Реферат Анализ материальных ресурсов 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение……………………………………………………………..……3
1. Теоретические аспекты анализа материальных затрат………....5
1.1. Задачи, последовательность проведения и информационные обеспечения анализа материальных ресурсов……………………………………...………….5
1.2. Показатели использования материальных ресурсов…………….…………9
1.3. Факторный анализ оценки использования материальных ресурсов и их влияние на величину материальных расходов…………………..…………….11
1.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат……………..................14
1.5 Анализ косвенных затрат…………………………………………...……….17
2. Практическая часть………………………………..………………..23
2.1 Общая характеристика предприятия «Роспечать»…………….…………..23
2.1.1 Краткая историческая справка предприятия «Роспечать» Курганской области……………………………………………………………..……………..23
2.1.2 Характеристика основных показателей хозяйственной деятельности за 2008-2009 годы…………………………………………………..………………29
2.2. Анализ общих затрат на производство продукции предприятия «Роспечать»………………………………………………………..……………..30
2.3. Вертикальный анализ себестоимости графическим способом …………..33
2.4. Анализ прямых материальных затрат в себестоимости продукции предприятия «Роспечать»……………………………………………….………35
2.5. Факторный анализ материальных затрат предприятия «Роспечать» ……37
Заключение…………………………………………………..………….43
Список используемых источников…….………….…….…………...48
Введение
Уровень материальных затрат в структуре себестоимости продукции влияет на величину финансового результата организации. Поэтому снижение материальных затрат является одним из важнейших факторов роста прибыли.
Анализ структуры и динамики, оборачиваемости материальных затрат позволяет определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства.
К материальным затратам относятся запасы сырья и материалов, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи на складе, товары отгруженные, расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты. Структура материальных затрат определяется нахождением удельного веса каждой статьи в общей сумме запасов и затрат. Динамика определяется с помощью нахождения отклонений по сумме, по удельному весу, расчета темпов роста и темпов прироста по каждой статье.
Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов и затрат в общем объеме оборотных средств может свидетельствовать о следующих фактах:
- увеличения объемов производства;
- стремления путем вложений в производственные запасы защитить денежные активы от обесценения под воздействием инфляции;
- нерациональном управлении активами организации.
Снижение показателя оборачиваемости запасов готовой продукции может означать увеличение спроса на продукцию, а повышение показателя – затоваривание готовой продукции в связи со снижением спроса. Однако в процессе анализа необходимо учитывать и специфику деятельности организации.
Все вышеприведенные факторы обуславливают актуальность и значимость тематики работы на современном этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение анализа материальных затрат.
Целью данной курсовой работы является освещение вопросов методологии и практики анализа материальных затрат предприятия.
В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические аспекты анализа материальных затрат;
2. Подвергнуть анализу материальные затраты предприятия.
Объектом исследования является ООО «Роспечать». Предметом исследования выступает анализ материальных затрат предприятия.
1. Теоретические аспекты анализа материальных затрат
1.1. Задачи, последовательность проведения и информационные обеспечения анализа материальных ресурсов
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование топлива, сырья, материалов, энергии и т.д. снижает себестоимость продукции.
В соответствии с п.6 Положения о составе затрат элемент «Материальные затраты» отражает стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг). Кроме того, по этой статье отражается стоимость:
· покупных материалов, используемых в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса, а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и проч.), а также запасных частей для ремонта;
· покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
· работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями;
· природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем);
· приобретаемого со стороны топлива всех видов;
· покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, систем воздуха, холода и других видов);
· потерь от недостачи в пределах норм естественной убыли.
По общему правилу, стоимость материальных ресурсов, отображаемая по элементу «Материальные затраты», формируется на основе цен их приобретения (без учета НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг бирж и брокеров, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Рациональное использование материальных ресурсов, снижая себестоимость продукции, является фактором роста рентабельности и прибыли. Но не только к повышению экономических показателей, характеризующих эффективность производства, приводит экономное использование материальных ресурсов. Рост объемов производства для удовлетворения потребностей человека при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения среды обитания вышли за допустимые пределы. В связи с этим актуальной задачей является снижение объемов потребляемых ресурсов при определяющих темпах роста производительности труда над его фондовооруженностью.
Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа. Основные этапы анализа материальных ресурсов:
1) Оценка эффективности использования материальных ресурсов;
2) Оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат;
3) Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
4) Анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;
5) Обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах.
Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов; а также планы материально-технического снабжения, договоры на поставку сырья и материалов.
Управление запасами — важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.
Искусство управления запасами — это:
-оптимизация общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);
-минимизация затрат по их обслуживанию;
-обеспечение эффективного контроля за их движением.
Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа (модель EOQ).
Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две группы:
-сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров;
-сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы, и др.).
Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно определить по следующей формуле:
где Zзм— затраты по завозу материалов;
VПП— годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале;
РПП - средний размер одной партии поставки;
Црз - средняя стоимость размещения одного заказа.
Из формулы видно, что при неизменном VПП и Црз с ростом РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями.
Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, материал закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если раз в два месяца — 30 дней и т.д.
С учетом этой зависимости сумма затрат по хранению товаров (Zxp. т) на складе может быть определена следующим образом:
где Схр — стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.
Отсюда видно, что при неизменной Схр сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.
Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:
где EOQ - оптимальный средний размер партии поставки.
Отсюда оптимальный средний размер производственного запаса определяется так:
1.2. Показатели использования материальных ресурсов
Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется в практике экономической работы через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. Показатели эффективности использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные.
Обобщающие показатели — это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат — наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).
Материалоемкость продукции, т.е. отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции, показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат; он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции — исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции; динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно. Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-ro вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.
Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (УВП), ее структуры (Уд;) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.
1.3. Факторный анализ оценки использования материальных ресурсов и их влияние на величину материальных расходов
Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:
Опыт промышленно развитых стран показывает, что научно-технический прогресс сопровождается снижением материалоемкости, металлоемкости и энергоемкости создаваемых систем. С 1973 по 1985 гг. валовой национальный продукт постиндустриальных стран увеличился на 32%, а потребление энергии - на 5 %.
В 80-х годах в СССР на единицу конечного продукта тратилось стали больше, чем в США, в 1,75 раза, что заставляло наращивать темпы ее производства для увеличения выпуска продукции. Такая металлоемкость вызывает соответствующие расходы сырья, топлива, энергии, значительные капитальные вложения в отрасли по их производству, которые в 3,1 раза превышают создание соответствующих мощностей в металлообработке. Поэтому создание экономичных, а также принципиально новых конструкционных материалов и изделий, новых видов технологических систем и способов воздействия на предметы труда остается актуальнейшей задачей. Проиллюстрируем это на примере композитов, которые называют материалом XXI в.
К композиционным относят материалы из металлической или неметаллической основы (матрицы) с заданным распределением в ней упрочнителя, в качестве которого могут выступать всевозможные волокна и кристаллы.
Применение композиционных материалов в машинах, оборудовании, сооружениях позволяет снизить:
- массу конструкций —на 25—50 %;
- трудоемкость изготовления —в 1,5 —3,0 раза;
-энергоемкость производства —в 8—10 раз;
-металлоемкость —в 1,6—3,0 раза.
С помощью композитов можно в 1,5—3,0 раза увеличить ресурс техники, сократить до минимума потери от коррозии, снизить расход топлива на средствах передвижения. Несмотря на такие впечатляющие показатели эффективности использования композитов наша промышленность не готова к их применению.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции — показатель, характеризующий отношение материальных затрат к полной себестоимости.
Коэффициент использования материальных ресурсов — это отношение суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции. Это показатель соблюдения норм расхода материалов.
Если коэффициент использования больше 1, это означает перерасход материалов; значение КИ меньше 1 свидетельствует об экономии материальных ресурсов.
В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дает показатель материалоемкости. Материалоемкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоемкости — уменьшает. Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путем (в статье «Сырье и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы). В связи с этим их называют прямыми и общими.
Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.
Анализ материалоемкости проводится по аддитивной, кратной или мультипликативной факторной системе.
1.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рисунке 1.
Рисунок 1. Блок-схема факторной системы материальных затрат
Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:
а) по плану:
б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:
г) фактически по плановым ценам:
д) фактически:
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
где УРi – удельный расход i-го материала; ЦМi – средняя цена i-го материала.
Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:
Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой
где
В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:
где
Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.
В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции
Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:
по плану:
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:
по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:
фактически при плановом уровне оплаты труда:
фактически:
На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:
1.5 Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.
Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить таблицу 1.
Таблица 1. «Затраты на РСЭО»
| Затраты | Коэффициент зависимости затрат от объёма выпуска | Сумма затрат, т. руб. | Затраты по плану, пересчитанному на факт. объём продукции | Отклонение от плана | |||
| план | факт | Общее | В том числе за счёт | ||||
| Объёма выпуска | Уровня затрат | ||||||
| Амортизация | – | | | | | | |
| Ремонт | | | | | | | |
| Эксплуатационные расходы | | | | | | | |
| Износ МБП | | | | | | | |
| Итого | – | | | | | | |
Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:
где Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;
Зпл – плановая сумма затрат по статье;
Kз – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.
В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (таблица 2).
Таблица 2 «Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов»
| Статья расходов | Фактор изменения затрат | Формула расчёта |
| Заработная плата работников аппарата управления | Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ) | |
Продолжение таблицы 2
| Содержание основных фондов: – амортизация – расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр. | Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na) Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1) | |
| | | |
| | | |
| Затраты на текущий ремонт, испытания | Объём работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2) | |
| Содержание легкового транспорта | Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной машины (З) | |
| Расходы по командировкам | Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3) | |
| Оплата простоев | Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1) | |
| Налоги и сборы, относимые на себестоимость. | Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С) | |
| Расходы на охрану труда | Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4) | |
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.
Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.
Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)
в) объёма производства продукции (VBП)
Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.
Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
2. Практическая часть
2.1 Общая характеристика предприятия «Роспечать»
2.1.1 Краткая историческая справка предприятия «Роспечать» Курганской области
Государственное предприятие «Роспечать» Курганской области создано приказом Министерства связи Российской Федерации от 23.09.92г. № 334 и находится в ведении Министерства связи Российской Федерации.
Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, расчетный, валютный и другие счета в банках Российской Федерации и осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета и самофинансирования.
Предприятие имеет печать с изображением Государственного Герба Российской Федерации и своим наименованием, простую круглую печать, угловой штамп, бланки и другие реквизиты.
