Реферат Управление затратами 9
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение………………………………………………………………………….4
1 Теоретические аспекты управления затратами
1.1 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции –
один из важнейших разделов управленческого учета………………………………6
1.2 Классификация затрат на производство продукции……………………………9
2. Учет и анализ затрат на себестоимость продукции на объекте исследования
2.1 Краткая характеристика ОАО «Муромский радиозавод» ……………………13
2.2. Состояние системы учета затрат на себестоимость продукции на базовом предприятии…………………………………………………………………………...14
2.3 Учет и анализ затрат на себестоимость продукции
на ОАО «Муромский радиозавод»……………………………………………..........15
3. Рекомендации по снижению себестоимости продукции………………………..24
Заключение …………………………………………………………………….37
Список использованных источников
Приложение
Введение
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Проблемы снижения затрат на предприятии, поиск путей их решения являются сложными вопросами современной экономики предприятия. Проблема снижения затрат актуальна в современных экономических условиях, так как ее решение позволяет каждой конкретной организации выжить в условиях жесткой рыночной конкуренции, построить сильное производство, которое будет иметь хороший экономический потенциал.
Целью любого предприятия является достижение экономического эффекта от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.
Главные задачи курсовой работы:
· изучение теоретических основ учета затрат на производство продукции,
· учет и анализ затрат на себестоимость продукции,
· выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Цель выполнения курсовой работы ─ изучение теоретических основ учета затрат на себестоимость продукции, а также приобретение практических навыков по использованию методики управленческого учета в условиях российской экономики.
Объектом исследования является ОАО «Муромский радиозавод».
Теоретической основой данного курсового проекта являются работы таких авторов как: А.Д. Шеремет, В. Палия, журналы: Консультант директора и другие.
1 Теоретические аспекты управления затратами
1.1 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – один из важнейших разделов управленческого учета
В условиях товарно-денежных отношений и действия закона стоимости, затраты на производство и сбыт продукции находят выражение в издержках производства (себестоимости). Себестоимость продукции выражает в денежной форме индивидуальные издержки предприятия на производство и реализацию единицы или объема продукции в действующих экономических условиях. В себестоимости возмещаются затраты производственных ресурсов, израсходованных на изготовление продукции в конкретных условиях того или иного предприятия, в текущих рыночных ценах.
В условиях формирования рыночных отношений, снижение издержек производства приобретает особую важность. Наряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность клиента банка
Определение себестоимости производства единицы продукции – одна из основных учетных задач. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости
Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции [1].
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм затрат с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм. Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.
При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают на агрегаты, узлы изделия, представляющие законченные конструкции [1].
При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа.
При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и переделам.
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.
При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм.
В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.
Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).
На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства.
1.2
Классификация затрат на производство продукции
Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы, которые в свою очередь подразделяются на операционные и чрезвычайные расходы.
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
Расходы по обычным видам деятельности формируются из:
- расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходов по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;
- расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.
Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. [2]
По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости.
По видам продукции
(работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.
По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.
Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков (табл. 1.).[2]
Таблица 1 - Классификация затрат на производство продукции
| Вид классификации | Подразделение затрат |
| По экономической роли в процессе производства По составу (однородности) По способу включения в себестоимость продукции По отношению к объему производства По периодичности возникновения По участию в процессе производства По эффективности | Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные Переменные, условно-переменные и условно-постоянные Текущие и единовременные Производственные и коммерческие Производительные и непроизводительные |
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции, например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).
Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
К производственным затратам относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
2. Учет и анализ затрат на себестоимость продукции на объекте исследования
2.1 Краткая характеристика исследуемого объекта
Муромский радиозавод основан в 1946 году. В 1992 года преобразован в ОАО «Муромский радиозавод». Завод выпускает широкий перечень приборов и систем связи, трансляции, оповещения и сигнализации, а также автомобильных радиоприёмников и магнитол.
Характерной особенностью выпускаемых заводом приборов на данный момент является то, что они рассчитаны на обеспечение безопасности объекта в чрезвычайных условиях аварии, пожара и других стихийных бедствий. Аппаратура работает в режиме круглосуточной и круглогодичной эксплуатации, в помещениях реакторных и турбинных отделений, в местах, где наблюдаются вибрации, высокие температуры, уровень шума, ионизирующее излучение.
