Реферат Международный лизинг, его характеристика
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение……………………………………………………………………3
Глава 1. Теоретические основы лизинга…………………………………..5
1.1 Сущность лизинга …………………………………………..5
1.2 Функции лизинга…………………………………………….8
1.3 Классификация лизинга……………………………………12
Глава 2. Учет лизинговых операций………………………………………17
Глава 3. Международный лизинг………………………………………..23
Заключение………………………………………………………………..28
Список используемой литературы……………………………………….31
Приложение
Введение
Данная работа посвящена лизинговым операциям и состоянию лизингового рынка. Большинство предприятий не имеет достаточной суммы собственных денежных средств для приобретения современного производственного оборудования. В связи с этим возникает необходимость привлечения дополнительных средств, самым распространенным способом которого является получение банковских кредитов. Одним из альтернативных видов финансирования является лизинг.
Актуальность развития лизинга, включая формирование лизингового рынка, обусловлена, прежде всего, неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями и т. д. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций.
Переход к рыночной экономике поставил перед промышленными предприятиями ряд проблем, главной из которых является следующая: как утвердиться в условиях возрастающей конкуренции, сокращения рынка сбыта из-за невысоких цен продукции и неплатежеспособности, сложностей поиска поставщиков сырья, материалов и ограниченности финансовых ресурсов.
В настоящее время большинство предприятий испытывает недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты. Существуют различные виды кредитования: ипотечное, под залог ценных бумаг (операция РЕПО), под залог партий товара, недвижимости. Однако предприятию при необходимости обновления своих основных средств выгоднее брать оборудование в лизинг. При этом экономия средств предприятия по сравнению с обычным кредитом на приобретение основных средств доходит до 10% от стоимости оборудования за весь срок лизинга, который составляет, как правило, от одного года до пяти лет. Форма лизинга примиряет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств. Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона – гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа.
Глава 1. Теоретические основы лизинга
1.1
Сущность лизинга
Практика использования лизинга достаточно широко представлена в зарубежных источниках и обзорах, а также в работах российских авторов.
Однако в российской практике до настоящего времени термин «лизинг» трактуется и используется по-разному. Существует и неоднозначность взглядов на его роль в системе экономических взаимоотношений субъектов рынка.
Очень часто лизинг полностью отождествляют долгосрочной арендой. Другие считают, что лизинг – это только одна из форм долгосрочной аренды, или отождествляют лизинговые отношения с наемными или подрядными отношениями. В российской литературе лизинговую схему иногда рассматривают как «безденежную форму кредита» или способ кредитования предпринимательской деятельности[1]. В ряде случаев лизинг трактуют как «скрытую форму купли-продажи средств производства», «форму управления по поручению доверителя», « право пользования имуществом у его собственника», форму имущественных отношений и др. Существует мнение, что преимущество использования лизинга ограничиваются налоговыми выгодами , лизинг представляет собой некую схему минимизации налогообложения.
В мировой практике отношения, классифицируемые как лизинг (от английского lease – брать в аренду, нанимать), часто имеют свои национальные особенности. это связанно с тем, что во многих странах специальный закон, регламентирующий лизинговые взаимоотношения, отсутствует, а условия договора определяются в соответствии с международными соглашениями( в частности, Конвенций УНИДРУА « О международном лизин») и с действующим в конкретной стране законодательством.
В законодательных странах Франции, Бельгии, Италии, касающихся лизинговой деятельности, используются схожие по смыслу термины кредит-аренда (credit-bail), финансирование аренды (location financement), операции по финансовой аренде ( operazion dilosazione finanziaria). Также используются близкие по значению немецкие, итальянские, испанские и др. термины.
В РФ согласно Федеральному закону « О финансовой аренда (лизинге)» и его последующим редакциям[2] лизинг определен как совокупность экономический и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Закон также дает определение таким понятиям, как договор лизинга (в соответствии с гл. 34 Гражданского кодекса РФ), лизинговая деятельность:
договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;
лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Предметами (объектами) лизинга могут быть вещи, не относящиеся к предметам личного пользования, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности.
Субъектами лизинга являются стороны имеющие непосредственное отношение к объекту сделки. Ст. 4 Федерального закона №164-ФЗ устанавливает, что субъектами лизинга являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец. Эти субъекты являются прямыми участниками лизинговых сделок.
Вариант проведения операции, в которой участвуют эти 3 стороны можно представить в схеме 1.
Схема 1. Принципиальная схема лизинговой операции
|
|
|
Краткое операционное содержание схемы:
1. Заявка на лизинг. До подачи заявки потенциальной лизингополучатель может сам определить будущего поставщика или круг поставщиков.
