Реферат Планирование прибыли 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение……………………………………………………………………………………...3
Тема 2. Планирование и распределение прибыли…………………………………………6
1. Прибыль и ее роль в рыночной экономике. Показатели прибыли…………………...6
1.1 Рентабельность в системе показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций (предприятий)……………………………………………….11
2. Методы планирования прибыли………………………………………………………14
3. Распределение и использование прибыли на предприятии………………………....23
Практическая часть………………………………………………………………………...29
Заключение…………………………………………………………………………………42
Список литературы………………………………………………………………………...45
Введение
Прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики. Существует несколько трактовок понятия прибыль. Например, К. Маркс в "Капитале" определил прибыль как модифицированную прибавочную стоимость. Источником прибавочной стоимости автор "Капитала" полагал эксплуатацию, неоплаченный прибавочный труд наемных рабочих. По Марксу, это внешняя форма проявления сущности буржуазного экономического строя, буржуазных производственных отношений. Таким образом, эксплуатация – это главное, что лежит в самой основе марксистской трактовки прибыли.
Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т. е. труда, земли и капитала. В качестве прибыли в рыночной экономике понимают вознаграждение за использование специфического фактора производства – предпринимательства. Предпринимательство является специфическим фактором потому, что в отличие от капитала и земли неосязаемо и не выступает в материально-вещественной форме. Поэтому с данных позиций довольно трудно определить количественно полученную предприятием прибыль.
Прибыль в условиях рынка используется не на потребление, а на инвестиции и инновации, которые обеспечивают экономический рост предприятия и его конкурентоспособность.
Величина прибыли зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и финансовой деятельности предприятия. Поэтому при новых условиях хозяйствования, перехода предприятий промышленности к рыночной экономике одним из важнейших показателей оценки эффективности их деятельности является прибыль – обобщающий качественный показатель эффективности хозяйствования. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия.
Получение прибыли является обязательным условием функционирования предприятия. Прибылью (рентабельностью) оценивается эффективность хозяйствования, прибыль – главный источник финансирования экономического и социального развития; прибыльность служит основным критерием выбора инвестиционных проектов и программ оптимизации текущих затрат, расходов, финансовых вложений. Прибыль рассматривается как критерий эффективности воспроизводства и как показатель, имеющий две границы: (объем производства продукции или услуг (реализации) и себестоимость); обладает одним важным свойством: она отражает конечный результат интенсивного и экстенсивного развития.
Последнее связано с фактором роста объема производства и естественной экономии от относительного снижения условно-постоянных элементов себестоимости: фонд оплаты труда (соответственно – начисления, идущие во внебюджетные фонды), амортизация, энергетическое топливо, платежи бюджету за ресурсы, внепроизводственные и некоторые другие расходы.
Прибыль – объективная экономическая категория товарно-денежных отношений. Формирование регулируемого рынка товаров сопровождается повышением роли прибыли в системе показателей экономической характеристики деятельности предприятий. К тому же прибыль – реальная база налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.
Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.
1. Прибыль и ее роль в рыночной экономике.
Показатели прибыли
Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль является показателем, которой наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество производственной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.
Прибыль один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.
Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.
Законом Российской Федерации “О предприятиях и предпринимательской деятельности” предусмотрено, что предпринимательская деятельность означает инициативную самостоятельность предприятий, направленную на получение прибыли. При этом предприятие как хозяйствующий субъект, самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью. Предпринимательская деятельность предприятий в условиях многообразия форм собственности означает не только распределение прав собственников имущества, но и повышение ответственности за рациональное управление им, формирование и эффектное использование финансовых результатов, в том числе прибыли.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительными, так и с отрицательными знаками.
Ведущее значение такого финансового показателя предпринимательской деятельности предприятия, как прибыль, еще не означает его уникальности и универсальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива. Более того, нередки случаи получения “незаработанной” прибыли, то есть образующейся не в результате эффективной хозяйственной деятельн6ости, а путем изменения, например, структуры выпускаемой продукции отнюдь не в интересах потребителей. Вместо производства низкорентабельной, но имеющей большой спрос продукции, предприятия увеличивают производство более выгодной для них и более дорогой высокорентабельной продукции.
В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.
Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью увеличения фонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы в обращении, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда – дальнейший рост цен, инфляции, а следовательно, эмиссии денег.
Таким образом, абсолютное увеличение прибыли предприятия не всегда объективно отражает повышение эффективности производства в результате трудовых достижений коллектива.
Показатели прибыли и взаимосвязь между ними.
Финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период характеризуются системой взаимосвязанных отчетных показателей. Основные показатели финансовых результатов и алгоритм их формирования представлены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности. Финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов организации (предприятия) и находит свое выражение в виде определенного показателя прибыли. Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции.
В настоящее время в Отчет о прибылях и убытках, сформированном в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также с приказом Минфина России от 22.07.03г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», выделены следующие показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Валовая прибыль (брутто-прибыль) – это разность между нетто-выручкой от продаж товаров, продукции, работ, услуг (выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и себестоимостью проданных товаров, работ и услуг. В себестоимость продукции при определении брутто-прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Валовая прибыль является показателем эффективности собственного производства (строительства, торговли).
Прибыль (убыток) от продаж – это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов. Тем самым прибыль от продаж есть показатель эффективности основной деятельности предприятия, то есть деятельности, связанной с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль) – это прибыль от продаж, увеличенная на суммы прочих доходов (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и внереализационные доходы), за вычетом соответствующих расходов (проценты к уплате, прочие операционные расходы, внереализационные расходы).
Прибыль (убыток) до налогообложения формируется исходя из доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и представляет собой прибыль 9убыток), сформированную по следующим счетам:
·
99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;
·
99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Показатель прибыли (убытка) до налогообложения – это финансовый результат от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов и, следовательно, показатель эффективности всей хозяйственной деятельности организации.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – это прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная (увеличенная) на величину отложенных налоговых обязательств (ОНО), текущего налога на прибыль и увеличенная (уменьшенная) на сумму отложенных налоговых активов за отчетный период (ОНА).
В системе бухгалтерского учета понятие «чистая прибыль» и порядок ее определения установлены однозначно. В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ нераспределенная прибыль чистая прибыль – это конечный финансовый результат организации, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством налогов и иных аналогичных обязательств.
Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» и к концу отчетного года определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 (по дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации), скорректированная на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме №2 Отчета о прибылях и убытках.
Это та часть прибыли, которая предназначена исключительно для использования на цели, определяемые самой организацией. Она является единственным источником средств для выплаты дивидендов в акционерных обществах, а также источником средств для их распределения между участниками обществ с ограниченной ответственностью пропорционально их долям в уставном капитале. Кроме того, в соответствии с учредительными документами часть чистой прибыли направляется на формирование резервного фонда, капитализацию прибыли, а в акционерных обществах – и на формирование специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Между тем распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров (участников) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.
Если из величины чистой прибыли вычесть величину распределенной прибыли, то получим нераспределенную прибыль отчетного периода. Экономический смысл счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов), или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долгосрочного характера.
В итоге отметим, что обособление тех или иных видов прибыли осуществляется исходя из интересов лиц, имеющих отношение к предприятию, организации. Это прежде всего собственники предприятия; его работники, представленные управленческим персоналом; государство в лице налоговых органов; прочие лица (действующие и потенциальные контрагенты, поставщики материальных и финансовых ресурсов, банки).
Так, для собственников основным показателем является чистая прибыль. Для физических и юридических лиц, ссужающих деньги предприятию на долгосрочной основе и получающих долю в виде процентов по ссудам и займам, наибольший интерес представляет прибыль до вычета процентов и налогов (операционная прибыль). С позиции интересов государства основной финансовый показатель – прибыль до вычета налогов и обязательных платежей (прибыль до налогообложения).
