Реферат

Реферат Учет денежных средств 11

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 22.11.2024





Федеральное агентство по образованию

ГОУВПО «Удмуртский государственный университет»

Институт экономики и управления

Кафедра финансов и учета
КУРСОВАЯ  РАБОТА

по бухгалтерскому учету

на тему: «Учет денежных средств»
Выполнил студент

гр. 060801-31                                                                     М.А.Дедюхина
Проверил                                                                            Г.В.Слесаренко

                                                                                             
Ижевск, 2005

Содержание

Введение………………………………………………………………3

I
  Глава:  Учет денежных средств…………………………………5
   1. Задачи бухгалтерского учета денежных средств……………5

   2. Учет кассовых операций………………………………………...7

         2.1. Порядок ведения кассовых операций…………………...........7

             2.1.1.Ограничения хранения наличных денежных средств..8

             2.1.2.Документальное оформление кассовых операций…..13

             2.1.3.Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы…18

         2.2. Синтетический учет кассовых операций………………….19

   3.Учет операций по расчетному счету…………………………21

         3.1. Порядок открытия и оформления расчетного счета….21

               3.1.1.Основания списания денежных средств со счета….23

         3.2. Порядок оформления расчетных документов……………25

               3.2.1.Документальное оформление наличных операций...26

               3.2.2.Документальное оформление безналичных операций …………………………………………………………………………27

         3.3. Синтетический учет операций по расчетному счету….33

   4. Учет операций на специальных счетах в банке…………….35

  5. Учет переводов в пути………………………………………….38

  6. Особенности учета валютных операций…………………….39

         6.1. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте…………………………………………………………………………39

         6.2. Особенности учета операций по валютным счетам……40

 7.Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности………………………………………..42



II

 Глава: Пути совершенствования учета денежных средств.44

Заключение

Список литературы

Приложение

 

    


Введение

Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятия. Они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорными отношениями в случаях, когда одно предприятие выступает поставщиком материальных ценностей или услуг, а другое–покупателем, потребителем их, а значит, и плательщиком.

Под расчетными отношениями понимается обязательство покупателя оплатить в установленные сроки стоимость материальных ценностей, услуг и прочей задолженности после выполнения поставщиком договорных обязательств или право поставщика востребовать от покупателя сумму оплаты за отгруженную ему продукцию или оказанные услуги. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями имеет большое значение, т.к. оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств, своевременное поступление денежных средств ведет к сокращению задолженности. Вместе с тем, у предприятия возникают взаимоотношения с рабочими и служащими, выполняющими производственный план, что также влечет за собой расчеты с работниками, с органами социального страхования и другими организациями и лицами. Все эти расчеты ведутся в денежной форме. Основная масса их осуществляется безналичным путем посредством перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Безналичные расчеты производятся с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Значит, посредниками при осуществлении этих расчетов выступают банки РФ.

         При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных норм расчетов. Безналичные расчеты за товаро – материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями. Порядок и формы расчетов между получателями и плательщиками средств определяются договором.

         Для осуществления всех этих операций необходимо открытие банковского счета. Его открытие – один из самых первых шагов каждой организации после ее государственной регистрации. Этим обусловлена необходимость для бухгалтеров, непосредственно осуществляющих в организациях работу с расчетным счетом, владеть основными знаниями о взаимных правах и обязанностях владельцев счетов и обслуживающих их банков, а также о правильном оформлении расчетных документов по движению денежных средств по счету. Взаимоотношения организации с банком начинаются, как правило, с открытия расчетного счета. В соответствии со статьей 486 Гражданского кодекса РФ банк обязан заключить договор банковского счета с любым клиентом, обратившимся в данный банк с предложением открыть счет в соответствии с банковскими правилами. Организация вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках.
1.             Глава

1.Задачи бухгалтерского учета денежных средств
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения  расчетов и кредитования  в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, че­ковых книжках и т.д.

От успешности ее решения  во многом зависит платежеспособность  предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей  в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств -  является контроль за соблюдением  кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение  сохранности денежной наличности  и документов в кассе. В условиях рыночной  экономики любой бухгалтер должен исходить  из принципа, что умелое использование денег и денежных средств  само по себе  может приносить  предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно  постоянно думать  о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

-своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

-контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

-использованием денежных средств по их целевому назначению;

-своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

-своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности;

-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.
2. Учет кассовых операций
2.1. Порядок ведения кассовых операций

Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

При ведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993г №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.

Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за со­хранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о на­значении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с пра­вилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности касси­ра возлагаются на другого работника, с которым, заклю­чают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта (форма инв-15).

Кассир согласно законодательства о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за со­хранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный пред­приятию как в результате умышленных действий, так и в результате не­брежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

13.Денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ, производятся всеми предприятиями с обязательным применением применении контрольно-кассовых машин, согласно федерального закона от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществ­лении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с исполь­зованием платежных карт».

Поступление денежных средств осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными за реализованные товарно-материальные ценности; возврат ранее выданных сумм.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

 Наличные деньги, полученные кассой, расходуются на выплату заработной платы и других платежей работникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета в банках.
2.1.1. Ограничения хранения наличных денежных средств

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем предприятиям имеющих кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие, по своему усмотрению, обращается в одно из учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие должно направить уведомления об установленном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. Предприятия, которые не предоставили расчет на установление лимита остатка наличных в кассе ни в одно из учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету №50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету №50 за день могут превышать установленный лимит.

Неиспользованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков.

Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться:

-непосредственно в кассу учреждения банка;

-предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации (Госкомсвязи) для перевода на соответствующие счета в банках;

 -на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные службы, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителем исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. При этом устанавливаются следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

-для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;

-для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков, - на следующий день;

-для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются непосредственно в учреждения банков.

В отдельных случаях предприятия имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства.

В таких случаях предприятиям необходимо соблюдать следующие условия:

-данные сверхлимитные средства быть предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;

-срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – до 5-ти дней);

-указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

Таким образом, для правильного определения потребности предприятия в наличных денежных средствах с учетом установленного ему лимита, сумма, подлежащая снятию с расчетного счета, определяется по формуле:

П = ОР + Л – ОП – О,

Где П – потребность; ОР – ожидаемый расход; Л – лимит хранения денежных средств;

ОП – ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприятия за счет выручки от реализации и других операций; О – остаток наличных денежных средств в кассе на дату определения потребности.

