содержание

ВВЕДЕНИЕ		3
1	ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА	5
1.1	Сущность, цель и виды аудита	5
1.2	Нормативно-правовое регулирование аудита в РК	12
1.3	Контроль качества работы аудитора	16
2	ОРГАНИЗАЦИЯ И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ПРИМЕРЕ ТОО ФИРМА «АМАНАТ»	20
2.1	Планирование аудиторской проверки	20
2.2	Система внутреннего контроля ТОО фирма «Аманат»	25
2.3	Разработка программы аудита обязательств	35
2.4	Сбор аудиторских доказательств	39
2.5	Информация о недостатках и разработка рекомендаций	44
2.6	Аудиторское заключение	46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ		48
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ		51
	ПРИЛОЖЕНИЕ А «Взаимосвязь аудита и финансового анализа с        функциями управления»	52
	ПРИЛОЖЕНИЕ Б «Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита»	53
	ПРИЛОЖЕНИЕ В «Внешняя среда фирмы»	55
	ПРИЛОЖЕНИЕ Г «Договор на проведение аудита»	56
	ПРИЛОЖЕНИЕ Д «Бухгалтерский баланс за 2007 год»	59
	ПРИЛОЖЕНИЕ Е «Акт сверки с поставщиком»	60
	ПРИЛОЖЕНИЕ Ж «Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками»	62

ВВЕДЕНИЕ
В данной курсовой работе рассмотрим тему: «Аудит обязательств».

Актуальность данной темы связана с тем, что финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей, среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особое внимание пользователей финансовой отчетности предприятия - инвесторов, банков, партнеров, акционеров и т.д.

В бухгалтерском учете важное место занимает учет кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы.

Задолженности, возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятий, образуют текущее и долгосрочное отвлечение или привлечение средств, известных как дебиторская и кредиторская задолженности, влияющие в свою очередь на платежеспособность и ликвидность.

Целью проведения проверки обязательств является предоставление пользователям (как внутренним, так и внешним) для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Отвечая потребностям общества в получении финансовой информации, аудит обязательств предприятия основывается на принципах, которые позволяют эту потребность удовлетворить.

Объектом исследования являются краткосрочные и долгосрочные обязательства предприятия.

Предмет исследования – организация и технология аудита обязательств организации.

Цель курсовой работы – исследование проблем аудита обязательств организации и разработка предложений по его совершенствованию.

Исходя из поставленной цели сформированы следующие задачи:

- ознакомиться с деятельностью ТОО фирма «Аманат»;

- охарактеризовать и проанализировать учетную политику;

-  описать контрольную среду ТОО фирма «Аманат»;

- оценить систему внутреннего контроля организации;

- составить программу аудита;

- выполнить аудиторские процедуры по существу;

-  разработать предложения и составить аудиторское заключение.




1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА
1.1 Сущность, цель и виды аудита

Переход к рыночной экономике обусловил необходимость развития  в РК такого вида деятельности как Аудит. Основными предпосылками развития аудита в нашей республике  явились процесс приватизации, изменение структуры управления экономикой ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля.

Когда предприятия получили финансовую и хозяйственную самостоятельность, их стало некому проверять, так как исчезли традиционные выше стоящие инстанции. В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограниченно. С приобретением же ими реальных собственников – акционеров или частных владельцев – в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и, что особенно важно, в эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности.

Владельцу важно не только самому знать истинное  финансовое положение предприятия, но и доказать его эффективность государству, а также суметь убедить в этом третьих лиц, с которыми предприятие вступает в отношения и от которых зависит его дальнейшее благополучие. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации предприятия и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадает, такое доказательство может быть представлено только авторитетным и независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

Согласно Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.98 г. Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Согласно МСА аудит – процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности.

В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретают конкретность и оперативность руководства, объективность и научная обоснованность принимаемых решений. С точки зрения управления, аудит и финансовый анализ представляют собой этап, предшествующий принятию решения. В системе управления аудит и анализ занимают промежуточное место между получением информации и принятием управленческих решений. Они являются основой принятия управленческих решений, а само принятие решений занимает ведущее место в системе управления. Место аудита и финансового анализа в системе управления предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта показано (см. ПРИЛОЖЕНИЕ А).

Без аудита и финансового анализа процесс принятия правильных научно-обоснованных управленческих решений практически невозможен. Только на базе аудита и глубокого финансового анализа полученной информации можно объективно оценить результаты предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, разработать перспективы дальнейшего его развития путем достижения намеченных целей.

