Реферат Учет основных средств 32
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в условиях рыночных отношений. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.
Имея ясное представление о роли каждого элемента основных средств в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.
В современных условиях на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных средств, как технический уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса.
Актуальность темы обусловлена тем, что именно полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.
Цель работы – изучение состава, структуры, показателей использования основных средств и определить пути повышения степени их использования.
Для того чтобы достигнуть поставленной задачи, в представленной работе будут решены следующие задачи:
Цель данного исследования обусловила постановку и решение следующих задач:
1. Обоснование правовой и теоретической основы организации учета основных средств.
2. Раскрытие финансово-экономического состояния объекта исследования.
3. Изучение состояния организации и учета поступления, амортизации и выбытия основных средств на конкретном предприятии.
4. На основании приведенных исследований предложить конкретные мероприятия по усовершенствованию организации учета поступления, амортизации и выбытия основных средств.
Объектом исследования выбрано предприятие ОАО «Суражанка», занимающиеся производственной деятельностью по пошиву пальто.
Информационной базой для анализа основных средств послужили данные бухгалтерского и статистического учета ОАО «Суражанка»: ф. № 1 «Баланс предприятия»; ф. № 3 «Приложение к балансу предприятия»; ф. № 1-п (годовая, месячная) «Отчет предприятия (объединения) по продукции»; ф. № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов»; журнал-ордер 13; инвентарные карточки учета основных средств; данные проводимых на предприятии инвентаризаций основных средств.
1. Теоретические и нормативно-правовые основы бухучета основных средств
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств
Любой процесс производства есть процесс преобразования предметов труда. Совокупность средств труда образует основные производственные средства, которые применяются в нескольких производственных циклах, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на продукт по частям в течение всего срока службы. Основные производственные средства состоят из машин и оборудования, передаточных устройств, транспортных зданий, сооружений и так далее.
Однако в основные производственные средства включаются не все средства труда, а лишь те из них, которые представляют собой продукты общественного труда, имеют стоимость. Но и не всякая вещь, обладающая стоимостью и являющаяся по своей натуральной форме средством производства, входит в состав основных производственных средств. К примеру, машины или станки, которые лежат на складе как готовая продукция в ожидании реализации, входят не в основные средства, а в средства обращения.
Итак, производственные основные средства участвуют в материальном производстве и по мере изнашивания переносят частями свою стоимость на стоимость готовой продукции, производимой с их помощью.
Наряду с ними функционируют и основные непроизводственные средства – объекты длительного непроизводственного использования, сохраняющие свою натуральную форму и постепенно утрачивающие стоимость. К ним относятся средства жилищно-коммунального хозяйства, организаций культуры, науки, здравоохранения и тому подобное. Основные непроизводственные средства не участвуют в создании потребительных стоимостей.
От основных средств следует отличать оборотные средства, включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные средства потребляются в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.
Каждое предприятие имеет в своем распоряжении основные и оборотные средства. Совокупность основных производственных средств и оборотных средств предприятий образует их производственные средства.
Материальную базу предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда учитываются в форме основных средств. Основные средства в стоимостном выражении представляют собой основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской отчетности. Главными задачами бухгалтерского учета основных средств является: контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия, правильное и своевременное исчисление износа, получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет, контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств. Основные средства – это такие товарно-материальные ценности, которые в течение длительного периода времени сохраняют свою вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносит свою стоимость на готовую продукцию или услуги по частям.
Сущность основных средств можно охарактеризовать следующим образом:
· они вещественно воплощены в средствах труда;
· их стоимость по частям переносится на продукцию;
· они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа;
· возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.
В системе бухгалтерского учета к основным фондам относятся средства труда со сроком службы более 12 месяцев и со стоимостью (на дату приобретения), превышающий 100-кратный размер минимальной величины месячной оплаты труда за единицу.
В зависимости от назначения основные средства делятся на основные производственные и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относятся те основные средства, которые участвуют в производственном процессе непосредственно (машины, оборудование, станки и т. п.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и т. д.). Основные непроизводственные средства – это объекты предприятия, медицинские учреждения, столовые и т. п.
Для учета и планирования воспроизводства основные средства делятся на группы и виды в соответствии со сроком службы и назначением в производственном процессе.
Для производственных предприятий типичный состав основных средств следующий: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и т. п. В этой классификации не все элементы основных средств играют одинаковую роль. Одни из них (машины и оборудование) принимают непосредственное участие в производственном процессе и поэтому их относят к активной части основных средств. Другие (производственные здания и сооружения) обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса и представляют собой пассивную часть основных средств.
На структуру основных средств влияет серийность производства продукции. На предприятиях какой-либо отрасли с преобладанием индивидуальной и мелкосерийной продукции доля машин и оборудования в стоимости основных средств снижается, а на предприятиях той же отрасли, выпускающих преимущественно средне- и крупносерийные изделия, эта доля повышается.
Однако надо иметь в виду, что при стремлении к достижению какого-то оптимального соотношения между активной и пассивной частями основных средств могут возникнуть социальные проблемы. Стремление обеспечить высокую долю их активной части без учета конкретных условий производства может вызвать нарушение производственных и санитарно-гигиенических условий труда. Порою увеличение активной части основных средств без технико-экономического анализа приводит к тому, что необоснованно количественно возрастает парк оборудования за счет доли старого оборудования. В связи с этим при анализе структуры основных средств учитывается возрастной состав их активной части. В промышленности России принято деление оборудования по следующим возрастным группам: до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет. Если увеличивается доля старого оборудования (такая тенденция имеется в отечественной промышленности), то растет число физически изношенных элементов основных средств, а это приводит к увеличению затрат на ремонт, повышению эксплуатационных расходов, ухудшению качества продукции (потому что устаревшие станки не могут обеспечить нужную точность обработки деталей).
Основные средства в зависимости от назначения и функций в процессе производства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы):
Здания – это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда. К этой группе относятся: жилые здания, производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и так далее. В состав этих объектов включаются также системы отопления, внутренняя сеть канализации и водопровода, осветительная арматура и электропроводка, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства, подъёмники.
Сооружения – это инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства и не связанные с изменением предметов труда. К ним относятся: стволы шахт, нефтяные скважины, плотины, эстакады, водоподъёмные станции и колодцы, резервуары, мосты, автомобильные дороги, железнодорожные пути внутризаводского, внутрихозяйственного транспорта.
Передаточные устройства – устройства, с помощью которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, а также передача жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому. К этим устройствам относятся: нефтепроводы и газопроводы, водораспределительные сети, электросети, теплосети, газовые сети, линии связи.
Машины и оборудование используются для непосредственного воздействия на предмет труда или его перемещения в процессе создания продукта или услуг производственного характера, для выработки и преобразования энергии. К ним относятся: силовые машины и оборудование, турбинное оборудование, тракторы, металлорежущее, кузнечно–прессовое, компрессорное оборудование, насосы, подъёмно–транспортное, погрузочно–разгрузочное оборудование, вычислительная техника.
Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов в пределах предприятия и вне его. В эту группу входят: подвижной состав железнодорожного транспорта (заводские локомотивы, вагоны, цистерны, дрезины); заводские баржи, катера, паромы, автомобили, тракторы, тягачи, мотоциклы; а также производственный транспорт–вагонетки, автокары, электрокары, тележки и тому подобное (кроме конвейеров, транспортёров и других механизмов, относящихся к производственному оборудованию).
Инструменты всех видов – это механизированные и немеханизированные режущие, давящие, уплотняющие, ударные и другие орудия ручного труда, а также прикрепляемые к машинам приспособления, служащие для обработки изделий (зажимы, тиски, оправки). К этой группе относятся инструменты стоимостью за единицу сто минимальных оплат труда и выше со сроком службы более одного года.
Производственный инвентарь и принадлежности служат для облегчения производственных операций (рабочие столы, верстаки); для хранения жидких и сыпучих тел (баки, чаны); для охраны труда (группа ограждения машин). К этой группе относятся также шкафы торговые и стеллажи, инвентарная тара, предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам.
К хозяйственному инвентарю относятся предметы конторского и хозяйственного обзаведения: конторская обстановка, гардеробы, столы, шкафы несгораемые, пишущие машинки, множительные аппараты, а также предметы противопожарного назначения.
К прочим основным фондам относятся, например, библиотечные средства.
Остальные группы основных производственных средств (рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и капитальные затраты по улучшению земель) имеют в основных фондах промышленных предприятий весьма малый удельный вес.
В соответствии с действующим порядком учёта к основным фондам предприятий и хозяйственных организаций не относятся:
· предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
· предметы стоимостью менее ста минимальных оплат труда за единицу независимо от их сроков службы, например приборы, средства автоматизации и лабораторного оборудования, приобретённые научно–исследовательскими организациями и промышленными предприятиями;
· специальные инструменты и специальные приспособления независимо от их стоимости; к ним относятся инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определённых изделий или для выполнения специального заказа;
· специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
· оборудование и машины, находящиеся как готовые изделия на складах предприятий – изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций; оборудование, сданное в монтаж, подлежащее монтажу, находящееся в пути и числящееся на балансе капитального строительства и так далее.
В приведённой классификации одни из элементов основных средств (машины и оборудование) принимают непосредственное участие в производственном процессе и поэтому относятся к активной части основных средств; другие (производственные здания и сооружения) обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса и являются пассивной частью основных средств.
При физическом износе происходит утрата основными средствами их потребительной стоимости, то есть ухудшение технико-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие неиспользования основных средств.
Значительная доля устаревших основных средств в производстве, например в промышленности, вызывает существенные потери в народном хозяйстве, так как, во – первых, старение оборудования требует увеличения вложения средств в капитальный ремонт для поддержания его в рабочем состоянии; во – вторых, устаревшее производство не имеет возможности использовать новую технику – по крайней мере полностью. Вследствие этого объём продукции и услуг уменьшается. Технически отсталое и морально устаревшее, а потому убыточное производство создаёт зону застоя, препятствующую научно – техническому прогрессу.
Моральный износ обычно наступает раньше физического износа, то есть основные средства, которые ещё могут быть использованы, уже экономически не эффективны, и бывает двух видов (форм).
Моральный износ первого вида (формы) – это потеря части стоимости машин без соответствующего физического износа в результате удешевления изготовления этих машин в новых условиях (при использовании достижений научно-технического прогресса). Моральный износ этого вида вызван уменьшением рабочего времени для выпуска таких же машин, одной и той же конструкции.
Моральный износ первого вида связан не с продолжительностью срока службы оборудования, не со степенью его физического износа, а с темпами технического прогресса, приводящего к снижению стоимости изготовления продукции вследствие роста производительности труда в отрасли, производящей новые основные средства.
При моральном износе первого вида потребительная стоимость основных средств не изменяется. В новых машинах, аналогичных прежним, нет никаких конструктивных изменений; производительность оборудования также остаётся прежней. Изменяется лишь стоимость основных средств.
Моральный износ второго вида – это сокращение продолжительности действия наличных машин, оборудования, обусловленное не уменьшением их производительности или мощности (данные характеристики обычно остаются на том же уровне, что и при вводе в производство), а тем, что дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим издержкам производства.
Амортизация основных средств
Амортизация – перенесение по частям (по мере физического износа) стоимости основных средств на производимый с их помощью продукт (или услуги). Амортизация осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных средств.
Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств. Они включаются в себестоимость продукции и реализуются при её продаже.
Амортизационный фонд – целевые накопления, складывающиеся из периодически производимых амортизационных отчислений и предназначенные для восстановления и воспроизводства основных средств.
Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от балансовой стоимости соответствующих основных средств, называется годовой нормой амортизации, или нормой амортизации.
Нормы амортизации определяют размер ежегодных амортизационных отчислений в амортизационный фонд. Они отражают как физический, так и моральный износ основных средств.
Балансовая (первоначальная или восстановительная) стоимость основных средств предприятия возмещается путём отнесения амортизационных отчислений на себестоимость производства (издержки обращения). Амортизация начисляется предприятиями ежемесячно исходя из установленных единых норм и балансовой стоимости основных средств.
Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств) осуществляются в течение нормативного срока службы, по всем другим основным фондам – в течение всего фактического срока их службы.
Общий размер амортизационных отчислений на год определяется путём подсчёта сумм амортизации, исчисленных по всем группам основных средств, без учёта полностью изношенных средств, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам. Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость продукции, работ или услуг ежемесячно. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в данном году.
На протяжении года размер амортизационных отчислений за данный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц и скорректированной по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных средств за предыдущий месяц. По вновь вводимым в эксплуатацию основным фондам начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за их поступлением, по выбывшим основным фондам – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизация не начисляется в период реконструкции, перевооружения основных средств с полной их остановкой, при переводе их на консервацию. По основным фондам, сданным в аренду, амортизация начисляется арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.
1.2. Правовое обоснование бухгалтерского учета основных средств
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях рыночной экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Переориентация государства на рыночные реформы и связанная с этим смена системы общественных отношений (в первую очередь появление института частной собственности), потребовала адекватной трансформации бухгалтерского учета, переориентации его на новых пользователей - собственников, инвесторов (в том числе иностранных), банков, страховых организаций и т. п.
Для того чтобы определить основную цель и задачи, требующие решения при реформировании системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [8] необходимо ознакомиться с организацией учета основных средств на предприятии, а также изучить нормативную базу и методическое обеспечение основных средств. Программой определены, в том числе следующие направления реформирования: совершенствование нормативного правового регулирования, формирование нормативной базы (стандарты), методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии) бухгалтерского учета.
