Некоторые предложения по совершенствованию налога на игорный бизнес.
Вопрос несовершенства системы обложения налогом на игорный бизнес остро стоит уже не первый год, о чем, в частности, говорит содержание Основных направлений налоговой политики на 2008-2010 гг. и 2009-2011 гг., в которых выделяется положение о необходимости реформирования данной сферы. Однако, как показала, например, встреча Д. Медведева и руководителя ФНС М. Мокрецова 06.05.2009 г., основные изменения, принятые на сегодняшний день, выражаются в следующем. Согласно закону о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, с 1 июля текущего года появились четыре особые зоны, где будут работать казино и залы игровых автоматов.

Однако представляется очевидным, что для повышения эффективности налогообложения игорного бизнеса необходимы более глубокие структурные изменения данного фискального механизма.

Целесообразность расширения перечня объектов налога на игорный бизнес.

Как показывает судебная практика, налоговые органы зачастую пытаются приравнять к объектам обложения, указанным в п.1 ст.366 НК РФ, игровое место (например, в качестве игрового автомата). Доказать факт наличия объекта обложения в этом случае налоговым органам не удается. К таким выводам, в частности, пришли суды в постановлениях:

ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А40/3325-08 по делу N А40-52693-07-33-310;

ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-601/2008(1293-А75-27) по делу N А75-2634/2007;

ФАС Волго-Вятского округа от 03.10.2007 по делу N А43-35546/2006-11-1096;

ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4428/2007(35930-А75-27) по делу N А75-8660/2006 и др.

Анализ судебной практики в данной области показывает, что подавляющее большинство противоречий заключается именно в этой области. С одной стороны, очевидно желание налоговых органов взимать налог с каждого игрового места. С другой, возникает вопрос ухода от налогообложения путем объединения совокупности игровых мест в один игровой автомат.

Несомненно, данный вопрос требует глубокого изучения именно с точки зрения экономической обоснованности, поскольку, например, необходимо учитывать существование азартных игр с зависимостью исхода от положения на нескольких игровых местах, игровых полях и пр. В таких случаях возникает многократное налогообложение в нарушение основных принципов (в частности, экономической обоснованности налогов, запрещения препятствования не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций), установленных ст.3 НК РФ.

Критерии установления ставки налога на игорный бизнес.

Экономическая природа игорного бизнеса уникальна в смысле сочетания его прибыльности и малозатратности. Таким образом, актуализируется регулирующая роль региональных налогов, заключающаяся в перераспределении получаемой игорными заведениями сверхвысокой прибыли. С другой стороны, данный вид предпринимательской деятельности не является социально значимым, более того, способствует развитию негативных явлений в обществе. Данные обстоятельства говорят о целесообразности повышения ставок налога, что подтверждается практикой: во многих регионах устанавливаются максимально возможные, увеличенные в пять раз регламентируемые НК РФ, ставки налога на игорный бизнес. Несомненно, эффективность принципа зонирования игорного бизнеса подтверждается мировой практикой, однако не стоит при этом забывать, что данный вид деятельности является важным источником аккумулирования доходов в бюджеты субъектов. Особенно актуальна эта проблема становится в современных условиях выпадения части наиболее значимых доходов бюджета.




Налог на игорный бизнес

Кто является плательщиками налога?

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по оказанию услуг: казино, зала игровых автоматов, тотализатора, букмекерской конторы.

Что является объектом обложения налогом на игорный бизнес?

Игровой стол

Игровой автомат

Касса тотализатора

Электронная касса тотализатора

Касса букмекерской конторы

Электронная касса букмекерской конторы

Каковы ставки исчисления налога?

Исчисление налога производится самостоятельно путем применения соответствующих ставок налога к объектам налогообложения:

Игровой стол – 830 месячных расчетных показателей в месяц

Игровой автомат - 30 месячных расчетных показателей в месяц

Касса тотализатора – 125 месячных расчетных показателей в месяц

Электронная касса тотализатора - 125  месячных расчетных показателей

Касса букмекерской конторы – 75 месячных расчетных показателей в месяц

Электронная касса букмекерской конторы - 75 месячных расчетных показателей в месяц

Какой установлен налоговый период?

Налоговый период установлен - квартал.

Какие установлены сроки уплаты налога?

При вводе в эксплуатацию объектов налогообложения до 15 числа месяца налог на игорный бизнес исчисляется по установленной ставке, после 15 числа - в  размере 1/2 от  установленной ставки.

