Реферат Учет материалов 7
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное Государственное Учреждение Всероссийский научно-исследовательский институт охраны и экономики труда Поволжский Межрегиональный филиал Программа профессиональной переподготовки
Специальность: Бухгалтерский учёт
АТТЕСТАЦИОННАЯ РАБОТА
по теме: «УЧЁТ МАТЕРИАЛОВ»
Автор работы слушатель группы 538 Каплиева Т.Б.
Саратов 2010
Содержание
Введение………………………………………………………………. 3 Учет материально-производственных запасов 1.Понятие , классификация и задачи учёта МПЗ……………………………….4 2. Оценка материально-производственных запасов…………………5 3.Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов . …………………………………………….. 11 4Учёт производственных запасов на складе………………………….13 5.Синтетический учёт материалов…………………………………….15 6. Методы учёта заготовления материалов………………………….. 17 7.Учёт транспортно-заготовительных расходов ……………………..18 8Учёт материалов в бухгалтерии……………………………………...19 9. Учёт поступления материалов и расчёт с поставщиками…………20 10. Порядок учёта неотфактурованных поставок…………………….22 11. Порядок учёта материалов в пути………………………………...22 12. Инвентаризация материалов……………………………………….23 Заключение………………………………………….. …………………25 Список литературы……………………………………………………..26 Приложения …………………………………………………………….
Введение
Материально-производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Материалы это частью материально - производственных запасов и являются важной составляющей всего производственного процесса предприятия. Я выбрала эту тему, потому что учёт материалов, играет важную роль в организации эффективной работы предприятия, в целях изготовления высококачественной продукции, изыскания резервов снижения её себестоимости в части рационального использования материалов и обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей во время приёмки и хранения. Целью моей дипломной работы является всестороннее изучение учёта материально - производственных запасов. Задача работы: Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их: 1. понятия, классификации, нормативно-правового обеспечения; 2. оценка материалов; 3. документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов; 4. учет, заготовление и поступление материалов. 5. инвентаризация материалов.
Учет материально-производственных запасов
1.
Понятие , классификация и задачи учёта МПЗ
Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. В соответствии с ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г.материально-производственные запасы (МПЗ)- часть имущества, используемая:
· при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;
· для управленческих нужд организации.
Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. К материально-производственным запасам относят активы, которые служат менее одного года. В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:
· материалы – часть МПЗ, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
· инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть МПЗ, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса;
· товары – часть МПЗ, приобретённые у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Классификация материалов. В зависимости от роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:
· сырье и основные материалы;
· вспомогательные материалы;
· покупные полуфабрикаты;
· отходы производства (возвратные);
· топливо;
· тара и тарные материалы;
· запасные части;
· инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Основные задачи учёта производственных запасов:
· правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;
· контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;
· контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
· систематический контроль за выявлением излишних и не используемых материалов, их продажей;
· своевременное осуществление расчётов с поставщиками производственных запасов.
2.
Оценка материально-производственных запасов
Одним из важнейших моментов правильной организации учёта материальных ресурсов является их оценка.
Согласно ПБУ 5\01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
К фактическим затратам на приобретение материально производственных запасов относятся:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
· таможенные пошлины;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;
· затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.
· Затраты по оплате процентов по заёмным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования материалов на складах организации и др.
В фактическую себестоимость материальных ценностей включаются также заготовительно-складские расходы.
К ним относятся:
· содержание заготовительного аппарата, материальных складов;
· охрана материалов;
· оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;
· потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.
· затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.
Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесённых в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путём.
Фактическая себестоимость материальных ценностей, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотрены ПБУ 5/01.
Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли своё первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчётного года по цене возможной реализации , если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разности в ценах на финансовые результаты организации.
Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учёту на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учёту организацией запасов по договору.
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтер будет иметь слагаемые этой себестоимости (платёжные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
в) планово-расчетные цены;
г) средняя цена группы материалов.
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. Движение материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены.
При использовании в текущем учёте покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.
При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.
При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Предприятие при выборе учётной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство:
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
· по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов какчастное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим запасам в отчётном месяце.