Все нормативные документы, принятые во исполнение этой Программы, имеют своей целью реализацию определенных Программой задач по реформированию бухгалтерского учета. Основным среди таких документов является закон «О бухгалтерском учете» [2], который определяет основные задачи бухгалтерского учета; должностных лиц, ответственных за организацию бухгалтерского учета в организации и их обязанности; основные требования к ведению бухгалтерского учета в организации применительно ко всем элементам системы бухгалтерского учета (оценка, счета, двойная запись, первичная документация и учетные регистры, инвентаризация и отчетность).
Все нижестоящие (в структуре нормативно – правовой базы по бухгалтерскому учету) документы более подробно раскрывают вышеперечисленные элементы системы бухгалтерского учета, в том числе относящийся к теме данной дипломной работы. Главным из таких документов является Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [7].
Данное положение детально раскрывает понятие элементов системы бухгалтерского учета, упомянутых в законе «О бухгалтерском учете», а также содержит общие правила по ведению бухгалтерского учета на отдельных участках – учета основных средств, сырья и материалов, расчетов и т.д. На основании Положения [9] приняты и принимаются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые регламентируют порядок ведения бухгалтерского учета на конкретном участке учета или порядок отражения отдельных операций (или сведений) в учете или отчетности организации.
В частности, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [10] содержит общие требования по отражению в учетной политике организации сведений, раскрывающих порядок и способы ведения бухгалтерского учета в данной организации, в том числе по каждому участку учета. Применительно к теме данной дипломной работы к сведениям, которые должны отражаться в учетной политике относятся способы начисления амортизации, способы отражения операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета, порядок ведения инвентаризации основных средств, применяемая организацией форма бухгалтерского учета и соответствующие этой форме учетные регистры и др.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [11] содержит общие требования по составлению и представлению бухгалтерской отчетности в организации, а, следовательно, и по отражению сведений об основных средствах организации. Вышеуказанные требования раскрываются несколькими нормативными документами. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности [19] содержит правила и требования по отражению показателей, входящих в типовые формы бухгалтерской отчетности, обязательные для предприятий всех организационно-правовых форм и сфер деятельности.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» [12] содержит общие требования по формированию в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» [13] содержит общие требования по формированию в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [14] содержит общие требования по формированию в бухгалтерском учете информации о состоянии бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли.
Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях.
Однако наиболее важным стандартом (применительно к теме работы) является ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [15], поскольку данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в т.ч. правила оценки и переоценки основных средств, начисления амортизации, восстановления, выбытия основных средств и отражения операций с основными средствами в бухгалтерской отчётности.
Данное ПБУ заменило действовавшее до 2001 года ПБУ 6/97, поскольку появилась необходимость привести законодательную базу по учёту основных средств в соответствии с принципами международных правил (стандартов) по учёту данного вида активов, а также увязать учёт основных средств с новым Планом отстав.
В частности, был оставлен единственный принцип отнесения имущества к основным средствам — срок полезного использования более 12 месяцев, исключивший понятие малоценных и быстроизнашиваемых предметов в бухгалтерском учете. Для более детального толкования отдельных положений ПБУ 6/01 применяются Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств [17].
Одним из элементов системы бухгалтерского учета являются бухгалтерские счета. Действующий план счетов бухгалтерского учета [11] представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте, на его основе организацией разрабатывается рабочий план счетов, применяемый для отражения хозяйственных операций в организациях, ведущих учёт методом двойной записи.
Кроме того, Минфином РФ разработаны специализированные Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [30], которые описывают специфику отражения корреспонденции счетов в бухгалтерском учёте предприятий.
Порядок применения ускоренной амортизации основных средств определен постановлением Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". Указанным постановлением предусмотрено, что механизм ускоренной амортизации применяется только для активной части основных производственных фондов. При этом перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
Ускоренная амортизация применяется конкретно к каждому объекту основных средств в течение всего срока его полезного использования и начисляется с первого месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
Решения о применении механизма ускоренной амортизации доводятся предприятиями и организациями в месячный срок до соответствующих налоговых органов.
Порядок отражения результатов переоценки основных фондов и применения механизма ускоренной амортизации в бухгалтерской и статистической отчетности устанавливается Минфином России и Госкомстатом России. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливает Минэкономики России [20].
Переоценку можно проводить на начало отчетного периода не чаще одного раза в год. При этом все проводки, отражающие результаты переоценки, можно делать в межотчетный период, то есть на 31 декабря сумму переоценки не показывают, а на 1 января следующего года данные баланса должны быть скорректированы. При этом до начала проведения переоценки предлагается проводить подготовительную работу, аналогичную инвентаризации основных средств.
В Методических рекомендациях раскрыто понятие текущей (восстановительной) стоимости, которое в ПБУ 6/01 не определено. Это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Кроме того, в данном документе перечислены источники информации о ценах, которые можно использовать при определении текущей (восстановительной) стоимости. Ими являются органы статистики, БТИ, торговые инспекции и организации-изготовители, СМИ или заключения экспертов.
В Методических рекомендациях обращено внимание на существенность результатов переоценки. Согласно Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, показатель существенности составляет 5 процентов. Таким образом, в случае, когда результат переоценки объекта основных средств не превышает 5 процентов, Минфин РФ рекомендует ее не проводить. Тем самым Минфин РФ разрешил не переоценивать регулярно объекты (группы объектов) основных средств, обязанность, закрепленная в п. 15 ПБУ 6/01, в случае несущественных изменений текущей (восстановительной) стоимости таких объектов.
Кроме того, в п. 48 Методических рекомендаций, показана подробная схема бухгалтерского учета операций, связанных с переоценкой. Рассматриваются варианты дооценки с увеличением добавочного капитала, уценки в пределах предыдущей дооценки, выбытия переоцененных основных средств и т.д. Отметим, что порядок отражения записей в учете не изменился.
Ещё одним элементом системы бухгалтерского учёта является инвентаризация. Действующие Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [18] устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и оформления ее результатов, в т.ч. перечень активов, подлежащих обязательной инвентаризации, случаи, при которых ее проведение обязательно и т.д. Положения этих Методических указаний регламентируют в т.ч. и условия, сроки и порядок проведения инвентаризации основных средств.
Bсe хозяйственные операции в бухгалтерском учёте отражаются на основании новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств [27], которые содержат все обязательные для таких документов реквизиты, установленные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7.
Следует упомянуть о налоговом законодательстве, затрагивающем вопросы учет основных средств: средств и отражения операций по их движению. В случаях, когда не полностью неамортизированное основное средство выбывает из организации (за исключением случая реализации), в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» II части Налогового Кодекса [1] требуется восстановить сумму НДС по приобретенным ценностям в доле, относящейся к недоамортизированной части стоимости основного средства, принятую ранее к вычету из бюджета.
