Многолетние насаждения | — | — | — | — | — | — |
Земельные участки и объекты природопользования | 81 125 | 9,64 | 0 | 0,00 | 81 125 | 11,37 |
Другие виды основных средств | 58 | 0,01 | 99 | 0,08 | -41 | -0,01 |
Итого основных средств | 841 909 | 100 | 128 184 | 100 | 713 725 | 100,00 |
в том числе: | | | | | | |
производственные | 801 076 | 95,15 | 120 365 | 93,90 | 680 712 | 95,37 |
непроизводственные | 40 833 | 4,85 | 7 819 | 6,10 | 33 013 | 4,63 |
Активная часть | 610 100 | 72,47 | 51 699 | 40,33 | 558 401 | 78,24 |
Пассивная часть | 231 809 | 27,53 | 76 485 | 59,67 | 155 324 | 21,76 |
И, наконец, подводя итоги, все изменения, произошедшие в 2006 году по сравнению с 2005 годом, приведем в таблице 2.5. Таблица 2.5 Анализ изменения структуры основных средств Годы | Производствен-ные основные средства | Непроизвод-ственные основные средства | Активная часть | Всего основных средств |
тыс. | доля, | тыс. | доля, | тыс. | доля, | тыс. | доля, |
руб. | % | руб. | % | руб. | % | руб. | % |
2005 | 3594947 | 96,10 | 145893 | 3,90 | 1961963 | 52,45 | 3740840 | 100 |
2006 | 4281728 | 96,12 | 172837 | 3,88 | 2520364 | 56,58 | 4454565 | 100 |
Изменения | +686781 | +0,02 | +26944 | -0,02 | +558401 | +4,13 | +713725 | +19,08 |
Итак, в итоге можно сказать, что прирост основных средств в 2006 году составил 713 725 тыс. рублей (19,08%) по сравнению с 2005 годом, причем прирост производственных основных средств и спад непроизводственных основных средств произошел равномерно. Кроме этого, следует заметить, что стоимость активной части основных средств за год возросла на 558 401 тысяч рублей (4,13%), что следует оценить положительно, так как известно, что рост активной части будет способствовать росту фондоотдачи основных средств, что в свою очередь позволит увеличить выпуск продукции и снизить ее себестоимость. Таким образом, анализируя изменение структуры основных средств и обобщая полученные результаты, можно сделать следующие выводы: 1. политика управления предприятия направлена на обновление основных средств, в том числе и активной части; 2. для дальнейшего обеспечения производственной мощности политика управления должна быть направлена на поддержание оптимальной структуры основных фондов; 3. все усилия должны быть направлены на то, чтобы не уменьшать долю активной части основных средств. Для этого необходимо своевременно производить мероприятия, не допускающие чрезмерного морального и физического износа активной части (ремонт, модернизация, приобретение нового оборудования и т.д.); 4. политика в области движения основных средств в целом положительна и осуществляется в соответствии с наиболее рациональным финансированием по всем группам основных средств с тем, чтобы поддержать производственную мощность предприятия на должном уровне. В конце данного раздела рассчитаем среднегодовую стоимость основных производственных фондов, а также среднегодовую стоимость их производственной и активной части, поскольку данные значения будут необходимы в дальнейшем для анализа показателя эффективности использования основных производственных фондов. По формуле (1.3.) получаем: 2005 год = (3 332 151 + 3 740 840) / 2 = 3 536 495,5 тыс. руб. = (3 165 543 + 3 594 947) / 2 = 3 380 245 тыс. руб. = ( 1 699 397 + 1 961 963) / 2 = 1 830 680 тыс. руб. где: - среднегодовая стоимость производственных средств; - среднегодовая стоимость активной части основных средств; 2006 год = (3 740 840 + 4 454 565) / 2 = 4 097 702,5 тыс. руб. = (3 594 947 + 4 281 728) / 2 = 3 938 337,5 тыс. руб. = (1 961 963 + 2 520 364) /2 = 2 241 163,5 тыс. руб. Итак, из расчётов видно, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась в 2006 году на 561 207 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом. Причём среднегодовая стоимость их производственной части увеличилась на 558 092,5 тыс. руб., а активная часть на 410 483,5 тыс. рублей. Данное увеличение стоимости фондов произошло за счёт приобретения нового оборудования, модернизации устаревшего оборудования.
Анализ показателей использования основных производственных фондов
Следующий этап анализа основных производственных фондов – анализ показателей. Как известно, для оценки эффективности использования основных средств используется система показателей, включающая частные (натуральные) и обобщающие (стоимостные) показатели. Частные показатели – это показатели экстенсивного использования основных средств, отражающие уровень использования их во времени (коэффициент использования оборудования во времени). Показатели интенсивного использования основных средств, отражающие уровень их использования по мощности (коэффициент выполнения норм выработки), а также показатели интегрального использования основных средств, учитывающий совокупное влияние всех факторов – как экстенсивных, так и интенсивных (коэффициент интегрального использования оборудования). Обобщающие показатели характеризуют уровень использования всех основных средств в целом. В данном разделе работы проанализируем именно обобщающие показатели использования основных средств, главным из которых является показатель фондоотдачи основных средств, который показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении (руб./руб.)) произведено в данном периоде. Для расчета этого показателя и проведения анализа приведены следующие данные в таблице 2.6. Таблица 2.6 Исходные данные для проведения анализа фондоотдачи основных средств Показатель | 2005 | 2006 | Отклонение |
тыс. руб. | % |
Объем выпуска продукции, тыс. руб. | 18 364 100 | 22 220 561 | 3 856 461 | 21,00 |
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.: основных производственных фондов | 3 380 245 | 3 938 338 | 558 093 | 16,51 |
активной части (ф^.д) | 1 830 680 | 2 241 164 | 410 484 | 22,42 |
Удельный вес активной части основных средств (УДа ) | 0,5416 | 0,5691 | 0,0275 | 5,07 |
Фондоотдача, руб./руб.: основных производственных фондов (ФО) | 5,1927 | 5,4227 | 0,230 | 4,43 |
активной части (ФОа ) | 9,588 | 9,529 | -0,059 | -0,61 |
Как видно из приведенной таблицы, удельный вес активной части основных средств составил в 2005 году 0,5416 (1 830 680/3 380 245); в 2006 году 0,5691 (2 241 164/3 938 338), расчет производился по формуле (1.11). По формуле (1.4) рассчитываем фондоотдачу: 2005 год: ФО = 18 364 100/3 536 495,5 = 5,1927 руб./руб.; 2006 год: ФО = 22 220 561/4 097 702,5= 5,4227 руб./руб. По формуле (1.10) рассчитываем фондоотдачу активной части фондов: 2005 год: ФОа = 5,1927 / 0,5416 = 9,588 руб.; 2006 год: ФОа = 5,4227 / 0,5691 = 9,529 руб. Уровень фондоотдачи, как основных средств в целом в 2006 году увеличился на 0,230 руб. по сравнению с 2005 годом, а в их активной части, уменьшился на 0,059 руб. Повышение фондоотдачи – рост эффективности производства. Чем выше фондоотдача, тем меньше требуется капитальных вложений для создания новых основных средств. И чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи. На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных средств являются изменение доли активной части фондов в общей стоимости основных производственных фондов и изменение фондоотдачи активной части фондов. Расчет влияния данных факторов осуществляется способом абсолютных разниц по формуле (1.12): В итоге получаем увеличение уровня фондоотдачи основных средств на 0,264 - 0,034 = 0,230 рублей. Следовательно, фондоотдача основных производственных фондов в 2006 году возросла. Следующий показатель эффективности использования основных производственных фондов - фондоемкость. Он является обратным по отношению к фондоотдаче и характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один рубль товарной продукции. Фондоемкость определяется как отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к объему выпущенной за год продукции. Рассчитываем этот показатель для ОАО ПНТЗ в 2005 и 2006 годах по формуле (1.5). 2005 год: ФЕ = 3 536 495,5 / 18 364 100 = 0,19 руб./руб.; 2006 год: ФЕ = 4 097 702,5 / 22 220 561 = 0,18 руб./руб. Таким образом, в 2006 году фондоемкость основных производственных фондов снизилась на 0,01 рубля (0,18 – 0,19), то есть доля стоимости основные средств, приходящихся на один рубль выпускаемой продукции, стала меньше (происходит экономия капитала), что можно оценить положительно. Также снижение фондоемкости означает рост эффективности производства и использования основных производственных средств.