2. Заказ-наряд на поставку оборудования.
3. Договор купли-продажи (поставки) оборудования.
4. Поставка оборудования и оформление акта его приемки в эксплуатацию.
5. договор лизинга.
6. передача предмета лизинга.
1.2 Функции лизинга
Сущность лизинга, его экономическое и организационное значение могут быть раскрыты более детально, если привести характеристику функций, которые выполняет в экономике эта особая форма деятельности и особый вид отношений.
На взгляд большинства авторов, все функции, выполняемые лизингом, можно было бы разделить по границам их влияния на внутренние, которые находят свое отражение на уровне предприятия, использующего лизинг, и на внешние (народнохозяйственные) функции, которые проявляются на общеэкономическом уровне, влияют на макроэкономические параметры системы.
Характеристику этих функций целесообразно начать с первой их группы. Производственная функция лизинга заключается в оперативном и гибком решении лизингополучателем своих производственных задач посредством временного использования, а не приобретения машин и оборудования в собственность. Поэтому лизинг наиболее эффективен в отношении особо дорогостоящей, с наибольшим риском морального старения техники, а также в отношении предприятий с сезонным характером производства.
Мировой опыт свидетельствует, что бурное развитие лизинга инициируется ускорением темпов научно-технического прогресса. Лизинг – один из наиболее прогрессивных методов материально-технического обеспечения производства, открывающий пользователям доступ к самой передовой технике и позволяющий разрешить противоречие между необходимостью использования в условиях обостряющейся конкуренции такой техники и быстрым моральным ее старением.
Кроме того, лизинг дает возможность лизингополучателю использовать в своей производственной деятельности не только какое-либо отдельное оборудование, но и целые укомплектованные производства. При этом создаются условия для внедрения наиболее передовой технологии, ее успешного усвоения и поддержания на высоком техническом уровне. При «мокром» лизинге передача в пользование техники может сопровождаться для пользователя приобретением определенного набора различных услуг: от технического обслуживания до услуг по страхованию, маркетингу, обеспечением сырьем, рабочей силой и др.
Характерные черты лизинга, рождающиеся из этой его функции, - оперативность и гибкость. С такой точки зрения, как и отмечалось, наиболее эффективно применение лизинга в отраслях народного хозяйства с сезонным или передвижным характером работ, где оперативность, мобильность и гибкость производства являются существенными факторами успеха и эффективности деятельности вообще.
Следующая для рассмотрения функция лизинга – финансовая. Эта его функция выражена наиболее четко, поскольку лизинг, согласно приведенным его определениям, является формой вложения средств в основные фонды. С развитием технического прогресса инвестиционные потребности народного хозяйства уже не могут в полной мере удовлетворяться только за счет традиционных каналов финансирования, каковыми выступают бюджетные средства, собственные средства предприятий и организаций, долгосрочные банковские кредиты и прочие источники. При этом происходит не только смещение приоритетов в источниках, но и появляются потребности в принципиально новых каналах финансирования.
В этих условиях лизинг становится дополнением к традиционным источникам средств для удовлетворения инвестиционных потребностей предприятий. По своей экономической сущности из всех перечисленных выше источников лизинг наиболее близок к долгосрочному банковскому кредиту. Расширение масштабов лизингового бизнеса в перспективе может, хотя и незначительно, сузить сферу использования долгосрочного кредитования, но в целом приведет к общему росту доли заемных средств в источниках финансирования и кредитования основных фондов.
В современных условиях хозяйствования основная роль в лизинге принадлежит финансовой функции. Предприятие-лизингополучатель, обращаясь к лизингу по финансовым мотивам, получает возможность пользоваться необходимым ему имуществом без единовременной мобилизации на эти цели собственных средств или банковского кредита. Освобождение лизингополучателя от единовременной полной оплаты стоимости имущества выгодно отличает лизинг от обычной купли-продажи и в ряде случаев рассматривается как ее альтернатива. Кроме того, лизинг открывает доступ к необходимому имуществу и при наличии каких-либо кредитных ограничений или невозможности привлечения для этих целей заемных средств.
Преимуществом лизинга является также порядок осуществления лизинговых платежей. Поскольку сроки и размер выплат определяются по взаимной договоренности лизингодателя и лизингополучателя, то в заключаемом ими лизинговом соглашении можно очень гибко учитывать интересы каждого из них..