В случае реализации основного средства по цене, превышающей остаточную стоимость, данная облагается НДС, однако сумма налога будет отличаться в зависимости от вида основного средства и года ввода его в эксплуатацию. Таким образом, операции по выбытию основных средств влияют на налогообложение организации и могут затрагивать другие участки учета расчетов с бюджетом.
Кроме того, принятый Закон № 110-ФЗ [5], который ввел в действие с 1 января 2002 года главу 25 «Налог на прибыль» II части Налогового Кодекса, определил новое в практике налогообложения понятие «амортизируемое имущество», причем это понятие несколько отличается от определения амортизируемого имущества по бухгалтерскому учету.
Таким образом, с 1 января 2002 года понятие амортизации разделилось на две части – амортизация для целей бухгалтерского учета и амортизация для целей налогообложения по налогу на прибыль, что потребовало организации раздельного (бухгалтерского и налогового) учета, начисления амортизации и отражения финансового результата от выбытия основных средств.
Для «налоговой» амортизации Налоговым Кодексом введены особые способы ее начисления (линейный и нелинейный), особый порядок учета амортизируемого имущества по группам и определения в соответствии с этими группами нормы амортизационных отчислений в соответствии с принятой Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы [7]. При этом для определения амортизационной группы в соответствии с вышеупомянутым Классификатором необходимо руководствоваться кодами основных фондов, установленных Общероссийским классификатором основных фондов [25].
Внесены изменения и дополнения в Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары), утвержденные Приказом МНС РФ от 18.12.2000 N БГ-3-03/440 [20]. Разъяснен порядок применения подпункта 2 статьи 183 НК при освобождении от налогообложения акцизами с 1 января
Уточняется дата (1 января 2003 года) исключения ювелирных изделий из перечня подакцизных товаров. Уточняется порядок налогообложения акцизом нефтепродуктов. Разъясняется условия получения свидетельства на производство, оптовую реализацию, розничную реализацию или оптово-розничную реализацию нефтепродуктов для лиц, не имеющих в собственности мощностей, необходимых для совершения операций с нефтепродуктами.
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.98 г. № 164-Ф3 «О лизинге» [3] лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Предметом лизинга может быть любое движимое или недвижимое имущество, в том числе здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся по действующей классификации к основным фондам. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а так же имущество, запрещенное федеральными законами к свободному обращению на рынке.
В настоящее время в международной практике широко распространен лизинг прямой, косвенный, финансовый, возвратный, револьверный, оперативный, чистый, сервисный, компенсационный, срочный, возобновляемый.
Законодательно лизинговые операции регулируются Гражданским кодексом РФ (часть вторая) и Федеральным законом РФ 29.10.98 г. № 164 - ФЗ «О лизинге» [3].
В российской практике наибольшее распространение получил финансовый лизинг [22].
В настоящее время пользуются классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной правительством Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 (с изменениями от 9 июля 2003 года №415).
В каждой группе указывается срок полезного использования основного средства, код ОКОФ, наименование и примечание (если таковое имеется).
Приказ Минфина РФ от 22. 07.2003 N67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [23] вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.
В завершении данного пункта работы можно сказать, что по учету основных средств очень большая нормативная база. Об этом говорят рассмотренные документы. Необходимо обратить внимание на то, что очень часто происходят изменения в нормативной базе по учету основных средств. Для того чтобы грамотно вести учет необходимо быть в курсе всех изменений и дополнений.
2. Бухгалтерскийучет основных средств на примере ОАО «Суражанка»
2.1. Экономическая характеристика предприятия
Акционерное общество открытого типа учреждено в соответствии с Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации на 1992 год и образовано на базе Суражской швейной фабрики в результате его преобразования и являемся его правоприемником.
Полное официальное наименование Общества - Акционерное общество открытого типа АО «Суражанка», сокращенное наименование Общества - ОАО "Суражанка".
Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.
Учредителем Общества, является Комитет по управлению госимуществом Брянской области.
Общество несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своего вклада, (пакета) акций, принадлежащих ему. Общество не отвечает по имущественным обязательствам акционеров.
Основной целью Общества является получение прибыли, основными видами деятельности - выпуск товаров народного потребления. Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрошенных законодательством рф в соответствии с целью своей деятельности.
АО «Суражанка» согласно Федерального закона № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» не относится к субъектам малого предпринимательства по следующим критериям:
среднесписочная численность в 2003 году составила 180 человек;
доля участия в уставном капитале физических лиц 100%.
Форма собственности – акционерная.
Приказом «Об учетной политике предприятия на 2003 год» от 10 января 2003 года, установлено:
Бухгалтерский учет вести в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению. Утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94.
Инвентаризацию основных средств и товарно-материальных ценностей проводить в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от13 июня 1995 года № 49.
Бухгалтерский учет осуществляется по мемориально-ордерной форме учета во главе с главным бухгалтером на основе должностных инструкций работников бухгалтерии.
Учет основных средств производится в регистрах бухгалтерского учета по балансовой стоимости. Основные средства, стоимостью не более 1000 рублей, списываются на затраты, как только это имущество передано в эксплантацию. Амортизация основных средств начисляется линейным способом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Переоценку основных средств в2003 году не производить.
Таблица 1
Основные экономические показатели ОАО «Суражанка» за 2001-2003 год
| Показатели | 2001 год | 2002 год | 2003 год | 2003 год по отношению к, (в %) | |
| 2001 году | 2002 году | ||||
| Баланс Прибыль, тыс. руб. | 6767 | 6436 | 4381 | 64,74% | 68,07% |
| Выручка, тыс. руб. | 34473 | 37489 | 38858 | 112,72% | 103,65% |
| Себестоимость, тыс. руб. | 27585 | 31198 | 34178 | 123,90% | 109,55% |
| Рентабельность, % | 24,5 | 20,6 | 12,8 | 52,24% | 62,14% |
| Численность работников, чел. | 160 | 164 | 161 | 100,63% | 98,17% |
Диаграмма 1 Где название
Организация бухгалтерского учета на предприятии состоит из ряда элементов, таких как система документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; плана счетов; применяемой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного процесса и распределение обязанностей в бухгалтерии; хранение бухгалтерской информации и документов, регистров бухгалтерского учета.
Система документирования хозяйственных операций – важная составная часть организации бухгалтерского учета на предприятии. Для оформления всех операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 24.03.99 г. №2 по согласования Минфина России и Минэкономики России и включенные в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации. В составе форм первичного учета выделяются документы по учету основных средств, учету труда и его оплаты, по материальному учету, денежных средств, расчетных операций и другие.
Особенностью применения первичной документации в ОАО является то, что здесь применяются документы, отражающие специфику деятельности предприятия при сохранении единых принципов построения первичных документов.
Необходимо отметить, что в организации отсутствуют некоторые типовые формы некоторых документов и учетных регистров, в связи, с чем хозяйственные операции оформляются на приспособленных формах.