Местонахождение предприятия: г. Курган, ул. Ахшарумова, 78
Главными задачами предприятия является обеспечение потребности народного хозяйства и населения области в российских и зарубежных газетах, журналах, непериодических изданиях, филателистических и других товарах путем продажи через розничную сеть, обеспечение высокой культуры обслуживания, получение прибыли реализация на этой основе социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и собственника предприятия.
Предметом основной деятельности предприятия является розничная торговля периодическими и непериодическими изданиями, печатной продукцией, товарами народного потребления. Дополнительной деятельностью предприятия является: распространение лотерейных билетов, филателистической продукции, продажа проездных на городской транспорт и т.д.
Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе
Источником Формирования имущества предприятия являются доходы, полученные от реализации продукции, а также от других видов хозяйственной деятельности, кредиты банков и других кредиторов, поступления из бюджетов, доходы от ценных бумаг валютные и иные источники, не запрещенные Российской Федерации.
Предприятие имеет право для осуществления возложенных на него задач:
1. Самостоятельно осуществлять свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из спроса на реализуемую им продукцию, работы, услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников.
2. Распоряжаться полученной прибылью (доходами), оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Порядок распределения прибыли устанавливается предприятием самостоятельно.
3. Реализовывать продукцию, работы, услуги, отходы по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно на договорной основе.
4. Учреждать в установленном законодательном порядке филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения с правом открытия текущих и расчетных счетов.
Предприятие обязано:
1. Выполнять обязательства, вытекающие из законодательства Российской Федерации и заключенных им договоров.
2. Возмещать ущерб, причиненный нерациональным использованием земли и других природных ресурсов, загрязнением окружающей среды.
Предприятие несет ответственность за нарушение;
1. Договорных, кредитных, расчетных и налоговых обязательств.
2. Продажи товаров, пользование которыми может причинить вред здоровью населения.
3. Правил безопасности производства, санитарно-гигиенических норм и требований по защите здоровья работников, населения и потребителей продукции.
4. Установленного режима природопользования.
5. Антимонопольного законодательства.
Управление предприятием.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. Предприятие самостоятельно определяет структуру органов управления затраты на их содержание.
Найм руководителя предприятия осуществляется Министерством связи Российской Федерации путем заключения контракта. Условия контракта согласовываются с трудовым коллективом в соответствии с действующим законодательством.
Руководитель предприятия без. доверенности действует от имени предприятия, представляет его интересы, распоряжается имуществом предприятия в пределах, установленных действующим законодательством и заключенным с ним контрактом, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета, пользуется правом распоряжения средствами, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для всех сотрудников предприятия.
Руководитель предприятия обеспечивает разработку и осуществление мероприятий по обеспечению сохранения государственной и коммерческой тайны и организацию надлежащей охраны.
Трудовой коллектив предприятия:
- совместно с Министерством связи Российской Федерации рассматривает и утверждает изменения и дополнения, вносимые в Устав предприятия, определяет условия контракта при найме руководителя;
- принимает решение о выделении из состава предприятия одного или нескольких структурных подразделений для создания нового предприятия в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
- принимает решение о создании на основе трудового коллектива товарищества (акционерного общества) для перехода на аренду или участия в приватизации предприятия в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
- осуществляет другие полномочия в соответствии с действующим законодательством.
Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива предприятия является общее собрание (конференция), и его выборный орган — Совет трудового коллектива. Общее собрание (конференция) созывается не реже двух раз в год. Оно правомочно, если на собрании присутствуют не менее 2/3 сотрудников предприятия. Решение принимается открытым (тайным) голосованием и считается принятым, если за него проголосовало простое большинство присутствующих на собрании.
Решения Совета трудового коллектива принимаются на его заседаниях, проводимых не реже 4 раз в год, простым большинством голосов при наличии не менее 2/3 его членов. Председатель Совета трудового коллектива избирается на заседании Совета тайным голосованием из числа его членов.
Вмешательство Совета трудового коллектива в оперативно-распорядительную, деятельность администрации предприятия не допускается.
Предприятие ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, представляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.
Министерство связи Российской Федерации, налоговые, природоохранные и другие государственные органы, на которые законодательством Российской Федерации возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее по мере возникновения необходимости и в пределах своей компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию. Предприятие осуществляет свою коммерческую и финансовую деятельность на хозрасчетной основе в пределах Устава и действующего законодательства.
Источником формирования финансовых ресурсов предприятия является прибыль (доход), амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы членов трудового коллектива, предприятий, организаций, граждан, а также кредиты и другие поступления, не противоречащие закону. Средства, полученные от продажи основных средств предприятия в порядке, устанавливаемом Госкомимуществом России, не могут быть направлены на оплату труда и в приватизационный Фонд предприятия.
Предприятие вправе открывать расчетный и другие счета в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Предприятие может поставлять продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в кредит с уплатой покупателям (потребителями) процентов как за пользование заемными средствами.
Предприятие производит уплату налогов в бюджет и другие отчисления в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, уплачивает процент за банковский кредит. Отношения работника и предприятия, возникшие на основе трудового договора, регулируются законодательством Российской Федерации о труде. Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятием самостоятельно в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности предприятия.
Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда и меры социальной защиты работником; социальное развитие, улучшение условий труда, обязательное социальное и медицинское страхование и социальное обеспечение работников; предприятия и членов их семей в соответствии с действующим законодательством
Предприятие обеспечивает своим работникам безопасные условия труда и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.
