Реферат Налог на прибыль организации 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Ижевский Государственный технический университет»
факультет «Менеджмент и маркетинг»
кафедра «Бухгалтерский учет анализ хозяйственной деятельности»
К У Р С О В А Я Р А Б О Т А
На тему «Налог на прибыль организации»
Выполнил: ____________________________
Проверил: ____________________________
Ижевск, 2010
Введние………………………………………………………………….………стр. 3 1 Глава: Теоретические основы налога на прибыль организации………..… стр. 5
Историческая справка…………………………………………………………..стр. 5
Основные элементы налогооблажения………………………….………..….. стр. 6
Налоговая база и особенности ее исчисления…………………………..…...стр. 10
Вариант расчета налога на прибыль…………………….………………….. стр. 12
2 Глава: Порядок составления налоговой отчетности…………………........стр. 16
2.1 Налоговый учет и налоговый документооборот....……………...……… стр.16
2.2 Порядок заполнения декларации…………………………………...…….стр. 18
3 Глава: Бухгалтерский учет……………………...…………………………..стр. 32
3.1 План счетов………………………………………………………………...стр. 32
3.2 Отражение в бухгалтерском учете операций начисления налога, начисления пеней, штрафов и других возможных санкций……………………………...стр. 33
3.3Перечисление налога в бюджет…………………...……………………....стр. 34
Заключение…………………………………………..………………….……..стр. 39
Список литературы…………………………………...……………………….стр. 41
Приложения…………………………………………...……………………….стр. 43
ВВЕДЕНИЕ
Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.
Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.
С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.
Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.
Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.
Предметом исследования являются нормы НК РФ об основах налогообложения и налоге на прибыль организации [15].
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.
Тема данной курсовой работы является актуальной, и при работе над ней для достижения целей ставились следующие задачи:
- Рассмотреть историю возникновения налога на прибыль, состояние на сегодня и перспективы развития;
- Рассмотреть элементы налога на прибыль;
- Ознакомиться с порядком заполнения налоговой отчетности по налогу на прибыль;
- Раскрыть отражение в бухгалтерском учете операций начисления налога на прибыль;
- Рассмотреть особенности перечисления налога на прибыль в бюджет.
- Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Историческая справка
Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Он поступает в федеральный бюджет и региональные бюджеты РФ.
Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г.
Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором». Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные [16].
В современное время налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 года на всей территории России. С 1 января 2002 года дополнил вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) новой – 25 главой «Налог на прибыль организаций». Она вступила в силу с 1 января 2002 года. С этой же даты утратили силу большинство положений Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль организаций» и Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Перестало действовать Положение о составе затрат и другие подзаконные акты, принятые в соответствии с Законом № 2116-1.
За время, прошедшее со дня вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, принят целый ряд нормативных документов, внесших в нее изменения и дополнения. Согласно главе 25 Налогового Кодекса, налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России. В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ российские организации – это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иностранными организациями в соответствии с НК РФ признаются иностранные юридические лица (компании, корпорации), которые обладают гражданской правоспособностью и созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации. Кроме того, иностранными организациями считаются филиалы и представительства указанных юридических лиц, если они созданы на территории Российской Федерации [12].
1.2. Основные элементы налогообложения
Объектом обложения налогом на прибыль, полученную в рублях и иностранной валюте, является валовая прибыль, включающая три составные части:
- прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг;
- прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого имущества предприятий и организаций;
- доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. Каждая часть прибыли имеет строго установленный порядок расчета [15].
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль организации:
- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанным в пп. 3 и 4 статьи 284 НК) [3];
- применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанных в пп. 3 и 4 статьи 284 НК) [3];
- осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (в части доходов, полученных от деятельности, попадающей под ЕНВД) [3];
- занимающиеся игорным бизнесом (в части доходов, полученных от деятельности, по которой уплачивается налог на игорный бизнес) [3].
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. 2 введен Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ) [2].
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе -налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ [3].
Доход это сумма, которую лицо или организация получили в качестве награды за усилия (например, заработок или торговая прибыль) или в качестве дохода на капиталовложения (например, рента или процент). Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [18].
К доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
- внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета [1].
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы регламентируемые ст. 250 НК РФ [4].
Существует 2 метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли:
- метод начислений;
- кассовый метод.
При первом методе доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Налоговая база налога на прибыль организации представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения [3].