Если предприятием исчерпан остаток наличных денежных средств в пределах лимита, согласно Указу Президента РФ от 18 августа 1996 г. №1212 предприятия имеют право на получение наличных денежных средств в размере, необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды и командировочные расходы.

Во всех случаях при расходовании наличных денег предприятиям необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Письмом ЦБ РФ от 7 октября 1998г. №375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» был установлен предельный размер расчет:

-между юридическими лицами – 10 тыс. рублей;

-для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые товары, сельскохозяйственные продукты, сырье – 15 тыс. рублей;

-для предприятий и организаций торговли ГУИН МВД при закупке товаров у юридических лиц -  15 тыс. рублей.

Согласно п1 Письма ЦБ РФ от 16 марта 1995г. №14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работы с денежной наличностью»: под термином «один платеж» понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам. 

Подтверждением расходования наличных денег при этом являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчет подотчетного лица о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспе­чить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые усло­вия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хра­нении и транспортировке, они несут ответственность в установ­ленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции — заперты с внутренней стороны. До­ступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее рабо­те, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помеще­ния кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигна­лизацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансиро­вания: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у касси­ров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, пе­редавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дуб­ликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций.

Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксиру­ются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.
2.1.2. Документальное оформление кассовых операций

С принятием ГК РФ по статистике постановления № 88 от 18 августа 1998 г. «Об утверждении унифи­цированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентари­зации». Внесены изменения в постановление № 241 от 28 декабря 1989 г. «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организа­ций». Утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы пер­вичной учетной документации вступающие в действие с 1 января 1999 года: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистра­ции приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств». Надо отметить, что постановление № 88 не внесло изменений в перечисленные первичные документы.

    Прием наличных денег кассами предприятий производится поприходным кассовым ордерам (унифицированная форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномо­ченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

При этом выдается квитанция, сдающему деньги лицу, о приеме денежной суммы, подписанная главным бухгалтером и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2), платежным ведомостям (№№ Т-49; Т-51) или другим надлежаще оформленным документам (заявлениям на выдачу денег, счетам и др.).

Расходные кассовые документы подписываются главным бухгалтером. А на ведомостях и заявлениях, кроме того, обязательна и разрешительная надпись руководителя предприятия. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяю­щему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления до­кумента (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа,кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указание / полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумм прописью не указывается.

Заработную  плату, пособия по  временной нетрудоспособности, премии кассир  выплачивает по платежным  ведомостям.  На  титульном листе   платежной  ведомости  делается  разрешительная  надпись  в  кассу  о  выдаче  денег  за  подписями  руководителя   предприятия  и  главного бухгалтера,  с указанием сроков  выдачи денег   и  их  суммы  (прописью).  

По истечении  трех  рабочих  дней  после получения денег  из учреждения  банка  для  оплаты  труда,  пособий,  премий  кассир  в  платежной  ведомости  против фамилии  лиц, не  получивших деньги, делает  пометку  от  руки  “Депонировано”,  затем  составляет  реестр    депонированных   сумм.  В  ведомости  кассир  делает  надпись    о  фактически   выплаченных   и  неполученных   суммах,   которую  заверяет  своей  подписью. На выписанный  по платежной   ведомости  сумму  выписывают  расходный  кассовый  ордер.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расход­ном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, кото­рому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача по доверенности производится лицу, указанному в доверенности, при предъявлении паспорта или дру­гого документа, удостоверяющего личность получателя. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписа­ны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги.

При завершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью: приходные – «Получено», расходные -  «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО – 3).  По данным журнала регистрации контролируется целевое назначение по­лученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных касси­ром операций.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кас­совой книге  (форма № КО-4). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу. В то же время для каждого кассового аппарата должна вестись отдельная книга кассира-операциониста.     

В обязанность кассира входит ве­дение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копиро­вальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпля­ры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые эк­земпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. А затем передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходны­ми и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях, при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов, кассовая книга может вестись автоматизирован­ным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограм­мы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формирует­ся машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы должны иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные фор­мой кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном ордере или в другом, заменяющем его документе, в оп­равдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излиш­ком кассы и зачисляются в доход предприятия.

        На предприятиях, где работает несколько кассиров, их работу координирует старший кассир, который перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег (форма №КО-5). Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денежных денег и кассовые документы по произведенным операциям старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.
                                 
2.1.3. Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы

В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентариза­ции имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы произ­водится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Россий­ской Федерации.                                                 |

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценно­стей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошли­ны, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты я др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других блан­ков документов строгой отчетности производится по видам бланков (на­пример, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные в обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответствен­ным лицам.

Кроме того, Порядком ведения кассовых операций предусмотрены вне­запные ревизии кассы. Они проводятся в сроки, установленные руководи­телем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой дру­гих ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кас­се сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства реви­зии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Результаты инвентаризации оформляется актом (форма инв.-15). При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения (для этого кассир представляет комиссии письменное объяснение).

Примерная форма акта ревизии наличия денежных средств приведена в приложении к Порядку. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки  кассовых документов. Акт инвентаризации составляется в 2-х экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой – у кассира.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится:

1) учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в слу­чае их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве доку­ментальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины;

2) учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций;

3) в бюджетных организациях — соответствующими финансовыми органами;

 4) органами внутренних дел в пределах своей компетенции — провер­ки технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспече­ния условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.
                        2.2. Синтетический учет кассовых операций

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на актив­ном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают по­ступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денеж­ных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

1«Касса организации»;

2«Операционная касса»;

3«Денежные документы» и др.

. На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные сред­ства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной ва­люты.

На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и дви­жение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных пере­прав, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

3. Учет операций по расчетному счету
3.1. Порядок открытия и оформления расчетного счета

Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, вы­полняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Формы расчетов между плательщиком и получате­лем средств определяются договором (соглашением, от­дельными договоренностями).

Это способствует ускорению денежного оборота, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств. 

Расчетные счета открываются предприятиями, яв­ляющимися юридическими лицами и имеющими само­стоятельный баланс. Расчетный счет является основным счетом пред­приятия, через который проводятся все денежные опе­рации без ограничения их перечня. В соответствии с Указом Президента РФ от 21 марта 1995г. №291 количество расчетных счетов, которое необходимо для осуществления расчетов определяется самим предприятием.

Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется Центральным Банком РФ.

Для открытия счета в банк представляются сле­дующие документы:

1) Заявление на открытие счета;

Заявление подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером владельца счета. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписыва­ется только руководителем.

2) Копия свидетельства о государственной регист­рации предприятия;

3) Копия надлежаще утвержденного устава пред­приятия;

4) Документ о законности открытия предприятия (нотариально заверенное решением учредителей);

5) Справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

6) Карточка с образцами подписей и оттиска пе­чати (нотариально заверена)

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет. Если в штате предприятия нет должности главного бухгалтера, то карточка подписывается только руководителем.

Банк вправе открывать расчетный и иные счета организациям только при предъявлении этими органи­зациями документа, подтверждающего постановку на учет в органе налоговой службы, а физическим ли­цам – предпринимателям – при представлении ин­формации об их идентификационных номерах нало­гоплательщиков.

Сообщения об открытии или закрытии счетов кре­дитная организация обязана передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем соот­ветствующего открытия или закрытия таких счетов.

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.

При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную документацию вносятся соответствующие изменения, а при реорганизации предприятия (разделении, слиянии и т.д.) – предоставляются новые документы.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон.

Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег – по объявлениям о взносе; получение наличных денег с расчетного счета – по денежным чекам;  перечисление денег – по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям.


3.1.1. Основания списания денежных средств со счета

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, может производиться только по решению суда, а также в случаях, установленных законом (например, при взыскании финансовых санкций налоговым органом) или предусмотренных договором между банком и клиентом (например, владелец счета по согласованию с банком может предусмотреть ведение расчетов по своему счету с оплатой платежных требований контрагентов в безакцептном порядке).

Списание денежных средств со счета производится в соответствии со статьей 855 Гражданского кодекса РФ часть вторая (в ред. Федерального закона от 24.10.97 № 133-ФЗ).

Очередность списания денежных средств со счета.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требо­ваний, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления рас­поряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмот­рено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требо­ваний списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

1)осуществляется списание по ис­полнительным документам, предусматривающим пере­числение или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, при­чиненного жизни и здоровью, а также требований о взы­скании алиментов;

2)производится списание по ис­полнительным документам, предусматривающим пере­числение или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3)производится списание по пла­тежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхо­вания  РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

4)производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

5)производится списание по испол­нительным документам, предусматривающим удовле­творение других денежных требований;

6)    производится списание по дру­гим платежным документам в порядке календарной оче­редности.

Списание средств со счета по требованиям, отно­сящимся к одной очереди, производится в порядке ка­лендарной очередности поступления документов.
3.2. Порядок оформления расчетных документов

Расчетные документы должны соответствовать требованиям уста­новленных стандартов и содержать:

1) наименование расчетного документа;

2) номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число – указывается цифрами, месяц — прописью, год — цифрами. На расчет­ных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допуска­ется обозначение месяца цифрами;

3) номер банка плательщика; наименование банка плательщика вместе с наименованием банка плательщика в тексте документа может быть поставлено и его фирменное обозначение;

4) наименование плательщика, номер его счета в банке;

5) наименование получателя средств, номер его счета в банке; на­именование банка получателя (в чеке не указывается), номер банка - получателя средств.

Допускается рациональное сокращение наименования плательщи­ка и получателя средств, не затрудняющее работу банков и клиентов;

6) назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым наименованием можно поставить кодовое обозначение;

7) сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

8) на первом экземпляре — подписи предприятия, независимо от способа изготовления расчетного документа, на первом экземпляре по­ручения проставляется также оттиск печати.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при на­личии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими пра­во подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Расчетные документы по операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, под­писываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

Расчетные документы по операциям, осуществляемым предприни­мателем без образования юридического лица, принимаются к испол­нению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке с образцом подписи, без оттиска печати.

Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы.

Прием документов от предприятий производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.

Платежные поручения, платежные требования-поручения выписы­ваются, как правило, с использованием технических средств под ко­пирку или путем размножения подлинников в количестве экземпля­ров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, пе­реданного по факсу), если иное не оговорено указаниями ЦБ РФ.
3.2.1. Документальное оформление наличных операций

При операциях с наличными средствами исполь­зуются: чек денежный и объявление на взнос налич­ными. Для получения денег со своего расчетного счета в банке предприятию выдается чековая книжка.

Чек  денежный - является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указан­ной в нем суммы наличных денег, необходимых на вы­плату заработной платы, пособий или пенсий, коман­дировочные расходы, хозяйственные нужды. Чек выписывается от руки чернилами или шариковой ручкой, при этом Ф.И.О. получателя средств и сумма пи­шутся с заглавной буквы, обязательно с начала строки, а свободные места в строках прочеркиваются сплош­ной чертой. Одновременно с заполнением чека его рек­визиты переносятся в корешок, остающийся у предпри­ятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с мо­мента его выписки.

При решении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке, банки могут запросить от об­служиваемых предприятий необходимые документы.

На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получа­теля с указанием номера чека, при этом квитанция при­кладывается к выписке банка.

Сдача наличных денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.

Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денег на расчетный счет. В нем проставляются номер расчетного счета, сумма взноса и дата. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдатель­ным документом.
3.2.2. Документальное оформление безналичных операций

Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 9 июля 1992 года. № 14 (Гражданским кодексом от 26 декабря 1997г.)

Безналичные расчеты предприятия могут произво­диться: платежными поручениями;

аккредитивами; чеками; платежными требованиями-поручениями.

Безналичные перечисления и выдачу наличных де­нег банк производит с согласия (акцепта) распорядителя счета или по его поручению.

Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку на перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам с органами страхования и социального обес­печения, при переводе заработной платы на счета ра­ботников в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за то­варно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное поручение принимается банком от пла­тельщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. По договоренности сторон платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах: авансовый платеж (т.е. до отгрузки товара); после отгрузки товара (т.е. путем прямого акцепта товара); частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Платежные поручения, выписанные с 1 января 1998 года, принимаются к обработке в расчетную сеть Банка России только на бланках нового образца.

В платежном поручении предусмотрено указание следующих реквизитов: по плательщику и получателю средств - идентификационного номера налогоплатель­щика (ИНН), наименования и номера счета в кредитной организации (филиале) или подразделении расчетной сети Банка России, по кредитным организациям - их на­именования и места нахождения, банковского иденти­фикационного кода (БИК) и номера счета для проведе­ния расчетных операций.