Выпускаемые заводом изделия позволяют потребителю:
- создать оперативно-технологическую и диспетчерскую связь на объектах министерства путей сообщения, газовой, нефтяной, металлургической и других отраслей промышленности и транспорта;
- организовать оперативную и надёжную громкоговорящую связь на судах речного и морского флотов, на подводных лодках и кораблях морского флота;
- руководить работами в экстремальных ситуациях, ремонтно-восстановительными работами, тушением пожаров;
- организовать внутри объекта громкоговорящую и телефонную связь;
- обеспечить безопасную работу абонентов связи, находящихся в помещениях, в которых могут содержать взрывоопасные смеси;
- оборудовать светосигнальными устройствами специальный автотранспорт.
Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имуществ, предназначенные для его деятельности, включая земельный участок, здания, сооружения и другие ценности.
Структура органов управления данного предприятия, согласно российскому законодательству, следующая:
- общее собрание акционеров,
- совет директоров,
- единоличный исполнительный орган - генеральный директор,
- в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.
2.2 Состояние системы учета затрат на себестоимость продукции на
базовом предприятии
Себестоимость продукции на ОАО «Муромский радиозавод» планируется и учитывается путем определения затрат на производство всего объема продукции и каждой её единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, которая применяется для планирования затрат на производство всего объема продукции, составления финансового плана завода, выявления резервов экономии по элементам затрат, составление плана по себестоимости продукции.
Смета затрат группируется по элементам, которые отражают их распределение по экономическому содержанию независимо от целенаправленности использования в производстве.
Группировка затрат по калькуляционным статьям отражает состав себестоимости в зависимости от направленности расходов. Номенклатура статей калькуляции предусмотрена «Основными положениями по учету, планированию и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях». По одной группировке можно определить себестоимость единицы каждого вида продукции, размер расходов в зависимости от места их возникновения и формы конкретного использования производственных ресурсов. Группировка по статьям калькуляции дает возможность рассчитать норматив чистой продукции.
Себестоимость продукции - все фактически произведенные затраты, а для цели налогообложения, корректируются с учетом утвержденных нормативов, установленных действующим законодательством.
2. 3 Учет и анализ затрат на себестоимость продукции на ОАО «Муромский радиозавод»
Группировка затрат по экономическим элементам.
Группировка затрат по экономическим элементам представляет из себя смету затрат на производство. Смета затрат на производство позволяет определить затраты на общий объем потребляемых ресурсов для выполнения всей производственной программы предприятия независимо от того, на какой конкретный вид они были использованы. Затраты, образующие себестоимость продукции группируются по следующим экономическим элементам:
-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) отражают стоимость приобретаемых сырья и материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; приобретаемого со стороны топлива всех видов, покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, и др.);
-затраты на оплату труда, включают затраты на оплату труда промышленно – производственного персонала предприятия, включая премии рабочих и служащих за производственные результаты. Здесь учитываются все выплаты компенсационного характера;
-обязательные отчисления на социальные нужды, по установленным законодательством нормам, органам государственного страхования; социального страхования; в пенсионный фонд; на обязательное медицинское страхование; в фонд занятости от начисленной оплаты труда;
-амортизация основных фондов, отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление ОПР предприятия.
Предприятие, осуществляющее свою деятельность на условиях аренды, по элементу, «амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным фондам.
