Реферат Учет и оценка эффективности использования товарно-материальных запасов

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 11.11.2024

Содержание
Введение……………………………………………………………………………...3
1. Теоретические основы учета и анализа товарно-материальных запасов
1.1 Экономическая сущность и классификация товарно-материальных запасов………………………………………………………………………6

1.2 Нормативно-правовое регулирование, цели, задачи и принципы учета товарно-материальных запасов…………………………………………11

1.3 Методы учета товарно-материальных запасов и их документальное отражение…………………………………………………………………...24

1.4 Анализ товарно-материальных запасов на предприятии …………….32
2. Финансово-экономическая характеристика ТОО «Опт Торг Company plus»
2.1 Общая характеристика деятельности ТОО «Опт Торг Company plus».36

2.2 Анализ имущества, источников его образования и ликвидности баланса……………………………………………………………………...…...38

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия…………46

2.4 Анализ финансовой устойчивости………………………………………53
3. Организация учета и анализа товарно-материальных запасов и пути его совершенствования в ТОО «Опт Торг Company plus»

3.1 Синтетический и аналитический учет товарно-материальных запасов…………………………………………………………………………57

3.2 Особенности ведения учета товарно-материальных запасов на предприятии с применением программы 1С: Предприятие………………..60

3.3 Совершенствование организации учета…………………………………………………………………………..67

3.4 Повышение эффективности использования товарно-материальных запасов………………………………………………………………………69
Заключение………………………………………………………………………….72
Список использованной литературы……………………………………………...75
Приложение

Введение
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.

В последние годы в стране проведена большая работа по гармонизации учета и финансовой отчетности. В Послании президента Республики Казахстан к своему народу "Казахстан-2030" подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста "будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет". Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой "окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество". Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентируемую стандартами бухгалтерского учета и другими нормативными актами.

В хозяйственной деятельности любого предприятия важную роль играют товарно-материальные запасы.

Производственные запасы и материальные ценности являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс предприятия. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее время в условиях рыночной экономики заготовление и приобретение материально-производственных запасов имеет большое значение на начальной стадии заготовления. Для достижения цели по надлежащему заготовлению и потреблению товарно-материальных ценностей, с дальнейшим рациональным использованием, служба бухгалтерского учета должна содержать полную, прозрачную информацию, позволяющую ежемесячно проводить анализ действий по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей. Кроме того, данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения товарно-материальных ценностей.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материально-производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля по приобретению, движению, сохранностью и использованию материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материально-производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.[34]

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Руководители предприятий (структурных подразделений), осуществляющих производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Без правильной организации учета и контроля над использованием товарно-материальных ценностей невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма актуальна в условиях рыночной экономики.

Необходимым условием выполнения планов и бесперебойной работы предприятия по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия товарно-материальными запасами.[9]

Товарно-материальные запасы являются наиболее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для ускоренного обращения этой статьи в денежные средства предприятию необходимо иметь соответствующие службы, а именно службу маркетинга – комплексную систему организации сбыта продукции ориентированную на удовлетворение потребностей потребителя на основе исследования и прогнозирования рынка. Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня товарно-материальных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятий, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.[22]

Целью дипломной работы является изучение учета и анализа товарно-материальных запасов на основе данных ТОО «Опт Торг Company plus», путей совершенствования методики бухгалтерского учета и повышения эффективности использования товарно-материальных запасов организации. Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты товарно-материальных запасов, их классификации, принципов и методов учета товарно-материальных запасов.

- дать производственную и финансово-экономическую характеристику предприятия;

- изучить методику поступления товарно-материальных запасов на предприятии;

- отразить учет расходования товарно-материальных запасов, и их реализацию на предприятии;

- отразить автоматизацию учета и аудита товарно-материальных запасов.

В первой главе работы рассмотрены общие положения по учету и анализу товарно-материальных ценностей.

Во второй главе представлена краткая характеристика предприятия, дано описание учетной политики предприятия, рассмотрена действующая практика организации учета материалов, указаны методы проверки состояния учета материалов на предприятии.

В третьей главе работы представлены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии и ликвидации выявленных в ходе проверки недостатков; представлены рекомендации по оптимизации проведения анализа товарно-материальных запасов.

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом товарно-материальных запасов.

Проведенный анализ хозяйственной деятельности на основе данных бухгалтерского учета ТОО «Опт Торг Company plus» и отраженный в данной работе показывает, как используются товарно-материальные запасы предприятия.

Наличие у предприятия достаточных товарно-материальных запасов является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.


1. Теоретические основы учета и анализа товарно – материальных запасов
1.1 Экономическая сущность и классификация товарно-материальных запасов
Для обеспечения бесперебойной торговли и увеличения товарооборота в условиях неравномерности производства и поставки товаров торговые организации и предприятия должны располагать товарными запасами.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» товарно-материальные запасы в торговле – это активы в виде готовой продукции, товаров, предназначенные для продажи в ходе деятельности организации.

Товарные запасы представляют собой часть общественного продукта, которая находится на рынке (в сфере обращения) до момента продажи конечному потребителю. Назначение товарных запасов – это гарантировать непрерывность производства и бесперебойность реализации. Они, по сравнению с производственными запасами, имеют по своей сути то существенное отличие, что их расходование носит относительно стихийный характер.

В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя её материальную основу.

Материальные запасы относятся к оборотным средствам и используются, как правило, в течение одного года или обычного цикла при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаются для продажи.

В общем понимании товарно-материальные запасы – это активы в виде:

·        запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

·        незавершенного производства;

·        готовой продукции;

·        товаров, предназначенных для продажи.

Задачей товарно-материальных запасов является обеспечение предприятия необходимыми материальными ресурсами, с целью обеспечения предприятию нормальной работы. Товарно-материальные запасы всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой». Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других — за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий концентрируется на контроле за незавершенным производством.[6]

Объективная необходимость товарных запасов обусловлена в обеспечении бесперебойности и ритмичности процесса торговли, поскольку периодически возникают несоответствия как во времени, так и в пространстве между производством тех или иных товаров народного потребления и спросом на них, между потребностями в тех или иных предметах и наличием их в каждый данный момент. К числу причин, вызывающих такие несоответствия, относятся следующие обстоятельства:

1. Номенклатура выпускаемой продукции отдельных промышленных предприятий значительно уже структуры спроса на товары, что вызывает необходимость накапливать продукцию разных предприятий и формировать торговый ассортимент, соответствующий спросу населения.

2. Радиусы размещения промышленных предприятий (поставщиков) и условия транспортировки товаров предопределяют их интервалы во времени между очередными доставками партий товаров в места их реализации и потребления, которые в силу действия ряда факторов могут быть весьма значительными. В течение этих перерывов бесперебойные реализации и потребления товаров возможны лишь при наличии определенных товарных запасов.

3. Природно-климатические особенности отдельных районов страны, приравненные к районам крайнего Севера, высокогорные и труднодоступные районы, имеющие по условиям транспортировки и состоянию транспортных путей сообщения ограниченный доступ в отдельные периоды года. Требуют создания товарных запасов в виде досрочного завоза, которое будет бесперебойно удовлетворять потребности населения в будущем в период значительных перерывов в доставке товаров в связи с бездорожьем и отсутствием транспортного сообщения.

4. Неодинаковы сезонные колебания в производстве некоторых товаров и их потреблении, что обуславливает создание сезонных товаров, реализация которых в период сезона потребления превышает размеры текущего производства. Наконец, непредвиденные случаи возможных перебоев доставки товаров, колебания спроса или ритма производства по причинам, которые иногда нельзя предусмотреть в процессе торговли требуют создания страховых запасов, чтобы эти случаи не приводили к перебоям в потреблении.

Таким образом, товарные запасы должны обеспечить в условиях имеющейся материально-технической базы торговли наиболее полное их соответствие потребностям населения, динамичное развитие розничного товарооборота при наименьших затратах (расходах, издержках обращения), способствовать повышению эффективности торговли и качества обслуживания покупателей.[1]

Материальные запасы классифицируются для целей учета и отчетности по характеру использования, принадлежности, системам первичного учета, оценке.

По характеру использования материальные ценности подразделяются на:

Ценности, используемые в производстве – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;

Ценности, предназначенные к продаже – товары;

Ценности, относящиеся к предметам труда – оборудование к установке.

По принадлежности материальные запасы подразделяются на запасы, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие её по такому праву.

Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся производством важно понимать разделение запасов на следующие 3 вида: запасы, незавершенное производство, готовая продукция.

К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав вырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимыми компонентами при её изготовлении (например, мука при выпечке хлеба).

Незавершенное производство – запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.

Готовая продукция – законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.

Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна классификация последних в зависимости от их назначения.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:

Основные - товарно-материальные запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);

Вспомогательные - товарно-материальные запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, горюче смазочные, бензин, дизельное топливо, мазут, масла) для автомобилей, отработанное масло для смазки металлоформ) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие), а также для содействия производственному процессу.[6]

В статистике торговли товарные запасы классифицируются по различным признакам: по месту нахождения, назначению и товарному составу.

  По назначению товарные запасы подразделяются на запасы текущего назначения, сезонного хранения и досрочного завоза.

Текущие товарные запасы предназначаются для обеспечения повседневной бесперебойной реализации (продажи) товаров в период между двумя очередными поступлениями и с каждым очередным поступлением товаров регулярно возобновляются. При этом величина запасов по каждому товару определяется объемом реализации и частотой завоза, поэтому завоз товаров в данном случае осуществляется относительно равномерно, через сравнительно небольшие промежутки времени.

Товарные запасы сезонного хранения создаются для обеспечения бесперебойной торговли теми товарами, производство и потребление которых носят сезонный характер. К ним относятся такие товары, реализация которых в период сезона потребления превышает размеры текущего производства. Вэтой связи по таким товарам межсезонного выпуска необходимо заранее накапливать запас, который будет реализован в будущем для нормального удовлетворения возрастающего спроса населения на отдельные виды товаров при недостаточности или прекращении их производства в разные периоды года. Так, например, елочные украшения, лыжи и коньки, зимняя одежда и обувь – зимой, закладка картофеля и овощей – на длительное хранение, одежда и обувь – для определенных сезонов года.

Товарные запасы досрочного завоза создаются заранее, путем досрочной доставки товаров для бесперебойной организации торговли и непрерывного удовлетворения спроса населения в будущие периоды в отдельных районах страны, когда из-за природно-климатических особенностей их, бездорожья или слабого развития сети автогужевых дорог(в весеннею и осеннею распутицы), доставка товаров при современных транспортных коммуникациях может производиться только в определенные периоды времени года. В данный период возможной доставки завозится вся масса товаров, необходимая для реализации в предстоящие периоды, и в результате в розничной торговой сети сосредотачиваются, кроме текущих товарных запасов, запасы досрочного завоза, предусмотренные для продажи в период значительных перерывов между очередными поставками товаров.

Рассмотренная классификация товарных запасов по назначению имеет большое практическое значение, поскольку от назначения каждого вида товарных запасов зависят особенности его формирования, его размеры и местонахождение. Поэтому правильное определение потребности в товарных запасах разного назначения является одной из важнейших задач управления торговлей.

Непрерывность товарного обращения, являющаяся следствием и условием непрерывности производства и потребления, требует, чтобы товарные запасы все время имелись в необходимых размерах во всех стадиях единого процесса движения их из сферы производства в сферу потребления. Поэтому наряду с классификацией товарных запасов по назначению большое практическое значение имеет подразделение запасов по месту их нахождения.

Товарные запасы по месту нахождения подразделяются на следующие виды: товарные запасы на складах предприятий – товаропроизводителей; товарные запасы на складах оптовой торговли; товарные запасы на складах розничной торговли; товарные запасы в пути.

Товарные запасы на складах предприятий- товаропроизводителей – это готовая продукция промышленных предприятий, которая как часть совокупного товарного запаса, сосредотачивается на их складах для реализации.

Товарные запасы на складах оптовой торговли – это приобретенные (закупленные) оптовыми базами и хранящиеся на их складах товары для последующей продажи розничным торговым организациям и другим потребителям.

Товарные запасы в розничной торговли – образуют два уровня: во-первых, это запасы, находящиеся на распределительных базах и складах розничных торговых организаций и предприятий и предназначенные для завоза в розничную торговую сеть; во-вторых, запасы, находящиеся непосредственно в розничной торговой сети, то есть, в магазинах, киосках, палатках.

Товарные запасы между каждым из указанных пунктов товародвижения находятся в пути, то есть, в вагонах, контейнерах, автомобилях, судах, на станциях и пристанях.

Следует отметить, что в состав товарных запасов не включаются оплаченные покупателям (клиентами) товары и подготовленные к отгрузке, поскольку на них торговые организации не имеют права собственности. Не входят также в состав товарных запасов товары на консигнации.

Рассмотренная классификация товарных запасов по месту их нахождения характеризует размер запасов на основанных звеньях их движения от производства до сферы личного потребления, и эти данные не имеют важное практическое значение, поскольку, регулируя размеры товарных запасов в этих звеньях, будут способствовать рациональному размещению их в различных звеньях системы товародвижения и ускорению оборачиваемости товарных запасов и товарного обращения в целом.

В практике работы различают товарные запасы на начало отчетного периода (входящие), которые имелись или имеются к началу периода, и на конец периода (выходящие), которые остались или остаются к концу того же периода.

В процессе производства товарно-материальные запасы учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.). [1]
1.2 Нормативно-правовое регулирование, цели, задачи и принципы учета товарно-материальных запасов
Деятельность организаций и предприятий оптовой и розничной торговли в условиях рыночной экономики обуславливает дальнейшее повышение роли и значения бухгалтерского учета в руководстве и управлении их хозяйством.

Роль бухгалтерского учета, как одного из средств управления торговыми организациями и предприятиями, определяется прежде всего тем, сто он является основным источником экономической информации об объемных и качественных показателях их торгово-финансовой деятельности, необходимой для принятия решений. С помощью этой информации осуществляются следующие основные цели бухгалтерского учета торговых операций в оптовой и розничной торговле:

·        обеспечение руководства торговой организации и предприятия информацией о фактическом объеме оптового и розничного товарооборота и резервах дальнейшего их роста;

·        контроль за своевременным и полным оприходованием товаров материально ответственными лицами;

·        контроль за состоянием и сохранностью товарно-материальных запасов.

Для достижения этих целей перед бухгалтерским учетом товарных операций ставятся следующие основные задачи:

1. Правильное определение и отражение в учете фактического оптового и розничного товарооборота в общем объеме и по их видам каждого торгового предприятия и его структурных подразделений.

Для решения этой задачи на оптовых предприятиях учет товарооборота строится так, чтобы можно было получить не только информацию об общем объеме оптового товарооборота, но и детальные данные о его распределении по видам (оптовая реализация товаров, межреспубликанская поставка, внутрисистемный отпуск, мелкооптовый оборот), формам (складской и транзитный оборот), ассортиментному составу, группам покупателей.

Основой информации для правильного определения и отражения в учете фактического оптового и розничного товарооборота являются отчеты материально ответственных лиц. В них отражается информация о фактическом объеме оптового и розничного товарооборота за отчетный период и нарастающим итогом с начала года. Располагая такой информацией, руководители торговых организаций могут осуществлять оперативный контроль за ходом товарооборота, анализировать причины его отставания или его недостаточной напряженности в необходимых случаях принимать действенные меры по обеспечению и выявлению скрытых резервов дальнейшего увеличения товарооборота.

Следует отметить, что плохо налаженный учет лишает руководителей торговых организаций возможности получения своевременной информации о ходе реализации товаров, ритмичности их завоза и выполнения условий договора поставки, о наличии товарных запасов и их соответствии установленным нормативам.

2. Четкая организация материальной ответственности должностных лиц за сохранность товарно-материальных запасов и денежных средств.

На оптовых и розничных торговых предприятиях сосредоточивается огромная масса товарно-материальных запасов и денежных средств.

Для обеспечения сохранности количества и качества товаров, тары введена материальная ответственность, которая возлагается на работников, называемых материально ответственными лицами.