ИНН присваивается органами Госналогслужбы Российской Федерации при постановке налогоплатель­щиков на учет в налоговом органе и указывается в пла­тежном поручении во всех случаях, когда он присвоен плательщику (получателю) денежных средств.

БИК указывается для подразделений расчетной се­ти Банка России, кредитных организаций и тех филиа­лов кредитных организаций, которым он присвоен, в со­ответствии со «Справочником БИК РФ».

Номера счетов плательщика и получателя денеж­ных средств, а также номера счетов банков плательщика и получателя, по которым проводятся расчетные опера­ции, проставляются в соответствующих полях платеж­ного поручения.

В случае, если плательщиком или получателем яв­ляется кредитная организация, в полях «Плательщик» или «Получатель» указывается наименование кредитной организации, в полях «Банк плательщика» или «Банк получателя» соответственно наименование кредитной организации указывается повторно.

Значение реквизита «Вид платежа» указывается прописью: «почтой», «телеграфом», «электронно».

Аккредитивная форма расчетов

Аккредитивная форма расчетов применяется с двух случаях: когда установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя. Следует различать следующие виды аккредитивов:

1) покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

2) отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при от­крытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства пла­тельщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка по­ставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в ис­полняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сум­му аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Отзывнымназывается аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласо­вания с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента га­рантировать платежи по аккредитиву). Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Исполняющий банк обязан осуществить платеж или иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их совершения им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива. 

Безотзывной аккредитив – это аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать: наименование банка-эмитента; вид аккредитива и способ его исполнения; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и точную характеристику документов, представ­ляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требо­вания к их оформлению, а также другие необходимые документы и условия.

Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимом банку плательщика для выполнения усло­вий аккредитива.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представ­лены поставщиком банку до истечения срока аккредитива и подтвер­ждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий выплаты по аккредитиву не производятся.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномочен­ного покупателя, то указанные лица обязаны представить исполняю­щему банку: паспорт или другой, заменяющий его документ; образец своей подписи; командировочное удостоверение или доверенность, выданные ор­ганизацией, открывшей аккредитив, а  проверяется наличие акцептной надписи и соот­ветствие подписи уполномоченного представленному им образцу.

Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, почто­вых квитанций при отправке товара, номеров или дат приемно-сдаточных документов и видов транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на мес­те у поставщика. Реестр счетов представляется поставщиком банку в трех экземпля­рах, из которых первый экземпляр используется в качестве мемори­ального ордера, третий выдается поставщику в качестве расписки в приеме реестра счетов, а второй — с приложением товарно-транспорт­ных документов и отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вру­чения плательщику и одновременно отражения по счету «Аккредити­вы к оплате». Выплата аккредитивов наличными деньгами не допускается.

Банки не несут ответственности за последствия задержки или утери в пути каких-либо документов.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

-по истечении срока аккредитива;

-по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего использо­вания аккредитива до истечения срока на основании заявления поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива (банку-эмитенту посылается уведомление исполняющим банком, а нe использованная сумма перечисляется банку плательщика по его указа­нию на счет);

-по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента, но не более суммы остатка на счете «Аккредитивы». О закрытии аккредитива посылается уведомление бан­ку-эмитенту.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Отзыв чека до истечении срока для его предъявления не допускается. Это является одним из отличии чека от аккредитива.

Чек должен содержать:

1)     наименование «чек», включенное в текст документа;

2)     поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

3)     наименование плательщика и указание счета, с которого должен произведен платеж;

4)     указание валюты платежа;

5)     указание даты и места составления чека;

6)     подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека. Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Платежные требования выписываются поставщиком на установленном бланке и вместе с документами направляются в трех экземплярах в банк покупателя, который передает платежное требование плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика.

Платежное требование принимается при наличии средств на счете плательщика. Об отгрузке полностью или частично оплатить платежное требование плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течении трех дней.
3.3.Синтетический учет операций по расчетному счету

Учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в тече­ние месяца, а по кредиту - расходование денежных средств с расчетного счета.

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер 02 «Расчетный счет», отра­жающий обороты по кредиту счета 51 за месяц. Для бо­лее точного контроля операций по расчетному счету ве­дутся также и записи по дебету счета 51 – ведомость №2. Основанием для записей по расчетно­му счету служат выписки банка с приложенными к ним оправда­тельными документами. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы опера­ций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет пра­вильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошиб­ки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения вы­писки.
4. Учет операций на специальных счетах в банке

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной ва­лютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных пла­тежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и спе­циальных счетах, а также движение средств целевого финансиро­вания в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

1«Аккредитивы»;

2«Чековые книжки» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по де­бету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в орга­низацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расче­тов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, суб­счет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списы­вают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 3 «Депозитные счета» до 1 января 2003 г. учитыва­ли движение средств, вложенных организацией в банковские и дру­гие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу.

С 1 января 2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться в качестве финан­совых вложений.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособ­ленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (по­ступлений): средств, поступивших на содержание специальных уч­реждений от родителей и других источников; средств на финанси­рование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидий правительственных органов и т.д.

В соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 07.06.04 г. № 116-и «О видах специальных счетов резидентов и не­резидентов» с 18 июня 2004 г. на имя резидентов открываются в уполномоченных банках специальные счета в иностранной валю­те: счет «Р1» и «Р2».

Счет «PI» открывается резиденту:

•  для расчетов и переводов при получении кредита и займа в ино­странной валюте от нерезидента;

•  привлечения от нерезидента иностранной валюты, полученной от первичного размещения (выпуска) акций и облигаций, яв­ляющихся внешними ценными бумагами, эмитентом которых является резидент, владелец счета «Р1»; от выдачи резидентом, владельцем счета «РЬ, нерезиденту векселей, являющихся внешними ценными бумагами;

•привлечения иностранной валюты от отчуждения в пользу не­ резидента внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо.

 Счет «Р2» открывается резиденту:

•для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту зай­ма в иностранной валюте; приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами); отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг (за исключением внешних ценных бумаг), включая расчеты и переводы, связан­ные с передачей внешних ценных бумаг (за исключением внеш­них ценных бумаг).