При выбытии объектов налогообложения до 15 числа месяца налог на игорный бизнес исчисляется в размере 1/2 от установленной ставки, после 15 числа - по установленной ставке.

Налог на игорный бизнес подлежит уплате в бюджет по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Когда подается налоговая декларация?

Декларация представляется не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. 

Какие существуют особые условия исчисления данного вида налога?

В случае превышения дохода, полученного от деятельности в этой сфере игорного бизнеса над предельной то налогоплательщиком производиться дополнительный платеж плательщиков налога
 Предельный размер дохода за налоговый период для плательщиков налога на игорный бизнес составляет:

с деятельности казино — 135 000 месячных расчетных показателей;

с деятельности зала игровых автоматов — 25 000 месячных расчетных показателей;

с деятельности тотализатора — 2 500 месячных расчетных показателей;

с деятельности букмекерской конторы — 2 000 месячных расчетных показателей.
Каков порядок исчисления и уплаты дополнительного платежа?

Дополнительный платеж исчисляется путем применения к сумме превышения предельного размера дохода ставки в размере подлежит уплате не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

При осуществлении плательщиками налога на игорный бизнес нескольких видов деятельности в сфере игорного бизнеса дополнительный платеж исчисляется отдельно с дохода каждого вида деятельности в сфере игорного бизнеса.




Введение
Глава 1 Налогообложение игорного бизнеса в условиях налоговой реформы в Российской Федерации
1.1 Понятие и значение налогообложения субъектов игорного бизнеса
1.2 Объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес
1.3 Ставки налога на игорный бизнес и особенности налогообложения
Глава 2 Практическая часть
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
2.2 Расчёт налога на игорный бизнес на примере ООО "Кристалл"
2.3 Судебная практика
2.4 Судебная практика разрешения споров по налогу на игорный бизнес в интернете за рубежом
Глава 3 Совершенствование налога на игорный бизнес в Российской Федерации
3.1 Совершенствование нормативно-правового регулирования налоговой базы и ставки налогообложения игорного бизнеса
3.2 Совершенствование нормативно-правового регулирования порядка исчисления величины налоговой обязанности при налогообложении игорного бизнеса
3.3 Совершенствование нормативно-правового регулирования порядка обеспечения уплаты налога на игорный бизнес

Введение

Игорный бизнес - один из самых доходных видов деятельности в мире. В периоды тяжёлого финансового положения в ряде стран этот бизнес выводил экономику из кризиса. В России возлагаемое на него налоговое бремя не столь велико, а налоговая система, регулирующая данный вопрос, всё время совершенствуется.

Азартные игры уходят своими корнями далеко в прошлое. Впервые в нашей стране государство обратило внимание на игорный бизнес при императрице Анне Иоанновне. При ней игры были запрещены, но через тридцать лет императрица Елизавета Петровна разрешает некоторые из них. Проследив историю игорного бизнеса в России, можно с уверенностью сказать, что он очень стар.

В современной России игорный бизнес очень быстро формируется, разрастается и набирает обороты, а вместе с ним растёт и круг вопросов, которые необходимо решать. Поэтому вопросы, касающиеся бухгалтерского учёта и налогообложения игорных заведений, приобретают особую актуальность.

Налог на игорный бизнес - региональный налог, взимаемый на основании главы 29 НК РФ.

Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации системы налогообложения в виде налога на игорный бизнес, а так же ее использования и применения индивидуальными предпринимателями и организациями на практике.

Цель дипломной работы: изучение общих положений Федерального закона о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации; проведение анализа данных изменений; определение содержания понятий "система налогообложения в виде налога на игорный бизнес", "игорный бизнес", установление особенностей, признаков, функций, принципов и источников (форм) регулирования системы налогообложения в виде налога на игорный бизнес, а равно механизма ее применения, выявление недостатков нормативно-правовой регламентации и формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательства в данной сфере.

Цель обеспечивалась поставленными и решенными задачами, главными из которых были:

· Изучение основных понятий, используемых в законе

· Изучение предмета регулирования Федерального закона

· Изучение требований к организаторам азартных игр, посетителям, игорному заведению

· Теоретическое осмысление данного закона

· Анализ статей закона

· Примеры налогообложения на игорный бизнес

Глава 1 "Налогообложение игорного бизнеса в условиях налоговой реформы в Российской Федерации"

1.1 "Понятие и значение налогообложения субъектов игорного бизнеса"

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

В Российской Федерации налог на игорный бизнес впервые введён Федеральным законом от 31 июля 1998г. №142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес". Закон фактически определил общие принципы налогообложения, порядок формирования налогооблагаемой базы, ставки и плательщиков налога на игорный бизнес.