Структуру производства можно выразить в виде следующей цепочки:
Рисунок 3. «Структура производства»
Структура управления представляет собой схему следующего вида:
Рисунок 4. Структура управления
2.1.2 Характеристика основных показателей хозяйственной деятельности за 2008-2009 годы
Таблица 3 Основные технико-экономические показатели предприятия «Роспечать» Астраханской области за 2008-2009 гг.
| Наименование показателей | Ед. изм. | 2008 | 2009 | Изменение | |
| т.р.. | % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 1 |
| Объем произведенной продукции | т.р | 1000 | 950 | -50 | -5 |
| Объем реализованной продукции | т.р | 1000 | 950 | -50 | -5 |
| Выручка от реализации товаров | т.р. | 83414 | 97120 | 13706 | 16,43 |
| Себестоимость реализации товаров | т.р | 67937 | 78523 | 10586 | 15,58 |
| Прочие операционные доходы и расходы | т.р | 2350 | 2800 | 450 | 19,15 |
| Внереализационные доходы и расходы | т.р | 433 | 853 | 420 | 97,00 |
| Фондоотдача | т.р | 0,049 | 0,039 | -0,01 | -0,2 |
| Рентабельность продукции | % | 11,02 | 14 | 2,98 | 0,27 |
| Коэффициент обновления основных фондов | | 0,39 | 0,24 | -0,15 | -0,38 |
| Коэффициент износа основных средств | | 0,54 | 0,49 | -0,05 | -0,09 |
| Коэффициент выбытия основных средств | | 0,22 | 0,10 | -0,12 | -0,55 |
| Затраты на 1 рубль товарной продукции | руб. | 67,94 | 82,66 | 14,72 | 0,22 |
| Среднесписочная численность работающих | чел. | 470 | 495 | 25 | 5,3 |
| Производительность труда | | 177,47 | 196,20 | 18,73 | 10,55 |
| Валовая прибыль | т.р | 15477 | 18597 | 3120 | 20,16 |
| Балансовая прибыль | т.р | 11020 | 13300 | 2280 | 20,69 |
| Чистая прибыль | т.р. | 11020 | 13300 | 2280 | 20,69 |
Продолжение таблицы 3
| Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли | % | 100 | 100 | - | - |
| Доля прибыли от основной деятельности | % | 71,2 | 71,52 | 0,32 | 0,004 |
| Рентабельность продаж | % | 11,02 | 14 | 2,98 | +0,27 |
Приведенные основные технико-экономические показатели предприятия «Роспечать» Астраханской области взяты из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008-2009 годы. Проведя анализ показателей, можно сказать, что выручка от реализации товаров в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросла на 13706т.р., что составило 16,43%. При этом себестоимость продукции выросла на 10586 т.р., что составило 15,58%. Предприятие произвело и реализовало на 50 т.р. продукции меньше, что составило 5%. Фондоотдача за этот период уменьшилась на 0,01 т.р., что составило 0,2%. Рентабельность продукции оказалась равной рентабельности продаж увеличилась на 2,98%, что составило 0,2% прироста. Коэффициент обновления уменьшился на 0,15 (-0,38%), коэффициент износа - на 0,05 (-0,09%), а коэффициент выбытия - на 0,12 (-0,55%). Затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 1,72 руб. (0,22%). Среднесписочная численность увеличилась на 25чел. (5,3%), а производительность труда на 18,73т.р. (10,55%). Валовая прибыль возросла на 3120, что составило 20,16%. Балансовая прибыль, как и чистая уменьшилась на 2280т.р. (20,69%). Доля прибыли от основной деятельности увеличилась на 0,32% (0,004%прироста). Прочие операционные доходы увеличились на 450т.р. (19,15%), а внереализационные на 420т.р. (97%). Отсюда увеличение прибыли от обычной деятельности составило 2280 т.р. (20,69%).
2.2. Анализ общих затрат на производство продукции предприятия «Роспечать»
Проведем горизонтальный анализ общих затрат на производство продукции предприятия «Роспечать» (таблица 4).
Таблица 4 «Горизонтальный анализ общих затрат на производство продукции предприятия»
| Наименование | 2008 г. | 2009 г. | Абс. изм. | Отн. изм. % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Материальные затраты | 544032 | 940618 | 396586 | 72,90 |
| 2. Затраты на оплату труда | 160209 | 199948 | 39739 | 21,80 |
| 3. Отчисления на соц.нужды. | 61700 | 71609 | 9909 | 16,06 |
| 4. Амортизация основных средств | 121156 | 112201 | -8955 | -7,39 |
| 5. Прочие затраты, в т.ч. | 50322 | 39568 | -10754 | -21,37 |
| - расходы на рекламу | 357 | 1054 | 697 | 195,24 |
| - командировочные расходы | 1487 | 2808 | 1321 | 88,84 |
| - представительские расходы | 215 | 511 | 296 | 137,67 |
| - услуги связи | - | - | - | - |
| - расходы на охрану | - | - | - | - |
| - аренда | 664 | 2654 | 1990 | 299,70 |
| Итого по элементам затрат | 937419 | 1363944 | 426525 | 45,50 |
В результате проведения горизонтального анализа себестоимости продукции были получены следующие результаты: абсолютное увеличение общих затрат составило 426525 тыс. руб., относительное увеличение составило 45,5 % в 2009 г. По сравнению с 2008 г.
