ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Уральский государственный экономический университет
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

                     по предмету: «Бухгалтерский учет»

          на тему:      «Бухгалтерский баланс, его структура и

содержание (ПБУ 4/99)»
                                                    Исполнитель:

________________

________________

                                                             

                                                           Руководитель:

                                                                   ________________

                                                           
Екатеринбург 2009
Содержание

Введение ………………………………………………………………………. 3

1 Сущность и функции бухгалтерского баланса …………………………….4

2 Содержание и структура бухгалтерского баланса (ПБУ 4/99) ……………6

3 Классификация бухгалтерских балансов …………………………………..8

4 Изменения в балансе …………………………………………………………11

Список литературы …………………………………………………………….12

Приложение А

Приложение Б
        

        
        
Введение
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, обще- принятым является постоянное стремление к соответствию между потребнос- тями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественно- го развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование последних – с нали- чием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции сле- дует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворен- ности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С од- ной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой сто- роны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчет- ности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойствен- ности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности пони- мания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредито- ры изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными груп- пами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Предмет исследования контрольной работы – бухгалтерский баланс, его содержание и структура (форма №1 бухгалтерской отчетности); типовые изменения в бухгалтерском балансе; виды и функции бухгалтерских  балан- сов; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органи- зации» ПБУ 4/99.

Цель контрольной работы - изучение структуры бухгалтерского баланса и его значения для финансово-хозяйственной деятельности пред- приятия.  

Задачи контрольной работы:

- изучить и раскрыть сущность бухгалтерского баланса;

- изучить и охарактеризовать типовые изменения, происходящие в бухгал- терском балансе;

- изучить классификацию бухгалтерских балансов;

- изучить Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и раскрыть его предназначение;

- ознакомиться с порядком составления формы №1 бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс);

- сделать соответствующие выводы о проделанной работе.

1 Сущность и функции бухгалтерского баланса

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятель- ность и являющиеся юридическими лицами независимо от форм собствен-

Ности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме, утвержденной Министерством фи- нансов Российской Федерации. Согласно ст. 48 Гражданского кодекса Рос- сийской Федерации наличие у организации самостоятельного бухгалтерского баланса свидетельствует об имущественной обособленности хозяйственного субъекта.

Баланс (франц. balance – буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Бухгалтерский баланс – способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценки имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования на определенную дату. Бухгалтерский баланс используется для управления, контроля и анализа

финансовой деятельности организации.

Бухгалтерский баланс как бы уравновешивает и сопоставляет имущество организации с источниками его формирования. Величина имущества организации всегда должна быть равна величине источников его формирования (собственных и заемных обязательств). Поскольку бухгалтерский учет является прежде всего стоимостным, то имущество и его источники в бухгалтерском балансе отражаются в денежном измерении.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Характеризуя имущество организации на определенную дату, бухгалтерский

баланс показывает то его состояние, которое сложилось в результате всей деятельности организации за истекший период. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой как бы отчет об итогах работы организации, содержащий важнейшую информацию об имеющегося у нее имущества и его источниках. По активу баланса можно видеть особенности хозяйственной деятельности организации, принадлежность ее к той или иной отрасли народного хозяйства. В активе бухгалтерского баланса промышленной организации основной удельный вес составляет имущество,

предназначенное для производства (машины, оборудование и др.). В активе бухгалтерского баланса торговой организации преобладают суммы по статьям отражающим имущество, предназначенное для реализации (товары

на складах, товары для перепродажи, товары отгруженные и т.д.), а вот статьи, характеризующие имущество, необходимое для производства, там отсутствуют или представлены в незначительных суммах. В активе бухгалтерского баланса сельскохозяйственной организации доминируют статьи: животные на выращивании и откорме и др.

         При чтении бухгалтерского баланса следует помнить, что сумма иму-

щества может быть равной или больше (меньше) суммы долгов. Если сумма

имущества тождественна сумме долгов, то права и обязательства (долги)

взаимно погашаются. Если сумма имущества меньше суммы долгов, то это свидетельствует о наличии дефицита. В теории бухгалтерского учета имущество называют активом, а обязательства (долги) – пассивом.

        
2 Содержание и структура бухгалтерского баланса (ПБУ 4/99)
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу.