С 2004 г. налог на игорный бизнес регулируется главой 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес".

Необходимость принятия самостоятельного закона о введении налога на игорный бизнес вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского учета и формирования налоговой базы в форме валового дохода. Поэтому, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления налогов в этой сфере были очень низкими. В связи с этим встал вопрос о необходимости коренного пересмотра подхода к налогообложению в этой отрасли.

Налог на игорный бизнес построен на принципиально иной, нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, учитывая невозможность полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог исходя из условно определенного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может являться налоговой базой, и объектом обложения этим налогом являются принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Отмечается, что законодатель специальное внимание уделил установлению специального понятийного аппарата для целей налогообложения налогом на игорный бизнес. Таким образом, новыми являются понятия "организатор игорного заведения" и "организатор тотализатора", которыми законодатель в совокупности заменил применявшуюся для целей налогообложения ранее категорию "игорное заведение".

Организатор игорного заведения - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.

Организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приёму ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

В определение игрового стола впервые введено понятие "игровое поле" -- специальное место на игровом столе, где проводится азартная игра, стороной которой является представитель игорного заведения. Так же новым является понятие "участник", которое вместе с тем используется лишь в целях определения значения иных понятий.

При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Кроме того, в соответствии с положениями Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"[1] иностранный гражданин так же как гражданин РФ вправе быть зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя и заниматься предпринимательской деятельностью. При этом под иностранным гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, понимается иностранный гражданин, зарегистрированный в Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица.

Для целей налогообложения российские организации -- это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Правовой статус российских организаций урегулирован нормами гражданского законодательства. Филиалы и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками российских организаций, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Иностранные организации -- это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, или международные организации.

Филиалы и представительства выше перечисленных иностранных организаций, созданные на территории Российской Федерации, так же являются иностранными организациями.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Налогоплательщики данного налога вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса только на основании полученной лицензии в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями).

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Обособленным подразделением организации согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (устанавливаются) объект (объекты) налогообложения, одновременно с заявлением о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес представляют заверенные в установленном порядке копии следующих документов:

для организации:

а) Свидетельства о государственной регистрации юридического лица или Свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г., утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей";

б) Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации; или Свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации

для индивидуального предпринимателя:

а) данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность физического лица, и документа, подтверждающего в установленном законодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства физического лица в Российской Федерации (в случае, если документ, удостоверяющий личность физического лица, не содержит сведений о таком адресе);

б) Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г.;

в) Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

3. Постановка на учет осуществляется налоговым органом в срок не позднее пяти дней со дня представления заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.

Налоговые органы обязаны в течение пяти дней со дня представления заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес выдать (направить по почте):

налогоплательщику - организации Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;

налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю Уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица.

1.2 Объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес

В первую очередь, в качестве объектов налогообложения рассматриваются игровые столы. Под игровым столом понимается специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.

Анализ положений ст. 370 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что самостоятельным объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес является игровое поле. Ведь положениями указанной статьи предусмотрено, в случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Под игровым полем понимается специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.

В качестве объектов налогообложения рассматриваются игровой автомат. Игровым автоматом считается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Касса тотализатора и касса букмекерской конторы тоже являются объектами налогообложения. При этом касса тотализатора или букмекерской конторы это специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор признаны объектами налогообложения; при этом сами тотализаторы и букмекерские конторы, являются игорными заведениями, а их кассы -- это специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора, являющегося структурным подразделением государственного унитарного предприятия). Объект налогообложения и размер налогового обязательства при системе налогообложения в виде налога на игорный бизнес определяются на основе внешних оценочных признаков, которые, должны быть сопряжены со степенью доходности соответствующего вида игорного бизнеса на территории субъекта Федерации, но осуществляется без учета и фактически не зависит от экономических результатов и условий предпринимательской деятельности налогоплательщика. Поэтому рассматриваемый налог по формальным признакам не отвечает закрепленным в ст. 3 НК РФ критериям обязательного наличия экономического основания налога и учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.