Аудит имеет многовековую историю. Китай, возможно - первая страна в мире создавшая аудиторскую систему. В 700 г. до н. э. там существовал пост Генерального  Аудитора, обязанностью которого являлось гарантия честности правящих чиновников. Впоследствии обязанности, права и формы правительственных аудиторских органов менялись от одной династии к другой.

Возникновение аудита относится к периоду формирования бухгалтерского учета, как к отрасли специальных научных знаний.

Итальянский математик Лука Пачоли в 1494 г. написал «Трактат» о счетах и записях – Купеческие книги должны регистрироваться в специальных бюро для купцов. В 1854 г. в г. Эденбурге было образовано общество «Бухгалтеров- аудиторов». Закон датирован 1862 годом - «Один раз в год счета крупных предприятий должны проверяться аудитором». Во Франции такой же закон был принят через 5 лет, а в США в 1896 году. Сегодня во всех странах мира с рыночной экономикой существуют общественные институты аудита, со своей правовой и организационной структурой аудита. Созданы крупнейшие транс национальные аудиторско-консультационные фирмы, а так же международные профессиональные организации занимающиеся согласованием учетных и аудиторских стандартов.

В странах с рыночной экономикой аудит прошел три стадии эволюции: первая – подтверждающий аудит, вторая – системно-ориентированный аудит и третья, аудит базирующийся на риске.

В подтверждающем аудите в основном рассматривались регистры и документы. Системно-ориентированный аудит позволил наблюдать системы, которые контролируют операции. При аудите, базирующемся на риске, наблюдают за людьми, контролирующими систему, и дают оценку принимаемым ими управленческих решений. Существуют несколько видов аудита, в профессиональной литературе нет единства взглядов по этому вопросу. Дадим характеристику пяти видам аудита: обязательный, инициативный, аудит финансовых отчетов, операционный (управленческий) аудит, аудит на соответствие.

Согласно закону РК «Об аудиторской деятельности» видами аудита являются и обязательный аудит и инициативный аудит

Обязательному ежегодно подлежат:

Банки, кредитные товарищества, организации осуществляющие отдельные виды банковских операций,  и организации осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг; страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды; субъекты естественной монополии; предприятия с иностранным участием; открытые народные общества. Проведение аудита является обязательным также в иных случаях, предусмотренным законодательными актами РК.

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом задач, сроков и объемов аудита, предусмотренным договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.

Аудит финансовых отчетов, представляет собой проверку финансовой отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии её установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учёта. Проводится сторонними аудиторами, приглашенными хозяйствующим субъектом, отчеты которого проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности рассылаются широкому кругу пользователей - акционерам, кредиторам, соответствующему  государственному органу.

Управленческий аудит, основная задача данного аудита – проверка и совершенствование организации и управления хозяйствующим субъектом, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Разновидностью управленческого аудита является операционный аудит, который Э. Аренс и Дж. Лоббек определяют как проверку любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Его цель состоит в оценке производительности и предоставлении рекомендаций администрации. Безусловно потребность в управленческом аудите все более возрастает.

Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной хозяйственной или финансовой деятельности субъекта в целях определения её соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия например, внутренние правила контроля, установленные администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками хозяйствующего субъекта, которые выполняют функцию внутренних аудиторов.

История развития науки показывает, что новые отрасли знания выделяются в самостоятельные науки тогда, когда определённый круг вопросов практической деятельности приобретает важное самостоятельное значение и требует углубленной научной разработки.

Диалектический процесс дифференциации общественных наук способствовал выделению таких специальных экономических наук, как менеджмент, маркетинг, финансы, бухгалтерский учёт, статистика и др., которые развивают и конкретизируют общее положение экономической теории, создавая тем самым предпосылки для превращения их в непосредственное руководство практикой хозяйствования. Сюда же с полным основанием можно отнести и аудит. Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего.

Научность. Это означает, что методология аудита должна базироваться на диалектическом методе и экономической теории, наиболее полно отражать объективную действительность. Аудиторские услуги с позиции научного управления включают в себя элементы исследования. Поэтому в качестве аудитора чаще всего выступает ученый, обладающий определёнными знаниями и навыками.

Системность, целостность и комплексность. Системность и целостность требуют при проведении аудиторских проверок рассматривать все стороны объекта исследования не изолированно, а во взаимосвязи. Комплексность означает системное рассмотрение всех стадий, явлений, показателей деятельности хозяйствующего субъекта в их взаимосвязи.