Сбытовая функция лизинга имеет значение, естественно, только в том случае, если к последнему прибегают в целях расширения круга потребителей и завоевания новых рынков сбыта. С помощью лизинга в число потребителей вовлекаются те предприятия, которые либо не имеют финансовых возможностей приобрести оборудование в собственность, либо в силу особенностей производственного цикла не нуждаются в постоянном владении им. В некоторых случаях к лизингу единичного оборудования обращаются перед закупкой его партией с тем, чтобы опробовать образцы в конкретных условиях производства.
Не менее показательны и народнохозяйственные функции лизинга. Здесь важно подчеркнуть, что финансовая функция среди внешних функций лизинга – это не повторение его внутрипроизводственной функции. С этой точки зрения, лизинг как особая форма инвестирования, делающая этот процесс привлекательным для всех его участников, безусловно, стимулирует инвестиционную деятельность не только на микроуровне.
Воспроизводительную функцию можно охарактеризовать, с точки зрения процесса воспроизводства, в общеэкономическом масштабе: в результате применения лизинга во всей цепи взаимоотношений участников лизингового бизнеса формируются новые взаимосвязи в отношениях собственности, и обеспечивается эффективное сочетание экономических интересов различных сфер народнохозяйственного оборота на отдельных стадиях воспроизводства, всех хозяйственных субъектов, участвующих в общем цикле производства, использования, воспроизводства вообще и воспроизводства данного товара (объекта лизинга) в частности. Исходя из этого, можно сделать вывод, что воспроизводственная функция лизинга как оптимизирующая результаты в каждом из звеньев воспроизводственного процесса делает этот процесс более динамичным и всеобъемлющим.
1.3 Классификация лизинга
При выделении видов лизинга исходят прежде всего из признаков их классификации, которые характеризуют: отношение к арендуемому имуществу; тип финансирования лизинговой операции; тип лизингового имущества; состав участников лизинговой сделки; тип передаваемого в лизинг имущества; степень окупаемости лизингового имущества; сектор рынка, где проводятся лизинговые операции; отношение к налоговым, таможенным и амортизационным льготам и преференциям; порядок лизинговых платежей.
Федеральный закон № 164-ФЗ выделяет две формы лизинга: внутренний лизинг – лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ, и международный лизинг – лизинг, при котором лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ.
В зарубежных странах при выделении видов лизинга используется более детальная классификация, представлена ниже.
По отношению к арендуемому имуществу (или по объему обслуживания) лизинг делится на :
· Чистый, когда расходы по обслуживанию имущества принимает на себя ли лизингополучатель. При этом лизингополучатель переводит лизингодателю чистые платежи;
· Полный, или, как его еще называют «мокрый»[3], когда лизингодатель принимает на себя все расходы по обслуживанию имущества. По стоимости полный лизинг считается одним из самых дорогих;
· Частичный, когда на лизингодателя возлагают лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.
По типу финансирования лизинг делится на
· Срочный, когда место имеет одноразовая аренда имущества;
· Возобновляемый, при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга по мере износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные, расходы за которые несет лизингополучатель;
· Генеральный – разновидность возобновляемого лизинга, которая позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов. это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом и при жесткой контрактной кооперации с партнерами.
В зависимости от состава участников (субъектов) сделки различают следующие виды лизинга:
· Прямой лизинг, при котором собственник имущества самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка). По сути эту сделку нельзя назвать классической лизинговой сделкой, т.к. в не участвует лизинговая компания. Прямой лизинг представлен на схеме 2.
Оплата запасных частей
Схема 2. Лизинговые сделки с участием двух сторон
· Косвенный лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника. Такая сделка схожа с классической лизинговой операцией ,т. к. в ней участвуют 3 стороны.
· Раздельный лизинг. Этот ид лизинга распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов. Такой лизинг еще называют групповым, или акционерным, лизингом с участием нескольких компаний поставщиков, лизингодателей и привлеченных кредитных средств у ряда банков, а также страхование лизингового имущества и возврата лизинговых платежей с помощью страховых пулов.
· одной из форм прямого лизинга является возвратный лизинг. Он представляет собой систему взаимосвязанных соглашений, при которой фирма собственник земли, здания, сооружений или оборудования продает эту собственность финансовому институту с одновременным оформлением соглашения о долгосрочной аренде своей бывшей собственности на условиях лизинга.
По типу имущества различают:
· лизинг движимого имущества (производственной и коммунально-бытовое оборудование, конторские машины; дорожный, воздушный и морской транспорт; прочая техника;
· лизинг недвижимости, куда входят торговые объекты (супермаркету, торговые дома); конторские здания;склади и прочие строения.