Прочие затраты включают налоги, сборы, отчисления в специальные вне бюджетные фонды по обязательному страхованию имущества, плата за аренду и другие затраты по экономическим элементам сводятся в таблицу 1
Таблица 1- Классификация затрат по экономическим элементам
| Элементы затрат | Сумма, руб. | Структура затрат, % | Отклонение | |||
| план | факт | план | факт | Абсолютное (+, -) | Удельный вес, % | |
| Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов | 91,5 | 134,35 | 53,37 | 58,06 | +42,85 | 68,11 |
| Из них: | | | | | | |
| - сырье и материалы | 28,26 | 37,71 | 16,48 | 16,3 | +9,45 | 74,94 |
| - покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты | 63,24 | 96,64 | 36,89 | 41,76 | +33,4 | 65,44 |
| Топливо | - | - | - | - | - | - |
| Энергия | - | - | - | - | - | - |
| Затраты на оплату труда | 5 | 5,92 | 2,92 | 2,56 | +0,92 | 84,46 |
| Отчисления на социальные нужды: | 2,28 | 2,7 | 1,33 | 1,17 | +0,42 | 84,45 |
| Амортизация основных производственных средств | - | - | - | - | - | - |
| Прочие затраты | 72,18 | 87,43 | 42,1 | 37,78 | +15,25 | 82,56 |
| Итого производственных затрат | 170,96 | 230,40 | 99,73 | 99,56 | +59,44 | 74,20 |
| Коммерческие расходы | 0,47 | 1,01 | 0,27 | 0,44 | +0,54 | 46,53 |
| Полная себестоимость | 171,43 | 231,41 | 100 | 100 | +59,98 | 74,08 |
| В том числе: | | | | | | |
| Переменные расходы | 105,58 | 152,11 | 61,59 | 65,73 | +46,53 | 69,41 |
| Постоянные расходы | 65,85 | 79,30 | 38,41 | 34,27 | +13,45 | 83,04 |
Анализ затрат по экономическим элементам позволяет провести факторный анализ одного из показателей общей эффективности – затраты на рубль реализованной продукции.
Показатель затрат на рубль реализованной продукции рассчитывается по формуле:
С = З/Qр
Где З – затраты на производство и реализацию продукции,
Qр – выручка от реализации
Vпл = 1000шт. Vфакт = 800шт.
На основе данной классификации определить величину важнейших показателей экономической эффективности производства по формуле:
С = З/Qр = М/Qр + U/Qр + А/Qh + P/Qр = т +и+а+р
Где т – материалоемкость,
и – зарплатоемкость,
а – амортизациемкость,
р – относительная емкость по прочим расходам.
Таблица 2 Затраты на рубль реализованной продукции
| № | Показатели | Прошлый период | Текущий период | Отклонение (+, -) |
| 1 | Объем реализованной продукции в действующих ценах (без НДС) | 180000 | 144000 | -36000 |
| 2 | Затраты на производство и реализацию продукции | 171430 | 185128 | +13698 |
| 3 | Материальные затраты | 91500 | 107480 | +15980 |
| 4 | Затраты на оплату труда | 5000 | 4736 | -264 |
| 5 | Амортизация основных фондов | - | - | - |
| 6 | Прочие затраты | 72180 | 69944 | -2236 |
| | Затраты на рубль реализованной продукции (стр.2/стр.1) | 0,95 | 1,28 | +0,33 |
| 8 | Материалоемкость производства (стр.3/стр.1) | 0,52 | 0,76 | +0,24 |
| 9 | Зарплатоемкость производства (стр.4/стр.1) | 0,03 | 0,03 | - |
| 10 | Амортзациемкость производства (стр.5/стр.1) | - | - | - |
| 11 | Относительная емкость реализованной продукции по прочим затратам (стр.6/стр1) | 0,40 | 0,49 | +0,09 |
Как видно из таблицы 1 фактические затраты предприятия выше плановых на 59.44 руб. Перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат увеличилась доля материальных затрат, а доля зарплаты уменьшилась. За счет уменьшения объема выпуска продукции по сравнению с планом сумма затрат также возросла. Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля материальных затрат. Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1345 руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат. Из – за повышения уровня удельных переменных затрат, перерасход издержек на производство продукции составил на 46,53 руб. Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 59,44 руб. Несмотря на то, что объем выпуска продукции уменьшился, затраты на рубль реализованной продукции увеличились на 0,33 руб., как видно из таблицы 2 . Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции, от изменения стоимости произведенной продукции. При расчете показателей экономической эффективности общественного производства, оказалось, что самое отрицательное влияние оказали такие факторы, как материалоемкость и относительная емкость реализованной продукции, по прочим затратам.