Анализ обеспеченности предприятия основными средствами.
Важным показателем оснащенности предприятия основными средствами является показатель фондовооруженности. Он рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочному количеству работающих на данном предприятии и показывает, сколько основных средств (в рублях) приходится на одного работающего. Прежде чем проанализировать обеспеченность предприятия основными средствами, рассмотрим таблицу 2.7, в которой приведены данные о структуре работающих на ОАО ПНТЗ в 2005 и 2006 годах. Таблица 2.7 Структура работающих на предприятии Показатели | 2005 год | 2006 год | Отклонения |
чел. | доля, | чел. | доля, | чел. | темп спада % |
% | % |
Всего работающих | 14 497 | 100 | 14 053 | 100 | -444 | 96,9 |
в том числе: рабочих | 12 322 | 85 | 12 086 | 86 | -237 | 98,1 |
Как видно из представленной таблицы 2.7, доля рабочих в среднесписочной численности промышленно-производственного персонала возросла к 2006 году на 1,2 %. Число работающих на предприятии за год уменьшилось на 444 человек, то есть на 3,1 %, причем произошло это в большей степени из-за уменьшения числа рабочих на 237 человек, то есть на 1,9 %. По имеющимся данным и формулам (1.15.), (1.16.) рассчитаем значение фондовооруженности предприятия как всеми работающими, так и рабочими в отдельности. 2005 год: ФВ1 = 3 536 495,5/14 497 = 243,95 тыс. руб./чел.; ФВ2 = 3 380 245/12 322 = 274,32 тыс. руб./чел.; 2006 год: ФВ1 = 4 097 702,5/14 053 = 291,59 тыс. руб./чел.; ФВ2 = 3 938 337,5/12 086 = 325,87 тыс. руб./чел. Полученные данные заносим в таблицу 2.8. Таблица 2.8 Изменения фондовооруженности за 2005-2006 года Показатель | 2005 год | 2006 год | Изменения |
Фондовооруженность | 243,95 | 291,59 | 47,64 |
- всех работающих |
- рабочих | 274,32 | 325,87 | 51,55 |
Производительность труда | 1 265,76 | 1 541,70 | 275,93 |
Пояснение к таблице 2.8 Производительность труда рассчитываем по формуле (1.17): 2005 год: ПТ = 18 349 792 /14 497 = 1 265,76 тыс. рублей. 2006 год: ПТ = 21 665 485 /14 053 = 1 541,70 тыс. рублей. Производительность труда возросла по сравнению с 2005 годом на 275,93 тысяч рублей за счёт механизации труда, приобретения нового оборудования, повышение уровня квалификации рабочих. Данная таблица позволяет сделать следующие выводы: 1. показатель фондовооруженности характеризует степень труда рабочих, поэтому можно сказать, что рабочие на данном предприятии более оснащены основными средствами, чем все работающие в целом. Также необходимо сделать вывод о том, что в 2005 году на одного рабочего, основных средств приходилось меньше на 3,91 тыс. рублей, (30,37 – 34,28) по сравнению с 2006 годом, что заслуживает положительно оценки. 2. фондовооруженность всех работающих и рабочих в отдельности в 2006 году была увеличена. Это объясняется как невысоким темпом сокращения работающих (в том числе рабочих) по сравнению с ростом стоимости основных производственных фондов, так и увеличением стоимости основных производственных фондов. 3. рассматривая соотношение показателей фондовооруженности и производительности труда, мы видим, что производительность труда в 2006 году увеличивается быстрее, чем фондовооруженность. Что свидетельствует об улучшении использования основных производственных фондов, увеличения фондоотдачи.
2.3. ВОСПРОИЗВОДСТВО основных ФОНДОВ.
Как известно, основные фонды участвуют во многих производственных циклах и частями переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Постепенная утрата стоимости основных фондов и перенесения ее на продукт и является процессом их снашивания. Основные фонды подвергаются износу не только в процессе их использования, но и при бездействии. Различают: физический и моральный износ. При физическом износе происходит утрата основными средствами их потребительской стоимости, то есть ухудшение технико-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их не использования. Таким образом, под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. При значительной доле устаревших основных фондов предприятие несет существенные потери: во-первых, старение зданий, сооружений и оборудования требует увеличения вложений средств в капитальный ремонт для поддержания их в рабочем состоянии; во-вторых, старая техника зачастую ухудшает качество продукции и услуг и из-за технической отсталости возникает убыточность производства. Все это говорит о необходимости регулярного анализа степени физического и морального износа основных средств, анализа эффективности использования амортизационных отчислений и регулярное воспроизводство основных средств. Физический износ основных средств.
Для характеристики степени физического износа основных фондов используется ряд показателей. Рассмотрим и проанализируем два их них: коэффициент физического износа и коэффициент годности основных средств. Ки = И/Фи* 100%, где: И - сумма износа (начисленная амортизация) основных средств, Фи - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств. Рассчитаем коэффициенты износа основных средств, а также их активной части в 2005 и 2006 годах. 2005 год: основные средства Ки = 1 559 829 / 3 740 840 * 100 = 41,70 %; активная часть Ки = 823 434 / 1 961 963 * 100 = 41,97%; 2006 год: основные средства Ки = 2 055 453 / 4 454 565 * 100 = 46,14 %; активная часть Ки = 1 099 540 / 2 520 364 * 100 = 43,63 %. Полученные данные занесем в таблицу 2.9 и определим изменение величины физического износа по основным средствам и их активной части по анализируемым годам. Таблица 2.9 Анализ степени физического износа Показатель | 2005 год | 2006 год | Изменения |
Основные средства | 41,70% | 46,14% | 4,45% |
Активная часть | 41,97% | 43,63% | 1,66% |
Таким образом, можно заметить, что физический износ основных производственных фондов по предприятию в обоих случаях приближается к 50%, причем активная часть основных средств в 2005 году изношена больше, чем пассивная, что является существенным недостатком, так как ограничивает рост производственной мощности. Кроме этого, по изменению степени физического износа в 2006 году по сравнению с 2005 годом видно, что она возрастает от года к году по основным производственным фондам, но при этом наблюдается снижение в 2006 году по активной части. Физическое состояние основных средств на определенную дату характеризуется также коэффициентом годности основных средств, который определяется по формуле Кг = 100 - Ки и является обратным показателем для коэффициента физического износа. Так в 2005 году коэффициент годности основных средств был равен 58,3%, в том числе активной части 58,03 %, а в 2006 году он стал 53,86 % и 56,37 % соответственно. Это говорит о том, что годными на ОАО «ПНТЗ» в 2005 и 2006 годах были признаны менее половины основных средств, но темп процента непригодности основных средств стал снижаться, в основном это достигнуто за счет их активной части. Также известно, что основные фонды изнашиваются не только физически, но и становятся отсталыми по своей технической характеристике и экономической эффективности, то есть подвергаются моральному износу. Моральному износу подвержены практически все виды основных средств, но в наибольшей степени - рабочие машины. Если физический износ характеризуется изменением эксплуатационных свойств машины и оборудования, которое можно замечать далее по внешним признакам, то моральный износ не связан с изменением этих свойств в самой машине. По истечении определенного срока машина по своим качествам может еще с успехом использоваться, но в действительности она оказывается морально устаревшей, поскольку появилась новая, более производительная машина, и работа на прежних типах машин становится нерациональной. На физический износ влияют: Степень загрузки основных фондов, то есть число рабочих смен, продолжительность каждой из них и число рабочих дней в году. Однако снашиваемость основных фондов увеличивается не прямо пропорционально увеличению их использования во времени и по мощности, следовательно, росту объема производства. 1. Качество материала, из которого изготовлены основные фонды. 2. Квалификация рабочих, обслуживающих основные фонды, и их отношение к использованию основных средств. 3. Правильность сборки и установки основных фондов. 4. Качество защиты основных фондов от воздействия внешней среды. 5. Особенности технологического процесса. На моральный износ влияют факторы: 1. Технический прогресс. 2. Материальные возможности государства. Основные фонды, будучи досрочно изъятыми, с процесса производства в связи с наступлением морального износа, как правило, не успевают перенести свою стоимость на изготавливаемый продукт, что наносит предприятию определенный экономический ущерб. Следовательно, одной из задач управления предприятием является недопущение чрезмерного физического и морального износа основных фондов, особенно их активной части, а также проведение определенной политики воспроизводства основных фондов. Основное направление воспроизводственной политики заключается в создании благоприятных условий для воспроизводства основных средств, приобретения новой техники, реконструкции и технического перевооружения производства. Эта проблема решается путем осуществления соответствующей амортизационной, инвестиционной, налоговой политики.