При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая на приход – первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй ит.д.
Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. первыми списывают в расход материалы по цене последней поставки, затем предпоследней и т.д.
При методе ЛИФО себестоимость продукции будет приближаться к рыночной стоимости.
В налоговом учёте стоимость материально-производственных запасов складывается так же как и в бухгалтерском учёте из фактических затрат организации на их приобретение. В некоторых случаях эти затраты могут не совпадать в бухгалтерском и налоговом учёте. Например, это касается процентов по кредитам и займам, взятым для оплаты сырья. В налоговом учёте они входят в состав внереализованных расходов (п.1 ст.265 НК РФ), в бухгалтерском учёте они учитываются в стоимости материалов (если они начислены до оприходования материалов).
Пример: Расчет стоимости запасов при их выбытии разными способами
| № | Показатели | Кол-во | Цена за единицу, тыс. руб. | Сумма тыс. руб. |
| 1 | Остаток на начало месяца | 300 | 15 | 4500 |
| 2 | Поступило за месяц: 1 партия 2 партия 3 партия 4 партия | 200 150 300 400 | 15 17 19 20 | 3000 2550 5700 8000 |
| 3 | Расход за месяц | 1200 | - | - |
| 4 | Остаток на конец месяца | 150 | - | - |
Общая стоимость материалов за месяц 23750 = 4500+3000+2550+5700+8000
Оценка по средней себестоимости
| Общее количество материалов за месяц | 1350 = 300+200+150+300+400 |
| Средняя себестоимость единицы | 17,6=23750:1350 |
| Себестоимость израсходованных материалов | 21112 = 1200*17,6 |
| Себестоимость остатка материалов на конец месяца | 2639 = 150*17,6 |
Оценка способом ФИФО
| Расход материалов за месяц: | |
| остаток и 1 партия: | 7500=500*15 |
| 2 партия | 2550 |
| 3 партия | 5700 |
| 4 партия | 5000=250*20 |
| Итого расход: | 1200 единиц на сумму 20750 т.р. |
| Себестоимость остатка материалов на конец месяца | 3000 = 150*20 по последней цене |
Оценка способом ЛИФО
| Расход материалов за месяц: | |
| 4 партия | 8000 |
| 3 партия | 5700 |
| 2 партия | 2550 |
| остаток и 1 партия | 5250 = 350*15 |
| Итого расход: | 1200 единиц на сумму 21500 т.р. |
| Себестоимость остатка материалов на конец месяца | 2250 = 150*15 по первой партии |
| Метод | Количество | Стоимость |
| Средней цены | 1200 | 21112 т.р. |
| ФИФО | 20750 т.р. | |
| ЛИФО | 21500 т. |
Как видим из примера, при методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО – самая большая. Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. Стоимость остатка материалов на складе является наибольшей. При методе ЛИФО – себестоимость продукции увеличивается, прибыль уменьшается. Стоимость остатка материалов на складе является наименьшей. При постоянном росте цен наиболее эффективным методом списания материалов является метод ЛИФО. Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Ведь он учитывает колебания цен и сглаживает их.
3.
Документальное оформление поступления и расхода
материальных запасов
Для учёта движения материалов используется типовая документация. Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:
· приходный ордер (ф. М-4);
· акт о приёмке материалов (ф. М-7).
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества документальным данным поставщика и, если расхождений нет, выписывает «приходный ордер» на всё количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.
«Акт о приёмке материалов» применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платёжных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика.
Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.
Акт составляется в 2-х экземплярах; первый передаётся в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчёта суммы недостачи или излишков; второй – передаётся в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют «товарно-транспортную накладную», которую выписывает грузоотправитель в четырёх экземплярах:
· первый служит основанием для списания материалов у грузоотправителя;
· второй – для оприходования материала получателем;
· третий – для расчётов с автотранспортной организацией;
· четвёртый – для учёта транспортной работы и прилагается к путевому листу.
Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение оформляют требованием-накладной (ф. М-11), которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики.
Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей.
Подотчётные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретённых материалов, является товарный счёт или акт (справка), составляемый подотчётным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца.