Группировка затрат по статьям калькуляции
Анализ затрат по статьям калькуляции проводится за отчетный период.
Таблица 3 - Классификация затрат по статьям калькуляции
| № п/п | Наименование статей затрат | Сумма, руб | |
| По плану | Фактически | ||
| 1 | Сырье и материалы за вычетом отходов | 28,26 | 37,71 |
| 2 | Покупные изделия и полуфабрикаты | 63,24 | 96,64 |
| 3 | Транспортно- заготовительные расходы | 4,50 | 6,65 |
| 4 | Топливо для технических целей | - | - |
| 5 | Энергия для технических целей | - | - |
| 6 | Основная заработная плата производственных рабочих | 5 | 5,92 |
| 7 | Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 1 | 1,19 |
| 8 | Начисления на заработную плату | 2,28 | 2,70 |
| 9 | Возмещение износа спец инструмента и приспособлений | 1,30 | 1,30 |
| 10 | Расходы на подготовку и освоение производства | - | - |
| 11 | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,38 | 0,04 |
| 12 | Цеховые расходы | 31,50 | 43,88 |
| Итого: цеховая себестоимость | 137,46 | 196,03 | |
| 13 | Общезаводские расходы | 33,50 | 34,37 |
| Итого: Общезаводская себестоимость | 170,96 | 230,40 | |
| 14 | Внепроизводственные расходы | 0,47 | 1,01 |
| Итого: Полная себестоимость | 171,43 | 231,41 | |
Исходя из приведенной таблицы 3 видно, что данный вид продукции является материалоемким с большим удельным весом комплектующих изделий и высоким уровнем цеховых и общезаводских расходов. Наблюдается увеличение фактических затрат по сравнению с планом.
При выявлении причин выяснилось:
Покупные комплектующие изделия закладывались по высокой цене. Так конденсатор КВ 132 АТ закладывался в цене 0,66 руб., а фактически затрачено 3,83 руб. Такая ситуация возникла и по другим комплектующим.
Удорожание происходит по сырью и материалам. Так пластмасса закладывалась по норме 28,33 руб. за
Классификация затрат на прямые и косвенные
Затраты классифицируются на прямые и косвенные. Если затраты можно отнести на некоторый продукт, то это прямые затраты для данного продукта. Затраты непосредственно связанные с подразделением предприятия – прямые затраты этого предприятия. Косвенные затраты – те, которые нельзя непосредственно связать с данным продуктом или подразделением.
Затраты могут быть прямыми для подразделения, но при этом косвенными для продукта. Затраты на заработную плату начальника ремонтномеханического цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции, изготавливаемой в этом цехе.
Используя калькуляцию себестоимости изделия и сметы расходов сгруппируем все расходы на производство изделия на прямые и косвенные, оформим в виде таблицы 4.
Таблица 4 Классификация затрат на прямые и косвенные
| Прямые затраты | Сумма, руб. | Косвенные затраты | Сумма, руб. | ||
| По плану | Фактически | По плану | Фактически | ||
| Сырье и материалы за вычетом отходов | 28,26 | 37,71 | Износ инструментов и приспособлений | 1,30 | 1,30 |
| Покупные изделия и полуфабрикаты | 63,24 | 96,64 | Амортизация | - | - |
| Топливо для технологических целей | - | - | Затраты на ремонт основных средств | 0,38 | 0,04 |
| Энергия для технологических целей | - | - | Эксплуатация машин и оборудования | - | - |
| Основная заработная плата производственных рабочих | 5,00 | 5,92 | Арендная плата | - | - |
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 1,00 | 1,19 | Содержание аппарата управления цеха | 12,75 | 17,00 |
| Начисления на заработную плату | 2,28 | 2,70 | Содержание прочего цехового персонала | 18,75 | 26,88 |
| Транспортно- заготовительные расходы | 4,50 | 6,65 | Испытания, опыты | - | - |
| | | | Налоги | 0,47 | 1,01 |
| | | | Хозяйственные расходы общезаводского назначения | 33,50 | 34,37 |
| Итого: | 104,28 | 150,81 | Итого: | 67,15 | 80,60 |
По данной классификации затрат можно сделать вывод, что наибольшее влияние на увеличение фактических затрат на производство продукции по сравнению с планом оказали прямые затраты. Наибольший удельный вес в этом увеличении занимают покупные изделия и полуфабрикаты, сырье и материалы. Незначительное увеличение косвенных затрат оказало влияние содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала, хозяйственные расходы общезаводского назначения.