В том числе:
- материальные затраты увеличились на 396586 тыс. руб. и на 73 %,
- затраты на оплату труда увеличились на 39739 тыс. руб. и на 25 %,
- отчисление на социальные нужды увеличились на 9909 тыс. руб. и на 16 %,
- амортизация основных средств уменьшилась на 8955 тыс. руб. и на 7 %,
- прочие затраты уменьшились на 10754 тыс. руб. и на 21 %.
Результаты проведения вертикального анализа себестоимости продукции представлены в таблице 5.
Таблица 5 Анализ структуры постоянных затрат предприятия «Роспечать»
| Статьи затрат | 2008 | 2009 | Удельный вес, % | Отклонение, тыс. руб. | |
| 2008 | 2009 | ||||
| Коммерческие затраты | - | - | - | - | - |
| Командировочные | 1487 | 2808 | 0,42 | 0,66 | 1321 |
| Административные расходы | 1542 | 511 | 0,43 | 0,12 | -1031 |
| Услуги предприятия | 1327 | - | 0,37 | - | - |
| Представительские расходы | 215 | 511 | 0,06 | 0,12 | 296 |
| Канцелярские расходы | - | - | - | - | - |
| Почтовые расходы | - | - | - | - | - |
| Литература | - | - | - | - | - |
| Оргтехника | - | - | - | - | - |
| Обновление программ | - | - | - | - | - |
| Хоз. нужды | - | - | - | - | - |
| Бензин | - | - | - | - | - |
| Ремонт а-м | - | - | - | - | - |
| Проезд | - | - | - | - | - |
| Ведение реестра | - | - | - | - | - |
| Юридические, аудиторские услуги | - | - | - | - | - |
| Офисные затраты | - | - | - | - | - |
| Производственные расходы | 2380 | 2147 | 0,67 | 0,51 | -233 |
| Техмасла | - | - | - | - | - |
| Энергетика, механика | - | - | - | - | - |
| Производственный транспорт | 599 | 449 | 0,17 | 0,11 | -150 |
| Лаборатория, цех | - | - | - | - | - |
| Охрана труда | - | - | - | - | - |
| Спецодежда | - | - | - | - | - |
| Вода | 1781 | 1698 | 0,50 | 0,40 | -83 |
| Бухгалтерия | 228365,29 | 302972,45 | 63,88 | 71,58 | 74607,16 |
| Оклады, постоянная зарплата | 160203 | 199948 | 44,81 | 47,24 | 39745 |
| Налоги | 68162,29 | 103024,45 | 19,07 | 24,34 | 34862,16 |
| Экология | - | - | - | - | - |
| Автодор (1%) | 2497,29 | 10231,45 | 2,66 | 2,42 | 374,16 |
| Амортизация | 121156 | 112201 | 33,89 | 26,51 | -8955 |
| Аренда | 644 | 2654 | 0,19 | 0,63 | 1990 |
| % за кредит | 1924 | - | 0,54 | - | -1924 |
| Итого постоянные затраты | 357518,29 | 423293,45 | 100 | 100 | 65775,16 |
В результате проведения вертикального анализа себестоимости продукции были получены следующие результаты:
1) Наибольший удельный вес в общем объеме постоянных затрат занимают следующие затраты:
- оклады, пост, з/пл: 45% в 2008 г. и 47% в 2009 г.
- налоги: 19% в 2008г. и 24% в 2009 г.
- амортизация: 34% в 2008 г. и 27% в 2009 г.
2) Абсолютное увеличение постоянных затрат составило 65775,162 тыс, руб. в 2009 г. по сравнению с 2008 г.
В том числе:
- административные расходы уменьшились на 1031 тыс. руб.
- командировочные расходы увеличились на 1321 тыс. руб.
- производственные расходы уменьшились на 233тыс. руб.
- расходы на бухгалтерию увеличились на 74607,162 тыс. руб.
- амортизация уменьшилась на 8655тыс. руб.
- аренда увеличилась на 1990 тыс. руб.
- % за кредит уменьшились на 1924 тыс. руб.
2.3. Вертикальный анализ себестоимости графическим способом
В представленных графиках введены следующие обозначения:
1 - Материальные затраты;
2 - Затраты на о/т;
3 - Отчисления на соц. Нужды;
4 - Амортизация основных ср-в;
5 - Прочие затраты.
Рисунок 5. «Структура себестоимости в 2008 году».
Из диаграммы видно, наибольший удельный вес в общем объеме затрат составляют материальные затраты - 58%, далее следуют затраты на оплату труда - 17%, амортизация осн. ср-в - 13%, отчисления на соц. нужды - 7% и прочие затраты - 5%.
Рисунок 6. Структура себестоимости в 2009 году.
Из диаграммы видно, наибольший удельный вес в общем объеме затрат составляют материальные затраты -69%, далее следуют затраты на оплату труда - 15%, амортизация осн. ср-в - 8%, отчисления на соц. нужды - 5% и прочие затраты - 3%.
При увеличении объема выпускаемой продукции общие и переменные затраты тоже увеличиваются, т.е. между ними существует прямая зависимость. Постоянные же затраты не зависят от объема производства и не изменяются при его изменении. Все это хорошо видно на представленных графиках, при использовании которых можно легко вычислить объем общих или переменных затрат при известном значении объема продукции.
