Реферат Учет и оценка эффективности использования товарно-материальных запасов
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
Содержание
Введение……………………………………………………………………………...3
1. Теоретические основы учета и анализа товарно-материальных запасов
1.1 Экономическая сущность и классификация товарно-материальных запасов………………………………………………………………………6
1.2 Нормативно-правовое регулирование, цели, задачи и принципы учета товарно-материальных запасов…………………………………………11
1.3 Методы учета товарно-материальных запасов и их документальное отражение…………………………………………………………………...24
1.4 Анализ товарно-материальных запасов на предприятии …………….32
2. Финансово-экономическая характеристика ТОО «Опт Торг Company plus»
2.1 Общая характеристика деятельности ТОО «Опт Торг Company plus».36
2.2 Анализ имущества, источников его образования и ликвидности баланса……………………………………………………………………...…...38
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия…………46
2.4 Анализ финансовой устойчивости………………………………………53
3. Организация учета и анализа товарно-материальных запасов и пути его совершенствования в ТОО «Опт Торг Company plus»
3.1 Синтетический и аналитический учет товарно-материальных запасов…………………………………………………………………………57
3.2 Особенности ведения учета товарно-материальных запасов на предприятии с применением программы 1С: Предприятие………………..60
3.3 Совершенствование организации учета…………………………………………………………………………..67
3.4 Повышение эффективности использования товарно-материальных запасов………………………………………………………………………69
Заключение………………………………………………………………………….72
Список использованной литературы……………………………………………...75
Приложение
Введение
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.
В последние годы в стране проведена большая работа по гармонизации учета и финансовой отчетности. В Послании президента Республики Казахстан к своему народу "Казахстан-2030" подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста "будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет". Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой "окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество". Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентируемую стандартами бухгалтерского учета и другими нормативными актами.
В хозяйственной деятельности любого предприятия важную роль играют товарно-материальные запасы.
Производственные запасы и материальные ценности являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс предприятия. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.
В настоящее время в условиях рыночной экономики заготовление и приобретение материально-производственных запасов имеет большое значение на начальной стадии заготовления. Для достижения цели по надлежащему заготовлению и потреблению товарно-материальных ценностей, с дальнейшим рациональным использованием, служба бухгалтерского учета должна содержать полную, прозрачную информацию, позволяющую ежемесячно проводить анализ действий по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей. Кроме того, данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения товарно-материальных ценностей.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материально-производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля по приобретению, движению, сохранностью и использованию материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материально-производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.[34]
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
Руководители предприятий (структурных подразделений), осуществляющих производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.
Без правильной организации учета и контроля над использованием товарно-материальных ценностей невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма актуальна в условиях рыночной экономики.
Необходимым условием выполнения планов и бесперебойной работы предприятия по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия товарно-материальными запасами.[9]
Товарно-материальные запасы являются наиболее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для ускоренного обращения этой статьи в денежные средства предприятию необходимо иметь соответствующие службы, а именно службу маркетинга – комплексную систему организации сбыта продукции ориентированную на удовлетворение потребностей потребителя на основе исследования и прогнозирования рынка. Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня товарно-материальных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятий, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.[22]
Целью дипломной работы является изучение учета и анализа товарно-материальных запасов на основе данных ТОО «Опт Торг Company plus», путей совершенствования методики бухгалтерского учета и повышения эффективности использования товарно-материальных запасов организации. Для реализации цели поставлены следующие задачи:
- раскрыть теоретические аспекты товарно-материальных запасов, их классификации, принципов и методов учета товарно-материальных запасов.
- дать производственную и финансово-экономическую характеристику предприятия;
- изучить методику поступления товарно-материальных запасов на предприятии;
- отразить учет расходования товарно-материальных запасов, и их реализацию на предприятии;
- отразить автоматизацию учета и аудита товарно-материальных запасов.
В первой главе работы рассмотрены общие положения по учету и анализу товарно-материальных ценностей.
Во второй главе представлена краткая характеристика предприятия, дано описание учетной политики предприятия, рассмотрена действующая практика организации учета материалов, указаны методы проверки состояния учета материалов на предприятии.
В третьей главе работы представлены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии и ликвидации выявленных в ходе проверки недостатков; представлены рекомендации по оптимизации проведения анализа товарно-материальных запасов.
В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом товарно-материальных запасов.
Проведенный анализ хозяйственной деятельности на основе данных бухгалтерского учета ТОО «Опт Торг Company plus» и отраженный в данной работе показывает, как используются товарно-материальные запасы предприятия.
Наличие у предприятия достаточных товарно-материальных запасов является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.
1. Теоретические основы учета и анализа товарно – материальных запасов
1.1 Экономическая сущность и классификация товарно-материальных запасов
Для обеспечения бесперебойной торговли и увеличения товарооборота в условиях неравномерности производства и поставки товаров торговые организации и предприятия должны располагать товарными запасами.
В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» товарно-материальные запасы в торговле – это активы в виде готовой продукции, товаров, предназначенные для продажи в ходе деятельности организации.
Товарные запасы представляют собой часть общественного продукта, которая находится на рынке (в сфере обращения) до момента продажи конечному потребителю. Назначение товарных запасов – это гарантировать непрерывность производства и бесперебойность реализации. Они, по сравнению с производственными запасами, имеют по своей сути то существенное отличие, что их расходование носит относительно стихийный характер.
В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя её материальную основу.
Материальные запасы относятся к оборотным средствам и используются, как правило, в течение одного года или обычного цикла при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаются для продажи.
В общем понимании товарно-материальные запасы – это активы в виде:
· запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
· незавершенного производства;
· готовой продукции;
· товаров, предназначенных для продажи.
Задачей товарно-материальных запасов является обеспечение предприятия необходимыми материальными ресурсами, с целью обеспечения предприятию нормальной работы. Товарно-материальные запасы всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой». Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других — за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий концентрируется на контроле за незавершенным производством.[6]
Объективная необходимость товарных запасов обусловлена в обеспечении бесперебойности и ритмичности процесса торговли, поскольку периодически возникают несоответствия как во времени, так и в пространстве между производством тех или иных товаров народного потребления и спросом на них, между потребностями в тех или иных предметах и наличием их в каждый данный момент. К числу причин, вызывающих такие несоответствия, относятся следующие обстоятельства:
1. Номенклатура выпускаемой продукции отдельных промышленных предприятий значительно уже структуры спроса на товары, что вызывает необходимость накапливать продукцию разных предприятий и формировать торговый ассортимент, соответствующий спросу населения.
2. Радиусы размещения промышленных предприятий (поставщиков) и условия транспортировки товаров предопределяют их интервалы во времени между очередными доставками партий товаров в места их реализации и потребления, которые в силу действия ряда факторов могут быть весьма значительными. В течение этих перерывов бесперебойные реализации и потребления товаров возможны лишь при наличии определенных товарных запасов.
3. Природно-климатические особенности отдельных районов страны, приравненные к районам крайнего Севера, высокогорные и труднодоступные районы, имеющие по условиям транспортировки и состоянию транспортных путей сообщения ограниченный доступ в отдельные периоды года. Требуют создания товарных запасов в виде досрочного завоза, которое будет бесперебойно удовлетворять потребности населения в будущем в период значительных перерывов в доставке товаров в связи с бездорожьем и отсутствием транспортного сообщения.
4. Неодинаковы сезонные колебания в производстве некоторых товаров и их потреблении, что обуславливает создание сезонных товаров, реализация которых в период сезона потребления превышает размеры текущего производства. Наконец, непредвиденные случаи возможных перебоев доставки товаров, колебания спроса или ритма производства по причинам, которые иногда нельзя предусмотреть в процессе торговли требуют создания страховых запасов, чтобы эти случаи не приводили к перебоям в потреблении.