По степени окупаемости имущества лизинг подразделяется на:
· лизинг с полной окупаемость(или близкой к полной), когда в течение срока действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизации имущества и , соответственно, выплата лизингодателю стоимости имущества. Этот вид лизинга представлен финансовым лизингом,
Финансовый лизинг – это взаимоотношение партнеров, предусматривающие в течение периода действия соглашения между ними выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.
· Лизинг с неполной окупаемость, при котором в течение срока действия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только ее часть. Этот вид лизинга называется оперативный.
Оперативный лизинг – представляет собой арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанных с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта. Заключается он, как правило на 2-5 лет. При оперативном лизинге риск порчи или утери объекта лежит в основном на лизингодателе[4].
В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, различают
· Внутренний, когда все участники сделки представляют одну страну;
· Внешний (международный) лизинг – к нему относятся сделки, в которых хотя бы одна из сторон принадлежит разным странам.
По отношению к налоговым, амортизационным льготам различают лизинг:
· с использованием льгот по налогообложению имущества, прибыли, НДС, различных сборов, ускоренной амортизации и т.п.
· без использования льгот
Если лизинговая сделка носит спекулятивный характер и заключается с целью извлечения прибыли за счет налоговых и амортизационных льгот, то это фиктивный лизинг, во все остальных случаях лизинг классифицируется как действительный.
По характеру лизинговых платежей осуществляется разделение лизинга по видам в зависимости от:
· вида лизинга (финансовый, оперативный);
· форма расчетов между лизингодателем и лизингополучателем:
a) денежные, когда все платежи производятся в денежной форме;
b) компенсационные, когда путем зачета услуг, оказываемых друг другу лизингополучателем и лизингодателем;
c) смешанные, когда применяют обе указанные формы платежа.
· состава учитываемых элементов платежа ( амортизация, дополнительные услуги, страхование и т.д.);
· применяемого метода начисления:
a) с фиксированной общей суммой;
b) с авансом (депозитом);
c) с учетом выкупа имущества ото остаточной стоимости;
d) с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);
e) с учетом срочности внесения ( в начале, середине или в конце периода платежа);
f) с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами.
Выделяется и такой вид лизинга как сублизинг. Ст.8 Федерального закона №164-ФЗ определяет, что сублизинг представляет собой вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору лизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.
Глава 2. Учет лизинговых операций
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для лизингового имущества предусмотрена ускоренная амортизация. Однако порядок применения ее различен.
Для целей бухгалтерского учета согласно п. 19 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), коэффициент ускорения - повышающий коэффициент амортизации - применяется только при расчете годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (письмо Минфина России от 28.02.05 г. № 03-06-01-04/118).
Данная позиция является спорной, так как ст. 31 Закона № 164-ФЗ предусматривает использование коэффициента ускорения для всех способов расчета амортизации. Такую же норму содержит и п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, регулирующий порядок бухгалтерского учета лизинговых операций. Вместе с тем спорить по данному вопросу довольно сложно, так как Закон № 164-ФЗ конкретных значений коэффициента ускорения не устанавливает.
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга) включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора.
Для целей налогового учета балансодержатель предмета лизинга обязан применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Правда, имеются некоторые исключения.
Во-первых, коэффициент не применяется к оборудованию первой, второй и третьей амортизационных групп, если фирма начисляет по нему амортизацию нелинейным методом.
Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300 тыс. и более 400 тыс. руб. соответственно. К ним наряду с повышающим применяют специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).
Таким образом, если балансодержатель в бухгалтерском учете использует линейный метод начисления амортизации, будут возникать временные разницы.
Рассмотрим отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете.
1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя без дальнейшего выкупа. Приложение.1
В данном случае не возникает каких-либо спорных моментов для целей налогообложения.
Ситуация складывается по-другому, если в соответствии с договором имущество впоследствии подлежит выкупу лизингополучателем. Вопрос об отнесении лизинговых платежей на расходы для целей налогообложения в случае дальнейшего выкупа является довольно спорным. НК РФ специального порядка учета таких операций не содержит. В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов без каких-либо ограничений. Определения лизингового платежа в НК РФ нет. Следовательно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обращаться к другой отрасли законодательства.
На основании Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей, в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Таким образом, выкупная цена является составляющей частью лизингового платежа.
Однако в последнее время налоговыми органами и Минфином России выпущен ряд писем, в соответствии с которыми расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. При этом выкупная стоимость предмета лизинга определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. Нормативными документами эта позиция не подкреплена.
Для целей бухгалтерского учета в настоящее время действуют Указания, в соответствии с п. 9 которых начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».
