрыть эту кражу (существование и происхождение);

·        физические средства контроля, предполагающие применение охранных устройств и средств, а также ограничение доступа к запрещенным участкам с использованием определенных средств и компьютерных программ.

Оценка риска качества аудита базируется на обратной взаимосвязи риска необнаружения и комбинации неотъемлемого и контрольного риска. Высокий уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывает организовать проверку таким образом, чтобы минимизировать величину риска необнаружения и тем самым свести аудиторский риск до приемлемого значения. Низкий уровень неотъемлемого и контрольного риска позволяет допустить в ходе аудита более высокий риск необнаружения (посредством применения менее трудоемких методов получения аудиторских доказательств) и достичь приемлемого значения аудиторского риска.


Глава 2. Аудит учета материально-производственных запасов ООО «Профиль»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Профиль»
Общество с ограниченной ответственностью «Профиль» (далее именуется – общество) создано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и является коммерческой организацией.

Сокращенное наименование общества – ООО «Профиль».

Место нахождения общества: 107174, г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 22.

Главными целями деятельности общества являются производство, монтаж и установка пластиковых окон и дверей.

Основными задачами общества являются:

1.      расширение комплекса и объема осуществляемых обществом работ и оказываемых услуг, повышение их качества;

2.      обеспечение развития производственных мощностей общества, привлечение для этого необходимых инвестиций;

3.      повышение эффективности управления активами общества;

4.      обеспечение прозрачности финансовых операций общества;

5.      повышение уровня социальной защиты работников общества.

Для достижения целей общество вправе осуществлять следующие основные виды деятельности:

1.     производство и монтаж строительных конструкций и изделий;

2.     производство строительных материалов;

3.     оптовая и розничная торговля товарами;

4.     организация и проведение выставок, ярмарок, торгов, аукционов и т.д., открытие сети магазинов и торговых точек, как в РФ, так и за рубежом.

Имущество общества составляют основные средства, оборотные средства, иные материальные и нематериальные активы, и любое другое имущество, которое в соответствии с законодательством Российской Федерации может быть объектом права собственности. ООО «Профиль» имеет здание производственного цеха, где установлены машины, оборудование и станки; офисное помещение. Склад находится на территории производственного цеха, где хранится фурнитура и комплектующие. Выдачей материалов занимается кладовщик, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Общество организует в установленном порядке бухгалтерский и статистический учет и отчетность, контролирует правильность и достоверность их ведения.

Общество осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерский и статистический учет в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В качестве материально-производственных запасов Общество признает активы:

·       используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), – сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части;

·        предназначенные для продажи – товары;

·        используемые для управленческих нужд.

Кроме того, в качестве МПЗ Общество признает готовую продукцию.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов (далее – МПЗ) являются номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. – в зависимости от вида МПЗ. Единица бухгалтерского учета МПЗ должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах в соответствии с ПБУ 5/01. Отражение МПЗ в бухгалтерском учете и раскрытие информации об МПЗ в отчетности осуществляется в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

МПЗ для целей принятия к учету оцениваются в зависимости от причины поступления – приобретение за плату, изготовление собственными силами, безвозмездное поступление и так далее.

МПЗ, не принадлежащие Обществу, переданные ему по договорам комиссии, хранения и т.п., учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в соответствующих договорах и приемопередаточных документах (актах, накладных и так далее).

МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажным (розничным) ценам), списываемые в производство, реализуемые на сторону, выбывающие по прочим основаниям, оцениваются по средней себестоимости.

По данным отчетов, предоставленных в органы статистики в 2007 году на предприятии среднесписочная численность работников составляла 40 человек, в 2008 году – 52 человека, на сегодняшний день 2009 года – 75 человек. Это обусловлено расширением производства и производственной необходимостью.

Применив методы анализа я выяснила, что в процессе производства наблюдается увеличение валового оборота (на 4,9%) по сравнению с предыдущим 2008 годом.

Затраты по содержанию складского хозяйства учитываются как производственные расходы. Бухгалтерский учет материалов осуществляется без применения счетов 15 и 16.

Полная инвентаризация материально-производственных запасов на предприятии проводится один раз в год, выборочная инвентаризация проходит один раз в месяц. Если в ходе инвентаризации будет установлено, что часть МПЗ морально устарела, полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо их текущая рыночная стоимость снизилась, такие запасы отражаются в годовой отчетности по рыночной стоимости.

Из-за частой смены кладовщиков и в связи с расширением производства руководством ООО «Профиль» решено провести аудиторскую проверку материально-производственных запасов.
2.2 Цели и основные задачи аудиторской проверки материально-производственных запасов
Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

·        используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

·        предназначенные для продажи;

·        используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:

·        реальность наличия и существования МПЗ;

·        все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

·        является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;

·        правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

·        правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

·        состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

·        соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

·        выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

·        полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

·        обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:

1.     изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

2.     оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;

3.     проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;

4.     определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

5.     проанализировать движения МПЗ;

6.     проверить правильность оценки МПЗ;

7.     выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.

Приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

Наиболее характерными ошибками учета материально-производственных запасов являются:

·        не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

·        неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

·        не ведется аналитический учет движения материально-производственных запасов в бухгалтерии;

·        нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

·        не проводится ежегодная инвентаризация материально-производственных запасов;

·        на складах хранится большое количество неиспользуемых материально-производственных запасов;

·        неправильно производится списание материально-производственных запасов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

·        неверно ведется учет НДС по поступившим материально-производственным запасам.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.
2.3 План и программа аудита материально-производственных запасов ООО «Профиль»
Сделав запрос в аудиторскую фирму «АудКом», руководитель предприятия получил письмо обязательство о согласии на проведение аудита материально-производственных запасов.