Таким образом, товарные запасы должны обеспечить в условиях имеющейся материально-технической базы торговли наиболее полное их соответствие потребностям населения, динамичное развитие розничного товарооборота при наименьших затратах (расходах, издержках обращения), способствовать повышению эффективности торговли и качества обслуживания покупателей.[1]
Материальные запасы классифицируются для целей учета и отчетности по характеру использования, принадлежности, системам первичного учета, оценке.
По характеру использования материальные ценности подразделяются на:
Ценности, используемые в производстве – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;
Ценности, предназначенные к продаже – товары;
Ценности, относящиеся к предметам труда – оборудование к установке.
По принадлежности материальные запасы подразделяются на запасы, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие её по такому праву.
Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся производством важно понимать разделение запасов на следующие 3 вида: запасы, незавершенное производство, готовая продукция.
К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав вырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимыми компонентами при её изготовлении (например, мука при выпечке хлеба).
Незавершенное производство – запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.
Готовая продукция – законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.
Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна классификация последних в зависимости от их назначения.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:
Основные - товарно-материальные запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);
Вспомогательные - товарно-материальные запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, горюче смазочные, бензин, дизельное топливо, мазут, масла) для автомобилей, отработанное масло для смазки металлоформ) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие), а также для содействия производственному процессу.[6]
В статистике торговли товарные запасы классифицируются по различным признакам: по месту нахождения, назначению и товарному составу.
По назначению товарные запасы подразделяются на запасы текущего назначения, сезонного хранения и досрочного завоза.
Текущие товарные запасы предназначаются для обеспечения повседневной бесперебойной реализации (продажи) товаров в период между двумя очередными поступлениями и с каждым очередным поступлением товаров регулярно возобновляются. При этом величина запасов по каждому товару определяется объемом реализации и частотой завоза, поэтому завоз товаров в данном случае осуществляется относительно равномерно, через сравнительно небольшие промежутки времени.
Товарные запасы сезонного хранения создаются для обеспечения бесперебойной торговли теми товарами, производство и потребление которых носят сезонный характер. К ним относятся такие товары, реализация которых в период сезона потребления превышает размеры текущего производства. Вэтой связи по таким товарам межсезонного выпуска необходимо заранее накапливать запас, который будет реализован в будущем для нормального удовлетворения возрастающего спроса населения на отдельные виды товаров при недостаточности или прекращении их производства в разные периоды года. Так, например, елочные украшения, лыжи и коньки, зимняя одежда и обувь – зимой, закладка картофеля и овощей – на длительное хранение, одежда и обувь – для определенных сезонов года.
Товарные запасы досрочного завоза создаются заранее, путем досрочной доставки товаров для бесперебойной организации торговли и непрерывного удовлетворения спроса населения в будущие периоды в отдельных районах страны, когда из-за природно-климатических особенностей их, бездорожья или слабого развития сети автогужевых дорог(в весеннею и осеннею распутицы), доставка товаров при современных транспортных коммуникациях может производиться только в определенные периоды времени года. В данный период возможной доставки завозится вся масса товаров, необходимая для реализации в предстоящие периоды, и в результате в розничной торговой сети сосредотачиваются, кроме текущих товарных запасов, запасы досрочного завоза, предусмотренные для продажи в период значительных перерывов между очередными поставками товаров.
Рассмотренная классификация товарных запасов по назначению имеет большое практическое значение, поскольку от назначения каждого вида товарных запасов зависят особенности его формирования, его размеры и местонахождение. Поэтому правильное определение потребности в товарных запасах разного назначения является одной из важнейших задач управления торговлей.
Непрерывность товарного обращения, являющаяся следствием и условием непрерывности производства и потребления, требует, чтобы товарные запасы все время имелись в необходимых размерах во всех стадиях единого процесса движения их из сферы производства в сферу потребления. Поэтому наряду с классификацией товарных запасов по назначению большое практическое значение имеет подразделение запасов по месту их нахождения.
Товарные запасы по месту нахождения подразделяются на следующие виды: товарные запасы на складах предприятий – товаропроизводителей; товарные запасы на складах оптовой торговли; товарные запасы на складах розничной торговли; товарные запасы в пути.
Товарные запасы на складах оптовой торговли – это приобретенные (закупленные) оптовыми базами и хранящиеся на их складах товары для последующей продажи розничным торговым организациям и другим потребителям.
Товарные запасы в розничной торговли – образуют два уровня: во-первых, это запасы, находящиеся на распределительных базах и складах розничных торговых организаций и предприятий и предназначенные для завоза в розничную торговую сеть; во-вторых, запасы, находящиеся непосредственно в розничной торговой сети, то есть, в магазинах, киосках, палатках.
Товарные запасы между каждым из указанных пунктов товародвижения находятся в пути, то есть, в вагонах, контейнерах, автомобилях, судах, на станциях и пристанях.
Следует отметить, что в состав товарных запасов не включаются оплаченные покупателям (клиентами) товары и подготовленные к отгрузке, поскольку на них торговые организации не имеют права собственности. Не входят также в состав товарных запасов товары на консигнации.
Рассмотренная классификация товарных запасов по месту их нахождения характеризует размер запасов на основанных звеньях их движения от производства до сферы личного потребления, и эти данные не имеют важное практическое значение, поскольку, регулируя размеры товарных запасов в этих звеньях, будут способствовать рациональному размещению их в различных звеньях системы товародвижения и ускорению оборачиваемости товарных запасов и товарного обращения в целом.
В практике работы различают товарные запасы на начало отчетного периода (входящие), которые имелись или имеются к началу периода, и на конец периода (выходящие), которые остались или остаются к концу того же периода.
В процессе производства товарно-материальные запасы учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.). [1]
1.2 Нормативно-правовое регулирование, цели, задачи и принципы учета товарно-материальных запасов
Деятельность организаций и предприятий оптовой и розничной торговли в условиях рыночной экономики обуславливает дальнейшее повышение роли и значения бухгалтерского учета в руководстве и управлении их хозяйством.
Роль бухгалтерского учета, как одного из средств управления торговыми организациями и предприятиями, определяется прежде всего тем, сто он является основным источником экономической информации об объемных и качественных показателях их торгово-финансовой деятельности, необходимой для принятия решений. С помощью этой информации осуществляются следующие основные цели бухгалтерского учета торговых операций в оптовой и розничной торговле:
· обеспечение руководства торговой организации и предприятия информацией о фактическом объеме оптового и розничного товарооборота и резервах дальнейшего их роста;
· контроль за своевременным и полным оприходованием товаров материально ответственными лицами;
· контроль за состоянием и сохранностью товарно-материальных запасов.
Для достижения этих целей перед бухгалтерским учетом товарных операций ставятся следующие основные задачи:
1. Правильное определение и отражение в учете фактического оптового и розничного товарооборота в общем объеме и по их видам каждого торгового предприятия и его структурных подразделений.
Для решения этой задачи на оптовых предприятиях учет товарооборота строится так, чтобы можно было получить не только информацию об общем объеме оптового товарооборота, но и детальные данные о его распределении по видам (оптовая реализация товаров, межреспубликанская поставка, внутрисистемный отпуск, мелкооптовый оборот), формам (складской и транзитный оборот), ассортиментному составу, группам покупателей.
Основой информации для правильного определения и отражения в учете фактического оптового и розничного товарооборота являются отчеты материально ответственных лиц. В них отражается информация о фактическом объеме оптового и розничного товарооборота за отчетный период и нарастающим итогом с начала года. Располагая такой информацией, руководители торговых организаций могут осуществлять оперативный контроль за ходом товарооборота, анализировать причины его отставания или его недостаточной напряженности в необходимых случаях принимать действенные меры по обеспечению и выявлению скрытых резервов дальнейшего увеличения товарооборота.
Следует отметить, что плохо налаженный учет лишает руководителей торговых организаций возможности получения своевременной информации о ходе реализации товаров, ритмичности их завоза и выполнения условий договора поставки, о наличии товарных запасов и их соответствии установленным нормативам.
2. Четкая организация материальной ответственности должностных лиц за сохранность товарно-материальных запасов и денежных средств.
На оптовых и розничных торговых предприятиях сосредоточивается огромная масса товарно-материальных запасов и денежных средств.