Амортизационные отчисления и их использование
Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции, то есть в ее себестоимость. Ведём понятие, что же такое амортизация. Амортизация представляет собой процесс возмещения в денежной форме износа основных фондов за счет постепенного перенесения их стоимости на вновь созданную продукцию в процессе ее производства. Амортизация – это постепенный перенос стоимости основных производственных фондов на выпускаемую продукцию. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных средств, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины, примерно соответствующей первоначальной стоимости основных фондов. Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, то есть происходит восстановление основных фондов. Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов. Вторая функция – учетная. Кроме того, амортизация выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена в стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка. Рассмотрим порядок начисления амортизации согласно ПБУ 6/01 и сопоставим его с теми изменениями, которые произошли в механизме амортизации с 01.01.2001 года. Согласно ПБУ 6/01 величина амортизационных отчислений должна определяться одним из следующих способов: 1. линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока использования объекта; 2. способ уменьшающегося остатка, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Недостаток этого способа заключается в том, что он не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок; 3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта; 4. способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска или работ (пропорционально выпуску продукции). Зная о наличии четырех способов начисления амортизации, предприятие могло самостоятельно определять тот, по которому производить начисления. Чаще всего в качестве такого метода выбирался линейный, так как он прост, нагляден и в определенный степени учитывает процесс равномерного износа основных фондов за весь срок службы объекта. Но этот метод имеет и существенный недостаток, который заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломка, и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных фондов, который снижает стоимость машин или уменьшает их потребительскую стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обуславливает досрочное, то есть до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведёт её недоамортизацию. Начиная с 1 января 2002 года все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, который предлагает использовать два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Причем, линейный метод применяется к объектам основных средств, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы (здания, сооружения, передаточные устройства). По остальным объектам основных средств предприятие вправе самостоятельно выбирать один из двух разрешенных методов начисления амортизации. При этом единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен. ОАО «ПНТЗ» применяет линейный метод начисления амортизации, рассмотрим следующий пример. В январе 2004 года приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств - станок, первоначальная стоимость которых составила 45000 рублей. Срок полезного использования составляет 25 месяцев, то есть объект относится ко второй амортизационной группе, начислим амортизацию линейным методом. Месячная норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле: К = (1/n)* 100%, где: К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах. Для данного объекта основных средств норма амортизации составляет: к = (1/25) * 100% = 4%. Сумма начисленной в каждом месяце амортизации равна произведению первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, то есть для валков стальных прокатных эта сумма составит 45000 * 4% = 1800. Далее рассмотрим вопрос о том, как изменения в механике начисления амортизации основных средств повлияют на результат деятельности предприятия. Для этого рассмотрим пример, в котором, начислим амортизацию на объект основных средств по новому методу, и так как она начислялась до 1 января 2002 года, после чего сравним полученные результаты. В качестве объекта основных средств возьмем транспортное средство – электропогрузчик, с условной первоначальной (восстановительной) стоимостью 300000 руб. Этот объект относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования которого составляет 50 месяцев. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений линейным методом. По-новому месячная норма амортизации равна К = (1 / 50) * 100% = 2%, сумма начисленной в каждом месяце амортизации составит 300000 * 2% = 6000 рублей, то есть объект полностью самортизируется через 50 месяцев, а на половину через 25 месяцев. До 1 января 2002 года этот объект основных средств имел норму амортизации 16,7%, и ежемесячная сумма амортизации составила бы 300000 * 16,7 / 100 / 12 = 4175 руб., то есть объект полностью самортизируется через 72 месяца, а на половину через 36 месяцев. Таким образом, если начислять амортизацию на данный объект по-новому, то он самортизирует быстрее, то есть раньше будет получена сумма средств на обновление. Таким образом, можно предположить, что, используя новые методы начисления амортизации, предприятие имеет возможность получить «ускорение» амортизации, что в свою очередь принесет определенные выгоды, так как известно, что ускоренная амортизация позволяет: - ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов, а это уже не мало; - накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства; - уменьшить налог на прибыль; - избежать физического и морального износа основных производственных фондов, то есть поддерживать их на достаточно высоком техническом уровне, что в свою очередь создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции. С другой стороны, слишком высокая доля амортизационных отчислений повышает величину издержек производства, следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем получаемой прибыли. Заканчивая аналитическую часть данной работы, подведем некоторые итоги и сделаем соответствующие выводы. Для этого занесем все полученные показатели использования основных производственных фондов в обобщающую таблицу 2.10 и проанализируем полученные результаты. Таблица 2.10 Показатели использования основных производственных фондов Показатель | 2005 год | 2006 год | Изменения |
Наличие основных средств, тыс. рублей | 3 740 840 | 4 454 565 | 16,02 |
в том числе активной части | 1 961 963 | 2 520 364 | 22,16 |
Износ основных средств % | 41,70% | 46,14% | 4,45% |
в том числе активной части | 41,97% | 43,63% | 1,66% |
Коэффициент физического износа рассчитывается по формуле: Ки = И/Фи* 100%, где: И – сумма износа (начисленная амортизация) основных средств, Фи – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств. Рассчитаем коэффициенты износа основных средств в 2005 и 2006 годах. 2005 год: основные средства Ки = 1 559 829 / 3 740 840 * 100 = 41,70 %; активная часть Ки = 823 434 / 1 961 963 * 100 = 41,97%; 2006 год: основные средства Ки = 2 055 453 / 4 454 565 * 100 = 46,14 %; активная часть Ки = 1 099 540 / 2 520 364 * 100 = 43,63 %.1. В основном все показатели использования основных средств в 2006 году имели тенденцию к увеличению по сравнению с 2005 годом; 2. Положительно можно оценить изменение таких показателей как: - увеличение доли основных средств в целом на 16,02%, в том числе активной части на 22,16%; - износ основных средств увеличился почти на 4,45%, что заставляет задуматься об эффективности воспроизводственной политики (в частности основных производственных фондов) на предприятии. Хотя в целом, можно сказать, что некоторые отрицательные результаты не смогли существенно повлиять на объем выпускаемой продукции, тем не менее, для дальнейшего роста производства предприятия необходим ряд мер, включающих в себя и более рациональное использование его основных производственных фондов. Политике управления основными фондами, на мой взгляд нужно обратить внимание на повышение эффективности использования основных средств, в дальнейшем она должна быть направлена на улучшение структуры основных фондов; регулярное обновление и поддержание основных фондов в работоспособном состоянии; на увеличение фондоотдачи.