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдель­ном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитыва­ют на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить полу­чение данных о наличии и движении денежных средств в аккреди­тивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
5. Учет переводов в пути

      Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных органи­заций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учи­тывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кас­сы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валю­те учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным орга­низациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, спи­сывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).
6. Особенности учета валютных операций

6.1. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

Для учета операций в иностранной валюте в организациях со­здается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в ино­странной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструк­циями, контрольными и справочными материалами (справочни­ками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения опе­раций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностран­ной валюте кассир должен проверить их подлинность и платеже­способность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызы­вающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денеж­ные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в плате­жеспособности от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдель­ный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вы­зывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что при­нятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о ко­тором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной ино­странной валюты к счету.50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

6.2. Особенности учета операций по валютным счетам

Организации (юридические лица) имеют право открывать ва­лютные счета на территории Российской Федерации в любом бан­ке, уполномоченном Центральным банком на проведение опера­ций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По де­бету этого счета отражают поступление денежных средств на ва­лютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отража­ются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, от­крытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

1«Транзитные валютные счета»;

2«Текущие валютные счета»;

3«Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачис­ляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

•  денежные средства, поступающие с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на дру­гой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

•  денежные средства, поступающие от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по за­ключенным между ними договорам;

•  денежные средства, поступающие с текущего валютного счета
одного резидента на текущий валютный счет другого резиден­та, открытых в одном уполномоченном банке.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается органи­зациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организа­ции после обязательной продажи экспортной выручки и соверше­ния иных операций по счету в соответствии с валютным законода­тельством.

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые за­числяются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52-2 валюта списывается в безналичном и на­личном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, полу­чившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках (в соответствии с Поло­жением Центрального банка РФ от 28.04.04 г. № 256-П «О времен­ном порядке выдачи Банком России юридическим лицам-резиден­там, не являющимся кредитными организациями и валютными биржами, разрешений на открытие и использование счетов в бан­ках за пределами территории Российской Федерации».

       Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за ру­бежом».

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на между­народном валютном рынке. По текущим валютным счетам процент­ная ставка определяется на основе ставок по однодневным депози­там на международном валютном рынке {исчисляется средняя став­ка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
7. Раскрытие информации о движении денежных средств
в бухгалтерской отчетности

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма № 4 годового отчета).

В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния из­менения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Под текущей деятельностью понимается деятельность органи­зации по производству продукции, торговле, общественному пи­танию и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложе­ниями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансо­вая деятельность — с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

По текущей деятельности указывают средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы, направление денежных средств на оплату приобретенных активов, оплату труда, выплату дивидендов и процентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы и чистые денежные средства от текущей деятельности.

По инвестиционной деятельности содержатся сведения по вы­ручке от продажи вне оборотных активов и финансовых вложений, о полученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов, предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций, вне оборотных активов и финансовых вло­жений, займах, предоставленных другим организациям, и чистых денежных средствах от инвестиционной деятельности.

По финансовой деятельности отражают данные о поступлени­ях от эмиссии акций и иных долевых бумаг, от займов и кредитов, предоставленных другим организациям, о погашении займов и кре­дитов (без процентов) и обязательств по финансовой аренде, чис­тых денежных средствах от финансовой деятельности и чистом уве­личении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов.

Сведения о движении денежных средств предоставляются в ва­люте Российской Федерации — рублях — поданным счетов 50 «Кас­са», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств.

В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая ин­формация о курсовых разницах:

•  о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

•  о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бух­галтерского учета;

•  об официальном курсе Центрального банка России на дату со­ставления бухгалтерской отчетности.
2. Глава

Пути совершенствования учета денежных средств
     До перехода на рыночную экономику использовалась система бухгалтерского учета, отвечающая требованиям планируемой экономики. Основным потребителем информации, формируемой в бухгалтерском учете, было государство, то есть отраслевые министерства и ведомства, планирующие, статистические и финансовые органы.

     Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России.

     Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. №283.

     Основная цель реформирования бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью главные задачи реформирования определены следующим образом:

- формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

- обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.

     Также реформированию подвергается и система учета денежных средств предприятия. Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.
       В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия. Самой распространенной на данное время является 1С Бухгалтерия.


      Контроль денежных потоков — одно из первостепенных направлений управленческого учета, включающее в себя: планирование и контроль поступления денежных средств в банк или (и) кассу, планирование и контроль расхода денежных средств. Автоматизация этих задач в большинстве своем заключается в построении ведомости прихода и расхода денежных средств с определенной степенью детализации, которая в основном ведется в разрезе дат и контрагентов. При дальнейшем развитии информация о поступлениях детализируется по направлениям бизнеса, например, за услуги, товары и т. д. Затем происходит более детальная разбивка по товарным категориям и группам. Информация о расходах также детализируется по их направлениям: покупка сырья, материалов, расходы на рекламу и т. д. При получении этой информации можно детально проанализировать основные источники и объем поступления денежных средств, а также проконтролировать их расход.

          Важным направлением контроля денежных потоков является мониторинг сроков возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Такая информация позволяет определить потери или выгоды компании за счет просроченной дебиторской или кредиторской задолженности, получить данные о ненадежных клиентах или же выявить поставщиков, готовых кредитовать предприятие. Анализируется не только фактический приход или расход денежных средств, но и время возникновения задолженности. Задача автоматизации заключается в получении информации о возникновении реальной дебиторской или кредиторской задолженности и группировке по различным признакам — по датам (просрочено 1–10 дней, 11–15 дней, 16–20 дней и т. д.) и по контрагентам. В некоторых случаях рассчитываются доходы (убытки), полученные в связи с возникновением просроченной задолженности. Данную величину чаще всего подсчитывают на основании учетной ставки НБУ или же коммерческой кредитной ставки. Иногда используется более сложный расчет, основанный на расчете эффективности использования компанией оборотных средств. Для того чтобы компания в таких ситуациях избежала финансовых потерь, необходимо построить прозрачную систему штрафов и поощрений за счет несвоевременной или досрочной оплаты. Одним из таких видов поощрений может стать скидка за оплату до указанной даты.  

          Для растущих компаний, работающих с большим количеством договоров, очень важно сохранить дисциплину платежей, так как это влияет на ее деловую репутацию и лояльное отношение партнеров и поставщиков. Поэтому в задачу контроля денежных потоков также нужно включать планирование поступлений или расходов денежных средств. В большинстве случаев очередность оплат зависит скорее от межличностных отношений менеджеров компаний, чем от приоритетности той или иной выплаты. Таким образом, топ-менеджер может даже не догадываться, что очередность выплат своим поставщикам совершенно не соответствует их значимости для компании, что грозит потерей отношений с важнейшими партнерами.