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) [7].
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ. «Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 17,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации» [16].
В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% - со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.
Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумма налога, исчисленная по данным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет [8, с.208].
Ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов установлена в размере 0%, на период с 2013-2015 годов установлена в размере 18%, при этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный бюджет, а 15% в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% [8, с.208].
1.3. Налоговая база и особенности ее исчисления
Налоговая база это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, определяемая в соответствии со статьей 247 НК РФ подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ [2], определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка [14].
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ [18].
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ [18].
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. «Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю»
Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
- сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
- прибыль (убыток) от реализации;
- сумму внереализационных доходов;
- сумму внереализационных расходов;
- прибыль (убыток) от внереализационных операций;
- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
- сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;
- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.
1.4 Вариант расчета налога
С 1 января 2009 г. базовая ставка налога на прибыль составляет 20 % (до этого ставка налога составляла 24%). Она состоит из двух частей: федеральной – 2,5 %, региональной – 17,5 %.
Ставка налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, является фиксированной и не может быть изменена.
Региональная ставка может быть понижена субъектом РФ в законодательном порядке, но не ниже 13,5 %.
Минимально возможная ставка налога на прибыль на территории РФ составляет 16,5 % (2,5 % + 13,5 %)
Рисунок 1 «Расчет налога на прибыль»
| Налогооблагаемые доходы организации за текущий год |
-
| Вычетаемые расходы за текущий год |
=
| Прибыль организации за текущий год до вычетов убытков прошлых лет |
-
| Убытки прошлых лет |
=
| Налогооблагаемая прибыль организации за текущий год |
*
| Налоговая ставка |
=
| Налог на прибыль |
ООО «Стройпром» занимается производством и продажей строительных смесей. За I квартал 2009 г. выручка от продажи строительных смесей составила 2 006 000 руб., в том числе НДС 306 000 руб.
При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму 600 000 руб.
Заработная плата рабочих – 400 000 руб.;
Единый социальный налог с заработной платы – 103 896 руб.;
Амортизация оборудования – 70 000 руб.
Кроме того, проценты по кредиту, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили - 30 000 руб.
В прошлом году ООО «Стройпром» получило налоговый убыток в сумме - 110 000 руб.
Итого расходы за I квартал 2009 г.: 1 203 896 руб. ((600 000 руб. + 400 000 руб. + 103 896 руб. + 70 000 руб. + 30 000 руб.)
Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2009 г. составит: 386 104 руб. (1 700 000 руб. – 1 203 896 руб. – 110 000 руб.)
Сумма налога на прибыль: 77 220 руб. (386 104 руб. * 20%), в том числе сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:
9 652,60 руб. (386 104 руб. * 2,5 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:
67 568,20 руб. (386 104 руб. * 17,5 %)
Порядок исчисления налога и авансовых платежей:
- Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.
- Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа [4].
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия [4].
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода [4].
2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1. Налоговый учет, налоговый документооборот
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организации по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета [11].
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующем налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу [11].
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Документы для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операций в натуральном (если возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством [9].
2.2. Порядок заполнения налоговой декларации
Налоговая декларация — официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате.
Налоговую декларацию должны подавать люди, занимающиеся частной деятельностью , в т.ч. нотариусы, адвокаты, репетиторы, домработницы [3].
В Российской Федерации в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая декларация представляется в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения. Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения.
Налогоплательщики, имеющие несколько участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции (далее - СРП), представляют налоговые декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашения о разделе продукции (далее - налоговая декларация) в налоговые органы по местонахождению каждого участка недр [5].
I. Общие положения
1.1. В случае осуществления налогоплательщиком деятельности в рамках нескольких СРП налоговая декларация представляется отдельно по каждому СРП.
1.2. Налоговая декларация представляется в составе:
титульного листа;
раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций от выполнения соглашения о разделе продукции";
приложения N 1 к Листу 02 "Сведения о продукции, произведенной налогоплательщиком в налоговом периоде";
приложения N 2 к Листу 02 "Сведения о возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде";
приложения N 3 к Листу 02 "Сведения о возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов в налоговом периоде";
приложения N 4 к Листу 02 "Отрицательная величина (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу" (представляется только по итогам налогового периода).
1.3. Налоговая декларация составляется нарастающим итогом с начала года.