Для обеспечения сохранности количества и качества товаров, тары введена материальная ответственность, которая возлагается на работников, называемых материально ответственными лицами.
На торговых предприятиях имеется ряд должностных категорий работников, на которых возлагается материальная ответственность за сохранность ценностей. Это – заведующие складами, заведующие секциями (отделами) складов, кладовщики отдельных кладовых, директора (заведующие) магазинов, их заместители, кассиры, контролеры-кассиры, продавцы, экспедиторы и другие лица, осуществляющие весь комплекс торговых операций, связанных с товарной массой и другими материальными ценностями.
Сущность материальной ответственности заключается в возникновении правовых отношений между торговым предприятием и материально ответственным лицом (лицами) по возмещению нанесенного ущерба, то есть, материально ответственные лица обязаны возместить сумму недостачи или ущерба от порчи и хищения товарно-материальных запасов, которые произошли в следствие любого действия или бездействия работников.
Для четкой и правильной организации материальной ответственности должностных лиц за сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств руководители и главные бухгалтера обязаны следить за строгим соблюдением установленных правил о порядке подбора и проверки работников, принимаемых на должности, связанные с материальной ответственностью, и тщательно проверять, умеет ли данный работник правильно принимать, хранить и отпускать товарно-материальные запасы, знает ли он установленный порядок документального оформления и учет товарных операций и самоконтролировать сохранность товарно-материальных запасов.
Следует отметить, что на должности, связанные с материальной ответственностью, категорически запрещено принимать лиц, имевших судимость за корыстные преступления или уволенных из других организаций за недостачи, порчу и хищения, нарушения цен и другие подобные поступки.
На предприятиях оптовой и розничной торговли применяют две формы организации материальной ответственности работников – индивидуальную (личную) и бригадную (коллективную). При индивидуальной форме материальной ответственности за состоянием и сохранностью товарно-материальных запасов отвечает каждое должностное лицо в отдельности, при бригадной – полная материальная ответственность возлагается по договору одновременно на всю бригаду.
при приеме на работу материально ответственных лиц торговая организация обязана заключить с каждым должностным лицом (при индивидуальной ответственности) и с каждой бригадой (при бригадной ответственности) письменные договоры о полной материальной ответственности за состояние и сохранность полученных под отчет товарно-материальных запасов. При выявлении недостач или порчи товарно-материальных запасов, виновное должностное лицо или бригада обязаны полностью возместить сумму причиненного материального ущерба. Причем каждый член бригады возмещает только определенную долю причиненного торговому предприятию материального ущерба, размер которого определяется пропорционально тарифным ставкам заработной платы работников и фактически проработанному ими времени в межинвентаризационный период.
Следует отметить, что заключенный договор не только возлагает на работников материальную ответственность, но и обязывает руководителей торговых предприятий создавать надлежащие условия труда и хранения товаров, а также проводить конкретные мероприятия для полной сохранности переданных под отчет работнику (бригаде) товарно-материальных запасов.
Главные бухгалтера обязаны контролировать правильность применения действующего Положения об организации материальной ответственности за товарно-материальные запасы, соблюдение правил подбора кадров на должности с материальной ответственностью.
3. Обеспечение контроля за правильностью оформления сопроводительных товарных документов на поступившие товары, полным и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами и своевременностью акцепта (согласие на оплату) расчетных документов поставщиков, а также правильностью составления расходных документов по списанию реализованных, отпущенных и выбывших по разным причинам товаров.
Выполнение этой задачи потребует тщательной проверки как по форме, так и по содержанию поступивших в бухгалтерию торговой организации сопроводительных документов поставщиков (платежных требований-поручений, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и др.), а в необходимых случаях и документов о качестве (сертификаты, качественные удостоверения и т.п.), упаковочных листов, спецификаций.
В торговом отделе организации, поступившие сопроводительные документы проверяют на соответствие отгруженных товаров условиями договора или заказа (по срокам, количеству, ассортименту, качеству и укомплектованности товаров), соблюдение правильности покупных (договорных) цен, транспортных тарифов, таможенных пошлин, сборов и др.
В бухгалтерии организации проверяют: с формальной стороны правильность оформления и полноты заполнения всех реквизитов, наличие соответствующих подписей, даты составления; с арифметической стороны правильность таксировки (умножения цен на количество), подсчета итоговых сумм и правильность определения сумм к оплате. После проверки все расчетные документы поставщика передаются руководителю торговой организации или уполномоченному им лицу для решения вопроса об акцепте счета (дать согласие на оплату) или отказ от акцепта (оплаты) счета. Во всех случаях отказ от акцепта должен быть обоснованным, иначе позже, когда будет доказана необоснованность отказа, торговые организации будут обязаны уплатить поставщику пеню и штраф.
При акцепте счета на нем делают специальную отметку, и сопроводительные товарные документы передаются бухгалтерией материально ответственным лицам для приемки товарно-материальных ценностей по количеству и качеству, и осуществляется строгий контроль за полным и своевременным оприходованием ими поступивших товаров. Аналогичным образом осуществляется бухгалтерией контроль за правильным оформлением расходных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, расходных накладных, актов подсчета чеков) по списанию с материально ответственных лиц отпущенных, реализованных и прочих выбывших товарно-материальных запасов.
Выполнение этой задачи бухгалтерского учета будет способствовать ускорению расчетов с поставщиками и покупателями, своевременному и правильному оприходованию поступивших и списанию выбывших товарно-материальных запасов, тем самым будет обеспечен строжайший контроль за наличием, состоянием и сохранностью товаров по количеству и качеству по всему этапу их продвижения на торговых предприятиях: поступление –хранение – реализация.
4. Обеспечение систематического контроля за состоянием и сохранностью товарных запасов, соответствием их установленным нормативам и предотвращением сверхнормативных запасов товаров, своевременным выявлением неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров, а также своевременным оформлением актов на списание товарных потерь.
Необходимым условием бесперебойного снабжения населения предметами потребления является наличие определенных товарных запасов в торговле, которые всегда должны находиться в определенном соотношении с товарооборотом и обеспечивать лишь действительную потребность в них и не должны превышать установленных нормативов, поскольку сверхнормативные товарные запасы замедляют оборачиваемость товаров, вызывают непроизводительные расходы по хранению товарно-материальных запасов, а иногда приводят к их потере и порче и финансовым затруднениям в работе торговых организаций и предприятий. Для обеспечения сохранности товарно-материальных запасов на каждом торговом предприятии необходимо четко определить круг лиц, несущих материальную ответственность за сохранность товаров и обязательную отчетность их в установленные сроки. От тщательного подбора и проверки этих работников во многом зависят сохранность товарно-материальных ценностей предупреждение их порчи, недостачи и расхищения. При приемке и проверке товарных отчетов материально ответственных лиц должен осуществляться систематический контроль за состоянием товарных запасов, с помощью которого можно своевременно определить, соблюдены ли нормативы запасов товаров, их оборачиваемость, правильно ли размещены товары по местам хранения и принимать меры по нормализации товарных запасов по материально ответственным лицам. При этом очень важно обеспечить своевременное представление в бухгалтерию всех документов по товарным операциям, их тщательную проверку в отношении правильности оформления, законности и целесообразности операций.
Большое значение в осуществлении контроля за сохранностью товарно-материальных запасов и своевременным выявлением неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров имеют периодически проводимые инвентаризации товаров и тары на оптовых складах и розничной торговой сети, особенно при назначении материально ответственных лиц на работу, уходе в очередной отпуск, переводе, увольнении и т.д. материалы своевременно и качественно проведенных инвентаризаций товаров и тары (инвентаризационные описи) позволяют проверить соответствие фактических остатков товаров и тары данным учета, выяснить причины обнаруженных расхождений и принять меры по их устранению. При выявлении недостачи или порчи товаров важно своевременно и правильно оформить соответствующие документы, установить, когда и по чьей вине произошла недостача или порча ценностей. Только при этом условии можно точно измерить размер ущерба (вреда), причиненный работниками торговому предприятию своими противоправными действиями, разграничивать между виновниками материальную ответственность и потребовать возмещение нанесенного ущерба. Учет должен не только своевременно выявлять случаи и виновников недостач, растрат и порчи товаров, но и принимать меры по предупреждению их возникновения, активно воздействовать на снижение товарных потерь.