2.4. Анализ прямых материальных затрат в себестоимости продукции предприятия «Роспечать»
Прямые материальные затраты на производство продукции определяются по следующей формуле:
Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДО, изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМ31), которые зависят от количества израсходованных материалов на единицу продукции (УР i) и средней цены единицы материалов (U,i).
Влияние этих факторов определим способом цепной подстановки.
Таблица 6
Исходные данные для факторного анализа материальных затрат на производство электроэнергии на предприятия «Роспечать».
| Затраты материалов на производство продукции | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения | ||
| Объем выпуска прод. | Расходование материалов на единицу продукции | Средняя цена единицы материалов | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| по плану | 544031 | 3349000 | 0,0009 | 180 |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры | 511389,14 | 3349000 | 0,0009 | 180 |
Продолжение таблицы 6
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре | 507416,4 | 3132200 | 0,0009 | 180 |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат | 541244,16 | 3132200 | 0,00096 | 180 |
| Фактические | 940523 | 3132200 | 0,00096 | 312 |
Ктп = 3132,2/3349 = 0,94
Из табл.6 видно, что материальные затраты на производство электроэнергии выросли на 396492 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2008г. (940523-544031), в том числе за счет:
- уменьшение объема производства продукции привело к уменьшению суммы материальных затрат на 36614,6 тыс. руб. (507416,4-544031);
- в связи с сокращением выпуска продукции на 6% (Ктп=94%) сумма материальных затрат уменьшилась на 32641,86 тыс. руб. (511389,14-544031);
-
- увеличение стоимости материальных ресурсов привело к увеличению материальных затрат на производство электроэнергии на 399278,84 тыс. руб. (940523-541244,16).
Анализ удельных материальных затрат способом абсолютных разниц
Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат определим способом абсолютных разниц по формуле:
Используя эту модель, рассчитаем влияние факторов на изменение удельных материальных затрат при производстве электроэнергии на предприятии «Роспечать» способом абсолютных разниц:
УМЗ = УР*Ц
УМЗпл = УРпл*Цпл
∆УР = УРф - УРпл = 0,00084 - 0,00077 - 0,00007
ДЦ = Цф-Цпл = 0,312-0,18 = 0,132
∆ УМЗ(УР) = АУР * Цпл = 0,00007*0,18 - 0,0000126, т.о. при увеличении количества израсходованных материалов на единицу продукции удельные материальные затраты при производстве электроэнергии выросли на 0,0000126 руб.
∆УМЗ(Ц) - УРф * АЦ = 0,00084*0,132 = 0,00011088, т.о. при увеличении средней цены единицы материалов удельные материальные затраты при производстве электроэнергии выросли на О,0001088 руб.
∆УМЗобщ = 0,0000126+0,00011088 = 0,00012348 - общее увеличение удельных материальных затрат составило 0,00012348 руб.
2.5. Факторный анализ материальных затрат
предприятия «Роспечать»
Расчет влияния факторов на изменение материальных затрат изделия X произведем методом цепной подстановки с помощью следующей факторной модели:
Факторами первого уровня, влияющими на изменение себестоимости являются:
- объем выпуска продукции в целом по предприятию (VВПoбщ);
- структура продукции (УДi);
- переменные затраты на единицу продукции (Вi;);
- сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (А);
Таблица 7 «Исходные данные для факторного анализа общих затрат на производство продукции на предприятии «Роспечать».
| Показатель | Ед. изм. | 2008г. | 2009г. | Изменения, абс. |
| Объем выпуска продукции | тыс.руб. | 3349000 | 3132200 | -216,8 |
| Структура продукции | % | 87 | 86 | -1 |
| переменные затраты на единицу продукции | руб. | 0,062 | 0,101 | 0,039 |
| постоянные расходы на весь выпуск продукции | тыс.руб. | 311041 | 372632 | 61591 |
Таблица 8
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство продукции тыс. руб.
| Затраты | Обозна-чение | Сумма, ден.ед. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуск прод. | Стр-ра прод-ии | Перем. затраты | Пост. затраты | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| По плану на плановый выпуск продукции: Е(УВП1тахВ1Ш1) + | Пз | 518679 | 3349000 | 87 | 0,062 | 311041 |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: Ј (VBTli ш, х Bin„)KTII + Ащ, где где Ктп - коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию в условно натуральных единицах Ктп = объем производства продукции фактический : объем производства продукции плановый | Усл1з | 506221 | 3132200 | 87 | 0,062 | 311041 |
Продолжение таблицы 8
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: L(VBni<bxBilH) + А.ЦЛ | Усл2з | 505237 | 3132200 | 86 | 0,062 | 311041 |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат: L(VBUiexBii)) + AIul | УслЗз | 627393 | 3132200 | 86 | 0,101 | 311041 |
| Фактические: Е (VBni ф х Bi ф) + Аа | Усл4з | 688984 | 3132200 | 86 | 0,101 | 372632 |
Ктп =3132200/3349000= 0,94
Из представленной таблицы видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 6% (Ктп = 0,94) сумма затрат уменьшилась на 12458 тыс. руб. (506221 -518679) в 2009 году по сравнению с 2008 годом.
За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 984 тыс. руб. (505237-506221). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая их сумма увеличилась на 122156 тыс. руб. (627393- 505237).