В левой ее части показывается имущество по составу и размещению – актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса. При этом всегда соблюдается равенство итогов актива и пассива, так как обе части бухгалтерского баланса показывают стоимость одного и того же имущества организации, но сгруппированного по разным признакам: в активе – по составу и функциональному назначению

(основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения и т.д.); в пассиве – по источникам образования имущества, то есть от кого и сколько получено средств (от учредителей, от своей организации в

виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиторская задолженность и т.д.).

Каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то конкретного источника. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

         Актив и пассив состоят из отдельных статей, характеризующих отдельные виды имущества, источники его формирования, обязательства ор-

ганизации. Статьи объединяются в группы, группы – в разделы по экономическому содержанию.

            В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43 (введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года), бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и содержит числовые показатели (Приложение А). В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Схема бухгалтерского баланса для российских организаций представлена в Приложении Б. Форма №1 по ОКУД  согласно приказа Минфина России представляет собой бухгалтерский баланс.

Актив баланса (в переводе с латинского означает «действовать») отра- жает внеоборотные и оборотные активы. В международных стандартах фи- нансовой отчетности (МСФО) активом дается понятие как ресурсам, которые контролируют предприятие и от которых ожидается получение экономичес- ких выгод в будущем (доходы, прибыль, деньги).

В первом разделе актива «Внеоборотные активы» отражаются нема-  териальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслужива- ния), программные продукты, права пользования природными ресурсами и земельными участками, монопольные права, иные аналогичные права и акти- вы; организационные расходы, деловая репутация организации. Далее пока- зываются основные средства (земельные участки и объекты  природопользо- вания, здания, машины и оборудование, измерительные и регулирующие  приборы, вычислительная техника, транспортные средства, производствен- ный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения и прочие). Доход- ные вложения в материальные ценности представлены имуществом для пере- дачи в лизинг и имуществом, предоставляемым по договору проката. Долго- срочные финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества и в зависи- мые общества; займы, предоставленные организациям на срок более 12 меся- цев;  прочие долгосрочные финансовые вложения.

         Во втором разделе актива «Оборотные активы» отражаются сведе- ния об остатках запасов. Отдельной строкой отражается налог на добавлен- ную стоимость по приобретенным ценностям. Далее показывается дебитор- ская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 ме- сяцев после отчетной даты), в том числе: покупатели, заказчики, векселя к  получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выдан- ные и прочие дебиторы. Завершают второй раздел актива «Оборотные акти- вы» - краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные орга- низациям на срок менее 12 месяцев, собственные акции, выкупленные у ак- ционеров и прочие финансовые вложения). В этом же разделе отражаются  остатки денежных средств, включая кассу, расчетные счета, валютные счета и прочие денежные средства.

         Структура пассива баланса содержит три раздела. Раздел «Капиталы и резервы» содержит уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. Затем идет остатки по фонду социальной сферы, целевому финансированию и поступлениям; нераспределенная прибыль прошлых лет; по непокрытым убыткам прошлых лет; нераспределенной прибыли отчетного года; по непокрытому убытку отчетного года.

         Раздел «Долгосрочные обязательства» включает займы и кредиты, в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более, чем через 12 ме- сяцев после отчетной даты и прочие долгосрочные обязательства.

         Раздел «Краткосрочные обязательства» содержит займы и кредиты, в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; кредиторская задолженность, в которую включаются: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерни-

ми и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организа-

ции; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; за-

долженность перед бюджетом; авансы полученные и прочие кредиторы.

         Отдельными строками показываются задолженности участникам (уч-

редителям) по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы пред-

Стоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.

         К форме бухгалтерского баланса прилагается справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

3 Классификация бухгалтерских балансов

Вновь созданные организации составляют вступительный (организацион-

ный) баланс. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организации, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Первым отчетным годом для вновь соз-

данных организаций считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года (ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском отчете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ).

         Бухгалтерские балансы, как правило составляются один раз в квартал, год на первое число следующего за отчетным периодом, но могут составляться и на другие даты, например, при ликвидации организации, реорганизации и других организационных изменениях.

Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:

·                   время составления;

·                   источник составления;

·                   объём информации;

·                   характер деятельности;

·                   объект отражения.