Акт (справку) прилагают к авансовому отчёту подотчётного лица.
Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:
· лимитно-заборная карта (ф. М-8)
· требование-накладная на отпуск материалов (ф. М-11);
· накладная на отпуск материалов на сторону (ф.М-15).
Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определённому производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой – получателю, в цех. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах и сразу определяется остаток лимита. Расчёт потребности необходимого вида материалов для выполнения программы осуществляет планово-производственный отдел.
Лимитно-заборные карты используют при постоянном, систематическом отпуске материалов.
Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды используют требования-накладные на отпуск материалов. Их выписывают в двух экземплярах, один передаётся цеху - получателю, другой – складу.
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладной на отпуск материалов на сторону. Её выписывает отдел сбыта в двух экземплярах на основании договоров. Один экземпляр остаётся на складе, другой передаётся получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная (ф.№ 1-Т).
4. Учёт производственных запасов на складе
Порядок учёта материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учёта.
Существуют следующие методы учёта производственных запасов:
· количественно-суммовой;
· с помощью отчётов материально ответственных лиц;
· оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
Количественно-суммовой метод применяется на мелких и средних предприятиях и в организациях. Этот метод предполагает, что на складе и в бухгалтерии одновременно ведутся идентичные регистры количественно-суммовой формы (карточки аналитического учёта, оборотные ведомости) в разрезе номенклатурных номеров. Ежемесячно проводится сверка данных склада и бухгалтерии.
Наиболее прогрессивным и рациональным методом учёта материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Применяется , как правило, на промышленных предприятиях, где движение материалов осуществляется систематически. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учёта движения материалов и осуществляется в карточках учёта материалов (ф.М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передаёт их заведующему складом.
По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке учёта материалов в графе «Приход».
На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований) в карточке регистрируется расход материала.
В карточке после каждой записи выводится остаток.
Кладовщик в установленные графиком сроки сдаёт в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф.М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.
По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учёта остатков материалов (ф. М-14). Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдаётся кладовщику за день до окончания месяца.
Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учёта следующие:
· оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учёта на складе при помощи карточек учёта материалов, которые ведутся материально ответственными лицами;
· систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учёта материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учёта;
· осуществление бухгалтерией учёта движения материалов только в денежном выражении по учётным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии вычислительной установки – в разрезе номенклатурных номеров;
· систематическое подтверждение (взаимосверка) данным складского и бухгалтерского учёта путём сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учёта, оценённых по принятым учётным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учёта.
При сальдовом методе учёта материалов бухгалтерия фактически осуществляет только денежный, суммовой, учёт движения товарно-материальных ценностей.
Бухгалтерский учёт материалов ведётся на счёте 10 «Материалы» по видам в разрезе субсчетов.
Все субсчета по отношению к балансу являются активными. Остатки материалов и их приход записываются по дебету счёта, а расход и отпуск в производство – по кредиту.
Поступление материалов может осуществляться в виде:
· приобретения у поставщика;
· приобретения подотчётными лицами;
· отходов производств и ликвидации основных средств;
· вклада в уставный (складочный) капитал;
· приобретения за пределами РФ с оплатой в иностранной валюте;
· безвозмездного получения.
Кроме того, материалы могут быть приняты на ответственное хранение или получены для переработки в качестве давальческого сырья.
Возможен вариант учёта движения материалов, при котором все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счёте 15, субсчёт 15.1 «Заготовление и приобретение материалов». В дебет этого субсчёта относятся все затраты, формирующие фактическую себестоимость. С кредита в дебет счёта 10 «Материалы» отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учётным ценам. При этом разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учётным ценам списывается на счёт 16, субсчёт 16.1 «Отклонение в стоимости материалов». Сумма накопленных отклонений списывается в установленном порядке с кредита субсчёта 16.1 в дебет тех же счетов, на которых отражено списание материалов по учётным ценам, пропорционально стоимости израсходованных материалов. Для списания сумм, накопленных по кредиту субсчёта 16.1 «Отклонение в стоимости материалов», вводится сторнирующая запись (с минусом).