Постоянные расходы возросли на 61591 тыс. руб. (688984 - 627393), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат в 2009 году выше, чем в 2008 году, на 170305 тыс. руб. (688984 -518679), или на 32,8%, в том числе за счет роста себестоимости продукции - на 183747 тыс. руб. (688984 - 505237). За счет уменьшения объема производства продукции и увеличения ее структуры общая сумма затрат уменьшилась на 13442(505237-518679).
Анализ затрат на рубль товарной продукции.
Факторный анализ затрат на рубль товарной продукции
Исходной факторной моделью для анализа затрат на рубль товарной продукции является следующая:
3 = Собщ./ТП= (∑(VВПобщ. * УДi * Bi) + А)/ (∑(VВПi * УД1 * Ц)),
где ТП - стоимость товарной продукции, ден. ед.
УД i - структура продукции, %
VВПi - объема выпуска продукции в целом по предприятию,
Ц - оптовые цены на продукцию, ден. ед.
Влияние факторов первого уровня на затраты на рубль товарной продукции рассчитаем способом цепной подстановки
Товарная стоимость произведенного изделия (ТПП) рассчитывается по формуле :
ТП= ∑ (VBПi * Цi * УДi)
Таблица 9
Исходные данные для факторного анализа стоимости товарной продукции тыс. руб.
| | Обозначение | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения | |
| Объем выппрод прод., т.кВтч | Оптовая цена на продукцию, руб/ т.кВтч | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Товарная продукция по плану | Птп | 974157 | 3349000 | 290,88 |
| Фактически при плановой структуре и плановых ценах | Усл. 1тп | 1703746 | 3132200 | 290,88 |
| Фактически по ценам плана | Усл2. тп | 911094 | 3132200 | 290,88 |
| Фактически по фактическим ценам | Усл.З тп | 1291469 | 3132200 | 412,32 |
∆ТПстр = 792652
Таблица 10 Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции
| Затраты на рубль товарной продукции, коп. | Фактор | ||||
| Объем произ-ва | Струкура произ-ва | Уровнь еудельных переменных затрат | Сумма постоянных затрат | Отпускные цены на продукцию | |
| Зпл =Собщ.пл: ТПпл | 3349000 | 87 | 0,062 | 311041 | 290,88 |
| Зпл =53,24 | | | | | |
| Усл. 1 =Ус л 1 з: Уел 1 тп | 3132200 | 87 | 0,062 | 311041 | 290,88 |
| Усл. 1=29,71 | | | | | |
| Усл.2=Усл2з:Усл2тп | 3132200 | 86 | 0,062 | 311041 | 290,88 |
| Усл.2=55,45 | | | | | |
| Усл.З=УслЗз:Усл2тп | 3132200 | 86 | 0,101 | 311041 | 290,88 |
| Усл.3=68,86 | | | | | |
| Усл.4=Усл4з:Усл2тп | 3132200 | 86 | 0,101 | 372632 | 290,88 |
| Усл.4-75,62 | | | | | |
| Факт=Усл4з:УслЗтп | 3132200 | 86 | 0,101 | 372632 | 412,32 |
| Факг=53,35 | ∑1 | ∑2 | ∑3 | ∑4 | 5∑ |
| ∆общ.=53,35-53Д4=0,11; | -23,53 | +25,74 | +13,41 | +6,76 | -22,27 |
| в т.ч. | |||||
Аналитические расчеты, приведенные в таблице 10 оказывают, что размер затрат на рубль продукции увеличился на О,11I коп. за счет следующих факторов:
- уменьшения объемов производства продукции: 29,71-53,24= -23,53 коп. (уменьшение размера затрат на рубль продукции);
- увеличения структуры производства: 55,45-29,71= +25,74 коп. (увеличение размера затрат на рубль продукции);
- увеличения уровня переменных затрат: 68,86-55,45= +13,41 коп. (увеличение размера затрат на рубль продукции);
- увеличения размера постоянных затрат: 75,62-68,78= +6,76 коп. (увеличение размера затрат на рубль продукции);
- повышения цен на продукцию: 53,35-75,62= -22,27 коп. (уменьшение размера затрат на рубль продукции);
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.
Таблица 11 Анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, ден.ед. |
| Объем выпуска товарной продукции | П*ТПплан =А1 -23,53*1291469/100 | +303883 |
| Структура товарной продукции | 27 *ТПплаи = А2 +25,74*1291469/100 | - 332424 |
| Уровень переменных затрат на единицу продукции | 27 * 777 план = A3 +13,41*1291469/100 | -173190 |
| Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции | 27 *ТПплан =А4 +6,76*1291469/100 | - 87303 |
| Изменение уровня отпускных цен на продукцию | 27 * 171 план =А4 -22,27*1291469/100 | +287610 |
| Итого | -1,25 | -1424 |
На основе приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли снизилась в 2009г по сравнению с 2008г. Это произошло в основном за счет роста структуры товарной продукции, а также за счет увеличения постоянных и переменных затрат. Положительное же влияние на размеры прибыли оказывают уменьшение объемов производства и увеличение уровня отпускных цен на продукцию.
Заключение
Анализ материальных затрат организации осуществляется в динамике по сравнению с предшествующим периодом и в сравнении с плановыми показателями. Для выявления резервов снижения материальных затрат анализ осуществляется по организации в целом и по каждому виду продукции.