Классификация затрат на постоянные и переменные.
Таблица 5 - Классификация затрат на постоянные и переменные
| Переменные затраты | Сумма, руб. | Постоянные затраты | Сумма, руб. | ||
| По плану | Фактически | По плану | Фактически | ||
| Сырье и материалы за вычетом отходов | 28,26 | 37,71 | Амортизация машин и оборудования | - | - |
| Покупные изделия и полуфабрикаты | 63,24 | 96,64 | Затраты на ремонт основных средств | 0,38 | 0,04 |
| Транспортно- заготовительные расходы | 4,50 | 6,65 | Эксплуатация машин и оборудования | - | - |
| Топливо для технологических целей | - | - | Внутрихозяйственное перемещение грузов | 22,0 | 27,95 |
| Основная заработная плата производственных рабочих | 5,00 | 5,92 | Расходы на содержание прочего персонала | 43,0 | 50,30 |
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 1,00 | 1,19 | Налоги | 0,47 | 1,01 |
| Начисления на заработную плату | 2,28 | 2,70 | | | |
| Износ специнструмента и приспособлений | 1,30 | 1,30 | | | |
| Испытания и опыты | - | - | | | |
| Итого: | 105,58 | 152,11 | | 65,85 | 79,30 |
Из классификации затрат на постоянные и переменные, можно сделать вывод, что наибольшее увеличение в сумме фактической себестоимости составили переменные затраты, которые меняются в зависимости от изменения объема деятельности. В основном это увеличение произошло за счет увеличения расходов на покупные изделия, сырье и материалы.
Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые
В большинстве случаев прямые затраты бывают переменными, в то время как косвенные – постоянными. Прямые затраты находятся под контролем менеджеров, тогда как над косвенными затратами у менеджеров нет полного контроля. Затраты оформляются в таблицу 6.
Таблица 6 - Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые
| Наименование затрат | По плану тыс. руб. | Фактически тыс. руб. | Отклонение | |
| Контролируемые затраты | ||||
| Сырье и материалы | 28,26 | 37,71 | +9,45 | |
| Покупные изделия и полуфабрикаты | 63,24 | 96,64 | +33,4 | |
| Топливо | - | - | - | |
| Энергия | - | - | - | |
| Основная заработная плата производственных рабочих | 5,00 | 5,92 | +0,92 | |
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 1,00 | 1,19 | +0,19 | |
| Начисления на заработную плату | 2,28 | 2,70 | +0,42 | |
| Итого: | 99,78 | 144,16 | +44,38 | |
| Неконтролируемые затраты | ||||
| Транспортно-заготовительные расходы | 4,50 | 6,65 | +2,15 | |
| Амортизация машин и оборудования | - | - | - | |
| Затраты на ремонт основных средств | 0,38 | 0,04 | -0,34 | |
| Внутрихозяйственное перемещение грузов | - | - | - | |
| Арендная плата | - | - | - | |
| Содержание аппарата управления | 22,0 | 27,95 | +5,95 | |
| Содержание прочего персонала | 43,0 | 50,3 | +7,3 | |
| Амортизация зданий | 1,77 | 2,31 | +0,54 | |
| Испытания и опыт | - | - | - | |
| Итого: | 71,65 | 87,25 | +15,6 | |
Большое влияние на увеличение фактической себестоимости по сравнению с планом, оказало как видно из таблицы 6 увеличение контролируемых затрат. Таких как сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты.
Решение о выпуске данной продукции (радиоприемник) является убыточным для завода. Более того, убыточность закладывается еще до того решения производить изделие, а управление себестоимостью на заводе не ведется конкретно по этому изделию. Тщательный контроль нужно осуществлять за покупными изделиями и комплектующими, т.к. удельный вес этой статьи очень высок.