Учитывая изложенное, в случае если оборудование каждого из нескольких игровых мест игрового автомата подпадает под вышеуказанные понятия игрового автомата, то игровой автомат будет являться игровым комплексом, состоящим из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус. В связи с этим регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит каждый игровой автомат, входящий в состав игрового развлекательного комплекса.

Организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с принятым в организации рабочим планом счетов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме с использованием средств вычислительной техники и компьютерной программы "1С".

Бухгалтерская отчётность организации является завершающим этапом учётного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчётный период. Для составления отчётности используются типовые формы бухгалтерской отчётности и инструкции о порядке заполнения этих форм, разработанные и утвержденные Минфином РФ. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учёта неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки подтверждается подписью лиц подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Первичные документ, регистры бухгалтерского учёта, бухгалтерская отчётность подлежат обязательному хранению в соответствии с порядком и сроками установленными законодательством. Ответственность за обеспечение сохранности в период работ с ними и своевременную передачу их в архив несёт главный бухгалтер.

Документирование хозяйственных операций

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место а, следовательно, отражаются в бухгалтерском учёте независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В случаях, когда организации - поставщики предъявляют первичные документы после совершения хозяйственных операций, допускается отнесение на себестоимость реализованных работ, услуг расходов в календарном периоде оформление списания ценностей или начисления расходов. Первичные документы, в том числе на бумажных носителях и электронных носителях информации, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления; личные подписи и их расшифровки. В зависимости от характера операции, требования нормативных актов и технологии обработки учётной информации в первичные документы включены дополнительные реквизиты. Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным и непосредственно по окончании операции. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача и сроки для отражения в бухгалтерском учёте производятся в соответствии с утверждённым в организации графиком документооборота согласно положению о документе и документообороте в бухгалтерском учёте.

Ведение налогового учёта.

Организация ведёт налоговый учёт, который представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы текущего или следующих периодов.

Основными задачами налогового учёта является формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчётного налогового периода. Обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчётов с бюджетом.

Объекты налогового учёта - имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка, которая определяет размер налоговой базы последующих периодов.

Налоговым периодом признаётся год.

Отчётным периодом признаётся полугодие.

Метод определения доходов и расходов.

1. Доходы и расходы определяются по кассовому методу начисления.

2. При приобретении основных средств и нематериальных активов расходы принимаются в момент ввода в эксплуатацию.

3. При реализации покупных товаров применяется метод оценки по средней стоимости.

4. Ежеквартально главный бухгалтер проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по итогам отчётного периода.

5. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их стоимость определяется по стоимости единицы.

2.2 Расчёт налога на игорный бизнес на примере ООО "Кристалл"

Казино ООО "Кристалл" имеет двадцать пять игровых столов, двадцать из которых имеют по четыре игровых поля, двадцать пять игровых автоматов и семнадцать игровых развлекательных комплексов, каждый из которых имеет по два игровых автомата, обеспечивающих проведение автономной игры участников в составе этих комплексов. Также семнадцать игровых комплексов размещены в помещении казино, а двадцать пять игровых автоматов - в близлежащих районах города.

Выполним расчёт налога на игорный бизнес за январь 2009 года. При этом учтём, двадцать третьего числа отчётного месяца было приобретено и установлено в дополнительно открытом зале казино ещё четыре игровых стола, имеющих одно игровое поле, и два игровых стола, имеющих четыре игровых поля.

Сумма налога по игровым столам составит:

- для пяти столов, имеющих по одному игровому полю:

75 000 руб. х 5 ст. = 375 000 руб.;

- для двадцати столов, имеющих по четыре игровых поля:

75 000 руб. х 20 ст. х 4 = 6 000 000 руб.;

- для четырёх столов, имеющих одно игровое поле, установленных после пятнадцатого числа отчётного месяца:

75 000 руб. х Ѕ ст. х 2 ст. х 4 = 300 000 руб.

Сумма налога по игровым автоматам составит:

- для двадцати пяти игровых автоматов, имеющих по одному игровому полю:

7 500 руб. х 25 авт. = 187 500 руб.;

- для семнадцати игровых развлекательных комплексов, имеющих по два игровых автомата:

7 500 руб. х 17 компл. х 2 авт. = 225 000 руб.

Всего налог на игорный бизнес у ООО "Кристалл" составил 7 237 500 руб.

