Содержание
Вопрос №1. Изложите методику анализа затрат, произведенных в организации. 3

Практическая часть. 15

Библиографический список. 18



Вопрос №1. Изложите методику анализа затрат, произведенных в организации
Значение, объекты, задачи анализа себестоимости продукции. Источ­ники данных для анализа. Группи­ровка затрат по элементам и статьям затрат. Постоянные и переменные издержки. Факторы из­менения общей суммы затрат на производство продукции.

Важным показателем, характеризую­щим работу предприятий, является себес­тоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расши­ренного воспроизводства, финансовое сос­тояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, ра­бот и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изме­нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить ре­зервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей сниже­ния себестоимости продукции.

Объектами анализа себестои­мости продукции являются следую­щие показатели:

·        полная себестоимость товарной продукции в целом и по эле­ментам затрат;

·        затраты на рубль товарной продукции;

·        себестоимость отдельных изделий;

·        отдельные статьи затрат.

Источники информации: "Отчет о затратах на производ­ство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (ор­ганизации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета зат­рат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и мате­риалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрика -ты.топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных ак­тивов, арендная плата, обязательные страховые платежи, про­центы по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоем­кость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортиза­ции увеличивается, то это свидетельствует о повышении техничес­кого уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличи­вается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких разме­рах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатур­ном производстве, установления центров сосредоточения зат­рат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, воз­вратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабри­каты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производствен­ных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяй­ственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов про­дукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабо­чих и пр.): Они прямо относятся на тот или другой объект каль­куляции. Косвенные расходы связаны с производством нес­кольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основ­ной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым рас­ходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издер­жки, принимающие форму прямых платежей поставщикам фак­торов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, ко­миссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и дру­гим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернатив­ные издержки использования ресурсов, принадлежащих вла­дельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрак­тами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадле­жащее ее владельцу и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

В зависимости от объема производства все затраты предпри­ятия можно разделить на постоянные и переменные.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу про­дукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск про­дукции (А):

Зобщ = Σ (VВПобщ * УДi *  Вi ) + A

Изменение удельных переменнных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количес­тво потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

Роль данного показателя при оценке работы пред­приятия. Факторы изменения его уровня. Порядок рас­чета их влияния.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализа­цию продукции к стоимости произведенной продукции в действу­ющих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Сле­довательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные ус­ловия.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зави­сят от изменения общей суммы затрат на производство и реали­зацию продукцию и от изменения стоимости произведенной про­дукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем про­изводства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция

 по плану  Σ (VВПiпл * Цiпл)

фактически при плановой структуре и плановых ценах  Σ (VВПiф * Цiпл)±ΔТПстр

фактически по ценам плана Σ (VВПiф * Цiпл)

фактически по фактическим ценам  Σ (VВПiф * Цiф)

Сумма постоянных и переменных затрат в свою оче­редь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения сто­имости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изме­нение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Для более глубокого изучения причин изменения себестои­мости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изде­лиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу про­дукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по стать­ям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня се­бестоимости единицы продукции изучают с помощью фактор­ной модели:

Сi = (Аi / VВПi) + Вi
Используя эту модель можно произвести расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия методом цепной подстановки.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продук­ции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравни­вают с плановыми или данными за прошлые периоды. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Факторы изменения суммы прямых материальных затрат в целом по предприятию, на выпуск отдельных изделий и на единицу продукции. Причины изменения количества израсхо­дованных материалов на единицу продукции и среднего уров­ня цен на материалы. Методика расчета их влияния на се­бестоимость продукции.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости про­мышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Об­щая сумма затрат по этой статье  зависит от объема про­изводства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удель­ных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на едини­цу продукции (УPi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Влияние этих факторов на изменение общей суммы ма­териальных затрат определяется способом цепной подстановки.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных из­делий зависит от тех же факторов, кроме структуры производ­ства продукции:

M3i = VВПi * УРi * Цi

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а еди­ницы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

УМЗi = УРi * Цi.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецепту­ры сырья, техники, технологии и организации производства, квалифика­ции работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства г-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ΔМЗХ. = ΔУРхi *  Цiпл *  VВПiф.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, ин­фляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ре­сурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены г-го вида или группы материалов за счет г-го фактора умножить на факти­ческое количество использованных материалов соответствующего вида:

ΔМЗХ. = Δ Цхi * УРiф **  VВПiф.

На многих предприятиях могут иметь место сверхпла­новые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, вклю­ченные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необхо­димо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продук­ции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР1) и нормой рас­хода заменяемого материала (УРо) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Цо) - на норму расхода заменяюще­го материала (УР1), затем полученные результаты суммировать:

ΔМЗ = (УР1 - УР0) * Цо,     ΔУМЗ =  (Ц1- Цо) * УР1.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изде­лия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену при­обретения и себестоимость изготовления изделия на предприя­тии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удель­ный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влия­ние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зар­платы на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат име­ют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь опреде­ляется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi = VВПi * УТЕi * ОТi

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используется способ цеп­ной подстановки.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестои­мость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уро­вень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда за­висят от внедрения новой, прогрессивной техники и техноло­гии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др.

