Введение.

При осуществлении производственно – финансовой деятельности на любом предприятии потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд различных необходимых затрат ( в т.ч. управленческих).

            Характер этих затрат различен, однако цель  одна – получение прибыли

            Следует различать понятия затрат и расходов. К расходам относятся затраты определенного периода времени например коммерческие и управленческие расходы периода необходимо относить полностью на реализование за этот период продукцию.

            Если затраты на факторы производства в запасах в незавершенном производстве относятся к активам предприятия, то расходы периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках.

            Затраты без какой – либо компенсации относятся к потерям. Если компенсация затрат ниже уровня самих затрат, то разница – это убытки.

            Существует несколько трактовок различий между понятиями «затраты и издержки». Согласно одной из них слово «издержки» следует употреблять для обозначения суммы затрат на осуществление какой либо производственной или обеспечивающие функции: издержки производства, издержки обращения.

            Согласно    издержки более широкое    чем затраты т.к. оно включает в себя потоки, расходы социальные нужды. Первый вариант более предпочитаем, но он идентичен и    взаимозаменяем.
1.Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия.


 

        Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия. Данный принцип содержится в п.4 Положения о составе затрат, в соответствии с которым в себестоимость не включаются затраты по работам, выполняемым в порядке оказания помощи и участия деятельности других предприятий и организаций. Из этого принципа следует, что все расходы предприятия должны быть произведены в его интересах и относиться к деятельности именно этого предприятия. В том случае, если предприятие осуществляет расходы, имеющие производственный характер, но касаются они других предприятий и организаций, то отнесение этих затрат на себестоимость своей продукции расценивается как занижение налогооблагаемой прибыли. Данное приложение распространяется и на взаимоотношения между материнским и дочерним предприятиями, поскольку их взаимосвязь и взаимозависимость не нашла отражения в налоговом законодательстве. В связи с этим данные структуры рассматриваются как самостоятельные хозяйствующие субъекты и включение материнским предприятием производственных расходов, связанных, например, с погашением долгов дочернего предприятия, в себестоимость собственной продукции или отнесение их на уменьшение финансового результата своей хозяйственной деятельности не предусмотрено. Поэтому такие расходы могут быть осуществлены только за счет чистой прибыли. Все затраты должны быть четко увязаны с договорными документами той организации, которая и формирует свою налоговую себестоимость.
2. Особенности отнесения на себестоимость затрат по обучению специалистов за рубежом.
          Вышеизложенные требования касаются осуществления переподготовки российскими образовательными учреждениями. Однако услуги по подготовке (переподготовке, повышению квалификации) могут оказываться не только ими.

В настоящее время все чаще и чаще предприятиям требуются услуги в области подготовки и переподготовки кадров именно в зарубежных образовательных учреждениях. В связи с этим возникает вопрос о возможности отнесения на себестоимость расходов по обучению за границей.

Однако для ответа на поставленный вопрос необходимо рассмотреть три возможные ситуации:

- обучение производится на основании договора между предприятием и российским учебным заведением, но на территории зарубежного государства;

- обучение производится на основании прямого договора между российской фирмой и иностранным учебным заведением;

- российская фирма в качестве посредника организует обучение за рубежом.
В первом случае факт прохождения обучения на территории зарубежного государства для целей налогообложения значения иметь не будет, поскольку в данном случае все хозяйственные отношения устанавливаются между российскими предприятиями. Если прохождение обучения за рубежом обусловлено программой обучения (например, стажировка, изучение ряда специальных дисциплин и т.д.), но в рамках учебного процесса российского образовательного учреждения, и после обучения соответствующий сертификат выдается именно последним, то в данном случае имеет место получение образовательных услуг непосредственно от российского образовательного учреждения. Поэтому для отнесения затрат на «налоговую себестоимость» необходимо соблюдение вышеперечисленных условий: наличие лицензии, наличие договора, повышение квалификации должно быть оправдано с производственной точки зрения, затраты должны быть включены в себестоимость в пределах соответствующих нормативов.
Во втором случае необходимо отметить, что обучение в зарубежных образовательных учреждениях регулируется п.З ст.57 Закона РФ «Об образовании», согласно которому