Воспроизводство основных фондов
В условиях рыночных отношений политика в области воспроизводства основных фондов играет исключительно важную роль, так как именно она определяет количественное и качественное состояние основных фондов. Воспроизводство основных фондов - это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта. Основная цель воспроизводства основных фондов - обеспечение предприятий основными фондами в их количественном и качественном составе, а также поддержание их в работоспособном состоянии. В процессе воспроизводства основных фондов решаются следующие задачи: - возмещение выбывших по различным причинам основных фондов; - увеличение массы основных фондов с целью расширения объема производства; - совершенствование видовой, технологической и возвратной структуры основных фондов, то есть повышение технического уровня производства. Количественная характеристика воспроизводства основных фондов в течение года отражается в балансе основных средств по формуле (1.1.). Для более детального анализа процесса воспроизводства основных фондов мы используем следующие показатели: коэффициент обновления основных фондов; коэффициент выбытия основных фондов; коэффициент прироста основных фондов. Рассчитаем указанные коэффициенты для каждой группы основных средств по формулам (1.19), (1.20), (1.21) и занесем полученные данные в таблицу 2.11. Здания: Кн = 35846 /1235094 • 100 = 2,90% Квыб = 39011 / 1238259 • 100 = 3,15% Кприр = (35846 - 39011) /1238259 • 100 = - 0,26% Сооружения: Кн = 102479 / 568145 • 100 = 18,04% Квыб = 25377 / 491043 • 100 = 5,17% Кприр = (102479 - 25377) / 491043 • 100 = 15,70% Машины и оборудование: Кн = 600520/2371204 • 100 = 25,33% Квыб = 50111 / 1820795 • 100 = 2,75% Кприр = (600520 - 50111) / 1820795 • 100 = 30,23% Транспортные средства: Кн = 9580 /149160 • 100 = 6,42% Квыб = 1588 / 141168 • 100 = 1,12% Кприр = (9580 - 1588) / 141168 • 100 = 5,66% Производственный и хозяйственный инвентарь: Кн = 12301 / 49276 • 100 = 24,96% Квыб = 11998 / 48973 • 100 = 24,50% Кприр = (12301 - 11998) / 48973 • 100 = 0,62 % Земельные участки и объекты природопользования: Кн = 81125 / 81125 • 100 = 100,00% Квыб = 0 / 0 • 100 = 00,00% Кприр = (81125 - 0) / 0 • 100 = 100,00 % Другие виды основных средств: Кн = 58/561• 100 = 10,34% Квыб = 99 / 602 • 100 = 16,45% Кприр = (58-99) / 602 • 100 = - 6,81% Всего основных средств: Кн = 841909/ 4454565 • 100 = 18,90% Квыб = 128184/ 3740840 • 100 = 3,43% Кприр = (841909 - 128184) / 3740840 • 100 = 19,08% Кроме этого рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста для производственных и непроизводственных основных средств в отдельности, а также для активной части основных производственных фондов. Производственные основные средства: Кн = 801076 / 4281728 * 100 = 18,71%; Квыб = 120365 / 3594947 * 100 = 3,35%; Кприр = (801076 - 120365) / 3594947 * 100 = 18,94%. Непроизводственные основные средства: Кн = 40833 / 172837 * 100 = 23,63%; Квыб = 7819 / 145893 * 100 = 5,36%; Кприр = (40833 - 7819) / 145893 * 100 = 22,63%. Активная часть основных средств: Кн = 610100 / 2520364 * 100 = 24,21%; Квыб = 51699 / 1961963 * 100 = 2,64%; Кприр = (610100 - 51699)/ 1961963 * 100 = 28,46%. Таблица 2.11 Анализ показателей воспроизводства основных фондов в 2006 году Наименование групп основных средств | Коэффициенты |
обнов-ления, % | выбытия, % | приро-ста, % |
Здания | 2,90 | 3,15 | -0,26 |
Сооружения | 18,04 | 5,17 | 15,70 |
Машины, оборудование | 25,33 | 2,75 | 30,23 |
Транспортные средства | 6,42 | 1,12 | 5,66 |
Производственный и хозяйственный инвентарь | 24,96 | 24,50 | 0,62 |
Земельные участки и объекты природопользования | 100,00 | 0,00 | 100,00 |
Другие виды основных средств | 10,34 | 16,45 | -6,81 |
Всего основных средств | 18,90 | 3,43 | 19,08 |
Производственные основные средства | 18,71 | 3,35 | 18,94 |
Непроизводственные основные средства | 23,63 | 5,36 | 22,63 |
Активная часть | 24,21 | 2,64 | 28,46 |
Рассчитываемая таблица 2.11 позволяет сделать следующие выводы: 1. Обновление основных средств на предприятии происходит по всем группам основных средств. Политика обновления, проводимая в 2006 году относительно эффективна, поскольку коэффициенты обновления на достаточно высоком уровне. С другой стороны при коэффициенте обновления сооружения, равный 18,04% срок службы данных объектов основных средств будет равен 100 / 18,04 = 5,5 лет. Это очень невысокий срок службы, как физический, так и моральный (в соответствии с положением о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы); 2. Кроме этого, на ОАО «ПНТЗ» происходит постоянный процесс выбытия основных средств. Наибольший коэффициент приходится на производственный и хозяйственный инвентарь (24,50%), что связано с небольшими сроками службы данных объектов, а также другие виды основных средств (16,45%). 3. И, наконец, анализируя коэффициенты прироста основных средств, которые являются своеобразным итогом процесса воспроизводства, можно заметить, что на предприятии процесс воспроизводства затрагивает все группы основных средств, за исключением зданий и других видов основных средств (коэффициенты прироста отрицательные). Таким образом, воспроизводственная политика предприятия, хотя и направлена на создание для всех хозяйственных субъектов благоприятных условий для простого и расширенного воспроизводства, но является не очень эффективной. Для достижения более высоких результатов необходимо регулярно проводить следующие мероприятия: - инвентаризацию существующих и используемых основных фондов, с целью выявления устаревших и изношенных элементов основных фондов; - анализ существующего оборудования, технологии и организации производства; - выбор (с учетом конкретной специфики производства и планирования объема продукции) объема и структуры основных фондов; - восстановление основных средств посредством ремонта (текущего или капитального) за счет амортизационных отчислений, а также путем модернизации и реконструкции. Остановимся поподробнее на последнем, то есть проанализируем значение ремонта для воспроизводства основных средств на предприятии, а также влияние затрат на ремонт основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. Как известно, затраты на ремонт в значительной степени зависят от физического износа основных средств производственных фондов. При рассмотрении вопроса о физическом износе основных средств было выявлено, что коэффициент физического износа на предприятии и в 2005 и в 2006 годах был достаточно высок (41,70% и 46,14% соответственно), причем в 2006 году он был еще увеличен на 4,45 %. Все это говорит о том, что для подержания основных фондов в работоспособном состоянии необходимы значительные затраты на ремонт. Вывод по главе 2: Целью данной главы является проведение комплексного анализа и оценки использования основных фондов ОАО «Первоуральский Новотрубный завод», а также выявление их динамики на основе данных о наличии и структуре основных средств, отраженных в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» ОАО ПНТЗ за 2005-2006 годы. В результате проведенного анализа было установлено, что на показатели использования основных фондов анализируемого предприятия большое значение оказал такой фактор как техниче5ское перевооружение и рост уровня оснащенности производства. При росте объема производства продукции на 21%, объема продаж на 18%, прибыль выросла на 45%. В то же время остаточная стоимость основных средств по данным формы №1 увеличилась только на 10%. Фондоотдача основных фондов в целом по предприятию увеличилась на 4,43%, а фондоемкость снизилась на 4%.(см. таблицу 2.1) В результате проведенных на предприятии мероприятий технического перевооружения и обновления основных фондов фондоотдача активной части основных фондов снизилась на 0,059 руб., но в целом по основным фондам по фондоотдача возросла на 0,23 рубля. (см. таблицу 2.6). Увеличение стоимости основных средств произошло в большей степени за счет их активной части, а именно машин и оборудования – на 30,23%, а также в меньшей степени за счет их пассивной части, а именно сооружений – 15,70%. (см. таблицу 2.2) Рост фондовооруженности предприятия произошел в основном за счет сокращения численности персонала, в том числе в большей степени за счет производственных рабочих. В результате проведенных мероприятий по сокращению персонала численность работников предприятия снизилась на 444 человека, в том числе производственных рабочих на 237 человек. (см. таблицу 2.7) Также, как говорилось выше рост фондовооруженности произошел за счет роста механизации труда, приобретения импортного высокопроизводительного и современного оборудования у ведущих производителей металлургического оборудования из США, Германии, Италии и других стран. В отношении воспроизводства основных средств можно сказать следующее: степень изношенности основных фондов еще на достаточно высоком уровне и приближается к 50%, но к 2007 году её темп замедлился, особенно в их активной части. Поэтому политика руководства ОАО «ПНТЗ» в перспективе направлена на стратегическое развитие предприятия, которое должно выразиться в масштабном обновлении и техническом перевооружении производства. Данные мероприятия вызовут солидные капиталовложения, но в будущем такие затраты должны покрыть себя и принести прибыль. Одним из крупнейших мероприятий по масштабу и размерам инвестиций является строительство Электросталеплавильного комплекса. Ориентировочная стоимость реализации такого инвестиционного проекта составляет 400 000 000 долларов США. О реализации такого проекта более подробно рассказано в главе 3 данной работы.