Таким образом, возможны два варианта учета таких операций для целей налогового учета:
· учитывать всю сумму лизинговых платежей в составе расходов в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и быть готовым к судебному разбирательству с налоговыми органами;
· запросить у лизингодателя расшифровку лизинговых платежей, а также сумму затрат на приобретение этого оборудования. Далее в течение срока договора лизинга исходя из полученной информации, формировать его первоначальную стоимость. По окончании срока договора включить приобретенное оборудование в нужную амортизационную группу и установить по нему срок полезного использования, уменьшенный на количество месяцев его фактической эксплуатации.
2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Приложение 2.
На сегодняшний день существует проблема в списании первоначальной стоимости лизингового имущества при его выкупе. Так, что, ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.
Согласно ст. 28 закона № 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
В этом случае сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.
При этом, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Однако с принятием Федерального закона от 6.06.05 г. № 58-ФЗ данная проблема решена. Пунктом 23 этого Закона в ст. 272 НК РФ введен п. 8.1, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Еще одним спорным вопросом является уплата налога на имущество по лизинговому имуществу.
В п. 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, необходимым условием для возникновения объекта налогообложения является учет имущества в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.
Принимая во внимание вышеперечисленные условия, имеются все основания не включать лизинговое имущество в облагаемую базу по налогу на имущество по следующим причинам:
· предметы лизинга учитываются не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
· доходные вложения отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от основных средств.
Минфин России придерживается такой же точки зрения, определяя предметы лизинга активами, качественно отличными от основных средств.
Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Однако в письме МНС России от 14.10.04 г. № 21-3-05/437 «О налоге на имущество организаций» указано, что основные средства лизинговых компаний, учитываемые на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства», облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке. Такой же позиции придерживается Управление МНС России по г. Москве.
Глава 3. Международный лизинг
Международный лизинг – особая форма лизинга. Его функционирование связано с выходом на наднациональный уровень собственников капитала и хозяйствующих субъектов, с расширением мирохозяйственных связей, мировыми интеграционными процессами. Лизинговая схема относится к схеме международного лизинга, если лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами разных государств(рис.1). В данном случае поставщиком оборудования может быть резидентом любого государства. Более сложные сделки международного лизинга могут включать разное число стран.
Рис. 1. Варианты схем международного лизинга
· экспортным;
· импортным;
· транзитным.
В схеме экспортного лизинга зарубежной стороной является сторона лизингополучателя, и предназначенное для лизинга оборудование вывозится из страны на условиях экспортного контракта. В мировой практике реализация схем экспортного лизинга позволяет решать проблемы увеличения экспорта страны, резидентом которой является лизингодатель, способствует укреплению и развитию его экспортного потенциала. Так, например, Лизинговая компания «Уралсиб» привлекла 5-летний кредит на 6,9 млн евро. Средства получены от Bayerische Landesbank (Германия) для финансирования экспортного контракта. В рамках лизингового проекта будет осуществлена поставка авиатехники для одного из клиентов компании.
Стоит отметить, что кредит предоставлен под гарантию экспортно-кредитного агентства Euler Hermes (Германия).
Схемы импортного международного лизинга зарубежной стороной является лизингодатель, и оборудование поставляется в страну лизингополучателя на условиях импортного контракта. Импортный лизинг позволяет использовать необходимое технологическое оборудование, приобретенное иностранным лизингодателем у зарубежных производителей для передачи по договору лизинга лизингополучателю[5]. Так, например, Крупнейшая автолизинговая компания России, Europlan, и один из лидеров мирового автомобилестроения, Nissan Motor Company, разработали для предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей набор новых специальных условий приобретения в лизинг автомобилей марки Nissan в 2009 году. Программа доступна в 47 регионах Российской Федерации в более 60 официальных дилерских центрах Nissan по стране.
В схеме транзитного лизинга субъекты лизинга – резиденты разных стар.
В настоящее время на рынке лизинга функционируют многочисленные лизинговые компании, около сотни стран являются участниками мирового рынка лизинга[6], существуют различные национальные и международные ассоциации.
Так, в 1961г. в США была организована Ассоциация лизинга оборудования «Equipment Leasing and Finance Association». В настоящее время в ELFA входят более, чем 750 членов – независимые лизинговые компании, различные банки, брокеры, поставщики.
Европейская ассоциация лизинговых компаний (Leaseurope) была основана в 1972 г. в Брюсселе; в настоящее время она включает 48 ассоциаций, в том числе национальные лизинговые ассоциации практически всех стран Европы (Приложение 3). В 2007 г.на долю контрактов ассоциированных членов Leaseurope приходилось около 94 их национальных рынков лизинга.
