СОДЕРЖАНИЕ

Введение ………………………………………………………………..                3

1 Понятие и методологические основы учета товаров в оптовой торговле

1.1 Нормативное регулирование и функции торгового предприятия…………………………………………………………….                 6

1.2 Синтетический и аналитический учет поступления товаров…...                 12

1.3 Объекты бухгалтерского учета в оптовой торговле и их

классификация………………………………………………………….                 16

     2. Бухгалтерский учет в оптовой торговле            

     2.1 Формы осуществления оптовой торговли………………………..                  19

2.2 Формирование учетной политики………………………………...                  20                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  

2.3. Договоры в оптовой торговле как основание поступления   товаров………………………………………………………………….                   23

        2.4 Учет операций по продажам товаров…………………………….                   25

        2.5 Учет транспортных расходов в оптовой торговле………………                   31

3 Учет хозяйственных операций на примере ООО "Промдетали" 

3.1 Журнал хозяйственных операций за  январь 2008 г……...……..                   34

3.2 Главная книга ……………………………………………………...                  40

3.3 Оборотно-сальдовая ведомость…………………………………..                   44

3.4 Бухгалтерский баланс на 01.02.2008 г…………………………....                  45           

Заключение…………………………………………………………….                   48

Список использованных источников……………………………….                     54

Приложение № 1 Отчет о движении товаров и тары по складу…….                  55

Приложение № 2 Расчет распределения транспортных расходов…..                  56

Приложение № 3 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей      57

ВВЕДЕНИЕ

 Для эффективного функционирования экономики любой страны необходимо оптимальное сочетание между крупным, средним и мелким бизнесом.

 В бывшем СССР не придавалось должного внимания развитию мелкого бизнеса, а приоритет отдавался крупным и средним предприятиям, что привело в конечном итоге к монополизации промышленного производства. С переходом на рыночные отношения это стало существенным тормозом для развития рыночных отношений в России.

           В моей курсовой работе объектом исследования лежит финансово-хозяйственная деятельность предприятия в оптовой торговле.

      Как любая наука бухгалтерский учет в торговле имеет свой предмет и метод: Предметом в обобщенном виде является хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

 к первой группе относятся хозяйственные средства и их           источники, ко второй - хозяйственные процессы и их результаты. Ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов называют Методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция.

Целью работы является выявление проблем и специфики организации в оптовой торговле в условиях углубления финансово-экономической деятельности. Для достижения это цели необходимо решить следующие задачи:

          - учет всего имущества организации в количественно суммовом выражении, то есть по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах. Правильно налаженный учет имущества обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

          - учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);

          - описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации.

          - учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда. Количество труда измеряется в часах, днях, месяцах. Качество труда оценивается в денежном выражении;

          - формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации.

          При написании курсовой работы, в первом разделе я постаралась изложить какими нормативными документами должна руководствоваться организация при товарооборотах в оптовой торговле, понятийный аппарат основных категорий, обзор литературных источников.

Во втором разделе описывается непосредственно бухгалтерский учет товаров и учетная политика в оптовой торговле.  Товарно-денежные отношения – основа рыночной экономики, они способствовали прогрессу и повышению эффективности хозяйствования во многих индустриально развитых странах.

          Большую роль играют виды договоров и формы осуществления оптовой торговли. В условиях перехода к рыночной экономике товарное обращение получает необходимый простор для своего развития, снимаются все ранее возведенные на этом пути искусственные преграды.

          И, наконец, в третьем разделе приводится практический пример учета хозяйственных операций ООО "Промдетали", с хозяйственным журналом операций, главной книгой, оборотно-сальдовая ведомость и бухгалтерский баланс.

         На примере ООО "Промдетали" выявила финансовый результат и постаралась охарактеризовать деятельность фирмы на будущий период, т.к. все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров,  работ или услуг.

          Для написания курсовой работы я использовала нормативные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ. Основную литературу: Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет", Астахов В.П. "Бухгалтерский и финансовый учет", Кожинов В.Я. "Бухглатерский учет, прогнозирование финансового результата",  Николаева Г.А., Блицау Л.П. "Бухгалтерский учет в торговле", Кондраков Н.П., Иванова М.А. "Бухгалтерский управленческий учет".  
1 ПОНЯТИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1 Нормативное регулирование и функции торгового предприятия

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус:

·        Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 29.07.1998 г. № 34 н;

·        Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.;

·        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н;

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н;

·        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н;

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н;

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н;

·        Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н;

·        Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н;

·        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н;

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н;

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет займом и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н;

·        Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н;

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н;

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н;

·        "О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

·        Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Так, Комитетом РФ по торговле утверждены:

- Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Минсельхозом России утверждены 25 января 2001 года рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах.

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли контроля и учета.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативных документов. Основными из них являются Федеральный Закон «О Бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г, Приказ Министерства Финансов Р. Ф. №34н от 29 июля 1998 г.

Бухгалтерский учет  сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов  в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Функцией торговли является реализация произведенных потребительских товаров и обеспечение смены форм собственности из товарной в денежную, что имеет важное экономическое значение:

- возмещаются затраты на производство продукции;

- формируются денежные средства, необходимые для оплаты труда работников сферы материального производства;

- образуется прибыль для расширенного воспроизводства и обеспечивается поступление налоговых платежей в государственный бюджет.