Списание материалов на расход в производство отражается по кредиту счёта 10 «Материалы» в дебет счетов затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.
| 5. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЁТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ | | ||||||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| № п.п. | Наименование операции | Документы | Дебет | Кредит | |||||||||
| 1 | Поступили материалы от поставщика | накладная, счёт-фактура | 10, 15 | 60 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 2 | Выделен НДС по приобретённым материалам | счёт-фактура, книга покупок | 19 | 60 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 3 | Выдано из кассы подотчётному лицу на хознужды | расходно-кассовый ордер | 71 | 50 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 4 | Подотчётным лицом приобретены материалы | накладная, авансовый отчёт | 10, 15 | 71 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 5 | Сдан остаток неизрасходованных сумм подотчётным лицом | приходно-кассовый ордер | 50 | 71 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 6 | Выдан перерасход из кассы подотчётному лицу | авансовый отчёт | 71 | 50 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 7 | Начислена з/пл. грузчикам за погрузку материала | накладная | 10, 15 | 70 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 8 | Начислены взносы во внебюджетные фонды по з/пл. грузчиков | ведомость начисления з/пл. | 10, 15 | 69 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 9 | Выделен НДС по приобретённым материалам подотчётным лицом | счёт-фактура, книга покупок | 19 | 71 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 10 | Зачтён НДС по приобретённым ценностям | счёт-фактура, книга продаж | 68 | 19 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 11 | Отражены командировочные расходы по доставке материалов | авансовый отчёт | 10, 15 | 71 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 12 | Оприходованы материалы собственного изготовления | накладная на внутрен. перемещ. | 10, 15 | 20 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 13 | Оприходованы материалы | накладная | 10 | 15 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 14 | Списаны ТЗР в конце месяца | накладная | 16 | 15 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 15 | Отпущенно материалов в производство | накладная на внутрен. перемещ. | 20 | 10, 15 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
| 16 | Списаны ТЗР по отпущенным материалам в производство | накладная на внутрен. перемещ. | 20 | 16 | | ||||||||
| | |||||||||||||
| | |||||||||||||
6. Методы учёта заготовления материалов
В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:
· фактическая себестоимость формируется непосредственно на счёте 10 «Материалы»,
· с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Если предприятие ведёт учёт заготовления материалов на счёте 10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесённых при заготовлении, собирают по дебету счёта 10 «Материалы».
Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости материалов целесообразно использовать лишь на предприятиях, у которых:
· небольшое количество поставок материалов за период;
· небольшая номенклатура используемых материалов;
· все данные для формирования себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.
Если учёт заготовления материалов на предприятии ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию расчётных документов поставщиков записывают по дебету счёта 15 и кредиту счетов 60 «Расчёты с поставщиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Д15 К60,76,71.
Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью
Д10 К15 по учётным ценам.
Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учётным ценам списывается со счёта 15 на счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Д16 К15.
Остаток на счёте 15 для учёта на конец месяца показывает наличие материалов в пути.
Использовать счёт 15 для учёта заготовительных операций или вести его сразу на счёте 10 «Материалы», решает само предприятие при выборе учётной политики на предстоящий год.
7. Учёт транспортно-заготовительных расходов
Транспортно-заготовительные расходы входят в фактическую себестоимость материалов.
К ним относятся расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.
Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму транспортно-заготовительных расходов, представляющую собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учётной цене.
Основанием для расчётов служат данные ведомости № 10 «Движение товарно-материальных ценностей».
Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учётным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе.
Процент транспортно-заготовительных расходов определяют по формуле:
Сумма ТЗР Сумма ТЗР
на начало + по поступившим
%ТЗР = месяца материалам за месяц * 100%,
УЦн + У Цп
где УЦн – стоимость материалов на начало месяца по учётной цене; УЦп – стоимость поступивших в течение месяца материалов по учётной цене. Транспортно-заготовительных работы учитывают на том же счете, что и материалы (счёт 10), на отдельном субсчёте. Если на предприятии большая номенклатура, большое количество поставок материалов за отчётный месяц, в этом случае целесообразно применять учёт со счетами:
15 «Заготовление, приобретение материалов»,
10 «Материалы»
16 «Отклонения стоимости материалов»
На 15 счёте отражаются все расходы по приобретению материалов, затем с него списывают покупную стоимость на 10 счёт, а ТЗР (транспортно-заготовительные расходы) на 16 счёт. Таким образом на складе материалы учитываются по покупной стоимости, а полную их стоимость можно увидеть на счетах 10 + 16. Не зависимо от того как были доставлены материалы, ТЗР распределяют по всем материалам.