Следует отметить, что подавать налоговую декларацию и уплачивать налог необходимо по месту регистрации объектов. Поэтому за двадцать пять игровых автоматов, расположенных в близлежащих районах города, организация подаст декларации и заплатит налог в бюджеты этих близлежащих районов. Эта сумма составляет 187 500 рублей. За остальные объекты ООО "Кристалл" должен подать декларацию и заплатить налог на игорный бизнес в сумме 7 050 000 рублей по месту расположения казино. В действительности подсчёт суммы налога может производиться непосредственно в налоговой декларации. Расчёт налога на игорный бизнес по игровым столам, при наличии игровых столов с различным количеством полей в декларации должен заполняться столько раз, сколько имеется вариантов количества игровых полей в игровых столах. В этой связи раздел в декларации в нашем случае будет заполнен дважды: один раз для отражения данных о пяти столах, имеющих по одному игровому полю и четыре стола, имеющих одно игровое поле, установленных после пятнадцатого числа отчётного месяца, а второй раз - для отражения данных о двадцати столах, имеющих по четыре игровых поля, и двух столах, имеющих четыре игровых поля, установленных после пятнадцатого числа отчётного месяца.

При этом согласно Инструкции по заполнению декларации данные по количеству игровых столов, имеющих одинаковое количество игровых полей, и сумма исчисленного налога на игорный бизнес по данным игровым столам показываются в разделе 2.1 на одной странице. Следовательно, в нашем случае общая сумма налога по игровым столам будет складываться из двух составляющих.

- из суммы налога по игровым столам, имеющим по одному игровому полю:

375 000 руб. + 150 000 руб. = 525 000 руб.;

- и суммы налога по игровым столам, имеющим по четыре игровых поля:

6 000 000 руб. + 300 000 руб. = 6 300 000 руб.

Общая сумма налога по игровым столам составит:

525 000 руб. + 6 300 000 руб. = 6 825 000 руб.

Эта сумма будет отражена в декларации в графе 3 строки 070 раздела 2.

Расчёт налога на игорный бизнес.

Сумма налога по игровым автоматам 412 500 рублей будет отражена в графе 4 строки 070 раздела 2 "Расчёт налога на игорный бизнес".

Общая сумма налога, уплаченного казино за отчётный период, складывается из суммы налога по игровым столам и игровым автоматам.

В нашем случае она составит:

6 825 000 руб. + 412 500 руб. = 7 237 500 руб.

В декларации по налогу эта сумма отражается в разделе 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика". Обобщим информацию об отражении данных по объектам налогообложения в налоговой декларации в таблице.

Таблица Отражение информации о количестве игровых столов в формах налоговой декларации
Что будет отражено   

В графе 3 раздела 2 "Расчёт налога на игорный бизнес"        

В графе 3 раздела 2 "Расчёт налога на игорный бизнес"        
15 столов, имеющих по одному игровому полю        

по строке 030  

по строке 030  
15 столов, имеющих по четыре игровых поля            

по строке 050  

по строке 050  
4 стола, имеющих одно игровое поле, установленные после пятнадцатого числа отчётного месяца        

по строке 040  

по строке 060  
2 стола, имеющих четыре игровых поля, установленные после пятнадцатого числа отчётного месяца   

по строке 060  

по строке 080  
Для сравнения выполним расчёт налога на игорный бизнес у ООО "Кристалл" для тех же данных за январь 2007 года, когда формулировка пункта три статьи 370 НК РФ была несколько иной, и льготная ставка должна была распространяться не только на вновь установленные объекты или выбывшие объекты, а на все объекты обложения налогом на игорный бизнес. По первоначальной формулировке пункта три статьи 370 НК РФ при установке нового объекта налогообложения после пятнадцатого числа месяца сумма налога исчислялась как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая новый объект) и одной второй ставки, установленной для этих объектов налогообложения.

С учётом этого сумма налога по игровым столам составит:

- для 9 (5+4) столов, имеющих по одному игровому полю:

75 000 руб. х Ѕ х 9 ст. = 337 500 руб.;

- для 22 (20+2) столов, имеющих по четыре игровых поля:

75 000 руб. х 22ст. х Ѕ х 4 = 3 300 000 руб.

Сумма налога по игровым автоматам составит:

- для игровых автоматов, имеющих по одному игровому полю:



С 1 июля 2009 года в России начал действовать закон о запрете игровых автоматов и игровых залов, кроме четырех специально отведенных для них зон.  