На изучаемом предприятии применяется журнально-ордерная система учета.
Важным моментом в организации бухгалтерского учета также является документооборот (прил. 7). Данный график составляется главным бухгалтером, и после утверждения руководителем предприятия, становится обязательным для исполнения.
В нем указываются: наименование каждой формы документов и отчетов, ответственные лица за сдачу и приемку документов и даты предоставления. То есть данный график показывает движение документов и отчетов от момента сдачи их ответственным лицам и до их приемки и предоставления в бухгалтерию для оформления на основе данных записей в учетных регистрах.
С графиком выполнения учетных работ в бухгалтерии тесно связано распределение между работниками учетного аппарата (прил. 8). Данный график предусматривает равномерную нагрузку бухгалтеров и исходя из этого в первую очередь строится распределение служебных обязанностей учетного аппарата.
При распределении обязанностей ведется учет и квалификации работников, занимающихся тем или иным участком учета. Следует отметить, что распределение обязанностей в немалой степени зависит от организационной структуры учетного процесса.
В ОАО организационная структура учетного процесса строится на принципах полной централизации. То есть весь учетный процесс сосредоточен в бухгалтерии, а на складах и в цехах ведется лишь первичный учет.
Важная роль в организации бухгалтерского учета принадлежит Плану счетов. В 2002 году организация перешла на новый План счетов в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 30.10.2002 г. №94н «Об утверждении Плана счетов финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (прил. 9).
Основные принципы и правила, регламентирующие методику и организацию бухгалтерского учета на предприятии, закреплены в действующей Учетной политике (прил. 10).
Ее содержание оформляется приказом руководителя организации. Однако данная учетная политика, по нашему мнению, недостаточно полно раскрывает некоторые аспекты учета, например, такие как метод учета затрат на производство, порядок списания затрат на ремонт основных средств, создание резервов и другие вопросы.
В связи с этим содержание учетной политики необходимо существенно расширить и конкретизировать.
Одной из важнейших частей организации бухгалтерского учета на предприятии является порядок ведения инвентаризации имущества и обязательств. Данный порядок на предприятии закреплен в соответствующем положении Учетной политики.
То есть в целях обеспечения реальности (достоверности) бухгалтерского учета предприятием периодически проводятся инвентаризации активов и пассивов, при которых имеет место проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию и состоянию имущества и обязательств.
В ОАО инвентаризацию имущества и обязательств проводят один раз по окончании отчетного года, а инвентаризацию основных средств – один раз в три года.
Для хранения документов на предприятии предусмотрена организация текущего архивного дела. Для архива выделено два специальных помещения, предъявленным к нему требованиям.
Все используемые бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передаются в текущий архив, где хранятся в течение пяти лет, после чего уничтожаются.
Документы по начислению, расчету и выплате заработной платы сотрудникам предприятия (даже рассчитавшихся сотрудников) хранятся пожизненно.
Таким образом, можно сделать следующий вывод, что организация бухгалтерского учета в ОАО организована на довольно высоком уровне.
2.2. Первичный учет на предприятии
Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.
Форма N ОС-1 “Акт о приеме-передачи объекта основных средств (кроме зданий и сооружений);
. Форма N ОС-1-а “Акт о приеме-передачи зданий и (сооружения);
Форма N ОС-1-б “Акт о приеме-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
Формы применяются при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.
Форма N ОС-2 “Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств”. Используется для оформления перемещения имущества внутри организации.
Форма N ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”. Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.
Форма N ОС-4 “Акт о списании основных средств (кроме автотранспортного средства)”.
. Форма N ОС-4-а “Акт о списании автотранспортных средств)”;
. Форма N ОС-4-б “Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)”.
Эти формы служит для оформления выбытия основных средств при полной или частичной их ликвидации, акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя.
. Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств”;
Форма N ОС-6-а “Инвентарная карточка группового учета ”;
Форма N ОС-6-б “Инвентарная книга учета объекта основных средств”.
Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-3 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.
Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4.
2.2 Учет поступления основных средств на предприяии
Поступающие на ОАО «Суражанка» основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств является Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №ОС-1 (прил. 12).
Данный акт составляется на каждый объект в отдельности, общий акт на несколько объектов может составляться в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В акте должны быть приведены краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Акт утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.
Изготовленный в своих мастерских инвентарь, который относится к основным средствам, принимают на учет также на основании накладной внутри хозяйственного назначения.
При перемещении объектов основных средств из одного подразделения в другое комиссия составляет Накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств № ОС-2 (прил. 13).
Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, обнаруженные при инвентаризации неучтенные средства, а также основные средства неинвентарного характера приходуются также по актам, составленным соответствующими комиссиями.
Оформленные в установленном порядке документы по оприходованию основных средств передаются в бухгалтерию, где на их основании открывают инвентарные карточки (прил. 14 - 15).
В карточке записывают все необходимые данные по объекту основных средств. В организациях имеющих небольшое количество объектов учет осуществляется в инвентарной книге, с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местонахождению.
Все инвентарные карточки должны храниться в картотеке.
Учет движения основных средств ведут в книге учета движения основных средств, заполняемой на основании первичных документов. На основании книги в конце месяца составляется отчет о движении основных средств (прил. 16).
На основании сводного отчета (прил. 17) составляется ведомость (прил. 18), которая является регистром аналитического учета. Из отчета данные переносят сразу в Главную книгу (прил. 19).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
По дебету счета отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие. Учет на счете ведут по первоначальной стоимости.
К счету 01 «Основные средства» на ОАО «Суражанка»открыты следующие субсчета:
а) 01-1 «Основные средства»
б) 01-3 «Земельный участок».
Приобретение объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на ОАО «Суражанка» открыты следующие субсчета»:
а) 08-1 «Приобретение земельных участков»;
б) 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
в) 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
г) 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
д) 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
е) 08-12 «Капитальные вложения в основные средства».
На ОАО «Суражанка» по поступлению основных средств были составлены следующие корреспонденции:
1. Приобретение объекта основных средств у поставщика
Д-т 08 К-т 60 17455 руб. Приобретение основного средства у поставщика
Д-т 19 К-т 60 3142 руб. Начислен НДС
Д-т 08 К-т 60 120 руб. Приобретение основного средства у поставщика
Д-т 60 К-т 51 20579 руб. Оплата поставщику
Д-т 01 К-т 08 17575 руб. Ввод основного средства в эксплуатацию
Д-т 68 К-т 19 3142 руб. Перечисление НДС в бюджет
2. Приобретение объектов основных средств у разных дебиторов и кредиторов
Д-т 08 К-т 76 10000 руб. Приобретение основного средства у прочих дебиторов и кредиторов
Д-т 19 К-т 76 1800 руб. Начислен НДС
Д-т 76 К-т 51 11800 руб. Оплата прочим дебиторам и кредиторам
Д-т 01 К-т 08 10000 руб. Ввод основного средства в эксплуатацию
Д-т 08 К-т 19 1800 руб. Перечислен НДС в бюджет
3. Приобретение объектов основных средств через подотчетных лиц
Д-т 08 К-т 71 800 руб. Приобретение основного средства
Д-т 01 К-т 08 800 руб. Ввод основного средства в эксплуатацию
Основные средства на ОАО «Суражанка» поступают тремя способами: от поставщиков, прочих дебиторов и кредиторов и от подотчетных лиц.