1.4. Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 289 Кодекса.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с пунктом 4 статьи 289 Кодекса.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
II. Общие требования к порядку заполнения налоговой декларации
2.1. Налоговая декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможно заполнение налоговой декларации на пишущей машинке или распечатка налоговой декларации на принтере.
Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, N 3437; "Российская газета", 22.05.2002, N 89; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 27.05.2002, N 21).
2.2. В соответствующих ячейках каждой строки должно указываться только одно значение. В случае отсутствия каких-либо значений, предусмотренных налоговой декларацией, в соответствующей ячейке проставляется прочерк или ноль.
2.3. Для исправления ошибок перечеркивается неверная цифра, вписывается правильная цифра и проставляются подписи должностных лиц организации, подписавших налоговую декларацию, под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
2.4. В верхнем поле каждой страницы, включаемой налогоплательщиком в состав налоговой декларации, необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули ("00").
При этом ИНН и КПП указываются согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции по форме N 9-СРПС, утвержденной Приказом МНС России от 17.03.2004 N САЭ-3-09/207 "Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения" (зарегистрирован в Минюсте России 01.04.2004, N 5699; "Российская газета", 07.04.2004, N 71; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 19.04.2004, N 16).
2.5. При заполнении кода ОКАТО следует учесть, что, если код конкретного муниципального образования составляет менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле декларации начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули.
2.6. В верхнем поле каждой страницы налоговой декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц налоговой декларации ведется сплошным способом вне зависимости от количества конкретных приложений.
2.7. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Уточненные декларации представляются в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
(п. 2.7 в ред. Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 N 2н) [6].
III. Титульный лист налоговой декларации
3.1. Титульный лист заполняется налогоплательщиком полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".
При заполнении титульного листа необходимо указать следующее.
3.1.1. Вид документа:
"1" - первичный;
"3" - корректирующий (при представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой налоговые обязательства отражены с учетом внесенных дополнений и изменений).
Код "3" указывается с номером (через дробь), отражающим, какая по счету налоговая декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: "3/1", "3/2", "3/3" и т.д.).
3.1.2. Отчетный (налоговый) период, за который представлена налоговая декларация, и отчетный год.
3.1.3. Полное наименование налогового органа, в который представляется налоговая декларация, и его код.
3.1.4. Полное наименование СРП, в рамках которого осуществляет деятельность налогоплательщик.
3.1.5. Полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование иностранной организации, выступающей в качестве инвестора или оператора СРП.
3.1.6. КПП по месту обособленного подразделения, задействованного при выполнении СРП (указывается при наличии более одного подразделения, задействованного при выполнении СРП) - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.1998, N 1664; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 04.01.1999, N 1; "Российская газета", 14.01.1999 N 5-6, 21.01.1999 N 11), или Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 24.03.2004, N 5685; "Российская газета", 30.03.2004, N 64; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 12.04.2004, N 15).
3.1.7. Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности [6].
3.1.8. В случае, если налог исчисляется в иностранной валюте, налогоплательщик уплачивает налог в этой или другой иностранной валюте, котируемой Центральным банком Российской Федерации, либо уплачивает эквивалентную сумму в рублях, исчисленную исходя из официального курса этой валюты, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату уплаты налога. В данном случае указывается код валюты, в которой составлена налоговая декларация, в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000) [6].
3.1.9. Номер контактного телефона налогоплательщика [6].
3.1.10. Количество страниц, на которых составлена налоговая декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации, в т.ч. количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления указанных деклараций представителем налогоплательщика) [6].
3.1.11. При заполнении декларации организациями-налогоплательщиками на титульном листе ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания. Фамилия, имя и отчество руководителя организации на титульном листе указываются полностью.
При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в представляемой декларации представителем, указывается полное наименование организации либо фамилия, имя и отчество физического лица представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, организацией - представителем налогоплательщика ставится подпись руководителя уполномоченной организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания.
При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания.
Также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. При этом к декларации прилагается копия указанного документа [6].
3.2. Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении налоговой декларации (способ представления; количество страниц налоговой декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации; дату представления; номер, под которым зарегистрирована декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию; его подпись).
IV. "Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"
4.1. По строке 010 указывается код ОКАТО муниципального образования по месту уплаты налога.
4.2. По строке 020 указывается срок уплаты налога, в соответствии с пунктом 3 статьи 286 Кодекса.