  Таких зон по стране всего четыре – в Алтайском, Приморском крае, Краснодарском крае, в Ростовской и Калининградской областях. По сути, во всей центральной России «однорукие бандиты» должны прекратить свое существование. А как обстоит ситуация в действительности?

  - За период с 1 июля 2009 года органами милиции совместно с прокуратурой выявлено более 500 игровых автоматов, которые действовали на территории Ярославской области, вопреки запрету на игровую деятельность, - рассказывает Денис Александрович Куропаткин, начальник центра по борьбе с правонарушениями в сфере потребительского рынка и исполнения административного законодательства УВД по Ярославской области.

  С санкции прокуратуры эти автоматы изымаются у собственника и находятся на хранении в УВД или других организациях до решения суда, который определяет их дальнейшую судьбу. К сожалению, процесс этот довольно длительный, и до сих пор ни один игровой автомат не приговорен к уничтожению или обращению его в пользу государства, как это предусматривает законодательство. Более того, нередки случаи, когда суды решают вернуть автоматы их прежним владельцам.

  Почему же так происходит? Сотрудники милиции уже окрестили 244 ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в законодательные акты РФ» «форточным законом». Несмотря на, казалось бы, однозначную трактовку закона о запрещении игровых автоматов, воротилы игорного бизнеса нашли лазейку в законе, позволяющую им и дальше вести свою деятельность, хотя и под другой маской.

  Дело в том, что закон, запретивший игровые автоматы, полностью обошел вниманием, так называемую, «лотерею». Лотерея к азартным играм не относится и запрещения на нее не распространяются. Немного переделав автоматы, их владельцы превратили их из игровых в «лотерейные». Дело в том, что помимо, всем нам привычной лотереи, когда человек приобретает билет для выигрыша, существует еще так называемая, «стимулирующая лотерея», у которой несколько иные условия.

  Вот под эту «стимулирующую лотерею» и переделываются игровые автоматы. А именно, из них удаляется монетоприемник,  его роль выполняет оператор, который получает деньги от игрока и «заводит» автомат на необходимую сумму. Далее все происходит по старой схеме, с той лишь разницей, что выигрыш игроки получают не в автомате а у того же оператора. 

  Теперь бывшие залы игровых автоматов наводнили «лотереи» с красивыми названиями « Вариант», «Аладдин», «Ветераны» и так далее.  Суть всех их в общем-то, в одном и том же – завуалированной игре.

  Переоборудованные под лотерейные, вчерашние игровые автоматы, существуют на совершенно легальном положении, и даже имеют сертификаты от Роспотребнадзора, подтверждающие их принадлежность к лотерейному оборудованию. 

  - Процесс этот начался еще в конце 2008 года, когда стало понятно, что обратного пути не будет, и наши законодатели  намерены идти до конца в своей решимости закрыть игровые залы, - говорит Денис Куропаткин, - уже тогда многие владельцы игровых залов стали переоборудовать принадлежавшие им автоматы в лотерейные. На сегодняшний день этот вид бизнеса практически неуязвим, хотя областным департаментом  Государственного регулирования хозяйственной деятельности и  принято постановление о приостановлении деятельности стимулирующих лотерей, которые были разрешены на территории Ярославской области.

  Но проблема в том, что статья 14.27 административного кодекса, по которой предусмотрена ответственность за нарушение этого постановления, предусматривает наложение штрафа без конфискации автоматов. А потому, если по решению суда владелец автоматов привлекается лишь к административной ответственности без конфискации, то после вступления решения в законную силу, изъятые автоматы ему обязаны возвратить. А там, ничего не мешает ему снова открыть какой-нибудь зальчик в другом месте.

  Проблема еще и в том, что новые Федеральные законы, принятые в 2008 году -  293 и 294 лишили сотрудников милиции права проводить проверки и рейды, как это было раньше. Теперь милиционеры могут реагировать только на сигналы граждан о нарушении законодательства, просто прийти с проверкой они не могут, а выезжают только по сигналам граждан.

  В итоге, картина вырисовывается неутешительная. Если в феврале 2009 года в области работало 63 зала игровых  автоматов, 4 казино и около 20 лотерейных клубов, а 1 июля 2009 насчитывалось 52 лотерейных клуба, и полностью отсутствовали казино, то на сегодняшний день в регионе существует 80 (!) лотерейных клубов, которые работают, в основном, в ночное время, а также 20, так называемых «букмекерских контор». То есть, вывод один – игорный бизнес остался, он просто поменял свое лицо.