Между тем экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государство и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятия и организации.
1.1Рентабельность в системе показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций (предприятий).
По абсолютной сумме прибыли и ее приросту нельзя судить об уровне доходности предприятия, так как на их размер оказывает влияние как интенсивный, так и экстенсивный характер использования производственных ресурсов. Поэтому для характеристики эффективной работы наряду с абсолютной суммой прибыли (или с абсолютной суммой ее прироста) используют и относительный показатель – рентабельность.
Экономическое содержание показателей рентабельности сводится к прибыльности (доходности) деятельности предприятия. Измеряются показатели рентабельности в относительных величинах (процентах, коэффициентах).
Между тем в самом общем виде показатель экономической эффективности можно определить как отношение полученного экономического эффекта (результата) к объему использованных для его получения ресурсов (затрат). В связи с этим при расчете рентабельности как одной из основных характеристик эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий в числителе формулы используются следующие показатели прибыли: валовая, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. В знаменателе формулы берутся ресурсы (инвестиции), имущество (активы), себестоимость реализации товаров (продукции, работ, услуг),выручка от продажи товаров и другие.
В западной практике наиболее распространены следующие группы показателей рентабельности: рентабельность продаж и рентабельность инвестиций. Первая группа показателей в наиболее часто применяемом варианте включает в себя следующие из них:
· Коэффициент валовой прибыли. Определяется по следующей формуле:
= выручка от продаж - себестоимость реализуемой продукции/выручка от продаж
· Коэффициент чистой прибыли. Определяется по формуле:
= чистая прибыль/выручка от продаж
При этом коэффициент валовой прибыли свидетельствует об эффективности не только финансово-хозяйственной деятельности фирмы, но и процессов ценообразования. Коэффициент чистой прибыли отражает эффективность деятельности последней после учета всех издержек и уплаты налога на прибыль.
Вторая группа показателей, свидетельствующих о рентабельности инвестиций, то она включает в себя следующие наиболее распространенные из них:
· Коэффициент рентабельности инвестиций, определяется по формуле:
= чистая прибыль – дивиденды по префакциям/собственный капитал – суммарная стоимость префакций по номиналу
· Коэффициент рентабельности активов, определяется по следующей формуле:
= чистая прибыль/активы
В отечественной практике показатели рентабельности объединяются в несколько групп: а) показатели, характеризующие доходность капитала и его составляющих; б) показатели, характеризующие рентабельность затрат; в) показатели, характеризующие рентабельность продаж.
Анализ рентабельн6ости деятельности организации может быть продолжен факторным анализом, который позволяет определить резервы роста рентабельности. При этом могут быть использованы несложные факторные жестко детерминированные модели, предназначенные для выявления факторов, оказывающих влияние на прибыль и рентабельность.
Так, двухфакторная модель рентабельности (рентабельности активов) выглядит следующим образом: (чистая прибыль/выручка от продаж)×(выручка от продаж/совокупные активы). В данной модели можно использовать и величину бухгалтерской прибыли, и прибыли от продаж и другие в зависимости от целей анализа. Между тем приведенная формула раскрывает зависимость рентабельности активов (имущества) организации от двух факторов – рентабельности продаж и оборачиваемости активов. Экономический смысл связи заключается в том, что модель прямо указывает пути повышения рентабельности активов: при низкой рентабельности продаж необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости активов, и наоборот.
Трехфакторная модель рентабельности: (чистая прибыль/выручка от продаж)× (выручка от продаж/совокупный капитал)×(совокупный капитал/собственный капитал). Рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов − уровня рентабельности продаж, скорости оборота активов и структуры авансированного капитала организации. Тем самым прямо указываются направления повышения рентабельности собственного капитала. Так, например, из этой зависимости следует, что при прочих равных условиях отдача собственного капитала повышается при увеличении доли заемных средств в составе совокупного капитала.
Анализ трехфакторной модели рентабельности авансированного капитала можно осуществить методом цепных подстановок. Между тем этим фактором и по уровню значений, и по тенденции изменения присуща отраслевая специфика. А также от финансово-хозяйственных условий деятельности конкретной организации последняя может делать ставку на тот или иной фактор повышения рентабельности собственного капитала.
2. Методы планирования прибыли
Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяя правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли зависит и реализация дивидендной политики акционерных обществ. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для них самих, но и для экономики в целом.
Прибыль следует планировать раздельно по товарной продукции, прочей продукции и услугам нетоварного характера. Кроме того, планируется финансовый результат от операционной деятельности и внереализационных операций.
К традиционным методам планирования прибыли относятся: а) метод прямого счета (укрупненный метод и метод поассортиментного планирования); б) аналитический метод (на основании показателя затрат на рубль товарной продукции и посредством базовой рентабельности). Кроме этих методов используются метод совмещенного расчета, нормативный метод, факторный метод, метод, основанный на использовании элементов маржинального анализа, экономико-математические методы.
Метод прямого счета применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции при составлении перспективных планов развития предприятия. Объектом планирования являются элементы бухгалтерской прибыли. Прямой счет основан на том, что количество реализуемой продукции умножают последовательно на цены реализации и на себестоимость каждой единицы. Раз0ность между суммами обоих произведений по всем позициям номенклатуры составляет планируемый объем прибыли. По несравнимой продукции себестоимость каждой единицы должна определяться по плановым единичным калькуляциям.
Таким образом, планируемый размер прибыли от реализации продукции (работ, услуг) (Пр) можно рассчитать как:
Пр=Вр-Сп,
где Пр – планируемая величина прибыли от реализации (продаж);
Вр – планируемая выручка от реализации продукции по оптовым ценам предприятия; Сп – планируемая полная себестоимость реализуемой продукции, включая коммерческие и управленческие расходы.
Учитывая, что объем реализуемой продукции предстоящего планового периода должен учитывать остатки нереализованной продукции на начало и конец этого периода, а также объем выпуска товарной продукции в этом периоде, расчет плановой прибыли от реализации продукции примет вид:
Пр=П1 + Пт – П2,
где П1 и П2 – прибыль в остатках нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода; Пт – прибыль по товарному выпуску планируемого периода (года), планируемая исходя из плана производства по развернутой номенклатуре, плановых калькуляций по каждому изделию, смет управленческих и коммерческих расходов.
Поскольку эти остатки в бухгалтерском учете учитывают по условно-производственной себестоимости, то и прибыль по ним исчисляется как разницу между суммой входных и выходных остатков в ценах реализации и по производственной себестоимости. Все коммерческие расходы условно относятся на выпуск товарной продукции.
При определении общего размера плановой прибыли необходимо учесть и прибыль от прочих операций (сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов). Приведем сводный расчет прибыли от продаж, исчисленной методом прямого счета.
Планирование прибыли от продаж методом прямого счета, тыс.руб.
| Показатель | Ожидаемое исполнение за отчетный год | План |
| Остатки годовых изделий на складе и в отгрузке на начало года: 1 а) по производственной себестоимости 2 б) в отпускных ценах предприятия | 34 500 48 300 | 37 000 52 100 |
| Выпуск товарной продукции: 3 а) по полной себестоимости 4 б) в отпускных ценах предприятия | 985 600 1 379 840 | 1 056 560 1 479 180 |
| Остатки годовых изделий на складе и в отгрузке на конец года: 5 а) по производственной себестоимости 6 б) в отпускных ценах предприятия | 17 800 24 920 | 19 080 26 700 |
| Реализация продукции (продажи): 7 а) по полной себестоимости (стр.1 + стр.3 – стр.5) 8 б) в отпускных ценах предприятия (стр.2 + стр.4 – стр.6) 9 Прибыль от продаж (стр.8 – стр.7) | 1 002 300 1 403 220 400 920 | 1074 480 1 504 580 430 100 |
Метод прямого счета в планировании прибыли отражает лишь заданные производственно-экономические параметры и не позволяет выявить факторы роста прибыли в планируемом периоде. Для выявления возможных резервов увеличение прибыли используют аналитический метод планирования последней.