Последние статистические данные Leaseurop указывают на снижение объема рынка лизинга в Европе впервые за длительный период времени сразу на 7,4%. Таков итог 2008 года, который сильно контрастирует со среднегодовым темпами роста около 10%, начиная с 2000 года. Сегмент лизинга недвижимости снизился в Европе в 2008 году на внушительные 18%, но устойчивость секторов лизинга оборудования и, особенно автомобилей, удержали рынок от двузначных темпов снижения. Напомним, что в России объем рынка в период 2000-2007 г.г. рос в среднем на 81% и, по разным оценкам экспертов, достиг в 2007 г. от US$35,4 млрд. до US$39 млрд. Осень 2008 года принесла рынку как всему сектору финансовых услуг сильное замедление исторических темпов роста. И в 2008 г. сумма новых лизинговых сделок снизилась по сравнению с 2007 годом сразу на 24,7% (за счет сокращения крупных инфраструктурных сделок) до 26,65 млрд. долларов с НДС. или 27% и 720 млрд. руб. соответственно.
Мировой опыт свидетельствует, что лизинг служит важным инструментом привлечения инвестиций даже в период экономического кризиса.
По данным РА Эксперт в 2006г. рынок продемонстрировал временное замедление темпов прироста лизинговых платежей, которые составили 20%. Однако увеличение темпов прироста профинансированных средств, оцениваемое в 60% за год, свидетельствует о благоприятных перспективах дальнейшего роста лизинга в 2007-2008гг.
На российском рынке работают множество лизинговых компаний, разных по своей миссии, стратегии и целям.
Так, на 2007 г. основной целью УРАЛСИБ стала организация независимой равномерной и гибкой структуры привлечения западных ресурсов в целях диверсификации источников финансирования.
В настоящее время лидеры рынка активно расширяют доступ к финансированию за счет привлечения коммерческих кредитов поставщиков и гарантий экспортных агентств развитых стран. Так, компания «Авангард-Лизинг» активно развивает программу лизинга импортного технологического
Оборудования с привлечением западного финансирования под гарантии экспортных кредитных агентств стран Европы и США. Общая стоимость оборудования, переданного в лизинг с привлечением финансирования под гарантии экспортных кредитных агентств составляет около 260 млн долл.
Активно используется лизинг автотранспортных средств, строительной и дорожной техники. Высокая конкуренция на лизинговом рынке автотраспортных средств привела к появлению и развитию новых направлений взаимодействия лизинговых компаний с потенциальными лизингополучателями: лизинговые компании расширили перечень автомобилей, которые можно получить в лизинг, активно предлагая пакет дополнительных услуг. Особенно большой набор услуг предлагают лидеры этого рынка – компаний Europlan, Carcade, УРАЛСИБ, русско-германская лизинговая компания.
Примером может служить универсальный продукт «Лизинг по твоим правилам», который предлагает кампания Carcade. Лизингополучатель имеет возможность самостоятельно формировать условия для приобретения легкового автомобиля – марку автомобиля, первоначальный платеж, процентную ставку и срок аренды лизинга.
Один из наиболее сложных сделок – лизинговые сделки с воздушными судами. Сделки отличаются особой долгосрочностью и особыми схемами осуществления.
Так, «Ильюшин Финанс Ко» является крупнейшей организацией, осуществляющей поставки в финансовый лизинг новых гражданских самолетов российского производства на внутренний и международный рынок , в том числе с использованием механизма экспортного кредитования в рамках государственной программы поддержки экспорта промышленной продукции.
А в октябре 2007г. компания «Авиализинг» заключила контракт на приобретение двух самолетов ТУ-154М у авиакомпании «Владивосток Авиа»; пассажирский самолет ТУ-154М сдан в долгосрочный лизинг авиакомпании Utair.
Однако не смотря на улучшение макроэкономической ситуации и оживление на рынке лизинговых услуг, использование в России лизинговых схем не соответствует современным потребностям реального сектора экономики и продолжает оставаться недостаточным.
Так ситуация свидетельствует о негативных явлениях в российской экономике, в частности о высоком уровне трансакционных затрат, закрытости многих компаний, а также о недостаточном внимании государственной экономической политики.
Заключение
В заключении можно сказать, что лизинг является одним из удобных, выгодных форм инвестирования. И имеет огромный потенциал для дальнейшего развития, следовательно, можно с полной уверенностью сказать, что лизинг постепенно будет все больше наращивать свои обороты и играть все более весомую роль в экономике. Причиной широкого распространения лизинга является ряд его преимуществ по сравнению с другими формами инвестирования:
· инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск невозврата средств, так как за лизингодателем сохраняются права собственности на переданное имущество;
· лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество;
· часто предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога;
· лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, так как предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в кредит оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими;
· для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, так как имущество не приобретается в собственность, а берется во временное пользование; так как платежи по лизингу не привязаны к нормам амортизации, то при лизинговых отношениях лизингополучатель имеет дело с ускоренной амортизацией имущества;
· лизинговое имущество не числится у лизингополучателя на балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество;
· лизинговые платежи относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль;
· производитель получает дополнительные возможности сбыта продукции, так как ограниченное финансирование инвестиций часто не позволяет предприятиям своевременно обновлять технологическую систему.