  Кроме  того, помимо легальных лотерейных залов,  в области продолжает действовать немало «подпольных»  игровых залов, которые время от времени   выявляют сотрудники милиции. Так¸ буквально на днях в городе Ростове Великом на улице Декабристов был обнаружен незаконный игровой зал, который работал исключительно в вечерни часы для «своих» клиентов. В итоге, сотрудниками милиции совместно с прокуратурой было изъято 27 игровых автоматов. Сейчас правоохранительные органы  устанавливают владельца этого зала, а затем судьбу автоматов и их собственника будет решать суд. Вариантов решения может быть два – либо их приговорят к уничтожению, либо обратят в доход государству, а собственнику нелегального зала придется платить штраф.

  Похожая ситуация и в соседних регионах – Костромском, Ивановском, Вологодском. В Вологде, к примеру, продолжает действовать более 30 игровых залов – часть под видом лотереи, часть, маскируются под Интернет-кафе. Вместо игровых автоматов здесь стоят компьютеры, а вместо интернета – центральный сервер, который запускает игры по сети. Вот и вся хитрость…

  - Несмотря на множество законодательных препятствий, мы продолжаем бороться с игровыми автоматами, выезжаем по сигналам граждан, выявляем незаконно установленное оборудование, - рассказывает Денис Куропаткин. Чтобы исправить пробелы в законодательстве, по мнению сотрудников милиции, необходимо депутатам внести изменения в федеральное  законодательство, четко определив границы понятия «лотерея» и «лотерейное оборудование», а также четко определить функции интернет-залов и интернет-кафе. До тех пор, пока эта лазейка не будет устранена из законодательства, игорный бизнес будет неуязвим.

  А пока милиционеры распутывают юридические узлы, дельцы игорного бизнеса выдумывают все новые и новые способы обойти закон. В Москве, к примеру, уже появились новые терминалы, в которых наравне с оплатой услуг сотовой связи или коммунальных платежей, есть кнопка «поиграть».  Фактически, переоборудовать под игровой автомат можно любой терминал, достаточно вставить в него дополнительную электронную плату. Как бороться с таким новшеством, в законодательстве тоже не прописано, ведь терминал не игровой автомат, к тому же он является собственностью банка и его основная цель – прием платежей от населения.

  Между тем, проблема лудомании, как называют болезненную зависимость от азартных игр, в России остается актуальной. Подвержены ей, как правило, люди с небольшим достатком, начинающие игру со ста рублей, а затем, проигрывающие свои зарплаты и пенсии. Лудомания лечится очень трудно, и вся надежда в этом вопросе только на государство, которое должно создать условие для исполнения созданных им же законов.

  Елена БАТУЕВА.