4.3. По строкам 030, 060 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК), в соответствии с Федеральным законом от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 34, ст. 4030; 2000, N 32, ст. 3338; 2001, N 33, ст. 3437; 2002, N 19, ст. 1796; 2003, N 19, ст. 1751; 2004, N 22, ст. 2095, N 27, ст. 2711, N 52, ст. 5278; 2005, N 52, ст. 5589), в соответствии с которым должно производиться зачисление суммы налога на счета органов федерального казначейства.
4.4. По строкам 040, 050 указывается по федеральному бюджету: сумма налога к доплате и сумма налога к уменьшению соответственно.
Значение по строке 040 определяется как разность значений по строке 100 и по строке 130 Листа 02 налоговой декларации, если значение по строке 100 превышает значение по строке 130 Листа 02.
Значение по строке 050 определяется как разность значений по строке 130 и по строке 100 Листа 02 налоговой декларации, если значение по строке 130 превышает значение по строке 100 Листа 02.
4.5. По строкам 070, 080 указывается по бюджету субъекта Российской Федерации: сумма налога к доплате и сумма налога к уменьшению соответственно.
Значение по строке 070 определяется как разность значений по строке 110 и по строке 140 Листа 02 налоговой декларации, если значение по строке 110 превышает значение по строке 140 Листа 02.
Значение по строке 080 определяется как разность значений по строке 140 и по строке 110 Листа 02 налоговой декларации, если значение по строке 140 превышает значение по строке 110 Листа 02.
4.6. Сведения, указанные в Разделе 1 налоговой декларации, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" подтверждаются подписями руководителя или представителя налогоплательщика, и проставляется дата подписания [6].
V. Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций от выполнения соглашения о разделе продукции"
5.1. По строке 010 отражается доход налогоплательщика от выполнения СРП, представляющий собой сумму значений по строкам 020 и 030.
5.2. По строке 020 отражается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей налогоплательщику, от выполнения СРП, определяемая на основании данных приложений N 1 и N 2 к Листу 02 в порядке, установленном статьей 346.38 Кодекса.
5.3. По строке 030 отражается сумма внереализационных доходов за отчетный (налоговый) период, определяемых в соответствии со статьей 250 Кодекса.
5.4. По строке 040 указывается сумма расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, которая включает в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с главой 25 Кодекса и не включенные в состав возмещаемых расходов, определяемых в соответствии с положениями статьи 346.38 Кодекса. В указанную сумму расходов не включаются суммы налога на добычу полезных ископаемых.
5.5. По строке 050 указывается сумма отрицательной величины (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу текущего налогового периода. Значение по строке 050 Листа 02 должно соответствовать значению по строке 160 приложения N 4 к Листу 02.[6]
5.6. По строке 060 отражается налоговая база, определяемая как значение по строке 010, уменьшенное на значение по строке 040 и на значение по строке 050.
5.7. По строке 070 указывается доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение организации по местонахождению участка недр. В случае если налогоплательщик имеет только одно обособленное подразделение по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях СРП, значение по строке 070 принимается равным 100%.
5.8. По строке 080 указывается налоговая база исходя из доли, приходящейся на обособленное подразделение, значение которой определяется как произведение значений по строкам 060 и 070.
5.9. По строке 090 указывается общая сумма исчисленного налога, представляющая собой сумму значений по строкам 100 и 110.
Значение по строке 100 определяется как произведение значения по строке 080 и значения налоговой ставки по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет.
Значение по строке 110 определяется как произведение значения по строке 080 и значения налоговой ставки по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации.
5.10. По строке 120 указывается сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, определяемая как сумма значений по строкам 130 и 140.
Значения по строкам 130 и 140 определяются как значения показателей суммы исчисленного налога за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строки 100 и 110 соответственно).
VI. Приложение N 1 к Листу 02 "Сведения о продукции, произведенной налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде"
6.1. В таблице (код строки 010) приложения N 1 к Листу 02 отражаются сведения о количестве произведенной продукции и о цене продукции.
При этом указывается:
по графе 1 - код полезного ископаемого, добытого при выполнении СРП, согласно приложению N 1 к настоящему Порядку;
по графе 2 - код единицы измерения количества продукции по ОКЕИ (отдельные коды единиц измерения приведены в приложении N 2 к настоящему Порядку);
по графе 3 - количество произведенной продукции;
по графе 4 - цена продукции, определяемая согласно п. 4 статьи 346.38 НК.