Для сохранности и нормализации товарных запасов в процессе инвентаризации необходимо выявлять неходовые (малоходовые), залежалые и недоброкачественные товары и составлять на них отдельную инвентаризационную опись. К ней прилагаются письменные объяснения руководителя торгового предприятия, в котором проводится инвентаризация, о причинах наличия таких товаров и его предложения об их использовании и сроках реализации.[1]
Основные принципы бухгалтерского учета в организациях устанавливаются Стандартами бухгалтерского учета утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 января
Основные принципы бухгалтерского учета:
Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах субъекта по мере поступления или возникновения, а не на основе получения денежных средств или оплаты.
Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они были понесены, а тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Согласно принципу начисления следует согласно принципу начислений, отсрочки и распределения для приведения в соответствие доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий. В бюджетных учреждениях и субъектах, определенных в п. 2 статьи 16 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, «О бухгалтерском учете», допускается определение дохода по поступлению денежных средств. [6]
Непрерывность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т. е. как продолжающий функционировать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.
Субъект продолжает и будет продолжать свою деятельность в течении неопределенного периода времени.
Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах субъекта, должна быть понятна всем пользователям.
Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворить потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.
Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. На значимость информации может оказывать влияние, как ее сущность, так и ее ценность (существенность).
Достоверность. Информация является достоверной, если в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи.
Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, что быть нейтральной и надежной.
Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были переоценены.
Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.
Сопоставимость. Чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.
Последовательность. Учетная политика выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды, для того чтобы определить тенденции изменений в его финансовом положении.
Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности.
Своевременность. При необоснованной задержке отчетной информации она может потерять свою значимость. Для представления своевременной информации может возникнуть необходимость отчета до того, как все аспекты сделки другого события известны, что нарушает достоверность. С другой стороны, если отчет откладывается до тех пор, пока все аспекты не будут известны, даже очень надежная информация может принести немало пользы пользователям, поскольку они были вынуждены принимать решения ранее. В целях достижения баланса между значимостью и надежностью надо решить, как лучше всего удовлетворить потребности пользователей при принятии решений. [5]
Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов при поддержке и в тесном сотрудничестве консультантов Азиатского Банка Развития и товарищества с ограниченной ответственностью «Делойт и Туш», в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 мая
В методических рекомендациях разъясняются правила, подходы и оценки, применяемых при определении учетной политики и раскрытии информации учета запасов в соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета (далее - МСБУ) 2 «Запасы».
Методические рекомендации по применению МСФО не являются МСФО и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 2 «Запасы» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 2 «Запасы».
Методические рекомендации рассматривают вопросы, связанные с первоначальной и последующей оценкой запасов в учете, а также возможные методы определения стоимости запасов и формулы для расчета себестоимости запасов, определяют величину затрат, подлежащую признанию в качестве актива или признанию в качестве расходов за отчетный период.
Рекомендации применяются для учета всех запасов, за исключением:
- незавершенных работ, возникающих в процессе выполнения договоров на строительство;
- финансовых инструментов;
- сельскохозяйственных биологических активов;
- запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых и сельскохозяйственной продукции после сбора урожая, в той мере, в которой они измеряются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в отдельных отраслях промышленности;
- товаров торговых брокеров, которые измеряют свои запасы по справедливой стоимости за вычетом издержек возникающих при продаже.
Запасы - это активы:
а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
б) в процессе производства для такой продажи; или
в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Возможная чистая стоимость реализации - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности, за вычетом расчетных затрат на доработку и расчетных затрат по продаже актива.
Справедливая стоимость - эта та сумма, на которую можно обменять актив, или зачесть обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Запасы могут классифицироваться как:
- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
- имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.),
- готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;
- сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;
- незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;
- прочие вспомогательные запасы.
Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):
- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;
- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.
Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования. Экономические выгоды от использования запасов могут поступать организации разными путями, например:
- запасы могут быть реализованы, при этом выгодой будет получение выручки от реализации запасов;
- сырье и материалы, а также незавершенное производство предназначены для формирования затрат по производству готовой продукции - при этом выгода от использования данных запасов будет поступать организации через будущую реализацию готовой продукции;
- запас может быть использован для обмена на другие активы, или в качестве средства погашения существующих обязательств субъекта, выгода при этом в экономии фактических денежных средств, сокращении обязательств или поступлении новых активов;
- запасы могут быть также использованы для выплаты в качестве дивидендов и др.[2]
В зависимости от назначения и использования запасов признание их в качестве расходов различно. Так, после продажи запасов, сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка, потому что от реализованной части запаса выгода получена, и он не должен быть отражен более в качестве актива. Однако, характер и назначение запасов различно: определенная категория их предназначена для продажи (например, товары и готовая продукция), некоторые запасы предназначены для производства (например, сырье, материалы), другая часть запасов предназначена для капитальных затрат (например, строительные материалы для возведения здания хозяйственным способом). При отпуске запасов в производство сырье списывается со счета его учета, но расход не признается - выгода от использованного материала еще не получена, формируется всего лишь новый актив - затраты на производство (счет «Незавершенное производство»). Использованный материал (сырье) будет признан расходом, но лишь при реализации готовой продукции, на производство которой он был использован, через себестоимость реализованной продукции (расход). Если запас использовался, например, при возведении административного здания хозяйственным способом, он списывается с баланса в качестве материала, но не признается расходом: стоимость использованного материала формирует стоимость нового материального актива «Незавершенное строительство - административное здание». Использованный материал будет признан в качестве расхода, но только после введения в эксплуатацию возведенного здания через начисление амортизации по нему и в течение срока службы данного здания.
Однако, если организация понесла затраты на приобретение запасов, но данный запас не может быть использован или реализован (например, запас с просроченным сроком использования или поврежденный запас, запас украден), то понесенные затраты должны быть отражены в учете как расходы (потери запасов). Основание для прекращения отражения в учете запасов в качестве активов - это утрата будущей экономической выгоды, заложенной в нем первоначально.
В отличие от многих других активов запас может быть отражен в отчетности организации лишь при переходе данной организации права собственности на него, хотя для других активов право собственности не является первостепенным при определении актива (например, при финансовой аренде основных средств).
Определение элемента «Актив» включает требование наличия способности организации контролировать выгоду от имеющегося актива.
Определение момента перехода права собственности на запасы и рисков, связанных с этими запасами, является одним из основополагающих моментов при учете запасов. Этот момент определяется, как правило, договором поставки, оговаривающим ее условия.
Товары, переданные на переработку, на ответственное хранение, переданные на консигнацию (под реализацию) должны быть отражены в балансе поставщика (владельца) товаров, поскольку держатель товара (сторона, разместившая запас у себя,) при таких условиях размещения запасов Держатель не обладает правами на них и не контролирует экономическую выгоду от этих запасов. Право собственности, и риски, связанные с этими товарами, при этом, остается у поставщика запасов. При условии размещения запасов под консигнацию товар будет отражаться в балансе поставщика до момента фактической продажи товара третьей стороне (покупателю) через держателя товаров, выступающего по условиям договора на консигнацию в качестве агента по продажам, а не покупателем или владельцем.
Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.
Затраты на приобретение запасов включают затраты:
· на приобретение, за вычетом любых торговых скидок, возвратов налоговых платежей (например, НДС) и прочих аналогичных статей.
· импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением;
· затраты, связанные с транспортировкой (доставкой);
· затраты по разгрузке и обработке грузов;
· и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с переработкой отпущенного в производства сырья, а именно:
- производственные прямые затраты по переработке - затраты, непосредственно связанные с единицами производимой продукции или оказываемыми услугами. К прямым производственным затратам по переработке относятся, как правило, затраты на труд основных производственных рабочих;
- производственные накладные расходы - расходы, которые не могут быть напрямую отнесены на стоимость производимого продукта, но имеют место при переработке запасов в готовую продукцию (например, затраты вспомогательных производственных цехов, затраты по аренде производственных помещений, потребляемая электроэнергия и т.д.). Для отнесения на продукт данные затраты распределяются на себестоимость производимых продуктов, при этом производственные накладные расходы делятся на постоянные и переменные производственные накладные расходы.[2]
Постоянные производственные накладные расходы не имеют прямой зависимости от объемов производимой продукции и остаются относительно постоянными при любых объемах производства. Например, затраты по аренде оборудования, амортизации производственного здания, затраты на освещение производственных цехов и территории завода и другие. Распределение постоянных производственных накладных расходов на затраты основывается на производительности производственных мощностей организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производительность представляет собой ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Сумма постоянных производственных накладных расходов, относимых на единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Сумма таких нераспределенных накладных расходов признается как расход в период их возникновения. В периоды необычайно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости.
Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства (например, косвенные затраты сырья и труда). Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.
В результате производственного процесса одновременно может выпускаться более чем один продукт. Это может происходит в случаях, когда вместе с основным продуктом выпускаются побочные продукты (например, металлургические организации). Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами последовательно и пропорционально. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости реализации каждого продукта, возможной чистой стоимости реализации, учетной цене, если они незначительно отличаются от фактической себестоимости этого продукта. В этом случае стоимость побочного продукта вычитается из себестоимости основного продукта.
В себестоимость готовой продукции помимо затрат на материалы и затрат на их переработку могут быть включены и непроизводственные накладные расходы, необходимые для доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. Например, организация выполняет заказ, но для производства данной продукции пришлось нести затраты по ее разработке. Данный заказ не имеет серийного производства. Заказчик согласен компенсировать не только производственные затраты, связанные с выпуском данной продукции, но и затраты по ее разработке. Хотя такие затраты не относятся к категории производственных, но допустимо включение их в себестоимость выпускаемой по спецзаказу продукции как прочую статью затрат.
Примерами затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве текущих расходов в период их возникновения могут служить:
• сверхнормативные потери сырья, труда или прочих производственных затрат;
• затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;
• административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
• затраты на продажу.
В соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, изложенным в МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», в некоторых условиях затраты по займам могут быть включены в себестоимость запасов.
В соответствии с МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство», себестоимость запасов относящиеся к сельскохозяйственной продукции, которая была получена при использовании биологического актива, измеряется на основе справедливой стоимости, за вычетом издержек возникающих при продаже урожая.
В той степени, в которой поставщики услуг имеют запасы, они отражают эти запасы по производственной стоимости. Себестоимость этих запасов включает затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, затраты по контролирующему персоналу, а также соответствующие накладные расходы. При этом затраты, связанные с реализацией услуг, а также административные затраты не включаются в себестоимость услуг, а признаются как расходы в периоде их возникновения.
В соответствии с МСБУ (IAS) 2 себестоимость запасов формируется в соответствии с фактически понесенными затратами на приобретение и переработку. Однако, если результаты приближенно выражают значение себестоимости, то при формировании себестоимости запасов допускается использование следующих методов:
- для организаций розничной торговли - метод розничных цен;
- для производственных организаций - метод нормативных затрат.
Метод нормативных затрат учитывает нормальные уровни (соответствующие установленным нормам) использования сырья, материалов, труда, их эффективности и мощности производства. То есть стоимость готовой продукции определяется некой плановой калькуляцией с обязательным анализом возникших отклонений фактических от нормированных затрат на производство. Плановые калькуляции должны регулярно проверяться и, при необходимости, пересматриваться.
Метод розничных цен, в основном, используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковый процент валовой прибыли в цене, и для которых невозможно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запасов определяется путем уменьшения продажной стоимости запасов на величину соответствующего процента валовой прибыли. При определении величины процента также учитываются запасы, уцененные до уровня ниже первоначальной продажной цены. На практике каждое подразделения розничной торговли часто использует собственное среднее значение процента.
Для расчета себестоимости запасов используются следующие способы:
а) специфической идентификации затрат,
б) средневзвешенной стоимости;
в) ФИФО: первое поступление - первый отпуск;
Исходя из влияния каждого способа на отчет о прибылях и убытках (в плане оценки использованных запасов), на бухгалтерский баланс (в плане оценки остатков запасов) необходимо сделать обоснованный выбор применяемого способа расчета себестоимости запасов.
Часто возникают обстоятельства, результатом которых может стать обесценение имеющихся запасов. Факт обесценения фиксируется в учете, если возмещаемая стоимость (стоимость, которая могла бы быть получена в результате немедленной реализации запаса) окажется ниже балансовой стоимости запаса.
Себестоимость запасов может быть снижена в следующих случаях:
а) повреждение запасов (порча, поломка, дефекты);
б) полное или частичное устаревание запасов;
в) снижение продажной цены (утрата будущей выгоды);
г) увеличение затрат на завершение или осуществление продажи.
Списание запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации, отвечает принципу осмотрительности: активы в балансе организации не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. При этом нецелесообразно списывать запасы на основе их классификации. Например, организации, занимающиеся поставкой услуг, обычно аккумулируют затраты по каждой отдельной услуге, для которой будет устанавливаться отдельная продажная цена, и, таким образом, она рассматривается как отдельная статья.
Расчеты возможной чистой стоимости реализации должны основываться на самом надежном доказательстве в отношении количества запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. При расчете чистой стоимости реализации необходимо учитывать предназначение этих запасов, события, происходящие после окончания отчетного периода в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.
Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до возможной чистой стоимости реализации.
Оценка чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов: новая балансовая стоимость должна представлять собой наименьшее значение из: себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации. Например, запасы учтенные, из-за снижения продажной цены по возможной чистой стоимости реализации, все еще остаются нереализованными в периоде, когда их продажная цена возросла.
После продажи запасов, их балансовая стоимость, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая им выручка. Все списания до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Величина любого обратного доначисления запасов, вызванного увеличением чистой стоимости реализации, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления обратного доначисления.
В финансовых отчетах следует раскрывать:
- учетную политику, принятую для оценки запасов (фактическая стоимость, розничная цена, нормативные затраты), включая использованный способ расчета их себестоимости (ФИФО, средневзвешенный, специфической идентификации);
- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по отдельным группам запасов по классификации организации;
- справедливую стоимость запасов за вычетом затрат по реализации;
- величину возврата любого списания, которое признается как уменьшение расходов в данном периоде в соответствии с пунктом 30, а также обстоятельств или события, которые привели к возврату списанных запасов;
- себестоимость запасов, признанную в качестве расхода в данном периоде;
- операционные затраты, относящиеся к выручке, признанные в качестве расхода в данном периоде, классифицированные по их характеру;
- сумму любых списаний запасов в течение периода до возможной чистой стоимости реализации;
- балансовую стоимость запасов, отданных в залог в качестве обеспечения обязательств. [2]
1.3 Методы учета товарно-материальных запасов и их документальное отражение
Оценка стоимости запасов в бухгалтерском учете очень важна, потому что от нее зависит себестоимость проданных товарно-материальных запасов и тем самым доход за отчетный период. Кроме того, стоимость запасов, указанная в балансе влияет на сумму текущих запасов. У хозяйствующего субъекта имеется возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того, как метод выбран, он должен применяться последовательно из одного отчетного периода в другой. Однако необходимо помнить, что для одного вида материалов можно использовать один метод. Выбор методов оценки устанавливается в учетной политике субъекта. Изменить метод возможно только в том случае, если имеются серьезные основания, при этом причины и последствия перехода должны объясняться в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.
В национальной практике предприятию разрешено применение всех видов оценки запасов. При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки, рекомендованные СБУ № 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы»: по средней взвешенной стоимости; ФИФО; ЛИФО; специфической идентификации; НИФО; стандартная цена.