Аналитический метод находит применение при планировании прибыли в отраслях с широким ассортиментом продукции, а также как дополнение к прямому методу и на стадии составления предварительных расчетов для бизнес-плана. Плановая величина прибыли определяется не по каждому виду выпускаемой продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Базой расчета здесь служат показатели базовой рентабельности, затрат на рубль товарной продукции, а также совокупность плановых показателей деятельности предприятия (факторный метод).
Исчисление прибыли аналитическим методом на основе базовой рентабельности включает в себя следующие этапы:
v Определение базовой рентабельности (Рб) как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный период (год) (По) на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период (Со), то есть Рб = По ׃ Со;
v Исчисление объема товарной продукции в плановом периоде по себестоимости отчетного года (Вп) и определение прибыли на товарную продукцию (Пр) исходя из базовой рентабельности, то есть Пр= Вп ּ бР;
v Учет влияния на плановую прибыль про сравнимой товарной продукции различных факторов (каждого в отдельности): объема производства, себестоимости сравнимой товарной продукции, ее ассортимента и качества, цен на сырье, материалы, энергию, готовую продукцию (работы, услуги) и т.п.;
v Расчет прибыли по несравнимой товарной продукции, прибыли в переходящих остатках готовой продукции и как результат – прибыль от реализации товарной продукции в плановом периоде (году).
План по прибыли на следующий год разрабатывается, как правило, в конце отчетного периода. Поэтому для определения базовой рентабельности используются отчетные данные за первые три квартала включительно и показатели ожидаемого выполнения плана на оставшийся до конца года период (за IV квартал).
На основе показателя базовой рентабельности исчисляется прибыль на планируемый период (год) только по сравнимой товарной продукции.
Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно. Необходимо подчеркнуть, что при прямом методе плановая прибыль определяется как общая сумма без выявления конкретных причин, влияющих на ее величину, а при аналитическом методе выявляются как положительно, так и отрицательно влияющие на прибыль факторов.
Рассмотрим пример. Определим базовую рентабельность по данным, приведенным в табл.1
1. По данным за 9 месяцев отчетного года прибыль предприятия от выпуска товарной продукции составила 400 тыс. руб. За IV квартал предполагается получить еще 140 тыс. руб. прибыли. В декабре отчетного года отпускные цены на продукцию были повышены так , что при распространении на весь отчетный год это даст увеличение прибыли на 20 тыс. руб. Полная себестоимость продукции отчетного года составила 1110 тыс. руб. Прибыль за отчетный год с учетом ожидаемой ее величины за IV квартал составит 540 тыс. руб. (400 + 140). С учетом увеличения отпускных цен прибыль составит 560 тыс. руб. (540 тыс. руб. + 20 тыс. руб.). При полной себестоимости сравнимой товарной продукции отчетного года в 1110 тыс. руб. базовая рентабельность составит 50,45% (Рб = 560 : 1110 ּ 100%).
2. Поскольку в плановом году предусматривается рост сравнимой товарной продукции на 10%, то плановый выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного года составит: 1110 ּ (1 + 0,1) = 1221 тыс. руб. Отсюда исходят из уровня базовой рентабельности прибыли по сравнимой товарной продукции в плановом году составит 1221 ּ 0,5045 = 616 тыс. руб.
3. Прибыль по несравнимой товарной продукции исчисляется отдельно методом прямого счета. Пусть в нашем примере несравнимая товарная продукция в плановом году принята по плановой полной себестоимости в сумме 350 тыс. руб., а в действующих ценах (за минусом НДС и акцизов) – 400 тыс. руб. Следовательно, прибыль на несравнимую товарную продукцию в предстоящем году составит 400 тыс. руб. – 350 тыс. руб. = 50 тыс. руб.
4. Далее учитываем влияние отдельных факторов на сумму плановой прибыли. Так, влияние изменения себестоимости определяется, как выпуск сравнимой товарной продукции в плановом году по себестоимости прошлого года исчислен в сумме 1221 тыс. руб. Та же сравнимая продукция, но по полной себестоимости предстоящего года определена в размере 1641 тыс. руб. Отсюда повышение себестоимости сравнимой товарной продукции равно 420 тыс. руб. (1641 – 1221), что повлечет за собой снижение плановой прибыли.
Таблица 1
Расчет базовой рентабельности, тыс. руб.
| Показатели | Итоги за 9 месяцев | План за IV кв. | Ожидаемое выполнение за текущий год |
| 1 Сравнимая товарная продукция истекшего года: а) по действующим ценам (без НДС и акцизов); б) по полной себестоимости | 1200 800 | 450 310 | 1650 1110 |
| 2 Прибыль на объем сравнимой товарной продукции (а – б) | 400 | 140 | 540 |
| 3 Поправки к сумме прибыли в связи с изменениями цен за время с начала года до даты изменения | _ | + 20,0 | + 20,0 |
| 4 Прибыль, принимаемая за базу (стр.2 + стр.3) | 400 | 160 | 560 |
| 5 Базовая рентабельность, % (стр.4/стр.1б) ּ 100 | 50,0 | 51,61 | 50,45 |
Для того чтобы определить влияние на прибыль по сравнимой товарной продукции изменений в ассортименте выпускаемых изделий, необходимо рассчитывать средний уровень рентабельности продукции при структуре выпуска изделий отчетного года и средний уровень рентабельности изделий при структуре выпуска планового года. Разница показывает отклонение рентабельности из-за изменений ассортимента. Чтобы исключить влияние изменений самого показателя рентабельности на прибыль, его следует принять в обоих случаях на одинаковом уровне – либо планового, либо отчетного года. Приведем пример расчета в табл. 2
Таблица 2
Расчет отклонений рентабельности продукции из-за изменений ассортимента выпускаемых изделий в плановом году
| Вид продук-ции | Средняя рентабельность при структуре ассортимента отчетного года, % | Средняя рентабельность при структуре ассортимента планового года, % | ||||
| Удель-ный вес в общем объеме сравни-мой продукции | Рентабель- ность, % | Коэффи- циент (гр.2 × × гр. 3) : 100 | Удельный вес в общем объеме сравнимой продукции | Рентабель- ность, % | Коэффи- циент (гр.5 × × гр.6) : 100 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| А | 30 | 35 | 10,5 | 30 | 35 | 10,5 |
| В | 52 | 25 | 6,25 | 23 | 25 | 5,75 |
| С | 45 | 42 | 18,9 | 47 | 42 | 19,74 |
| итого | 100 | | 35,65 | | | 35,99 |
Как видно из таблицы, средняя рентабельность в плановом году увеличивается по сравнению с отчетным на 0,34% (35,99 – 35,65). Таким образом, изменение структуры товарной продукции в плановом году будет способствовать увеличению суммы прибыли на 4,15 тыс. руб. (1221 ∙ 0,0034).
На размер плановой прибыли влияет также изменение цен в плановом периоде. Если цены снижаются или увеличиваются, предполагаемый процент снижения или увеличения следует исчислять от объема соответствующей продукции. Предположим, что отпускные цены с 1 января планового года предполагается увеличить на 10%. Если планируемый выпуск товарной продукции, исчисленный в ценах базового периода, составит 2015 тыс. руб., то будет получено прибыли только за счет этого фактора на сумму 201,5 тыс. руб.