На торговых предприятиях имеется ряд должностных категорий работников, на которых возлагается материальная ответственность за сохранность ценностей. Это – заведующие складами, заведующие секциями (отделами) складов, кладовщики отдельных кладовых, директора (заведующие) магазинов, их заместители, кассиры, контролеры-кассиры, продавцы, экспедиторы и другие лица, осуществляющие весь комплекс торговых операций, связанных с товарной массой и другими материальными ценностями.

Сущность материальной ответственности заключается в возникновении правовых отношений между торговым предприятием и материально ответственным лицом (лицами) по возмещению нанесенного ущерба, то есть, материально ответственные лица обязаны возместить сумму недостачи или ущерба от порчи и хищения товарно-материальных запасов, которые произошли в следствие любого действия или бездействия работников.

Для четкой и правильной организации материальной ответственности должностных лиц за сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств руководители и главные бухгалтера обязаны следить за строгим соблюдением установленных правил о порядке подбора и проверки работников, принимаемых на должности, связанные с материальной ответственностью, и тщательно проверять, умеет ли данный работник правильно принимать, хранить и отпускать товарно-материальные запасы, знает ли он установленный порядок документального оформления и учет товарных операций и самоконтролировать сохранность товарно-материальных запасов.

Следует отметить, что на должности, связанные с материальной ответственностью, категорически запрещено принимать лиц, имевших судимость за корыстные преступления или уволенных из других организаций за недостачи, порчу и хищения, нарушения цен и другие подобные поступки.

На предприятиях оптовой и розничной торговли применяют две формы организации материальной ответственности работников – индивидуальную (личную) и бригадную (коллективную). При индивидуальной форме материальной ответственности за состоянием и сохранностью товарно-материальных запасов отвечает каждое должностное лицо в отдельности, при бригадной – полная материальная ответственность возлагается по договору одновременно на всю бригаду.

при приеме на работу материально ответственных лиц торговая организация обязана заключить с каждым должностным лицом (при индивидуальной ответственности) и с каждой бригадой (при бригадной ответственности) письменные договоры о полной материальной ответственности за состояние и сохранность полученных под отчет товарно-материальных запасов. При выявлении недостач или порчи товарно-материальных запасов, виновное должностное лицо или бригада обязаны полностью возместить сумму причиненного материального ущерба. Причем каждый член бригады возмещает только определенную долю причиненного торговому предприятию материального ущерба, размер которого определяется пропорционально тарифным ставкам заработной платы работников и фактически проработанному ими времени в межинвентаризационный период.

Следует отметить, что заключенный договор не только возлагает на работников материальную ответственность, но и обязывает руководителей торговых предприятий создавать надлежащие условия труда и хранения товаров, а также проводить конкретные мероприятия для полной сохранности переданных под отчет работнику (бригаде) товарно-материальных запасов.

Главные бухгалтера обязаны контролировать правильность применения действующего Положения об организации материальной ответственности за товарно-материальные запасы, соблюдение правил подбора кадров на должности с материальной ответственностью.

3. Обеспечение контроля за правильностью оформления сопроводительных товарных документов на поступившие товары, полным и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами и своевременностью акцепта (согласие на оплату) расчетных документов поставщиков, а также правильностью составления расходных документов по списанию реализованных, отпущенных и выбывших по разным причинам товаров.

Выполнение этой задачи потребует тщательной проверки как по форме, так и по содержанию поступивших в бухгалтерию торговой организации сопроводительных документов поставщиков (платежных требований-поручений, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и др.), а в необходимых случаях и документов о качестве (сертификаты, качественные удостоверения и т.п.), упаковочных листов, спецификаций.

В торговом отделе организации, поступившие сопроводительные документы проверяют на соответствие отгруженных товаров условиями договора или заказа (по срокам, количеству, ассортименту, качеству и укомплектованности товаров), соблюдение правильности покупных (договорных) цен, транспортных тарифов, таможенных пошлин, сборов и др.

В бухгалтерии организации проверяют: с формальной стороны правильность оформления и полноты заполнения всех реквизитов, наличие соответствующих подписей, даты составления; с арифметической стороны правильность таксировки (умножения цен на количество), подсчета итоговых сумм и правильность определения сумм к оплате. После проверки все расчетные документы поставщика передаются руководителю торговой организации или уполномоченному им лицу для решения вопроса об акцепте счета (дать согласие на оплату) или отказ от акцепта (оплаты) счета. Во всех случаях отказ от акцепта должен быть обоснованным, иначе позже, когда будет доказана необоснованность отказа, торговые организации будут обязаны уплатить поставщику пеню и штраф.

При акцепте счета на нем делают специальную отметку, и сопроводительные товарные документы передаются бухгалтерией материально ответственным лицам для приемки товарно-материальных ценностей по количеству и качеству, и осуществляется строгий контроль за полным и своевременным оприходованием ими поступивших товаров. Аналогичным образом осуществляется бухгалтерией контроль за правильным оформлением расходных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, расходных накладных, актов подсчета чеков) по списанию с материально ответственных лиц отпущенных, реализованных и прочих выбывших товарно-материальных запасов.

Выполнение этой задачи бухгалтерского учета будет способствовать ускорению расчетов с поставщиками и покупателями, своевременному и правильному оприходованию поступивших и списанию выбывших товарно-материальных запасов, тем самым будет обеспечен строжайший контроль за наличием, состоянием и сохранностью товаров по количеству и качеству по всему этапу их продвижения на торговых предприятиях: поступление –хранение – реализация.

4. Обеспечение систематического контроля за состоянием и сохранностью товарных запасов, соответствием их установленным нормативам и предотвращением сверхнормативных запасов товаров, своевременным выявлением неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров, а также своевременным оформлением актов на списание товарных потерь.

Необходимым условием бесперебойного снабжения населения предметами потребления является наличие определенных товарных запасов в торговле, которые всегда должны находиться в определенном соотношении с товарооборотом и обеспечивать лишь действительную потребность в них и не должны превышать установленных нормативов, поскольку сверхнормативные товарные запасы замедляют оборачиваемость товаров, вызывают непроизводительные расходы по хранению товарно-материальных запасов, а иногда приводят к их потере и порче и финансовым затруднениям в работе торговых организаций и предприятий. Для обеспечения сохранности товарно-материальных запасов на каждом торговом предприятии необходимо четко определить круг лиц, несущих материальную ответственность за сохранность товаров и обязательную отчетность их в установленные сроки. От тщательного подбора и проверки этих работников во многом зависят сохранность товарно-материальных ценностей предупреждение их порчи, недостачи и расхищения. При приемке и проверке товарных отчетов материально ответственных лиц должен осуществляться систематический контроль за состоянием товарных запасов, с помощью которого можно своевременно определить, соблюдены ли нормативы запасов товаров, их оборачиваемость, правильно ли размещены товары по местам хранения и принимать меры по нормализации товарных запасов по материально ответственным лицам. При этом очень важно обеспечить своевременное представление в бухгалтерию всех документов по товарным операциям, их тщательную проверку в отношении правильности оформления, законности и целесообразности операций.

Большое значение в осуществлении контроля за сохранностью товарно-материальных запасов и своевременным выявлением неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров имеют периодически проводимые инвентаризации товаров и тары на оптовых складах и розничной торговой сети, особенно при назначении материально ответственных лиц на работу, уходе в очередной отпуск, переводе, увольнении и т.д. материалы своевременно и качественно проведенных инвентаризаций товаров и тары (инвентаризационные описи) позволяют проверить соответствие фактических остатков товаров и тары данным учета, выяснить причины обнаруженных расхождений и принять меры по их устранению. При выявлении недостачи или порчи товаров важно своевременно и правильно оформить соответствующие документы, установить, когда и по чьей вине произошла недостача или порча ценностей. Только при этом условии можно точно измерить размер ущерба (вреда), причиненный работниками торговому предприятию своими противоправными действиями, разграничивать между виновниками материальную ответственность и потребовать возмещение нанесенного ущерба. Учет должен не только своевременно выявлять случаи и виновников недостач, растрат и порчи товаров, но и принимать меры по предупреждению их возникновения, активно воздействовать на снижение товарных потерь.

Для сохранности и нормализации товарных запасов в процессе инвентаризации необходимо выявлять неходовые (малоходовые), залежалые и недоброкачественные товары и составлять на них отдельную инвентаризационную опись. К ней прилагаются письменные объяснения руководителя торгового предприятия, в котором проводится инвентаризация, о причинах наличия таких товаров и его предложения об их использовании и сроках реализации.[1]

Основные принципы бухгалтерского учета в организациях устанавливаются Стандартами бухгалтерского учета утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 января 2003 г. № 27.

Основные принципы бухгалтерского учета:

Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах субъекта по мере поступления или возникновения, а не на основе получения денежных средств или оплаты.

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они были понесены, а тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Согласно принципу начисления следует согласно принципу начислений, отсрочки и распределения для приведения в соответствие доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий. В бюджетных учреждениях и субъектах, определенных в п. 2 статьи 16 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, «О бухгалтерском учете», допускается определение дохода по поступлению денежных средств. [6]

Непрерывность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т. е. как продолжающий функционировать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

Субъект продолжает и будет продолжать свою деятельность в течении неопределенного периода времени.

Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах субъекта, должна быть понятна всем пользователям.

Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворить потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.

Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. На значимость информации может оказывать влияние, как ее сущность, так и ее ценность (существенность).

Достоверность. Информация является достоверной, если в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи.

Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, что быть нейтральной и надежной.

Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были переоценены.

Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.

Сопоставимость. Чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.

Последовательность. Учетная политика выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды, для того чтобы определить тенденции изменений в его финансовом положении.

Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности.

Своевременность. При необоснованной задержке отчетной информации она может потерять свою значимость. Для представления своевременной информации может возникнуть необходимость отчета до того, как все аспекты сделки другого события известны, что нарушает достоверность. С другой стороны, если отчет откладывается до тех пор, пока все аспекты не будут известны, даже очень надежная информация может принести немало пользы пользователям, поскольку они были вынуждены принимать решения ранее. В целях достижения баланса между значимостью и надежностью надо решить, как лучше всего удовлетворить потребности пользователей при принятии решений. [5]

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов при поддержке и в тесном сотрудничестве консультантов Азиатского Банка Развития и товарищества с ограниченной ответственностью «Делойт и Туш», в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 мая 2003 г. № 88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО).

В методических рекомендациях разъясняются правила, подходы и оценки, применяемых при определении учетной политики и раскрытии информации учета запасов в соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета (далее - МСБУ) 2 «Запасы».

Методические рекомендации по применению МСФО не являются МСФО и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 2 «Запасы» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 2 «Запасы».

Методические рекомендации рассматривают вопросы, связанные с первоначальной и последующей оценкой запасов в учете, а также возможные методы определения стоимости запасов и формулы для расчета себестоимости запасов, определяют величину затрат, подлежащую признанию в качестве актива или признанию в качестве расходов за отчетный период.

Рекомендации применяются для учета всех запасов, за исключением:

- незавершенных работ, возникающих в процессе выполнения договоров на строительство;

- финансовых инструментов;

- сельскохозяйственных биологических активов;

- запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых и сельскохозяйственной продукции после сбора урожая, в той мере, в которой они измеряются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в отдельных отраслях промышленности;

- товаров торговых брокеров, которые измеряют свои запасы по справедливой стоимости за вычетом издержек возникающих при продаже.

Запасы - это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

б) в процессе производства для такой продажи; или

в)   в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Возможная чистая стоимость реализации - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности, за вычетом расчетных затрат на доработку и расчетных затрат по продаже актива.

Справедливая стоимость - эта та сумма, на которую можно обменять актив, или зачесть обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Запасы могут классифицироваться как:

- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

- имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.),

- готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

- сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

- незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

- прочие вспомогательные запасы.

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования. Экономические выгоды от использования запасов могут поступать организации разными путями, например:

- запасы могут быть реализованы, при этом выгодой будет получение выручки от реализации запасов;

- сырье и материалы, а также незавершенное производство предназначены для формирования затрат по производству готовой продукции - при этом выгода от использования данных запасов будет поступать организации через будущую реализацию готовой продукции;

- запас может быть использован для обмена на другие активы, или в качестве средства погашения существующих обязательств субъекта, выгода при этом в экономии фактических денежных средств, сокращении обязательств или поступлении новых активов;

- запасы могут быть также использованы для выплаты в качестве дивидендов и др.[2]

В зависимости от назначения и использования запасов признание их в качестве расходов различно. Так, после продажи запасов, сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка, потому что от реализованной части запаса выгода получена, и он не должен быть отражен более в качестве актива. Однако, характер и назначение запасов различно: определенная категория их предназначена для продажи (например, товары и готовая продукция), некоторые запасы предназначены для производства (например, сырье, материалы), другая часть запасов предназначена для капитальных затрат (например, строительные материалы для возведения здания хозяйственным способом). При отпуске запасов в производство сырье списывается со счета его учета, но расход не признается - выгода от использованного материала еще не получена, формируется всего лишь новый актив - затраты на производство (счет «Незавершенное производство»). Использованный материал (сырье) будет признан расходом, но лишь при реализации готовой продукции, на производство которой он был использован, через себестоимость реализованной продукции (расход). Если запас использовался, например, при возведении административного здания хозяйственным способом, он списывается с баланса в качестве материала, но не признается расходом: стоимость использованного материала формирует стоимость нового материального актива «Незавершенное строительство - административное здание». Использованный материал будет признан в качестве расхода, но только после введения в эксплуатацию возведенного здания через начисление амортизации по нему и в течение срока службы данного здания.

Однако, если организация понесла затраты на приобретение запасов, но данный запас не может быть использован или реализован (например, запас с просроченным сроком использования или поврежденный запас, запас украден), то понесенные затраты должны быть отражены в учете как расходы (потери запасов). Основание для прекращения отражения в учете запасов в качестве активов - это утрата будущей экономической выгоды, заложенной в нем первоначально.

В отличие от многих других активов запас может быть отражен в отчетности организации лишь при переходе данной организации права собственности на него, хотя для других активов право собственности не является первостепенным при определении актива (например, при финансовой аренде основных средств).

Определение элемента «Актив» включает требование наличия способности организации контролировать выгоду от имеющегося актива.

Определение момента перехода права собственности на запасы и рисков, связанных с этими запасами, является одним из основополагающих моментов при учете запасов. Этот момент определяется, как правило, договором поставки, оговаривающим ее условия.

Товары, переданные на переработку, на ответственное хранение, переданные на консигнацию (под реализацию) должны быть отражены в балансе поставщика (владельца) товаров, поскольку держатель товара (сторона, разместившая запас у себя,) при таких условиях размещения запасов Держатель не обладает правами на них и не контролирует экономическую выгоду от этих запасов. Право собственности, и риски, связанные с этими товарами, при этом, остается у поставщика запасов. При условии размещения запасов под консигнацию товар будет отражаться в балансе поставщика до момента фактической продажи товара третьей стороне (покупателю) через держателя товаров, выступающего по условиям договора на консигнацию в качестве агента по продажам, а не покупателем или владельцем.

Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение запасов включают затраты:

·                   на приобретение, за вычетом любых торговых скидок, возвратов налоговых платежей (например, НДС) и прочих аналогичных статей.

·                   импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением;

·                   затраты, связанные с транспортировкой (доставкой);

·                   затраты по разгрузке и обработке грузов;

·                   и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с переработкой отпущенного в производства сырья, а именно:

-    производственные прямые затраты по переработке - затраты, непосредственно связанные с единицами производимой продукции или оказываемыми услугами. К прямым производственным затратам по переработке относятся, как правило, затраты на труд основных производственных рабочих;

-    производственные накладные расходы - расходы, которые не могут быть напрямую отнесены на стоимость производимого продукта, но имеют место при переработке запасов в готовую продукцию (например, затраты вспомогательных производственных цехов, затраты по аренде производственных помещений, потребляемая электроэнергия и т.д.). Для отнесения на продукт данные затраты распределяются на себестоимость производимых продуктов, при этом производственные накладные расходы делятся на постоянные и переменные производственные накладные расходы.[2]

Постоянные производственные накладные расходы не имеют прямой зависимости от объемов производимой продукции и остаются относительно постоянными при любых объемах производства. Например, затраты по аренде оборудования, амортизации производственного здания, затраты на освещение производственных цехов и территории завода и другие. Распределение постоянных производственных накладных расходов на затраты основывается на производительности производственных мощностей организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производительность представляет собой ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Сумма постоянных производственных накладных расходов, относимых на единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Сумма таких нераспределенных накладных расходов признается как расход в период их возникновения. В периоды необычайно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости.

Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства (например, косвенные затраты сырья и труда). Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

В результате производственного процесса одновременно может выпускаться более чем один продукт. Это может происходит в случаях, когда вместе с основным продуктом выпускаются побочные продукты (например, металлургические организации). Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами последовательно и пропорционально. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости реализации каждого продукта, возможной чистой стоимости реализации, учетной цене, если они незначительно отличаются от фактической себестоимости этого продукта. В этом случае стоимость побочного продукта вычитается из себестоимости основного продукта.

В себестоимость готовой продукции помимо затрат на материалы и затрат на их переработку могут быть включены и непроизводственные накладные расходы, необходимые для доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. Например, организация выполняет заказ, но для производства данной продукции пришлось нести затраты по ее разработке. Данный заказ не имеет серийного производства. Заказчик согласен компенсировать не только производственные затраты, связанные с выпуском данной продукции, но и затраты по ее разработке. Хотя такие затраты не относятся к категории производственных, но допустимо включение их в себестоимость выпускаемой по спецзаказу продукции как прочую статью затрат.

Примерами затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве текущих расходов в период их возникновения могут служить:

• сверхнормативные потери сырья, труда или прочих производственных затрат;

• затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

• административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

• затраты на продажу.

В соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, изложенным в МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», в некоторых условиях затраты по займам могут быть включены в себестоимость запасов.

В соответствии с МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство», себестоимость запасов относящиеся к сельскохозяйственной продукции, которая была получена при использовании биологического актива, измеряется на основе справедливой стоимости, за вычетом издержек возникающих при продаже урожая.

В той степени, в которой поставщики услуг имеют запасы, они отражают эти запасы по производственной стоимости. Себестоимость этих запасов включает затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, затраты по контролирующему персоналу, а также соответствующие накладные расходы. При этом затраты, связанные с реализацией услуг, а также административные затраты не включаются в себестоимость услуг, а признаются как расходы в периоде их возникновения.

В соответствии с МСБУ (IAS) 2 себестоимость запасов формируется в соответствии с фактически понесенными затратами на приобретение и переработку. Однако, если результаты приближенно выражают значение себестоимости, то при формировании себестоимости запасов допускается использование следующих методов:

- для организаций розничной торговли - метод розничных цен;

- для производственных организаций - метод нормативных затрат.

Метод нормативных затрат учитывает нормальные уровни (соответствующие установленным нормам) использования сырья, материалов, труда, их эффективности и мощности производства. То есть стоимость готовой продукции определяется некой плановой калькуляцией с обязательным анализом возникших отклонений фактических от нормированных затрат на производство. Плановые калькуляции должны регулярно проверяться и, при необходимости, пересматриваться.

Метод розничных цен, в основном, используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковый процент валовой прибыли в цене, и для которых невозможно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запасов определяется путем уменьшения продажной стоимости запасов на величину соответствующего процента валовой прибыли. При определении величины процента также учитываются запасы, уцененные до уровня ниже первоначальной продажной цены. На практике каждое подразделения розничной торговли часто использует собственное среднее значение процента.

Для расчета себестоимости запасов используются следующие способы:

а) специфической идентификации затрат,

б) средневзвешенной стоимости;

в) ФИФО: первое поступление - первый отпуск;

Исходя из влияния каждого способа на отчет о прибылях и убытках (в плане оценки использованных запасов), на бухгалтерский баланс (в плане оценки остатков запасов) необходимо сделать обоснованный выбор применяемого способа расчета себестоимости запасов.

Часто возникают обстоятельства, результатом которых может стать обесценение имеющихся запасов. Факт обесценения фиксируется в учете, если возмещаемая стоимость (стоимость, которая могла бы быть получена в результате немедленной реализации запаса) окажется ниже балансовой стоимости запаса.

Себестоимость запасов может быть снижена в следующих случаях:

а) повреждение запасов (порча, поломка, дефекты);

б) полное или частичное устаревание запасов;

в) снижение продажной цены (утрата будущей выгоды);

г) увеличение затрат на завершение или осуществление продажи.

Списание запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации, отвечает принципу осмотрительности: активы в балансе организации не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. При этом нецелесообразно списывать запасы на основе их классификации. Например, организации, занимающиеся поставкой услуг, обычно аккумулируют затраты по каждой отдельной услуге, для которой будет устанавливаться отдельная продажная цена, и, таким образом, она рассматривается как отдельная статья.

Расчеты возможной чистой стоимости реализации должны основываться на самом надежном доказательстве в отношении количества запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. При расчете чистой стоимости реализации необходимо учитывать предназначение этих запасов, события, происходящие после окончания отчетного периода в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до возможной чистой стоимости реализации.

Оценка чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов: новая балансовая стоимость должна представлять собой наименьшее значение из: себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации. Например, запасы учтенные, из-за снижения продажной цены по возможной чистой стоимости реализации, все еще остаются нереализованными в периоде, когда их продажная цена возросла.

После продажи запасов, их балансовая стоимость, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая им выручка. Все списания до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Величина любого обратного доначисления запасов, вызванного увеличением чистой стоимости реализации, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления обратного доначисления.

В финансовых отчетах следует раскрывать:

- учетную политику, принятую для оценки запасов (фактическая стоимость, розничная цена, нормативные затраты), включая использованный способ расчета их себестоимости (ФИФО, средневзвешенный, специфической идентификации);

- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по отдельным группам запасов по классификации организации;

- справедливую стоимость запасов за вычетом затрат по реализации;

- величину возврата любого списания, которое признается как уменьшение расходов в данном периоде в соответствии с пунктом 30, а также обстоятельств или события, которые привели к возврату списанных запасов;

- себестоимость запасов, признанную в качестве расхода в данном периоде;

- операционные затраты, относящиеся к выручке, признанные в качестве расхода в данном периоде, классифицированные по их характеру;

-   сумму любых списаний запасов в течение периода до возможной чистой стоимости реализации;

- балансовую стоимость запасов, отданных в залог в качестве обеспечения обязательств. [2]
1.3 Методы учета товарно-материальных запасов и их документальное отражение
Оценка стоимости запасов в бухгалтерском учете очень важна, потому что от нее зависит себестоимость проданных товарно-материальных запасов и тем самым доход за отчетный период. Кроме того, стоимость запасов, указанная в балансе влияет на сумму текущих запасов. У хозяйствующего субъекта имеется возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того, как метод выбран, он должен применяться последовательно из одного отчетного периода в другой. Однако необходимо помнить, что для одного вида материалов можно использовать один метод. Выбор методов оценки устанавливается в учетной политике субъекта. Изменить метод возможно только в том случае, если имеются серьезные основания, при этом причины и последствия перехода должны объясняться в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.

В национальной практике предприятию разрешено применение всех видов оценки запасов. При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки, рекомендованные СБУ № 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы»: по средней взвешенной стоимости; ФИФО; ЛИФО; специфической идентификации; НИФО; стандартная цена.

Каждый из существующих методов оценки запасов имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимы принимать во внимание при выборе метода, является эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности) и управленческие решения.

Метод средневзвешенной стоимости товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода, при расчете стоимости товарно-материальных запасов данным методом к имеющимся на начало периода количеству запаса в натуральном выражении (в единицах) добавляется количество приобретенных запасов в течении периода, а к стоимости на начало периода – общая стоимость приобретенных запасов. Средняя величина стоимости единицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на начало периода плюс покупка) на общее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс покупка). Расход (продажа) запаса отражается по полученной таким образом средней стоимости и в конце периода включается в общую стоимость реализованной продукции.

Достоинством метода средневзвешенной стоимости оценки товарно-материальных запасов является «сглаживание» показателя себестоимости реализованной продукции в случаях, когда имеют место редкие скачки покупных цен, а так же отсутствует необходимость по партийного учета цен на реализуемые запасы. [7]

При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных первыми («первый поступил – первым использован»). Метод ФИФО дает значение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости и является систематическим и объективным. В основу этого метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов и их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в организацию первыми, раньше всех остальных.

При оценке товарно-материальных запасов методом ЛИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных или произведенных последними («последним поступил – первым использован»). В основу данного метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов из их общей стоимости, должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в организацию последними, позже всех остальных.

Метод оценки по специфической идентификации предлагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Использование данного метода предполагает особую маркировку каждой единицы запаса, что позволяет в любой момент времени определить её стоимость, а так же установить дату реализации каждой единицы конкретного вида запаса, себестоимость проданного запаса, оставшегося в организации. При использовании данного метода движение стоимости товарно-материальных запасов, обычно, совпадает с их физическим движением. Это единственный способ полностью совмещающий физический и стоимостной оборотным запасов.

Метод НИФО предполагает списание материалов по ценам «следующим поступил – первым убыл». При этом методе необходимы поправки для уравнения стоимости отпуска со стоимостью поступлений. Этот метод подобен методу цены замещения.

При использовании метода оценки стандартной цены (нормативная стоимость) материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их стандартной цене (нормативной). Различия между реальной ценой и нормативной накапливается на отдельном счете. [11]

По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры-ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у субъекта. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальных запасов.

Порядок и документальное оформление приемке товарно-материальных запасов на склад (магазин)

Приемка поступивших товаров на склад (магазин) торговой организации производится заведующими складами (магазинами) и другими материально ответственными лицами по количеству и качеству. Предельный срок приемки товаров от местных поставщиков составляет 10 дней со дня получения, от иногородних поставщиков – 20 дней со дня прибытия товаров на станцию назначения. Скоропортящиеся товары принимают по качеству и одновременно и по количеству в течение 24 часов с момента получения груза. Следует иметь в виду, что неоправданная задержка приемки и оприходования товаров приводит к снижению объема товарооборота и замедлению оборачиваемости товаров, которые способствуют увеличению расходов и снижению доходов торговых организаций.

Товары, прибывшие в исправных контейнерах и цистернах с неповрежденными пломбами товароотправителя, выдают материально ответственным лицам без проверки массы, состояния и количества мест. Товары, поступившие в исправной таре или имеющие фабричную упаковку, принимают от менеджера (экспедитора) или шофера по числу мест и массе брутто или количеству единиц и массе нетто по трафарету. При этом оприходование товаров на складе (магазине) целесообразно оформлять, использую сопроводительные товарные документы поставщика (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.). Для этого на них заведующий складом ставит специальный штамп приведенной ниже формы, где указываются дата приемки товаров, номер и дата сопроводительного документа, сумма фактически принятых товаров и отдельно тары, что заверяется подписью материально ответственного лица.

Такой порядок документального оформления приемки товаров является рациональным, поскольку сокращаются количество документов и затраты труда на их составление.

Отдельный приходный документ на поступившие товары составляется только в случае выявления расхождений в их количестве и качестве, или при наличии одного документа поставщика товары поступают на разные склады.

Следует отметить, что не во всех случаях можно оформить приемку товаров проставлением штампов на сопроводительных документах поставщиков. Это относится прежде всего к скоропортящимся продуктам, по которым всегда бывает отклонения по количеству за счет естественной убыли и нередко по качеству. Приемка таких товаров оформляется выпиской приемного акта, в котором приводится перечень принятых товаров, их количество и сумма, а также расхождение с документами поставщика. Типовыми формами документов первичного учета предусмотрено составление приемных актов для оформления приемки плодоовощной продукции на плодоовощных базах и складах, а такде оформления приемки продуктов на холодильниках.

В случаи неисправности пломб, а также при нарушении целостности контейнеров, ящиков, тюков и другой тары поставщиков, в которые были упакованы товары, их вскрывают в присутствии лица, доставившего товар. Если при приемки товаров выявлены несоответствия между данными о количестве (массе) товара по сопроводительному документу на поступившие товары и фактическим количеством (массой) и качеством полученных товаров, то приемку приостанавливают и вызывают представителя поставщика, если это предусмотрено условиями договора или особыми условиями поставки. В случае его неявки в установленный срок или когда вызов такого представителя не является обязательным, приемку товаров и составление акта могут производить с участием компетентного представителя незаинтересованной организации в порядке, предусмотренном правилами приемки товаров или без какого-либо представителя (односторонне), если поставщик дал на это письменное соглашение.

Результаты приемки товаров и выявленные несоответствия их по количеству и качеству оформляются составлением соответственно специального «Акта об установленном расхождении в количестве при приемке товарно-материальных запасов» или «Акта об установленном расхождении в качестве при приемке товарно-материальных запасов». В него вносят данные только о тех товарно-материальных запасах, по которым установлены расхождения; товарно-материальные запасы, по которым расхождения не установлены, в акте не перечисляются.

Во всех экземплярах счета-фактуры и товарно-транспортных накладных заведующий складом делает запись о факте составления акта.

На фактически поступившие и принятые материально ответственным лицом товары и тару составляется приходная накладная в двух экземплярах,один из которых выдается менеджеру (экспедитору) или шоферу, а второй – остается у заведующего складом. Кроме того, по одному экземпляру указанных документов материально ответственное лицо оставляет у себя, остальные передает поставщику.

Приемка импортных товаров по количеству и качеству производится специальной комиссией с участием представителей Бюро товарных экспертиз или Товарно-промышленной палаты. Там, где это не представляется возможным, товар принимается с участием представителей других незаинтересованных организаций, которые должны иметь удостоверение (доверенность) на право участия в приемке товара.

Если при приемке импортных товаров установлено их ненадлежащие качество, некомплектность и недостача, то составляется «Акт об установленном расхождении в количестве по приемке импортных товаров». Он оформляется по каждой иностранной фирме и наряд-заказу на товары, поступившие в фабричной упаковке инофирмы в пяти экземплярах. [11]

Документальное оформление по отпуску и отгрузке товарно-материальных запасов со складов

Оптовые и торговые предприятия производят отпуск, отгрузку и реализацию товаров покупателям в соответствии заключенными с ними договорами поставки, их заказов и нарядов. Все заключаемые договоры, заказы и наряды должны быть завизированы главным бухгалтером оптового торгового предприятия. При этом следует обратить внимание на платежеспособность покупателя, и определить какая форма расчетов за отпускаемые товары обеспечить своевременную оплату.

Товары со складов предприятий могут быть отпущены непосредственно представителю покупателя, доставлены покупателям централизованно транспортом оптовых баз, а также отгружены иногороднему покупателю железнодорожным, водным, автомобильным и воздушным транспортом.

последовательно рассмотрим порядок документального оформления реализации товаров при всех указанных выше различных условиях их отпуска и отгрузки покупателям со складов торговых предприятий.

Документальное оформление отпуска товаров представителю покупателя. Отпуск товаров предприятиями непосредственно представителю покупателя производится в соответствии в заключенным договором поставки или заказам-заявкам покупателей и при предъявлении доверенности на получение товара и удостоверения личности. На основании этих документов торговый отдел или уполномоченное лицо выписывает распоряжение заведующему складом об отборке и отпуске товаров. В распоряжении указывают реквизиты покупателя, наименование, ассортимент, количество и цену товаров, подлежащих отпуску. Однако следует отметить, что на выписку отдельных распоряжений на отпуск товаров затрачивается много труда, поэтому от них можно отказаться. Наиболее рациональным и целесообразным документом вместо распоряжения является счет-фактура, который по своему построению совмещает наряд-заказ складу на отборку товаров, фактуру на отпуск их покупателю и счет на оплату через банк отпущенных товаров. Таким образом, счет-фактура является комбинированным документом, сочетающим признаки распорядительного, оправдательного и расчетного документов.

Согласно распоряжению на отпуск товаров или выписанному счету-фактуре на складе отбираются подлежащие к отпуску товары и приемка их производится непосредственно представителем покупателя по количеству и качеству в таком же порядке, как и при приемке в зависимости от особенностей товаров и способа их упаковки.

Отборка отпускаемых товаров оформляется проставлением заведующим складом на всех поступивших на склад экземплярах счетов-фактур фактически отпущенного количества и цены товаров. Все четыре экземпляра передают в бухгалтерию, где осуществляется тщательная проверка правильности заполнения всех реквизитов, цен на товары и тару, размер и суммы предоставляемой покупателям торговой скидки (если это предусмотрено), подсчет стоимости товаров и тары и суммы к расчету.