Вместе с тем лизингу присущ и ряд негативных сторон. В частности, на лизингодателя ложится риск морального старения оборудования (особенно, если договор лизинга заключается не на полный срок его амортизации), а для лизингополучателя стоимость лизинга выходит более высокой, чем цена покупки оборудования. Еще одним недостатком финансового лизинга является то, что в случае выхода из строя оборудования, платежи производятся в установленные сроки независимо от состояния оборудования.
Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности производителей, нужно создавать условия, при которых они стремились бы развивать лизинговые отношения. Для этого, в первую очередь, следует добиваться появления лизинговых сделок с достаточно длительными сроками действия (не менее трех лет), так как именно такие договоры будут нести реальные инвестиции в экономику. Необходимо если не освободить, то хотя бы снизить налог на прибыль, полученную лизингодателями от реализации договоров по лизингу со сроком действия три и более лет. Также следует стимулировать банки предоставлять кредиты лизинговым компаниям, которые заключают длительные договоры. Кроме этого, необходимо рассмотреть возможность снижения таможенных пошлин и налогов по товарам, ввозимым на территорию РФ и являющимися объектами международного финансового лизинга.
Список используемой литературы
1. ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ
2. Федеральный закон "О лизинге" (с изм. и доп. от 18 июля 2005 г.) // РГ. - № 2 – 2002
Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ "" (.)
3. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г)
4. Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге
5. Закон РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-I « О залоге»
6. Комментарий к Федеральному закону "О финансовой аренде (лизинге)" (под ред. засл. юриста РФ, д.ю.н., проф. Н.М.Коршунова) - М.: Норма, 2003.
7. Горемыкин В.А. Лизинг: учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. – 944с.
8. Литвинов Д.В. Лизинг: справочное пособие.- Спб.: Эксельсиор, 2006.-80с
9. Лещенко М.И. Международная практика лизинга. - М.: МГИУ, 2002. - С. 129.
10. Философа Т. Г. Лизинг: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности экономики и управления.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 191 с.
11. Лизинг: экономические, правовые и организационные основы: Учеб. пособие для вузов / под. Ред. Проф. А.М. Тавасиева, проф. Н.М. Коршунова. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 320 с.
12. Аверчев И.А. Лизинговые операции – форма или содержание.// консультант. – 2008. - №3
13. Бурканов Ю.А. Договор лизинга: основные правовые аспекты // Российский налоговый курьер. - 2004. - № 17.
14. Ефремова А.А. Лизинг: бухгалтерский учет и налоговые последствия // Налоговый учет для бухгалтера. – 2006. -№ 4.
15. Кабатова Е.В. Закон о лизинге сегодня и завтра // Закон. - 2000. - № 11
16. Мандражитская М.В. Международный лизинг.//финансы.-2007.-№7
17. Несмиянов А. Международный лизинг // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2005. - № 3. - Пискун П.Н. Международный лизинг в России.// Банковское дело.-2008.-№6
18. Халимоненко Р.Р. Цель – выжить.//эксперт.-2009.-№14
.
Приложение 1.