«Обучение, подготовка и повышение квалификации... граждан РФ в зарубежных образовательных учреждениях осуществляются по прямым договорам, заключаемым. образовательными учреждениями, ассоциациями, органами управления образования, иными юридическими, а также физическими лицами в соответствии с международными соглашениями РФ».
Данная норма устанавливает, что услуги по повышению квалификации, оказанные за границей, будут являться таковыми и подлежат включению в себестоимость (в том числе и налоговую), если:

- обучение за границей осуществляется на основании договора между иностранным и российским образовательным учреждением в соответствии с международными соглашениями;

- обучение за границей осуществляется на основании договора между иностранным образовательным учреждением и российским предприятием, но также в соответствии с международными соглашениями.
В связи с этим следует отметить, что иные отношения между российскими предприятиями и зарубежными образовательными учреждениями (в условиях отсутствия соответствующих международных соглашений) нельзя рассматривать в качестве обучения как такового. В данном случае наличие какой-либо лицензии у зарубежной фирмы значения не имеет, так как соответствующая лицензия должна быть представлена в соответствии с законодательством России, а не законодательством иностранных государств.
Что касается третьей ситуации, то, по нашему мнению, плату за оказание посреднических услуг по обучению за границей относить на себестоимость нельзя, так как включение их в «налоговую себестоимость» не предусмотрено Положением о составе затрат. Справка.

Получение гражданином нового образования или повышение им квалификации необходимо рассматривать в качестве получения им социального блага, так как в п. 21 Инструкции ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35 установлено, что: «В доход, подлежащий налогообложению, включаются все получаемые от предприятия, учреждения, организации... доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности) материальных и социальных благ».
Однако ранее было предусмотрено, что если предприятие самостоятельно на производстве организовало и провело переподготовку кадров в порядке ст. 184 КЗоТ , то затраты на такую переподготовку в совокупный доход гражданина, ее прошедшего, не включаются (п.31 письма Госналогслужбы РФ от 28 сентября 1993 г. № НП-6-03/ 333 «Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц» отмененное Инструкцией Госналогслужбы РФ 29 июня 1995 г. № 35).
3. Порядок расчета процентной ставки косвенных расходов.

1. В сфере материалов величина косвенных затрат соотносится с суммой прямых затрат на материалы исходя из следующего соотношения:



Пример

Надбавка - 1017/10 000 х 100 % -. 10,17 %.

Таблица 1.

2. В сфере производства сумма косвенно распределяемых затрат со­ответствующих мест их возникновения будет соотноситься с суммой прямой заработной платы, непосредственно начисленной на производ­ство всей продукции за прошлый период.



Пример

Процентная надбавка накладных расходов в сфере производства = 9861/6000х 100%= 164,35 %.

Прежде чем приступить к расчету процентной надбавки на управле­ние и сбыт, необходимо познакомиться с такими понятиями, как вало­вая, товарная и реализованная продукция.

Себестоимость валовой продукции содержит сумму всех затрат на материалы и обработку всей выпущенной в данный период продукции.

Расчет себестоимости валовой продукции:

Св = 3-3_н-3_б + 3_п,                               

Где  3— затраты на производство продукции;

З_н — затраты на работы и услуги, не включаемые в себестоимость

валовой продукции;

3_б — изменение остатков расходов будущих периодов;

З_п — изменение остатков предстоящих расходов. Себестоимость товарной продукции равна себестоимости валовой продукции за вычетом изменения остатков незавершенного производ­ства плюс ^непроизводственные расходы.

С_т = С_в - изменение остатков НП + 3в.п. ,

                                                                                                      

где изменение остатков НП — изменение остатков незавершенного про­изводства;

З_в.п. — внепроизводственные затраты.

Себестоимость реализованной продукции равна себестоимости то­варной за вычетом изменения остатков товарной.

С_р = С_т — изменение остатковГП,

где изменение остатков ГП — изменение остатков готовой продукции на складе.

Для начисления процентной надбавки расходов на управление и сбыт используется величина расходов на производство реализованной про­дукции.