Выписка счетов-фактур и необходимая таксировка могут производиться на персональных компьютерах, которые позволяют в один прием выписывать расходный товарный документ и осуществлять записи в регистрах складского и аналитического бухгалтерского учета.

На каждом счете-фактуре за подписью соответствующего работника бухгалтерии делают отметку о том, что цены, таксировка и подсчеты итогов проверены. Оформленные и проверенные таким образом счета-фактуры передаются на подпись руководителю предприятия и главному бухгалтеру. затем все подписанные экземпляры документов направляют заведующему складом для отпуска представителю покупателя отобранных и включенных в счет-фактуру товаров и тары.

Представитель покупателя получение товаров подтверждает своей росписью на всех экземплярах счета-фактуры. Один экземпляр заведующий складом выдает товарополучателю, два других вместе с доверенностью на право получения товаров сдается в бухгалтерию при товарном отчете. Один из этих двух экземпляров счетов-фактур направляют в банк с платежными требованием-поручением для получения оплаты с покупателя за отпущенные товары. При этом в платежных требованиях-поручениях указывают только номера счетов-фактур и их общие суммы к оплате.

Документальное оформление реализации товаров путем централизованной доставки покупателю. Реализация товаров со склада путем их централизованной доставки непосредственно покупателю осуществляется силами и средствами предприятия по заказам – заявкам и заранее разработанным и согласованным с покупателями графикам.

Лицу, которому поручается централизованная доставка товаров выдается «Книга регистрации сданных документов», в начале которой указывается инициалы ответственного лица и помещается доверенность предприятия на право приема товаров и доставки их покупателям. В книге записывается от кого и кому товары доставлялись, кто и по какому документу принял груз.

Основным документом для подготовки и отпуска товаров со склада предприятий при централизованной доставке их является товарно-транспортная накладная, которая выписывается в четырех экземплярах и оформляется согласно заказу-заявке или отборочному листу в установленном порядке. Товарно-транспортная накладная сопровождает товар до получателя и является комбинированным документом, служащим основанием для отражения операций трех видов: отгрузки товаров, оприходования товаров покупателям и расчетов с транспортной организацией за транспортные услуги.

Отобранные, упакованные и подготовленные товары для централизованной доставки водитель автотранспорта принимает по количеству мест, проверяет исправность тары и наличие пломб. О получении груза водитель расписывается на оставшемся на складе экземпляре товарно-транспортной накладной, а остальные три экземпляра накладной выдаются заведующим складом водителю.

при прибытии автомашины с товарами, водитель проверяет у заведующего розничной торговой сетью наличие доверенности на право получение товара, выданной руководителем торговой организации. Поступившие в розничные предприятия товары принимают материально ответственными лицами по количеству тарных мест, проверяя при этом целостности контейнеров, ящиков и тюков, а также исправности пломб. О получении товаров заведующий розничным предприятием подтверждает своей подписью и проставлением на всех трех экземплярах товарно-транспортной накладной номера и даты доверенности на право получения товара с указанием суммы принятых товаров и тары. после этого один экземпляр товарно-транспортной накладной оставляет у себя и прикладывает его к товарному счету, а два других возвращает водителю, доставившему товары и тару.

В день возвращения из рейса на предприятие водитель передает заведующему складом под расписку в Книге регистрации сданных документов два экземпляра товарно-транспортной накладной и акт об установленных расхождениях (если он составлен).

Водители автотранспорта отчитываются перед бухгалтерией предприятия о доставке товаров в розничную торговую сеть, представляя надлежащие оформленные документы о полученных на складе и доставленных покупателям товарах.[12]

Документальное оформление отгрузки товаров железнодорожным (водным, воздушным) транспортом. При отгрузке товаров в адрес иногородних покупателей железнодорожным (водным, воздушным) транспортом товары отбираются, упаковываются и отпускаются со склада поставщика без представителя покупателя, приемка их покупателем будет производиться при отсутствии представителя поставщика. Поэтому, в целях во избежание возникновения взаимной претензии, необходима тщательная отборка, надлежащая упаковка и отгрузка товаров в строгом соответствии спецификации к заключенным договорам поставки, заказам-заявкам, разовым сделкам и разнарядкам и доставка товаров покупателям в полной сохранности. Для этого бухгалтерия оптового предприятия обязана установить строгий контроль за правильным оформлением операции по отборке, упаковке и отгрузке товаров с тем, чтобы покупатели на их основании могли осуществить контроль за сохранностью доставляемых товаров и в случае обнаружения каких-либо нарушений оперативно установить виновных лиц. В соответствии со сроком отправки товаров, установленным указанными документами, менеджер по сбыту торгового отдела оптового предприятия выписывает складу распоряжение на отборку или счет-фактуру на отгрузку товаров. В них указывает реквизиты покупателей, наименование, количество и цену отгружаемых товаров. Получив счет-фактуру на отгрузку товаров, производят отборку их и, в необходимых случаях упаковывают в тару и в каждое тарное место вкладывают упаковочный ярлык.

На упакованные и подготовленные к отправке товары бухгалтерией оптовых предприятий на персональных компьютерах выписываются счет-фактура и другие сопроводительные документы в четырех экземплярах, которые после таксировки и определения суммы к оплате подписываются руководителям и главным бухгалтером. Затем заведующий складом на основании подписанных счетов-фактур отпускает упакованные товары для погрузки в вагон (баржу, трюм). Для доставки товара со склада на станцию железной дороги (пристани, в аэропорт) выписываются товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах, один из которых остается у грузоотправителя.

Отправка товаров железнодорожным (водным, воздушным) транспортом оформляется железнодорожной накладной (коносаментом, авианакладной), которая сопровождает груз на всем пути его следования и ее вручают в пункте назначения грузополучателю для оформления приемки груза. В железнодорожной накладной (коносаментом, авианакладной) указывают количество и общий вес брутто погруженного товара; или вес груза.

Менеджер по сбыту оптовых предприятий передает железнодорожную накладную (коносамент, авианакладную) вместе с другими сопроводительными документами станции железной дороги (пристани, аэропорта), которая штампом на накладной удостоверяет время приемки груза к перевозке.

На товары, принятые к отправке, станция железной дороги (пристань, аэропорт) выдает менеджеру квитанцию о приеме груза. Номер грузовой квитанции, дату отгрузки, число мест, массу груза, наименование станции назначения, грузополучателя и плательщика указывают в счете-фактуре. Затем грузовую квитанцию вместе со счетом-фактурой, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием-поручением отсылают покупателю. представитель станции железной дороги (пристани, аэропорта), принявший товары к отправке, расписывается в товарно-транспортной накладной, ставит штамп и оставляет у себя один экземпляр. Остальные экземпляры товарно-транспортной накладной менеджер по сбыту возвращает на оптовые предприятия.

Для получения денег с покупателя за реализованные им товары оптовые предприятия сдают в банк платежное требование-поручение с приложением счетов-фактур.

Порядок документального оформления операций по приемке и доставке товаров со станции железной дороги (пристани, аэропорта) на предприятия розничной торговли полностью совпадает с порядком документального оформления доставки товаров на оптовые предприятия, которые подробно изложены выше.[12]
1.4 Анализ товарно-материальных запасов на предприятии
Задачи анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами являются:

1)                Оценка реальности плана материально-товарного снабжения;

2)                Степень выполнения плана и влияние его на объем производства;

3)                Оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

4)                Выявление внутренних резервов экономии материальных ресурсов.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью. Немаловажное значение имеет выполнение плана по срокам поставки материалов, нарушение которых ведет к недовыполнению плана реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используются коэффициенты вариации.

Складские запасы сырья и материалов делятся на текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки и среднесуточного расхода материалов. В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов сырья и материалов нормативным. На основании данных о фактическом наличии материалов и среднесуточном расходе материалов рассчитывают фактическую обеспеченность материалов в днях и сравнивают ее с нормативной. Для оптимизации текущих запасов используются различные модели. Наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа. Модель основана на минимизации затрат по хранению и закупке запасов, на основании которой затраты классифицируются как:

1)     сумма затрат по завозу, включая расходы по транспортировке и приемке запасов;

2)     сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, заработная плата).[11]

Потребность в материальных ресурсах может быть удовлетворена интенсивным или экстенсивным способом.

Экстенсивный способ – приобретение или изготовление материальных ресурсов, который ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции и если рост материальных затрат выше чем рост производства, то это приведет к росту материалоемкости и снижению рентабельности.

Интенсивный путь – означает более экономное использование имеющихся материальных ресурсов, использование вторсырья и т.д. и ведет с снижению материалоемкости и повышению рентабельности.

В ходе данного анализа в первую очередь проверяют качество материальных ресурсов, затем сверяются плановая потребность в материальных ресурсах с фактическим поступлением, т.е. используют балансовый метод анализа.

Затраты по завозу материалов определяются как отношение годового объема производственной потребности в данном сырье или материале к среднему размеру одной партии, умноженное на среднюю стоимость размещения одного заказа. Чем больше партия заказа, тем реже завозится товар, следовательно, снижается сумма затрат по завозу материалов.

Для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени используются логистические принципы работы с производственными запасами, которые координируют движение товаров по цепочке «поставщик – предприятие – покупатель», гарантируют, что необходимые материалы и продукция будут предоставлены своевременно, в нужном месте, требуемом количестве и надлежащего качества. В результате сокращаются затраты на складирование и продолжительность капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на тенге материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Прибыль на тенге материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоемкость определяется по формуле:

МП = РМ / П, (1.1)

где РМ – расход материалов за анализируемый период;

П – объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 тенге изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача определяется по формуле:

МО = П / РМ, (1.2)

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 тенге затраченных материалов. Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.[11]

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной стоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.

Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения являются:

1)     определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;

2)     выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);

3)     контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;

4)     изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;

5)     выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.

Таким образом, в процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также определяют влияние на объем производства продукции.
2. Финансово-экономическая характеристика ТОО «Опт Торг Company plus»
2.1 Общая характеристика деятельности ТОО «Опт Торг Company plus»
ТОО «Опт торг company plus» зарегистрировано Управлением юстиции Костанайской области, свидетельство о государственной регистрации № 11693-1937-ТОО от 29.01.2003 года.

Форма собственности – частная.

Организационно-правовая форма – Товарищество с ограниченной ответственностью.

Устав ТОО «Опт торг company plus» утвержден учредителем ТОО.

ТОО расположено: Республика Казахстан, г. Костанай, ул.Путейская,1.

Уставный капитал составляет 110 000 тенге.

ТОО «Опт торг company plus» является юридическим лицом с момента регистрации, содержится за счет доходов от собственной деятельности.

Предприятие имеет самостоятельный баланс и счета в кредитных учреждениях, круглую печать со своим наименованием, фирменные бланки и другие реквизиты, выполняет возможные обязанности и пользуется правами, связанными с его деятельностью, регламентированные Уставом.

Предмет деятельности ТОО: торгово-закупочная и посредническая.

ТОО   имеет самостоятельные расчетные и валютные счета, открытые в соответствии с законодательством РК. Состоит на учете в качестве налогоплательщика в налоговом комитете г. Костаная, присвоен   РНН 391700222672.

Товарищество для достижения установленных целей, имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Товарищество является собственником принадлежащего ему имущества. Товарищество осуществляет, согласно действующему законодательству, владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Основной целью деятельности Товарищества является извлечение чистого дохода, повышения благосостояния Участника и работников Товарищества.

Органом управления предприятия, как юридического лица является его директор, назначаемый учредителем и действующий на принципах единоначалия. [4]

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер.

Согласно Закону Республики Казахстан   «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и пункта 6 Стандарта Бухгалтерского Учета – 24 «Организация бухгалтерской службы» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении операций и событий несет руководство предприятия.

Директор ТОО в соответствии с Уставом несет ответственность перед учредителем за состоянием дел на предприятии.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

-                    подбор и организацию работы специалистов бухгалтерии;

-                    общее ведение бухгалтерского учета и расчетов налогов;

-                    соблюдение требований Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Стандарта Бухгалтерского Учета Республики Казахстан и других нормативных актов, а также настоящей Учетной политики.

Нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности влечет ответственность, предусмотренную законодательными актами Республики Казахстан.

Стандарт Бухгалтерского Учета-11 «Учет по подоходному налогу».

а) Основные положения, применяемые при исчислении подоходного налога, определены Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

б) В результате различных требований налогового законодательства и требований бухгалтерского учета возникают постоянные и временные разницы в определении бухгалтерского результата и налогооблагаемого дохода.

в) Совокупный годовой доход по бухгалтерскому учету корректируется за счет постоянных и временных разниц, возникающих в результате того, что часть статей доходов и расходов учитывается при расчете бухгалтерского дохода, но не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода.

Особенности классификации затрат в бухгалтерском учете и влияние на налогооблагаемый доход.

а) Затраты, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг и полностью включаемые в вычеты

б) Затраты, относимые на себестоимость, но принимаемые к вычетам в пределах норм, установленных нормативными актами и подтвержденные документально:

-                    затраты на представительские расходы;

-                    затраты на командировочные расходы;

-                    затраты на содержание служебного автотранспорта и рекламу;

-                    потери ТМЗ в процессе хранения, транспортировки, погрузки, разгрузки, брак в производстве;

-                    отрицательная курсовая разница сверх установленного норматива;

-                    выплаты стимулирующего характера;

-                    проценты за кредит, сверх норм;

-                    суммы, переданные на благотворительность (сверх нормы более 2 % налогооблагаемого дохода).

в) Затраты, покрываемые за счет чистого дохода и не принимаемые к вычетам:

-                    все виды непроизводственных затрат (социальная и культурная сфера);

-                    суммы износа, начисленные по ОС непроизводственного назначения;

-                    затраты на работы и услуги, не связанные с производством;

-                    расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;

-                    штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет.

Вышеуказанный перечень затрат и расходов должен систематически корректироваться в течение отчетного периода.[8]
2.2 Анализ имущества, источников его образования и ликвидности баланса ТОО «Опт Торг Company plus»
Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активах. Анализ финансового состояния начинаются с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Для более углубленного анализа структура имущества предприятия необходимо привлечь дополнительную информацию, расшифровавшую собственный и заемный капитал – основной и оборотный. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства изучить динамику структуры имущества. Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

Изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной (производственной) и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов. Показатели структурной динамики отражает долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.

Таблица 1.

Анализ состава и структуры имущества ТОО «Опт Торг Company plus»

Размещение имущества

2007 год

2008 год

2009год

Изменение по сравнению

С 2007годом

С 2008годом

тыс.    тг

%

к итогу

тыс.         тг

%

к итогу

тыс. тг

%

к итогу

тыс. тг

тыс. тг

Иммобилизованные средства

Нематериальные активы

22,7

0,1

52,2

0,1

139,86

0,5

117,16

87,66

Основные средства

40947,6

99,9

35017,1

99,9

30522,66

99,5

-10424,94

-4494,44

Незавершенное строительство

Долгосрочные инвестиции

Прочие долгосрочные активы

Итого

40970,3

100

35069,3

100

30662,52

100

-10347,78

-4446,78

Мобильные средства

Запасы

104083,3

97,6

181883

84,2

237941,46

82,4

133858,16

56058,46

Расчеты с дебиторами

683,6

0,7

20773,8

9,6

34805,22

12

34121,62

14031,42

Краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства

1858,5

1,7

13346,7

6,2

15845,3

5,5

13986,8

2498,6

Прочие текущие активы

50,07

0,1

Итого

106625,3

100

216003,5

100

288642,05

100

182016,75

72638,55

Всего

147595,6

251072,8

319304,57

171708,97

68231,77

Как видно из таблицы, общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, в 2009 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 171708,97 тыс. тенге и с 2008 годом на 68231,77 тыс. тенге. В составе имущества основные средства уменьшились в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 10424,94 тыс. тенге и с 2008 годом на 4494,44 тыс. тенге. Однако наблюдается увеличение нематериальных активов удельный вес которых в 2009 году составил 0,5% по сравнению с 2007 и 2008 годах и увеличился на 0,4%. Наиболее существенно возросла наименее мобильная часть – запасы (в 2009 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 133858,16 тыс. тенге и 2008 годом на 56058,46 тыс. тенге). В 2007 г. их удельный вес составил почти половину всего имущества. Денежные средства увеличились в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 13986,8 тыс. тенге и 2008 годом на 2498,6 тыс. тенге. В оборотных активах концу 2009 года преобладают запасы 82,4%, на дебиторскую задолженность приходится 12%, денежные средства составляют 5,5%. Все это, конечно отражается на финансовом положении предприятия, которая имеет на конец 2009 года свободные денежные средства и в любое время по своему усмотрению может пустить их в оборот либо для пополнения материальных оборотных активов, либо на инвестиции, чтобы получить новые доходы на вложенные средства. [10]

Состояние производственного потенциала – важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а, следовательно, его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие состояния и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств.
Таблица 2.