(2015 ∙ 0,1).
5. Для сводного расчета необходимо учесть прибыль в переходящих остатках готовой продукции на начало планового года – 180 тыс. руб. и на конец планового года – 240 тыс. руб.
6. Составляем сводный расчет прибыли по товарной продукции на плановый период (год) путем суммирования полученных аналитическим методом результатов (табл.3).
Таблица 3
Сводный расчет прибыли от реализации товарной продукции на планируемый период, тыс. руб.
| № п/п | Показатель | Сумма |
| 1 | Прибыль по сравнимой товарной продукции исходя из базовой рентабельности | 616 |
| 2 | Влияние факторов, не учтенных в базовой рентабельности: а) снижение прибыли от повышения себестоимости сравнимой товарной продукции б) увеличение прибыли в результате изменения структуры выпускаемой продукции в) увеличение прибыли в связи с повышением отпускных цен | -420 4.15 201,5 |
| 3 | Прибыль на весь объем сравнимой товарной продукции (стр.1 – стр.2а + стр. 2б + стр.2в) | 401,65 |
| 4 | Прибыль в переходящих остатках готовой продукции на начало планового года | 180 |
| 5 | Прибыль в переходящих остатках готовой продукции на конец планового периода | 240 |
| 6 | Прибыль по несравнимой товарной продукции в плановом году | 50 |
| 7 | Плановая прибыль от продаж (стр.3 + стр.4 -_стр.5 + стр.6) | 391,65 |
Для исчисления общей прибыли по предприятию кроме прибыли от реализации товарной продукции рассчитываются результаты по операционной деятельности и от внереализационных операций.
К аналитическому методу относится также планирование прибыли на основе затрат на рубль товарной продукции.
В данном случае прибыль планируется по всему выпуску товарной продукции (сравнимой и несравнимой) по следующей формуле:
Пв = Т ∙ (100 – З)/100,
где Пв - прибыль от выпуска товарной продукции; Т – выпуск товарной продукции в ценах реализации в планируемом периоде (году); З – затраты на 1 руб. товарной продукции, исчисленной в ценах реализации, руб.
За базу расчета при таком методе планирования принимаются затраты на рубль товарной продукции, сложившиеся за отчетный период (год), которые корректируются с учетом предполагаемых изменений в планируемом периоде (году) стоимости потребляемых производственных ресурсов. Для определения общей суммы прибыли от продаж полученный результат корректируют на изменение прибыли в переходящих остатках нереализованной продукции.
Метод совмещенного расчета при планировании прибыли рационально сочетает метод прямого счета с некоторыми элементами аналитического метода планирования прибыли посредством использования процента базовой рентабельности и учета влияния важнейших факторов роста прибыли в планируемом периоде. Условием его применения является небольшой ассортимент (номенклатура) выпускаемой продукции.
Нормативный метод. Здесь величина прибыли в планируемом периоде определяется на основе установленного предприятием единого процента рентабельности на всю реализуемую продукцию (без учета входных и выходных ее остатков на начало и конец расчетного пе6риода). Нормативный метод применяется при планировании прибыли на предприятиях и в организациях, где прибыль рассчитывается в твердом проценте от годового объема работ в сметных ценах или суммы прямых и накладных расходов.
Нормативный метод планирования прибыли целесообразно использовать на предприятиях некоторых отраслей, производящих однородную продукцию или использующих единую технологию. При расчете рентабельности здесь исходят из уровня этого показателя, сложившегося на однотипных группах предприятий за последние два – три года.
Метод, основанный на использовании элементов операционного (маржинального) анализа.
Вместе с тем процесс планирования прибыли на предприятии не заканчивается определением ее суммы на предстоящий период, а продолжается путем ее корректировки при изменении экономических ситуаций. Границей маневрирования в управленческих решениях служит порог окупаемости затрат (точка безубыточности). После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта операционного (производственного) рычага. Действие операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к еще более интенсивному (сильному) изменению прибыли, что обусловлено неодинаковым характером воздействия условно-постоянных и условно-переменных затрат на финансовый результат. Чем выше доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага, и наоборот.
3. Распределение и использование прибыли организации
Получая прибыль, организация решает ее использования. Характер направлений использования прибыли отражает стратегические задачи организации. Выплачивая дивиденды, предприятие стимулирует рост стоимости своих акций, оставляя прибыль на предприятии, акционеры инвестируют развитие производства. Финансист должен уметь ставить стратегические цели и уметь формулировать задачи для их достижения. Механизм воздействия финансов на хозяйство, на его экономическую эффективность находится не в самом производстве, а в распределительных денежных отношений.
Распределение прибыли - составная и неразрывная часть общей системы распределительных отношений и, пожалуй, наравне с распределением доходов физических лиц, самая главная.
По сути, распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях. Прибыль балансовая: бюджет, предприятие, собственники.
Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самой организацией. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности организации как позитивно, так и негативно. Взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, принято называть чистой прибылью. Этот термин используется в финансовом анализе, планировании. В бухгалтерском учете одним и тем же термином называют прибыль до и после выплаты дивидендов.
Оставшиеся две трети полученной организацией прибыли могли бы быть распределены между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием. Это распределение зависит от многих факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства, освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в финансовых ресурсах, и предоставить их должны в первую очередь собственники. Это не означает, что они должны отказаться от своих ожиданий и не получать доход на вложенный капитал. Просто это должны быть отложенные ожидания: собственники смогут получить свои дивиденды после выхода производства на проектную мощность, когда предприятие начнет получать прибыль в достаточном размере. Дивиденды за период ожидания должны быть не меньше процентной ставки на банковский вклад за этот же период, но меньше ставки за кредит.
В организации распределению подлежит прибыль после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Из этой прибыли также уплачиваются некоторые налоги в местные бюджеты и взыскиваются экономические санкции.
Распределение этой части прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производственного и социального развития.
В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается в процесс распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Тем не менее посредством предоставления налоговых льгот оно стимулирует направления прибыли на капитальные вложения производственного назначения и строительство жилья, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов на содержание объектов и учреждений социальной сферы, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ, регулируется порядок создания резерва по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг.
Распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации, регламентируется ее внутренними документами, как правило, в учетной политике. Некоторые аспекты распределительного процесса фиксируются в уставе организации. В соответствии с уставом или решением распорядительного органа создаются фонды: накопления, потребления, социальной сферы. Если же фонды не создаются, то в целях обеспечения планового расходования средств составляются сметы расходов на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели.
К расходам, связанным с развитием производства и финансируемым из прибыли, относятся расходы: на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические работы; финансирование разработки и освоения новой продукции и технологических процессов; затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования; затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением организации и новым строительством объектов; проведение природоохранных мероприятий. В эту же группу расходов относятся расходы по погашению долгосрочных кредитов банков и процентов по ним. Накопленная прибыль организации может быть вложена им в уставные капиталы других организаций, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, перечисляться вышестоящим организациям, союзам, концернам, ассоциациям и пр. Эти направления также считаются использованием прибыли на развитие.
Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий и т.п.
К затратам на материальное поощрение относятся выплата премий за достижения в труде, расходы на оказание материальной помощи, единовременные пособия ветеранам, пенсионерам, компенсация удорожания стоимости питания в столовых и др.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении организации, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества, то есть участвующую в процессе накопления, и прибыль, направляемую на потребление, не увеличивающую стоимость имущества. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается в организации как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость организации, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.