1.  По времени составления балансы подразделяются на:

- вступительные;

- текущие;

- санируемые;

-  ликвидационные;

-  разделительные;

- объединительные;

- по способам очистки.

Вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчётного года, а заключительный – на конец отчётного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчётных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учёта, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путём объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесённый убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемые счёт «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

По способу очистки могут быть:

- балансы-брутто;

- балансы-нетто.

Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исклюю- чены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и т.д. показыва-

ются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идёт о балансе-брутто.

2.По источникам составления балансы подразделяют на:

- инвентарные;

- книжные;

- генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учётных записей и данных инвентаризации.

3. По объему информации балансы подразделяются на:

 - единичные;

 - сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путём механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

4.    
По характеру деятельности балансы могут быть:

-  основной деятельности;

-  неосновной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

5.    
По формам собственности различают балансы:

-  государственных организаций;

-  кооперативных организаций;

-  коллективных организаций;

- частных организаций;

- смешанных организаций;

- других организаций.

Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.


3      
Изменения бухгалтерского баланса

     В процессе деятельности организации совершаются различные хозяй- ственные операции, под влиянием которых происходят изменения в составе хозяйственных средств и источников их образования, что приводит к изменениям в бухгалтерском балансе.

         Существует четыре типа балансовых изменений:

         ПЕРВЫЙ ТИП – изменения в статьях актива при неизменном итоге баланса (плюс актив и минус актив).

         ВТОРОЙ ТИП – изменения в статьях пассива при неизменном итоге баланса (плюс пассив и минус пассив).

         ТРЕТИЙ ТИП – изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения (плюс актив и плюс пассив).

         ЧЕТВЕРТЫЙ ТИП – изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения (минус актив и минус пассив).

         Любая хозяйственная операция вызывает в балансе один из указанных четырех типов изменений.

         Таким образом можно сделать следующие выводы:

1)     каждая хозяйственная операция вызывает в балансе двойное и равновеликое изменение, что обуславливается особенностью кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происходят двойственные изменения либо в имуществе или его источниках, либо одновременно и в имуществе, и в его источниках;

2)     итоги пассива и актива баланса увеличиваются или уменьшаются только в тех случаях, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и имущество, и его источники, что бывает при поступлении имущества в организацию или при их выбытии; остальные операции вызывают перегруппировку имущества в активе или его источников в пассиве;

3)     равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.

Главное в этих выводах – это доказательство двойственности измене-

ний, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции, что имеет важнейшее значение для обоснованного порядка отражения хозяй-

ственных операций в бухгалтерском учете.
        
Список литературы
1.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Минфином РФ от 06.07.99 г. №43н.

2.     Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н.

3.     Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2001.

4.     Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие – М.: Книжный мир, 2004.

5.     Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004.

6.     Бурлак Г.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Финстатинфом, 2002.

7.     Бухгалтерский учет: профессиональные комментарии. М.: ФБК, 2001.

Приложение А

Раздел	Группа статей	Статьи
1	2	3
АКТИВ
Внеобо-  ротные   активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной             (промышленной) собственности
1	2	3
		Патенты,  лицензии,  торговые знаки,   знаки  обслуживания, иные   аналогичные   права  и активы
		Организационные расходы
		Деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования
		Здания, машины,  оборудование и другие основные средства
		Незавершенное строительство
	Доходные вложения в      материальные ценности	Имущество для передачи   в лизинг
		Имущество,предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
		Инвестиции в зависимые общества
		Инвестиции в другие организации
		Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
		Прочие финансовые вложения
Оборот-ные активы	Запасы	Сырье, материалы   и  другие аналогичные ценности
		Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
		Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную    стоимость по            приобретенным ценностям
	Дебиторская             задолженность	Покупатели и заказчики
		Векселя к получению
		Задолженность   дочерних    и зависимых обществ
		Задолженность участников (учредителей) по вкладам  в уставный капитал
		Авансы выданные
		Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
		Собственные акции, выкупленные у акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством
		Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток     - вычитается)
Долго-   срочные  обяза-   тельства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем  через  12  месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие   погашению более чем  через  12  месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Кратко-  срочные  обяза-   тельства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская            задолженность	Поставщики и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
		Задолженность перед персоналом организации
		Задолженность перед  бюджетом и          государственными внебюджетными фондами
		Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих     расходов и платежей