С 1 июля 2009 года игорные заведения в России смогут работать только в четырех игорных зонах - в Приморском и Алтайском краях, Калининградской области, а также на границе Краснодарского края и Ростовской области. Власти РФ заявили, что это делается для защиты нравственности, прав и законных интересов граждан.
Согласно Федеральному закону Российской Федерации от 29 декабря 2006 года "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", игорная зона – это часть территории Российской Федерации, которая предназначена для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и границы которой установлены в соответствии с настоящим Федеральным законом.
На территории Российской Федерации создаются четыре игорные зоны на территориях следующих субъектов Российской Федерации: Алтайский край; Приморский край; Калининградская область; Краснодарский край и Ростовская область (данная игорная зона включает в себя часть территории каждого из указанных субъектов Российской Федерации).
Игорная зона "Азов-сити"
Игорная зона "Азов-Сити" будет построена на территории Щербиновского района Краснодарского края и Азовского района Ростовской области. Ближайшим городом к игорному центру станет Ейск (расстояние около 50 километров).
Площадь игорной зоны - 20,02 млн кв. м (или 2 тыс га), она рассчитана на 100 тысяч жителей. Половина площади (1000 га) располагается в Ростовской области, остальная часть – в Краснодарском крае.
На территории зоны планируется разместить казино, залы игровых автоматов, букмекерские конторы и конторы тотализаторов, бары, рестораны, различные комплексы спортивного и курортного назначения. Намечено создание транспортных узлов – аэропорт, вокзал, автовокзал – и других объектов инженерной инфраструктуры.
В этой зоне разместятся 50 отелей общей емкостью 35 тысяч номеров. При этом около 15 % отелей  будут соответствовать уровню две звезды, 30‑40% составят трехзвездочные отели, остальные будут пятизвездочные. В самом центре будут расположены все отели повышенной категории звездности и проспект с выходом к побережью Азовского моря.
По словам первого заместителя губернатора Краснодарского края Александра Ремезкова, "изюминкой" игорной зоны "Азов-Сити", кроме наличия широкой сети игорных заведений, станут гольф-поля, возможность занятия охотой и экстремальными видами спорта и туризмом, а также серфингом.
К концу июня 2009 года эта игорная зона находилась на начальном этапе строительства. По словам руководителя ассоциации деятелей игорного бизнеса по Южному федеральному округу Николая Оганезова, с ростовской стороны игорная зона полностью засеяна зерновыми культурами. Из коммуникаций со стороны ростовской области подведено только электричество.
Со стороны Краснодарского края к территории игровой зоны подведены коммуникации, строятся дороги. Строительство начала только татарская фирма "Роял тайм", в настоящее время оно находится на стадии фундамента.
В июне 2009 года начать строительство первых объектов в игорной зоне "Азов-Сити" планирует австрийская компания ASATI.
Игорная зона "Сибирская монета"
Игорная зона "Сибирская монета" будет расположена в Алтайском районе Алтайского края, рядом с особой экономической зоной "Бирюзовая Катунь". Площадь территории игорной зоны составляет более 2 тыс. га.
По предварительным расчетам, общая стоимость проекта составит более 30 млрд. рублей. Основные средства на создание "Сибирской монеты" планируется привлечь за счет инвесторов.
Обустройство игорной зоны предполагает разработку эксклюзивных проектов и дизайнерских решений игорных, гостиничных, культурно‑развлекательных комплексов (казино, гостиничные комплексы, рестораны и т.д.).
Готовность "Сибирской монеты" ке концу июня была нулеваой.
В январе 2009 года по итогам конкурса был выбран проектировщик игорной зоны "Сибирская монета" - ОАО ТПИ "Омскгражданпроект". Стоимость работ составляет 25 млн рублей, срок выполнения ‑ 210 дней.
Игорная зона "Приморье"
Предполагается, что игорная зона "Приморье" будет построена в курортной зоне Уссурийского залива на берегу бухты Муравьиная у мыса Черепаха. Расстояние до ближайшего аэропорта – 23 км, до столицы Приморья, Владивостока – 70 км. Общая площадь игорной зоны составит 620 гектаров.
В проекте предусмотрено строительство четырех казино на 1000 игровых автоматов, 45 игорных столов, 20 покер столов, 10 VIP столов в каждом; трех гостиниц на 600 номеров.
На территории игорной зоны будут расположены торгово-развлекательные центры, бары и рестораны, конференц- и банкетный залы, салоны красоты, общественно-деловой и спортивно-развлекательный комплексы. Также проект игорной зоны предусматривает строительство горнолыжного комплекса, полей для гольфа и ипподрома.
Строительство игорной зоны находится на стадии проекта.
Игорная зона "Янтарная"
Игорная зона в Калининградской области разместится в окрестностях поселка Янтарного (50 км от Калининграда) и будет иметь открытый выход к Балтийскому морю.
Предполагаемые инвестиции – 270,9 млрд рублей. Федеральный бюджет возьмет на себя расходы по созданию инфраструктуры, что составит около 14% от общей суммы затрат. Предполагается, что остальные средства выделят инвесторы – участники игорного бизнеса.
Планируется строительство казино, развитой индустрии развлечений, включающей гостиницы, аквапарки, театр и концертные залы, спортивные арены, дискотеки, spa‑салоны, магазины. По некоторым оценкам, общая площадь застройки может составить около 1000 гектаров.
"Янтарная" позиционируется как место не только для азартных игр, но и для отдыха, проведения деловых конференций.
По некоторым сведениям, проектированием игорной зоны "Янтарная" занимается американская компания IdeAttack, имеющая опыт проектирования игорных зон в США, Арабских Эмиратах и других странах Востока. Однако пока предложенный ею проект не получил одобрения. Компания из США предложила возвести на территории зоны несколько тематических площадок, причал для круизных теплоходов, океанариум, аквапарк, spa‑комплексы, отели, многочисленные казино и залы с игровыми автоматами. По оценкам американских проектировщиков, для воплощения в жизнь всех задумок необходимо финансирование на уровне 20 млрд долларов.
Материал подготовлен на основе информации открытых источников