Важную роль в обеспечении финансовой устойчивости играет размер резервного капитала. В рыночном хозяйстве отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Наличие и прирост резервного капитала обеспечивает увеличение акционерной собственности, характеризует готовность предприятия к риску, с которым связана вся предпринимательская деятельность, создание возможности выплаты дивидендов по привилегированным акциям даже при отсутствии прибыли текущего года, покрытия непредвиденных расходов и убытков без риска потери финансовой устойчивости.
Использование чистой прибыли организации (предприятия). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н, показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируется на разных счетах бухгалтерского учета. Так как показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
Возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, не предусмотрена. Таким образом, помимо прибыли и убытка от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов по дебету счета 99 могут быть отражены только расходы, понесенные организацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами, начисленные платежи налога на прибыль организаций, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по этому счету должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации по итог отчетного периода может быть направлена:
· на отчисления в резервный капитал (формирование резервного фонда). Резервный капитал может быть создан как в акционерных обществах. Так в обществах с ограниченной ответственностью (в последних создание резервного фонда носит добровольный характер). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»;
· на выплату дивидендов. Акционерное общество вправе принимать решения не только о выплате дивидендов по итогам финансового года, но и о выплате промежуточных дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (выплата (объявление) дивидендов относится к компетенции общего собрания акционеров). Однако наличие достаточной по размерам прибыли вовсе не означает, что общество вправе объявлять и выплачивать дивиденды как по обыкновенным, так и по привилегированным акциям. Законом «Об акционерных обществах» установлены определенные ограничения на выплату дивидендов. Таких ограничений четыре:
а) общество не в праве принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов до полной оплаты всего уставного капитала (для вновь создаваемых АО);
б) нельзя принимать решение о выплате дивидендов до выкупа всех акций, которые общество обязано выкупить у акционеров по их требованию;
в) нельзя принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов, если на момент их выплаты акционерное общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся в результате выплаты дивидендов;
г) собрание акционеров не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если стоимость чистых активов общества меньше суммы трех величин: уставного капитала, резервного фонда, превышение над номинальной стоимостью, определенной уставом, ликвидационный стоимости размещенных привилегированных акций (либо станет меньше этой суммы в результате выплаты дивидендов).
Выплаты дивидендов акционерам отражаются в бухгалтерском учете записью: дебет 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению», кредит 75 (70) – начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;
· на погашение убытков прошлых лет. Общим собранием акционеров принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток: за счет целевых взносов акционеров, за счет средств резервного капитала, за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет. Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества.
Направление чистой прибыли на погашение убытков прошлых лет отражается следующей записью: дебет 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению», кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток»;
· на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации. Значительная часть прибыли может быть направлена на финансирование инвестиций во внеоборотные активы и в прирост оборотных средств (капитализация прибыли). Капитализация чистой прибыли позволяет расширить деятельность организации за счет собственных источников финансирования, снижая при этом финансовые расходы предприятия на привлечение дополнительных источников, на выпуск новых акций.
Часть прибыли может быть направлена на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, на отдых, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия.
Направления использования прибыли определяются учредительными документами или решением учредительного органа, учетной политикой организации, в соответствии с которыми предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления и фонды потребления. При этом под накоплением понимается направление его деятельности или финансирование новых направлений деятельности в форме капитальных вложений. Другим направлением распределения прибыли предприятия в части накопления является создание резервных фондов. Под потреблением понимается такое использование прибыли, которое в дальнейшем не предусматривает получение предприятием доходов от вложений финансовых ресурсов. К потреблению относится выплата дивидендов, финансирование непроизводственной сферы, выплаты премий сотрудникам и тому подобное.
Таблица 15
Шахматка
| | выручка | Средства целевого финансирования | Поступления от родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях | Прирост устойчивых пассивов | Выручка от прочей реализации (без НДС) | Доходы от внереализационных операций | Накопления по строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом | Средства, поступающие от заказчиков по договорам на НИОКР | Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве | Получение новых займов, кредитов | прибыль | Итого расходов: |
| Затраты | 32684 | | | | | | | | | | | 32684 |
| Платежи в бюджет, всего | | | | | | | | | | | | 13924 |
| в том числе: | | | | | | | | | | | | |
| Налоги включаемые в себестоимость продукции | 5111 | | | | | | | | | | | 5111 |
| Налог на прибыль | | | | | | | | | | | 5125 | 5125 |
| Налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия | | | | | | | | | | | 980 | 980 |
| Налог на прочие доходы | | | | | | | | | | | 429 | 429 |
| Налоги, относимые на финансовые результаты | | | | | | 2279 | | | | | | 2279 |
| Выплаты из фонда потребления (материальная помощь и др.) | | | | | | | | | | | 4524 | 4524 |
| Прирост собственных оборотных средств | | | | 280 | | | | | | | | 280 |
| Капитальные вложения производственного назначения | 3670 | | | | | | 336 | | | 3819 | 8900 | 16725 |
| Капитальные вложения непроизвод-ственного назначения | | | | | | | | | 4000 | | 210 | 4210 |
| Затраты на проведение НИОКР | | | | | | | | 200 | | | 800 | 1000 |
| Расходы по прочей реализации | | | | | 4900 | | | | | | | 4900 |
| Расходы по внереали-зационным операциям | | | | | | 10181 | | | | | | 10181 |
| Содержание объектов социальной сферы | | 210 | 60 | | | | | | | | 1550 | 1820 |
| Погашение долгосрочных ссуд | | | | | | | | | | | | |
| Уплата % по долгосрочным ссудам | | | | | | | | | | | 764 | 764 |
| Выплата дивидендов | | | | | | | | | | | | |
| Отчисления в резервный фонд | | | | | | | | | | | 933 | 933 |
| прибыль | 15052 | | | | 3300 | 5861 | | | | | 24213 | |
| Итого доходов: | 52149 | 210 | 60 | 280 | 8200 | 18321 | 336 | 200 | 4000 | 3819 | | |
Пояснительная записка
Таблица 2
Отчисления на социальные нужды (ЕСН) (строка 3) рассчитывается как произведение затрат на оплату труда (16800) и ставка ЕСН по НК (26%)/100 = 4368.
Так как ЕСН отчисляется в Пенсионный фонд РФ (20%), в Фонд социального страхования РФ (2,9%), в Фонд обязательного медицинского страхования РФ (3,1%), то:
Строка3а = 16800 × 20%/100 = 3360
Строка3б = 16800 ×2,9%/100 = 487
Строка 3в = 16800 ×3,1%/100 = 521
Амортизация основных фондов (строка 4) составляет 3670 (таблица 4).
Итого затрат на производство (строка 6) = материальные затраты + затраты на оплату труда + отчисления на социальные нужды + амортизация основных фондов + прочие расходы (9650 + 16800 + 4368 + 3670 + 1134) = 35622
Затраты на валовую продукцию (строка 8) = итого затрат на производство – списанные на непроизводственные счета (35622 – 425) = 35197
Производственная себестоимость товарной продукции» (строка 11) = затраты на валовую продукцию + изменение остатков незавершенного производства – изменение остатков по расходам будущих периодов (35197 +132 – 27 = 35302
«Полная себестоимость товарной продукции (строка 13) = производственная себестоимость товарной продукции + внепроизводственные расходы (35302 + 1215) = 36517
Для расчета столбика на четвертый квартал нужно все показатели, рассчитанные раннее, принимаются в размере ¼ годовой суммы.