 Оценка этой функции позволяет сделать вывод о том, что торговые организации и предприятия должны с выгодой продавать товары, стремиться ускорять процесс их доставки и реализации, систематически увеличивать объем товарооборота и повышать рентабельность своей деятельности.

Состав, содержание, требования и другие методические основы регламентированы «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н. Согласно этим положениям в состав бухгалтерской отчетности включаются:

бухгалтерский баланс – форма №1;

отчет о прибылях и убытках – форма №2;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

отчет о движении капитала – форма №3 (годовая);

отчет о движении денежных средств – форма №4 (годовая);

приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5 (годовая);

пояснительная записка;

специализированные формы, установленные в соответствии с пунктом 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 4/99 выдвигаются требования к составлению бухгалтерской отчетности:

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Данные по числовым показателям в отчетности приводятся минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленными нормативными актами.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.   Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Кроме руководителя и менеджеров организации пользователями указанной информации являются инвесторы, банки, налоговые органы, поставщики, покупатели, кредиторы, иные заинтересованные лица.

Оптовой торговлей могут заниматься любые предприятия независимо от вида собственности и организационно-правовой формы. Предприятие-производитель, например, может реализовывать свою продукцию, как оптом, так и в розницу.

Законодательными актами предусмотрено создание специализированных оптовых торговых предприятий, к которым в соответствии с Инструкцией Госкомстата РФ от 14 января 1997 года № 2 относятся:

- организации оптовой торговли, специализирующиеся на обслужива­нии промышленных предприятий;

- заготовительные и кооперативные организации, приобретающие продукцию сельского хозяйства для перепродажи;

-  организации оптовой торговли по продаже определенного вида продукции;

     -     организации-экспортеры, организации-импортеры продукции.

В отличие от розничной торговли, правила, осуществления которой устанавливаются многочисленными нормативными актами, оптовая торговля в основной массе регулируется Гражданским кодексом РФ.

Следует учитывать, что в процессе деятельности у торгового предприятия возникают отношения не только с партнерами, но и с контролирующими органами. Соответственно предприятия обязаны исполнять требования, предусмотренные договорами, а также соблюдать санитарные правила, правила пожарной безопасности, правила продажи отдельных групп товаров и т.д.

В рыночных условиях при наличии конкурентной среды, нормального и насыщенного рынка потребительских товаров выполнение этих сложных задач требует от работников торговли "бороться за каждого покупателя", повышать культуру торговли, изыскивать резервы снижения розничных цен.

 Торговля тесно взаимосвязана и взаимодействует со многими отраслями и сферами экономики страны.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за  состоянием товарных запасов и их сохранностью на складах.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.
1.2Синтетический и аналитический учет поступления товаров

Синтетический учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета. Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41/1 "Товары на складах" и 41/3 "Тара под товаром порожняя". Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 "Основные средства", а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам – на счете 10 "Материалы".

Товары на балансе в оптовой торговле учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятые на хранение, используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорам, ведется на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене:

Дт 41 – Кт 60;

Дт 19 – Кт 60.

Когда в первичных документах не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен счет-фактура, исчисление расчетным путем НДС не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 с последующим списанием на счет реализации.

Поступление товаров и тары также можно отражать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Дт 15 – Кт 60, 71, 76 – относится покупная стоимость товаров, по которым поступили расчетные документы поставщиков.

Дт 41 – Кт 15 – стоимость фактически поступивших и оприходованных товаров.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 – Кт 51, 52, 50, 55, 60/векселя выданные, 66, 67.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Дт 41 – Кт 60;

Дт 19 – Кт 60.

После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом: Дт 68- Кт 19.

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:    Дт 51, 52, 50 – Кт 60.

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступления товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 "Товары".

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета.

При журнально-ордерной форме учета поступления товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за не поступивший товар (товар находится в пути) или полученного аванса (предоплаты).

Учет поступления товара на склад торговой организации может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу, учет ведется на компьютере или в партионных картах. При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранятся по сортам и учитываются в карточках количественно-стоимостного учета по форме № ТОРГ-28.

В бухгалтерии учет товаров ведется на счете 41 "Товары" сортовым, партионным и сальдовым способом.

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета заносят в базу данных записи или ведут карточки количественно-сортового учета. Ведется только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по товарным группам. В сальдовой книге на первое число месяца и на день инвентаризации записывают остатки по каждому товару в количественном выражении по наименованиям на основе регистров складского учета с указанием цены.

Дата       проводки	Содержание операции	Проводка
		Дебет	Кредит
Дата отгрузки товара	Задолженность поставщику 1000 тыс. руб.                   НДС     180 тыс. руб	90-2 19-3	60 60
Дата оплаты поставщику	Оплата поставщику выставленных документов	60	51
	Предъявлен бюджету к зачету уплаченный НДС	68-2	19-3
Дата реализации	Отражена реализация товаров по продажным ценам 1357 тыс. руб.	62-1	90-1
	Начислен НДС в бюджет	90-3	68-2
Дата поступления средств	Получена выручка от покупателя 1357 тыс. руб.	51	62-1