Характеристика состояния основных средств ТОО «Опт торг company plus»

Показатели

2007 год

2008 год

2009 год

тыс. тг

%

тыс. тг

%

тыс. тг

%

Первоначальная стоимость

41581,4

41716,7

30522,66

Износ

633,8

6699

5255,66

Поступление ОС

40673,3

136,3

Выбытие ОС

111940,4

Коэффициент износа

1,5

16

17,2

Коэффициент годности

98,5

84

82,8

Коэффициент обновления

0,98

0,3

-

Коэффициент выбытия

-

-

3,67

При анализе состояния основных средств ТОО «Опт торг company plus» можно отметить, что за последние три года обновления происходили только 2008 году. Обновление основных средств осуществлялось низкими темпами. Степень годности их на 2007 г. составила 98,5%, на 2008 г. – 84%, на 2005 г. – 82,8%. А что касается выбытия основных средств, то за представленные годы оно происходило только единожды – это свидетельствует о том, что все основные средства предприятия используются на протяжении их срока полезного использования. [10]

При изучении величины и структуры запасов основное внимание следует уделить выявлению тенденции изменения таких элементов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары. В процессе анализа состояния запасов и затрат необходимо:

- установить обеспеченность предприятия нормальными переходящими запасами сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров;

- выявить изменение и ненужные запасы материальных ресурсов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров.
Таблица 3.

Анализ состояния запасов и затрат ТОО «Опт торг company plus»

Материальные оборотные средства

2007 год

2008 год

2009 год

Изменения (+,-) 2009г по сравнению

тыс. тг

% к итогу

тыс. тг

% к итогу

тыс. тг

% к итогу

2007

2008г

Производственные запасы

5099,6

4,9

2870,7

1,6

2146,9

1

-2952,7

-723,8

Незавершенное производство

Готовая продукция

Товары

98983,6

95,1

179012,4

98,4

235794,6

99

136811

56782,2

Итого

104083,3

100

181883

100

237941,46

100

133858,2

56058,5

Из таблицы видно, что фактические затраты товарно-материальных запасов в 2009 году увеличились по сравнению с 2007 годом на 133858,2 и с 2008 годом на 56058,5 тыс. тенге. Увеличение остатков запасов и затрат имело место по всем видам материальных оборотных средств, исключения составляют незавершенное производство и готовая продукция. По данным показателям отсутствуют сведения, это связано с видом деятельности предприятия (а именно торгово-закупочная и реализационная), так как предприятие не занимается производством продукции, то следовательно данные по незавершенному производству и готовой продукции отсутствуют.

В 2009 году производственные запасы уменьшились на 2952,7 в 2007 году и по сравнению с 2008 годом увеличилась на 723,8 тысяч тенге. Товары увеличились с 2007 годом на 136811 тысяч тенге и по сравнению с 2008 годом на 56782,2 тысяч тенге. [10]

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятий устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретения, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств (капитала), характеристика соотношений которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Так, увеличение доли заемных средств с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышение степени его финансовых рисков, а с другой стороны – об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнение в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию-должнику. Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств производится по данным формы «Бухгалтерский баланс» в таблице 4.

Таблица 4.

Анализ состава и структуры источников средств ТОО «Опт Торг company plus»

Источники средств

2007 год

2008год

2009 год

Изменение(+,-) 2009г по сравнению с

тыс. тнг

% к итогу

тыс. тнг

% к итогу

тыс. тнг

% к итогу

2007 г. тыс. тнг

2008 г. тыс. тнг

Собственные средства

-уставный капитал

110

2,1

91,9

0,7

110

3,5

0

18,1

-дополнительный неоплаченный капитал

-нераспределенный доход

-5252,6

97,9

13602

99,3

-3211,06

96,5

2041,54

-16813,06

Итого:

-5142,6

100

13693,9

100

-3101,06

100

2041,54

-16794,96

Заемные средства

-долгосрочные кредиты

-долгосрочные займы

- краткосрочные займы

49000

32

40833,3

17,2

16333,33

5

-32666,67

-24499,97

-краткосрочные кредиты

-кредиторская задолженность

35844,8

23,5

81028

34,1

334521,9

86,1

298677,1

253493,9

-резервы предстоящих расходов и платежей

-прочие краткосрочные пассивы

67893,4

44,5

115517

48,7

-28449,65

8,8

-96343,05

-143966,65

Итого:

152738,2

100

237378,3

100

322405,58

100

169667,38

85027,28

Всего:

147595,5

251072,2

319304,58

171709,08

68232,38

В конце 2009 года по сравнению с его началом произошли существенные изменения в структуре источников формирования имущества ТОО «Опт торг company plus». Если собственный капитал остался без изменения, то заемный капитал уменьшился в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 32666,67 тыс. тенге и с 2008 годом на 24499,97 тыс. тенге. В процентном отношении: если доля собственного капитала на конец 2009 года составляет всего лишь 3,5%, то заемные средства 5,1%. Как видно из таблицы, произошло возрастание стоимости имущества предприятия в 2009 г. по сравнению с 2007 г. и с 2008 г., это обусловлено, главным образом: увеличением собственных средств в 2009 г. по сравнению с 2007 г. 2041,54 тыс. тенге и уменьшением в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 168794,96 тыс. тенге; снижением заемных средств в 2009 г. по сравнению с 2003 г. на 32666,67 тыс. тенге и с 2008 годом на 24499,97 тыс. тенге. Рост собственных средств произошел в основном за счет увеличения нераспределенной прибыли в 2008 г. на 16813,06 тыс. тенге. Кредиторская задолженность увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 298677,1 тыс. тенге и уменьшилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 45183,2 тыс. тенге.[10]

Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность. Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретную дату.

Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства (если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи), как правило, не являются источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу своей специфической роли в процессе производства и, как правило, из-за затруднительных условий их срочной реализации.

Предприятие может быть ликвидным в той или иной степени, поскольку в состав текущих активов входят самые разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легко реализуемые, так и труднореализуемые. Ликвидность активов - это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов.

В ходе анализа ликвидности решаются следующие задачи:

- оценка достаточности средств, для покрытия обязательств, сроки которых истекают в соответствующие периоды;

- определение суммы ликвидных средств и проверка их достаточности для выполнения срочных обязательств;

- оценка ликвидности и платежеспособности предприятия на основе ряда показателей.

В то же время в составе краткосрочных пассивов обычно выделяются обязательства различной степени срочности. Отсюда одним из способов оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива и пассива между собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его активы - по степени ликвидности (скорости возможной реализации). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легко реализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся необеспеченными, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легко реализуемыми запасами товарно-материальных ценностей. Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы, готовая продукция, производственные запасы и др.

Ликвидность означает способность предприятия переводить активы предприятия в ликвидные средства (наличные и безналичные денежные средства), при этом процесс перевода активов в ликвидные средства может происходить как с потерей, так и без потери балансовой стоимости активов, то есть скидками с цены.

Ликвидность - одна из важнейших характеристик финансового состояния фирмы, определяющая возможность предприятия своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства.
Таблица 5.

Анализ показателей ликвидности в ТОО «Опт Торг company plus»

Показатели

2007 год

2008 год

2009 год

Отклонения 2009 от 2007 гг.

1. Касса

1495,8

13045,5

9217,8

7722

2. Расчетный счет

362,7

301,2

6680,1

6317,4

3. Валютные счета

4.Краткосрочные финансовые инвестиции

5. ИТОГО: денежных средств

1858,5

13346,7

15897,9

14039,4

6. Дебиторская задолженность

683,6

20773,8

34817,3

34133,7

7. Прочие оборотные активы

50,07

8. ИТОГО: денежных средств и прочих активов

2542,1

34120,5

50765,3

48223,2

9. Запасы и затраты

104083,3

181883

237941,46

133858,2

10. ИТОГО: ликвидных средств

106625,4

216003,5

288706,8

182081,4

11.Краткосрочные кредиты

«Продолжение таблицы 5»

12. Кредиторская задолженность

35844,8

81028,6

334521,9

303615,1

13. Прочие краткосрочные пассивы

86421,6

120027,4

-

14. ИТОГО краткосрочных обязательств

122266,4

201056

334521,9

217193,5

15. Коэффициент абсолютной ликвидности

0,02

0,07

0,05

0,03

16.Коэффициент промежуточной ликвидности

0,02

0,2

0,2

0,18

17. Коэффициент текущей ликвидности

0,9

1,1

0,9

-

Проведя анализ показателей ликвидности баланса ТОО «Опт Торг company plus» видно, коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении всех трех лет недостаточно высок, а значит у данного предприятия недостаточно денежных средств для того, чтобы погашать краткосрочные обязательства. Основным фактором повышения уровня абсолютной ликвидности является равномерное и своевременное погашение дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности наиболее соответствует оптимальному его значению, однако не идеален. Это говорит о том, что у предприятия недостаточно собственных оборотных средств и обоснованно высокий уровень запасов. Для повышения уровня данного коэффициента ТОО «Опт Торг company plus» следует пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент промежуточной ликвидности в течение трех лет имел положительную динамику, однако также не соответствует значению нормы коэффициента, что дает основание сделать вывод о том, что недостаточно ликвидных активов для погашения своих обязательств. [10]
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
В условиях современной рыночной экономики основой для развития предприятия является прибыль – важнейший показатель эффективности работы организации, источник для осуществления ее деятельности. Рост прибыли создает финансовую базу для расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников предприятия. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

Основные показатели финансовых результатов деятельности ТОО «Опт Торг company plus» представлены в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках»[17]. Прибыль от продаж, полученная в результате поступления выручки от продажи, уменьшенной на величину производственной себестоимости, затем корректируется с учетом прочих расходов. В результате выводится величина налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, что позволяет выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации в целях оптимизации финансовых результатов деятельности.

Валовая прибыль является показателем эффективности работы предприятия, прибыль от продаж – экономической эффективности основной деятельности предприятия (реализации). Балансовая прибыль (или прибыль до налогообложения) – представляет собой сумму результатов от реализации продукции и от финансовой деятельности. Чистая прибыль является показателем эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия.

Это основной показатель финансовых результатов предприятия, характеризующий его экономический эффект.

Решающее влияние на формирование всех финансовых показателей предприятия, в том числе и прибыли, оказывает соотношение его доходов и расходов. Доходы и расходы ТОО «Опт Торг company plus» в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Доходы по обычным видам деятельности ТОО «Опт Торг company plus» представляют собой поступления от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию.

Основными задачами анализа доходов и расходов предприятия являются изучение уровня и структуры доходов и расходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов и расходов в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года, оценка структурной динамики доходов и расходов и выяснение причин ее изменения.[17]

Для решения указанных задача используются аналитическая таблица (таблица 6), в которой представлены абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периодах в разрезе видов доходов, изменение абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (по данным бухгалтерской отчетности).

По расчетным данным аналитической таблицы 6 видно, что доходы от обычных видов деятельности являются основным, определяющим видом доходов. Доли прочих доходов на протяжении последних трех лет остаются не существенными, что является нормальным показателем для предприятия специализирующемся на реализации готовой продукции, являющейся основным видом деятельности данного предприятия: в 2007 г. их суммарная доля составила 0,1%, в 2008 – 0,2% и в 2009 году этот показатель остался неизменным и составил – 0,2%.
Таблица 6.

Анализ структуры доходов ТОО «Опт Торг company plus» за 2007-2009 гг.

Виды доходов предприятия

Абсолютные величины, тыс. тнг.

Удельные веса (%) в общей величине доходов

Изменения

в абсолютных величинах

2007

2008

2009

2007

2008

2009

2007

2008

Доходы от обычных видов деятельности

475547,4

672316,4

968687,1

99,9

99,8

99,8

493139,7

296370,7

Прочие доходы

-609,8

1405,3

1847,8

0,1

0,2

0,2

1238

442,5

Итого доходов

474937,6

673721,7

970534,9

100

100

100

495597,3

296813,2

Изменение доли доходов от обычных видов деятельности в структуре всех доходов в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составило 99,8 процентных пункта в структуре всех доходов предприятия. Во многом это объясняется ростом объемов продаж предприятия.[24]

Аналогичным образом проанализируем структуру расходов ТОО «Опт Торг company plus» за период 2007-2009 гг. согласно данным бухгалтерской отчетности (таблица 7).
Таблица 7.

Анализ структуры расходов ТОО «Опт Торг company plus» за 2007-2009 гг.

Виды расходов предприятия

Абсолютные величины, тыс. тенге

Удельные веса (%) в общей величине расходов

Изменения

в абсолютных величинах

2007

2008

2009

2007

2008

2009

2007

2008

Расходы от обычных видов деятельности

433953,2

635156,9

902419,9

92,4

94,9

93,6

468466,7

267263

Прочие расходы

35483,9

33538,1

61370,7

7,6

5,1

6,4

25886,8

27832,6

Итого расходов

469437,1

668695

963790,6

100

100

100

494353,5

295095,6

На конец 2009 г. доля расходов по обычным видам деятельности составила 93,6% против 92,4% в 2007году (рост составил 468466,7тыс.тенге или 1,2%). Прочие расходы в свою очередь снизились на 1,2% в структуре всех расходов предприятия.[24]

Далее рассмотрим анализ динамики показателей финансовых результатов (прибыли).

Анализ доходов и расходов дает лишь общее представление о результатах деятельности, поэтому для получения законченной денежной оценки различных сторон сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия необходимо проанализировать систему показателей, характеризующих финансовые результаты ТОО «Опт Торг company plus».

При анализе финансовых результатов деятельности предприятия используется абсолютная величина прибыли. Если она положительна, предприятие работает прибыльно, если отрицательна – убыточна; динамика показателей прибыли предприятия за текущий анализируемый период, которая свидетельствует об ухудшении или улучшении финансового состояния предприятия; структура прибыли.

Согласно данным бухгалтерской отчетности деятельность ТОО «Опт Торг company plus» за последние три года, предприятие было в целом прибыльным, о чем свидетельствует положительная величина не только прибыли от продаж, но также балансовой и чистой прибыли.

Очевидно, что предприятие, развивая свою деятельность, сумело добиться роста основных финансовых результатов своей деятельности, что является положительной тенденцией и в ходе предварительного анализа характеризует ТОО «Опт Торг company plus» как устойчиво развивающееся предприятие. За период 2007-2009 гг. абсолютная величина прибыли ТОО «Опт Торг company plus» положительна (масса чистой прибыли соответственно – 6744,2 тыс. тенге, в 2007 г. – 3850,3 тыс. тенге и в 2008 – 3518,7 тыс. тенге), что свидетельствует о том, что предприятие в целом прибыльно. С другой стороны, величина натуральных показателей дает представление лишь об общих тенденциях и не может дать объективных данных для оценки показателей финансовых результатов деятельности ТОО «Опт Торг company plus». Для этого воспользуемся относительными величинами, отражающими темпы роста показателей финансовых результатов, представленных в таблице 8.[18]
Таблица 8.

Динамика показателей прибыли ТОО «Опт Торг company plus» за 2007-2009 гг.