Строка3 столб.6=стр.3 столб.5/4=4368/4=1092
Строка3а столб.6=стр.3а столб.5/4=3360/4=840
Строка3б столб.6=стр.3б столб.5/4=487/4=122
Строка3в столб.6=стр.3в столб.5/4=521/4=130
Строка 4 столб.6=стр.4 столб.5/4=3670/4=918
Итого затрат на производство (столб.6)=столб.6(стр.1+стр.2+стр.3+стр.4+стр.5)=
=2413+4200+1092+918+284=8907
Затраты на валовую продукцию (столб.6)=столб.6(стр.6-стр.7)=8907-106=8801
Производственная себестоимость товарной продукции (столб.6)=столб.6(стр.8+стр.9-стр.7)= 8801+10-7=8804
Полная себестоимость товарной продукции (столб.6)=столб.6(стр.11+стр.12)=
= 8804+308=9112
Таблица 4
Стоимость амортизируемых основных фондов на начало года (строка 1) равно стоимости основных фондов на которые начисляется амортизация на начало года, т.е. стоимость основных производственных фондов на начало года составляет 22400.
Определяя среднегодовую стоимость вводимых и выбывающих основных фондов, берется месяц принятия на учет и выбытия с учета второй месяц квартала, в котором планируется это событие (исходные данные из таблицы 3).
Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов (строка 2) =
= (5200 × 7 + 10450 × 4)/12
Среднегодовая стоимость выбывающих основных производственных фондов (строка 3) = (Стоимость введенных основных фондов × на количество месяцев функционирования основных фондов (полных месяцев с момента ввода))/12 =
= (5200×7 + 10450×4)/12 = 6517
«Среднегодовая стоимость выбывающих основных производственных фондов» (строка 3) = (стоимость выбывших основных фондов × (12 – число полных месяцев работы основных фондов))/12 = (9890 × (12 – 11))/12 = 824
Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) (строка 4) дана в таблице 3.
Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов (в действующих ценах) (строка 5) = стоимость амортизируемых основных производственных фондов на начало года + среднегодовая стоимость вводимых основных фондов – среднегодовая стоимость выбывающих основных производственных фондов – среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов = 22400+6517-824-2780 = = 25313
Сумма амортизационных отчислений (строка 7) определяется исходя из среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов в планируемом периоде и норм амортизационных отчислений. Строка 7 = 25313×14,5/100 = 3670
Использование амортизационных отчислений на капитальные вложения (строка 8) =
= сумме амортизационных отчислений (строка 7) = 3670
Таблица 5
Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года по производственной стоимости (строка 2в) = (производственной себестоимости товарной продукции за четвертый квартал (табл.2 строка 11)/90) × на норму запаса в днях (строка 2б) = 8804/90 × 9 = 880
Таблица 6
Фактические остатки нереализованной продукции на начало года в ценах базисного года без НДС и акцизов и по производственной себестоимости равны данным из таблицы 5.
Табл.6 строка 1а=табл.5 строка 1а=2430
Табл.6 строка 1б=табл.5 строка1б=1460
Прибыль равна разнице между фактическими остатками нереализованной продукции на начало года в ценах базисного года и производственной себестоимостью.
Строка 1в=табл.6(строка1а-строка1б)=2430-1460=970
Выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов равна товарной продукции в отпускных ценах, данные по которым даны во 2 таблице.
Табл.6 строка 2а=табл.2 строка14 =51250
А выпуск товарной продукции по полной себестоимости равна полной себестоимости товарной продукции, данные по которым приведены в таблице 2 строка 13.
Табл.6 строка 2б=табл.2 строка 13 =36517
Прибыль по выпуску товарной продукции исчисляется как разность между выпуском товарной продукции в действующих ценах и по полной себестоимости.
Табл.6 строка 2в=табл.6(строка 2а-строка 2б)=51250-36517=14733
Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года даны в таблице5.
Табл.6 строка 3а=табл.5 строка 2а=9
Табл.6 строка 3б=табл.5 строка 2б=1531
Табл.6 строка 3в=табл.5 строка 2в=880
Прибыль по планируемым остаткам нереализованной продукции на конец года равна планируемым остаткам нереализованной продукции на конец года в действующих ценах без НДС и акцизов и планируемым остаткам нереализованной продукции на конец года по производственной себестоимости.
Табл.6 строка 3г=табл.6 (строка3б-3в)=1531-880=651
Объем реализуемой продукции в планируемом году в действующих ценах без НДС и акцизов рассчитывается как сумма фактических остатков нереализованной продукции на начало года в ценах базисного года и выпуском товарной продукции в действующих ценах без НДС и акцизов за минусом планируемых остатков нереализованной продукции на конец года в действующих ценах без НДС и акцизов.
Табл.6 строка 4а=табл.6(строка 1а+строка 2а-строка3б)=2430+51250-1531=52149
Объем реализуемой продукции в планируемом году по полной себестоимости рассчитывается аналогично объему реализуемой продукции в планируемом году в действующих ценах без НДС и акцизов.
Табл.6 строка 4б=табл.6(строка1б+строка 2б-строка 3в)=1460+36517-880=37097
Прибыль от реализации товарной продукции равна разнице между объемом реализуемой продукции в планируемом году в действующих ценах без НДС и акцизов и объемом реализуемой продукции в планируемом году по плановой себестоимости.
Табл.6 строка 4в=табл.6 (строка 4а-строка 4б)=52149-37097=15025
Проценты к получению равны доходам полученным по ценным бумагам (облигациям).
Табл.6 строка 5=табл.5 строка 4=2860
Прочие операционные доходы равны выручке от прочей реализации.
Табл.6 строка 8=табл.5 строка 3а=8200
А прочие операционные расходы равны расходам по прочей реализации.
Табл.6 строка 9=табл.5 строка 3б=4900
Прибыль, убыток (-) от финансово-хозяйственной деятельности равна сумме прибыли от реализации товарной продукции, проценты к получению и прочие операционные доходы за минусом прочие операционные расходы.
Табл.6 строка 10=табл.6(строка4в+строка5+строка8-строка9)=
= 15025+2860+8200-4900=21212
Прочие внереализационные доходы равны разнице между доходам от внереализационных операций и доходом, полученным по ценным бумагам (облигациям).
Табл.6 строка11=табл.5строка4а-строка4=18321-2860=15461
Прочие внереализационные расходы равны расходам по внереализационным операциям данные по которым даны в таблице 5.
Табл.6 строка12=табл.5строка4б=12460
Прибыль, убыток (-) планируемого периода равна сумме прибыли, убытка(-) от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных доходов за минусом прочих внереализационных расходов.
Табл.6 строка13=табл.6(стр.10+стр.11-стр.12)=21212+15461-12460= 24213
Налог на прибыль равен данным рассчитанным в таблице 13.
Табл.6 строка14=таб.13строка4=5125
Нераспределенная прибыль, убыток (-) планируемого периода равна разнице прибыли, убытка(-) планируемого периода и налога на прибыль.
Табл.6 строка15=табл.6(стр.13-стр.14)=24213-5125=19088
Таблица9
Для расчета данной таблицы в начале заполним данные по итогам капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
Итого столбик3=табл.7 строка 1=16725
Итого столбик4=табл.7 строка2=4210
Поступление средств на жилищное строительство в порядке долевого участия по капитальным вложениям непроизводственного назначения составляют 4000, данные по которым взяли из таблицы 7.
Строка5 столбик 4=табл.7строка4= 4000
Плановые накопления по смете на СМР, по капитальным вложениям производственного назначения выполняемые хозяйственным способом, находятся как произведение объема строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом и норм плановых накоплений по смете на СМР, и деленное на 100.
Строка 4 столбик3= табл.7 строка1а × табл.7 строка 3/ 100 =
= 4100×8,2/100 = 336
Данные по амортизационным отчислениям даны в таблице 4.