Учет у лизингодателя
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Приобретено оборудование для передачи в лизинг | 08 | 60 |
| Отражена сумма НДС | 19 | 60 |
| Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений | 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» | 08 |
| Оборудование передано в лизинг | 03, субсчет «Имущество, переданное в лизинг» | 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» |
| Принят к вычету НДС | 68 | 19 |
| Начислена амортизация по лизинговому оборудованию | 20 | 02 |
| Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией | 68 | 77 |
| Начислена задолженность по лизинговым платежам | 62 | 90 |
| Начислен НДС | 90-3 | 68, 76 |
Учет у лизингополучателя
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Получено оборудование в лизинг | 001 | |
| Начислены лизинговые платежи | 20, 25, … | 60 |
| Отражен НДС | 19 | 60 |
Приложение 2
Учет у лизингодателя
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Приобретено оборудование для передачи его в лизинг | 08 | 60 |
| Отражена сумма НДС | 19 | 60 |
| Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений | 03 | 08 |
| Оплачен счет поставщика | 60 | 51 |
| Принят к вычету НДС | 68 | 19 |
| Начислена задолженность по лизинговым платежам | 76 | 91 |
| Списана стоимость переданного в лизинг оборудования | 91 | 03 |
| Отражена разница между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества | 91 | 98 |
| Учтено за балансом сданное в лизинг оборудование | 011 | |
| Отражено поступление лизингового платежа | 51 | 76 |
| Включена в доход часть разницы между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества | 98 | 90-1 |
| Начислен НДС | 90-3 | 68 |
| Отражен возврат лизингового имущества | 03 | 76 |
Учет у лизингополучателя
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Получено оборудование в лизинг<*> | 08 | 76, субсчет «Арендные обязательства» |
| Отражена сумма НДС | 19 | 76, субсчет «Арендные обязательства» |
| Объект лизинга введен в эксплуатацию | 01, субсчет «Арендованное имущество» | 08 |
| Начислена амортизация по лизинговому имуществу | 20, 25, … | 02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» |
| Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией | 68 | 77 |
| Начислены лизинговые платежи | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» |
| Перечислен лизинговый платеж | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 |
| Принят к вычету НДС | 68 | 19 |
| При выкупе лизингового имущества | ||
| Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств | 01 | 01, субсчет «Арендованное имущество» |
| Отражена амортизация по переведенному имуществу | 02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» | 02 |
| При возврате лизингового имущества | ||
| Списана первоначальная стоимость лизингового имущества | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 01, субсчет «Арендованное имущество» |
| Списана амортизация | 02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» | 01, субсчет «Выбытие основных средств» |
| Списана остаточная стоимость имущества | 91-2 | 01, субсчет «Выбытие основных средств» |
| Начислен постоянный налоговый актив со стоимости выбывшего имущества | 68 | 99 |
___________
<*> Для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме, которую лизингодатель истратил на его приобретение, доставку и доведение до работоспособного состояния. Поскольку в НК РФ не говорится, что эта норма касается только лизингодателя, ею должен руководствоваться и лизингополучатель (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Приложение 3.
Структура лизинговых компаний стран-членов "Евролизинга" в 2006 г.
| Страна | Количество компаний | | |
| независимые компании | кэптивные компании | компании, принадлежащие банкам | |
| Австрия | 2 | 7 | 21 |
| Бельгия | 6 | 11 | 12 |
| Швейцария | 9 | 14 | 4 |
| Чехия | 61 | 9 | 23 |
| Германия | 145 | 25 | 45 |
| Дания | 3 | 7 | 21 |
| Испания | 3 | 7 | 21 |
| Франция | 25 | 22 | 18 |
| Венгрия | 5 | 7 | 19 |
| Италия | 16 | 52 | 13 |
| Ирландия | 0 | 0 | 11 |
| Марокко | 1 | 0 | 8 |
| Норвегия | 6 | 4 | 18 |
| Нидерланды | 0 | 8 | 20 |
| Португалия | 0 | 4 | 15 |
| Польша | 4 | 6 | 24 |
| Швеция | 10 | 4 | 7 |
| Словакия | 19 | 3 | 9 |
| Великобритания | 29 | 19 | 26 |
Сравнительны данные по доле лизинга в общем объеме инвестиций в разрезе стран за 2005г.
| Страна | Объем инвестиций через лизинг, всего, млн. Евро | Доля лизинга в общем объеме инвестиций, % |
| Развитые страны | | |
| США | 206,000 | 32 |
| Австрия | 5,059 | 13 |
| Швейцария | 4,952 | 11 |
| Франция | 26,037 | 20 |
| Германия | 44,000 | 18 |
| Страны с переходной экономикой | | |
| Чехия | 3,412 | 20 |
| Венгрия | 2,771 | 22 |
| Румыния | 706 | 18 |
| Словакия | 992 | 17 |
| Польша | 2,542 | 22 |
| Казахстан | 85 | 1 |
| Россия | 3,000 | 5 |
[1] Философа Т.Г. Лизинг: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 7 с.
[2] Федеральный закон от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ «о финансовой аренде (лизинге)» ( с изменениями от 29 января, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г., 18 июля 2005г., 26 июля 2006 г.)
[3] Литвинов Д.В. Лизинг: справочное пособие.- Спб.: Эксельсиор ,2006.-17с.
[4] Лизинг: экономические, правовые и организационные основы: Учеб. пособие для вузов / под. Ред. Проф. А.М. Тавасиева, проф. Н.М. Коршунова. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
[5] Мандражитская М.В. Международный лизинг.//финансы.-2007.-№7
[6] The world Leasing Yearbook 2006.