        Задача по автоматизации планирования поступлений и расходов денежных средств заключается в получении информации о том, в какой день, какие поступления или платежи будут произведены. Формируется так называемый график оплат и поступлений денежных средств. Представление данного графика может быть разным, но в основном это таблица, в строках которой — контрагент, а в столбцах — даты, с указанием суммы оплаты либо получения средств на эту дату. На основании этого графика готовится операционная платежная ведомость на день, являющаяся руководством бухгалтерии для проведения оплат, которую в начале дня утверждает финансовый директор или другой руководитель компании. Получение такой информации позволяет планировать и равномерно распределять денежные потоки. Предприятие реально видит, когда потребуются дополнительные средства, возможно ли их покрытие поступлениями или же необходимо привлечение кредитных ресурсов.

      Также  сейчас разработано положение Правительства РФ от 31.03.05г.№171 (См. Приложение) об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Оно является еще одним шагом в реформировании данной системы. На основе этого положения к бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, проез­дные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению.
         В настоящее время юридические лица все чаще ис­пользуют для осуществления расчетов пластиковые банковские карты.

Правила проведения этих операций установ­лены Положением ЦБ РФ "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" № 23-П от 09.04.98 (далее - Положение № 23-П).

Согласно указанному документу банковской картой является средство для составления расчет­ных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. Банковская карта, позволяющая прово­дить операции по счетам юридических лиц, назы­вается корпоративной картой. Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заклю­ченного с ним договора.

Несмотря на то что операции проводятся по счету юридического лица, держателем корпоратив­ной банковской карты является физическое лицо — уполномоченный представитель организации. Дан­ные держателя указываются непосредственно на са­мой карте.

Банки выпускают две разновидности корпо­ративных карт, предоставляющие их держателям разные возможности:

1)расчетные корпоративные карты позволя­ют представителям организации распоряжаться де­нежными средствами, находящимися на ее счете в пределах расходного лимита, установленного эми­тентом;

2)кредитные корпоративные карты позволя­ют осуществлять операции в размере предоставлен­ной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соот­ветствии с условиями договора с клиентом.

Перечень операций, которые можно прово­дить   с   использованием   корпоративных  карт, установлен Положением № 23-П. В него вклю­чены:

·        получение наличных российских рублей для расчетов на территории Российской Федера­ции, связанных с хозяйственной деятельно­стью юридического лица на территории на­шей страны, а также для оплаты расходов, связанных с командировками работников по России;

·        получение наличной иностранной валюты за пределами Российской Федерации для опла­ты расходов по загранкомандировкам;

·        безналичная оплата расходов в российских рублях, связанных с командированием рабо­тников в пределах Российской Федерации, и в иностранной валюте - по командировкам за рубеж;

·        безналичные операции на территории Рос­сийской Федерации, связанные с основной деятельностью юридического лица, в рос­сийских рублях;

·        безналичная оплата в российских рублях рас­ходов представительского характера на терри­тории Российской Федерации и в иностран­ной валюте — за пределами нашей страны. Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других вы­плат социального характера.

В соответствии с заключенным с клиентом договором банк может осуществлять конверсионные операции. Клиент в этом случае избегает неудобств, связанных с покупкой иностранной валюты, поско­льку по Положению № 23-П при списании со сче­тов клиентов средств в российских рублях для оплаты расходов в иностранной валюте, иностран­ная валюта, приобретаемая эмитентом за счет средств рублевых счетов клиента, не зачисляется на его текущий валютный счет. При осуществлении на территории нашей страны расчетов в российских рублях допускается списание средств со счетов в иностранной валюте.

Специфика ведения бухгалтерского учета расчетов с использованием корпоративных карт во многом связана с действующей практикой доку­ментального оформления данных операций и пре­доставления оправдательных, документов.

Банк обязан осуществлять валютный контроль за соблюдени­ем организацией клиентом валютного законодате­льства при совершении операций с использованием корпоративных карт. Данное правило распростра­няется и на трансграничные (совершенные за пре­делами государства, на территории которого эмити­рована банковская карта) платежи с последующим возмещением расходов эмитента в рублях (разд. 6 Положения № 23-П).

В течение одного месяца с даты совершения операции юридическое лицо обязано предоставить в уполномоченный банк обоснование совершения произведенных операций, в том числе отчет о расхо­дах с приложением расчетных и иных документов по каждой операции. Если же в установленный срок информация либо документация не представлены, банк обязан будет уведомить об этом органы валют­ного контроля. Аналогичное уведомление банк про­изведет, если выявит операции, совершенные орга­низацией с нарушением установленного порядка.

Для отражения операций по специальным карточ­ным счетам в бухгалтерском учете может использо­ваться отдельный субсчет 55 "Корпоративные кар­ты" к счету 55 "Специальные счета в банках".
Заключение

Таким образом, для обеспечения четкого управления работой предприятий, предупреждения возможных диспропорций в выполнении производственной программы, для анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и их источников, за результатами хозяйственной деятельности, за сохранностью коллективной собственности необходима учетная информация. Поэтому все предприятия ведут бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном государством порядке и несут ответственность за ее достоверность.

Рыночная экономика требует от счетных работников четкого, полного, своевременного и качественного отражения произведенных предприятием затрат (расходов), сумм полученных доходов (прибылей), расчетов с поставщиками, покупателями, заказчиками, бюджетом и т. д. Анализ расходов, выявление внутренних резервов, предупреждение и пресечение случаев хищений и бесхозяйственности - вот  основные задачи бухгалтера.

Учет денежных средств на любом предприятии является одним из важнейших элементов всего бухгалтерского учета. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, че­ковых книжках и т.д.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Феде­рации.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хра­нить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке че­рез банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая орга­низация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установлен­ной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расхо­дуются на цели, указанные в чеке.

Из этого можно сделать вывод, что основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использова­нием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального ис­пользования денежных средств. А также учет денежных средств вместе со всей системой бухгалтерского учета находится в данное время на пути развития и дальнейшего совершенствования согласно  утвержденному постановлению Правительства РФ от 06.03.98 №283.