Пример

Процентная надбавка сферы сбыта = 1787/26878 х 100 % = 6,65 %.

В этих примерах числовые значения были взяты из сметы затрат табл.1, а также сделано допущение, что С_т = С_р, чтобы не осложнять расчеты. Обычно в производственной практике, несмотря на теорети­ческие рекомендации, используют не затраты на производство реализо­ванной продукции, а затраты на производство всей готовой продукции.

В результате выполненных расчетов получены значения надбавок косвенных расходов во всех сферах производственной деятельности.

Для того чтобы их анализировать, используют так называемые нор­мальные (или нормативные) величины надбавок косвенных расходов. Их обычно берут как средние за несколько предыдущих лет.

Эти нормальные величины процентных надбавок умножают на реаль­ные величины прямых затрат (материалы и прямую з/п), чтобы полу­чить суммы нормальных (нормативных) надбавок на материалы и обра­ботку. Затем подсчитывают нормальные затраты на производство реализованной продукции для расчета сумм надбавок косвенных расхо­дов на сбыт и управление.

Затем эти суммы сравнивают с реальными (отчетными за прошлый период) и анализируют отклонения.

Рассматривая вопрос, связанный с определением надбавок косвен­ных расходов на управление и сбыт, было сделано допущение, что объем реализованной и товарной продукции равны друг другу. На самом деле такое совпадение скорее случайность, чем закономерность, поэтому возникает проблема в распределении затрат между реализованной про­дукцией и остатками товарной продукции и незавершенным производ­ством. Существуют два основных метода решения этой проблемы:

♦ абсорбшн-костинг. При использовании этого метода затраты на управление и сбыт являются расходами периода и относятся в пол­ном объеме на реализованную продукцию (как в нашем примере);

♦ директ-костинг. Все постоянные затраты вне зависимости от места их возникновения являются расходами периода и относятся на реализованную продукцию, и только переменные затраты являют­ся запасоемкими.

Сторонники директ-костинга утверждают, что постоянная часть про­изводственных расходов более тесно связана со способностью произво­дить (обеспечивает эту возможность), а не с выпуском конкретных еди­ниц продукции, поэтому их следует относить к затратам периода и сразу списывать на реализацию.

Традиционный отчет о финансовых результатах отражает абсорбшн-костинг и подразделяет расходы в зависимости от их функциональной роли на производственные, коммерческие и управление (табл. 2).

Таблица 2.

Показатели		Сумма, ден. ед.
Выручка		1000
Вычитаются производственные затраты на		600
проданную продукцию (включая постоянные
производственные затраты)
Валовая прибыль или валовая маржа		400
Вычитаются все коммерческие и управленческие		300
расходы за этот период
Чистая прибыль		100

Большинство компаний используют метод абсорбшн-костинг, но одновременно подразделяют затраты на сбыт и управление на постоян­ные и переменные. Это дает возможность показать общую сумму посто­янных затрат обособленно, что является чрезвычайно важным при при­нятии многих решений.

Практическая часть.

Определить себестоимость 1 ц молока.
Себестоимость 1 ц молока.

Статьи затрат	2007		2008		2009
	Руб .	%	Руб .	%	Руб .	%
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	79,2	9,8	88,1	13,2	99,6	14,4
2. Корма	468,0	57,6	394,3	58,9	292,3	42,4
3. Содержание основных .ср.	82,0	10,1	68,4	10,2	55,0	8,0
4. Прочие	183,0	22,5	118,7	17,7	242,8	35,2
ВСЕГО	812,2	100,0	669,5	100,0	689,6	100,0

Наибольший удельный вес затрат приходится на корма и оплату труда. На содержание основных средств уделяется достаточно. Но при этом нужно улучшить качество кормов, а за счет уменьшения этой статьи можно увеличить фонд оплаты труда, а это может повлечь за собой увеличение производительности труда. Что мы наблюдаем к 2001 году, хотя  прочие затраты занимают значительную часть.
Список литературы.

1.Котляров С.А. Управление затратами.-Спб,2001

2.Положение о составе затрат по производству и реализации продукции.

3.Кондратова И.Г. Основы управленческого учета .Учебное пособие-М.2000