VII. Приложение N 2 к Листу 02 "Сведения о возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком
в отчетном (налоговом) периоде"
7.1. По строке 010 указывается общая сумма возмещаемых расходов в налоговом периоде, представляющая собой сумму показателей по строкам 020 и 030, увеличенную на остаток невозмещенных расходов на начало (налогового) периода (соответствует значению по строке 110 приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации за предыдущий налоговый период).
7.2. По строке 020 указывается сумма расходов, произведенных (понесенных) налогоплательщиком до вступления СРП в силу, определяемая в соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 346.38 Кодекса.
7.3. По строке 030 отражается общая сумма расходов, произведенных (понесенных) налогоплательщиком с даты вступления СРП в силу и в течение срока действия СРП в налоговом периоде в соответствии с подпунктом 2 пункта 9 статьи 346.38 Кодекса. Значение по строке 030 должно быть не меньше суммы значений по строкам 040 - 090.
7.3.1. По строке 040 отражаются расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных СРП.
7.3.2. По строке 050 отражаются расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 Кодекса, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено СРП.
7.3.3. По строке 060 отражаются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику в соответствии со статьей 11 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Данные расходы учитываются в целях налогообложения в размере фактически произведенных (понесенных) расходов.
7.3.4. По строке 070 отражаются расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ в размере и порядке, которые установлены СРП. Порядок формирования и использования ликвидационного фонда устанавливается Правительством Российской Федерации.
7.3.5. По строке 080 отражается сумма управленческих расходов, связанных с выполнением СРП, в пределах норматива, установленного СРП, но не более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в налоговом периоде.
В состав управленческих расходов включаются расходы на оплату аренды офисов налогоплательщика (налогоплательщиков), в том числе расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы, осуществленные для целей выполнения СРП в соответствии с пунктом 7 статьи 346.35 Кодекса, и относимые к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса и налога на добычу полезных ископаемых.
7.4. По строке 100 указывается стоимость компенсационной продукции, направляемой на возмещение расходов в налоговом периоде с учетом ограничений, установленных пунктом 10 статьи 346.38 Кодекса.
7.5. По строке 110 указывается сумма остатка невозмещенных затрат на конец налогового периода.
VIII. Приложение N 3 к Листу 02 "Сведения о возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, в налоговом периоде"
8.1. В таблице (код строки 010) приложения N 3 к Листу 02 отражаются сведения о возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденных в порядке, установленном СРП.
При этом указывается:
по графе 1 - порядковый номер;
по графе 2 - наименование статьи расходов, на основании которой произведены расходы по СРП в налоговом периоде, в соответствии с утвержденными программой работ и сметой расходов;
по графе 3 - сумма произведенных расходов по соответствующей статье расходов в валюте, в которой составлена декларация (за исключением раздела 1).
8.2. По строке 020 указывается общая сумма возмещаемых расходов в отчетном (налоговом) периоде (с учетом остатка невозмещенных расходов на начало отчетного периода).
8.3. По строке 030 указываются расходы капитального характера, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде.
8.4. По строке 040 указываются расходы капитального характера, которые уменьшают налоговую базу.
8.5. По строке 050 отражаются расходы капитального характера, уменьшающие налоговую базу, которые были произведены в прошлых налоговых периодах.
IX. Приложение N 4 к Листу 02 "Отрицательная величина (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу"
9.1. По строке 010 указывается общая сумма отрицательной величины налоговой базы предыдущих налоговых периодов, сформированная в порядке, установленном пунктом 14 статьи 346.38 Кодекса.
9.2. По строкам 020 - 150 приводится отрицательная величина налоговой базы предыдущих налоговых периодов в разбивке по годам ее образования.
9.3. По строке 160 отражается отрицательная величина (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу текущего налогового периода. Значение по строке 160 определяется исходя из результата сравнения разности значений по строке 010 и строке 040 Листа 02, представляющей собой размер налоговой базы до ее уменьшения на отрицательную величину (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов (далее - разность), и остатка неперенесенной отрицательной величины налоговой базы предыдущих налоговых периодов на начало налогового периода (далее - остаток):
если разность больше остатка, то значение по строке 160 равно значению по строке 010;
если разность меньше остатка, но больше нуля, то значение по строке 160 равно разности;
если разность меньше нуля, то значение по строке 160 равно 0 [5].