Список литературы
1. Н.П.Кондраков Учебное пособие «Бухгалтерский учет» М. ИНФРА-М 2005 год

2.«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

3.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. — М.: Проспект, 1998

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федера­ции». Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93 г. № 18.

6. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществ­лении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с исполь­зованием платежных карт». Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ.

7.«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лица­ми». Указание Центрального банка РФ от 07.10.98 г. № 375-У.

8. Письмо ЦБ РФ от 16 марта 1995г. №14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работы с денежной наличностью»

9. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентариза­ции имущества и финансовых обязательств»

10.Инструкция Центрального банка РФ от 07.06.04 г. № 116-и «О видах специальных счетов резидентов и не­резидентов»

11. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. №283.

12.Положение ЦБ РФ "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" № 23-П от 09.04.98

13. Журнал «Бухгалтерский учет» №10, №15 2004г.

14. Журнал «Бухгалтерский учет и налоги» №7 2005г.













































































ПРИЛОЖЕНИЕ

Корреспонденция счетов по операциям учета денежных средств

№

п/п
Операции
Корреспондирующие счета

Дебет
Кредит

1
2
3
4

1
Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов
50, 51, 52, 55
62, 76, 90, 91

2
Поступили наличные деньги со счетов в банках
50
51, 52, 55

3
Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы заработной платы, неизрасходованные подотчетные суммы
50
70, 71

4
Поступили наличные деньги в погашение задолженности по материальному ущербу, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам
50
73, 75, 76

5
Выявлены излишки в кассе
50
91

6
Поступили наличные деньги в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.)
50
98

7
Зачислены на счет учета денежных средств полученные краткосрочные и долгосрочные кредиты банков
50, 51, 52, 55
66, 67

8
Оплачены с расчетного счета расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходов основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже, основных средств и прочих активов
07,08,10,15

20,23,25,26

29,97,44,90

91
51

9
Сданы из кассы денежные средства для начисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы

51,52,50,57
50

10
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, начисленные дивиденды сторонним работниками, суммы по исполнительным документам
70,71,75,76
50

11
Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями
99
50

12
Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов

94
50

13
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам и заемным обязательствам
66,67
51

14
Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения
86
50

15
Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка

55
50,51,52,66,67

16
Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и другим кредиторам
60,76
55

17
Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета

50,51,52,66,

67
55

18
Оплачена со специальных счетов задолженность перед бюджетом
68
55

ПОЛОЖЕНИЕ

ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ

1.      Настоящее Положение устанав­ливает порядок осуществления орга­низациями   и   индивидуальными предпринимателями наличных де­ нежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг на­селению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, приравненных к кассо­вым чекам, а также порядок утверж­дения, учета, хранения и уничтожения бланков.

2.     К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, проез­дные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению (далее - бланки).

3. Формы бланков утверждаются Министерством финансов Российс­кой Федерации по обращению заин­тересованных органов государ­ственной власти, Центрального бан­ка Российской Федерации и органи­заций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере ус­луг,

К обращению прилагаются:

 а)    описание бланка (обязательные дополнительные реквизиты, характеризующие специфику дея­тельности организации или индиви­дуального предпринимателя);

б)    эскиз бланка (его художествен­но-графическое оформление);

в)     предложение по обеспечению защиты бланка от подделок; которые предполагается осуществлять с использованием бланка.

4.При заполнении бланка долж­но обеспечиваться одновременное оформление не менее чем 1 копии(с использованием копировальной или самокопировальной бумаги) либо бланк должен иметь отрывные части. Для наземного пассажирско­го транспорта общего пользования допускается использование рулон­ной формы бланка,

5.Бланк (кроме бланков, указан­ных в пункте 6 настоящего Положе­ния) должен содержать следующие обязательные реквизиты:

а)     сведения об утверждении фор­мы бланка;

б)    наименование, шестизначный номер и серия;

в)     код формы бланка по Обще­российскому классификатору управ­ленческой документации;

г)     наименование и код организа­ции или индивидуального предпри­нимателя, выдавших бланк, по Обще­российскому классификатору пред­приятий и организаций;

д)    идентификационный номер на­логоплательщика;

е)     вид услуг;

ж)    единица измерения оказания услуг;

з)     стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер пла­ты, осуществляемой наличными де­нежными средствами либо с исполь­зованием платежной карты;

и) дата осуществления расчета;

к) наименование должности, фа­милия, имя и отчество лица, ответ­ственного за совершение операции и правильность ее оформления, ме­сто для личной подписи, печати (штампа) организации или индиви­дуального предпринимателя.

6.     Бланк, предназначенный для осуществления наличных денежных расчетов за проезд наземным пас­сажирским транспортом общего пользования, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование, шестизначный номер и серия;

б)      код формы бланка по Обще­российскому классификатору управления

в) наименование организации или индивидуального предпринима­теля, выдавших бланк;

г) вид транспортного средства, на котором оказывается услуга по пе­ревозке пассажиров;

д)      стоимость услуги в денежном выражении.

7.На бланке должны быть указа­ны сведения об изготовителе (со­кращенное наименование, иденти­фикационный номер налогоплатель­щика, место нахождения, номер за­каза и год его выполнения, тираж).

8.В случае если заполнение той или иной строки бланка невозмож­но ввиду отсутствия у организации или индивидуального предпринима­теля соответствующих показателей, в строке ставится прочерк.

9.При изготовлении бланка до­пускается вносить в него изменения, касающиеся расширения (сужения) граф с учетом реквизитов.

10.Проставление серии и номе­ра на бланке осуществляется изго­товителем бланков. Дублирование серии и номера на бланках не до­пускается, за исключением серии и номера, наносимых на копии для оформления бланка в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения.

11.Формы бланков, утвержден­ные в соответствии с настоящим По­ложением, могут использоваться все­ми организациями и индивидуальны­ми предпринимателями, оказываю­щими населению услуги тех видов, для которых эти формы были утвер­ждены.

12.Формы бланков утверждают­ся на срок, устанавливаемый Мини­стерством финансов Российской Федерации. Продление срока дей­ствия формы бланка может быть произведено по обращению заинтере­сованного органа государственной власти, Центрального банка Россий­ской Федерации и организации, объединяющей субъектов предпри­нимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг, при условии, что указанная форма блан­ка соответствует требованиям, дей­ствующим на момент подачи такого обращения.

13.Документы, оформленные на бланках, являются первичными учетными документами (кроме бланков, указанных в пункте 6 настоящего Положения).

