Реферат

Реферат Движение денежных средств 3

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 25.11.2024





Содержание:

1)    Введение……………………………………………………..2

2)    Назначение отчёта о движении денежных средств……….3

3)    Общая структура отчёта о движении денежных средств...4

а) Косвенный метод

б) Прямой метод

в) Сравнение прямого и косвенного методов
Введение

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансо­вой отчетности, в которой суммируется информация о по­ступлении и выбытии де­нежных средств компании. Отчет о движе­нии денежных средств дополняет ба­лансовый отчет и отчет о прибы­лях и убытках. Балансовый отчет отражает фи­нансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного пе­риода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произо­шедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средст­вами - от одной даты балансового отчета до дру­гой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность явля­ется основным факто­ром, который изменяет состояние денежных средств, отра­жаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении де­неж­ных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям фи­нансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и ис­пользовать денежные средства и их эк­виваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит ин­формацию, ко­торая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гиб­кость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие по­требности и возможно­сти. Информация о движении денежных средств за про­шлые пе­риоды, особенно о движении денежных средств от основной дея­тельно­сти, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способ­ности фирмы пере­жить, например, неожиданное падение спроса мо­жет включать в себя анализ дви­жения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денеж­ных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать не­благоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует мно­жества бухгалтерских проводок, свя­занных с начислением, отраже­нием сумм, относящихся к будущим отчетным пе­риодам, распреде­лением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают про­цесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы не­которым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чис­тая прибыль, - на движение денеж­ных средств от основной деятель­ности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показа­тель, тем выше "качество" дохода.

Назначение отчета о движении денежных средств


Отчет о движении денежных средств является четвертым основ­ным фи­нансо­вым отчетом. Цель отчета заключается в предоставле­нии информации о де­неж­ных поступлениях и денежных выплатах организации за период.

В качестве показателей отчета о движении денежных средств, как правило, ис­пользуются "денежные средства и их эквиваленты". Денежные эквиваленты пред­ставляют собой краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные по­ступления и вы­платы на три основные категории: текущая деятель­ность, инвестиционная дея­тельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных на­правлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воз­дей­ствие всех трех категорий на денежные средства определяет чис­тое изменение де­нежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность - это деятельность предприятия, прино­сящая ему ос­нов­ные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на про­дажу продук­ции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятель­но­сти включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, получен­ные в результате выигранного судебного иска или в качестве стра­ховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение де­нежных средств от основной деятельности фирмы.

Ниже приводятся примеры денежных поступлений и выплат, от­носящихся к ос­новной деятельности:

Денежные поступления

·         Поступления от покупателей за проданные товары или оказан­ные ус­луги.

·         Поступления процентных выплат и дивидендов.

·         Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или фи­нан­со­вой деятельностью.

Денежные выплаты

·         Выплаты поставщикам.

·         Выплаты работникам.

·         Выплаты процентов кредиторам.

·         Перечисление налогов в бюджет.

·         Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансо­вой деятельностью.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стан­дартам основная деятельность определяется как деятельность предприятия, пре­следующая извлечение прибыли в ка­честве основной цели, либо не имеющая из­влечение прибыли в каче­стве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, тор­говля и т.д.

С точки зрения Российского законодательства в области бухгал­терского учета и налогообложения определение текущей деятельно­сти того или иного предприятия может не совпадать с подобным оп­ределение с точки зрения IAS, что может при­вести к их неправиль­ной классификации.

Для целей составления отчета о движении денежных средств следует приме­нять определение основной деятельности, приведен­ное в IAS, с тем, чтобы избе­жать неправильной классификации от­дельных позиций движения денежных средств по видам деятельно­сти.

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже вне­обо­ротных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эк­вивалентам.

Операции фирмы, включающие (1) приобретение и продажу ма­териальных вне­оборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, (2) приобрете­ние и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг (не являющихся денеж­ными эквивалентами), и (3) вы­дачу ссуд и последующее получение средств, пред­став­ляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответ­ст­вующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе ин­вестицион­ной деятельности отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвести­ционной дея­тельно­стью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отноше­нии ре­сурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и дви­жение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

·         Поступления от продажи внеоборотных активов, как матери­аль­ных, так и нематериальных;

·         Поступления от реализации акций, облигаций и других цен­ных бу­маг (кроме денежных эквивалентов);

·         Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные выплаты:

·         Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных акти­вов, как материальных, так и нематериальных;

·         Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и дру­гих ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

·         Выдача ссуд заемщикам.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стан­дартам инвестиционная деятельность определяется как деятельность предпри­ятия, связанная с капитальными вложе­ниями организации в связи с при­обрете­нием земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных акти­вов и других внеобо­ротных активов, а также их продажей; осуществлением дол­госроч­ных финансовых вложений в другие организации, выпуском облига­ций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом ко­торой явля­ются изменения в размере и составе собственного капи­тала и заемных средств пред­приятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она по­лучает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы ак­ционерам, берет ссуды у кредито­ров, и выплачивает суммы, полу­ченные в качестве ссуды. Движение де­нежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Фи­нансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельно­стью, важна по­тому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на ко­торый будут иметь права поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

·         Поступления от эмиссии простых и привилегированных ак­ций;

·         Поступления от выпуска облигаций.