Основными задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
1. Оценка уровня обеспеченности организации необходимыми материальными ресурсами;
2. Выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей, их объема и качества;
3. Оценка степени ритмичности поставок;
4. Исчисление транспортно-заготовительных расходов;
5. Оценка показателей эффективности использования материальных ресурсов, простоев;
6. Оценка влияния потерь вследствие вынужденных замен материалов оборудования т.д.
Показателями эффективности использования материальных ресурсов в отраслях :материального производства являются:
- динамика материальных затрат на 1 рубль продукции (материалоемкость продукции);
- относительная экономия материальных затрат;
- отношение темпов прироста материальных затрат к темпам прироста продукции.
Анализ комплексных расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затрат на производство продукции, повышения эффективности производства. В состав себестоимости товарной продукции входят комплексные расходы, которые представляют собой расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции, потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы. в каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. При учете они детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения, причем экономия по одним из них не дает перерасход по другим. При анализе отклонения от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономии по другим. Поэтому при анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений путем их суммирования.
В расходы по обслуживанию производства и управления входит три статьи: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы и общезаводские расходы.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования занимают значительный удельный вес в общей сумме комплексных расходов. В их состав включаются расходы, связанные с работой оборудования, т.е. затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, обслуживание рабочих мест, а также на амортизацию и возмещение износа инструментов и приспособлений и др. Они распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Однако этот рост непропорционален увеличению объема производства, и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый прирост производства.
В цеховые расходы включаются затраты по содержанию цехового персонала, амортизация и расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, на текущий ремонт зданий и сооружений, расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательству цехового характера, на мероприятия по охране труда и т.д. В состав фактических цеховых расходов дополнительно включаются непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы и излишки.
Общезаводские расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производства всего предприятия, подразделяются на пять групп: расходы по содержанию аппарата управления; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; непроизводительные расходы; исключаемые доходы (непланируемые доходы предприятия, полученные им в отчетный период). Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально другой базе.
При анализе расходов по обслуживанию производства и управлению необходимо произвести оценку общего уровня расходов; определить выполнение смет указанных расходов в целом, по группам и отдельным статьям; выявить резервы снижения расходов.
Решающую роль в цеховых и общезаводских расходах играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и текущий ремонт основных фондов, возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
При рассмотрении других комплексных статей себестоимости необходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы представляют собой производственные потери. Основная часть расходов на подготовку и освоение производства связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции, исходя из планируемого срока их полного возмещения (не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции в этот период.
Наиболее распространенными производственными потерями являются потери от брака. Устранение этих потерь является существенным резерввом снижения себестоимости продукции.
Для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного их использования, суммы удержаний с виновников брака и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.
При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с прошлым отчетным периодом, но и изменение удельного веса их в составе себестоимости продукции.
Расходы, связанные с реализацией продукции, относятся к внепроизводственным расходам. В их состав входят расходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, а также погрузку в железнодорожные вагоны и другие транспортные средства. В составе себестоимости они показаны общими суммами без расшифровки, на основе которых определяется общее отклонение фактических внепроизводственных расходов от плановых. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными.
К комплексным статьям относятся и прочие производственные расходы, в состав которых в разных отраслях промышленности включаются различные виды расходов, например отчисления на научно-исследовательские и опытные работы, на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, а также расходы, которые не могут быть отнесены на себестоимость в составе других статей.
Список используемых источников
1. Анализ финансовой отчетности / Под ред. М.А. Бахрушиной, Н.С. Пласковой. - М. : Вузовский учебник, 2006.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика,1997;
3. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2005.
4. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. - Минск: Интерпрессервис, 2003.
5. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Дело и сервис, 2006.
6. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Учебник. - М.: Проспект, 2005.
7. Кузьминская Т.П., Яблонская Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и диагностика организаций. Учебное пособие. - Ростов н/Д: Издательство Ростовского университета, 2004.
8. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник 3-е изд. - М.: Инфра-М, 2004.
10. Валинурова Л.С. Управление инвестиционной деятельностью: Учебное пособие. -М.: Издательство "Палеотип", 2004, -120 с.
11. Виленский П.Л. Лившиц В.Н. Оценка эффективности инвестиционного проекта. Теория и практика: Учеб. пособие - 2-е изд., перераб и доп - М.: Дело, 2002 - 888 с.
12. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Финансы организаций (предприятий): Учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 352 с.
13. Финансовый менеджмент: теория и практика/ Под ред. Стояновой Е.С.- М.: Перспектива, 2003 - 463 с.
14. Финансовый менеджмент: Учебник/ под ред. д.э.н. проф. А.М.Ковалевой. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 284 с.
15. Финансы предприятий, организаций: Учеб./под ред. проф. Н.В.Колчиной. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 368 с.
16. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/под ред. акад. Г.Б.Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 527 с.
17. Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии: Учебное пособие для студентов экономического факультета. 2-е изд., перераб. и доп. - РнД.: изд. центр "Март", 2001. - 356с.
18. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие: М.: Филинъ, 2003. - 208 с.
19. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М. : Филинъ, 2004 - 518 с.
20. Экономический анализ: Учебник для вузов / под ред. Л.Т. Гиляровской. - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 615 с.