Каждый из существующих методов оценки запасов имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимы принимать во внимание при выборе метода, является эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности) и управленческие решения.
Метод средневзвешенной стоимости товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода, при расчете стоимости товарно-материальных запасов данным методом к имеющимся на начало периода количеству запаса в натуральном выражении (в единицах) добавляется количество приобретенных запасов в течении периода, а к стоимости на начало периода – общая стоимость приобретенных запасов. Средняя величина стоимости единицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на начало периода плюс покупка) на общее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс покупка). Расход (продажа) запаса отражается по полученной таким образом средней стоимости и в конце периода включается в общую стоимость реализованной продукции.
Достоинством метода средневзвешенной стоимости оценки товарно-материальных запасов является «сглаживание» показателя себестоимости реализованной продукции в случаях, когда имеют место редкие скачки покупных цен, а так же отсутствует необходимость по партийного учета цен на реализуемые запасы. [7]
При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных первыми («первый поступил – первым использован»). Метод ФИФО дает значение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости и является систематическим и объективным. В основу этого метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов и их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в организацию первыми, раньше всех остальных.
При оценке товарно-материальных запасов методом ЛИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных или произведенных последними («последним поступил – первым использован»). В основу данного метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов из их общей стоимости, должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в организацию последними, позже всех остальных.
Метод оценки по специфической идентификации предлагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Использование данного метода предполагает особую маркировку каждой единицы запаса, что позволяет в любой момент времени определить её стоимость, а так же установить дату реализации каждой единицы конкретного вида запаса, себестоимость проданного запаса, оставшегося в организации. При использовании данного метода движение стоимости товарно-материальных запасов, обычно, совпадает с их физическим движением. Это единственный способ полностью совмещающий физический и стоимостной оборотным запасов.
Метод НИФО предполагает списание материалов по ценам «следующим поступил – первым убыл». При этом методе необходимы поправки для уравнения стоимости отпуска со стоимостью поступлений. Этот метод подобен методу цены замещения.
При использовании метода оценки стандартной цены (нормативная стоимость) материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их стандартной цене (нормативной). Различия между реальной ценой и нормативной накапливается на отдельном счете. [11]
По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры-ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у субъекта. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальных запасов.
Порядок и документальное оформление приемке товарно-материальных запасов на склад (магазин)
Приемка поступивших товаров на склад (магазин) торговой организации производится заведующими складами (магазинами) и другими материально ответственными лицами по количеству и качеству. Предельный срок приемки товаров от местных поставщиков составляет 10 дней со дня получения, от иногородних поставщиков – 20 дней со дня прибытия товаров на станцию назначения. Скоропортящиеся товары принимают по качеству и одновременно и по количеству в течение 24 часов с момента получения груза. Следует иметь в виду, что неоправданная задержка приемки и оприходования товаров приводит к снижению объема товарооборота и замедлению оборачиваемости товаров, которые способствуют увеличению расходов и снижению доходов торговых организаций.
Товары, прибывшие в исправных контейнерах и цистернах с неповрежденными пломбами товароотправителя, выдают материально ответственным лицам без проверки массы, состояния и количества мест. Товары, поступившие в исправной таре или имеющие фабричную упаковку, принимают от менеджера (экспедитора) или шофера по числу мест и массе брутто или количеству единиц и массе нетто по трафарету. При этом оприходование товаров на складе (магазине) целесообразно оформлять, использую сопроводительные товарные документы поставщика (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.). Для этого на них заведующий складом ставит специальный штамп приведенной ниже формы, где указываются дата приемки товаров, номер и дата сопроводительного документа, сумма фактически принятых товаров и отдельно тары, что заверяется подписью материально ответственного лица.
Такой порядок документального оформления приемки товаров является рациональным, поскольку сокращаются количество документов и затраты труда на их составление.
Отдельный приходный документ на поступившие товары составляется только в случае выявления расхождений в их количестве и качестве, или при наличии одного документа поставщика товары поступают на разные склады.
Следует отметить, что не во всех случаях можно оформить приемку товаров проставлением штампов на сопроводительных документах поставщиков. Это относится прежде всего к скоропортящимся продуктам, по которым всегда бывает отклонения по количеству за счет естественной убыли и нередко по качеству. Приемка таких товаров оформляется выпиской приемного акта, в котором приводится перечень принятых товаров, их количество и сумма, а также расхождение с документами поставщика. Типовыми формами документов первичного учета предусмотрено составление приемных актов для оформления приемки плодоовощной продукции на плодоовощных базах и складах, а такде оформления приемки продуктов на холодильниках.
В случаи неисправности пломб, а также при нарушении целостности контейнеров, ящиков, тюков и другой тары поставщиков, в которые были упакованы товары, их вскрывают в присутствии лица, доставившего товар. Если при приемки товаров выявлены несоответствия между данными о количестве (массе) товара по сопроводительному документу на поступившие товары и фактическим количеством (массой) и качеством полученных товаров, то приемку приостанавливают и вызывают представителя поставщика, если это предусмотрено условиями договора или особыми условиями поставки. В случае его неявки в установленный срок или когда вызов такого представителя не является обязательным, приемку товаров и составление акта могут производить с участием компетентного представителя незаинтересованной организации в порядке, предусмотренном правилами приемки товаров или без какого-либо представителя (односторонне), если поставщик дал на это письменное соглашение.
Результаты приемки товаров и выявленные несоответствия их по количеству и качеству оформляются составлением соответственно специального «Акта об установленном расхождении в количестве при приемке товарно-материальных запасов» или «Акта об установленном расхождении в качестве при приемке товарно-материальных запасов». В него вносят данные только о тех товарно-материальных запасах, по которым установлены расхождения; товарно-материальные запасы, по которым расхождения не установлены, в акте не перечисляются.
Во всех экземплярах счета-фактуры и товарно-транспортных накладных заведующий складом делает запись о факте составления акта.
На фактически поступившие и принятые материально ответственным лицом товары и тару составляется приходная накладная в двух экземплярах,один из которых выдается менеджеру (экспедитору) или шоферу, а второй – остается у заведующего складом. Кроме того, по одному экземпляру указанных документов материально ответственное лицо оставляет у себя, остальные передает поставщику.
Приемка импортных товаров по количеству и качеству производится специальной комиссией с участием представителей Бюро товарных экспертиз или Товарно-промышленной палаты. Там, где это не представляется возможным, товар принимается с участием представителей других незаинтересованных организаций, которые должны иметь удостоверение (доверенность) на право участия в приемке товара.
Если при приемке импортных товаров установлено их ненадлежащие качество, некомплектность и недостача, то составляется «Акт об установленном расхождении в количестве по приемке импортных товаров». Он оформляется по каждой иностранной фирме и наряд-заказу на товары, поступившие в фабричной упаковке инофирмы в пяти экземплярах. [11]
Документальное оформление по отпуску и отгрузке товарно-материальных запасов со складов
Оптовые и торговые предприятия производят отпуск, отгрузку и реализацию товаров покупателям в соответствии заключенными с ними договорами поставки, их заказов и нарядов. Все заключаемые договоры, заказы и наряды должны быть завизированы главным бухгалтером оптового торгового предприятия. При этом следует обратить внимание на платежеспособность покупателя, и определить какая форма расчетов за отпускаемые товары обеспечить своевременную оплату.
Товары со складов предприятий могут быть отпущены непосредственно представителю покупателя, доставлены покупателям централизованно транспортом оптовых баз, а также отгружены иногороднему покупателю железнодорожным, водным, автомобильным и воздушным транспортом.
последовательно рассмотрим порядок документального оформления реализации товаров при всех указанных выше различных условиях их отпуска и отгрузки покупателям со складов торговых предприятий.