Показатель

Отчетный период 2009 г., тыс. тнг

Аналогичный период, тыс. тенге

Изменение показателя, тыс. тенге

Отчетный период

к предшествующему, %

2007

2008

2007

2008

2007

2008

Выручка (нетто) от продажи услуг

968687,1

475547,4

672316,4

493139,7

296370,7

204

144

«Продолжение таблицы 8»

Себестоимость проданных услуг (без учета коммерческих и управленческих расходов)

902419,9

433953,2

635156,9

468466,7

267263

208

142

Валовая прибыль

66267,1

41594,3

37159,5

24672,8

29107,6

159

178

Прибыль от продаж

66267,1

41594,3

37159,5

24672,8

29107,6

159

178

Сальдо прочих доходов и расходов

57836,9

36093,7

32132,8

21743,2

36093,7

160

180

Прибыль(убыток) до налогообложения

8430,2

5500,5

5026,7

2929,7

3403,5

153

168

Чистая прибыль

6744,2

3850,3

3518,7

3163,9

3225,5

175

192

Анализ показывает, что за период 2007-2009 гг. происходит резкое увеличение темпов роста основных показателей финансовых результатов деятельности предприятия. В 2009 г. выручка от продаж, по сравнению с 2007 г., выросла на 104 %. Темпы роста чистой прибыли за период 2007-2009 гг. существенно отличаются от темпов роста выручки и прибыли от продаж: за 2009 г. – 53% (что свидетельствует о большой доле налоговых платежей за 2009 г.).

Также стоит отметить, что в 2009 г. себестоимость (без учета коммерческих и управленческих расходов) росла теми же темпами (108%) по сравнению с выручкой от продаж (104%). [20]

Далее проведем маржинальный анализ производственной деятельности предприятия, определим структуру постоянных и переменных затрат, а также найдем точку безубыточного производства.
Таблица 9.

Определение точки безубыточности ТОО «Опт Торг company plus» за 2007-2009 гг.

Наименование показателя

2007

2008

2009

Выручка

475547,4

672316,4

968687,1

Переменные затраты

433953,2

635156,9

902419,9

Постоянные затраты

35483,9

33538,1

61370,7

Точка безубыточности

405688,2

606795,4

897110,6

Валовая маржа

41594,2

37159,5

66267,2

Отклонение от точки безубыточности в абсолютном выражении

69859,2

65521

71576,5

Запас прочности по точке безубыточности

14,7%

9,7%

7,4%

Анализируя данные таблицы 9, можно сказать, что доля постоянных затрат в структуре общих затрат анализируемого нами предприятия составляют 7,6%. Таким образом, точка безубыточности в 2007 году составит 405688,2 тыс. тенге, в 2008 – 606795,4 тыс.тенге, и в 2009 году составит 897110,6 тыс. тенге, т.е. при данном объеме реализации предприятие будет полностью покрывать свои затраты и прибыль от его деятельности будет равна нулю. Запас финансовой прочности, составил от 7,4% до 14,7% соответственно по итогам 2007, 2008 и 2009 года, т.е. затраты предприятие еще может увеличивать на 71576,5 тыс. тенге до достижения нулевого результата прибыли.

Графически определение точки безубыточности можно представить на рис.1.

Рис. 1 Определение точки безубыточности
Доход выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет дохода погашаются долговые обязательства субъекта перед банками и инвесторами. Следовательно, доход является важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. В целом доходность любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей. Показатели первой группы позволяют проанализировать динамику различных показателей дохода за ряд лет, или, иными словами, провести «горизонтальный» анализ. Показатели второй группы представляют собой различные соотношения дохода и вложенного капитала или дохода и произведенных затрат. Первое соотношение принято называть рентабельностью, второе – доходностью деятельности.[23]

Таблица 10.

Анализ показателей доходности ТОО «Опт Торг company plus»

№ п/п

Показатели

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Отклонение

(+; -)

1

Средняя величина активов

147595,5

251072,2

319304,58

68232,38

2

Собственный капитал

110

91,9

110

18,1

3

Заемный капитал

49000

40833,3

16333,33

-24499,97

4

Текущие пассивы в составе обязательств

49000

40833,3

16333,3

-24499,97

5

Средняя величина текущих активов

106625,3

216003,5

288642,05

72638,55

6

Доход от реализации

596212,3

672316,4

968687,1

195988

7

Доход от налогообложения

119242,5

134463,3

193737,4

59274,1

8

Доход, остающийся в распоряжении предприятия

476969,8

537853,1

774949,7

237096,6

9

Рентабельность совокупных активов

3,2

2,1

2,4

0,3

10

Рентабельность текущих активов

4,5

2,5

2,7

0,2

11

Рентабельность инвестиций

12

Рентабельность собственного капитала

4,3

5,9

7

1,1

13

Рентабельность продаж (продукции)

79,9

79,9

80

0,1

Обобщая данные таблицы, можно сделать следующие выводы. Предприятие в целом стало лучше использовать свое имущество. Повысилась эффективность использования оборотных средств: вместо 2,5 тиын дохода, получаемого с тенге текущих активов в прошлом году, отдача с каждой тенге средств, вложенных в текущие активы в отчетном году, составила 2,7 тиын. На 1,1% увеличилась в отчетном году рентабельность собственного капитала. Особый интерес для анализа представляет динамика показателя рентабельности реализованной продукции. В данном случае она не значительна, однако на каждую тенге реализованной продукции предприятие в отчетном году получило 0,1 тиын больше дохода, чем в предыдущих годах.[24]
2.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия
Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует четыре типа финансовой устойчивости. При определении типа финансовой устойчивости рассчитывается трехфакторный показатель, который имеет следующий вид: М=±Ес,±Ет,±Ее.

1) абсолютная финансовая устойчивость (трехфакторный показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: М=1,1,1). Такой тип финансовой устойчивости характеризуется тем, что все запасы предприятия покрываются собственными оборотными средствами, т.е. организация не зависит от внешних кредиторов. Такая ситуация встречается крайне редко. Более того, она вряд ли может рассматриваться как идеальная, поскольку означает, что руководство компании не умеет, не желает, или не имеет возможности использовать внешние источники средств для основной деятельности.

2) нормальная финансовая устойчивость (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: М=1,0,1). В этой ситуации предприятие использует для покрытия запасов помимо собственных оборотных средств также и долгосрочные привлеченные средства. Такой тип финансирования запасов является «нормальным» с точки зрения финансового менеджмента. Нормальная финансовая устойчивость является наиболее желательной для предприятия.

3) неустойчивое финансовое положение (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: М=0,0,1), характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости сырья, материалов и готовой продукции.

4) кризисное финансовое состояние (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: М=0,0,0), при котором предприятие находится на грани банкротства, т.к. денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд.[21]

Поскольку положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором - величина запасов, то основными способами выхода из неустойчивого и кризисного финансовых состояний будут: пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры, а также обоснованное снижение уровня запасов.

Анализ типов финансовой устойчивости предприятия ТОО «Опт Торг company plus » представлен в таблице 11.
Таблица 11.

Анализ типов финансовой устойчивости предприятия ТОО «Опт Торг company plus»

Показатели

2007 год

2008 год

2009 год

Изменения

Источники собственных средств

-5142,6

13693,9

-3037,39

2105,2

Необоротн. активы

40970,3

35069,3

30662,52

10307,8

Наличие собственных средств

-46112,9

-21375,4

-33699,9

12413

Долгосрочные кредиты и займы

49000

40833,3

16333,3

-32666,7

Наличие собственных и долгосрочных заемных средств

2887,1

19457,9

-17366,6

-20253,7

Краткосрочные кредиты и займы

-

-

-

-

Общая величина основных источников средств

2887,1

19457,9

-17366,6

-20253,7

Общая сумма запасов

104083,3

181883

237966

133882,7

Излишек(+), недостаток(-) собственных оборотных средств

-150196,2

-203258,4

-271665,9

-121469,7

Излишек(+), недостаток(-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств

-95112,9

-62208,7

-50033,2

45079,7

Излишек(+), недостаток(-) общей величины основных источников

-101196,2

-162425,1

-255332,6

-154136,4

Трехфакторная модель финансовой устойчивости

0,0,0

0,0,0

0,0,0

На основании данных таблицы наглядно видно, что трехфакторный показатель финансовой устойчивости имеет вид М=0,0,0. Это значит, что предприятие ТОО «Опт Торг company plus» находится в кризисном финансовом состоянии. Причем такое состояние наблюдается на весь период исследования. Подобное заключение сделано на основании следующих выводов: недостаток собственных оборотных средств прослеживается в течение трех лет, так в 2007 году составили 150196,2 тыс. тенге, в 2008 году – 203258,4 тыс. тенге и в 2009 году – 271665,9 тыс. тенге.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия применяется набор или система коэффициентов. Таких коэффициентов очень много, они отражают разные стороны состояния активов и пассивов предприятия.

   Приемлемость значений коэффициентов, оценка их динамики и направлений изменения могут быть установлены   только   для конкретного предприятия с учетом условий его деятельности.

   Большое количество коэффициентов служит для оценки с разных сторон структуры капитала предприятия. Для оценки этой группы коэффициентов есть один критерий, универсальный по отношению ко всем предприятиям: владельцы предприятия предпочитают разумный рост доли заемных средств; наоборот, кредиторы отдают предпочтение предприятиям, где велика доля собственного капитала, то есть выше уровень финансовой автономии.

Можно ограничиться следующими семи показателями:

1)           коэффициент соотношения заемных и собственных средств;

2)           коэффициент прогноза банкротства;

3)           коэффициент автономии;

4)           коэффициент имущества производственного назначения;

5)           коэффициент маневренности собственных средств;

6)           коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов;

7)           коэффициент обеспеченности   оборотного   капитала   собственными источниками финансирования.

Видно, что большое количество коэффициентов служит для оценки с разных сторон структуры капитала предприятия. Для оценки этой группы коэффициентов есть один критерий, универсальный по отношению ко всем предприятиям: владельцы предприятия предпочитают разумный рост доли заемных средств; наоборот, кредиторы отдают предпочтение предприятиям, где велика доля собственного капитала, то есть выше уровень финансовой автономии.[23]

Расчет показателей финансовой устойчивости дает менеджеру   часть информации, необходимой для принятия решения о целесообразности привлечения дополнительных заемных средств. Наряду с этим менеджеру важно знать, как компания может расти без привлечения источников финансирования.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости предприятия ТОО «Опт Торг company plus» представлен в таблице 3.
Таблица 12.
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости предприятия ТОО «Опт Торг company plus»

Показатели

Интервал оптимального значения

2007 год

2008 год

2009 год

Коэффициент автономии

Ка>0,5

0,03

0,05

0,01

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

Кз/с<0,67

9,5

3

5,4

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

Ко≥0,1

0,4

0,1

0,1

Коэффициент маневренности

Км=0,2-0,5

8,9

1,6

11

Коэффициент прогноза банкротства

Кп/б<0,5

0,7

0,9

0,8

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов

-

2,6

6,2

9,4

Коэффициент производственного назначения

Кипн≥0,5

0,98

0,9

0,8

На основании полученных данных можно сделать следующие выводы: у предприятия ТОО «Опт Торг company plus» наблюдается нехватка оборотных средств, причем эта тенденция усиливается (коэффициент маневренности не соответствует оптимальному значению). Данный показатель говорит о том, что предприятию необходимо увеличить собственный капитал, либо уменьшить собственные источники финансирования. Наметилась тенденция на снижение коэффициента автономии на 0,02, что говорит о снижении уровня финансовой независимости. Уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств свидетельствует о зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами снизился, что говорит о недостаточности наличия собственных средств у предприятия необходимых для его финансовой устойчивости.[20]
3. Организация учета и анализа товарно-материальных запасов и пути его совершенствования в ТОО «Опт Торг Company plus»

3.1 Синтетический и аналитический учет товарно-материальных запасов

Учет ТМЗ на предприятии ведется согласно СБУ №7. Товарно-материальные запасы в момент приобретения отражаются по фактической себестоимости их приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой к месту расположения.

К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие затраты:

-         наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

-         провозная плата со всеми дополнительными сборами;

-         расходы на погрузку, разгрузку и доставку материалов на склады;

-         другие затраты, связанные с приобретением ТМЗ.

На складах и в бухгалтерии учет товарно-материальных ценностей ведется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу. Количественный учет запасов ведется только на складах, в бухгалтерии запасы учитываются в суммовом выражении по местам хранения по каждому субсчету или группе запасов.

Оценка себестоимости ТМЗ производится по методу специфической идентификации. ТМЗ списываются по их фактической себестоимости по мере использования.

При списании ТМЦ на цели благотворительности стоимость их определяется не ниже себестоимости.

Основными документами, служащими основанием для оприходования товарно-материальных запасов, является:

- счет-фактура, в котором указаны его порядковый номер и дата составления, адрес и РНН поставщика и покупателя ТМЗ, номер свидетельства о постановке на учет по НДС, наименование (описание) поставляемых ТМЗ и их количество, стоимость ТМЗ без НДС, сумма НДС, стоимость ТМЗ с учетом НДС и акциза;

- товарно-транспортная накладная;

- накладная и документы, выписанные материально-ответственным лицом, принявшим товар, а именно: приходный ордер, акт о приемке материалов, акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения, в производстве, акт о потере материалов в пределах норм естественной убыли, акт о порче, бое, ломе материалов.[6]

Товары.

Товары учитываются на складе по цене приобретения, указанной в счете-фактуре поставщика. Перемещение товара осуществляется на основании счета-фактуры.
Таблица 14.

Корреспонденция счетов по учету операций по счету 1330 «Товары»

№

п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. тнг

1

2

3

4

5

1

Приобретение товаров у поставщика

1330

3310

235794

2

НДС по приобретенным ТМЗ

1420

3310

116449

3

Безвозмездное получение товаров

1330

6220

4

Оприходованы излишки товаров выявленные при инвентаризации

1330

6280

5

Возврат товаров не соответствующих условиям поставки

3310

1330

6

Списание себестоимости реализованных товаров

7010

1330

7

Списание товаров на административные расходы

7210

1330

8412

8

Потери товаров в пределах норм естественной убыли

7470

1330

9

Потери товаров сверх норм естественной убыли:

9.1

когда виновники не установлены

7470

1330

9.2

отнесенные за счет виновных лиц

1250

1330

1643

10

Уценка товаров

1360

1330

1987

11

Безвозмездная передача товаров

7410

1330

100

13

Списание товаров в результате стихийных бедствий

7470

1330

Материалы

Материалы учитываются по цене приобретения, указанной в документе поставщика. Списание материалов   производится по их фактическому использованию, на что составляется акт на списание ТМЦ. Материалы учитываются на счетах 1312 (топливо) 1314 (запасные части), 1315(прочие материалы).[27]
Таблица 15.

Корреспонденция счетов по учету операций по группе счетов 1310 «Сырье и материалы»

№

п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. тнг

1

2

3

4

5

1

Приобретение топлива, запасных частей, прочих материалов у поставщика

1312

1314

1315

3310

2171,3

2

НДС по приобретенным ТМЗ

1420

3310

26419,1

3

Признание расходов, прямо связанных с доставкой ТМЗ

1312

1314

1315

3390

4

Оприходования излишков топлива, запасных частей, прочих материалов

1312

1314

1315

6280

5

Возврат поставщику ТМЗ не соответствующих условиям поставки:

5.1

до оплаты их стоимости:

- на договорную стоимость

- на сумму НДС

3310

3310

1310

1420

5.2

после оплаты их стоимости:

- на договорную стоимость

- на сумму НДС

1280

1280

1310

1420

6

Списание топлива, запасных частей и прочих материалов на административные расходы

7210

1312

1314

1315

3794,8

7

Списание топлива, запасных частей и прочих материалов на складах в пределах норм

7210

1312

1314

1315

545,3

8

Списание сверхнормативных потерь, порчи и недостачи топлива, запасных частей, прочих материалов, когда не установлены виновники

7470

1312

1314

1315

9

Списание топлива, запасных частей и прочих материалов в результате стихийных бедствий

7470

1312

1314

1315

Таким образом, синтетический и аналитический учёт товарно-материальных запасов на ТОО «Опт Торг company plus» организован в соответствии с требованиями законодательства и утверждённой учётной политикой. [27]
3.2 Особенности ведения учета товарно-материальных запасов на предприятии с применением программы 1С: Предприятие
Под товарами понимается часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи бездополнительной обработки.