14.Организации и индивидуаль­ные предприниматели ведут учет бланков.

15.Бланки должны заполняться четко и разборчиво с использовани­ем копировальной или самокопиро­вальной бумаги либо без нее, если копии не предусмотрены. Подчистки, поправки и исправления на бланке не допускаются. Испорченные или неправильно заполненные бланки
не уничтожаются, а перечеркивают­ся и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, в котором они выписаны.

16.Учет бланков по их наимено­ваниям, сериям и номерам ведется в книге по учету бланков. Листы та­кой книги должны быть пронумеро­ваны, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалте­ром (бухгалтером) организации или индивидуальным предпринимате­лем, а также скреплены печатью (штампом).

17.Руководитель организации или индивидуальный предприниматель
заключает с работником, которому поручается получение, хранение и выдача бланков, а также прием от средств согласно оформленным бланкам, договор в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанному работнику руководи­телем организации или индивиду­альным предпринимателем создают­ся условия, обеспечивающие со­хранность бланков.

18.Бланки принимаются работни­ком, указанным в пункте 17 настоящего Положения, в присутствии ко­миссии, назначенной руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. Приемка произ­водится в день поступления бланков.
Комиссия проверяет соответствие фактического количества, серий и
номеров бланков данным, указан­ным в сопроводительных документах
(накладных, квитанциях и т.п.), и со­ставляет акт приемки бланков. Этот акт, утверждаемый руководителем организации или индивидуального предпринимателем, является основанием для принятия бланков на учет указанным работником.

19.Бланки хранятся в металли­ческих шкафах и (или) сейфах. В Организации или у индивидуально­го предпринимателя, получающих бланки в большом количестве, допус­кается хранение их в специально оборудованных помещениях в усло­виях, исключающих порчу и хищение бланков. По окончании рабочего дня места хранения бланков опечатываются или опломбировываются.

20.Инвентаризация бланков осу­ществляется одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов.

21.При осуществлении контроля за надлежащим использованием бланков проверяется наличие на обложках (наклеенных на книжках листах) использованных квитанци­онных книжек (других сброшюрован­ных бланков) печати организации или индивидуального предпринима­теля и подписи главного бухгалтера (бухгалтера), сохранность копий бланков (корешков), отсутствие под­чисток и исправлений, а также соответствие сумм, указанных в копиях (корешках), суммам, отраженным в ведомостях и реестрах, сдаваемых в бухгалтерию, или в кассовых отчетах.

22.   Возложение обязанностей по контролю за использованием блан­ков на лиц, осуществляющих выдачу бланков, не допускается (за исключением организаций или индивиду­альных предпринимателей, где обя­занности ответственного лица совме­щены в одном лице с главным бух­галтером или руководителем органи­зации либо индивидуальным предпринимателем).

23. Упакованные в опечатанные мешки копии использованных блан­ков (корешков), подтверждающих суммы принятых наличных (и с использованием платежных карт) де­нежных средств, хранятся в организации или у индивидуального пред­принимателя в систематизированном виде не менее 5 лет. По окончании установленного срока хранения, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета, копии использованных бланков (корешков) уничтожаются на основании акта об их списании, со­ставленного комиссией, образован­ной руководителем организации или индивидуальным предпринимате­лем. В таком же порядке уничтожа­ются некомплектные или испорчен­ные бланки.

24.Организации и индивидуаль­ные предприниматели, оказываю­щие населению услуги, в отношении которых не были утверждены соответствующие формы бланков, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с исполь­зованием платежных карт использу­ют контрольно-кассовую технику.

25.В случае применения бланков наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платеж­ных карт осуществляются в следующем порядке:

а) при оплате услуг наличными денежными средствами организации и индивидуальные предприниматели заполняют бланк, за исключени­ем места для подписи (кроме блан­ка, предназначенного для осуществ­ления указанных расчетов за проезд наземным пассажирским транспор­том общего пользования);

получают от клиента денежные средства;

называют сумму полученных де­нежных средств и помещают их от­дельно на виду у клиента;

подписывают бланк (кроме бланка, предназначенного для осуществ­ления указанных расчетов за проезд наземным пассажирским транспор­том общего пользования);

называют сумму сдачи и выдают ее клиенту вместе с бланком. При этом бумажные купюры и разменные монеты выдаются одновременно;

б) при оплате услуг с использова­нием платежной карты организации и индивидуальные предпринимате­ли:

получают от клиента платежную карту;

заполняют бланк, за исключени­ем места для подписи;

вставляют платежную карту в уст­ройство считывания информации с платежных карт и получают подтвер­ждение оплаты по платежной карте;

подписывают бланк;

возвращают клиенту платежную карту вместе с бланком и докумен­том, подтверждающим совершение операции с использованием платеж­ной карты.

26.Допускается осуществление смешанной оплаты, при которой одна часть услуги оплачивается на­личными денежными средствами, другая - с использованием платеж­ной карты, в соответствии с пунктом 25 настоящего Положения. При этом выдача бланка, сдачи и возврат платежной карты должны производить­ся одновременно.
Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям применяется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Книгу открывает на год и заполняет старший кассир.

В этом случае денежные средства выдают и принимают в следующем порядке.

В начале рабочего дня старший кассир выдает кассирам сумму наличных денег, необходимую для проведения расходных операций. Получив наличные деньги, кассиры расписываются в графе 4 книги. В конце рабочего дня кассиры сдают остаток наличных денег и кассовые документы старшему кассиру. Старший кассир расписывается в получении денег в книге учета (графа 9) и подсчитывает их остаток (графа 51).

Выглядит форма N КО-5 следующим образом.


1. Реферат на тему Don Juan Essay Research Paper At seventeen
2. Реферат Нобелевские лауреаты по экономике на 23 человека Доклад
3. Реферат ЛЕСНАЯ ПРОМЫШЛЕННОСТЬ 4
4. Реферат на тему Oroonoko Essay Research Paper Ethical Issues in
5. Сочинение Толстой это целый мир
6. Курсовая на тему Общие вопросы организационной деятельности предприятий
7. Презентация Углеводы Глюкоза - представитель моносахаридов
8. Курсовая Вивчення систем, еквівалентних системам з відомим типом крапок спокою
9. Реферат Оценка имущественного состояния предприятия 2
10. Курсовая на тему Расчёты с подотчётными лицами 2