Поступление основных средств отражается в бухгалтерском учете в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации и другими нормативными документами. Нарушений не обнаружено.
2.3 Организация и учет амортизации основных средств на предприятии
Стоимость объектов основных средств погашается по средством начисления амортизации.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете по объектам основных средств может производиться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 одним из четырех методов:
1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и предусматривается в учетной политике организации.
На ОАО «Суражанка» амортизация основных средств начисляется линейным методом.
Применение линейного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу и предусматривается в учетной политике организации.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Объекты основных средств стоимостью дл 10000 рублей за единицу списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию, амортизация на них не начисляется. С целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств организовать количественный учет в течение всего срока полезной эксплуатации объектов.
На ОАО «Суражанка» годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей, восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
ОАО «Суражанка» самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации ОАО «Суражанка» пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
При этом по объектам, приобретенным после 01.01.2000г. амортизацию следует начислять не только после ввода в эксплуатацию, но и после государственной регистрации права собственности на данный объект
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисленных амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя «Суражанка» на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности ОАО «Суражанка» в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Необходимо особо остановиться на различии между терминами «износ» и «амортизация». Если износ характеризует физическое и моральное старение объекта, износ материален и не зависит от способов бухгалтерского учета, то амортизация - экономические процессы по перенесению стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и по созданию источника для простого воспроизводства. В отличие от износа амортизация нематериальна, поскольку начисляется по установленным правилам.
Таким образом, даже по тем объектам, по которым в установленных случаях не начисляется амортизация, износ все равно должен начисляться (поскольку физические процессы старения все же имеют место) отражаться на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Начисление амортизации в ОАО «Суражанка»осуществляется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».
Счет 02 Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами затрат на производство (расходов на продажу).
К счету 02 «Амортизация основных средств» на ОАО «Суражанка» открыт следующий субсчет: 02-12 «Амортизация основных средств переведенных их малоценных быстроизнашивающихся предметов».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Для целей налогообложения амортизация основных средств начисляется линейным методом. Начисление амортизации отражается в регистре – расчет амортизации основных средств (налоговый регистр) (прил. 20 - 21).
В регистре отражается наименование основных средств, дата ввода в эксплуатацию, остаточный срок полезного использования (в месяцах), амортизация, балансовая стоимость, базовая стоимость, накопленный износ, изменение стоимости основных средств, ввод основного средства, выбытие основного средства, а также остаточная и балансовая стоимость.
Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете на ОАО «Суражанка» не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
В апреле 2004 года были составлены следующие корреспонденции по начислению амортизации:
Д-т 23-3 К-т 02-1 14247 руб. Начисление амортизации по объектам основных средств обслуживающих транспортный цех
Д-т 23-1 К-т 02-1 15167 руб. Начисление амортизации по объектам основных средств обслуживающих скважину по добыче воды.
Д-т 25-1 К-т 02-1 132347 руб. Начисление амортизации по объектам основных средств обслуживающих отдел главного механика.
Д-т 26-1 К-т 02-1 71768 руб. Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих инженерно – технический персонал.
Д-т 44-1 К-т 02-1 1590 руб. Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих торговый комплекс.
Д-т 29-1 К-т 02-1 290 руб. Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих столовую.
Д-т 44-5 К-т 02-1 1310 руб. Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих торговый комплекс.
Д-т 91-22 К-т 02-1 364 руб. Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих инженерно – технический персонал.
Д-т 23-2 К-т 02-1 942 руб. Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих скважину по добыче воды.
Д-т 44-2 К-т 02-1 1346 руб. Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих склад готовой продукции.
Д-т 91-2 К-т 02-1 14856 руб. Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих сданные в аренду основные средства.
В заключении данного пункта можно сделать следующий вывод, что амортизация основных средств на ОАО «Суражанка» начисляется на все средства имеющиеся у организации, без нарушений и с соблюдением законодательства.
2.3 Учет выбытия основных средств на предприятии
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Прибыли или убытки, возникающие от выбытия ил реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.
На ОАО «Суражанка» выбытие основных средств осуществляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта и т. д.).
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» на ОАО «Суражанка» открыты следующие субсчета:
а) 91-2 «Прочие расходы».
б) 91-21 «Прочие расходы».
в) 91-22 «Прочие расходы».
г) 91-3 «НДС прочих доходов».
д) 91-4 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Таким образом, на сете 91 «Прочие расходы и доходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 Прибыли и убытки»
Выбытие объекта основных средств на ОАО «Суражанка» имеет место в случаях продажи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Списание объекта основных средств на ОАО «Суражанка» оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) № ОС-4 (прил. 22).
Продажа объектов основных средств на ОАО «Суражанка» оформляется Актом о приемке – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № ОС-1 (прил. 23). К этому документу еще оформляется товарная накладная.
На основании ведомости и свода составляется журнал – операций (прил. 24 – 25), в котором отражается индекс, код и наименование операции, дебит, кредит, дата и сумма проводки.
Рассмотрим серии корреспонденций по выбытию основных средств на ОАО «Пищекомбинат Бежицкий»:
1. Продажа основного средства №828 бывшего в эксплуатации
Д-т 91-2 К-т 01-1 248229 руб. Списана остаточная стоимость реализованных основных средств
Д-т 02 К-т 01-1 138401 руб. Списана начисленная амортизация
Д-т 91-3 К-т 68-2 25932 руб. Начислен НДС на проданные основные средства.
Д-т 76-7 К-т 91-1 170000 руб. Начислена выручка покупателю с учетом НДС
Д-т 99-1 К-т 91-4 104161 руб. Выявлен убыток от продажи основного средства
2. Списание основных средств ввиду их износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации
Д-т 02-1 К-т 01-1 19833 руб. Списан износ основных средств
Д-т 10-6 К-т 91-1 -- Оприходован металлолом от списания основных средств.
Д-т 10-5 К-т 91-2 -- Оприходованы запчасти от списания основных средств.
Д-т 99-1 К-т 91-4 20506 руб. Убыток от списания объектов основных средств.
3. Основные средства стоимостью до 10000 рублей списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) без начисления амортизации
Д-т 20, 23, 44 К-т 01
Выбытие основных средств на ОАО «Суражанка» происходит в связи с продажей, списанием в виду износа основных средств. Выбытие основных средств ведется без нарушений.