3. РЕЗЕРВЫ И ПУТИ ЛУЧШЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ
Пути улучшения использования основных средств зависят от конкретных условий, сложившихся на предприятии. Техническое совершенствование производственных основных фондов: 1) реконструкция на базе новой техники 2) развитие рационализаторского движения 3) использование прогрессивных технологических процессов 4) модернизация оборудования | |
На рисунке 3.1 представлена схема, отражающая пути повышения фондоотдачи. Рис. 3.1. Резервы повышения фондоотдачиКак видно из приведенной схемы важнейшими резервами повышения фондоотдачи является: 1. Снижение внутрисменных простоев и брака продукции; 2. Модернизация и обновление основных производственных фондов, с использование современного и высокопроизводительного оборудования; 3. Активные капиталовложения, направленные на совершенствование производства, с целью достижения в обозримом будущем высоких финансовых результатов предприятия;
3.1. Снижение внутрисменных простоев и брака продукции
Для того чтобы более полно выявить резервы лучшего использования основных производственных фондов на предприятии воспользуемся информацией о текущих простоях и наличии брака одного из основных цехов завода - в трубопрокатном цехе № 8. Данные о текущих простоях приведены в таблице 3.1. Таблица 3.1 Информация о времени работы и простоях в цехе № 8 Показатели | 2005 | 2006 | Отклонения |
план | факт | % | план | факт | % | факт, % |
Номинальное время, час | 5376 | 5368 | -0,15 | 5272 | 5386 | +2,16 | +0,34 |
Фактическое время работы, час | 4621 | 3180 | -31,18 | 4536 | 3940 | -13,14 | +23,90 |
Текущие простои, час | 755 | 2187 | +189,67 | 736 | 1446 | +96,47 | -33,88 |
Причины простоев: - прием и сдача смены | 226 | 238 | +5,31 | 220 | 240 | +9,09 | +0,84 |
-перевалка валков | 65 | 172 | +164,62 | 62 | 207 | +233,87 | +20,35 |
-настройка станов | 124 | 35 | -71,77 | 120 | 42 | -65,00 | +20,00 |
-плановый ремонт | 290 | 217 | -25,17 | 285 | 266 | -6,67 | +22,58 |
- по вине рабочих | 26 | 26 | - | 26 | 31 | +19,23 | - |
- механиков | 188 | 51 | -72,87 | 184 | 97 | -47,28 | +90,20 |
- энергетиков | 75 | 27 | -64,00 | 73 | 26 | -64,38 | -3,70 |
прочие причины | 48 | 1524 | +3075,0 | 46 | 690 | +1400,0 | -54,72 |
При анализе данных о текущих простоях получены следующие результаты: 1. Анализ структуры текущих простоев показал, что доля простоев по вине производственных рабочих, механослужбы, энергослужбы составила 4,76% в 2005 году и 7,6% в 2006 году от общего числа простоев, то есть является очень незначительной; 2. наиболее существенную долю занимают простои по прочим причинам (расшифровка не приводится). Она составила 3,15% в 2005 году и 6,67% в 2006 году. Это является резервом в увеличении производственной мощности цеха, следовательно, крупнейшим резервом в лучшем использовании основных производственных фондов, за счет чего может, существенно возрасти показатель фондоотдачи. Далее рассмотрим данные о проценте брака от годного в этом же цехе. 2005 год: исправимый брак - 8,13 %; окончательный брак - 0,06 %. 2006 год: исправимый брак - 7,79 %; окончательный брак - 0,07 %. Анализируя эти данные, можно заметить, что отсутствие брака могло бы позволить получить дополнительно 10486,08 тонн продукции в 2005 году и 16351,09 тонн продукции в цехе № 8. Что составляет соответственно 2,3 % и 2,6 % от фактического объёма выпущенной продукции. Таким образом, это также является значительным резервом в увеличении выпуска продукции предприятием, а значит и резервом в лучшем использовании основных производственных фондов. В целом по предприятию за 2005 и 2006 годы использование основных фондов можно считать неэффективным, поскольку относительный прирост объема валовой продукции за анализируемые годы (+273137 тыс. руб.), а также относительный прирост прибыли (- 4395 тыс. руб.) значительно ниже прироста стоимости основных производственных фондов (+47686 тыс. руб.) за анализируемый период. Учитывая все вышеизложенное, для более эффективного использования основных производственных фондов в работе предлагаются следующие мероприятия: 1. освобождение предприятия от излишнего оборудования, машин или других основных средств; 2. с целью недопущения чрезмерного физического и морального износа своевременно и качественно проводить обновление оборудования путем проведения планово - предупредительных и капитальных ремонтов; 3. применение оптимального графика работы предприятия, включающего эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ; 4. совершенствование организации производства и труда с целью сокращения простоев в работе машин и оборудования; 5. повышение уровня квалификации обслуживающего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием. На каждом предприятии имеются существенные резервы улучшения использования ОПФ. В общем, плане эта цель может быть достигнута за счет внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, проведения грамотной воспроизводственной политики, своевременного и качественного ремонта, ликвидации излишнего оборудования.
3.2. Проект строительства электросталеплавильного комплекса.
В 10 апреля 2007 году на ОАО «ПНТЗ» состоялась торжественная церемония по закладки камня под строительство Электросталеплавильного комплекса (далее по тексту - ЭСПК). Строительство ЭСПК является самым крупным проектом, осуществляемым на ОАО «ПНТЗ». ЭСПК представляет собой мини-завод по изготовлению стальной трубной заготовки. Предполагаемая производственная мощность ЭСПК 950 тыс. тонн круглой стальной заготовки. Строительство комплекса ориентировано на удовлетворение производственной потребности в сырье (трубная заготовка) ОАО «ПНТЗ», а также ОАО «Челябинский трубопрокатный завод» (ОАО «ЧТПЗ»). ОАО «ПНТЗ» и ОАО «ЧТПЗ» входят в состав Сервисного дивизиона Группы ЧТПЗ. Группа ЧТПЗ представлена в виде вертикальной интегрированной универсальной компании, находящаяся в доверительном управлении Управляющей компании ЗАО «Группа ЧТПЗ». В состав сервисного дивизиона Группы ЧТПЗ входят не только ОАО «ПНТЗ» и ОАО «ЧТПЗ», а также такие компании как ЗАО «ЧТПЗ – Комплексные трубные системы» (ЗАО «ЧТПЗ-КТС»), Челябинский цинковый завод (ОАО «ЧЦЗ»). Также дополнительно создана Группа компаний ЧТПЗ-Мета, находящаяся под управлением ЗАО «ЧТПЗ-Мета». В состав Группы ЧТПЗ-Мета входят: «Мета-Екатеринбург», «Мета – Челябинск», «Мета-Курган», «Мета – Тюмень», «Мета-Пермь», «Мета-Казань», «Мета – Уфа», «Мета-Ульяновск», «Самаравтормет. Целью создания данной компании является обеспечение потребностей трубных предприятий Группы ЧТПЗ – Челябинского трубопрокатного и Первоуральского новотрубного заводов вторичным сырьем. Основные направления деятельности компании – заготовка, переработка и реализация лома черных металлов на внутреннем и внешнем рынках. Компания располагает более 60 производственно-заготовительными участками суммарной производственной мощностью 900 тыс. тонн лома в год, численность персонала превышает 1,5 тыс. человек. Группа ЧТПЗ является одной из ведущих промышленных групп металлургического комплекса России, 2-м по объему производства производителем труб в стране. По итогам 2006 года доля рынка компании в общероссийском производстве трубной продукции составила более 22%. Суммарный оборот превышает 3 млрд. дол. На предприятиях Группы трудятся более 25000 человек. Стратегия компании направлена на комплексное удовлетворение потребностей предприятий топливно-энергетического комплекса. Управление активами Группы ЧТПЗ осуществляет компания ARKLEY CAPITAL (Великобритания). В главе 2 данной работы также упоминается, что поставщиками трубной заготовки также являются ряд металлургических заводов, таки как НТМК, Металлургический завод им. А.К. Серова, ОАО «Мечел» и др. Обеспеченность ОАО «ПНТЗ» трубной заготовкой, в значительной степени, зависит от ритмичности и объемов поставки трубной заготовки указанными предприятиями. Данная ситуация ставит ОАО «ПНТЗ» в прямую зависимость от поставщиков сырья, что создает угрозу выполнения полного объема и своевременности выполнения заказов трубной продукции. В связи с вышеизложенным собственниками Группы ЧТПЗ было принято решение о строительстве ЭСПК. Реализация данного проекта позволит снизить затраты на исходное сырье, а также сделает продукцию Группы ЧТПЗ (в т.ч. ОАО «ПНТЗ») более конкурентоспособной. Для строительства ЭСПК привлечены две иностранные строительные компании - GAMA Endüstri Tesisleri Imalat ve Montaj A.S (Турция) и SMS Demag Aktiengesellschaft (Германия). Окончание строительство ЭСПК запланировано на конец 2008 – начало 2009 года. Мощность потребляемой энергии комплексом составляет 80 МВт, что потребовало строительства новой ветки ЛЭП. Потребность ОАО «ПНТЗ» в сырье в 2005-2006гг. составила около 850 000 тонн в год. При этом в 2005 году объем выпуска готовой продукции составил 732 000 тонн, а в 2006 году – 769 000 тонн. Значительную часть в себестоимости продукции занимает трубная заготовка и штрипс. Используя данные таблицы 2.1 можно проанализировать какую долю в затратах занимает металл, заданный в производство в 2005 - 2006 годах. Таблица 3.2 Себестоимость и выпуск продукции в 2005 – 2006 годах. Наименование показателя | 2005 год | 2006 год | Доля % |