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Счет учета расчетов по налогу на имущество
Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, предусматривается применение отдельных синтетических счетов, таки как: счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам» и 99 «Прибыли и убытки», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в разрезе отдельных субсчетов, открываемых к ним при необходимости [17].
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов [9].
3.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению налога, пеней, штрафов
Таблица 1 [17].
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | |
| | | | | |
| | | | | |
| 68 | 09 | Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив. | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка. | |
| 99 | 09 | Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль. | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка. | |
| 68 | 77 | Отражено отложенное налоговое обязательство. | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка. | |
| 68 | 51 | Уплачен налог на прибыль. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. | |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли). | Декларации по налогу на прибыль организаций , Бухгалтерская справка. | |
| 09 | 68 | Отражен отложенный налоговый актив. | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка. | |
| 77 | 68 | Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство. | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка. | |
| 77 | 99 | Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов. | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка. | |
3.3. Перечисление налога в бюджет
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286, 287 НК РФ [11]. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в соответствии со ст.288 НК РФ
Сумма уплачиваемого налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме случаев, когда такая обязанность возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ) [11].
Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного в ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 287 НК РФ) [11].
Согласно 286 НК РФ налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного периода. Уплату авансовых платежей можно осуществлять тремя способами:
Авансовые платежи по налогу
В течение года организации должны уплачивать авансовые платежи. Существуют три возможных способа их уплаты:
Первый способ - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Применяют все организации, за исключением тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ.
Обязанность платить ежемесячные авансы зависит от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с установленным ограничением в 3 млн руб. Если средняя величина менее 3 млн руб, то организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой инспекции, так же их не надо уведомлять об этом.
Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей приведен в абзацах 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ.
Сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300 и 310, а также по строкам 120—140, 220—240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации. При этом в налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ) [11].
Второй способ - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Организации, обязанные применять этот способ, перечислены в п.3 ст.286 НК РФ [11]. К ним, в частности относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации, НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и т. д.
Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Третий способ - по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи этим способом и известили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно, переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода.
В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ) [11].
В бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Код Бюджетной Классификации (КБК)
Расшифровка кода
182 1 01 01011 01 *000 110 - Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет
182 1 01 01012 02 *000 110 - Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации
182 1 01 01013 01 *000 110 - Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в федеральный бюджет
182 1 01 01014 02 *000 110 - Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации
182 1 01 01020 01 *000 110 - Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальные налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации
182 1 01 01030 01 *000 110 - Налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
182 1 01 01040 01 *000 110 - Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями
182 1 01 01050 01 *000 110 - Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями
182 1 01 01060 01 *000 110 - Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями
182 1 01 01070 01 *000 110 - Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
Вместо «*000» в 14−17 разрядах КБК следует указывать:
1000 - при уплате налогов, сборов, взносов (включая перерасчеты, недоимку и задолженность, в том числе по отмененным налогам, сборам, взносам);
2000 - пени и проценты по соответствующим налогам, сборам, взносам;
3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующим налогам, сборам, взносам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, мы определили, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщикаминалога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льготпри обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась. Рассмотрев указанную тему я пришел к выводу, что налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (принят ГД ФС РФ 12.05.2005)
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 01.12.2007 N 310-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»;
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»;
4. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
5. Приказ от 5 мая 2008 г.N 54н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.12.2009 N 135н, с изм., внесенными решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.05.2009 N ВАС-3454/09)
6. Приказ Минфина РФ от 09.01.2007 N 2н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 апреля 2006 г. N 55н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.02.2007 N 8967)
7. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 29.12.2000 N 166-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
8. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –511с.
9. Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2008 – 176с
10. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2010. – 704 с.
12. http://www.budgetrf.ru/Publications/Analysis/iet/an_iet_250902/an_iet.htm
l
13. http://www.businessuchet.ru/content/document_r_3613EE6D-B76A-4418- AB49-6C47E20A35C1.html
14. http://www.snezhana.ru/profit
15. http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_прибыль
16. http://wiki.klerk.ru/index.php/Налог_на_прибыль
17. http://www.oskolnews.ru/?cid=l&id=1225
18. http://ru.wikipedia.org/wiki/Доходы