Пример:
| № | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма тыс. руб |
| 1 | Поступили материалы | 15 | 60 | 40000 |
| 2 | Выделен НДС по поступившим м-лам | 19 | 60 | 7200 |
| 3 | Выставлен счёт АТП за доставку м-лов | 15 | 60 | 5000 |
| 4 | Выделен НДС по услуге доставки | 19 | 60 | 900 |
| 5 | Оприходованы материалы | 10 | 15 | 40000 |
| 6 | Списаны ТЗР в конце месяца | 16 | 15 | 5000 |
| 7 | Отпущены материалы со склада в производство | 20 | 10 | 36000 |
| 8 | Списаны ТЗР по отпущенным в пр-во материалам | 20 | 16 | 4500 |
| 9 | Зачтён НДС по приобретён. м-лам | 68 | 19 | 8100 |
Коэффициент распределения ТЗР - 5000 : 40000 = 0,125 Сумма ТЗР по отпущенным в пр-во материалам - 0,125* 36000 = 4500 р.
8. Учёт материалов в бухгалтерии
Существует несколько способов аналитического учёта материалов в бухгалтерии: сортовой, способ учёта по номенклатурным номерам и оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Сортовой способ На каждый вид и сорт материалов бухгалтерия открывает карточки количественно-суммового учёта, в которых на основании первичных документов фиксируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учёт в бухгалтерии дублирует складской учёт на карточках учёта материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборотные ведомости аналитического учёта, открываемые по материально-ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учёта должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих счетах. Способ учёта по номенклатурным номерам Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, здесь их группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала и записывают в оборотные ведомости в натуральном и денежном выражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учёта материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведённых кладовщиком записей в карточках учёта материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на первое число по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учёта материалов в «Ведомости учёта остатков материалов» (Сальдовые ведомости). В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твёрдым учётным ценам и выводят их итоги по отдельным учётным группам материалов и в целом по складу. При сальдовом методе учёта поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной карточке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По данным картотеки документов составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении по каждому складу. Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учёта. При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учёта материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные) составляются на машинах.
9. Учёт поступления материалов и расчёт с поставщиками
Производственные запасы материалов пополняются за счёт их поставок предприятиями-поставщиками или прочими организациями на основании договоров. Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю расчётные документы (платёжное требование, счёт-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчётные и другие документы поступают в отдел маркетинга предприятия. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в журнале учёта поступающих грузов (ф.№ М-1), акцептуют их, т.е. дают согласие на оплату. После регистрации платёжные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки метериалов. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчёты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдаётся в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платёжному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчётного счёта о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, экспедитор при приёмке груза в транспортной организации может потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест, повреждения тары составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Учёт расчётов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт пассивный, сальдовый, расчётный. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам:
· оборот по кредиту – суммы акцептованных счетов поставщиков за отчётный месяц;
· оборот по дебету – суммы оплаченных счетов поставщиков.
Учёт расчётов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6. Это комбинированный учёт регистр аналитического и синтетического учёта. Аналитический учёт в нём организуется в разрезе каждого платёжного документа, приходного ордера, приёмного акта. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчётов с поставщиками на начало месяца. Заполняется журнал-ордер № 6 на основании акцептованных платёжных требований, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приёмке материалов, выписок банка. Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом, что даёт возможность судить о состоянии расчётов с поставщиками по каждому документу. Суммы по учётным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а по платёжным требованиям – по видам материалов (основные, вспомогательные, топливо и т.п.). Сумма претензий записывается на основании актов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платёжного документа. Сумма недостач относится в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по претензиям» и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7. Предприятия пользуются также услугами поставщиков воды, газа, подрядчиков ремонтных работ и др. По этим расчётам за услуги ведётся отдельный журнал-ордер № 6. По окончании месяца показатели обоих журналов-ордеров № 6 суммируют для получения оборотов по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу.