Денежные выплаты:

·         Выплаты, связанные с выкупом собственных акций;

·         Выплаты дивидендов;

·         Выплаты, связанные с погашением выпущенных облига­ций;

·         Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задол­женно­сти по финансовому лизингу.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стан­дартам финансовая дея­тель­ность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществле­нием краткосроч­ных финансовых вложений, выпуском облигаций и других цен­ных бу­маг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, об­лигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Основное различие в определении финансовой деятельности ме­жду IAS и россий­ской системой учета заключается в том, что, со­гласно IAS, финансовая деятель­ность включает как краткосрочные, так долгосрочные инвестиции, в то время как в российской системе учета сюда включаются только краткосрочные инвестиции.

При составлении отчета о движении денежных средств согласно IAS следует ру­ководствоваться соответствующим определением фи­нансовой деятельности.

Неденежные операции

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следова­тельно, автоматически включаются в соответст­вующие разделы отчета о движе­нии денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связан­ные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движе­ние денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финан­совых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на матери­альные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных акти­вов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распростра­нены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной дея­тельности. Ин­формация о таких событиях должна быть представлена как приложе­ние к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на буду­щие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат ос­новного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представ­лена в таблице, от­дельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к фи­нансовой отчетности.


Общая структура отчета о движении денежных средств


В структуре отчета выделяют три вида деятельности, которые идут в следую­щем порядке: операционная, инвестиционная и финан­совая деятельность.

1.     Сначала определяется чистый прирост (уменьшение) денежных средств за отчетный период, который рассчитывается путем сумми­рования чистых денежных средств от всех видов деятельности.

2.     Затем чистое изменение денежных средств за период прибавля­ется к остатку (или вычитается из остатка) денежных средств на на­чало пе­риода. Полученная сумма равна остатку денежных средств на конец периода,

3.     В нижней части отчета отдельно отражаются существенные инве­сти­ционные и финансовые операции, не связанные с использо­ванием денежных средств.

Классификация денежных потоков по видам деятельности в от­чете о движении денежных средств, помогает инвесторам оценить:

1.     потенциальные возможности организации генерировать денеж­ные потоки;

2.     потенциальные возможности организации выплачивать диви­денды и выполнять свои обязательства;

3.     причины различий между чистой прибылью и чистыми денеж­ными потоками от операционной деятельности;

4.     инвестиционные и финансовые операции, совершенные за пе­риод, с использованием денежных средств.

Отчет о движении денежных средств не составляется на основе скорректиро­ванной оборотной ведомости. Информация, необходимая для составления дан­ного отчета, обычно поступает из следующих источников: (а) бухгалтерских ба­лансов за соответствующие пе­риоды, (б) отчета о прибылях и убытках за текущий период и (в) других источников.

Основные этапы составления отчета:

1.     определение чистого прироста/уменьшения денежных средств. Это дос­таточно простое действие, так как разницу между остатками де­нежных средств на начало и конец периода можно легко рассчи­тать, исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие пе­риоды.

2.     определение чистых денежных средств от операционной дея­тельно­сти. На данном этапе производится анализ показателей не только от­чета о прибылях и убытках за текущий период, но и бух­галтерских балансов за соответствующие периоды, а также инфор­мации из дру­гих источников.

3.     определение чистых денежных средств от инвестиционной и фи­нансо­вой деятельности. Анализу подлежат изменения других по­казателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величину денежных средств.

На этапе (b) показатели операционной деятельности, отражен­ные по методу на­числения, следует пересчитать в показатели по кас­совому методу. Такой пересчет можно осуществить с использова­нием косвенного или прямого метода.

1.     В результате применения обеих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель "чистые денежные средства от опера­цион­ной деятельности", однако, прямой и косвенный методы приме­няют различный порядок раскрытия показателей, используемых при рас­чете.

2.     В МСФО предпочтение отдается использованию прямого ме­тода.


Косвенный метод


Первый этап.

На первом этапе составления отчета о движении денежных средств определя­ется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути - это разница между денежными средствами на на­чало и конец года.

Второй этап.

На втором этане определяются чистые денежные средства от операционной деятельности,

1.     Согласно МСФО следует использовать метод начисления, преду­смат­ривающий признание доходов и расходов по мере их воз­никновения.

2.     Для определения денежных средств от операционной деятельно­сти до­ходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния опера­ций, не связанных с использованием денежных средств.

В разделе "операционная деятельность" отчета о движении де­нежных средств (а) в первой строке отражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые де­нежные средства от операционной деятельности.