Для учета товаров, которые организация приобрела для перепродажи, предназначены балансовые счета 1330 «Товары», 1350 «Прочие запасы».

Аналитический учет ведется в разрезе номенклатуры и мест хранения в количественном и стоимостном измерениях.

Аналитический учет ведется в разрезе номенклатуры (субконто вида «Номенклатура»), комитентов (субконто вида «Контрагенты») и мест хранения (субконто вида «Места хранения») в количественном и стоимостном измерениях.

Поступление товаров

Для отражения в учете операций, связанных с поступлением в организацию товаров, в типовой конфигурации предназначен документ «Поступление товаров».

Документ можно сформировать:

·        из меню «Документы/ Учет товаров, реализации», пункт «Поступление товаров» или

·        из меню «Журналы/ Учет товаров, реализации», пункт «Поступление товаров», команда «Новый».

В верхней части экранной формы документа указываются: номер и дата документа на поступление в организацию товаров, информация о поставщике, складе, на который товар принят, и назначения товара.

Для формирования операции по поступлению товаров на закладке «Общие» документа необходимо установить следующие реквизиты:

1. указать склад, на который будут оприходованы товары;

2. выбрать счет учета кредиторской задолженности, с которого будут оприходованы товары

3. заполнить реквизиты «Контрагент» и «Основание», в которых выбором из соответствующих справочников указать поставщика товаров и основание взаиморасчетов с ним. Для выбора контрагента нужно нажать кнопку справа от поля ввода контрагента. При этом на экране откроется окно справочника «Контрагенты». Если сведения о поставщике имеются в справочнике, то нужно его выбрать, дважды щелкнув на нем мышью. Если сведения о поставщике отсутствуют, то их можно ввести в справочник непосредственно на данном этапе;

4. для правильного отнесения НДС и возможности дальнейшего корректного формирования декларации по НДС необходимо указать «Вид оборота» (облагаемый, освобожденный, общий) и «Вид НДС к зачету» (выбирается из соответствующего справочника-классификатора);

5. если выбранный счет кредиторской задолженности является валютным, то в документе в разделе «Валютная поставка» необходимо указать валюту и курс поставки.

Для заполнения табличной части используется справочник «Номенклатура». Форма списка этого справочника выдается на экран при вводе в табличную часть новой строки (пункт «Новая строка» меню «Действия»). Если от поставщика поступают товары, информация о которых в справочнике отсутствует, то новый товар нужно сначала описать, открыв форму элемента справочника «Номенклатура», а после сохранения нового элемента – выбрать его в форме списка, дважды щелкнув мышью.

Реквизиты «Сумма», «Сумма б/налогов», «НДС» рассчитываются автоматически от значения реквизитов «Количества» и «Цена». Алгоритм расчета зависит от выбранного варианта расчета налогов. Для выбора того или иного метода пересчета табличной части документа предназначен реквизит «Вариант расчета налогов», выбираемый при нажатии кнопки «Цены» на закладке «Табличная часть» документа. При смене варианта расчета налогов табличная часть документа пересчитывается. В случае валютной поставки табличная часть документа заполняется в выбранной валюте поставки. При проведении документа суммы тенге будут рассчитаны с учетом указанного курса поставки.

При проведении для каждого указанного в табличной части документа товара формируются проводки по поступлению товаров на склад с кредита выбранного счета учета кредиторской задолженности (3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и заказчикам») в дебет счета учета товаров. Для каждой ставки НДС, указанной в табличной части документа формируется проводка по отнесению суммы НДС к зачету с кредита счета учета кредиторской задолженности в дебет счета 1420 «НДС».

В окне диалога расположены кнопки:

«Провести»     для проведения документа без закрытия формы;

«Записать»     для записи изменений без закрытия формы;

«Печать»         для формирования печатных форм документа;

«ОК»                для сохранения документа в журнале или от сделанных изменений;

«Закрыть»       для отказа от ввода документа или от сделанных изменений;

«Действия»     для действий с документом [29].
Поступление ТМЦ (импорт)

Для отражения в учете операций, связанных с поступлением в организацию товаров, материалов, фиксированных активов в типовой конфигурации предназначен документ «Поступление ТМЦ (импорт)».

Документ можно сформировать:

·        из меню «Документы/ Общего назначения», пункт «Поступление ТМЦ (импорт)» или

·        из меню «Журналы/ Общего назначения», пункт «Поступление ТМЦ (импорт)», команда «Новый».

На закладке «Общие» в верхней части экранной формы документа указываются: номер и дата документа на поступление в организацию товаров, информация о поставщике, складе, на который товар принят, а также подразделении организации, которое будет использоваться при поступлении фиксированных активов.

Для формирования операции по поступлению товаров на закладке «Общие» документа необходимо установить следующие реквизиты:

1. указать склад, на который будут оприходованы товары, материалы;

2. заполнить реквизиты «Контрагент» и «Основание», в которых выбором из соответствующих справочников указать поставщика товаров и основание взаиморасчетов с ним. Для выбора контрагента нужно нажать на кнопку справа от поля ввода контрагента. При этом на экране откроется окно справочника «Контрагенты». Если сведения о поставщике имеются в справочнике, то нужно его выбрать, дважды щелкнув на нем мышью. Если сведения о поставщике отсутствуют, то их можно ввести в справочник непосредственно на данном этапе.

Для заполнения табличной части используется справочник «Номенклатура» («Материалы»). Форма списка этого справочника выдается на экран при вводе в табличную часть новой строки (пункт «Новая строка» меню «Действия»). Если от поставщика поступают товары (материалы), информация о которых в справочнике отсутствует, то новый товар нужно сначала описать, открыв форму элемента справочника «Номенклатура» («Материалы»), а после сохранения нового элемента – выбрать его в форме списка, дважды щелкнув мышью.

Реквизит «Сумма», рассчитываются автоматически от значения реквизитов «Количества» и «Цена».

Реквизит «Таможенная стоимость» рассчитывается автоматически путем пересчета суммы документа в тенге, согласно курса выбранной валюты документа.

Реквизиты «% пошлины» и «Пошлины» рассчитываются автоматически по следующим алгоритмам:

«% пошлины» восстанавливает последнее введенное в графу значение и использует его для расчета суммы пошлины, реквизит «Пошлина» вычисляется от таможенной стоимости введенной в строку номенклатуры согласно проценту пошлины. Реквизиты также могут быть изменены вручную.

Сумма таможенного оформления может быть, как всегда введена вручную в каждую строку документа, так и быть рассчитана автоматически от введенной на закладке «Таможня, таможенный сбор» общей суммы таможенного оформления. Для автоматического расчета сумм таможенного оформления, приходящихся на каждый товар, необходимо нажать кнопку «Рассчитать», которая находится на закладке «Таблица». При этом суммы таможенного оформления, приходящихся на каждый товар, будут рассчитаны пропорционально таможенной стоимости каждого товара.

На закладке «Таможня, таможенный сбор» также расположены реквизиты, необходимые для правильного оформления проводок, связанных с учетом таможенного оформления и пошлины, а также суммы НДС, уплачиваемого при растаможивании ТМЗ.

Печатная форма содержит расчетную цену и сумму по каждой строке документа.
При проведении для каждого указанного в табличной части документа товара формируются проводки по поступлению товаров на склад, а также проводки, отражающие уплату НДС при растаможивании товара и начисление таможенных пошлин и сбора.

При записи модифицированного документа происходит его автоматическое перепроведение.

В окне диалога расположены кнопки:
«Провести»     для проведения документа без закрытия формы;

«Записать»     для записи изменений без закрытия формы;

«Печать»         для формирования печатных форм документа;

«ОК»                для сохранения документа в журнале или от сделанных изменений;

«Закрыть»       для отказа от ввода документа или от сделанных изменений;

«Действия»     для действий с документом [29]
3.3 Совершенствование организации учета
Предприятие осуществляет реализацию товаров. Учитывая данную особенность в деятельности предприятия в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

1. Компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети.

Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.

2. Разработка и внедрение структуры номенклатурных номеров

Торговые предприятия разрабатывают номенклатуру (перечень) потребляемых в производстве товарно-материальных запасов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных запасов. [11]

Номенклатурные номера строятся по-разному.

На изучаемом предприятии отсутствует структура номенклатурных номеров.

Поэтому, желательно в учете товарно-материальных запасов анализируемого предприятия разработать структуру номенклатурных номеров. На мой взгляд, было бы рационально, для облегчения и сокращения рабочего времени учетного работника обрабатывающего первичные документы по движению товарно-материальных запасов, разработать девятизначную структуру номенклатурных номеров, из которых: три первых знака образуют номер балансового счета, четвертый- номер субсчета, пятый - номер группы товарно-материальных запасов, шестой и седьмой – номер подгруппы в каждой группе, два последних – порядковый номер материального запаса в подгруппе. При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, подразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материальных ценностей. Некоторое количество шифров следует резервировать для запасов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера (кода) вновь поступившим запасам производится бухгалтерией или отделом снабжения (маркетинга).

3. Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. [19]

При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

При этом бухгалтерской службой необходимо усилить контроль за поступлением документов и производить сличение документов сданных подотчетным лицом с документами принятыми от службы отдела снабжения.

4. Учетной политикой предприятия не предусмотрен порядок отпуска материалов со склада и перечень лиц, которым разрешается требовать и получать материалы, как со складов, так и от поставщиков, это может привести к злоупотреблению по использованию товарно-материальных ценностей и неоправданным дополнительным расходам. Таким образом, предложение о пересмотре учетной политики в части порядка отпуска товарно-материальных ценностей со склада является, на мой взгляд немаловажным.

5. Ввиду того, что Республика Казахстан ступила на новый путь развития экономических отношений на международном рынке, и в связи с этим учитывая происходящие изменения и дополнения в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве предприятию необходимо принять решение о совершенствовании организации аудита.

Аудит учета товарно-материальных запасов выраженный на сегодняшний день в виде отдельного мероприятия как ежегодная инвентаризация и анализ ее результатов – это крайне недостаточный аудит. [25]

Для анализируемого предприятия пришло время обеспечить аудит - формирования и использования товарно-материальных запасов с периодичностью один раз в квартал.

Это позволит предприятию своевременно принимать меры по устранению допущенных упущений в части поставок товарно-материальных ценностей, и в их использовании, а также своевременно устранять причины необоснованной потери или порчи товарно-материальных запасов.

Действующая система внезапной проверки для предприятий с частной формой собственности не совсем совершенная форма аудита. Инвентаризационная комиссия созданная из работников предприятия не в состоянии проводить аудит периодически, часто.

Хотелось бы предложить внедрение внутреннего постоянно действующего аудита.

Постоянно действующий внутренний аудит позволит предприятию своевременно устранять допущенные ошибки как в организации учета товарно-материальных запасов, так и в организации эффективности производственных процессов предприятия. Повысит аккуратность и внимательность в оформлении документов по учету товарно-материальных запасов, повысит внимательность и ответственность персонала в работе, увеличит эффективность работы предприятия.

Хотелось бы предложить предприятию организовать внутренний аудит оценки товарно-материальных запасов.

Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. В настоящее время правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами. [13]
3.4 Повышение эффективности использования товарно-материальных запасов
На эффективность использования оборотных средств торговых предприятий действуют множество факторов, нередко в противоположных направлениях. По широте влияния и степени управляемости факторы условно можно объединить в три группы: общеэкономические, организационные и связанные с техническим прогрессом.

К общеэкономическим факторам относятся: изменение величины товарооборота и его структуры; размещение производительных сил; динамика производительности общественного труда, занятого в сфере товарного обращения и в отраслях, ее обслуживающих; развитие хозяйственного расчета.

   В группу экономико-организационных факторов входят: изменение размеров торговых предприятий и их специализации: внедрение новых способов торговли и др.

Факторы, связанные с техническим прогрессом,   —   это изменение

технологии и применяемой техники в отраслях, обслуживающих торговлю

(транспорт,   связь,   коммунальное   хозяйство);   автоматизация торговых

процессов.

На эффективность использования товарно-материальных запасов и ускорение   их оборачиваемости влияют факторы, как повышающие их   величину, так и снижающие.

К факторам, повышающим величину оборотных средств, относятся: повышение качества торгового обслуживания, расширение сети магазинов в   районах новостроек, изменение структуры   товарооборота в сторону увеличения удельного веса товаров, имеющих замедленную оборачиваемость, и др.

Снижению оборотных средств способствуют: экономия материальных и финансовых ресурсов; широкое внедрение принципов хозяйственного расчета в деятельность торговых предприятий (объединений).

Факторы, определяющие   величину   оборотных   средств,   могут   быть

объективными, т. е. не зависящими от деятельности данного предприятия, и

субъективными. К числу субъективных можно отнести, например, рациональность использования   оборотных   средств,   выполнение    плана    товарооборота, применяемые формы обслуживания, соблюдение кредитной и финансовой дисциплины.

В торговых предприятиях резервы и пути ускорения оборачиваемости товарно-материальных запасов в обобщенном виде зависят от двух факторов: объема товарооборота и размера оборотных средств. Чтобы ускорить оборачиваемость, необходимо:

·        совершенствовать товародвижение и нормализовать размещение оборотных средств;

·        полностью и ритмично выполнять планы хозяйственной деятельности;

·        совершенствовать организацию торговли, внедрять прогрессивные формы и методы продажи;

·        упорядочить сбор и хранение порожней тары, ускорять возврат тары поставщикам и сдачу тарособираюшим организациям;

·        совершенствовать расчеты с поставщиками и покупателями;

·        улучшать претензионную работу;

·        ускорять оборот денежных средств за счет улучшения инкассации торговой выручки, строгого лимитирования остатков денежных средств в кассах торговых предприятий, в пути, на расчетном счете в банке;

·        свести к минимуму запасы хозяйственных материалов, малоценных   и быстроизнашивающихся предметов, инвентаря, спец одежды на складе, сократить подотчетные суммы, расходы будущих периодов;

·        не допускать дебиторской задолженности.

Эффективность использования товарно-материальных запасов торговых предприятий, следовательно, зависит прежде всего от умения управлять ими, улучшать организацию торговли, повышать уровень коммерческой и финансовой работы.

   Особое внимание уделяется изучению причин выявленных отклонений по отдельным видам запасов и разработке мер по их оптимизации. Рост

товарных запасов может быть результатом недостатков в организации торговли, рекламе, изучении спроса покупателей, другой маркетинговой деятельности, наличия залежалых и неходовых товаров.

Большие остатки денежных средств в кассе и в пути возникают в связи с

неритмичным развитием розничного товарооборота, несвоевременной   сдачей выручки в банк, неиспользуемых денежных средств и другими нарушениями кассовой дисциплины. Сверхнормативные остатки прочих товарно-материальных ценностей являются результатом наличия или приобретения излишних и ненужных материалов, сырья, топлива, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, других материальных ценностей. Снизить запасы товаров, материалов, сырья, топлива до оптимальных размеров можно путем их оптовой реализации или бартерных сделок, равномерного и частого завоза. Нормализации остатков товаров и денежных средств в кассе и в пути способствует ритмичное развитие розничного товарооборота. Остатки порожней тары можно минимизировать за счет своевременного ее возврата поставщикам, ускорения сдачи тарособирающим предприятиям, организации централизованного вывоза тары.

На счетах в банке должны храниться минимально необходимые суммы денежных средств, а все свободные их остатки следует перечислять   в

досрочное погашение полученных кредитов, вкладывать в ценные   бумаги,

предоставлять кредит юридическим и физическим лицам. При перерасходе

средств фондов специального назначения и резервов основное внимание уделяется разработке мер по его погашению и предупреждению. [30]
Заключение
Товарно-материальные запасы имеют большое значение в процессе деятельности хозяйствующего объекта, можно сказать, что они являются его основой.

Товарно-материальные запасы относятся к оборотным средствам, так как в течение производственного цикла имеют способность превращаться в наличные средства, то есть формируют доход, а именно это и является целью каждого хозяйствующего субъекта.

Товарно-материальные запасы всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой».

В дипломной работе были раскрыты виды товарно-материальных запасов, такие как сырьевые материалы; товары, находящиеся на стадии изготовления; готовая продукция.