2.4. Недостатки в бухучете основных средств и мероприятия по устранению недостатков в учете на предприятии
Методика ведения бухгалтерского учета, применяемая на ОАО «Суражанка» в целом соответствует принятой на предприятии учетной политике, которая регулярно пересматривается с целью приведения в соответствии с нормами действующего законодательства регулирующего бухгалтерский учет в Российской Федерации.
Учет основных средств на предприятии поставлен грамотно и на очень высоком уровне, поэтому очень сложно что–то предложить усовершенствовать в учете основных средств.
Рекомендуем металлолом оприходовать не только по количественному показателю, но и в стоимостном выражении, чтобы избежать искажения финансового результата.
Это касается всех основных средств, которые приходуются только по количественному показателю.
Целесообразно по поступившим и по выбывшим объектам основных средств составлять реестр, в котором будет отражаться наименование объекта основных средств, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, начисленная амортизация, остаточная стоимость и будет представлен в виде таблицы (прил. 26 – 27).
На ОАО «Суражанка» необходимо во всех подразделениях бухгалтерии ввести бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия» для облегчения ведения бухгалтерского учета и экономии рабочего времени.
Следует обратить внимание на более четкое распределение обязанностей между счетными работниками. Несмотря на то, что, на предприятии имеется документ «Распределение обязанностей между счетными работниками» в нем не достаточно прописаны права и обязанности каждого работника в отдельности.
Это может привести к превышению должностных обязанностей и как следствие к нарушению трудовой дисциплины.
Главными недостатками в любом учете являются - недостоверная информация или же ошибочные выводы при учете и анализе полученной информации.
Конкретно, на исследуемом предприятии ОАО «Суражанка» можно выделить следующие недостатки в учете выпуска и реализации готовой продукции:
· Отсутствие графика документооборота;
· Несвоевременная сдача информации для составления статистических и налоговых отчетов;
· Неэффективная работа экономического отдела;
· Обработка первичной бухгалтерской документации производится «вручную», без использования специализированных бухгалтерских программ и приложений;
· Учет на предприятии ведется по устаревшей, несоответствующей международным стандартам, мемориально-ордерной системе.
Эти недостатки приводят к сбоям и задержкам работе в отделе бухгалтерского учета. Поэтому информация необходимая для внешних и внутренних пользователей предоставляется несвоевременно, что не позволяет вовремя и объективно принимать управленческие решения.
1) Исходя из определения документооборота как времени движения первичных документов от момента их возникновения до сдачи в архив, все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, позволяющие использовать содержащуюся в них информацию наиболее эффективно при принятии решений. Порядок создания, оформление и сроки передачи первичных учетных документов по выпуску и реализации готовой продукции на исполнение должны быть определены одним из наиболее важных внутренних документов - графиком документооборота.
Он оформляется в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями, с указанием их взаимосвязи. График документооборота разрабатывается на основании и с использованием организационных методико-нормативных актов. Он определяет последовательность выполняемых учетных работ, сроки выполнения, перечень конкретных исполнителей. С его помощью можно установить дублирование, определить точки пересечения взаимоконтролирующих показателей, равномерно распределять занятость работников учета в учетном процессе. Также в нем должны содержаться сведения о назначении документов (код и название), количество экземпляров, должностных или, кому передается документ, сроки, дата сдачи на обработку в бухгалтерскую службу, видах технологических операций по обработке документов. Этот документ должен быть разработан главным бухгалтером и утвержден приказом руководителя предприятия.
Для анализируемого предприятия можно предложить следующий график документооборота для учета основных средств:
| № | Дата | Наименование учетных работ | Исполнитель |
| 1 | 1-3 | Начисление амортизации | Бухгалтер по учету основных средств |
| 2 | 4 - 8 | Составление и сдача статистического отчета форма П-1 | Экономист |
| 3 | 10 - 12 | Составление проводок | Бухгалтер по учету основных средств |
| 4 | 13 - 15 | Заполнение и сдача декларации по налогу на имущество организаций | Бухгалтер по налогам |
| 5 | 16 - 18 | Заполнение сдача декларации по транспортному налогу | Бухгалтер по налогам |
| 6 | 18-20 | Заполнение и сдача декларации по НДС | Бухгалтер по налогам |
| 7 | 26-28 | Заполнение и сдача декларации по налогу на прибыль | Главный бухгалтер |
Ответственный подход к исполнению графика документооборота позволит своевременно предоставлять необходимую информацию заинтересованным пользователям.
2) Исходя из функций бухгалтерского учета: контрольная функция, обеспечение сохранности собственности, информационная функция, функция обратной связи и аналитическая функция; в процессе ведения бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Суражанка» должны выполнятся следующие требования:
1) точность ведения бухгалтерского учета;
2)полнота ведения бухгалтерского учета;
3)своевременность отражения информации, т.е. отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли, независимо от времени поступления или выплаты денег по этим фактам;
4)непротиворечивость данных бухгалтерского учета;
5) рациональность ведения бухгалтерского учета.
Только при выполнении этих требований к бухгалтерскому учету можно добиться получения достоверной информации, которая необходима, как и для внутренних пользователей информации, так и для внешних.
3) Самую серьезную работу по совершенствованию необходимо провести в сфере экономического и управленческого анализа. Экономический учет нужен не взамен бухгалтерского учета, а кроме него, необходимо дополнить бухгалтерскую отчетность - экономической. Проводить регулярный анализ всей хозяйственной деятельности предприятия, и в частности, учет основных средств предприятия.
4) Возможности предприятия позволяют обеспечить бухгалтерскую службу программным обеспечением, например программами 1 С – Предприятие, 1 С – Бухгалтерия, что, в первую очередь очень упростило бы процедуру сбора первичной учетной информации. Например: аналитический учет основных средств на предприятии
Заключение
Поставленная цель работы – изучение состава, структуры, показателей использования основных средств и определить пути повышения степени их использования, достигнута, благодаря решению таких задач, как, ознакомление с составом и структурой основных средств предприятия и изучение классификации основных средств. Изучение процесса начисления амортизации (износа) основных средств и характеристики, документов, используемых для учета.
В первой главе были рассмотрены теоретические основы бухучета основных средств, их классификация и нормативно-правовая база учета основных средств.
Во второй главе была рассмотрена организация учета основных средств на предприятии ОАО «Суражанка».
И в третьей главе были определены недостатки существующей на предприятии системы бухучета основных средств и предложены меры по их устранению.
Главными недостатками в любом учете являются - недостоверная информация или же ошибочные выводы при учете и анализе полученной информации.
Конкретно, на исследуемом предприятии ОАО «Суражанка» выделены следующие недостатки в учете выпуска и реализации готовой продукции:
· Отсутствие графика документооборота;
· Несвоевременная сдача информации для составления статистических и налоговых отчетов;
· Неэффективная работа экономического отдела;
· Обработка первичной бухгалтерской документации производится «вручную», без использования специализированных бухгалтерских программ и приложений;
· Учет на предприятии ведется по устаревшей, несоответствующей международным стандартам, мемориально-ордерной системе.