Строка3 столбик 3=табл.4 строка8=3670
Прибыль, направляемая на капитальные вложения производственного назначения равна реконструкции цеха табл7 строка 2 = 8900
А прибыль, по капитальным вложениям непроизводственного назначения равна разнице итога капитальных вложений непроизводственного назначения и поступлений средств на жилищное строительство в порядке долевого участия, так как капитальные вложения непроизводственного назначения финансируются за счет прибыли привлеченных средств, поступление средств на жилищное строительство в порядке долевого участия и долгосрочного кредита, а всего потребность 4210, то просто уменьшаем до 210.
Строка 2 столб.4=итого столб.4-строка5 столб.4=4210-4000=210
Долгосрочный кредит банка определяется как итого за вычетом суммы прибыль, направляемая на капитальные вложения, амортизационные отчисления на основные производственные фонды и плановое накопление по смете на СМР, выполняемые хозяйственным способом.
Строка 7 столб.3=итого столб.3 – (стр.2 +стр.3 +стр.4) =
=16725 – (8900+3670+336)=3819
Таблица 10
Данные по нормативам на начало года по производственным запасам, незавершенному производству, расходам по будущим периодам и готовой продукции даны в таблице 8 по аналогичным статьям.
Табл.10(строки1,2,3,4) столб.3=табл.8 строка3(а,б,в,г,)=1416;
=539;
=70;
=1567.
Затраты IV квартала по производственным запасам равны материальным затратам, данные по которым даны в таблице 2.
Табл.10 стр.1 столб.4=табл.2 стр.1 столб.6=2413
Затраты IV квартала незавершенного производства даны в таблице 2 как затраты на валовую продукцию.
Табл.10 стр.2 столб.4=табл.2 стр.8 столб.6=8801
А затраты IV квартала по готовым изделиям приводятся в таблице 2 как производственная себестоимость товарной продукции.
Табл.10 стр.4 столб.4=табл.2 стр.11 столб.6= 8804
Затраты IV квартала в день находятся делением затрат IV квартала всего на количество дней в квартале, т.е. на 90 дней.
Табл.10 стр.(1,2,4) столб.5=стр.(1,2,3) столб.4/90=2413/90=27;
=8801/90=98;
=8804/90=98.
Данные по нормам запасов в днях даны в таблице 8
Табл.10 стр.(1,2,4) столб.6=табл.8 стр.4 (а,б,в)=53;
=8;
=9.
Норматив на конец года равен произведению затрат IV квартала в днях на нормы запасов в днях.
Табл.10 стр.(1,2,4) столб.7=стр.(1,2,4)столб.5 × стр.(1,2,4)столб.6=27 × 53=1431;
=98 × 8=784;
=98 × 9=882.
Прирост (+), снижение (-), равно разнице между нормативами на конец года и нормативами на начало года.
Табл.10 стр.(1,2,3,4) столб.8=стр.(1,2,4) столб.7-срт.(1,2,4) столб.3=1431-1416=15;
=784-539=245;
=882-1567=-685.
Норматив на конец года по расходам будущих периодов рассчитывается, как сумма прироста расходов будущих периодов, данные по которым даны в таблице 8, и норматива на начало года.
Строка3 столб.7=стр.3 столб.3+стр.3 столб.8=70+25=95
Итого:
Столб.3=стр.1+стр.2+стр.3+стр.4= 1416+539+70+1567=3592
Столб.4=стр.1+стр.2+стр.4= 2413+8801+8804=20018
Столб.5=стр.1+стр.2+стр.4= 27+98+98=223
Столб.6=стр.1+стр.2+стр.4= 53+8+9=70
Столб.7=стр.1+стр.2+стр.3+стр.4= 1431+784+95+882=3192
Столб.8=стр.1+стр.2+стр.3+стр.4= 15+245+25+(-685)=-400
Устойчивые пассивы даны в табл.8 строка 2 = 280
Прибыль находится как разница итого и устойчивые пассивы.
Прибыль=-400-280=-680
Таблица 13
Валовая прибыль равна прибыли, убытку (-) планируемого периода данные по которым приведены в таблице 6.
Строка 1=табл.6 стр.13=24213
Доходы, облагаемые по другим ставкам равны доходам полученным по ценным бумагам (облигациям).
Строка1а=табл.5 стр.4=2860
Налогооблагаемая прибыль равна разнице между валовой прибылью и доходам облагаемым по другим ставкам.
Строка 2=стр.1-стр.1а=24213-2860=21353
В соответствии с НК РФ ставка налога равна 24% и ее распределение по бюджетам равно:
Строка 3а (федеральный бюджет)=6,5%
Строка 3в(бюджет субъектов РФ)=17,5%
Исходя из выше сказанного сумма налога, причитающаяся к уплате будет исчисляться, как:
Строка 4=стр.2 ×стр.3=21353 ×24%=5125
Строка 4а=стр.2 ×стр.3в=21353 ×17,5%=3737
Строка 4б=стр.2 ×стр.3б=21353 ×6,5%=1388
В соответствии с НК РФ налог на прочие доходы будет рассчитываться, как
Строка 5=стр.1а × 15%/100=2860 × 15%/100= 429
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия равна разнице валовой прибыли, налога на прибыл
Строка 6=стр.1-стр.4а-стр.5=24213-5125- 429=18659
Таблица 14
Налог на прибыль составляет 5125, а налог на прочие доходы 429. Отчисления в резервный фонд должны составлять не менее 5% от чистый прибыль(табл.13 стр.6).
Строка 2= (18659×5%)/100= 933
Капитальные вложения производственного назначения равны 8900, а капитальные вложения непроизводственного назначения составляют 210.
Строка 4= табл.9 стр.2 столб.3= 8900
Строка 5=табл.9 стр.2 столб.4=210
Выплаты процентов за долгосрочный кредит составляет 764.
Строка 7=табл.9 стр.7×20%/100=3819×20%/100=764
Местные налоги, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия составляют 980, что видно в таблице 11.
Строка 11=табл.11 стр.7=980
Расходы на проведение НИОКР составляют 800, так как были получены средства от заказчиков в размере 200.
Строка 10=табл.11стр.6-табл12стр.3=1000-200=800
Содержание учреждений здравоохранения обходится предприятию в 590, в связи с получением средств целевого финансирования.
Строка 9а=табл.11 стр.5а-табл.12 стр.2=800-210=590
А содержание детских дошкольных учреждений равно 670, так как были получены средства от родителей в размере 60.
Строка 4б=табл.11стр.5б-табл.12 стр.1=730-60=670
Содержание объектов социальной сферы, всего составляют 1550.
Строка 9=табл.11стр.5-табл.12стр.1-табл.12стр.2=1820-60-210=1550
Отсюда следует, что содержание пансионата будет составлять 290.
Строка 9в=стр.9-стр.9а-стр.9б=1550-590-670=290
Исходя из того, что чистая прибыль 18659, то отчисления в фонд потребления всего составят 4524, из них на выплату материальной помощи 3000, удешевление питания 500 и на выплату вознаграждений 1024.