Основными документами, служащими основанием для оприходования товарно-материальных запасов, является:

- счет-фактура;

- товарно-транспортная накладная;

- накладная и документы.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета товарно-материальных запасов, является Международный стандарт бухгалтерского учета (далее - МСБУ) 2 «Запасы».

Главная цель предприятия заключается в получении доходов от торгово-закупочной деятельности, направленных на решение социально-экономических интересов трудового коллектива.

В рамках работы исследование проводилось на примере ТОО «Опт Торг company plus».

Основным видом деятельности ТОО «Опт Торг company plus» является коммерческая, торгово-закупочная, посредническая деятельность.

Обобщая данные предприятия, которое было рассмотрено в дипломной работе, можно сделать следующие выводы.

На предприятии составляется бухгалтерская отчетность, отражающая состав имущества и источники его формирования Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, в 2009 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 171708,97 тыс. тенге и с 2008 годом на 68231,77 тыс. тенге. В конце 2009 года по сравнению с его началом произошли существенные изменения в структуре источников формирования имущества ТОО «Опт торг company plus». Если собственный капитал остался без изменения, то заемный капитал уменьшился в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 32666,67 тыс. тенге и с 2008 годом на 24499,97 тыс. тенге. Предприятие в целом стало лучше использовать свое имущество. Повысилась эффективность использования оборотных средств: вместо 2,5 тиын дохода, получаемого с тенге текущих активов в прошлом году, отдача с каждой тенге средств, вложенных в текущие активы в отчетном году, составила 2,7 тиын. На 1,1% увеличилась в отчетном году рентабельность собственного капитала. Особый интерес для анализа представляет динамика показателя рентабельности реализованной продукции. В данном случае она не значительна, однако на каждую тенге реализованной продукции предприятие в отчетном году получило 0,1 тиын больше дохода, чем в предыдущих годах.

В бухгалтерском учете товарно-материальные запасы отражаются по фактической себестоимости.

Согласно учетной политики бухгалтерского учета учет материалов ведут с использованием счета 1010 «Материалы», учет запасов на счете 1300 «Запасы», а также используются счета 1312 «Топливо» и 1315 «Прочие материалы». На предприятие часть материалов поступает от иногородних поставщиков, поэтому в бухгалтерском учете отражаются операции по неотфактурованным поставкам и материалам в пути.

Руководителем установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск ТМЗ, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им материальных ценностей. Складской учет ведется с помощью карточек складского учета с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Правительства РК. Записи производятся на основании сопроводительных товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке.

Эффективность хозяйствования субъекта во многом зависит от хорошо налаженной системы оперативного учета, обеспечения достоверности бухгалтерских документов, сохранности запасов. Возможность лучше понять ее место и значение в организации предприятия, отраженна законодательная и нормативно-правовая база призвана обеспечить единообразное понимание и соблюдение единых принципов контроля в организации.

Предприятие осуществляет реализацию товаров. Учитывая данную особенность в деятельности предприятия в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

1. Компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети.

2. Разработка и внедрение структуры номенклатурных номеров

3. Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей.

4. Учетной политикой предприятия не предусмотрен порядок отпуска материалов со склада и перечень лиц, которым разрешается требовать и получать материалы, как со складов, так и от поставщиков, это может привести к злоупотреблению по использованию товарно-материальных ценностей и неоправданным дополнительным расходам. Таким образом, предложение о пересмотре учетной политики в части порядка отпуска товарно-материальных ценностей со склада является, на мой взгляд немаловажным.

Выполнение предложенных мер позволит совершенствовать бухгалтерский учет материально-производственных запасов, повысит уровень обеспеченности руководства предприятия информацией, необходимой для принятия управленческих решений в целях эффективности работы предприятия.
Список использованной литературы
1. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – Караганда, ОАО «Карагандинская Полиграфия», 2004 г.

2. Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы»

3. Стандарт бухгалтерского учета №7

4. Устав ТОО «Опт Торг company plus» Костанайская обл., г. Костанай

5. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты – Алматы: Каржи-    Каражат методические рекомендации – Алматы, 2005 г.

6. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002г.

7. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов – Алматы: Каржы- Каражат, 2003 г.

8. Учетная политика ТОО «Опт Торг company plus»

9. Лашун Л.Г., Сипакова И.В. Организация складского учета – Алматы    1999 г.

10. Бухгалтерский баланс ТОО «Опт Торг company plus» за 2007 г., 2008 г., 2009 г..

11. Пястолов, С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. – М.: Инфра-М, 2006 г.

12. Учет товарно-материальных запасов (нормативная база) // Досье бухгалтера. – 2000 г. - № 2.

13. Проверки хозяйствующих объектов (нормативная база), Досье бухгалтера № 4 – Алматы, 2003 г.

14. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предпрития. – 2 изд., пераб., доп. – М.: Центр экономика и маркетинга, 2001 г.

15. Сеилова М.М. «Принципы бухгалтерского учета», Алматы 2004 г.

16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2002 г.

17. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое знание, 2003 г.

18. Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: Учебное пособие. - М.: Издательство «Финпресс», 2002 г.

19. Кабылбаев Г. Библиотека бухгалтера, Алматы 2004 г.

20. Любушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999 г.

21. Литвинов Д.В., Анализ финансового состояния предприятия: Справочное пособие. М.: Эскорт. 2005 г.

22. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. — Алматы: «Каржы-каражат», 1998 г.

23. Трохина С.Д., Ильина В.А. Управление финансовым состоянием предприятия. //Финансовый менеджмент. 2004 г.

24. Отчет о доходах и расходах ТОО «Опт Торг company plus» за 2007 г., 2008 г., 2009 г..

25. Абленов Д.О., Основы аудита, Экономика - Алматы 2003 г.

26. Журнал Библиотека бухгалтера и предпринимателя №12, декабрь 2007 г.

27. Журнал Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 11, ноябрь 2007 г.

28. Гершун А.М. и др. Учет по Международным стандартам. Учеб. пособие. – 3 изд. М.: - Фонд развития бухгалтерского учета, 2006 г.

29. Ахметова Д. 1С:Предприятие 7.7 Конфигурация «Бухгалтерский учет для Казахстана» - Москва, 2007 г.

30. Горфингель В.Я., Купрякова Е.М. Экономика предприятия, ЮНИТИ – М.: 1996 г.

31. Нурсеитов Э.О. Финансовая отчетность, Бухгалтер – Алматы 2002 г.

32. Экономика торгового предприятия/ Под ред. Жукова А.С. .- М.: Дашков и К, 2000 г.

33. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – М.: "Перспектива", 1994 г.

34. Экономика предприятия: Учебник/Под ред. проф.О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 1998 г.

1. Курсовая Правоохранительная деятельность таможенных органов
2. Реферат Анализ хозяйственной деятельности ФГУП агрегатного завода
3. Курсовая на тему Брачный контракт как один из видов имущественного страхования
4. Контрольная работа на тему Принцип свободного передвижения работников в рамках Европейского Союза
5. Лекция Проблемы здоровья учащихся различных возрастных групп
6. Реферат на тему Bruce Lee The God Essay Research Paper
7. Лабораторная работа на тему Текстовый редактор Microsoft Word 2
8. Реферат Біографія М С Грушевського 2
9. Реферат на тему Destiny In The Aeneid And The Odyssey
10. Реферат Рекламная деятельность и ее организационные аспекты

Размещение имущества	2007 год			2008 год		2009год		Изменение по сравнению
	2007 год			2008 год		2009год		С 2007годом	С 2008годом
	тыс. тг		% к итогу	тыс. тг	% к итогу	тыс. тг	% к итогу	тыс. тг	тыс. тг
Иммобилизованные средства
Нематериальные активы	22,7		0,1	52,2	0,1	139,86	0,5	117,16	87,66
Основные средства	40947,6		99,9	35017,1	99,9	30522,66	99,5	-10424,94	-4494,44
Незавершенное строительство
Долгосрочные инвестиции
Прочие долгосрочные активы
Итого	40970,3		100	35069,3	100	30662,52	100	-10347,78	-4446,78
Мобильные средства
Запасы	104083,3		97,6	181883	84,2	237941,46	82,4	133858,16	56058,46
Расчеты с дебиторами		683,6	0,7	20773,8	9,6	34805,22	12	34121,62	14031,42
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства		1858,5	1,7	13346,7	6,2	15845,3	5,5	13986,8	2498,6
Прочие текущие активы						50,07	0,1
Итого		106625,3	100	216003,5	100	288642,05	100	182016,75	72638,55
Всего		147595,6		251072,8		319304,57		171708,97	68231,77

Показатели	2007 год		2008 год		2009 год
Показатели	тыс. тг	%	тыс. тг	%	тыс. тг	%
Первоначальная стоимость	41581,4		41716,7		30522,66
Износ	633,8		6699		5255,66
Поступление ОС	40673,3		136,3
Выбытие ОС					111940,4
Коэффициент износа		1,5		16		17,2
Коэффициент годности		98,5		84		82,8
Коэффициент обновления		0,98		0,3		-
Коэффициент выбытия		-		-		3,67

Материальные оборотные средства	2007 год		2008 год		2009 год		Изменения (+,-) 2009г по сравнению
Материальные оборотные средства	тыс. тг	% к итогу	тыс. тг	% к итогу	тыс. тг	% к итогу	2007	2008г
Производственные запасы	5099,6	4,9	2870,7	1,6	2146,9	1	-2952,7	-723,8
Незавершенное производство
Готовая продукция
Товары	98983,6	95,1	179012,4	98,4	235794,6	99	136811	56782,2
Итого	104083,3	100	181883	100	237941,46	100	133858,2	56058,5

Источники средств	2007 год		2008год		2009 год		Изменение(+,-) 2009г по сравнению с
Источники средств	тыс. тнг	% к итогу	тыс. тнг	% к итогу	тыс. тнг	% к итогу	2007 г. тыс. тнг	2008 г. тыс. тнг
Собственные средства
-уставный капитал	110	2,1	91,9	0,7	110	3,5	0	18,1
-дополнительный неоплаченный капитал
-нераспределенный доход	-5252,6	97,9	13602	99,3	-3211,06	96,5	2041,54	-16813,06
Итого:	-5142,6	100	13693,9	100	-3101,06	100	2041,54	-16794,96
Заемные средства
-долгосрочные кредиты
-долгосрочные займы
- краткосрочные займы	49000	32	40833,3	17,2	16333,33	5	-32666,67	-24499,97
-краткосрочные кредиты
-кредиторская задолженность	35844,8	23,5	81028	34,1	334521,9	86,1	298677,1	253493,9
-резервы предстоящих расходов и платежей
-прочие краткосрочные пассивы	67893,4	44,5	115517	48,7	-28449,65	8,8	-96343,05	-143966,65
Итого:	152738,2	100	237378,3	100	322405,58	100	169667,38	85027,28
Всего:	147595,5		251072,2		319304,58		171709,08	68232,38

12. Кредиторская задолженность	35844,8	81028,6	334521,9	303615,1
13. Прочие краткосрочные пассивы	86421,6	120027,4	-
14. ИТОГО краткосрочных обязательств	122266,4	201056	334521,9	217193,5
15. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,02	0,07	0,05	0,03
16.Коэффициент промежуточной ликвидности	0,02	0,2	0,2	0,18
17. Коэффициент текущей ликвидности	0,9	1,1	0,9	-

Виды доходов предприятия	Абсолютные величины, тыс. тнг.			Удельные веса (%) в общей величине доходов			Изменения в абсолютных величинах
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	2007	2008
Доходы от обычных видов деятельности	475547,4	672316,4	968687,1	99,9	99,8	99,8	493139,7	296370,7
Прочие доходы	-609,8	1405,3	1847,8	0,1	0,2	0,2	1238	442,5
Итого доходов	474937,6	673721,7	970534,9	100	100	100	495597,3	296813,2

Виды расходов предприятия	Абсолютные величины, тыс. тенге			Удельные веса (%) в общей величине расходов			Изменения в абсолютных величинах
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	2007	2008
Расходы от обычных видов деятельности	433953,2	635156,9	902419,9	92,4	94,9	93,6	468466,7	267263
Прочие расходы	35483,9	33538,1	61370,7	7,6	5,1	6,4	25886,8	27832,6
Итого расходов	469437,1	668695	963790,6	100	100	100	494353,5	295095,6

Показатель	Отчетный период 2009 г., тыс. тнг	Аналогичный период, тыс. тенге		Изменение показателя, тыс. тенге		Отчетный период к предшествующему, %
		2007	2008	2007	2008	2007	2008
Выручка (нетто) от продажи услуг	968687,1	475547,4	672316,4	493139,7	296370,7	204	144

Себестоимость проданных услуг (без учета коммерческих и управленческих расходов)	902419,9	433953,2	635156,9	468466,7	267263	208	142
Валовая прибыль	66267,1	41594,3	37159,5	24672,8	29107,6	159	178
Прибыль от продаж	66267,1	41594,3	37159,5	24672,8	29107,6	159	178
Сальдо прочих доходов и расходов	57836,9	36093,7	32132,8	21743,2	36093,7	160	180
Прибыль(убыток) до налогообложения	8430,2	5500,5	5026,7	2929,7	3403,5	153	168
Чистая прибыль	6744,2	3850,3	3518,7	3163,9	3225,5	175	192

Наименование показателя	2007	2008	2009
Выручка	475547,4	672316,4	968687,1
Переменные затраты	433953,2	635156,9	902419,9
Постоянные затраты	35483,9	33538,1	61370,7
Точка безубыточности	405688,2	606795,4	897110,6
Валовая маржа	41594,2	37159,5	66267,2
Отклонение от точки безубыточности в абсолютном выражении	69859,2	65521	71576,5
Запас прочности по точке безубыточности	14,7%	9,7%	7,4%

№ п/п	Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение (+; -)
1	Средняя величина активов	147595,5	251072,2	319304,58	68232,38
2	Собственный капитал	110	91,9	110	18,1
3	Заемный капитал	49000	40833,3	16333,33	-24499,97
4	Текущие пассивы в составе обязательств	49000	40833,3	16333,3	-24499,97
5	Средняя величина текущих активов	106625,3	216003,5	288642,05	72638,55
6	Доход от реализации	596212,3	672316,4	968687,1	195988
7	Доход от налогообложения	119242,5	134463,3	193737,4	59274,1
8	Доход, остающийся в распоряжении предприятия	476969,8	537853,1	774949,7	237096,6
9	Рентабельность совокупных активов	3,2	2,1	2,4	0,3
10	Рентабельность текущих активов	4,5	2,5	2,7	0,2
11	Рентабельность инвестиций
12	Рентабельность собственного капитала	4,3	5,9	7	1,1
13	Рентабельность продаж (продукции)	79,9	79,9	80	0,1

Показатели	Интервал оптимального значения	2007 год	2008 год	2009 год
Коэффициент автономии	Ка>0,5	0,03	0,05	0,01
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	Кз/с<0,67	9,5	3	5,4
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Ко≥0,1	0,4	0,1	0,1
Коэффициент маневренности	Км=0,2-0,5	8,9	1,6	11
Коэффициент прогноза банкротства	Кп/б<0,5	0,7	0,9	0,8
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов	-	2,6	6,2	9,4
Коэффициент производственного назначения	Кипн≥0,5	0,98	0,9	0,8

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. тнг
1	2	3	4	5
1	Приобретение товаров у поставщика	1330	3310	235794
2	НДС по приобретенным ТМЗ	1420	3310	116449
3	Безвозмездное получение товаров	1330	6220
4	Оприходованы излишки товаров выявленные при инвентаризации	1330	6280
5	Возврат товаров не соответствующих условиям поставки	3310	1330
6	Списание себестоимости реализованных товаров	7010	1330
7	Списание товаров на административные расходы	7210	1330	8412
8	Потери товаров в пределах норм естественной убыли	7470	1330
9	Потери товаров сверх норм естественной убыли:
9.1	когда виновники не установлены	7470	1330
9.2	отнесенные за счет виновных лиц	1250	1330	1643
10	Уценка товаров	1360	1330	1987
11	Безвозмездная передача товаров	7410	1330	100
13	Списание товаров в результате стихийных бедствий	7470	1330

Таблица 1.

Таблица 10.

3.1 Синтетический и аналитический учет товарно-материальных запасов

Bukvasha