10. Порядок учёта неотфактурованных поставок
Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платёжного документа. На складе приходуют их, выписывая приёмный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учётным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе счёта Б «Номер счёта» ставится буква Н), когда возможность получения платёжного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчётном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платёжных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платёжного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчётов) ранее записанная сумма по учётным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчёты с поставщиком таким образом будут закончены.
Пример: В марте была неотфактурированная поставка в сумме 12000 руб. В апреле был предъявлен счёт на оплату в сумме 14 160 руб. (включая НДС). В марте будет сделана запись: Д 10 К 60 – 12000 руб. В апреле: Д 10 К 60 – 12000 руб. Д 10 К 60 – 12000 руб. Д 19 К 60 – 2160 руб.
11. Порядок учёта материалов в пути
Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие, акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы не зависимо от того, оплачены они банком или не оплачены. В журнале- ордере № 6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т.е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера со складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платёжных требований, а может быть эти счета уже оплачены) по строке регистрации этого счёта в незаконченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды. При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает на их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально стоимости груза.
Пример: В марте материалов в пути было на 8000 руб. (без учёта НДС). В апреле они поступили в количестве, превышающем указанную в счёте сумму на 1500 руб. (без учёта НДС). Записи в марте: Д 10 К 60 – 8000 руб. В апреле сторнирована запись: 1) Д 10 К 60 – 8000 руб. Приходуют фактическое поступление проводками: 2) Д 10 К 60 – 9500 руб. Д 19 К 60 - 1710 руб.
12. Инвентаризация материалов
Положение о бухгалтерском учёте и отчётности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:
· не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчётного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчёте;
· при смене материально-ответственных лиц;
· при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
· при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;
· при реорганизации или ликвидации организации;
· при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия. Основная цель инвентаризации – выявления фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия при обязательном участии материально ответственного лица. Складские операции в момент инвентаризации не производятся. Заведующий складом даёт расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учёта материалов и сданы в бухгалтерию предприятия. При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчёт, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись. Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо. Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учётными данными. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь. Независимо от причин возникновения, все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счёта 10 «Материалы» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Д 94 К 10. Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства или обращения: Д 20,26 К94. Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц: Д 73/2 К 94. Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или в органах государственной статистики. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается на счёт 98 «Доходы будущих периодов»: Д 73/2 К 98/4. По мере погашения задолженности, учтёной на счёте 73/2, соответствующая сумма разницы списывается со счёта 98/4 на счёт 91 «Прочие доходы и расходы»: Д 98/4 К 91/1. Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации: Д 99 К 10. Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов: Д 91/2 К 94. Ценности, оказавшиеся в излишке подлежат оприходованию с отнесением на доходы организации: Д 10 К 91/1.
Заключение
Рассмотрев учёт материалов, можно сделать вывод, что
основными задачами учета материалов является контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.
Целью бухгалтерского учёта материалов является контроль операций, связанных с заготовлением (приобретением), а также наличием и движением материалов. Учет материальных ценностей на предприятии обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроля за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.
Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.
Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. Материалы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.
Таким образом бухгалтерский учет материалов является жизненно необходимым для предприятий.
Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами.
Список литературы:
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96 (в ред. От 30.06.03 г.)
2. Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-20) М.:ИНФРА-М, 2007.
3. План счетов бухгалтерского учёта.
4. В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова, Н.Н.Хахонова Бухгалтерский учёт, Ростов н/Д: «Феникс», 2006
5. Бухгалтерский финансовый учет, В. П. Астахов, Москва, ИКЦ «Март», 2001 г.
6. Волков Н. Г., «Учет производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 4
7. Петров В. В., «Учет материально – производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 18
8. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, Москва, ООО «Нитар альянс», 2002 г.