Документальное оформление отпуска товаров представителю покупателя. Отпуск товаров предприятиями непосредственно представителю покупателя производится в соответствии в заключенным договором поставки или заказам-заявкам покупателей и при предъявлении доверенности на получение товара и удостоверения личности. На основании этих документов торговый отдел или уполномоченное лицо выписывает распоряжение заведующему складом об отборке и отпуске товаров. В распоряжении указывают реквизиты покупателя, наименование, ассортимент, количество и цену товаров, подлежащих отпуску. Однако следует отметить, что на выписку отдельных распоряжений на отпуск товаров затрачивается много труда, поэтому от них можно отказаться. Наиболее рациональным и целесообразным документом вместо распоряжения является счет-фактура, который по своему построению совмещает наряд-заказ складу на отборку товаров, фактуру на отпуск их покупателю и счет на оплату через банк отпущенных товаров. Таким образом, счет-фактура является комбинированным документом, сочетающим признаки распорядительного, оправдательного и расчетного документов.
Согласно распоряжению на отпуск товаров или выписанному счету-фактуре на складе отбираются подлежащие к отпуску товары и приемка их производится непосредственно представителем покупателя по количеству и качеству в таком же порядке, как и при приемке в зависимости от особенностей товаров и способа их упаковки.
Отборка отпускаемых товаров оформляется проставлением заведующим складом на всех поступивших на склад экземплярах счетов-фактур фактически отпущенного количества и цены товаров. Все четыре экземпляра передают в бухгалтерию, где осуществляется тщательная проверка правильности заполнения всех реквизитов, цен на товары и тару, размер и суммы предоставляемой покупателям торговой скидки (если это предусмотрено), подсчет стоимости товаров и тары и суммы к расчету.
Выписка счетов-фактур и необходимая таксировка могут производиться на персональных компьютерах, которые позволяют в один прием выписывать расходный товарный документ и осуществлять записи в регистрах складского и аналитического бухгалтерского учета.
На каждом счете-фактуре за подписью соответствующего работника бухгалтерии делают отметку о том, что цены, таксировка и подсчеты итогов проверены. Оформленные и проверенные таким образом счета-фактуры передаются на подпись руководителю предприятия и главному бухгалтеру. затем все подписанные экземпляры документов направляют заведующему складом для отпуска представителю покупателя отобранных и включенных в счет-фактуру товаров и тары.
Представитель покупателя получение товаров подтверждает своей росписью на всех экземплярах счета-фактуры. Один экземпляр заведующий складом выдает товарополучателю, два других вместе с доверенностью на право получения товаров сдается в бухгалтерию при товарном отчете. Один из этих двух экземпляров счетов-фактур направляют в банк с платежными требованием-поручением для получения оплаты с покупателя за отпущенные товары. При этом в платежных требованиях-поручениях указывают только номера счетов-фактур и их общие суммы к оплате.
Документальное оформление реализации товаров путем централизованной доставки покупателю. Реализация товаров со склада путем их централизованной доставки непосредственно покупателю осуществляется силами и средствами предприятия по заказам – заявкам и заранее разработанным и согласованным с покупателями графикам.
Лицу, которому поручается централизованная доставка товаров выдается «Книга регистрации сданных документов», в начале которой указывается инициалы ответственного лица и помещается доверенность предприятия на право приема товаров и доставки их покупателям. В книге записывается от кого и кому товары доставлялись, кто и по какому документу принял груз.
Основным документом для подготовки и отпуска товаров со склада предприятий при централизованной доставке их является товарно-транспортная накладная, которая выписывается в четырех экземплярах и оформляется согласно заказу-заявке или отборочному листу в установленном порядке. Товарно-транспортная накладная сопровождает товар до получателя и является комбинированным документом, служащим основанием для отражения операций трех видов: отгрузки товаров, оприходования товаров покупателям и расчетов с транспортной организацией за транспортные услуги.
Отобранные, упакованные и подготовленные товары для централизованной доставки водитель автотранспорта принимает по количеству мест, проверяет исправность тары и наличие пломб. О получении груза водитель расписывается на оставшемся на складе экземпляре товарно-транспортной накладной, а остальные три экземпляра накладной выдаются заведующим складом водителю.
при прибытии автомашины с товарами, водитель проверяет у заведующего розничной торговой сетью наличие доверенности на право получение товара, выданной руководителем торговой организации. Поступившие в розничные предприятия товары принимают материально ответственными лицами по количеству тарных мест, проверяя при этом целостности контейнеров, ящиков и тюков, а также исправности пломб. О получении товаров заведующий розничным предприятием подтверждает своей подписью и проставлением на всех трех экземплярах товарно-транспортной накладной номера и даты доверенности на право получения товара с указанием суммы принятых товаров и тары. после этого один экземпляр товарно-транспортной накладной оставляет у себя и прикладывает его к товарному счету, а два других возвращает водителю, доставившему товары и тару.
В день возвращения из рейса на предприятие водитель передает заведующему складом под расписку в Книге регистрации сданных документов два экземпляра товарно-транспортной накладной и акт об установленных расхождениях (если он составлен).
Водители автотранспорта отчитываются перед бухгалтерией предприятия о доставке товаров в розничную торговую сеть, представляя надлежащие оформленные документы о полученных на складе и доставленных покупателям товарах.[12]
Документальное оформление отгрузки товаров железнодорожным (водным, воздушным) транспортом. При отгрузке товаров в адрес иногородних покупателей железнодорожным (водным, воздушным) транспортом товары отбираются, упаковываются и отпускаются со склада поставщика без представителя покупателя, приемка их покупателем будет производиться при отсутствии представителя поставщика. Поэтому, в целях во избежание возникновения взаимной претензии, необходима тщательная отборка, надлежащая упаковка и отгрузка товаров в строгом соответствии спецификации к заключенным договорам поставки, заказам-заявкам, разовым сделкам и разнарядкам и доставка товаров покупателям в полной сохранности. Для этого бухгалтерия оптового предприятия обязана установить строгий контроль за правильным оформлением операции по отборке, упаковке и отгрузке товаров с тем, чтобы покупатели на их основании могли осуществить контроль за сохранностью доставляемых товаров и в случае обнаружения каких-либо нарушений оперативно установить виновных лиц. В соответствии со сроком отправки товаров, установленным указанными документами, менеджер по сбыту торгового отдела оптового предприятия выписывает складу распоряжение на отборку или счет-фактуру на отгрузку товаров. В них указывает реквизиты покупателей, наименование, количество и цену отгружаемых товаров. Получив счет-фактуру на отгрузку товаров, производят отборку их и, в необходимых случаях упаковывают в тару и в каждое тарное место вкладывают упаковочный ярлык.
На упакованные и подготовленные к отправке товары бухгалтерией оптовых предприятий на персональных компьютерах выписываются счет-фактура и другие сопроводительные документы в четырех экземплярах, которые после таксировки и определения суммы к оплате подписываются руководителям и главным бухгалтером. Затем заведующий складом на основании подписанных счетов-фактур отпускает упакованные товары для погрузки в вагон (баржу, трюм). Для доставки товара со склада на станцию железной дороги (пристани, в аэропорт) выписываются товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах, один из которых остается у грузоотправителя.
Отправка товаров железнодорожным (водным, воздушным) транспортом оформляется железнодорожной накладной (коносаментом, авианакладной), которая сопровождает груз на всем пути его следования и ее вручают в пункте назначения грузополучателю для оформления приемки груза. В железнодорожной накладной (коносаментом, авианакладной) указывают количество и общий вес брутто погруженного товара; или вес груза.
Менеджер по сбыту оптовых предприятий передает железнодорожную накладную (коносамент, авианакладную) вместе с другими сопроводительными документами станции железной дороги (пристани, аэропорта), которая штампом на накладной удостоверяет время приемки груза к перевозке.
На товары, принятые к отправке, станция железной дороги (пристань, аэропорт) выдает менеджеру квитанцию о приеме груза. Номер грузовой квитанции, дату отгрузки, число мест, массу груза, наименование станции назначения, грузополучателя и плательщика указывают в счете-фактуре. Затем грузовую квитанцию вместе со счетом-фактурой, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием-поручением отсылают покупателю. представитель станции железной дороги (пристани, аэропорта), принявший товары к отправке, расписывается в товарно-транспортной накладной, ставит штамп и оставляет у себя один экземпляр. Остальные экземпляры товарно-транспортной накладной менеджер по сбыту возвращает на оптовые предприятия.