Организация бухгалтерского учета в целом находится на очень высоком уровне. Это говорит о том, что на предприятии работают высококвалифицированные специалисты и то, что во время принимаются к сведению все изменения и дополнения нормативной базы, как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету.
Учет основных средств на предприятии поставлен грамотно и на очень высоком уровне, поэтому очень сложно что–то предложить усовершенствовать в учете основных средств.
Рекомендуем металлолом оприходовать не только по количественному показателю, но и в стоимостном выражении, чтобы избежать искажения финансового результата.
Это касается всех основных средств, которые приходуются только по количественному показателю.
Целесообразно по поступившим и по выбывшим объектам основных средств составлять реестр, в котором будет отражаться наименование объекта основных средств, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, начисленная амортизация, остаточная стоимость и будет представлен в виде таблицы (прил. 26 – 27).
Следует обратить внимание на более четкое распределение обязанностей между счетными работниками. Несмотря на то, что, на предприятии имеется документ «Распределение обязанностей между счетными работниками» в нем не достаточно прописаны права и обязанности каждого работника в отдельности.
Это может привести к превышению должностных обязанностей и как следствие к нарушению трудовой дисциплины.
Самую серьезную работу по совершенствованию учета основных средств необходимо провести в сфере экономического и управленческого анализа. Экономический учет нужен не взамен бухгалтерского учета, а кроме него, необходимо дополнить бухгалтерскую отчетность - экономической. Проводить регулярный анализ всей хозяйственной деятельности предприятия, и в частности, учет основных средств предприятия.
Также необходимо отметить, что возможности предприятия позволяют обеспечить бухгалтерскую службу программным обеспечением, например программами 1 С – Предприятие, 1 С – Бухгалтерия, что, в первую очередь очень упростило бы процедуру сбора первичной учетной информации.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ, часть II. Собрание законодательства РФ – 2001г. – 52
2. Федеральный закон (ред. от 23.07.98) «О бухгалтерском учете» Собрание законодательства РФ, 1998г., № 30.
3. Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ.
4. Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» от 20.12.94г. №2204 // Экономика предприятий – 1995 -№ 12.
5. Закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федераций и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации» от 6 августа 2001 года №110-Ф3;
6. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-Ф-З // Аудитор 9/2001.
7. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2001 года №1 // Государственные стандарты - 2001г. - №2.
8. Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта
9. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 28 июля 1998 года № 34н.// Российская газета 1998-№20д.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. утверждено Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60н. Положение по бухгалтерскому учету. Издание 3-е, переработанное и дополненное.- М.: ООО «ТК Велби» 2003.-152с.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля
12. ПБУ 9/99 “Доходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 30.12.99 №107н.
13. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н.
14. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.02 №2н
15. Положение по бухгалтерскому учёту - «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26н. Положение по бухгалтерскому учету. Издание 3-е, переработанное и дополненное.- М: ООО «ТК Велби», 2003 -1 52с.
16. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утверждённые Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года№94н. //Бухгалтерский учет -2000-№23.
17. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года №33н. //.// Бухгалтерский учет – 1998 № 11.
18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49;
19. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверждены Приказом Минфина РФ от 21 июня
20. Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 12 декабря
21. «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29 октября
22. «Об отражении в бухгалтерском учете финансового лизинга». Приказ Минфина РФ от 17 февраля
23. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13 января
24. Инструкция по заполнению типовых ведомственных специализированны: форм годовой бухгалтерской отчётности организациями за 2000 год, утверждена Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2000 года №938.
25. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки ревизионными органами Министерства финансов РФ (Утверждена Приказом Министерства от 14.042000г. №42н) // Финансовая газета-2000-№3.
26. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утверждён Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года№359;
27. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в организациях, утверждены Приказом Минфина от 19 июня 2002 года « 559;
28. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств; и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов работ в капитальном строительстве, утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1999 года№71а;
29. Об утверждении специализированных ведомственных форм первичной учетной документации в организациях, утверждены Приказом Минфина РФ от 26 июля 1996 года №215;
30. Об утверждении специализированных ведомственных форм первичной учётной документации по инвентаризации имущества в организациях, утверждены Приказом Минфина РФ от 25 сентября 1995 года №271;
31. Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 13 июня
32. Новые правила аудиторской деятельности (30 стандартов) - М.: Дело и сервис, 1999г.-240с.
33. Блок А.Ю. О налоговом учете // Налоговый вестник, 2002, №4, с.4-5;
34. Бойкова М. Налоговая амортизация основных средств // Экономика и жизнь
35. Буланцева В. Новое в порядке уплаты налога на прибыль // Финансовая газета 2002, №27,с12, №28. с12;
36. Глинистый В.Д Порядок отражения в бухгалтерском учёте форменной специальной одежды и обуви // Налоговый вестник, 2002, №11, с.6-7, №12 с.8;
37. Григоращенко Н. Ответы на вопросы // Финансовая газета, 2003, №29, с.4;
38. Ковалева О.В. Аудит - М.: Издательство ПРИОР - 2002г.
39. Колбасин В.И. Аудит в России // Аудитор 4/2003.
40. Макарьева В.И., Владимирова А.А. Налоговый учет амортизируемого имущества и расходов на ремонт основных средств // Налоговый вестник, 2002 №1, с.3-6;
41. Макарьева В.Ж. Операции с основными средствами: новое в бухгалтерском и налоговом учете / Налоговый вестник, М 2002, 85 с.;
42. Медведев АН. Учет основных средств / Налоговый вестник, М: 2004,68 с.
43. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет. Т.1. Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003 . -480с.
44. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ -Дана -2003г.
45. Русакова Е.А. Учет основных средств с применением нового плана счетов ПБУ 6/01 Бухгалтерский учёт, М.: 2002, 86 с.
46. Сухов А.В. Покупка основных фондов, бывших в употреблении. // Главбух — 2001г. — №2, с.27.
47. Савельева О.А. Учёт операций, связанных с наличием у предприятия оргтехники и хозяйственного инвентаря // Консультант бухгалтера, 2003, №6 с.3-5;
48. Халкидин Н. Отражение НДС в счетах фактурах при реализации ОС // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2003, №21, с.2.
49. Федорова Н. Аудит основных средств. // Аудит -2002г. -№12 -с 10.
50. Кондраков Н. П.. Бухгалтерский учет. М. ИНФРА-М, 2003.
51. Кондраков Н. П.. Основы финансового анализа – М.: Главбух, 1998. –112с.
52. Луговой В.А.“Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций” - ИНКОНСАУДИТ - 2000г.
53. Савицкая Г. В.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2000. –688с.
Приложения