2005 год | 2006 год |
Себестоимость продукции, тыс. руб. | 13 611 468 | 14 595 250 | 100 | 100 |
в т.ч. | | | | |
трубная заготовка, штрипс, сырье для баллонов, образование металлоотходов | 8 074 863 | 9 536 782 | 59,32 | 65,34 |
Прочие затраты (з/п, отчисления, амортизация, услуги сторонних организаций, прочие материальные затраты) | 5 536 604 | 5 058 468 | 40,68 | 34,66 |
Объем валовой продукции | тыс. руб. | 18 364 100 | 22 220 561 |
|
|
тыс.тн. | 732 | 769 |
|
|
По данным таблицы 3.2 можно сказать, что доля исходного сырья (заготовка, штрипс) в себестоимости продукции составляет значительную часть и в 2006 году, по отношению к базовому году, возросла. Данный рост, прежде всего, связан с ростом цен на металл и увеличением объемов производства трубной продукции. По данным таблицы 2.1 рентабельность продаж в 2005 году составила 23,60%, а в 2006 году – 32,09%. Рост данного показателя связан, прежде всего, с тем, что рост себестоимости продукции сопровождался с ростом прибыли. При чем рост прибыли опережал рост затрат. Как было указано выше в главе 3 данной работы, что прямая зависимость от поставщиков сырья может значительно повлиять на финансово-хозяйственную деятельность ОАО «ПНТЗ». В связи с этим рост цен на металл может сделать продукцию предприятия менее конкурентоспособной, что в свою очередь привести к росту затрат на производство продукции и снижению прибыли, а значит и снижение рентабельности продукции в перспективе. В результате введения в эксплуатацию ЭСПК на ОАО «ПНТЗ» произойдет рост фондовооруженности персонала предприятия, значительно снизится коэффициент износа как активной, так и пассивной части основных производственных фондов. Подводя небольшой итог по разделу 3.2 данной работы можно сказать, что реализация перспективного проекта по строительству ЭСПК позволит компании Группы ЧТПЗ стабильно и уверенно работать за счет сокращения зависимости от поставщиков металла, укрепить позиции на внутреннем и внешнем рынках. Строительство ЭСПК открывает новые возможности для развития предприятия и города в целом. Новый комплекс – это более 600 новых рабочих мест, это увеличение налоговых отчислений ПНТЗ в бюджеты всех уровней». Комплекс позволит обеспечить предприятия Группы ЧТПЗ – Челябинский трубопрокатный и Первоуральский новотрубный заводы – высококачественной, отвечающей всем стандартам и требованиям заготовкой для производства бесшовных труб. В новом производстве будет применяться наиболее прогрессивная технология переработки железосодержащих материалов, поставщиком которой выступила немецкая компания SMS Demag – мировой лидер по выпуску оборудования для металлургического комплекса. Техническое оснащение ЭСПК позволит минимизировать возможное влияние комплекса на окружающую среду и сохранить его в рамках предельно допустимых норм, определенных как действующим российским, так и международным природоохранным законодательством. «Акционеры и руководство ОАО «ПНТЗ» имеют очень серьезный план – техническое перевооружение предприятия. Кроме ввода сталеплавильных мощностей предполагается еще целый ряд реконструкций цехов, которые приведут к тому, что к 2010 году ПНТЗ будет совершенно новым по технологии производства заводом.
3.3. Переход на нелинейный метод начисления амортизации.
С 1 января 2002 года в Налоговом Кодексе РФ предусмотрено применение линейного и нелинейного способов начисления амортизации. Действительный выигрыш предприятия от введения данного порядка налогообложения прибыли состоит в расширении прав на использование нелинейной амортизации. Таким образом, выбранная предприятием амортизационная политика становится одним из решающих факторов в формировании инвестиционного потенциала. Амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последующего восстановления основных средств. По существу, это часть доходов, отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связана с оттоком денежных средств. Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов предприятия при налогообложении, их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно - меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов предприятия возрастает на величину снижения налога, то есть у предприятия возникает возможность осуществления инвестиций за счет собственных средств. При принятии решений о долгосрочных инвестициях возникает потребность в прогнозировании эффективности капитальных вложений. Одним из методов оценки эффективности инвестиционных проектов является определение срока, необходимого для того, чтобы инвестиции окупили себя. Рассмотрим пример, условия которого представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 Показатели, тыс. руб. | Оборудование А | Оборудование Б |
Стоимость | 100 | 100 |
Прибыль, всего | 120 | 150 |
в том числе первый год | 50 | 25 |
второй год | 50 | 25 |
третий год | 10 | 25 |
четвертый год | 5 | 25 |
пятый год | 5 | 25 |
шестой год | - | 25 |
Руководство предприятия решило приобрести две единицы оборудования по одинаковой стоимости 100 тыс. руб. Оборудование А обеспечивает прибыль 50 тыс. руб. в год, а оборудование Б - 25 тыс. руб. Из этого следует, что оборудование А окупится за два года, а оборудование Б - за четыре года. Исходя из окупаемости оборудование А более выгодно, чем оборудование Б. Метод окупаемости не учитывает сроки службы оборудования и отдачу по годам. Если исходить только из срока окупаемости инвестиций, то нужно приобретать оборудование А. Однако здесь не учитывается, что оборудование Б обеспечивает значительно большую сумму прибыли. Следовательно, оценивая эффективность инвестиционных расходов, следует принимать во внимание не только сроки окупаемости инвестиций, но и доход на вложенный капитал (ДВК) или доходность (рентабельность) инвестиций: ДВК= | Ожидаемая сумма прибыли | х 100% |
Ожидаемая сумма инвестиций |
Из примера видно, что необходимо приобрести оборудование Б, так как для оборудования А: ДВК = 120 / 100 х 100% = 120%, а для оборудования Б: ДВК = 150 /100 х 100% = 150%. Однако и этот метод имеет свои недостатки, поскольку не учитывает распределения притока и оттока денежных средств по годам. В рассматриваемом примере денежные поступления в четвертом году имеют такой же вес, как и в первом году. Обычно же руководство предприятия отдает предпочтение более высоким денежным доходам в первые годы. Поэтому оно может выбрать оборудование А, несмотря на его низкую норму прибыли. Предпочтительнее с позиций научной обоснованности оценка эффективности инвестиций, основанная на методах наращения, или дисконтирования денежных поступлений, учитывающих изменение стоимости денег во времени. Метод дисконтирования денежных поступлений (ДЦП) – исследование денежного потока от будущего к текущему моменту времени. Он позволяет определить, сколько денег нужно вложить сегодня, чтобы получить определенную сумму в конце заданного периода. Для этого используется формула: где: Р - первоначальная сумма инвестиций; S - будущая стоимость инвестиций через п лет; r - ставка процентов; n - число лет в расчетном периоде. Иначе говоря, ДДП используется для определения суммы инвестиций, которые необходимо вложить сейчас, чтобы довести их стоимость до требуемой величины при заданной ставке процента. Например, для того чтобы через три года стоимость инвестиций составила 1728 тыс. руб. при ставке 16%, необходимо вложить сумму: Р = 1728 х 1 / 3,48 = 496,55 тыс. руб. Выбор предприятием нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффективность инвестиций. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации осуществляется в течение всего амортизационного срока. Однако реальный инвестиционный выигрыш предприятием может быть определен лишь путем дисконтирования. Наибольший выигрыш от применения нелинейного метода получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств, к каким и относятся предприятия, занятые в строительстве. Порядок начисления амортизации регламентируется в законодательном порядке следующим образом. В зависимости от сроков полезного использования активов выделяются 10 амортизационных групп (постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»): I группа - недолговечное имущество со сроком использования 1-2 года; II группа - имущество со сроком использования свыше 2 до 3 лет; III группа - свыше 3 до 5 лет; IV группа - свыше 5 до 7 лет; V группа - свыше 7 до 10 лет; VI группа - свыше 10 до 15 лет; VII группа - свыше 15 до 20 лет; VIII группа - свыше 20 до 25 лет; IX группа - свыше 25 до 30 лет; X группа - свыше 30 лет. Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего полезного срока службы актива. Норма амортизации определяется по формуле: К = (1/n) х 100%, где: n - нормативный срок полезного использования актива. Линейный метод используется для начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (VIII-Х амортизационные группы). В остальных случаях предприятие имеет право использовать нелинейные методы амортизации. Годовая ставка амортизации нелинейным методом определяется по формуле: К = (2/n) х ЮО%. Таким образом, ставка амортизации удваивается на период полезного использования объекта. Однако такая ставка применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости актива (за вычетом амортизации). Например, при нормативном сроке полезного использования актива 6 лет годовая ставка амортизации составит 33,33%, а месячная - 2,7778%. С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной стоимости, метод начисления амортизации изменяется следующим образом: - остаточная стоимость (20% первоначальной стоимости) фиксируется как базовая стоимость; - базовая стоимость делится на количество месяцев до конца срока полезного использования объекта; - полученная величина амортизации списывается ежемесячно на издержки линейным методом. Приведем пример расчета амортизации нелинейным методом для сварочного агрегата стоимостью 158 тыс. руб. и со сроком полезного использования 72 месяца. Амортизация за 1 - 4 годы и за январь-октябрь пятого года определена нелинейным (ускоренным) методом по ставке 2,7778% в месяц. В оставшийся период (ноябрь - декабрь пятого года и шестой год) амортизация определена линейным методом. Соответствующие значения представлены в таблице 3.2. Таблица 3.2 Годы возмещения | Способ расчета амортизации | Сумма амортизации, руб. | Остаточная стоимость ОС, руб. | Доля остаточной стоимости ОС в его первоначальной стоимости, % |
0 | - | - | 158000 | 100 |
1 год | 2,7778% в месяц | 45322 | 112678 | 71,32 |
2 год | 2,7778% в месяц | 32322 | 80356 | 50,86 |
3 год | 2,7778% в месяц | 23051 | 57305 | 36,27 |
4 год | 2,7778% в месяц | 16439 | 40866 | 25,87 |
5 год (январь-октябрь) | 2,7778% в месяц | 10035 | 30831 | 19,52 |
Оставшиеся месяцы | 30831/14 = 2202,21 | - | - | - |
5 год (ноябрь-декабрь) | 2202,21 | 4405 | 26426 | 26,73 |
6 год | 2202,21 | 26426 | 0 | 0 |
Чтобы оценить реальный инвестиционный выигрыш, сравним результаты применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации (табл. 3.3). Таблица 3.3 Годы | Линейный метод | Нелинейный метод | Отклонение (гр.5 - гр.З) |
Сумма начисленной амортизации, руб. | Сумма амортизации после дисконтирования* | Сумма начисленной амортизации, руб. | Сумма амортизации после дисконтирования* |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | 26333 | 22701 | 45322 | 39072 | + 16731 |
2 | 26333 | 19570 | 32322 | 24022 | + 4452 |
3 | 26333 | 16870 | 23051 | 14769 | -2101 |
4 | 26333 | 14544 | 16439 | 9079 | -5465 |
5 | 26333 | 12537 | 14440 | 6875 | + 5662 |
6 | 26335 | 10808 | 26426 | 10843 | + 35 |
ИТОГО: | 158000 | 97030 | 158000 | 104660 | + 7630 |
*Для определения коэффициента дисконтирования применяется установленная Банком России ставка рефинансирования, то есть коэффициент дисконтирования принят равным 1,16 Таким образом, от применения нелинейного способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу предприятие получает двойной инвестиционный эффект: во-первых, ускоряются денежные потоки в первые два года и в последний год амортизационного периода; во-вторых, получен чистый доход 7630 руб., или 7,86% от суммы начисленной амортизации с учетом дисконтирования при линейном методе (7630 : 97 030 х 100). Применение нелинейного способа начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Налоговое законодательство ограничивает применение нелинейных методов амортизации. Для определения налоговой базы по прибыли разрешен только один метод — уменьшаемого остатка с удвоенной ставкой амортизации. В то же время п. 18 ПБУ 6/01 допускает также использование еще двух методов: суммы чисел лет полезного использования активов и списания амортизации пропорционально объему продукции (работ). Кроме того, Налоговый Кодекс РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации разрешает предприятиям применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Однако неясно, что понимается под условиями повышенной сменности или условиями, вызывающими повышенный износ (старение) оборудования. Из п. 20 ПБУ 6/01 следует, что определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта. Следовательно, сменность и «нормальная» (неагрессивная) среда эксплуатации - это режим эксплуатации объекта ОС, исходя, из которого ему назначен соответствующий срок полезного использования. Значит, применение ускоренного коэффициента призвано учесть факт эксплуатации объекта в режиме, более интенсивном, чем тот, исходя, из которого объекту был назначен срок полезного использования. В постановлении № 1 не указано, исходя, из какого режима эксплуатации установлен срок полезного использования. В такой ситуации возможно применение различных сценариев. 1. Руководствоваться тем, что сроки полезного использования по машинам и оборудованию в основном установлены исходя из режима работы в две смены. Это правило было положено в основу разработки норм амортизации, указанных в постановлении Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072. Хотя данное постановление с 1 января 2003г. не применяется для целей налогообложения прибыли, представляется допустимым его использовать для уяснения вопроса о режиме эксплуатации оборудования. Если оборудование будет использоваться в более интенсивном режиме, то следует применять ускоренный коэффициент. 2. Определить обычный для данного оборудования режим эксплуатации (в части сменности и среды), руководствуясь нормами ГОСТа или определенными изготовителем условиями режима эксплуатации оборудования, и применить ускоренный коэффициент при его использовании в более интенсивном режиме. 3. Установить обычный режим эксплуатации (в части сменности и среды), руководствуясь заключением внешних экспертов о нормальном режиме эксплуатации оборудования, и использовать полученные от экспертов данные для решения вопроса о том, эксплуатируется оборудование в более интенсивном режиме или нет. 4. Условно применить действующие нормы амортизации с учетом постановления № 1 к ранее списанному оборудованию, с тем, чтобы установить, отвечают ли эти нормы фактическим условиям эксплуатации оборудования. Если, например, по имеющемуся опыту оборудование (определенного класса, вида, марки) в среднем списывается недоамортизированным, то можно говорить о том, что Классификация, введенная данным постановлением, не учитывает конкретных условий его эксплуатации. Если при этом можно обосновать выявленное несоответствие условиями эксплуатации, то руководство предприятия вправе принять решение о применении ускоренной амортизации. Перечень объектов, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности либо в условиях агрессивной среды, определяется как правило предприятием самостоятельно. Следовательно, ОАО «ПНТЗ» имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 2 к основной норме амортизации в период эксплуатации амортизируемого имущества в условиях агрессивной среды. Выбранный предприятием способ определения сменности при эксплуатации оборудования необходимо закрепить в приказе об учетной политике, применяемой для целей налогообложения. Рассмотрим на примере, как применение данного специального коэффициента повлияет на инвестиционные потоки ОАО ПНТЗ. Допустим, что сварочный агрегат стоимостью 158 тыс. руб. и со сроком полезного использования 72 месяца эксплуатировался в многосменном режиме (в три смены). В этом случае к основной норме амортизации линейным и нелинейным способом применяется специальный коэффициент 2. Сравнительные данные при применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации представлены в таблице 3.4. Из таблицы 3.4 видно, что на долгосрочную перспективу (более одного года) инвестиционный эффект достигнут при нелинейном способе амортизации: во-первых, срок использования сварочного агрегата сократился в два раза, что позволило в течение трех лет полностью перенести стоимость оборудования на выполняемый объем строительно-монтажных работ; во-вторых, за три года использования сварочного агрегата чистый доход составил 11 799 руб. (22 208 - 9786 - 24 221), или 9,95 % (11 799 : 118 581 х 100Таблица 3.4 Годы | Линейный метод | Нелинейный метод | Отклонение (гр.5 - гр.З) |