Для получения денег с покупателя за реализованные им товары оптовые предприятия сдают в банк платежное требование-поручение с приложением счетов-фактур.
Порядок документального оформления операций по приемке и доставке товаров со станции железной дороги (пристани, аэропорта) на предприятия розничной торговли полностью совпадает с порядком документального оформления доставки товаров на оптовые предприятия, которые подробно изложены выше.[12]
1.4 Анализ товарно-материальных запасов на предприятии
Задачи анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами являются:
1) Оценка реальности плана материально-товарного снабжения;
2) Степень выполнения плана и влияние его на объем производства;
3) Оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
4) Выявление внутренних резервов экономии материальных ресурсов.
Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью. Немаловажное значение имеет выполнение плана по срокам поставки материалов, нарушение которых ведет к недовыполнению плана реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используются коэффициенты вариации.
Складские запасы сырья и материалов делятся на текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки и среднесуточного расхода материалов. В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов сырья и материалов нормативным. На основании данных о фактическом наличии материалов и среднесуточном расходе материалов рассчитывают фактическую обеспеченность материалов в днях и сравнивают ее с нормативной. Для оптимизации текущих запасов используются различные модели. Наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа. Модель основана на минимизации затрат по хранению и закупке запасов, на основании которой затраты классифицируются как:
1) сумма затрат по завозу, включая расходы по транспортировке и приемке запасов;
2) сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, заработная плата).[11]
Потребность в материальных ресурсах может быть удовлетворена интенсивным или экстенсивным способом.
Экстенсивный способ – приобретение или изготовление материальных ресурсов, который ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции и если рост материальных затрат выше чем рост производства, то это приведет к росту материалоемкости и снижению рентабельности.
Интенсивный путь – означает более экономное использование имеющихся материальных ресурсов, использование вторсырья и т.д. и ведет с снижению материалоемкости и повышению рентабельности.
В ходе данного анализа в первую очередь проверяют качество материальных ресурсов, затем сверяются плановая потребность в материальных ресурсах с фактическим поступлением, т.е. используют балансовый метод анализа.
Затраты по завозу материалов определяются как отношение годового объема производственной потребности в данном сырье или материале к среднему размеру одной партии, умноженное на среднюю стоимость размещения одного заказа. Чем больше партия заказа, тем реже завозится товар, следовательно, снижается сумма затрат по завозу материалов.
Для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени используются логистические принципы работы с производственными запасами, которые координируют движение товаров по цепочке «поставщик – предприятие – покупатель», гарантируют, что необходимые материалы и продукция будут предоставлены своевременно, в нужном месте, требуемом количестве и надлежащего качества. В результате сокращаются затраты на складирование и продолжительность капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся прибыль на тенге материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Прибыль на тенге материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоемкость определяется по формуле:
МП = РМ / П, (1.1)
где РМ – расход материалов за анализируемый период;
П – объем продукции за анализируемый период.
Этот показатель характеризует расход материалов на 1 тенге изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.
Материалоотдача определяется по формуле:
МО = П / РМ, (1.2)
Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 тенге затраченных материалов. Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.[11]
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной стоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.
Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.
Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.
Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения являются:
1) определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;
2) выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);
3) контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;
4) изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;
5) выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.
Таким образом, в процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также определяют влияние на объем производства продукции.
2. Финансово-экономическая характеристика ТОО «Опт Торг Company plus»
2.1 Общая характеристика деятельности ТОО «Опт Торг Company plus»
ТОО «Опт торг company plus» зарегистрировано Управлением юстиции Костанайской области, свидетельство о государственной регистрации № 11693-1937-ТОО от 29.01.2003 года.
Форма собственности – частная.
Организационно-правовая форма – Товарищество с ограниченной ответственностью.
Устав ТОО «Опт торг company plus» утвержден учредителем ТОО.
ТОО расположено: Республика Казахстан, г. Костанай, ул.Путейская,1.
Уставный капитал составляет 110 000 тенге.
ТОО «Опт торг company plus» является юридическим лицом с момента регистрации, содержится за счет доходов от собственной деятельности.
Предприятие имеет самостоятельный баланс и счета в кредитных учреждениях, круглую печать со своим наименованием, фирменные бланки и другие реквизиты, выполняет возможные обязанности и пользуется правами, связанными с его деятельностью, регламентированные Уставом.
Предмет деятельности ТОО: торгово-закупочная и посредническая.
ТОО имеет самостоятельные расчетные и валютные счета, открытые в соответствии с законодательством РК. Состоит на учете в качестве налогоплательщика в налоговом комитете г. Костаная, присвоен РНН 391700222672.
Товарищество для достижения установленных целей, имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Товарищество является собственником принадлежащего ему имущества. Товарищество осуществляет, согласно действующему законодательству, владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.
Основной целью деятельности Товарищества является извлечение чистого дохода, повышения благосостояния Участника и работников Товарищества.
Органом управления предприятия, как юридического лица является его директор, назначаемый учредителем и действующий на принципах единоначалия. [4]
Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер.
Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и пункта 6 Стандарта Бухгалтерского Учета – 24 «Организация бухгалтерской службы» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении операций и событий несет руководство предприятия.
Директор ТОО в соответствии с Уставом несет ответственность перед учредителем за состоянием дел на предприятии.
Главный бухгалтер несет ответственность за:
- подбор и организацию работы специалистов бухгалтерии;
- общее ведение бухгалтерского учета и расчетов налогов;
- соблюдение требований Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Стандарта Бухгалтерского Учета Республики Казахстан и других нормативных актов, а также настоящей Учетной политики.
Нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности влечет ответственность, предусмотренную законодательными актами Республики Казахстан.
Стандарт Бухгалтерского Учета-11 «Учет по подоходному налогу».
а) Основные положения, применяемые при исчислении подоходного налога, определены Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
б) В результате различных требований налогового законодательства и требований бухгалтерского учета возникают постоянные и временные разницы в определении бухгалтерского результата и налогооблагаемого дохода.
в) Совокупный годовой доход по бухгалтерскому учету корректируется за счет постоянных и временных разниц, возникающих в результате того, что часть статей доходов и расходов учитывается при расчете бухгалтерского дохода, но не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода.
Особенности классификации затрат в бухгалтерском учете и влияние на налогооблагаемый доход.
а) Затраты, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг и полностью включаемые в вычеты
б) Затраты, относимые на себестоимость, но принимаемые к вычетам в пределах норм, установленных нормативными актами и подтвержденные документально:
- затраты на представительские расходы;
- затраты на командировочные расходы;
- затраты на содержание служебного автотранспорта и рекламу;
- потери ТМЗ в процессе хранения, транспортировки, погрузки, разгрузки, брак в производстве;
- отрицательная курсовая разница сверх установленного норматива;
- выплаты стимулирующего характера;
- проценты за кредит, сверх норм;
- суммы, переданные на благотворительность (сверх нормы более 2 % налогооблагаемого дохода).
в) Затраты, покрываемые за счет чистого дохода и не принимаемые к вычетам:
- все виды непроизводственных затрат (социальная и культурная сфера);
- суммы износа, начисленные по ОС непроизводственного назначения;
- затраты на работы и услуги, не связанные с производством;
- расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;
- штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет.
Вышеуказанный перечень затрат и расходов должен систематически корректироваться в течение отчетного периода.[8]
2.2 Анализ имущества, источников его образования и ликвидности баланса ТОО «Опт Торг Company plus»
Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активах. Анализ финансового состояния начинаются с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Для более углубленного анализа структура имущества предприятия необходимо привлечь дополнительную информацию, расшифровавшую собственный и заемный капитал – основной и оборотный. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства изучить динамику структуры имущества. Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.
Изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной (производственной) и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов. Показатели структурной динамики отражает долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.