Сохранения системы. Суть этого тезиса состоит в том, что воздействие на систему в ходе аудиторского контроля должно осуществляться в пределах, когда все его качественные характеристики и режим практически не нарушаются.

Сосредоточения контроля на определённых участках. При аудиторской проверке весьма затруднительно и нецелесообразно изучать все стороны деятельности предприятия. Поэтому принцип сосредоточения контроля на определённых участках имеет особое значение.

Объективность. Аудитор должен быть прямолинейным, правдивым и искренним  в подходе к профессиональной работе. Заключение аудитора, в котором он выражает свое мнение о достоверности финансовой отчетности должно точно отражать его финансовое состояние.

Честность. Аудитор не должен подтверждать то,  в истинность чего не верит.

Независимость. Аудитор должен без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты. Аудитор независим только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны. Он не должен подчиняться каким-либо властным структурам и у него не должно быть никаких личных интересов. На практике независимость должна сохраняться следующим образом:

- независимость планирования проверки;

- независимые исследования;

- независимая отчетность.

Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность. Аудит должен быть выполнен с профессиональным умением лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в аудировании.

Конфиденциальность. Аудитор должен не раскрывать третьей стороне информацию, приобретенную в ходе его работы.

Оперативность. Этот принцип означает умение быстро, четко и эффективно выполнять задания, проводить в жизнь принятые решения.

Конкретность. Принцип конкретности выражается в обеспечении четкой определенности проверяемых вопросов, точных ссылок на документы, в которых зафиксированы незаконные или нецелесообразные хозяйственные операции.

Различают следующие виды аудита: внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите воз­никает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достовер­ность отчетов менеджеров.

Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ре­визорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчи­ненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков; под­тверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности функционирования системы внутрен­него контроля и обработки информации;

4) оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлена (см. ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работ­ники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита в РК

Аудиторская деятельность регулируется в соответствии с  действующими государственными законодательными актами, аудиторскими стандартами и другими нормативными правовыми документами. Аудиторские проверки являются основой множества экономических решений, аудиторская деятельность, в той или иной мере регулируется государством во всех странах. Однако вмешательство государства в жизнь профессиональных аудиторских организаций в каждой из них осуществляется по разному. Если в США и Великобритании эти организации сами готовят аудиторов, присваивая им соответствующую квалификацию и далее следят за тем, насколько добросовестно и квалифицированно ими выполняются профессиональные обязанности, то в Германии, Франции и Италии аудиторская деятельность жестко контролируется государственными органами.

В нашей стране был принят закон «об аудиторской деятельности». Прежде всего, в новом законе деятельности аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита определена как предпринимательская.

Аудиторские организации вступают в правовые, экономические, финансовые и иные деловые отношения со многими субъектами. Закон регулирует различные отношения аудита с государственными органами власти, а также субъектами, подлежащими аудиту по заказам клиентов, с клиентами - по поводу ответственности сторон, взаимных прав и защиты прав, представления достоверных сведений, сохранение коммерческой тайны.

Основное содержание аудиторской  деятельности определяется термином «проверка», что означает изучение записей, документов или материальных активов. В определении аудита выделен его объект - финансовая отчетность и иные документы юридических и физических лиц. В нем подчеркивается, что проверка должна быть независимой.

Мировой опыт свидетельствует, что аудиторская деятельность может быть эффективна только при условии её полной независимости не только от заказчика, но и от любых государственных контрольно – ревизионных и других подобных органов.

Закон об аудиторской деятельности состоит из 30 статей. В которых характеризуется сущность аудита, раскрываются понятия «аудитор», «помощник аудитора», «аудиторская фирма», «аудиторская деятельность».

Согласно закону РК «Об аудиторской деятельности» аудиторы и аудиторские организации помимо аудита финансовой отчетности могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:

- организация, ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;

- налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

- преподавательская и научная деятельность;

- рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному учету;

- научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;

- оценка бизнеса;

- оценочная деятельность;

- деятельность на рынке ценных бумаг;

- оказание юридических услуг не связанных с юридической деятельностью.

Вторая глава посвящена изложению условий и порядка аттестации аудиторов. В статье 13 «Аттестация кандидатов на присвоение квалификации» отмечается, что к аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее 3 лет в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной или правовой сферах, или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших  учебных заведениях.

Наличие определенных знаний по вопросам аудита определяется путем проведения соответствующего экзамена. Лица, прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор» и личную печать аудитора с указанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, собственного имени, а также, по желанию, - отчества.

Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к её повторному прохождению по истечении трех месяцев с момента принятия решения Квалификационной комиссией. Эта комиссия образуется на Республиканской конференции палат аудиторов и формируется из представителей аудиторов и работников государственных органов.

Существуют общепринятые стандарты аудиторской деятельности, которые определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов.

Значение стандартов состоит в том, что они обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки.

Стандарты подразделяются на три группы:

1. Общие стандарты;

2. Стандарты проведения аудиторской проверки;

3. Стандарты составления отчетности.

Общие стандарты – это определённы качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и качественно выполнять задачи, стоящие перед ним. Основные требования предъявляемые к аудитору, следующие: профессионализм; компетентность; независимость и объективность; надлежащие внимание при подготовке к аудиторской проверке, сборе и оценки информации, составлении отчетов, выводов и рекомендаций.

Стандарты практической работы

Планирование и контроль. Работа должна быть тщательно спланирована, должен осуществляться контроль за работой помощника.

Рассмотрение структуры внутреннего контроля. Для составления плана аудиторской проверки и определения характера, времени и объема проверок необходимо получить достаточную информацию о структуре внутреннего контроля.

Получение компетентных доказательств. Для того чтобы получить основания для выяснения суждения о проверяемых финансовых счетах необходимо собрать соответствующие доказательства в процессе осмотра, наблюдения, опроса и подтверждения полученных данных.

Стандарты отчетности.

Следование общепринятым принципам бухгалтерского учета.

Принцип последовательности. В заключении должны быть указаны обстоятельства при которых такие принципы не соблюдались за текущий период, по отношению к предшествующему периоду.

Соответствующее раскрытие. Информация содержащаяся в финансовом отчете должна считаться в целом соответствующей действительности, если в заключении не утверждается обратное.

Выражение мнения. Заключение должно содержать или мнение относительно финансового отчета в целом, или утверждение, что мнение не может быть выражено. Когда итоговое суждение не может быть выражено, должны быть приведены причины этого. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовым отчетом, заключение должно содержать ясное указание на характер работы аудитора и степень ответственности, которую он берет на себя.
1.3  Контроль качества работы аудитора

Организация труда аудиторав общем понимании - это комплекс мероприятий, которые должны обеспечить эффективное использование рабочей силы, в частности: расстановку специалистов в процессе хозяйственной деятельности производства; распределение и кооперации работы; нормирования и стимулирования труда; организацию рабочих мест и их обслуживание; создание нормальных условий для работы и контроль качества работы аудиторов и т.п. Процесс организации работы аудитора требует дальнейшего изучения и исследования.

Организация работы аудитора включает следующие этапы: распределение и планирование; нормирования и стимулирования; организационное, техническое, информационное обслуживание аудиторского процесса; контроль качества и учет труда аудитора; сокращение затрат труда на проведение аудита; подготовка кадров аудиторов. Необходимо разработать организационные мероприятия для исследования и обработки информации с целью влияния на позитивные результаты предпринимательской деятельности, а для этого важно предусмотреть специализации и кооперирования, пропорциональность, рациональность, т.е. правильно организовать информационные потоки между участниками аудиторского процесса. Распределение и планирование труда аудиторов осуществляется на основании нормативов аудита.

Организация труда аудиторов должна предусмотреть создание оптимальных условий для их работы и использования современной вычислительной техники. Это даст возможность сократить затраты труда на проведение аудита, способствовать внедрению передовых форм распределения и кооперирования труда, изучению передового опыта других аудиторов и т.п.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Требования к контролю качества работы внутри аудиторской организации. В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от таких факторов, как:

а) размер аудиторской организации;

б) ее специализация;

в) ее организационная структура;

г) наличие филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственная удаленность;

д) экономическая эффективность применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

б) укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

в) поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

г) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

е) разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

ж) осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

з) принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.

При подготовке руководящих указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

а) следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита;

б) производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

в) следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций.

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах налоговому органу. На виновных в этих нарушениях может быть наложено взыскание в установленном комментируемым Законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.


2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
2.1 Планирование аудиторской проверки

Официальное наименование: ТОО фирма «Аманат»действующее на основании Устава зарегистрированного Управлением юстиции Павлодарской области 27 июля 1999 года. Фирма действует на основании и в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан, Указом Президента Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах», имеющим силу закона, Законом Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства» и Уставом.