Сумма начисленной амортизации с коэффициентом 2, руб. | Сумма амортизации после дисконтирования* | Сумма начисленной амортизации с коэффициентом 2, руб. | Сумма амортизации после дисконтирования* |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | 52666 | 45403 | 78426 | 67611 | 22208 |
2 | 52666 | 39141 | 39498 | 29355 | -9786 |
3 | 52668 | 33744 | 14864 | 9523 | -24221 |
4 | 0 | 0 | 8404 | 4642 | -4642 |
5 | 0 | 0 | 8404 | 4011 | -4011 |
6 | 0 | 0 | 8404 | 3449 | -3449 |
ИТОГО:
| 158000
| 118288
| 158000
| 118581
| -23891
|
В таблице 3 коэффициент дисконтирования принят равным 1,16Таким образом, предприятие самостоятельно (исходя из своих особенностей деятельности) должна обосновать применение одного из способов начисления амортизации и специального коэффициента. Следует отметить, что работу оборудования в агрессивной среде или при повышенной сменности предприятие должно подтвердить документально. Вывод по главе 3: Подводя итоги, можно сказать, что предприятие имеет некоторые резервы лучшего использования основных производственных фондов, такие как: 1. совершенствование структуры основных производственных фондов, а также передача непроизводственных фондов аутсорсинговым компаниям в аренду; 2. увеличение обновления основных производственных фондов, особенно доли их активной части; 3. сокращение текущих простоев; 4. снижение процента брака; 5. повышение процента рентабельности продаж, что обеспечит поступление большей суммы собственных средств, необходимых для обновления основных производственных фондов предприятия. Как известно, улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли. Кроме этого более полное использование основных средств приводит к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства. Следовательно, это ведёт к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.д.). Улучшение использования основных средств означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износов, ускорению темпов обновления основных средств. Своевременное и регулярное выполнение всех предложенных мероприятий может оказать существенное влияние на более полное и рациональное использование основных фондов. Это, в свою очередь способствует улучшению всех технико-экономических показателей предприятия, которые, как отмечалось ранее, на ОАО «ПНТЗ» в 2005 году были на сравнительно невысоком уровне и требуют значительных изменений в лучшую сторону.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания данной работы были реализованы все поставленные цели и задачи.
В первой части работы тщательно изучались вопросы, связанные с определением основных средств, их структурой и классификацией, а также методикой анализа использования основных производственных фондов. Кроме того, была показана значимость эффективного использования производственных средств для производственной мощности предприятия. Таким образом, первая часть является своеобразной подготовкой для реализации главной цели работы - анализа использования основных производственных фондов.
Вторая часть работы (аналитическая) непосредственно связана с рассмотрением вопроса об анализе использования основных производственных фондов на ОАО «ПНТЗ» в 2005 и 2006 годах.
Во втором разделе аналитической части проанализировано наличие, структура и движение основных средств, а также выявлено, что политика управления основными фондами направлена на совершенствование структуры основных средств.
Далее рассматривается вопрос об оценке обобщающих показателей использования основных производственных фондов, в частности, главного показателя - фондоотдачи. По результатам этого раздела были сделаны выводы о том, что фондоотдача основных фондов в 2006 году по сравнению с 2005 годом была повышена на 0,230 рубля, в том числе фондоотдача активной части основных средств также снизилась на 0,059 рубля, что оценивается относительно положительно. Кроме этого, положительным моментом является снижение фондоемкости как основных средств в целом, так и их активной части.
Далее рассматривается вопрос касающийся оснащенности предприятия основными средствами. В этом разделе рассчитываются и анализируются показатели фондовооруженности. В результате этого анализа выявлено, что рабочие на данном предприятии оснащены основными средствами хуже, чем все работающие в целом, здесь отмечается тенденция увеличения фондовооруженности как для всех работающих (на 47,64 тыс. руб./чел.), так и рабочих в отдельности (на 51,55 тыс. руб./чел.).
В разделе 2.3 были рассмотрены вопросы, связанные с показателем степени физического износа основных средств и получены неутешительные результаты: износ основных фондов предприятия приближается к 50 %, причем темп износа активной части незначительно снижается по сравнению с 2005 годом; коэффициент износа увеличился за год на + 4,45% и активная часть увеличилась на 1,66 %.Это говорит о необходимости постоянного воспроизводства основных средств, анализу чего посвящен следующий раздел работы.
Анализируя показатели воспроизводства основных средств можно сказать, что в 2006 году произошел прирост практически по всем группам основных средств за исключением зданий и других видов основных средств, то есть учитывается степень физического и морального износа руководство предприятия проводит политику воспроизводства основных средств.
Раздел 2.3 полностью посвящен вопросу амортизации основных средств, а также анализу изменений в механизме начисления амортизации, который произошли с 1 января 2002 года, и влиянию этих изменений на финансовый результат производственной деятельности предприятия. В результате чего были сделаны выводы, что несмотря на произошедшие изменения в амортизационной политике, существенной роли для ОАО «ПНТЗ» это не сыграет, так как доля амортизационных отчислений в общем числе затрат для этого предприятия очень низкая, но суммарный амортизационный фонд повышается.
И, наконец, завершает работу глава 3, в которой рассматриваются резервы и пути лучшего использования основных производственных фондов, где предложены мероприятия для их эффективного использования.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. М: Финансы и статистика, 1997.
2. Дубровский В.Ж., Чайкин Б.И. Экономика и управление предприятием (фирмой). Екатеринбург: УрГЭУ, 1998.
3. Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия. М: Инфра -М, 1998.
4. Макарова Л.Г., Макаров А.С., Мизиковский И.Е. Экономический анализ (базовый курс). Н.Новгород: Налоговые известия Нижегородской области, 2002. 160с.
5. Марьин Н.К., Слабинский В.Т. Бухгалтерский учет на предприятиях металлургической промышленности. М: Металлургия, 1992. 305 с.
6. Педченко И.В. Изменения в налогообложении и бухгалтерском учете с 1 января 2002 года // Российский налоговый курьер. 2002. № 1. С. 16-19.
7. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете. // Российский налоговый курьер. 2002. № 1. С. 20 - 24.
8. Полякова Е.В. Экономика горного предприятия, Екатеринбург 2000.
9. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М: Инфра - М , 2002. 287 с.
10. Н.Сергеев И.В. М: Финансы и статистика, 1997.
11. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование./ Под. ред. проф. М.И. Баканова и проф. А.Д. Шеремета. М: Финансы и статистика, 2002. 655 с.
12. Учет основных средств. ПБУ 6/01. Екатеринбург: Издательство АМБ, 2002. 12с.
13. Амортизация основных средств по-новому. // Бухгалтерское приложение. 2002. № 49.
14. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. // Российский налоговый курьер. 2002. № 3.
15. Налог на прибыль организации. Глава 25. Екатеринбург: Издательство АМБ, 2002. 128 с.
16. Анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс. В.А. Шеховцова. Москва Окей-книга 2007 176 с.
17. Материалы интернет - сайтов ОАО «ПНТЗ» и ЗАО «Группа ЧТПЗ» ( www.pntz.ru, www.chtpz.ru ).
1. Реферат на тему Southern Scandinavian Hunters And Gatherers Essay Research
2. Реферат на тему Финансово-кредитные связи России со странами ближнего зарубежья
3. Реферат Профилактика гриппа и ОРВИ
4. Реферат на тему The Horror The Horror Essay Research Paper
5. Реферат Использование информационно-коммуникационных технологий при обучении лексике и грамматике
6. Диплом на тему Разработка коллекции женской одежды в джинсовом стиле под девизом Джинсовое путешествие 2
7. Реферат Фашистська диктатура в Німеччині
8. Сочинение на тему Слово о полку игореве - слово о полку игореве как памятник древнерусской литературы
9. Реферат Этнополитические конфликты и пути их урегулирования
10. Реферат Расчет искусственного освещения 4