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличи­лись амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сум­му затрат (Зф) и фактический объем производства продукции (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоста­вить с фактическим.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использо­вать также данные "Акта внедрения научно-технических мероп­риятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Состав и факторы изменения затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Методика анализа цеховых и общезаводских расходов в целом и по отдельным статьям затрат. Оценка выполнения плана по коммер­ческим расходам.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехо­зяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с пла­новым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показы­вает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенден­ция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, выз­вавшие абсолютное и относительное изменение косвенных зат­рат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и техно­логического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуата­цию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются услов­но-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливает­ся с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анали­за по большой совокупности данных об объеме выпуска продук­ции и сумме этих затрат.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерас­хода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества ма­шин и оборудования, их структуры, стоимости и норм аморти­зации. Стоимость оборудования может измениться за счет при­обретения более дорогих машин и их переоценки в связи с ин­фляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продук­ции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют коли­чество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машинно-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их слож­ности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению гру­зов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной програм­мы, экономное использование средств на содержание и эксплуа­тацию подвижного состава.

Сумма износа МБП изменяется за счет объема производ­ства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгал­терского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и отно­сительное отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все до­пущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка откло­нений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприя­тий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выяв­лены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйствен­ности и излишеств, которые можно рассматривать как неис­пользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себесто­имости единицы изделия производится с учетом результа­тов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Дан­ные расходы распределяются между отдельными видами изго­товленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себесто­имость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-гo фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, от­несенных на данный вид продукции.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, достав­ка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку гру­зов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с из­менением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их коли­чества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Уве­личение затрат по этой статье окупается увеличением объема про­даж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рын­ков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резер­вы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные реко­мендации по их освоению.


Практическая часть
По данным формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» проанализировать  амортизируемое  имущество. Сделать выводы.
Для проведения анализа используем  «Приложение к бухгалтерскому балансу» ООО «Визит». Для удобства  построим  аналитическую таблицу 1.

Таблица 1

Анализ амортизируемого имущества ООО «Визит»

Показатель	На начало периода	Наконец периода	отклонение	Темп роста	Темп прироста
Основные средства, всего	51492	50961	-531	98,97	-1,03
Амортизируемые основные средства	51480	50948	-532	98,97	-1,03
В том числе
Зданий, сооружений	27409	28396	987	103,60	3,60
Машин, оборудования, транспортных средств	20985	19867	-1118	94,67	-5,33
других	3086	2685	-401	87,01	-12,99
Амортизация основных средств, всего	18296	15430	-2866	84,34	-15,66
В том числе
Зданий, сооружений	10915	11018	103	100,94	0,94
Машин, оборудования, транспортных средств	7101	4150	-2951	58,44	-41,56
других	280	262	-18	93,57	-6,43

По данным аналитической таблицы, мы видим что в целом  основные средства предприятия за анализируемый период снизились на 1,03% и составили 50961 тысячу рублей в конце отчетного периода против 51492 тысяч рублей в начале отчетного период. Амортизируемое имущество также за отчетный период снизилось и составило 51480 и 50948 тысяч рублей вначале и конце отчетного периода соответственно. Причем как показывают данные таблицы 2  в наибольшей степени амортизируемое имущество снизилось за счет  снижения  величины машин, оборудования и транспортных средств за анализируемый период на 118 тысяч рублей и снижения других видов основных средств на 401 тысячу рублей. в то же время увеличение зданий и сооружений за анализируемый период позволили сгладить эту негативную тенденцию на 987 тысяч рублей.

А анализируемый период  величина амортизации основных средств значительно снизилась на 2866 тысяч рублей и составила 15430 тысяч рублей в конце отчетного периода против 18296 тысяч рублей в начале отчетного периода. В данном случае это является следствием снижение общей величины основных средств предприятия.

Далее в углубление анализа рассчитаем  показатели  отражающие состояние, использование  амортизируемого имущества., результаты расчетов оформим в виде таблицы.
Таблица 2

Данные о движении и техническом состоянии амортизируемого имущества

показатель	На конец года
Коэффициент обновления	0,1027
Срок обновления, лет	9,8379
Коэффициент выбытия	0,1119
Коэффициент прироста	-0,0103
Коэффициент износа	0,3553
Коэффициент годности	0,6972

Таким образом по данным таблицы  мы видим что годность основных средств составляет 69,725. коэффициент износа составляет 0,3553 пункта. То есть  основные средства изношены на 36%. Кроме того коэффициент прироста за отчетный период имеют отрицательные значения, что подтверждает сделанные ранее выводы, и свидетельствует об уменьшении основных средств за период. Срок обновления составляет 9,8379 лет. Что свидетельствует о том, что через   практически 10 лет все основные средства будут обновлены.


Библиографический список
1.     Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. – М.: Омега – Л, 2004.

2.     Бочаров В. В. Финансовый анализ. – СПб: Питер, 2003.

3.     Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003.

4.     Донцова Л. Ф., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.

5.      Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учеб. Пособие / Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. – М.: Экономистъ, 2004

6.     Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г. В. Савицкая. – 8-е изд., перераб. – М.: Новое знание, 2003.

7.     Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003

8.     Селезнева Н. Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. Пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2003.

9.     Селезнева Н. Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. Пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.