При определении чистых денежных средств от операционной деятельности:

1.     прирост краткосрочных активов (исключая денежные сред­ства) вычита­ется из чистой прибыли, а уменьшение - прибавляется к чис­той прибыли;

2.     прирост краткосрочных обязательств прибавляется к чистой при­были, а уменьшение - вычитается из чистой прибыли;

3.     амортизационные отчисления и убыток от продажи основ­ных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.

Третий этап.

На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестици­онной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского ба­ланса, относящихся к долгосрочным ак­тивам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Погашение задолженности, аннулирование или выкуп собствен­ных акций представляют собой выплаты денежных средств в рамках финансовой деятельно­сти.

Прямой метод.


Первый этап.

На первом этапе определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на на­чало и конец года.

Второй этап.

На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о при­былях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому ме­тоду.

В разделе "операционная деятельность" отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно:

1.     денежные поступления от (1) продажи товаров и услуг и (2) процен­тов и дивидендов по ссудам и инвестициям;

2.     денежные выплаты по (1) расчетам с поставщиками, (2) расче­там с сотрудниками. (3) операционным расходам, (4) процен­там и (5) на­логам.

Формула расчета денежных поступлений от покупателей и за­казчиков вы­глядит следующим образом:

Выручка от реализа­ции

+ Уменьшение дебиторской задолженно­сти

или

- Увеличение дебиторской задолженности

Формула расчета денежных выплат по расчетам с поставщиками выглядит следующим образом:



Выручка от реализации

+ Уменьшение деби­торской задолженности

+ Уменьшение креди­тор­ской задолженности

Или

или

- Увеличение дебитор­ской за­долженности

- Увеличение кредитор­ской задолженности



Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:

Операционные рас­ходы (без амортизации)

+ Увеличение рас­ходов будущих перио­дов

+ Уменьшение за­долженности по начис­ленным расходам

или

или

- Уменьшение рас­ходов будущих перио­дов

- Увеличение задол­женности по начисленным расходам


Третий этап.

На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестици­онной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского ба­ланса, относящихся к долгосрочным ак­тивам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Сравнение прямого и косвенного методов


Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позво­ляет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Знание конкретных источников поступлений и направлений рас­ходова­ния средств является полезным при оценке структуры денеж­ных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании дан­ного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных по­токов.

Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельно­сти являются более информативными, чем данные только о нетто-результате те­кущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке спо­собности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществ­лять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды,

В качестве основного недостатка прямого метода обычно называют его трудоемкость.

Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и плате­жей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах орга­низации.

Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финан­со­вым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом кос­венный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, от­чета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Кос­венный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения от­чета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств ор­ганизации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентриру­ет в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и плате­жей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков органи­зации.

В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать при­мене­ние прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чис­того денежного потока, что позволяет воспользоваться преиму­ществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

Другой вариант представления денежных потоков организации, ко­торый даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в ис­пользовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в при­мечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, опреде­ленные прямым методом.

Результаты чрезвычайных обстоятельств. С целью повышения до­сто­верности отчета и возможности его использования для прогнозиро­вания бу­дущих потоков денежных средств информация о денежных потоках, связан­ных с действием чрезвычайных Событий, должна раскры­ваться отдельно либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в при­мечаниях к отчету.

В качестве рекомендуемого может быть назван подход, предпола­гаю­щий выделение денежных потоков, возникающих в результате чрезвычай­ных событий, в виде отдельной строки отчета, составленно­го прямым мето­дом, и текстовое раскрытие информации о чрезвычайных обстоятельствах и последствиях их влияния на конечный финансовый результат организа­ции при составлении отчета косвенным методом.

Потоки денежных средств, связанные с действием чрезвычайных собы­тий, должны рассматриваться в зависимости от природы совершения опера­ции соответственно в составе текущей, инвестиционной или финан­совой дея­тельности.

Отражение курсовых разниц. Курсовые разницы, возникающие в результате отражения операций в иностранной валюте, а также в результате пере­счета балансовых статей, не являются денежными потоками, но должны быть отражены в отчете, с тем, чтобы обеспечить соответствие показа­телей, характеризующих величину денежных средств и их эквивалентов в на­чале и конце периода.

Курсовые разницы отражаются в отчете о движении денежных от­дельно от потоков денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.


1. Лекция Курс лекций по Технологии туристической деятельности
2. Сочинение на тему НМ Карамзин Бедная Лиза
3. Курсовая на тему Игра Кто хочет стать миллионером
4. Реферат Про практичність соціальної психології
5. Реферат Эльзасско-Лотарингская операция
6. Реферат Правовой статус политических партий в РФ
7. Курсовая Разработка стратегии маркетинга предприятия
8. Биография Бажан Микола
9. Реферат на тему Human Rights Conflict In The Koran Essay
10. Реферат Маркетинг в Интернете