Таблица 15
Стр.1ст.1=табл.6стр.4б-табл.2стр.4-табл.2стр.5б=37097-3670 -743=32684
Стр.3 ст.1=4368+743=5111
Стр..4 ст.11=табл.13 стр..4=5125
Стр..5 ст.11=табл.14 стр.11=980
Стр.6 ст.11=табл.14 стр.1а=429
Стр.7 ст.6=табл.5 стр.4=2279
Стр.8 ст.11=табл.14 стр.8= 4524
Стр.9 ст.4=табл.8 стр.2=280
Стр.10ст.1=табл.2 стр.4=3670
Стр. 10ст.7=табл.9 стр.4=336
Стр.10 ст.11 =табл.9 стр.2=8900
Стр.10 ст.10=табл.9 стр.7=3819
Стр.11 ст.9=табл.9 стр.5=4000
Стр.11 ст.11=табл.9 стр.2=210
Стр.12 ст.8=табл.12 стр.3=200
Стр.12 ст.11=табл. 14 стр.10=800
Стр.13 ст.5= табл.6 стр.9=4900
Стр.14 ст.6=табл.5 стр.4-табл.5=12460-2279=10181
Стр.15 ст.2=табл.12 стр.2=210
Стр.15 ст.3=табл.12 стр.1=60
Стр.15 ст.11=табл.14 стр.9=1550
Стр.17 ст.11=табл.14 стр.7=764
Стр.19 ст.11=табл.14 стр.2= 933
Стр.20 ст.1=табл.6 стр.4а=52149
Стр.20 ст.5=табл.6 стр.8-стр.9=8200-4900=3300
Стр.20 ст.6=табл.5 стр.4а-табл.6 стр.12=18321-12460=5861
Заключение
Данная курсовая работа рассматривает вопрос планирования и распределения прибыли на предприятии. В ходе выполнения работы были произведены расчеты, на основании которых был составлен баланс доходов и расходов (финансовый план). Данный финансовый план состоит из двух разделов – это доходная часть баланса и расходная часть баланса. Прогноз баланса активов и пассивов на конец планируемого периода отражает все изменения в активах и пассивах в результате запланированных мероприятий и показывает состояние имущества и финансов хозяйствующего субъекта.
Рассмотрим структуру доходов предприятия. Данный раздел состоит из трех частей. Первая часть это приток денежных средств от текущей деятельности. В нашем случае данное поступление произошло от текущей деятельности (это выручка от реализации продукции) в сумме 52149 тыс.рублей, средства целевого финансирования в сумме 210 тыс.руб., поступления от родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях на сумму 60 тыс.руб. и прирост устойчивых пассивов на сумму 280 тыс.руб. Вторая часть раздела – это выручка от инвестиционной деятельности, то есть вложения денежных средств с целью получения дохода. Данный доход составляет в целом 31057 тыс.руб., который состоит из выручки от прочей реализации (это связано с выбытием основных средств) в сумме 8200 тыс.руб., доходы от внереализационных операций на сумму 18321 тыс.руб., накопления по строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом на сумму 336 тыс.руб., средства, поступающие от заказчиков по договорам на НИОКР по сумме 200 тыс.руб., средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве на сумму 4000 тыс.руб. Третья часть раздела – это приток денежных средств от финансовой деятельности. Данное поступление произошло за счет получения долгосрочного кредита – на сумму 3819 тыс.руб., который был направлен в свою очередь на капитальные вложения производственного назначения.
Рассмотрим второй раздел баланса – это расходная часть финансового плана. Данный раздел состоит из трех частей, то есть отток денежных средств распределяется по трем направлениям. Первое направление включает расходы от текущей деятельности, отражаются затраты: 1)на производство реализованной продукции в сумме 32684тыс.руб.; 2)платежи в бюджет (то есть налоги, которые предприятие обязано заплатить государству исходя из результатов своей финансово-хозяйственной деятельности) в сумме 13924тыс.руб.; 3) выплаты из фонда потребления (материальная помощь и др.). Данную статью расходов предприятия финансирует из прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и выполнения всех обязательств. Руководство предприятия самостоятельно определяет какой процент прибыли будет направлен в фонд потребления и в нашем случае данная сумма составляет 4524тыс.руб.; 4) прирост собственных оборотных средств (прирост устойчивых пассивов), в нашем случае она составляет 280тыс.руб.
Второе направление включает расходы от инвестиционной деятельности: 1) капитальные вложения производственного назначения в сумме 16725 тыс.руб.; 2) капитальные вложения непроизводственного назначения в сумме 4210тыс.руб.; 3) затраты на проведение НИОКР в сумме 1000тыс.руб.; 4)содержание объектов социальной сферы в сумме 1820тыс.руб. Следует обратить, что первые 4 перечисленные группы расходов от инвестиционной деятельности предприятие финансирует из чистой прибыли. 5) расходы по прочей реализации – это расходы включает в себя затраты по выбытию основных средств, которые предусмотрены в нашем случае по данным 4 квартала. 6) расходы по внереализационным операциям, они составляют 10181тыс.руб.
Третье направление – это расходы от финансовой деятельности. Здесь предусмотрены затраты по уплате процентов по долгосрочным ссудам. В нашем случае предприятие прибегло к получению долгосрочного кредита, который был направлен на обновление основных средств. Данная статья затрат составляет 764тыс.руб. отчисления в резервный фонд необходим для предприятия, и по итогам года исходя из результатов финансовой деятельности предприятия, руководство принимает решение об отчислении определенной суммы в резервный фонд. В нашем случае организация имела возможность направить 5% от суммы чистой прибыли , что составило 933тыс.руб.
В целом, исходя из полученных данных, общая сумма доходов составляет 87575тыс.руб., в свою очередь расходы составляют 91945тыс.руб. Сопоставив оба раздела мы видим, что расходная часть финансового плана больше на 4370тыс.руб. Рассмотрим в коком направлении произошло данное изменение. По результатам текущей деятельности доходная часть финансового плана превышает расходную на 1287тыс.руб., что свидетельствует о рентабельности производимой продукции, об эффективности предприятия. По результатам финансовой деятельности доходная часть превышает расходы на сумму 2122тыс.руб. По результатам инвестиционной деятельности расходная часть превышает доходы. Данное превышение связано с тем, что предприятие решил направить свои финансовые результаты на капитальные вложения производственного назначения. Данное решение можно рассмотреть как положительное, но здесь руководству, а точнее отделу финансового менеджмента необходимо разработать план мероприятий по вопросу своевременного погашения полученного займа, недопущения просроченного кредита. В общем финансовое состояние предприятия можно отнести к устойчивому, этому свидетельствует показатель чистой прибыли, который в нашем случае составляет 18659тыс.руб., то есть предприятие рентабельное.
На основе проведенного анализа можно сделать вывод о том, что основными путями улучшения финансово-хозяйственной деятельности является следующее:
· Повышение качества продукции.
· Расширение ассортимента продукции.
· Быстрое изготовление заказов.
· Усовершенствование ценовой политики, внедрение дифференциированной системы скидок.
· Представлять информация о компании и продукции в СМИ и Интернете. Регулярную рекламу в специализированных изданиях.
· Продвижение на рынке.
· Предоставление скидок за долгосрочное сотрудничество и долгосрочное партнерство, и достижение максимальных объемов продаж оптовикам.
· Внедрение системы поощрений клиентов.
· Быстрое изготовление образцов заказов.
Список литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части I,II. – Москва: Омега-Л,2006.
2. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий): Учебник. – М.: ИНФРА-М,2007.
3. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие/ А.Н.Гаврилова, А.А.Попов.-2-е изд., стереот.- М.: КНОРУС, 2006.
4. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/Под ред. Е.С.Стояновой.-М.:Изд-во «Перспектива», 2007.
5. Финансовый менеджмент: Учебник / Под ред. А.М.Ковалевой.- М.: ИНФРА-М, 2007.
6. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / М.В.Владыка, Т.В.Гончаренко.-М.: КНОРУС,2006.
7. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / И.М.Карасева, М.А.Ревекина; Под ред. Ю.П.Анискина. – 2-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2007.
8. Анализ финансового состояния организации: Учебное пособие/ Н.П.Любушин.-М.: Эксмо, 2007.
9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп.- Минск: ООО «Новое знание», 2004.
10. Бухгалтерская отчетность: практическое пособие/ Л.Ф. Терентьева, Н.В. Драгункина. – М.: Издательство «Экзамен», 2006.