Учредителем фирмы является частное лицо.

Организационно-правовая форма предприятия – товарищество с ограниченной ответственностью.

Основные виды деятельности: торгово-закупочная деятельность; оптово-розничная продажа товаров; коммерческо-посредническая деятельность; маркетинг; аренда.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия зависит от сотрудничества  со многими фирмами и организациями. Внешняя среда предприятия - это конкуренты, поставщики, потребители, государственные органы. От них зависит деятельность предприятия, его развитие и конкурентоспособность. Фирма «Аманат» сотрудничает со многими фирмами, постоянно ищет новых партнеров и новые рынки сбыта товара, расширяет сеть продовольственных магазинов и внимательно наблюдает за своими конкурентами. Внешняя среда представлена (см. ПРИЛОЖЕНИЕ В).

Одним из наиболее важных отделов в организационной структуре управления является отдел бухгалтерии. На бухгалтерию возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении фирмы, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращение негативных явлений в деятельности предприятия, осуществление строжайшего режима экономии.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.  По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составим и оформим общий план аудита, в соответствии со стандартом «Планирование аудита», на предприятии ТОО фирма «Аманат».
Таблица 1 – Общий  план аудита

Проверяемая организация	ТОО фирма «Аманат»
Период аудита	01.05.2008 – 31.05.2008 г.
Количество человеко – часов	160
Руководитель аудиторской группы	Иванов К.И.
Состав аудиторской группы	Иванов К.И., Клименко Е.В.
Планируемый аудиторский риск	4,5 %
Планируемый уровень существенности	47000 тенге

Таблица 2 – Планируемые  виды работ

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);	01.05 – 04.05	Иванов, Клименко
2	Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);	05.05 – 07.05	Иванов, Клименко
3	Аудит договорной дисциплины	08.05 – 09.05	Клименко
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5
4	Аудит реализации продукции (работ, услуг)	10.05 – 11.05	Иванов
5	Аудит расчетов обязательств предприятия	12.05 – 28.05	Иванов, Клименко
5.1	в т.ч. аудит расчетов с покупателями и поставщиками	12.05 – 18.05	Иванов, Клименко
5.2	в т.ч. аудит кредитов банка и займов	18.05 – 18.05	Клименко
5.3	в т.ч. аудит заработной платы	19.05 – 23.05	Иванов, Клименко
5.4	в т.ч. аудит налоговых обязательств в бюджет	24.05 – 28.05	Иванов, Клименко
6	Оценка финансового состояния	29.05 – 30.05	Иванов
7	Подготовка аудиторского отчета	31.05	Иванов

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

Приложение Ж

(обязательное)

Содержание хозяйственных операций за октябрь 2007 г

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция
			Дт	Кт
1	Перечислено ИП «Козаренко К.В.» за кондитерские изделия	47500	3310	1030
2	От ТОО «Прима» поступило вино, в том числе НДС	35000	1310	3310
3	Поступили товарно-материальные ценности от Карагандинской базы снабжения	5580	1310	3310
4	Акцептован счет Павлодарского АП 1 за выполненный капремонт служебного автобуса	20870	7210	3310
5	Оплачено ТОО «ФДК» за продукты	10000	3310	1010
6	Перечислено ТОО «Хаус Трейд» за продукты с расчетного счета	42850	3310	1030
7	Перечислено ИП Супина В.Д. за поступившие пакеты с расчетного счета частично	16 000	3310	1030
8	Перечислено с расчетного счета Павлодарскому АРЗ за капремонт	20870	3310	1030
9	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за услуги, оказанные при доставке возвратной тары	103200	6280	3310
10	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за транспортные услуги по неотфактурованным поставкам: излишки по приемке	1500	1310	3310
11	Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за поступившие МБП	18000	1350	3310
12	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. за электроэнергию для нужд администрации предприятия	46870	7220	3310
13	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии для вспомогательного производства	160000	8310	3310
14	Отражены операции по оказанию различных услуг поставщиками в связи с обнаруженным внешним браком: за услуги при его исправлении и по гарантийному ремонту	19800	8410	3310
15	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч. НДС	56900	1320	3310
16	Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов	175600	1620	3310
17	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при сбыте продукции (транспорт, энергия)	150000	7110	3310
18	Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей	50000	1010	3310
19	Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)	65000	2110	3310
20	Погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками	35000	3310	1010
21	При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков	50000	3310	1610
22	Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками	53800	3310	2110
23	Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах	60000	3310	1280